Luís Henry Moya Moreno. [email protected] guías establecidas en las NIIF para PYMES La Gerencia de la Entidad, considerará las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos

CONTROL DE CALIDAD

EJERCICIO - ESFA

NUEVA NORMATIVIDAD DE INFORMACION

FINANCIERA EN COLOMBIA

Luís Henry Moya Moreno.

[email protected]

Facatativá

Febrero 13 de 2017

I. MARCO REGULATORIO EN

COLOMBIA

2

Marco regulatorio en

Colombia

Nueva Normatividad de Auditoría y

ContabilidadLuís Henry Moya M 3

Ley 1314 de 2009

Grupo N° 1

Decreto 2784/12

Grupo N° 2

Decreto 3022/13

Grupo N° 3

Decreto 2706/12

Decreto 1851/13 Decreto 3019/13

Decreto 3023/13

Decreto 3024/13

Decreto 2129/14

Decreto 2267/14

Contaduría

General

Resolución 743 de 2013



Decreto 2615/14 A partir del 1 de enero de 2016 (modifica Decretos 2784 y 3023)

Contabilidad Fiscal

Decreto 2548/14Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015

(Modificado por Decreto 2496 de 2015)

Decreto 302/15(Normas de

Aseguramiento de

Información)

Ley 1314 de 2009

Anexo N° 1 Anexo N° 2 Anexo N° 3

Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015

Anexo N° 4

Grupo N° 1(D.R. 2615 de 2014)

(D.R. 2131 de 2016)

Grupo N° 2(D.R. 3022 de 2013)

(D.R. 2131 de 2016)

Grupo N° 3(D.R. 2706 de 2012)

Aseguramiento(D.R. 302 de 2015)

(D.R. 2132 de 2016)

Decreto Reglamentario 2496 de 2015

Libro Rojo -Full

2014

Libro Rojo - Full

2015

PYMES

2009

PYMES

2015

Anexo N° 5

Negocio en

Marcha(D.R. 2101 de 2016)




Colombia


Colombia


Contabilidad

Auditorías y

Revisiones de

información Histórica

Trabajos de

Aseguramiento

diferentes de auditoría

de información

histórica

Trabajos de Servicios

Relacionados

Normas

Internacionales de

Auditoría

(200 - 999)

ISA (NIA)

Normas Internacional

de Contratos de

Aseguramiento

(3000 - 3699)

ISAE (NICA)


de servicios

relacionados

(4400 – 4410)

ISRS (NISR)

Revisión de estados

financieros


de Encargos de

revisión

(2400 – 2699)

ISRE (NIER)

NAI

Norma de Aseguramiento de

Información

Código de Ética para Profesionales de la Contaduría

Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1)

46

1

36 2 5 2

Luís Henry Moya M 5

II. CONTROL DE CALIDAD

6

Un sistema de control de calidad se compone de políticas diseñadas para alcanzar el objetivo de establecer y mantener una seguridad razonable de que:

• la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y

• los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados en función de las circunstancias.

• También incluye los procedimientos necesarios para implementar y realizar un seguimiento del cumplimiento de dichas políticas

El control de calidad es más estricto para empresas cotizadas

Implicaciones de la Norma de

Control de Calidad



Artículo 7 Decreto 302 de 2015

• “Los Contadores Públicos que presten servicios de revisoría fiscal, auditoría de información financiera, revisión de información financiera histórica u otros trabajos de aseguramiento, aplicarán en sus actuaciones profesionales las NICC, anexas a este Decreto.”

NICC 1.4

• “Esta NICC se aplica a todas las firmas de profesionales de la contabilidad con respecto a las auditorías y revisiones de estados financieros, así como a otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados.”

El glosario define firma como: Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su

forma jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad

A quiénes se aplica la NICC 1



Empresas cotizadas PYMES

Rotación del socio (máximo 7 años) No es obligatoria

Todos los encargos deben revisarse

en cuanto al CC (independencia,

consultas, juicios)

Depende de las políticas

Revisión de CC del encargo

obligatoria

No se efectúa

La comunicación con las directivas del

cliente debe ser formal

La comunicación con las directivas del

cliente puede ser informal

Debe diferenciarse entre el tipo de cliente (Grupo1, 2 o 3) y el tipo de firma.

