Lv2012 Exportacion Drawback

7/27/2019 Lv2012 Exportacion Drawback

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Promocin al Exportador Drawback Saldo a Favor del IGV

I. INTRODUCCIN:

La Administracin tributaria ha visto necesario la consideracin de un Sistema de Promocin alExportador, con la finalidad que el contribuyente que realice una operacin calificada comoExportacin, pueda recuperar el IGV pagado por las adquisiciones de bienes y/o serviciosrelacionados a dicha exportacin.

Como bien sabemos las operaciones comerciales realizadas en territorio nacional seencuentran gravadas con el IGV, segn se establece en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGVe ISC:

El IGV grava las siguientes operaciones:a) La venta en el pas de bienes muebles;

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;c) Los contratos de construccin;d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.e) La importacin de bienes.

Adems de identificar los bienes y servicios inafectos y exonerados expresamente por la normadel IGV, en el Apndice I y II.

Segn COMEX Per, en lo que va del ao 2011, las exportaciones peruanas han crecido en un30% respecto al alcanzado en el 2010 de 27.3%; este crecimiento es debido principalmente ala demanda externa, consolidacin de nuevos mercados de exportacin, y recuperacin de losprecios internacionales, por ende el estado no ajeno a este crecimiento econmico tiene la

misin de impulsar un sistema de promocin comercial a travs del Ministerio de ComercioExterior y Turismo (Mincetur) y la Comisin para la Promocin de las Exportaciones y elTurismo (Promper).

Asimismo, la Administracin Tributaria SUNAT; ha evaluado los aspectos impositivos de lasoperaciones comerciales realizadas en el exterior, por ende esta obra le permitir formarseuna nocin sobre los procedimientos administrativos a considerarse por las empresasperuanas que decidan exportar, las mismas que son canalizadas a travs de ADUANAS; ascomo la adecuada aplicacin de las normas tributarias respecto a la promocin de laexportacin, tales como el Saldo a Favor del Exportador y el Drawback.

El sistema del Saldo a Favor del Exportador - SFE, consiste en compensar el importe del IGVpagado, siempre que cumpla con los requisitos formales y sustanciales establecidos en el TUOde la Ley del IGV e ISC1, para ser utilizado como crdito fiscal por parte del exportador; contraotros impuestos que le corresponda pagar, o en su defecto podr solicitar la devolucin delmismo; basadas en las normas tributarias establecidas para este mecanismo.

El Drawback, es un rgimen de restitucin arancelaria que permite, como consecuencia de laexportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios,que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados oconsumidos durante su produccin.

1Artculo 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC.


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Esta obra virtual tiene como finalidad, mostrar informacin relevante para que le permitaacceder a este beneficio de recuperacin del IGV, de realizar operaciones de exportacin;contemplando los aspectos normativos legales, as como su aplicacin prctica.

II. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

1. Bases Normativas: Captulo IX del D. S. N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas(15.04.99).

Decreto Supremo N 129-2004-EF TUO de la Ley General de Aduanas.

Decreto Supremo N 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas(29.03.94).

Decreto Supremo N 126-94-EF Reglamento de Notas de Crdito Negociables (29.09.94).

Resolucin de Superintendencia N 157- 2005/SUNAT. Establece Nuevo Procedimiento parala Presentacin de Informacin a que se refiere el artculo 8 del Reglamento de Notas deCrdito Negociables (17.08.05).

2. Aspectos Generales del Saldo a Favor del Exportador (SFE):

2.1 Exportacin:Segn el portal de Exportadores Per, la Exportacin se define como la salida de mercancasdel territorio aduanero2 peruano para su uso o consumo definitivo en el exterior; la mismaque no se encuentra afecta al pago de tributos aduaneros, ni del IGV3; y es la ADUANA lainstitucin que controla la salida de las mercancas al exterior.

2Territorio aduanero es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acutico y areo,

dentro del cual es aplicable la legislacin aduanera. Para nuestro caso, las fronteras del

territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional.3Artculo 33 de la Ley del IGV y Quinto prrafo del artculo 54 del D.S. N 129-2004-EF TUO

de la Ley General de Aduanas

Salida de bienesy servicios de

TerritorioAduanero

Nacional


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Por ende; el impuesto que otorga el derecho al Saldo a Favor del Exportador es el IGVconsignado en los comprobantes de pago referido a las operaciones de adquisicin de bienes,servicios, contratos de construccin, plizas de importacin, entre otros efectuados porcontribuyentes domiciliados (sean personas naturales o jurdicas) las mismas que sondestinadas a una operacin de Exportacin de bienes o servicios.

Asimismo, para fines de acceder al beneficio del Saldo a Favor del Exportador, se consideranoperaciones de exportacin4, tambin a los siguientes:

A) Venta de bienes, sean estos nacionales o nacionalizados, a establecimientos ubicados en laZona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.

B) Operaciones Swap5 con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, conintervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros quecertificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del

4Operaciones de exportacin sealadas en los artculos 33 y 33-A del TUO de la ley del IGV e

ISC5

El Swap o permuta financiera, considerado como un instrumento financiero derivado, es un

contrato por el cual se intercambian flujos futuros de efectivo, futuros bienes o servicios; losmismos que estn referenciados a una variable observable (Tasa de inters, divisas, materiasprimas, etc.).

IGVpagado por laadquisicin de bienesy servicios destinados

para ventas deExportacin

SFE


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metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma quese reflejar en la transmisin de esta informacin va swift6a su banco corresponsal en Per.El Banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del Swap,documento que permitir acreditar ante la Sunat el cumplimiento de la exportacin por partedel productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos.

El plazo que debe mediar entre la operacin Swap y la exportacin del bien, objeto de dichaoperacin como producto terminado, no debe ser mayor de 60 das tiles.ADUANAS en coordinacin con SUNAT podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo,una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, laresponsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de laexportacin del producto terminado.Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, elexportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prrrogadel plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la fuerza mayor.Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades deoperaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para su

aplicacin.

C) Remisin de bienes muebles al Exterior, como consecuencia de la fabricacin por encargode clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o enparte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favorno incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones deimportacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para laelaboracin del bien encargado.

D) Prestacin de Servicios de Hospedaje, incluye la alimentacin, a sujetos no domiciliados, enforma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, nomayor de 60 das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andinade Migracin TAM, as como el pasaporte correspondiente, o Documento Nacional deIdentidad que de conformidad con los Tratados Internacionales celebrados por el Per resultevlido para ingresar al pas y de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos yprocedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante Decreto Supremorefrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT

E) Venta a empresas que presten Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o dePasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de latripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes quesean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidosmedios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.Por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecer lalista de bienes sujetos al presente rgimen.

Para efecto, de cumplimiento los citados bienes deben ser embarcados por el vendedordurante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debeseguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia de laSUNAT.

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SWIFT (Society Worldwide Interbank Financial Telecomunication), es un servicio deinterconexin de sistemas entre instituciones bancarias a nivel mundial, la misma que es atiempo real y se realiza a travs del uso de tecnologa VPN.


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F) Exportacin los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas que los NavierosNacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia el exterior.

G) Venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que mediendocumentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o

por un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca y Seguros,que garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva7,siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de

exportacin a favor del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento laexportacin.El plazo para la exportacin del bien no deber exceder al sealado en el Reglamento8.

