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Luciano Silva Rosa

ICMS SC 2011 - FEPESE - uma questão incorreta27/03/2011

Olá, colegas

O pronunciamento cpc 18 - Investimento em Coligada e em Controlada foi publicado em novembro/2009.

Mas, na prova do ICMS SC, realizado em meados de 2010, houve várias questões que seguiram os procedimentosantigos, ignorando as mudanças do pronunciamento cpc 18. Abaixo, um exemplo:

<?xml:namespace prefix = st1 ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:smarttags" />29. A empresa InvestidoraParaná é detentora de 85% do total das ações da empresa investida Londrina e 65% do total das ações daempresa investida Maringá. O patrimônio líquido em 31/12/2008 da Paraná era de R$ 800.000,00; da Londrina erade R$ 310.000,00 e da empresa Maringá, R$ 430.000,00. No balanço de 31/12/2009, a empresa Londrina obteveum lucro de R$ 52.000,00 e destinou 30% desse lucro como dividendos propostos para serem pagos em 2010,enquanto a empresa Maringá obteve um lucro de R$ 58.000,00 e destinou 40% desse lucro como dividendosp r o p o s t o s p a r a t a m b é m s e r e m p a g o s e m 2 0 1 0 . < ? x m l : n a m e s p a c e p r e f i x = o n s ="urn:schemas-microsoft-com:off ice:off ice" />

Durante o transcorrer do ano de 2009, a empresa Paraná vendeu, com uma margem de lucro de 30%, R$45.500,00 em mercadorias para a empresa Londrina e R$ 31.000,00 para a empresa Maringá. Todas as vendas daInvestidora para as Investidas ficaram nos estoques das investidas. A investida Londrina vendeu mercadorias paraa investidora durante o ano de 2009 e obteve um lucro de R$ 18.000,00, enquanto a empresa Maringá obteve umlucro de R$ 32.000,00 com vendas para a controladora. Essas vendas (adquiridas das controladas) foramrevendidas para terceiros durante o ano de 2009, pela controladora. Sabe-se que a empresa Paraná avalia seusinvestimentos pelo MEP ? Método da Equivalência Patrimonial.

Qual o valor total da conta investimentos registrado na contabilidade da empresa Paraná, em 31/12/2009?

a. ( ) R$ 543.000,00b. ( ) R$ 586.100,00c. ( ) R$ 596.560,00d. ( ) R$ 624.900,00e. ( ) R$ 653.240,00 Resolução: A questão está incorreta. Vamos demonstrar primeiro a solução pretendida pela banca, e depois asolução correta. O valor do investimento é calculado pela participação percentual vezes o Patrimônio Líquido final da investida.Assim:

Londrina Maringá TotalPatrimônio Líquido 310.000 430.000 Lucro de 2009 52.000 58.000 (-) distribuição de dividendos -15.600 -23.200 Patrimônio Liquido final 346.400 464.800 x participação % 85% 65% Valor do investimento Cia Paraná 294.440 302.120 596.560

GABARITO LETRA C Repare que, no enunciado da questão, consta lucro não realizado em vendas entre a controladora e as controladas.Antes das alterações na contabilidade, apenas os lucros não realizados das vendas da controlada para acontroladora eram eliminados, para efeito de equivalência patrimonial. Nesta questão, as vendas das Cia Londrina e Maringá para a controladora foram revendidas para terceiros, eportanto no final do ano não havia mais lucro não realizado referente a tais vendas. Por outro lado, a Empresa Paraná também realizou vendas para as controladas Londrina e Maringá, sendo que nofinal do ano ainda havia lucro não realizado no estoque das empresas controladas. Os lucro não realizados no caso de venda da controladora para as controladas não era ajustado, para efeito deequivalência patrimonial. Esse procedimento foi alterado pelo CPC 18. Confira abaixo parte do e-book decontabilidade avançada que preparamos para o concurso da CVM; 3.2) Lucros não realizadosQuando uma empresa vende ativos a outra, coligada ou controlada, pode haver a ocorrência de lucros nãorealizados. Considera-se realizado o lucro quando o ativo for vendido para terceiros. O lucro não realizado pode ocorrer na venda de estoque, investimento, instrumentos financeiros de curto prazo,imobilizado ou intangível. No caso do imobilizado, além de excluir o lucro não realizado, é necessário controlar a depreciação referente aesse lucro inter-companhias. (Trata-se de um processo muito trabalhoso. Dificilmente será cobrado em concurso). A maioria das questões de lucro não realizado refere-se a venda de estoque. Texto do pronunciamento22. Os resultados decorrentes de transações ascendentes (upstream) e descendentes (downstream) entre oinvestidor (incluindo suas controladas consolidadas) e a coligada são reconhecidos nas demonstrações contábeisdo investidor somente na extensão da participação de outros investidores sobre essa coligada que sejam partesindependentes do grupo econômico a que pertence a investidora. As transações ascendentes são, por exemplo,vendas de ativos da coligada para o investidor. As transações descendentes são, por exemplo, vendas de ativosdo investidor para a coligada. A parte do investidor nos lucros e prejuízos resultantes dessas transações deve sereliminada. 22A. Os resultados decorrentes de transações ascendentes (upstream) e descendentes (downstream) entre acontroladora e a controlada não são reconhecidos nas demonstrações contábeis individuais da vendedoraenquanto os ativos transacionados estiverem no balanço da adquirente pertencente ao grupo econômico. Omesmo ocorre com transações entre as controladas do mesmo grupo econômico. Deve ser observadas nessassituações o disposto na Interpretação Técnica ICPC 09 - Demonstrações Contábeis Individuais, DemonstraçõesSeparadas, Demonstrações Consolidadas e Aplicação do Método de Equivalência Patrimonial.