La norma solo distingue entre firma y firma en red. La mayoría de firmas

pequeñas no están en red. Ver diapositiva siguiente

Tipo de cliente

Diferencias en requerimientos

del CC



No hay una definición de firma pequeña, pero algunas características pueden ser:

• Son firmas de uno solo o pocos socios (regularmente no más de 5)

• Son firmas que no están en red

• Sus clientes no son grandes y complejos

• No tienen una gran cantidad de empleados (usualmente no pasan de 10)

Esta no es una lista exhaustiva ni taxativa sino solo ilustrativa.

Un pequeña firma puede tener alguno o algunos clientes grandes

Una firma grande puede tener alguno o algunos clientes pequeños.

¿Qué es una firma pequeña?



Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditoría

Requerimientos de ética aplicables

Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos específicos

Recursos humanos

Realización de los encargos (revisión CC)

Seguimiento (vigilancia)

Elementos de Sistema de

Control de Calidad



III. TEMAS DE ESPECIAL INTERES EN

NIIF PARA PYMES

12

Contenido NIIF para PYMES

NIIF PYMES

Sección Concepto

1 Pequeñas Y medianas entidades

2 Conceptos Y principios generales

3 Presentación de estados financieros

4 Estado de situación financiera

5 Estado del resultado integral Y estado de resultados

6 Estado de cambios en el patrimonio Y estado de resultados Y ganancias acumuladas

7 Estado de flujos de efectivo

8 Notas A los estados financieros

9 Estados financieros consolidados Y separados

10 Políticas contables, estimaciones Y errores

11 Instrumentos financieros básicos

12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros

13 Inventarios

14 Inversiones en asociadas

15 Inversiones en negocios conjuntos

16 Propiedades de inversión

17 Propiedades, planta Y equipo

18 Activos intangibles distintos de la plusvalía

19 Combinaciones de negocio Y plusvalía

20 Arrendamientos

21 Provisiones Y contingencias

22 Pasivos Y patrimonio

23 Ingresos de actividades ordinarias

24 Subvenciones del gobierno

25 Costos por préstamos

26 Pagos basados en acciones

27 Deterioro del valor de los activos

28 Beneficios A los empleados

29 Impuesto A las ganancias

30 Conversión de la moneda extranjera

31 Hiperinflación

32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

33 Informaciones A revelar sobre partes relacionadas

34 Actividades especiales

35 Transición A la niif para las pymes

Cambios Importantes y

Relevantes

Cambios Importantes y Relevantes

1. Esfuerzo y costo desproporcionado 11. Incorporación del modelo de revaluación en

PP&E

2. Clasificación separada de

Propiedades de inversión a VR

12. Utilización del valor de compra para identificar un

componente

3. Cuatro tipos de otro resultado integral 13. Amortización de intangible máximo a 10 años

4. Procedimientos adicionales a estados financieros

consolidados

14. Valor razonable en activos y pasivos en

combinación de negocios


combinados

15. Clasificación de instrumento financiero como

pasivo financiero o patrimonio


separados

16. Cancelación de pasivos financieros con

instrumentos de patrimonio

7. El cambio de una política contable del costo a

revaluación es prospectiva

17. Inclusión de aspectos en pago basado en

acciones (opciones)

8. Ampliación de ejemplos de instrumentos

financieros básicos

18. Ampliación del tema de impuestos diferidos

9. Acuerdo vinculante de venta como valor razonable 19. Ampliación en moneda extranjera, incluido

aspectos de hiperinflación

10. Cobertura del riesgo de tasa de interés 20. Ajustes a los procedimientos de adopción por

primera vez



Presentación de Estados

Financieros

Modelos de Estados Financieros

Estado de Situación Financiera

1. Corriente y no corriente

2. Por liquidabilidad

Estado integral de resultados

1. Por función

2. Por naturaleza

3. ORI neto de impuestos

4. ORI antes de Impuestos

Un único estado o dos estados. (8 modelos)

Estado de cambios en el patrimonio

1.Estado de cambios en el patrimonio de los accionistas

2. Estado de resultados y ganancias acumuladas

Estado de Flujos de Efectivo

1. Directo

2. Indirecto

Esta Norma no prescribe ni el orden ni el

formato en que tienen que presentarse las

partidas. El párrafo 4.2 simplemente

proporciona una lista de partidas que son

suficientemente diferentes en su naturaleza o

función como para justificar su presentación por

separado en el estado de situación financiera.