Los mencionados documentos debern contener los requisitos que seale el Reglamento. Encaso la Administracin Tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de losbienes o que habiendo sido exportados se han remitido a sujetos distintos del comprador delexterior original, considerar a la primera operacin, sealada en el primer prrafo, como una

venta realizada dentro del territorio nacional, y en consecuencia, gravada o exonerada, segncorresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normativa vigente.

H) La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata , as como los artculos deorfebrera y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a travs deestablecimientos autorizados para tal efecto por la Superintendencia Nacional deAdministracin Tributaria (Sunat).

Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exteriora travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizarlos despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con lasdisposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular.

En lo concerniente a EXPORTACION DE SERVICIOS9, se deber observar los siguientesrequerimientos:

a) Los servicios que se presten desde el territorio del pas consignados en el literal A delApndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentementecon los siguientes requisitos:

1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pagoque corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado enel Registro de Ventas e Ingresos.

2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.4. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no

domiciliado tengan lugar en el extranjero.

7Exportacin Definitiva, es la salida del territorio aduanero de mercancas nacionales o

nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior8

Mediante Decreto Legislativo N 1053, se aprueba el Reglamento de la Ley General deAduanas, publicado el 16.01.20099

Mediante Ley N 29646 Ley del Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 01.01.2011 yvigente desde el 02.01.2011, norma que incorpora el art. 33-A del TUO de la Ley del IGV e ISC.


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b). Los servicios que se presten en el territorio del pas a un consumidor de cualquier otropas consignados en el literal B del Apndice V de la Ley se consideran exportadoscuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado enel Registro de Ventas e Ingresos.2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.

c. Los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una personanatural no domiciliada consignados en el literal C del Apndice V de la Ley seconsiderarn exportados, y que otorgan derecho a la devolucin de impuestos definidaen el artculo 76 de la Ley, cuando cumplan concurrentemente con los siguientesrequisitos.1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado enel Registro de Ventas e Ingresos.2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas, que

se encuentre en el pas en el momento de la prestacin y el consumo del servicio.

Dentro de los SERVICIOS considerados como operacin de Exportacin; contenidas en elApndice V del TUO de la Ley del IGV, tenemos:

Servicios de consultora y asistencia tcnica. Arrendamiento de bienes muebles.

Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica.

Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica ysimilares.

Servicios de colocacin y de suministro de personal. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito. Operaciones de financiamiento. Seguros y reaseguros. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de

telecomunicaciones originado en el exterior; nicamente respecto a la compensacinentregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de UninInternacional de Telecomunicaciones.

Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados poroperadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadorestursticos domiciliados en el exterior.

Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisualesy todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a lacinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin deimgenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.

Suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempreque sea utilizado fuera del pas, comprende todos los cargos inherentes, contempladosen la legislacin peruana.

Servicios de asistencia telefnica y de cualquier otra naturaleza que brindan loscentros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados enel pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre quesean utilizados fuera del pas.


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Servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin conla venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionistaacte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado,y la comisin sea pagada desde el exterior.

Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles.

Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas. Entre otros.


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2.2 Saldo a Favor del Exportador (SFE):

El Saldo a Favor por exportacin se determina considerando lo establecido en el numeral 3 delartculo 9 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo alConsumo.

El procedimiento para obtener el Saldo a Favor por Exportacin10, para los sujetos delImpuesto (contribuyentes) que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadases el siguiente:

P1. Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos deconstruccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y deexportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas.Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes,servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y deexportacin.

P2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizaroperaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente dela siguiente manera:

a) Determinacin del monto de operaciones gravadas con el Impuesto, as como lasexportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.

b) Determinacin del total de las operaciones del mismo perodo, (esta incluye lasgravadas, no gravadas y las exportaciones).

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicarpor cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con cuatro decimales.

Total operaciones gravadas + Exportaciones

------------------------------------------------------------ x 100 = %

Total Operaciones del periodo

(Gravadas+No gravadas+ Exportaciones)

10 Segn lo establecido en el numeral 3 del artculo 9 del Reglamento del IGV e ISC, el Saldo a Favorpor Exportacin se determina de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6 delmismo Reglamento.

CONTRIBUYENTE

IMPUESTO BRUTO - IGV

(Debito Crdito Fiscal poroperaciones gravadas y no

gravadas)

SALDO A FAVOR

POR

EXPORTACION

Determina


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d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado laadquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorganderecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes11.

P3. El resultado obtenido en P1, se le adicionar el resultante en P2, para obtener el Crditofiscal del mes; adems se incluye el Saldo a Favor resultante de meses anteriores no agotados.

Ejemplo 1:

La empresa Coqueta SAC, en el mes de Mayo del 2011, ha realizado ventas gravadas yexportaciones, por lo que se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador segn loestablecido por el Reglamento del IGV e ISC:

LA COQUETA S.A.C. PDT 621(Casillas) May-11Determinacin del Saldo a Favor del Exportador

Operaciones del mes: (Base Imponible)

Ventas Internas gravadas (Ventas Netas) A 100 214,000

Exportaciones facturadas 106 32,100

Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) B 107 299,600

Saldo a Favor del Exportador (SFE):

Crdito Fiscal del mes B x 18% 108 53,928

Saldo a Favor del mes anterior 145 0

Saldo a Favor del Exportador (SFE): 53,928

11La aplicacin de esta proporcin se realizar siempre que en un periodo de 12 meses, incluyendo el

mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y nogravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.

En el caso que tengan menos de 12 meses de actividad, el perodo se computar desde el mes en queinici sus actividades.

SFE Crdito Fiscal del Mes +

Saldo a Favor de meses anteriores


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Ejemplo 2:

La empresa Distribuciones Carbn SAC, ha iniciado sus actividades econmicas en Junio 2011,y ha realizado ventas gravadas y no gravadas, adems de una exportacin, se requieredeterminar el Saldo a Favor del Exportador segn lo establecido por el Reglamento del IGV e

ISC:

DISTRIBUCIONES CARBON S.A.C.PDT 621

(Casillas) Jun-11Determinacin del Saldo a Favor del Exportador



Ventas No gravadas A1 105 13,500


Adquisiciones vinculadas a operaciones gravadas(Compras Netas Nacionales) B 107 75,600

Adquisiciones vinculadas a operaciones gravadas y nogravadas (Compras Netas Nacionales) B1 110 20,520

COEFICIENTE:(54,000+8,100)/(54,000+13,500+8,100)*100 0.8214


Crdito Fiscal del mes

(B x18%)+(B1 x

18% x0.8214) 108+111 16,642

Saldo a Favor del mes anterior 145 -Saldo a Favor del Exportador (SFE): 16,642

Ejemplo 3:

La empresa Marfil Azul SAC, en Setiembre del 2011, ha realizado ventas gravadas yexportaciones, as mismo, tiene un saldo a favor del IGV correspondiente al mes anterior de S/.18,690 por lo que se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador segn lo establecidopor el Reglamento del IGV e ISC:

MARFIL AZUL S.A.C. PDT 621(Casillas) Sep-11Determinacin del Saldo a Favor del Exportador




Adquisiciones gravadas (Compras Netas Nacionales) B 107 69,600


Crdito Fiscal del mes (Sep-2011) B x 18% 108 12,528

Saldo a Favor del mes anterior (Ago-2011) 145 18,690


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Saldo a Favor del Exportador (SFE): 31,218

Para poder realizar estos procedimientos de la manera adecuada los contribuyentes deberncontabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas yde exportacin;

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones nogravadas, excluyendo las exportaciones;

- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

As mismo, el contribuyente deber anotar en los libros de contabilidad respectivos y en losregistros de compras y ventas los comprobantes de pago, notas de crdito y dbito,declaraciones de importacin y exportacin.