Esta é a principal alteração ocorrida no método da equivalência patrimonial. Vamos entender melhor o que foi alterado. O pronunciamento menciona transações ascendentes (upstream) edescendentes (downstream). Transações ascendentes = upstream = a investida vende para a investidora. Transações descendentes = downstream = a investidora vende para a investida. Pelo Pronunciamento, os lucros não realizados nas transações, seja de venda da investida para a investidora, sejade venda da investidora para a investida, são eliminados para o calculo do valor do investimento no balanço

individual da investidora. Anteriormente, apenas os lucros não realizados decorrentes de venda da investida para a investidora erameliminados. Como essa alteração é importante, vamos explicar melhor. Quando a Investida vende ativos com lucro para a investidora, o lucro fica contabilizado no PL da investida, o qualvai servir de base para o cálculo da equivalência patrimonial. Portanto, o PL da Investida era ajustado,diminuindo-se os lucros não realizados. Mas, no caso de venda de Investidora para a Investida, o lucro fica no PL da investidora. Não há efeito no PL ou noresultado da investida, que será a base para a equivalência patrimonial. Estes resultados não realizados não eramajustados no balanço individual da investidora. Agora, com as alterações da contabilidade, devem ser ajustados. A justificativa técnica é que, no caso de venda de ativo com lucro da Investidora para a investida, a não eliminaçãodos lucros não realizados distorce o valor das demonstrações individuais da Investidora. Com efeito, sem taleliminação, o balanço da investidora estará demonstrando lucros não realizados, que ainda estão no estoque dainvestida. Deve ser considerado realizado apenas o resultado referente à participação de terceiros; o lucroreferente à participação da investidora deve ser ajustado. Resumo das alterações: 1) Devem ser eliminados os lucros não realizados resultante de venda da coligada para a investidora OU dainvestidora para a coligada. 2) Deve ser eliminado apenas o lucro referente à participação da empresa investidora; o lucro referente àparticipação de terceiros é considerado realizado, no caso de venda entre coligadas; 3) Venda da investidora para a coligada: O lucro não realizado é eliminado na linha de resultado de equivalênciapatrimonial : Resultado de equivalência patrimonial sobre investimentos emcoligadas, controladas e joint ventures...........................$ 1.234.567(-)Lucro não realizado em operações com coligadas.....$ 123.456 $ 1.111.111 OBS: No balanço de publicação, normalmente o investimento fica demonstrado já pelo líquido: D ? Investimento em coligadas- equiv. Patr................................. $ 1.111.111 Mas deve ser controlado em sub-contas o valor do investimento ajustado pela equivalência patrimonial e o valordo ajuste dos lucros não realizados: D ? Investimento em coligadas- equiv. Patr.....................$ 1.234.567C - Lucro não realizado em operações com coligadas.....$ 123.456 $ 1.111.111 4) Venda da coligada para a investidora: o lucro não realizado é deduzido da equivalência patrimonial. 5) No caso de venda da controladora para a controlada, deve ser ajustado 100% do lucro não realizado. Portanto, nesta questão, o valor do lucro não realizado resultante da venda da Empresa Paraná para as CiaLondrina e Maringá deveria ser considerado na equivalência Patrimonial. Vendas: 45.500 + 31.000 = 76.500 x 30% = 22.950 Valor do investimento: 596.560 ? 22.950 = 573.610 SEM RESPOSTA.

Um abraço

Luciano Rosa

lucianosilvarosa@euvoupassar.com.br

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