Diferencia entre resultados y

ORI

Estado de resultados

Ingresos de actividades Ordinarias XX.XXX

Costo de Ventas (XX:XXX)

Ganancia bruta XX.XXX

Otros ingresos XX.XXX

Costos de distribución XX.XXX

Gastos de administración XX.XXX

Otros gastos XX.XXX

Otras ganancias (pérdidas) XX.XXX

Ingresos financieros XX.XXX

Costos financieros XX.XXX

Ganancia (pérdida),

antes de impuestos XX.XXX

Ingreso (gasto) por impuestos XX.XXX

Ganancia (pérdida) XX.XXX

Estado del resultado integral

Diferencias de cambio por conversión XX.XXX

Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de

beneficios definidos XX.XXX

ganancias (pérdidas) por revaluación XX.XXX

coberturas del flujo de efectivo XX.XXX

Resultado integral total XX.XXX

Ingresos de actividades Ordinarias XX.XXX

Costo de Ventas (XX:XXX)

Ganancia bruta XX.XXX

Otros ingresos XX.XXX

Costos de distribución XX.XXX

Gastos de administración XX.XXX

Otros gastos XX.XXX

Otras ganancias (pérdidas) XX.XXX

Ingresos financieros XX.XXX

Costos financieros XX.XXX

Ganancia (pérdida),

antes de impuestos XX.XXX

Ingreso (gasto) por impuestos XX.XXX

Ganancia (pérdida) XX.XXX

Estado Integral de

ResultadosEstado de Resultados

Estado del resultado integralGanancia (pérdida) XX.XXX

Diferencias de cambio por conversión XX.XXX

Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de

beneficios definidos XX.XXX

ganancias (pérdidas) por revaluación XX.XXX

coberturas del flujo de efectivo XX.XXX

Resultado integral total XX.XXX



Estados Financieros

Estado financiero

de la matriz y sus

subordinadas. Se

presenta como un

solo estado

financieros

CONSOLIDADO

Estado financiero

de la Entidad en la

cual tiene

inversiones en:

• Asociadas

• Subordinadas

• Negocios

Conjuntos

Dichas Inversiones

se miden:

• Costo

• Costo

Amortizado

• Valor

Razonable

• Método de

participación

Patrimonial

SEPARADO

Estado financiero

de la Entidad, en la

cual NO TIENE

Inversiones en:

• Asociadas

• Subordinadas

• Negocios

Conjuntos

INDIVIDUAL

Estado financiero

en el cual se

tiene el control

común

COMBINADO

Lo anterior

implica que si

una entidad no

tiene subsidiarias

pero sí asociadas

o negocios

conjuntos, debe

aclarar si está

presentando

estados

financieros

principales

PRINCIPAL



Jerarquía de la políticas

contables

Requerimientos yguías establecidosen NIIF para PYMESque tratencuestiones similaresy relacionadas

Criterios dereconocimiento yconceptos demedición

NIIF Completas

Juicio o Criterio dela Entidad

Desarrollará una política que

dé lugar a información más

fiable y más relevante para la

toma de decisiones de los

usuarios de la información

financiera

La gerencia puede también

considerar los requerimientos y

guías en las NIIF completas que

traten cuestiones similares y

relacionadas.

La Gerencia de la Entidad, aplicar

de forma descendente los

requerimientos para definir una

política contable, en primera

instancia revisando requerimientos

y guías establecidas en las NIIF

para PYMES

La Gerencia de la Entidad, considerará

las definiciones, criterios de

reconocimiento y conceptos de

medición para activos, pasivos,

ingresos y gastos, y los principios

generales en la Sección 2 Conceptos y

Principios Generales. De las NIIF para

PYMES

Valor Razonable

Valor Razonable: Precio de intercambio de un activo o cancelación de un

pasivo entre partes interesadas debidamente informadas en una fecha

determinada.

ENFOQUE

JERARQUIA

MERCADO

INGRESOS

COSTO

N1- Precios Cotizados

N2- Datos Observables

N3- Datos No Observables



Concepto de Esfuerzo y costo

desproporcionados



Costo o esfuerzo desproporcionado

Inversiones en Asociadas

Inversiones en Negocios Conjuntos

Propiedades de Inversión

Propiedades, Planta y Equipo

Beneficios a Empleados

AgriculturaSe especifica una

exención por esfuerzo o

costo desproporcionado

para algunos

requerimientos de esta

Norma. Esta exención no

se usará para otros

requerimientos de esta

Norma.