En el caso de adquisiciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable serel promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en lafecha de emisin de los comprobantes de pago correspondientes; en los das en que no sepublique el tipo de cambio se utilizar el ltimo que hubiese sido publicado.

2.3 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB):

Para obtener el Saldo a Favor Materia de Beneficio SFMB, se deber deducir del Saldo aFavor del Exportador obtenido en el punto 2.2, el impuesto bruto del IGV12 a cargo delcontribuyente (debito fiscal), de obtenerse un monto a favor del contribuyente, dicho monto

se denomina Saldo a Favor Materia del Beneficio - SFMB.

12

El impuesto bruto del IGV a cargo del contribuyente se refiere al obtenido por las operaciones deventas gravadas realizadas en determinado periodo tributario, realizadas en el pas, las mismas que noincluye las operaciones de venta exoneradas de este impuesto.

S

F

M

B

Crdito Fiscal del Mes +Saldo a Favor de meses anteriores

IGV a cargo del Con tribuyen te

(Ventas Gravadas)

(-)

Saldo a Favor del Export ador - SFE

_________________________

=Saldo a Favor Materia de Beneficio - SFMB

Debito Fiscal

Siempre que se obtenga un saldo afavor del contribuyente.


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De dicho Saldo a Favor Materia del Beneficio, se deducirn las compensaciones realizadas porel contribuyente contra su deuda tributaria, de quedar an saldo a favor, el contribuyenteproceder a solicitar la devolucin ante SUNAT mediante emisin de Notas de CrditoNegociables.

Asimismo, es necesario indicar que la compensacin contra la deuda tributaria quemantuviera el contribuyente, se realiza de manera automtica mediante la declaracin de lamisma en el PDB Exportadores, aplicndose a pagos a cuenta pagos de regularizacin delImpuesto a la Renta; ITAN o cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respectode los cuales, el sujeto exportador tenga la calidad de contribuyente; si an as, quedase unSaldo a Favor, se proceder a solicitar la devolucin correspondiente ante la SUNAT, (ya seamediante la emisin de Notas de Crdito Negociables o cheque).

2.4. Lmite sobre las exportaciones realizadas (embarcadas):

El artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (D.S. N 126-94-EF) estableceque para efectos de la compensacin devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio, elcontribuyente deber tener en cuenta el lmite sobre las exportaciones embarcadas en elperodo, el mismo que es equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluyendoel Impuesto de Promocin Municipal; y frente a las ltimas modificatorias realizadas a la Leydel IGV, el lmite establecido ser:

PERIODO IGV IPMLIMITE

(Tasa del IGV)

Hasta el 28.02.2011 17% 2% 19%

Desde el 01.03.2011 en adelante13 16% 2% 18%

El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda al lmite arriba determinado, podr serarrastrado como Saldo a Favor por Exportacin en los meses siguientes.

Asimismo, el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiesesido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite arriba establecido, podrarrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin.

El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite arriba establecido referido a lasexportaciones embarcadas realizadas en el perodo siguiente. (Artculo 3 del D.S. N 126-94-EF)

2.5. Exportaciones embarcadas en el perodo:

Para determinar el importe de las exportaciones embarcadas en el perodo, se debe considerarlo sealado en el artculo 5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (D.S. N 126-94-EF), que seala lo siguiente:

i) En la exportacin de bienes, Se tomar en cuenta el valor FOB de lasdeclaraciones de exportacin debidamente numeradas que sustenten lasexportaciones embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuado enel perodo o en perodos anteriores al que corresponda la Declaracin-Pago.

13Mediante Ley N 29666, publicada el 20 de Febrero del 2011, se reduce la tasa del IGV a 16%


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Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensacin o de solicitada ladevolucin, se deber contar con las respectivas declaraciones de exportacin.

Tratndose de exportaciones realizadas a travs del operador de las sociedades

irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios, y dems contratosde colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente,cada parte considerar el importe que le ser atribuido sobre el valor FOB de laDeclaracin nica de Aduanas DUA que sustente la exportacin realizada, en laproporcin de su participacin sobre los gastos o en funcin de la participacin decada parte contratante o integrante, segn se haya establecido expresamente enel contrato.

ii) En la exportacin de servicios: Se considerar el valor de las facturas quesustenten el servicio prestado a un no domiciliado y que hayan sido emitidas en elperodo a que corresponde la Declaracin-Pago.

iii) Las Notas de Dbito y Crdito emitidas en el perodo a que corresponde laDeclaracin-Pago. : El importe de estos documentos se considerar como unaadicin o deduccin segn sea el caso, ajustando as el monto de lasexportaciones embarcadas en el periodo correspondiente.

Tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, debemos tener en cuenta quepara determinar el valor FOB de la declaracin de exportacin, as como de las facturas deexportacin de servicios y el valor de las notas de crdito, se aplicar el tipo de cambiopromedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros,correspondiente a la fecha de emisin de las facturas correspondientes.

En el caso de las notas de dbito, el tipo de cambio a aplicar ser, el tipo de cambio promedioponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros publicado en la fechaen que se emiti la mencionada nota de dbito.

As mismo, en los das en que no se publique el tipo de cambio, se utilizar el ltimo quehubiese sido publicado.

2.6. Comunicacin de la compensacin y/o devolucin del Saldo a Favor:

La compensacin y/o devolucin del Saldo a Favor, deber comunicarse mediante formularioque establezca la SUNAT (Formulario Virtual N 1649 Formulario fsico N 4949 Solicitud dedevolucin), conjuntamente con la Declaracin Pago (PDT 62114) en donde se consigna lacompensacin realizada.

As mismo, es necesario precisar que para solicitar la devolucin o compensacin, deberpresentarse previamente el PDB Exportadores, consignando la informacin detallada en elpunto 2.6.1., literales a) y b) debajo detallados.

El PDB Exportadores ha sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 157-2005/Sunat, en su versin inicial vigente a partir del 02.01.2006, habiendo sufridomodificatorias a la fecha, actualmente la versin utilizada del PDB es la 2.2 aprobada por la

14En el PDT 621, se consignar el importe compensado del Saldo a Favor del exportador en la casilla

305, de la pestaa de Determinacin de la Deuda.


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Resolucin de Superintendencia N 103-2010/Sunat; hasta antes del 2006, se comunicaba aSUNAT la compensacin del Saldo a Favor por medio de un escrito.

2.6.1 Informacin a adjuntarse a la comunicacin:

a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisicionesefectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones deimportacin; correspondientes al perodo por el que se comunica la compensacin y/o sesolicita la devolucin.

b) En el caso de los exportadores considerarn lo siguiente:

b.1) De tratarse de Exportacin de bienes, se adjunta relacin detallada de lasdeclaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten lasexportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o sesolicita la devolucin; detallando las facturas que dan origen tanto a las declaraciones deexportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas.

b.2) De tratarse de Exportacin de servicios, se adjunta relacin detallada de loscomprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportacionesrealizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita ladevolucin.

c) SUNAT, podr establecer que la informacin contenida en los documentos a que se refieranlos literales a) y b), as como el formulario en que se solicita la devolucin, sean presentados enmedios informticos.

d) Tratndose de exportaciones realizadas a travs de operadores de sociedades irregulares;comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracinempresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo sealadoen los literales anteriores, se requerir la presentacin de los documentos de atribucin, ascomo proporcionar la informacin que SUNAT considere necesaria.

El incumplimiento de lo indicado en el literal c) y d), dar lugar a que la solicitud se considerecomo no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.

2.6.2 Implicancias de la solicitud de devolucin del SFMB:

El Exportador que haya efectuado compensaciones y solicitado la devolucin del Saldo a Favor,deber deducir dichos conceptos del Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que sepresenta la comunicacin o solicitud.

As mismo, deber tener en cuentas las siguientes consideraciones:

De encontrarse el exportador obligado a llevar contabilidad completa, registrarambos importes en una cuenta especial del activo15.

15Hasta el ejercicio 2010 se encontraba vigente el Plan Contable General Revisado el mismo

que contemplaba en la cuenta 38 CARGAS DIFERIDAS, una sub cuenta para el


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El Exportador (solicitante) deber poner a disposicin de la SUNAT de manerainmediata y en su domicilio fiscal la documentacin y registros contablescorrespondientes a las operaciones informadas y por las cuales se ha presentado lasolicitud de devolucin. En caso contrario, la solicitud quedar automticamente

denegada sin perjuicio de que el exportador pueda volver a solicitar la devolucin.

3. Procedimiento de devolucin y emisin de Notas de Crdito negociables:

El Exportador que haya solicitado la devolucin el Saldo a Favor Materia del Beneficio, debertener los procedimientos a seguir ante la Administracin Tributaria, as como el plazo que estatuviera para absolver su solicitud y emitir las respectivas Notas de crdito negociables, acontinuacin se detalla:

3.1. Requisitos - Procedimiento de devolucin: (TUPA de SUNAT, num. 17)

3.1.1 A travs de SUNAT Virtual:(R.S. N 166-2009/Sunat, vigente a partir del 07.08.2009)Formulario Virtual N 1649, Solicitud de devolucin siempre que no medie la presentacinde la garanta a que se refiere el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables(D.S N 126-94-EF).

Por ende el Exportador que opte por solicitar la devolucin del saldo a favor del exportador atravs de SUNAT Virtual, deber contar previamente con cdigo de usuario y Clave SOL,ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea y llenar el formulario virtual N 1649 Solicitud deDevolucin considerando lo siguiente:

PERIODO a consignar, corresponde al ltimo perodo vencido a la fecha depresentacin de la solicitud de devolucin. De encontrarse suspendidastemporalmente las actividades del exportador, se consignar el ltimo perodo por elcual se hubiera tenido la obligacin de presentar dicha declaracin.

Haber cumplido previamente con presentar la declaracin del ltimo periodo vencidoa la fecha de presentacin de la solicitud, con anterioridad a la presentacin delFormulario Virtual N 1649.

Haber presentado los PDB(s) Exportadores con anterioridad a la presentacin delFormulario Virtual N 1649; en los que consten la informacin requerida en el punto2.6.1 (Artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociable).

No haber consignado con anterioridad una solicitud de devolucin del Saldo a FavorMateria del Beneficio, en la que se hubiera consignado un mismo perodo.

No haber recibido notificacin alguna por parte de la SUNAT, resolviendo comoimprocedente o procedente en parte, una solicitud anterior de devolucin del Saldo a

reconocimiento del saldo a favor por impuestos; a partir del 01.01.2011 se encuentra vigente deforma obligatoria el Plan Contable General Empresarial, se sugiere aperturar una subdivisionaria en la cuenta 40 referida a Tributos, salvo mejor parecer, el importe consignado en

dicha sub divisionaria se mostrar en el Activo Corriente al elaborar el Estado de SituacinFinanciera.


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Favor del Exportador Materia del Beneficio en la que se hubiera consignado comoperiodo un mismo periodo.

Luego de realizar la presentacin del Formulario Virtual N 1649 Solicitud de devolucin atravs de SUNAT Virtual se generar automticamente una constancia de presentacin la cual

podr ser impresa, y contendr todos los datos declarados en el PDB Exportadores, as comoel nmero de orden asignado por la SUNAT.

3.1.2 A travs de formulario fsico:Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin, el mismo que deber estar firmado por eldeudor tributario o representante legal acreditado en la ficha RUC. As mismo, deberadjuntarse los siguientes documentos:

Garantas de ser necesarios segn lo establece el artculo 12 del Reglamento de Notasde Crdito Negociables, tales como:

a) Carta Fianza otorgada por una entidad del Sistema Financiero Nacional.b) Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros;c) Certificados Bancarios en moneda extranjera;

Constancia de presentacin del PDB Exportadores.

3.2. Emisin de Notas de Crdito Negociables:

El cmputo de los das es a partir del da siguiente a la fecha de presentacin de todos losdocumentos, salvo que el solicitante, entre otras, realice espordicamente operaciones deexportacin, tuviera deudas tributarias exigibles o haya presentado informacin inconsistente;

en cuyo caso se puede extender hasta en 15 das hbiles adicionales.

La Administracin Tributaria, previa evaluacin de la solicitud de devolucin presentada por elExportador (contribuyente), emitir las Notas de Crdito Negociables dentro de los siguientesplazos:

A los 5 das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.

Al da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, siempreque los exportadores hayan garantizado el monto de devolucin solicitada mediante:Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional, Pliza

de Caucin emitida por una compaa de seguros, Certificados Bancarios en monedaextranjera, dichos documentos de garanta tendrn una vigencia de 30 das calendariocontados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. La SUNATno podr solicitar la renovacin de los referidos documentos.

Si el Exportador (solicitante), realiza espordicamente operaciones de exportacin,tiene deudas tributarias exigibles o hubiere presentado informacin inconsistente, laSUNAT podr disponer una fiscalizacin especial, extendindose a 15 das hbilesadicionales el plazo para resolver las solicitudes de devolucin, bajo responsabilidaddel funcionario encargado.

As mismo, de detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o encualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin,


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incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin pordelito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido enla referida cadena de comercializacin, la SUNAT podr extender en 6 meses el plazopara resolver las solicitudes de devolucin. De comprobarse los hechos referidos, laSUNAT denegar la devolucin solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no

haya sido debidamente acreditado.


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4. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal:

RTF N 3204-2-2004 (19.May.2004) Se considera exportacin embarcada en el mes delembarque y no en el mes en que se numera la DUA."Al respecto, el inciso a) del artculo 5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables,

Decreto Supremo N 126-94-EF, dispone que a fin de determinar el monto de las exportacionesrealizadas en el perodo, se tomar en cuenta, en la exportacin de bienes, el valor FOB de lasdeclaraciones de exportacin debidamente numeradas que sustenten las exportacionesembarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuada en el perodo o perodosanteriores al que corresponde la declaracin - pago, y que para tal efecto, a la fecha decomunicada la compensacin o de solicitada la devolucin, se deber contar con lasrespectivas declaraciones de exportacin.

RTF N 08743-7-2008 (17.Jul.2008) La SUNAT puede iniciar procedimiento de fiscalizacinantes, durante o despus del trmite de solicitud de devolucin del SFMB:"Se declara infundada la queja presentada por el procedimiento de fiscalizacin seguido a la

quejosa respecto de solicitudes de saldo a favor materia de beneficio por cuanto en el casoque mediante dicha fiscalizacin se detectasen los supuestos de excepcin previstos por elltimo prrafo del artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables -como es elcaso de indicios de evasin tributaria por parte del solicitante o en cualquier eslabn de lacadena de comercializacin del bien materia de exportacin- la Administracin Tributaria estfacultada a requerir la extensin de la carta fianza por 12 meses, no restringindose tal pedidopor el hecho que haya transcurrido el plazo de 6 meses para fiscalizar sin que la Administracinhaya emitido pronunciamiento sobre las solicitudes de devolucin presentadas. Se declaraimprocedente la queja en cuanto a la falta de resolucin de dichas solicitudes, por cuanto deconformidad con lo dispuesto por los artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario, enconcordancia con su artculo 135, la quejosa puede dar por denegadas dichas solicitudes einterponer recursos de reclamacin ante la misma Administracin."

RTF N 01574-3-2009 (20.Feb.2009) Vencimiento de Notas de Crdito Negociables, noextingue obligacin de devolucin del SFMB:"Se declara fundada la queja. Se seala que las Notas de Crdito Negociables son el nicomedio para hacer efectiva la devolucin prevista por la Ley N 28226 y servirn como medio depago de impuestos que sean ingreso del Tesoro Pblico, sin que sea posible su redencin porel giro de cheques no negociables por disposicin expresa del reglamento de la citada ley. Porello, sostener, como hace la Administracin, que con la prdida de la vigencia de dichosdocumentos se produce la extincin del derecho del beneficiario original y que, por ende, stese encuentra impedido de solicitar la emisin de nuevos documentos, llevara a concluir quetal derecho se encuentra sujeto a un plazo de caducidad, conclusin que carece de sustentodebido a que los plazos de caducidad solo pueden ser fijados por ley, segn el artculo 2004del Cdigo Civil, que resulta aplicable conforme a lo establecido por la Norma IX del TituloPreliminar del Cdigo Tributario, en la medida que no se opone ni desnaturaliza las normas deeste cdigo ni otras normas tributarias. En ese sentido, tal afirmacin no puede ser opuestapor la Administracin a efectos de no dar cumplimiento a los mandatos de devolucincontenidos en sus resoluciones, desconociendo el crdito del interesado, quien como se haindicado es el beneficiario original de la devolucin, por lo que procede declarar fundada laqueja, debiendo la Administracin adoptar las medidas necesarias a efectos de ejecutar losmandatos de devolucin contenidos en las Resoluciones de Intendencia N 072-018-0000462,072-018-0000518 y 072-018-0000566. "

5. Aplicacin Prctica:


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La empresa "MERCY SAC", con RUC N 20100095450, realiza operaciones en el ejercicio 2011de exportacin y tambin ventas internas, segn detalle:

A) Registro consolidado de compras y ventas mensuales:

Ene

Mar11

VENTAS Valor de Venta IGVPrecio de

Venta

Venta Gravada 1,104,600.00 198,828.00 1,303,428.00

Ventas Exportacin 0.00 0 0.00

Ventas No Gravadas 0 0 0.00

Abr-11

VENTAS Valor de Venta IGV Total

Ventas Gravadas 327,273.12 58,909.16 386,182.28

Ventas Exportacin 240,642.00 240,642.00Ventas No Gravadas 0 0 0.00

Exportaciones Embarcadas 192,513.60

COMPRAS Valor de Compra IGV Total

Compras nacionales destinadas a ventasgravadas exclusivamente

458,025.00 82,444.50 540,469.50

Operaciones No Gravadas 6,500.00 0 6,500.00

May-11

VENTAS Valor de Venta IGVPrecio de

VentaVenta Gravada 409,091.40 73,636.45 482,727.85

Venta Exportacin 192,513.60 0 192,513.60

Ventas No Gravadas 7,363.65 0 7,363.65

Exportaciones Embarcadas May 154,010.88

Exportaciones Embarcadas, facturadasen Abr

48,128.40

COMPRAS Valor de Compra IGVPrecio deCompra

Compras nacionales destinadas a ventas

gravadas exclusivamente647,029.19 116,465.25 763,494.44

Compras nacionales destinadas a ventasgravadas y no gravadas

114,181.62 20,552.69 134,734.31

Operaciones No Gravadas 6,089.69 0 6,089.69

B) Ingresos Gravables:

PeriodoIngresos

gravables % P/A/C P/A/C IR

Abril 567,915.12 2% 11,358.00

Mayo 608,968.65 2% 12,179.00


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Se pide lo siguiente:

1. Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE) de cada mes.2. Determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio de cada mes.3. Determinacin de los impuestos a pagar y declarar en el PDT N 621 IGV Renta

4. Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.5. Determinacin del SFMB acumulado.6. Registro de las operaciones.

Desarrollo:

1. ABRIL 2011:

1.1 Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE)

CONCEPTOCasilla

PDT BASE IMPONIBLE IGV

Ventas Nacionales 100 327,273.12 58,909.16

Compras Nacionales 107 (458,025.00) (82,444.50)

CREDITO FISCAL DE ABRIL 2011 (23,535.34)

1.2Determinar el SFMB a compensar o a solicitar devolucin:

CONCEPTO

Casilla

PDT IMPORTE

Total Exportacin Abril 106 240,642.00

Exportacin Embarcada en el periodo 127192,513.60

Exportacin no embarcada - 48,128.40

LIMITE DEL SFMB IMPORTE

18% de la Exportacin embarcada (192,513.60*18%) 34,652.00

El SFMB, es compensable, hasta el lmite establecido, por ende siendo menor el SFE del periodo,respecto del lmite, el SFMB compensable del periodo es de S/ 23,535

1.3Determinacin de los impuestos a pagar - PDT N 621 IGV Renta

IGV A PAGARCasilla

PDT BASE IMPONIBLE IGV


Compras Nacionales 107 (458,025.00) (82,444.00)

CREDITO FISCAL DE ABRIL 2011 (23,535.00)IMPUESTO A LA RENTA - P/A/C/ Casilla BASE IMPONIBLE IR (2%)

Saldo a Favor del

Exportador


23/38

PDT

Ingresos gravados 301 567,915.00 11,358.00

P/A/C/ Mensual IR 11,358.00

1.4 Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.

Descripcin ImportesSFMB del periodo (Abril 2011) (a) 23,535.00

Limite del SFMB (b) 34,652.00

SFMB compensable del periodo - Abr 2011Hasta el lmite

(b) 23,535.00(+) SFMB mes anterior -

Nuevo SFMB 23,535.00(-) Compensacin de otras obligaciones tributarias

Pago a Cta. IR mes de Abril (11,358.00)

SFMB saldo a utilizar en el mes siguiente 12,177.00

1.5 Determinacin del SFE acumulado para el mes siguiente:

Descripcin ImportesSFE Mes de Abr 2011 23,535.00

(-) Compensacin de otras obligaciones tributarias (P/A/C IR) (11,358.00)

SFE que se arrastra al mes siguiente 12,177.00

1.6 Registro Contable ABRIL 2011:

-------------------------------------- X --------------------------------- DEBE HABER

12CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 626,824.28

121FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR

1212EMITIDAS EN CARTERA

12121EMITIDAS EN CARTERA NACIONALES S/. 386,182.28

12122EMITIDAS EN CARTERA EXTERIOR S/. 240,642.00

40TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD PORPAGAR 58,909.16

401GOBIERNO CENTRAL

4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

401111IGV - DEBITO FISCAL70VENTAS 567,915.12

701MERCADERAS

7011MERCADERAS MANUFACTURADAS

70111TERCEROS S/. 567,915.12

30/04/11 Por la centralizacin del Registro de Ventas del mes de Abril 2011

-------------------------------------- X ---------------------------------

60COMPRAS 343,518.75

601MERCADERAS


63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 114,506.25

631TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS DE VIAJE


24/38

639OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

65OTROS GASTOS DE GESTIN 6,500.00

659OTROS GASTOS DE GESTIN


401GOBIERNO CENTRAL4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

401112IGV - CREDITO FISCAL

42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 546,969.50

421FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR

4211NO EMITIDAS

30/04/11 Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de Abril 2011

-------------------------------------- X ---------------------------------

20MERCADERAS 343,518.75


2011MERCADERAS MANUFACTURADAS20111COSTO

61VARIACIN DE EXISTENCIAS 343,518.75

611MERCADERAS


30/04/11 Por el ingreso a almacn de las mercaderas.

-------------------------------------- X ---------------------------------

94GASTOS ADMINISTRATIVOS. 72,603.75

95GASTOS DE VENTAS. 48,402.50

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y

GASTOS 121,006.2530/04/11 Por la transferencia de la funcin del costo y gasto.

-------------------------------------- X ---------------------------------


401GOBIERNO CENTRAL


401113IGV - SFE


401GOBIERNO CENTRAL4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

401112IGV - CREDITO FISCAL

30/04/11 Por el reconocimiento del SFE del mes.

-------------------------------------- X ---------------------------------


401GOBIERNO CENTRAL


401114IGV - SFMB



25/38

401GOBIERNO CENTRAL


401113IGV - SFE

30/04/11Por el reconocimiento del SFMB (Se considera el SFE hasta el lmiteestablecido)


26/38

-------------------------------------- X ---------------------------------

40TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR 11,358.00

401GOBIERNO CENTRAL

4017IMPUESTO A LA RENTA40171RENTA DE TERCERA CATEGORA

401711P/A/C Mensual - Crdito a favor del IR Anual


401GOBIERNO CENTRAL

4017IMPUESTO A LA RENTA

40171RENTA DE TERCERA CATEGORA

401712P/A/C Mensual - Pago o compensacin

30/04/11 Por la provisin del P/A/C/ mensual del IR

-------------------------------------- X ---------------------------------


401GOBIERNO CENTRAL

4017IMPUESTO A LA RENTA

40171RENTA DE TERCERA CATEGORA

401712P/A/C Mensual - Pago o compensacin


401GOBIERNO CENTRAL


401114IGV - SFMB

30/04/11 Por la compensacin del SFMB respecto del P/A/C del IR mensual.

-------------------------------------- X ---------------------------------

2. MAYO 2011:

2.1 Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE)

CONCEPTOCasilla

PDTBASE

IMPONIBLE IGV


Compras nacionales destinadas a ventasgravadas exclusivamente 107 (647,029.19) (116,465.25)

Compras nacionales destinadas a ventasgravadas y no gravadas 110 (114,181.62) *(20,486.92)

CREDITO FISCAL DE MAYO 2011 (63,315.72)

Saldo a Favor del

Exportador


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28/38

Ingresos gravados 301 608,969.00 12,179.00

P/A/C/ Mensual IR 12,179.00

2.4Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.

Descripcin ImportesSFMB del periodo (Mayo 2011) (a) 63,316.00Limite del SFMB (b) 36,385.00

SFMB compensable del periodo (May 2011)Hasta el lmite

(b) 36,385.00(+) SFMB mes anterior 12,177.00

Nuevo SFMB 48,562.00(-) Compensacin de otras obligaciones tributarias

Pago a Cta. IR mes de Mayo (12,179.00)

SFMB saldo a utilizar en el mes siguiente 36,383.00

2.5 Determinacin del SFE acumulado para el mes siguiente:

Descripcin ImportesSFE - Mayo 2011 63,316.00

(+) SFE - Saldo del mes anterior (Abr 2011) 12,177.00

SFE ACUMULADO 75,493.00(-) SFE con derecho a compensar y/o devolucin (36,385.00)

SFE que se arrastra al mes siguiente 39,108.00

2.6 Registro Contable

MAYO 2011:

-------------------------------------- X --------------------------------- DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 682,685.10

121FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES PORCOBRAR

1212 EMITIDAS EN CARTERA

12121 EMITIDAS EN CARTERA NACIONALESS/.

490,091.50

12122 EMITIDAS EN CARTERA EXTERIOR

S/.

192,513.60


401 GOBIERNO CENTRAL

4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

401111 IGV - DEBITO FISCAL

70 VENTAS 608,968.65

701 MERCADERAS

7011 MERCADERAS MANUFACTURADAS

70111 TERCEROS31/05/11 Por la centralizacin del Registro de Ventas del mes de Mayo 2011


29/38

-------------------------------------- X ---------------------------------

60 COMPRAS 647,029.00

601 MERCADERAS


63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 114,181.62

631 TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS DE VIAJE

639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,089.69

659 OTROS GASTOS DE GESTIN




401112 IGV - CREDITO FISCAL

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 904,318.45

421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR

4211 NO EMITIDAS

31/05/11 Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de Abril 2011

-------------------------------------- X ---------------------------------

20 MERCADERAS 647,029.00

201 MERCADERAS MANUFACTURADAS2011 MERCADERAS MANUFACTURADAS

20111 COSTO

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 647,029.00

611 MERCADERAS


31/05/11 Por el ingreso a almacn de las mercaderas.

-------------------------------------- X ---------------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 68,509.20

95 GASTOS DE VENTAS. 45,672.80

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 114,182.00

31/05/11 Por la transferencia de la funcin del costo y gasto.

-------------------------------------- X ---------------------------------

64 GASTOS POR TRIBUTOS 65.77



40TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD PORPAGAR 65.77


30/38




31/05/11Por el reintegro del IGV por adquisiciones destinadas a ventas nogravadas (prorrata del IGV)

-------------------------------------- X ---------------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 65.77

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 65.77

31/05/11 Por la transferencia de la funcin del costo y gasto.

-------------------------------------- X ---------------------------------




401113 IGV - SFE





31/05/11 Por el reconocimiento del SFE del mes.

-------------------------------------- X ---------------------------------




401114 IGV - SFMB




401113 IGV - SFE

31/05/11Por el reconocimiento del SFMB (Se considera el SFE hasta el limiteestablecido)

-------------------------------------- X ---------------------------------



4017 IMPUESTO A LA RENTA

40171 RENTA DE TERCERA CATEGORA

401711 P/A/C Mensual - Crdito a favor del IR Anual



4017 IMPUESTO A LA RENTA40171 RENTA DE TERCERA CATEGORA


31/38

401712 P/A/C Mensual - Pago o compensacin

31/05/11 Por la provisin del P/A/C/ mensual del IR

-------------------------------------- X ---------------------------------


401 GOBIERNO CENTRAL4017 IMPUESTO A LA RENTA

40171 RENTA DE TERCERA CATEGORA

401712 P/A/C Mensual - Pago o compensacin




401114 IGV - SFMB

31/05/11 Por la compensacin del SFMB respecto del P/A/C del IR mensual.

-------------------------------------- X ---------------------------------


32/38

III. RESTITUCION DE DERECHOS ARANCELARIOS - DRAWBACK

1. INTRODUCCIN:Dentro del Sistema de Promocin al Exportador, tambin encontramos al Sistema de

Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios DRAWBACK, este sistema permite obtenercomo consecuencia de la exportacin, una subvencin determinada por un porcentajeaplicado al valor FOB del producto exportado; siendo que su costo de produccin se ha vistoincrementado debido a los derechos arancelarios que gravaron la importacin de materiasprimas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos en laproduccin del bien exportado, siempre que no superen los lmites establecidos.Este sistema no es aplicable para las empresas comercializadoras, si no ms bien sonbeneficiarios las empresas Productoras- Exportadoras.

2. MARCO LEGAL:

TUO de la Ley General de Aduanas, D. S. N 129-2004-EF y su Reglamento aprobado

por D. S. N 011-2005-EF.Ley General de Aduanas, aprobada mediante D. Leg. N.1053 y su Reglamentoaprobado con D. S. N.010-2008-EF.

Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General deAduanas, aprobada con Decreto Supremo No.031-2009-EF.

Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios,aprobado por D. S. N 104-95-EF y sus modificatorias (D. S. N 018-2009-EF publicadoel 30.01.2009).

Ley No.28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas.

Ley No.29326, Ley que establece disposiciones complementaras en relacin con larestitucin indebida de derechos arancelarios.

Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitucin de derechos arancelarios,aprobada por D. S. N 127-2002-EF y sus modificatorias.

Normas referidas al Procedimiento de Restitucin Simplificado de DerechosArancelarios, Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15 publicada el 03.09.1995,Resolucin Ministerial N 195-95-EF publicada el 31.12.1995 y Resolucin MinisterialN 156-98-EF/10 publicada el 08.07.1998.

Ley de Delitos Aduaneros, Ley N 28008 publicada el 19.06.2003 y su Reglamentoaprobado mediante D. S. N 121-2003-EF (27.08.2003).

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D. S. N 135-99-EFpublicado el 19.08.1999 y normas modificatorias.

Criterios de Vinculacin, artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

aprobado por D. S. N 122-94-EF publicado el 21.09.1994 modificado por el D. S. N045-2001-EF publicado el 20.03.2001.

Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287 (19.06.2000).

Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 (11.04.2001)

Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas, Ley N 28438(28.12.2004).

Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por D. S. N 115-2002-PCM publicado el 28.10.2002.


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3 PROCEDIMIENTO GENERAL INTAPG.07 (vigente desde 18.03.2009)

3.1 Aspectos Generales:El Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios, permite obtener comoconsecuencia de la exportacin, la devolucin de un porcentaje del valor FOB del producto

exportado, en razn que el costo de produccin se ha visto incrementado por los derechosarancelarios que gravan la importacin de insumos incorporados o consumidos en laproduccin del bien exportado.

La presentacin de la solicitud de restitucin se realiza en un plazo mximo de 180 dashbiles, computados a partir de la fecha de embarque consignada en la DUA o DS deexportacin definitiva regularizada.

As mismo, el plazo de nacionalizacin de los insumos importados, utilizados en la produccindel bien exportado, sujetos a restitucin, se refiere a aquellos nacionalizados dentro de los 36meses anteriores a la fecha de exportacin definitiva

3.1.1 Beneficiarios del DRAWBACK:

Pueden ser beneficiarias de la restitucin las empresas productoras exportadoras; tales:

3.2 Bienes sujetos al beneficio:

En principio debemos definir ciertos trminos, para efecto de la inclusin o exclusin delbeneficio, y son:

- Insumo: Incluye materias primas, productos intermedios, partes y piezas.

EMPRESAS

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Cualquier personas natural ojurdica, que elabore o produzcabienes a exportar.

Aquella empresa que encarga aterceros la produccin oelaboracin de bienes a exportar.

Siempre que el costo de los productos a exportarhubiesen sido incrementados por los arancelesaduaneros que gravan la importacin de los insumosincorporados o consumidos en la produccin del bienex ortado.

Es requisito primordial lo siguiente:

- Suscripcin de un acuerdo o contrato escrito entre laempresa exportadora y la empresa productora,identificando la produccin adquirida.

- Acreditacin de la operacin mediante la factura detercerizacin del proceso productivo.

Ambos documentos deben estar a disposicin deADUANAS de requerirlas.

Las empresas que segn acuerdoen el Contrato de ColaboracinEmpresarial sin contabilidad

independiente, acten comooperadores. (3era Disposicin Final dela Le N 28438

Siempre que importen o adquieran en el mercado localinsumos importados o mercancas elaboradas coninsumos importados para incorporarlos en losproductos exportados; acten en la ltima fase del

proceso productivo aun cuando su intervencin selleve a cabo a travs de servicios prestados por

terceros, y, exporten los productos terminados.

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- Materia Prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener unproducto, incluidos aquellos que se consumen o intervienen directamente en elproceso de produccin o manufactura, o sirven para conservar el producto deexportacin. As mismo, se considerarn como materia prima las etiquetas, envases yotros artculos necesarios para la Conservacin y transporte del producto exportado.

- Productos Intermedios: Son aquellos elementos que requieren de procesosposteriores para adquirir la forma final que sern incorporados al producto exportado.

- Pieza: Es aquella unidad previamente manufacturada, cuya ulterior divisin fsicaproduzca su inutilizacin para la finalidad a que estaba destinada.

- Parte: Se refiere al conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquierprocedimiento de sujecin, destinado a constituir una unidad superior.

- Mermas: Son los residuos, subproductos o desperdicios con y sin valor comercial;

aquellos restos o residuos no aprovechables que resulten del proceso de produccin,los que para estos efectos se considerarn incorporados o consumidos en el bienexportado.

- Valor del producto exportado: Es el valor FOB del respectivo bien, excluidas lascomisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operacin deventa para su exportacin definitiva, en dlares de los EEUU.

3.2.1 Insumos importados utilizados en los bienes de exportacin definitiva: Son:

Importados directamente por el beneficiario.

Adquiridos a importadores ubicados en el pas (proveedores locales).Mercancas elaboradas con insumos importados por terceros

3.2.2 Exportacin de productos que incorporen insumos extranjeros, no estn sujetos arestitucin: Son:

Ingresados bajo los regmenes de Admisin Temporal para Reexportacin en el mismoEstado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido previamentenacionalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios.

Nacionalizados al amparo del rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia.

Nacionalizados con exoneracin arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias

aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que elexportador realice la deduccin sobre el valor FOB del monto correspondiente a estosinsumos, lo que es posible slo en el caso de insumos importados para el consumoadquiridos localmente sin transformacin.

Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico insumo importado.

Asimismo, no se conceder el beneficio por el uso exclusivo de combustibles importados ocualquier otra fuente energtica cuando su funcin sea la de generar calor o energa para laobtencin del producto exportado, as como los repuestos y tiles de recambio que seconsuman o empleen en la obtencin de dicho bien.

En el caso del consumo parcial de los insumos importados durante el proceso producto delbien exportado, se podr utilizar la DUA DS de importacin de manera parcial, pudindose


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destinar el saldo de dichos insumos a la venta local, o solicitar nuevamente el beneficio derestitucin al realizar otro despacho de exportacin definitiva. Asimismo, se podrn acumulardos o ms declaraciones en una sola exportacin.

3.3 Monto de la restitucin:

La restitucin ser otorgada por un monto equivalente al 5% del valor FOB del productoexportado que figura en la Declaracin Aduanera de Mercancas Formato DUA o DS deexportacin, con un tope del 50% de su costo de produccin; la restitucin se realizar hasta ellimite mximo de US$ 20000,000.00 anules de exportacin por subpartida arancelaria y porempresa exportadora no vinculada, importe que podr ser reajustado de acuerdo a lasevaluaciones que realice el Ministerio de Economa y Finanzas.

As mismo, el monto a solicitarse por restitucin, se refiere al valor FOB deducidos de lascomisiones y cualquier otro gasto en el resultado final de la operacin de exportacin.

3.3.1 Tasas de Restitucin de Drawback en el Tiempo:

Tasa de restitucin Drawback %

Vigente desde 01.01.2011 a la fecha 5%

Vigente desde 01.07.2010 hasta el 31.12.2010 6.5%

Vigente desde 01.01.2009 hasta el 30.06.2010 8%

Vigente hasta el 31.12.2008 5%

3.4 Requisitos para el acogimiento:

Es necesario sealar que la solicitud de restitucin tiene carcter de Declaracin Jurada,debiendo declarar no haber hecho uso de otro rgimen de perfeccionamiento, as como de

franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo.Adems declarar, si se tratase de una empresa vinculada16, as como la suma de lasexportaciones definitivas de las empresas que forman parte de su conjunto econmico nosupere el lmite fijado de US$ 20000,000.00

Los requisitos de acogimiento son:

El monto mnimo de las solicitudes por restitucin es de US$ 500.00.

Se podr acumular exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentesIntendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mnimo.

La DUA o DS de exportacin definitiva debe identificar la voluntad de acogerse albeneficio.

El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas arancelarias excluidas delbeneficio.

El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB delproducto exportado.

Aduana podrn retener parcial o totalmente el monto a restituir, si el beneficiario tuvieradeudas tributarias aduaneras o de tributos internos, recargos vencidos y no garantizadospendiente de cancelacin con la SUNAT.

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Se considera para la determinacin de empresa vinculada, el concepto de conjuntoeconmico o vinculacin econmica establecido en el artculo 24 del Reglamento de la Ley delImpuesto a la Renta


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4. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR:

4.1 Plazo de resolucin de solicitud de restitucin Drawback:

La Administracin Tributaria deber resolver la solicitud en un plazo mximo de 10 das hbiles

contados desde la fecha de presentacin de la solicitud de restitucin, emitiendo la respectivaNota de Crdito. Sin embargo de existir indicios que hagan presumir el acogimiento indebido ala restitucin de derechos arancelarios, la Administracin tributaria podr disponer larealizacin de una fiscalizacin especial, extendindose hasta 6 meses el plazo para resolver lasolicitud de restitucin de derechos arancelarios.

Se presumir indicios de acogimiento indebido, cuando el exportador se encuentre en dos oms de las siguientes situaciones:

a) No haya numerado declaraciones de exportacin en un perodo mayor a 12 mesesanteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.

b) Cuente con un capital social suscrito y pagado a la fecha de presentacin de la Solicitud deRestitucin menor al 5% del volumen de exportaciones acumuladas en el ao en que sepresenta la solicitud.

c) Los bienes exportados correspondan a subpartidas arancelarias de alto riesgo sealadaspor la Administracin tributaria.

d) No haya proporcionado la documentacin y/o informacin requerida por la administracinpara su fiscalizacin; o de haberla presentado, sta sea inconsistente.

e) No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales respecto a los pagos acuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta y/o contribuciones a EsSalud y ONP,correspondientes a los ltimos doce meses, incluido el mes en que se realiz laexportacin que sustenta la Solicitud de Restitucin.

f) Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta entre el Costo de Produccin del bien exportadosea mayor al 350%.

En el caso, que el exportador hubiera garantizado el monto de restitucin solicitado, medianteCarta Fianza, la Administracin Tributaria podr requerir al solicitante la extensin del plazo devigencia de sta hasta por 6 meses, contados a partir de la fecha de presentacin de lasolicitud de restitucin, siempre que se hubiese dispuesto la fiscalizacin especial.

4.2 Vigencia de la Nota de Crdito Negociable:

La restitucin del DRAWBACK, se realizar mediante la emisin de Nota de Crdito en monedanacional, aplicndose para ello el tipo de cambio promedio ponderado compracorrespondiente a la fecha de emisin de la Nota de Crdito, ttulo valor que tendr unavigencia de 180 das calendario a partir de su emisin; las mismas que podrn ser redimidasmediante emisin de cheques No Negociables, si as se indicado en la solicitud de restitucin.

4.3 Procedimiento de la fiscalizacin:


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La empresa productora exportadora, deber proporcionar a Aduanas, la documentacin einformacin necesaria que sustente la procedencia del beneficio, para tal efecto debe llevar elregistro del porcentaje de insumos importados incorporados o consumidos en el productoexportado y de las mermas, residuos y subproductos, desperdicios con y sin valor comercial,generados en el proceso productivo, durante el proceso de fiscalizacin.

Aduanas verificar de manera selectiva el cumplimiento de las obligaciones a cargo delsolicitante, as como la veracidad de la informacin proporcionada y el uso de medios de pago.As mismo, de constatarse el incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para elacogimiento al beneficio, se proceder a emitir la Resolucin que ordene el reembolso de loindebidamente restituido considerando el inters moratorio respectivo y las sancionesaplicables.

Si Aduanas declara improcedente en parte la solicitud de restitucin, dejar sin efecto la notade crdito y/o cheque emitido, emitindose una nueva nota de crdito sustituta por el montoque corresponda; siempre y cuando la nota de crdito o cheque no haya sido recibida o

retirada por el beneficiario. As mismo de presentar informacin falsa, adems de dejar sinefecto la Nota de Crdito Negociable, las DUAs de exportacin que ampararon su emisin nopodrn ser utilizadas para un posterior acogimiento de devolucin, en la parte afectada.

4.4 De los errores subsanables:

Si el Funcionario aduanero, realiza observaciones que corresponda a errores subsanables17, sele notificar al beneficiario en el rubro observaciones de la boleta de recepcin para quedentro del plazo mximo de 02 das hbiles efecte la subsanacin correspondiente, de nosubsanar en el plazo indicado se tendr por no presentada su solicitud.

5. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS:

Mediante la Ley N 29326 se dispone las siguientes infracciones:

INFRACCION SANCION

A. Cuando las exportaciones de productospor los que se obtuvo la restitucin indebidatengan incorporados insumos que hayan sidoimportados directamente por el exportador yque hubieran sido ingresados al pasmediante el uso de mecanismos aduanerossuspensivos o exonerados de aranceles ofranquicias aduaneras especiales o con el usode cualquier otro rgimen devolutivo osuspensivo de derechos y gravmenesaduaneros.

Sin perjuicio de la obligacin de devolver elmonto restituido, tratndose del supuestosealado en el prrafo anterior, la multaequivale al cincuenta por ciento (50%) delmonto restituido indebidamente.

B. Cuando las exportaciones definitivas deproductos por los que se obtuvo la

Sin perjuicio de la obligacin de devolver elmonto restituido, tratndose del supuesto

17Entindase por errores subsanables a aquellos errores materiales tales como: errores de

transcripcin o de clculo que se verifiquen de los documentos que se adjuntan a la solicitud de

restitucin, omisin de sello o firma. No son errores subsanables aquellos que se encuentrenvinculados al cumplimiento de los requisitos establecidos para obtener el beneficio derestitucin.


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restitucin indebida tengan incorporadosinsumos que hayan sido adquiridos deproveedores locales y que hubieran sidoingresados al pas mediante el uso demecanismos aduaneros suspensivos o

exonerados de aranceles o franquiciasaduaneras especiales o con el uso decualquier otro rgimen devolutivo osuspensivo de derechos y gravmenesaduaneros.

sealado en el prrafo anterior, la multaequivale al veinticinco por ciento (25%) delmonto restituido indebidamente.

Documents

Lv2012 Exportacion Drawback