Tipos de ORI



OTRO RESULTADO INTEGRAL

Conversión de Negocios en el

Exterior

Algunas ganancias y

pérdidas actuariales

Algunos cambios en los valores razonables de

los

instrumentos de cobertura

Cambios en el superávit de

revaluación para las propiedades,

planta y equipo

Si una entidad no tiene partidas de otro

resultado integral en ninguno de los periodos

para los que se presentan estados

financieros, puede presentar solo un estado

de resultados o un estado del resultado

integral en el que la última línea se denomine

“resultado”.

IV. EJERCICIO APLICADO DE ESFA

22

Adopción por primera vez



Diciembre de 2013 Diciembre de 2014

Preparación ObligatoriaPrimer

mes de

aplicación

Adopción

por

primera

vez

Enero 1 de 2015

Enero 31 de 2015 Diciembre 31 de 2015

Primer año

de

aplicación

COLGAAP (Oficial) Contabilida

d N° 1

NIF (Hoja Excel) -

ExtracontableContabilida

d N° 2$

• Regla general: la primera vez que una

entidad adopta NIF, deberá aplicar las

normas e interpretaciones vigentes a la

fecha de reporte con efecto retroactivo

para todos los períodos presentados

– La mayoría de las provisiones transitorias

en normas individuales no aplican

• Sin embargo, hay excepciones

obligatorias, y además exenciones

voluntarias, al requerimiento de aplicación

retroactiva total

– Relación costo - beneficio

• También hay varios requerimientos de

revelación para explicar el efecto de la

transición a NIF

Qué establece la adopción por

primera vez



• Asegurar que los primeros

estados financieros bajo NIF

de una entidad contengan

información de alta calidad

que:

Sea transparente para los

usuarios y comparable sobre

todos los periodos presentados

Proporcione un punto de partida

apropiado para contabilización

bajo NIF

Pueda ser generada a un costo

que no exceda los beneficios a

los usuarios

Cuál es el objetivo de la

adopción por primera vez



Criterio General : Aplicar

todas las NIF vigentes a

la fecha de

reporte/transición en

forma “Retroactiva” con

efecto en resultados

acumulados u otra

categoría del patrimonio

Secc. 35 Excepciones y Exenciones de

aplicación retroactiva

¿Relación

costo

beneficio

información?

2015

Transición

Balance Apertura

ATENCIÓN: Múltiples opciones conllevan a

múltiples combinaciones y diferentes saldos de

aperturas

Cuál es el objetivo de la

adopción por primera vez



Balance de apertura – Define políticas

contables

RECONOCER ELIMINAR RECLASIFICARVALORAR

(MEDIR)

Como si siempre hubiese aplicado las IFRS -

Retroactivo

Los ajustes afectan las ganancias

retenidas u otras cuentas

apropiadas del patrimonio

Todos los activos y

pasivos reconocidos

bajo NIF

No reconocer partidas

como activos o pasivos si

las NIIF no lo permiten

Reclasificar de acuerdo

con los requerimientos

de las NIF

Aplicar las NIF al medir

todos los activos y

pasivos reconocidos

Balance de Apertura



• Obtener balance general detallado a último

nivel Col GAAP

• Determinar claramente las políticas

contables aplicadas bajo Normas locales

• Determinar las políticas contables a usar

bajo NIF y en especial las a usar bajo la

NIF incluyendo las exenciones y

excepciones a usar

• Identificar las cuentas y operaciones en las

cuales hay diferencias en política

• Preparar planilla de trabajo para acumular

ajustes y determinar saldos NIF partiendo

de saldos locales

Procedimiento de conversión

por primer vez.



• Para cada cuenta o subcuenta, según la

magnitud, preparar hojas de conversión de

acuerdo con el análisis de cada una de

ellas.

• Realizar las eliminaciones de partidas que

no cumplen los requisitos de ser activo o

pasivos NIF

• Efectuar reclasificaciones de cuentas para

ubicarlas según corresponde NIF

• Determinar operaciones o hechos

económicos que deben ser activos o

pasivos bajo NIF pero que localmente no

están incluidos


por primer vez.



• Realizar las valoraciones de todas las

partidas de acuerdo con lo establecido en

las NIF

• Preparar cada ajuste en partida doble

afectando GR o la partida del patrimonio

pertinente

• Pasar cada ajuste a la planilla del balance

verificando cuadre

• Preparar el cálculo del impuesto diferido

• Preparar el balance detallado a nivel

subcuentas, los terceros no cambian

COMPAÑÍA XYZ S.A.

HOJA DE TRABAJO PARA LA CONVERSIÓN INICIAL A NIIF

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

(Miles de pesos)

Activos Local Dr Cr Dr Cr NIIF

Efectivo y Equivalentes al Efectivo - 5.950 5.950

Disponible 5.950 5.950 -

Caja menor 950 950

Banco Davivienda 2.600 2.600

Banco de Bogotá 2.400 2.400

Instrumentos Financieros al Costo Amortizado - 14.026

Certificado de Depósito a Término - 14.026 14.026

Instrumentos Financieros al Valor Razonable - 8.550

Fondos fiduciarios - 8.550 8.550

Inversiones 21.400 -

Certificado de Depósito a Término 13.400 13.400 -

Fondos fiduciarios 8.000 8.000 -

Deudores 52.300 40.399

Clientes 35.000 35.000

Anticipos a proveedores de PPE 7.000 7.000 -

Anticipos gastos de Viaje - Empleados 800 800 -

Reclamaciones a Aseguradoras 1.000 1.000 -

Préstamos a terceros 12.000 649 11.351

Deterioro por Impago - 5.953 (5.953)

Provisión general (3.500) 3.500 -

Inventarios 128.000 128.000

Materia Prima 17.000 17.000

Productos en Proceso 47.000 47.000

Cultivos en Desarrollo 6.000 6.000

Producto Terminado 20.000 20.000

Mercancias no fabricadas por la Empresa 23.000 23.000

Semovientes 5.000 5.000

Materiales, Repuestos y Accesorios 10.000 10.000

Propiedades, planta y equipo 36.200 43.200

Construcciones y Edificaciones 800 800

Anticipo 7.000 7.000

Maquinaria 54.000 54.000

Equipo de Oficina 400 400

Depreciación acumulada (26.000) (26.000)

AXI, neto 7.000 7.000

Diferidos 11.300 11.300

Gastos pagados por Anticipado - Seguros 2.000 2.000

Cargo Diferidos 9.300 9.300

Otros Activos 1.200 1.200

Bienes de Arte y Cultura 1.200 1.200

Valorizaciones 28.000 28.000

Propiedad, planta y Equipo 28.000 28.000

Total activo 284.350 280.625

Pasivos

Obligaciones financieras 62.000 55.729

Bancos Nacionales 32.000 1.557 33.557

Obligaciones con Particulares 30.000 7.827 22.173

Proveedores 36.810 36.810

Proveedores Nacionales 36.810 36.810

Cuentas por Pagar 9.900 10.800

Costos y gastos por pagar (intereses) 3.100 3.100 -

Acreedores 6.800 4.000 10.800

Impuestos Gravámenes y Tasas 3.000 3.000

Renta y Complementarios 2.900 2.900

Impuesto a las Ventas por Pagar 100 100

Obligaciones Laborales 11.000 11.000

Cesantías Consolidadas 6.000 6.000

Vacaciones Consolidadas 5.000 5.000

Pasivos Estimados y Provisiones 22.000 4.700

Para Costos y Gastos 8.000 3.300 4.700

Para Mantenimiento y Reparaciones 4.000 4.000 -

Para contingencias 10.000 10.000 -

Diferidos 2.000 2.000

Impuestos Diferidos 2.000 2.000

Total pasivo 146.710 124.039

Patrimonio

Capital Social 70.000 70.000

Superavit de capital 10.000 10.000

Reservas 16.000 16.000

Revalorización del Patrimonio 3.000 3.000

Resultados del Ejercicio 6.000 6.000

Resultados de Ejercicios Anteriores 4.640 4.640

Resultados por Conversión de IFRS - 6.458 25.403 18.945

Superavit por valorizaciones 28.000 28.000

Total patrimonio 137.640 156.585

Total pasivo y patrimonio 284.350 280.625

Ajustes a NIIF Reclasificaciones a NIIF


por primer vez.



COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE

COLOMBIA

GRACIAS¡¡¡¡

Facatativá

Febrero 13 de 2017Luís Henry Moya Moreno.

[email protected]

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Luís Henry Moya Moreno. [email protected] guías establecidas en las NIIF para PYMES La Gerencia de la Entidad, considerará las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos