MAESTRÍA EN IMPUESTOS “LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS”
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1 CEO MAESTRÍA EN IMPUESTOS “LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS” C.P.C. FRANCISCO JAVIER ZEPEDA PELAYO COLEGIO DE ESPECIALIDADES DE OCCIDENTE, A.C. COLEGIO DE ESPECIALIDADES DE OCCIDENTE, A.C.
MAESTRÍA EN IMPUESTOS “LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS”
MAESTRÍA EN IMPUESTOS “LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS”. C.P.C. FRANCISCO JAVIER ZEPEDA PELAYO. COLEGIO DE ESPECIALIDADES DE OCCIDENTE, A.C. “Conozca sus opciones; siempre tiene más de una. Si no le agradan, siga buscando. Pedir ayuda es indicio de sabiduría y fortaleza. - PowerPoint PPT Presentation
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Presentación de PowerPointCOLEGIO DE ESPECIALIDADES DE OCCIDENTE,
A.C.
CEO
Si no le agradan, siga buscando.
Pedir ayuda es indicio de sabiduría y fortaleza.
Nadie puede avanzar solo en la vida o en el trabajo”.
Bruce Hyland, Merle Yost
ACTIVIDAD PROFESIONAL:
ES ASESOR INDEPENDIENTE Y DIRECTOR DE LA FIRMA DE ASESORÍA EN
CONTABILIDAD, FISCAL Y AUDITORÍA “ASESORÍA EMPRESARIAL
INTEGRAL”
ES CONTADOR PÚBLICO REGISTRADO POR LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y
CRÉDITO PÚBLICO, EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL Y EL
INFONAVIT PARA REALIZAR AUDITORÍAS FISCALES
ES SUB-DIRECTOR DE LA COMISIÓN DE AUDITORÍA DEL COLEGIO DE
LICENCIADOS EN CONTADURÍA PÚBLICA DEL ESTADO DE JALISCO, A.C.
(2003-2004)
EXPERIENCIA ACADÉMICA:
EL AUTOR ES CONTADOR PÚBLICO CERTIFICADO, EGRESADO DE LA
UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA
DIPLOMADO EN DERECHO FISCAL POR EL INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR
DE MONTERREY (ITESM-CAMPUS GUADALAJARA)
CURSO-TALLER DE ALINEACIÓN A LA NTCL CRCH0542.01 DISEÑO E
IMPARTICIÓN DE CURSOS DE CAPACITACIÓN
ESTUDIANTE DE LA MAESTRÍA EN IMPUESTOS EN LA UNIVA
EXPERIENCIA DOCENTE:
DOCENCIA EN CETYS CAMPUS TIJUANA EN 1997 CON MATERIAS AFINES A LA
CONTADURÍA PÚBLICA
DOCENTE DE LA UNIVA DESDE ENERO DEL 2000 AL 2004 CON MATERIAS
AFINES A LA CONTADURÍA PÚBLICA
FUNGIÓ COMO PRESIDENTE EN LA ACADEMIA DE CONTABILIDAD Y COSTOS EN
LA FACULTAD DE CONTABILIDAD, FINANZAS Y POSGRADOS Y EDUCACIÓN
CONTINUA (2004)
CEO
A TRAVÉS DE SU EXPOSITOR EL
C.P.C. FRANCISCO JAVIER ZEPEDA PELAYO
¡Bienvenidos!
Le da la más cordial bienvenida a este Módulo de la
Maestría en Impuestos titulado:
LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Tenemos la plena convicción de que este Módulo les será muy útil
para enriquecer su propia formación y desarrollo y le ayudará a
optimizar sus resultados como Contador Público ya sea en su función
de prestador de servicios independientes o como colaborador o
ejecutivo de alguna entidad que pertenece a la iniciativa privada o
pública.
Estamos seguros de que con la participación activa, al compartir
sus propias experiencias y conocimientos desarrollados en el campo
profesional, durante el desarrollo de este módulo se obtendrán
valiosos resultados que se podrán poner en práctica en el campo
profesional.
De antemano Gracias por su valiosa participación.
CEO
PROLOGO
No es novedad que en la vida profesional los contadores públicos
alguna vez se han tropezado con alguna dificultad para realizar los
estados financieros de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados o con la redacción y elección
del tipo adecuado de una opinión o dictamen como resultado final de
su auditoria practicada en forma independiente o externa.
Por lo tanto, es recomendable primero ponerse en el lugar del
cliente, analizar con detalle a las personas a quienes dirigirá los
estados financieros o su informe de auditoria y concluir que tipo
de dictamen se redactará; recuerde que la redacción de los estados
financieros y sus notas, así como del dictamen u opinión, en cuanto
más sencillo y directo será más fácil de explicar y de ser
comprendido por su cliente , patrón y otras partes
interesadas.
En todos los casos, el contador público en su carácter de prestador
de servicios profesionales, debe fijar claramente su
responsabilidad sobre la información contenida en los estados
financieros dictaminados que él prepara como resultado de su
trabajo realizado.
Asimismo, no es posible emitir reglas definitivas o rígidas sobre
la forma de preparar estados financieros e informes, ya que en cada
uno de ellos deben ser considerados tanto los objetivos en
cuestión, como las características propias del contador público que
los redacta.
No olvide que la calidad de un informe financiero o la realización
de una auditoria para efectos financieros depende en gran parte: de
la capacidad, conocimientos e imaginación del profesional que los
prepara.
CEO
OBJETIVO GENERAL
Al finalizar el presente módulo, los participantes serán capaces de
identificar y aplicar en forma teórica y práctica los principios
básicos de contabilidad generalmente aceptados necesarios para
preparar estados financieros, así como los elementos básicos de las
Normas y Procedimientos de Auditoria emitidas por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A. C. (IMCP), requeridos para
realizar una auditoria de estados financieros; los cuales, son
aplicables para informar la situación financiera y/o el resultado
final del trabajo de la auditoria practicada a los estados
financieros a los Accionistas o a la Alta Dirección de empresas que
pertenecen a los sectores comerciales e industriales.
“Comprenda que sus palabras pueden tener más peso
de lo que usted cree;
Y que existe una diferencia entre lo que usted dice y lo que los
demás escuchan”
CEO
TEMA 1
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
“La capacidad de tomar decisiones es lo que distingue a los líderes
de los seguidores”,
1.1 Introducción
El campo profesional de un contador público es muy vasto y las
áreas que puede desempeñar son: contabilidad general, contabilidad
de costos, contabilidad fiscal, finanzas, y de auditoria.
Las reglas de conducta profesional de la contaduría persiguen las
siguientes finalidades (1) :
Enseñar al profesional como conservar una actitud adecuada, y que
la experiencia adquirida es la clave para alcanzar el éxito.
Generar en los clientes reales y potenciales la confianza de que el
contador público sinceramente desea servirlos honestamente y que
antepone la calidad de sus servicios a la recompensa.
Proporcionar a los terceros que utilicen los estados financieros la
seguridad de que el contador público ha hecho su trabajo de
conformidad con normas objetivas y criterios independientes.
Es indudable que las actuales reglas no se refieren a todos los
casos que pueden presentarse en la práctica de la contaduría
pública. El concepto de ética de la independencia del contador
público, por ejemplo, no está tan ampliamente tratado en estas
reglas como lo ha sido en diversas publicaciones
profesionales.
____________________________________________________________________________________
(1) Benjamín Rolando Téllez Trejo, marzo del 2004, Auditoria un
enfoque práctico, México, Thomson, p.9
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
2. Responsabilidad de la Administración en la elaboración de la
información financiera
La gerencia de una entidad puede formular estados financieros para
su propio uso, de diferentes maneras que se adapten mejor para sus
fines de administración interna. Cuando los estados financieros se
emitan para otras personas, tales como accionistas, acreedores,
empleados, y para el público en general, deberán estar elaborados
con base en los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Cabe señalar que en México, el Boletín B-8 “Aplicación supletoria
de las normas internacionales de contabilidad”, establece las bases
para aplicar en caso de ausencia de una norma técnica y en forma
supletoria a los principios de contabilidad mexicanos, el uso de
las normas internacionales de contabilidad, considerando que al
hacerlo se está preparando y presentando información financiera de
acuerdo con los principios contables de México.
La responsabilidad de la preparación y la revelación adecuada de
los estados financieros y sus notas son responsabilidad de quien
ejerce la administración de la entidad.
Asimismo, los estados financieros básicos que normalmente se
incluyen para informar la situación financiers de una entidad son
los siguientes:
DICTAMEN U OPINIÓN (si están auditados)
EL BALANCE GENERAL O ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA
EL ESTADO DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Asimismo, algunas ocasiones independientemente de los estados
financieros antes mencionados, pueden formar parte de este cuaderno
otros estados financieros dictaminados, tales como: el estado de
costo de producción, estado de variaciones en las cuentas de
propiedades, planta y equipo y otros que, en su caso, estuvieron
sujetos al cumplimiento de todas las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
2. Responsabilidad de la Administración en la elaboración de la
información financiera (continuación)
Asimismo, algunas ocasiones independientemente de los estados
financieros antes mencionados, pueden formar parte de este cuaderno
otros estados financieros dictaminados, tales como: el estado de
costo de producción, estado de variaciones en las cuentas de
propiedades, planta y equipo y otros que, en su caso, estuvieron
sujetos al cumplimiento de todas las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
3. Análisis y revisión de los principios básicos de contabilidad
generalmente aceptados (boletines A-1 y A-7)
“Toda organización tiene individuos que ascienden con rapidez y que
parecen tener un futuro brillante, pero las estrellas a veces se
extinguen.
Si usted se ha enganchado a una, también puede caer.
Sea usted su propia estrella.”
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Hablar de los principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA), de las Reglas Particulares (RP) y del Criterio Prudencial
(CP), es el punto obligado si deseamos conocer, comprender,
entender y aprender la estructura básica de la información
financiera, para así entonces podernos dedicar al ejercicio
profesional de la contaduría pública, debido a que nos proporcionan
los elementos básicos para una buena y sana práctica
profesional.
Por lo tanto, los conceptos que integran la estructura básica de la
contabilidad financiera son:
Principios
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
En la práctica es muy común referirnos a los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tan solo a los nueve
principios establecidos en el Boletín A-1 cuando en realidad su
universo es más vasto, puesto que, según a norma mexicana “se
entiende por principios de contabilidad generalmente aceptados en
México” a los boletines y circulares emitidos por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C.IMCP.
Serie A principios contables básicos.
Serie B Principios relativos a estados financieros en general
Serie C Principios aplicables a partidas o conceptos
específicos
Serie D Problemas especiales de determinación de resultados
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
El Boletín A-1 llamado “Esquema de la Teoría básica de la
Contabilidad Financiera” de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, emitidos por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C., establece que:
“los principios de contabilidad son guías de acción y no verdades
fundamentales a las que se les adjudica poder explicativo y de
predicción”.
Asimismo, se consideran como principios básicos que establecen la
delimitación e identificación del ente económico, las bases de
cuantificación de las operaciones y la presentación de la
información financiera cuantitativa y por medio de los estados
financieros.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD SON:
Los Principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente
económico y a sus aspectos financieros, son: la entidad, la
realización y el periodo contable.
Los principios de contabilidad que establecen la base para
cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación
son: el valor histórico original, el negocio en marcha y la
dualidad económica.
El principio que se refiere a la información es el: revelación
suficiente.
Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como
requisitos generales del sistema son:
Importancia relativa y consistencia (comparabilidad Boletín A-7 de
los PCGA).
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
REGLAS PARTICULARES:
Son la especificación individual y concreta de los conceptos
que
integran los estados financieros. Se dividen en:
reglas de valuación y reglas de presentación.
Las primeras se refieren a la aplicación de los principios
y a la cuantificación de los conceptos específicos de
los estados financieros.
adecuadamente cada concepto en los estados financieros.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
CRITERIO PRUDENCIAL:
La medición o cuantificación contable no obedece a una metodología
rígida, sino que requiere de la utilización de un criterio general
para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes,
tomando en consideración los elementos de juicio disponibles. Este
criterio se aplica al nivel de reglas particulares.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis del Criterio Prudencial:
El criterio prudencial se ha expresado de diversas formas, con el
objetivo de facilitar su entendimiento y se relaciona
fundamentalmente con las ganancias o utilidades , así como con los
costos y gastos. Por ejemplo:
Los gastos se reconocen y se registran desde el momento en que se
sabe de ellos.
Las utilidades se reconocen y registran hasta que se
realizan.
Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o
no haya ninguna , duda de que desaparezcan.
Las pérdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia
disponible de que podrían ocurrir.
Por eso se recomienda: “No adelantar utilidades y así prevenir las
pérdidas”.
Lo anterior debido a que la importancia del estado de
resultados
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
ENTIDAD:
La actividad económica es realizada por entidades identificables,
las que constituyen combinaciones de recursos humanos, naturales y
capital; coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecución de los fines de la entidad.
La entidad tienen personalidad jurídica es independiente de la
personalidad de los accionistas o propietarios y en sus estados
financieros solo se deben incluir bienes, deudas, derechos y
obligaciones que pertenecen a dicha Entidad. La entidad puede ser
una persona física, moral o una combinación de varias de
ellas.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de la Entidad:
Se entiende por entidad o ente todo aquello que tiene ser o que
existe, por lo que la contabilidad trata de conocer al sujeto que
requiere de información financiera, en virtud de que realiza
actividades económicas.
Desde el punto de vista jurídico persona significa sujeto de
derechos y obligaciones, por lo tanto, entidad es todo ente capaz
de adquirir derechos y contraer obligaciones.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
REALIZACIÓN:
La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones
que realiza una entidad con otros participantes en la actividad
económica y ciertos eventos económicos que la afectan.
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad
cuantifica, se consideran por ella realizados: 1) Cuando ha
efectuado transacciones con otros entes económicos, 2) Cuando los
recursos o sus fuentes han sufrido transformaciones y 3) Cuando han
ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de
las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente en términos monetarios.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de la REALIZACIÓN :
Existen eventos como los fenómenos naturales, sismos, inundaciones,
heladas, huracanes, etc. los cuales afectan a diversas entidades y
que deberán ser considerados al momento de elaborar los estados
financieros.
Asimismo, con base en el ejemplo anterior cualquiera de los eventos
mencionados requieren de dos elementos:
a) Ser identificable
b) Ser cuantificable
Por lo tanto, este principio se basa en que en los estados
financieros deben aparecer “todo lo que se realizó y todo lo que
aparezca en la contabilidad y en los estados financieros debió
haberse realizado”.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
PERIODO CONTABLE:
La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación
financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga
a dividir su vida en periodos convencionales. Las operaciones y
eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser
cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por
tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el
periodo a que se refiere. En términos generales, los costos y
gastos deben identificarse con el ingreso que originaron,
independientemente de la fecha en que se paguen.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis del PERIODO CONTABLE :
De acuerdo con el método de devengación, los efectos de las
transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren y no
cuando el equivalente a efectivo es pagado o recibido y son
registrados y presentados en los estados financieros en los
periodos a que se refieren.
Por lo tanto, en este método de devengado se identifican y
enfrentan los ingresos obtenidos contra los costos y gastos que se
originaron para generar dicho ingreso y ambos se registran en el
mismo periodo en que ocurrieron.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad
cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se
afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se
haga al momento en que se consideren realizados contablemente.
Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran
eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando
métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la
imparcialidad y objetividad de la información contable. Si se
ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se
aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que
integran los estados financieros se considerarán que no ha habido
violación de este principio, sin embargo, esta situación debe
quedar debidamente aclarada en la información que se
produzca.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Ejemplo del VALOR HISTÓRICO ORIGINAL :
El costo de la mercancía fue por $ 30,000.00 y se pagarán intereses
por financiamiento de $ 1,200.00; por lo tanto, el valor histórico
original o precio de costo histórico de la compra es de $
31,200.00
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
NEGOCIO EN MARCHA.
La entidad se presume en existencia permanente, salvo
especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados
financieros representarían valores históricos, o modificaciones de
ellos, sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen
valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse
claramente y solamente serán aceptables para información general
cuando la entidad se encuentre en liquidación.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Ejemplo de Problemas de continuidad del negocio en marcha.
Puede haber incertidumbre cuyo impacto en los estados financieros
es difícil evaluar. Esta situación se presenta, cuando la
continuación de una entidad como negocio en marcha dudosa, debido
a: pérdidas de operación recurrentes, deficiencias en el capital de
trabajo, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para
continuar las operaciones proyectadas, incumplimiento con los
términos de contratos de préstamos, flujos negativos de efectivo,
insuficiencia en la inversión de los accionistas, índices
financieros negativos, pérdidas de personal clave, huelgas o
dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado,
cambios bruscos de paridad monetaria, etc. En estas circunstancias
está en peligro la existencia de la entidad como negocio en marcha,
y por lo tanto, el auditor tendrá dudas respectos a la recuperación
de los activos y en la valuación y clasificación de los activos y
pasivos, en los estados financieros.
Por supuesto que pueden existir otros factores positivos, que
mitiguen los factores negativos, tales como: habilidad para obtener
nuevos financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir
costos y gastos, obtención de capital adicional, etc.
En este caso el contador público debe juzgar tanto los factores
negativos como positivos, para poder concluir respecto a la
continuación de la entidad como negocio en marcha. Si el
profesional concluye que existen aún dudas respecto a la
continuación de la entidad como un negocio en marcha, deberá emitir
las revelaciones suficientes en las notas explicativas que son
parte de los estados financieros.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
DUALIDAD ECONÓMICA.
La dualidad se constituye de:
Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de
sus fines, y
Las fuentes de dichos recursos, que a sus vez, son la
especificación de los derechos que sobre los mismos existen,
considerados en su conjunto.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de la Dualidad Económica:
Todas las operaciones que afectan la dualidad económica las
registramos como cargos y abonos respetando la partida doble.
Con el pago de $ 10,000 con cheque de una deuda de proveedores, la
disminución de activo es contra bancos y la disminución del pasivo
fue contra la cuenta de proveedores.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
REVELACIÓN SUFICIENTE.
La información contable presentada en los estados financieros debe
contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la
entidad.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Ejemplo de la Revelación suficiente:
En este caso debemos evitar en lo posible de:
Presentar datos innecesarios que la presentación sea confusa y
arbitraria a lo que se desea expresar.
No incluir demasiada información
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
IMPORTANCIA RELATIVA.
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar
los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser
cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los
datos que entran al sistema de información contable como para la
información resultante de su operación, se debe equilibrar el
detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad
y finalidad de la información.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de la Importancia relativa: (1)
Este se refiere al efecto que tienen o tendrán las partidas en la
información financiera. Por lo que toda partida cuyo monto o
naturaleza sea significativa debe ser procesada y presentada para
evitar que los objetivos de la información financiera se
distorsionen.
Por lo tanto, la importancia relativa depende del tamaño de la
partida o error juzgado que deba tener la información para ser útil
y es importante si su omisión o representación errónea pudiera
influir en las decisiones económicas de los usuarios considerada en
base a los estados financieros.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de la Importancia relativa: (2)
El concepto de importancia relativa es considerado a nivel
internacional como una de las políticas de contabilidad que se
juzgan adecuadas para la preparación de los estados financieros, en
la NIC-1 se señala: “los estados financieros deben revelar todas
las partidas que son de suficiene importancia para afectar
evaluaciones o decisiones”.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de la Importancia relativa-(3):
El concepto de importancia relativa es complejo si se consideran
las siguientes limitaciones de orden práctico:
1. No se han determinado ni establecido parámetros que señalen la
línea que permita separar los hechos importantes de los que no lo
son.
2. Los efectos de una transacción, hecho o evento económico no
siempre se pueden medir.
Existen circunstancias que en el momento no pueden cuantificarse,
sin embargo, con el transcurso del tiempo pueden tener un efecto
importante en la información financiera.
Los factores que determinan un hecho, transacción o evento
económico pueden cambiar de un tiempo a otro.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
COMPARABILIDAD.
A partir de enero de 1994 el principio llamado de Consistencia se
decidió cambiar al nombre de Comparabilidad, en virtud de que el de
consistencia es un requisito de calidad de la información y el de
comparabilidad es un supuesto de todo proceso contable cuya
observancia puede llegar a generar comparabilidad.
Los usos de la información contable requieren que se sigan
procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La
información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de
los principios y reglas particulares de cuantificación para que
mediante la comparación de estados financieros de la entidad, se
pueda conocer su evolución y mediante la comparación con estados de
otras entidades se pueda conocer su posición relativa.
La expresión: “nada es grande ni pequeño sin la comparación”. Para
lograr la comparabilidad es necesario que se mantenga la
consistencia en la aplicación de los principios y reglas
particulares de valuación y presentación.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
COMPARABILIDAD (2)
Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la
información debe ser justificado y es necesario advertirlo
claramente en la información que se presenta, indicando el efecto
que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se
aplica a la agrupación y presentación de la información.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (3)
Cambios en las reglas particulares por elección.
Cambio de una regla particular establecido por una nueva regla en
particular.
Cambios en las estimaciones contables.
Correcciones a errores en la información financiera y de ejercicios
anteriores.
Otras circunstancias.
Operaciones discontinuadas.
Partidas extraordinarias.
No usuales.
No frecuentes.
Partidas especiales.
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (4)
a) Cambios en las reglas particulares por elección.
El boletín A-1 subraya la importancia de mantener y utilizar
principios y reglas particulares que permanezcan en el tiempo, no
obstante esta comisión reconoce la necesidad de sustituir en
algunos casos y modificar en otros la aplicación de determinadas
reglas particulares de contabilidad, considerando que han dejado de
ser útiles –parcial o totalmente- a la entidad en que habían estado
aplicando, ocasionando una falta de consistencia y en consecuencia
falta de comparabilidad. Por lo tanto y bajo circunstancias
especiales, la sustitución de una regla particular no sólo es
recomendable, sino necesaria.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (5)
a) Cambios en las reglas particulares por elección (2)
Como ejemplo de lo anterior, se puede citar el caso de una entidad
industrial, en la cual su maquinaria se depreciaba por el método de
línea recta, lo cual representaba distribuir el costo original de
la maquinaria entre la vida útil del bien, considerando o no un
valor de desecho, con lo que se originaban aplicaciones iguales a
cada uno de los distintos períodos contables en los cuales se
utilizaba la maquinaria, independientemente del volumen de
producción.
Por necesidades de determinar un costo unitario de producción más
acorde con las políticas de la empresa y de efectuar aplicaciones
en relación con el volumen de producción, se decidió efectuar un
cambio en el método de registro de la depreciación, optando en este
período por el de unidades producidas, que dará como resultado que
en los periodos con mayores volúmenes de producción, la aplicación
de la depreciación será mayor que en aquellos ejercicios de baja
producción. Consecuencia del anterior cambio en la regla de
valuación o de distribución del costro de la maquinaria
(depreciación), es que los estados financieros serán afectados en
comparabilidad.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (6)
b) Cambio de una regla particular establecido por una nueva regla
particular.
La nueva disposición normativa puede ser una modificación o una
ampliación de principios y reglas particulares previamente
establecidos o puede ser la adopción de un principio o reglas
particulares sobre asuntos no reglamentados. Dichas disposiciones
podrían reglamentar transacciones celebradas en ejercicios
anteriores.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (7)
c) Cambios en las estimaciones contables.
Derivado del hecho de que la gerencia de la entidad debe tomar
decisiones sobre una empresa en marcha o existencia permanente, lo
cual obliga a dividir su vida en periodos o lapsos convencionales.
Para poder mostrar los resultados de sus operaciones o la situación
financiera al existir eventos con efectos susceptibles de
cuantificación a la fecha de los estados financieros, se hace
necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan
conocer aunque sea aproximadamente los efectos futuros de dichos
eventos económicos. En el futuro, se pueden obtener más y mejores
elementos de juicio, que hagan necesario modificar las estimaciones
determinadas anteriormente; este hecho provocará una falta de
comparabilidad en los estados financieros. Ejemplos de lo anterior
pueden ser las estimaciones para clientes de dudoso cobro, los
artículos o materiales de lento movimiento u obsoletos,
depreciación de planta y equipo, la amortización de activos
intangibles o provisiones de pasivos, etc.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (8)
d) Correcciones a errores en la información financiera y de
ejercicios anteriores.
El resultado neto del ejercicio de una entidad debe reflejar todos
los ingresos, costos y gastos realizados durante el periodo o
derivados de acontecimientos ocurridos durante el mismo. Los
errores en ejercicios anteriores se derivan de situaciones poco
frecuentes con motivo de omisiones, aplicaciones indebidas de
principios o reglas particulares o cualesquiera otras desviaciones,
respecto al contenido de las cifras y conceptos fundamentales
atribuibles claramente a ejercicios anteriores y cuya información
pudo ser conocida en la fecha de emisión de dichos estados
financieros. No se consideran errores en la información financiera
de ejercicios anteriores a aquellos ajustes resultado natural de
diferencias razonables provenientes de estimaciones, los cuales son
normales dentro del continuo proceso contable de cualquier entidad.
La sustitución en el ejercicio contable de una práctica que no
estaba de acuerdo con las disposiciones normativas por una regla
adecuada, debe ser considerad como la corrección de un error.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (9)
e) Otras circunstancias-
Además de las anteriores, pueden existir otras causas que afecten
la comparabilidad, tales como:
La adopción de una regla particular relativa a un evento o
circunstancia que se presenta por primera vez.
Ventas y compras de segmentos, subsidiarias y asociadas.
Fusiones o escisiones
Otros eventos de naturaleza inusual y de ocurrencia
infrecuente
Partidas especiales
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (10)
OPERACIONES DISCONTINUADAS-
La op0eración discontinuada se refiere a la venta o abandono de
algún segmento del negocio, geográfico o por actividades. Para
propósitos de este Boletín debe entenderse por segmento al
componente de una entidad cuyas actividades representan una línea
separada importante de negocios o tipos de clientes. Un segmento
puede ser una subsidiaria, una asociada, una división, un
departamento u otra inversión, de tal suerte que sus activos, el
resultado de sus operaciones y sus actividades pueden distinguirse
clara, física y operacionalmente, para efectos de la información
financiera, de otros activos, resultados de operaciones y
actividades de la entidad.
La operación descontinuada involucra dos momentos. El primero es
relativo a la cuantificación que debe hacerse cuando el órgano
administrativo de la entidad aprueba el plan formal de
discontinuación. El segundo momento ocurre cuando se realizan las
transacciones relativas a la operación discontinuada.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (11)
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (1)
Las partidas extraordinarias son eventos y transacciones que deben
reunir simultáneamente las dos condiciones siguientes:
No usuales- El evento o transacción correspondiente debe poseer un
alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a
las actividades normales y típicas de la entidad dentro del entorno
en que opera.
No frecuentes- El evento o transacción correspondiente no ha sido
ni se prevé recurrente, tomando en cuenta el entrono en que opera
la entidad.
Las partidas no usuales que sean recurrentes no deben ser tratadas
como partidas extraordinarias.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (12)
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (2)
Las partidas no recurrentes que sean derivadas de las actividades
usuales de la entidad, tampoco deben ser tratadas como partidas
extraordinarias.
Un evento o transacción puede ser inusual en la entidad y en otra
no, por causas de sus respectivos entornos. La naturaleza no usual
no se establece por el hecho de que la transacción o el evento esté
fuera del control de la administración. Los efectos de terremotos,
inundaciones, expropiaciones, prohibiciones legales nuevas y otros
acontecimientos semejantes podrían llegar a considerarse como
extraordinarios, siempre y cuando simultáneamente, los requisitos
de no usuales y no frecuentes en el entorno propio de la entidad
que informa.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (13)
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (2)
Por definición las partidas extraordinarias ocurren
infrecuentemente sin embargo, la mera infrecuencia de ocurrencia no
implica por sí sola que sus efectos deban clasificarse como
extraordinarios. El evento o la transacción del tipo que ocurre
frecuentemente en el medio en el cual opera la entidad, por sí solo
por definición, no puede ser considerado como extraordinario a
pesar de sus efectos financieros.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (14)
El Boletín A-7 incorpora cuatro conceptos más que son
importantes:
No usuales. El evento o transacción correspondiente debe poseer un
alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a
las actividades normales y típicas de la entidad dentro del entorno
en que opera.
No frecuentes. El evento o transacción correspondiente no ha sido
ni se prevé recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera
la entidad.
Partidas especiales. Las transacciones o eventos relevantes que no
son partidas extraordinarias, ni operaciones descontinuadas, pero
sí inusuales o no recurrentes, pero no ambas, requiere de un
tratamiento contable especial porque afectan la comparabilidad de
los estados financieros.
Las partidas en el estado de resultados requieren del buen juicio
del preparador para clasificarlas apropiadamente como normales,
especiales y extraordinarias. Por ejemplo las partidas siguientes
en muchos casos deberían considerarse como partidas especiales:
resultado en venta de activo fijo que son operaciones
discontinuadas, indemnizaciones por reorganizaciones y efectos de
huelgas.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (15)
Reclasificaciones. Existen ocasiones en que al formular los estados
financieros del ejercicio, es necesario efectuar cambios en la
agrupación y clasificación de las partidas que los integran, en
relación a la forma en que se elaboraron en los ejercicios
precedentes. En estos casos, los estados financieros de años
anteriores que se presenten con propósitos comparativos deberán ser
formulados considerando las nuevas bases adoptadas. Este hecho debe
mencionarse en las notas a los estados financieros.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (16)
El boletín A-7, establece el tratamiento y revelación particular
para cada una de estas situaciones que afectan l comparabilidad de
la información financiera.
La “comparabilidad “ contenida actualmente dentro del Marco de
Conceptos de las NIC en sus párrafos 39 a 42 se expresa que:
Los usuarios deben se capaces de comparar los estados financieros
de una empresa a través del tiempo, a fin de identificar tendencias
en la posición financiera y en los resultados de la misma.
Asimismo, los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de diferentes empresas con el objeto de evaluar su
posición financiera, resultados y cambios en la posición
financiera. Por otra parte, junto con la medición y revelación de
los estados financieros de transacciones y toros eventos, deben ser
registrados e interpretados de una manera consistente en toda la
empresa y a través del tiempo en una empresa en particular, y de
una forma consistente para varias empresas.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (17)
Una implicación importante de las características cualitativas de
la comparabilidad, es que los usuarios se encuentren informados
acerca de las políticas contables empleadas en la preparación de
los estados financieros, de cualquier cambio en tales políticas y
de los efectos de dichos cambios. Los usuarios deben ser capaces de
identificar las diferencias entre las políticas contables para
transacciones y eventos similares utilizados por la misma empresa
de periodo a periodo y por diferentes empresas. El cumplimiento de
las Normas Internacionales de Contabilidad incluye la revelación de
las políticas contables utilizadas por la empresa, lo cual ayuda a
lograr la comparabilidad.
La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con mera
uniformidad, y no debe permitirse que se convierta en un
impedimento para la introducción de mejores Normas Contables. No se
considera apropiado para una empresa el continuar contabilizando de
la misma manera una transacción u otro evento, si la política
adoptada no está relacionada con las características cualitativas
de relevancia y confiabilidad. Asimismo, se considera inapropiado
para una empresa permanecer con sus mismas políticas contables
cuando existen alternativas relevantes y confiables.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (18)
Debido a que los usuarios desean comparar la posición financiera,
resultados y cambios en posición financiera de una empresa a través
del tiempo, es importante que los estados financieros muestren
información financiera correspondiente a periodos anteriores.
Por lo que respecta a Estados Unidos, los cambios en estimaciones
contables están reglamentadas en la APB 20; los ajustes de periodos
anteriores, en la APB 9; los errores y omisiones fundamentales, en
la APB 20, y los cambios en principios de contabilidad en la APB
20.
Canadá reglamenta los cambios es estimaciones contables en la
Sección 1506; los ajustes de periodos anteriores, en la Sección
3600; errores y omisiones fundamentales, en la 1560, y los cambios
en principios de contabilidad, en 1506.
CEO
1. INTRODUCIÓN Y ANÁLISIS DE TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA SEGÚN
EL BOLETÍN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados
financieros (Boletín A-11) (1)
Activo-
Es el conjunto o segmento, cuantificable de los beneficios
económicos futuros fundadamente esperados y controlados por una
entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o servicios,
como consecuencia de transacciones pasadas o de otros evento
ocurridos.
Pasivo-
Es el conjunto o segmento, cuantificables, de las obligaciones
presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de
transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras
entidades, como consecuencia de transacciones o eventos
pasados.
CEO
1. INTRODUCIÓN Y ANÁLISIS DE TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA SEGÚN
EL BOLETÍN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados
financieros (Boletín A-11) (2)
Capital contable-
El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los
activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por
transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una
entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o
distribución.
Utilidad neta:
Es la modificación observada en el capital contable de la entidad,
después de su mantenimiento, durante un periodo contable
determinado, originada por las transacciones efectuadas, eventos y
otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos
relativos al capital contribuido.
Ingreso-
Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos
experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta,
durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales.
CEO
1. INTRODUCIÓN Y ANÁLISIS DE TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA SEGÚN
EL BOLETÍN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados
financieros (Boletín A-11) (3)
Ganancia-
Es el ingreso resultante de una transacción incidental o derivada
del entorno económico, social, político o físico, durante un
periodo contable, que por su naturaleza se debe presentar neto de
su costo correspondiente.
Gasto-
Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos
experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta,
durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por
consecuencia la generación de ingresos.
Pérdida-
Es el gasto resultante de una transacción incidental o derivada del
entorno económico, social, político o físico en que el ingreso
consecuente es inferior al gasto y que por su naturaleza se debe
presentar neto del ingreso respectivo.
CEO
1. INTRODUCIÓN Y ANÁLISIS DE TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA SEGÚN
EL BOLETÍN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados
financieros (Boletín A-11) (4)
Relación de los términos gasto, pérdida y costo-
Es común que se emplea la palabra costo como si se trataran de
gastos o pérdidas. Para fines de estados financieros por costo se
debe entender como el valor de los recursos que se entregan o
prometen entregar (sacrificio económico), a cambio de un bien o un
servicio.
Costo es un término genérico que abarca activo, gasto y
pérdida.
Las entidades incurren en costos para generar ingresos. Los costos
que tienen potencial para generar ingresos en el futuro son los
activos.
Los costos expirados, es decir, los que perdieron su capacidad
potencial de generar ingresos, son los gastos y las pérdidas.
Los gastos se distinguen de las pérdidas en que aquellos ayudaron a
generar ingresos en el periodo actual y las pérdidas no.
CEO
1. INTRODUCIÓN Y ANÁLISIS DE TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA SEGÚN
EL BOLETÍN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados
financieros (Boletín A-11) (5)
Requisitos generales para su reconocimiento-
El reconocimiento de los conceptos contables básicos implica
necesariamente la inclusión de la partida respectiva en los estados
financieros, formando parte, conceptual y cuantitativamente del
rubro respectivo. Esto no se puede sustituir con notas,
revelaciones o información de cualquier naturaleza.
Para reconocer una partida dentro de los estados financieros
básicos se deben aplicar los criterios de importancia relativa y de
costo-beneficio en la información. Adicionalmente se debe:
Satisfacer en todas sus partes los elementos integrantes de la
definición del concepto correspondiente.
Ser cuantificable en un grado suficiente de confiabilidad.
Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función del
cual se puede tomar una decisión.
Reunir los atributos de la confiabilidad, objetividad y
verificabilidad.
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (1)
Los estados financieros surgen de la necesidad de información; y se
obtienen de la contabilidad.
La información financiera que genera una entidad es muy amplia y
extensa, pues una gran parte de ella está diseñada como herramienta
administrativa. Asimismo, los estados financieros básicos son la
parte esencial de la información financiera y deben cumplir el
objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en
cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en
su situación financiera por el periodo contable terminado en esa
fecha.
Los estados financieros básicos son: el balance general, los
estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
cambios en la situación financiera y las notas que son parte
integrante de los mismos.
Para la administración de la empresa es un problema la
responsabilidad que tiene de determinar cuál es la información
esencial que debe proporcionar al usuario general de la
información.
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (2)
Los estados financieros son un medio de comunicación de información
y no son un fin, ya que no persiguen el tratar de convencer al
lector de un cierto punto de vista o de la validez de una
posición.
Los estados financieros básicos pueden ser útiles en:
a) Tomar decisiones de inversión y de crédito. Los principales
interesados serían los que puedan aportar financiamiento como
capital o crédito a la empresa.
b) Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su
capacidad para generar recursos.
c) Evaluar el origen y las características de los recursos
financieros del negocio, así como los rendimientos de los
mismos.
Por último, para formarse un juicio de cómo se ha manejado el
negocio y evaluar la gestión de la administración, a través de una
evaluación global de la forma en que esta maneja la rentabilidad,
solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (3)
Se entiende que satisface al usuario general de la información, si
los estados financieros son suficientes para que una persona con
adecuados conocimientos teóricos, pueda formarse un juicio, entre
otros sobre:
a) El nivel de rentabilidad
b) La posición financiera, que incluye su solvencia y
liquidez
c) La capacidad financiera de crecimiento
d) El flujo de fondos
Por medio de esta información y de otros elementos de juicio que
sean necesarios, el usuario general podrá evaluar el futuro de la
empresa y tomar decisiones de carácter económico sobre la
misma.
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (4)
Las características de los estados financieros deben ser las que
correspondan a la información contable, tal como se indican el
Boletín A-1 “esquema de la teoría básica de la contabilidad
financiera”, que son:
1) Utilidad-su contenido informativo debe ser significativo,
relevante, veraz, y comparable y además deben ser oportunos.
2) Confiabilidad- deben ser estables (consistentes), objetivos y
verificables.
3) Provisionalidad-contienen estimaciones para determinar la
información, que corresponde a cada periodo contable.
Nota- los estados financieros deben contener la información que
permita realizar un buen juicio, sin omitir información básica ni
incluir información excesiva que los pueda hacer confusos. Para
ello deben ser preparados en forma objetiva e imparcial, a fin de
evitar influenciar al lector a aceptar un cierto punto de vista o
la validez de una posición, para que cumplan con los objetivos de
confiabilidad y veracidad.
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (5)
La razón de que los estados financieros sean preparados con base en
los PCGA, es debido a que contengan las características que se han
mencionado. Por lo tanto, las transacciones y eventos económicos
efectuados por la empresa, son cuantificados y revelados de acuerdo
con los PCGA y reglas particulares que se han establecido al
respecto.
Por lo tanto, los estados financieros básicos muestran cifras
históricas, es decir, porque informan de hechos sucedidos y son
parte del marco para que el usuario general pueda ponderar el
futuro. Sin embargo, no son el único elemento que sirve para ello,
ya que se requiere de información sobre aspectos de la economía,
situación política, laboral, entorno internacional, etc. Para
efectuar una evaluación razonable.
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (6)
LIMITACIONES EN EL USO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS-
El usuario de los estados financieros debe tener presente, entre
otros, los siguientes conceptos:
1) Las transacciones y eventos económicos son cuantificables con
reglas particulares que puedan ser aplicadas con diferentes
alternativas. Por lo tanto, los estados financieros los mostrarán
de acuerdo con la aplicación de la alternativa seleccionada.
2) Los estados financieros proporcionan información expresada en
moneda, de las transacciones efectuadas por la empresa y de su
situación financiera resultante de esas transacciones. Sin embargo,
la moneda es únicamente un instrumento de medición dentro de la
contabilidad, y deberá considerarse que tiene un valor que cambia,
en mayor o menor grado en función de los eventos económicos.
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (7)
3) Por lo tanto, se obtiene información cuantificada de los eventos
económicos que han afectado a la empresa, pero los estados
financieros, especialmente el balance general, no pretenden
presentar cual es el valor del negocio, sino que únicamente
presenta el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones
cuantificables. Sin embargo, los estados financieros no cuantifican
otros elementos esenciales de la empresa, tales como los recursos
humanos, el producto, la marca, el mercado, etc.
4) Asimismo, por referirse a negocios en marcha, por estar basados
en varios aspectos en estimaciones y juicios hechos para efectuar
los cortes contables o periodos, y por el hecho de que se preparan
en base a reglas particulares de valuación y presentación, los
estados financieros no pretender ser exactos.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (1)
La Comisión de Principios de Contabilidad (CPC), a través del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), tiene como
función aportar normas en la materia en dos sentidos:
A) Emitiendo nuevos pronunciamientos.
B) Revisando y actualizando los ya emitidos previamente.
El Comité Internacional de Principios de Contabilidad
(International Accounting Standards Committee- IASC) fue
establecido en 1973 para propiciar el mejoramiento y armonización
de la información financiera, primordialmente a través del
desarrollo y publicación de normas internacionales de contabilidad
(NIC), vía un proceso formal que implica a la profesión mundial,
preparados y usuarios de los estados financieros y a los organismos
nacionales reguladores.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (2)
Tiene como propósitos el formular y publicar normas contables para
la presentación de los estados financieros y promover su aceptación
y observación mundialmente. Trabajar y propugnar por el desarrollo
y armonización de los principios contables relativos a la
presentación de los estados financieros.
En materia de principios de contabilidad generalmente aceptados en
México, se entiende que existe una supletoriedad cuando en un
conjunto de normas específicas se prevé la posibilidad de que la
ausencia de disposiciones sea cubierta por un conjunto formal y
reconocido de reglas distintas a las mexicanas.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (3)
Definición de norma.
Las NIC aprobadas y emitidas por el IASC son, supletoriamente parte
de los principios de contabilidad generalmente aceptadas en México,
cuya aplicación está sujeta a las siguientes reglas:
a) La supletoriedad de las NIC aplica exclusivamente cuando no
existe norma específica emitida por el IMCP.
b) Para que una NIC se aplique supletoriamente como principio de
contabilidad mexicano, será necesario que haya sido emitida por el
IASC como definitiva.
c) Al momento de emitirse un principio de contabilidad por el IMCP
sobre un tema respecto del cual se ha aplicado supletoriamente una
NIC, el primero sustituirá a la NIC en la medida que entre en
vigor.
d) La CPC considera de suma importancia el evitar que en la
práctica se den tratamientos contables informales o sin el sustento
teórico, sobre aspectos particulares o de industrias
especializadas, no previstos por nuestra legislación ni por las
NIC. Por tal motivo, cuando ante esas circunstancias no previstas
ni por una ni por las otras, la supletoriedad se dará con el cuerpo
de principios de contabilidad que se considere más adecuado en
tales circunstancias a condición de que provenga de un conjunto de
reglas formal y reconocido. Lo anterior, se sujetará a que no se
contravengan la filosofía y conceptos generales de los boletines y
circulares emitidos por el IMCP.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (4)
El Boletín A-8 entró en vigor desde el 1° de Enero de 1995.
Circular Núm.41 Criterios sobre la aplicación supletoria de las
normas internacionales de contabilidad.
La Comisión concluyó que en relación al alcance de aplicar una
regla supletoria y siempre y cuando no se contravenga el espíritu
de los principios de contabilidad mexicanos:
a) La supletoriedad obliga en los términos del Boletín A-8 cuando
las NIC contemplan un tema de carácter general, el cual no está
cubierto por los principios de contabilidad mexicanos.
b) Los principios de contabilidad emitidos por otro cuerpo
normativo obligan en forma supletoria , solamente cuando el tema de
carácter general no esté cubierto por los principios de
contabilidad mexicanos ni por las NIC.
Cuando se considere conveniente, en caso de que exista un aspecto
particular que sea cubierto por las NIC o algún otro cuerpo
normativo en relación a una regla de carácter general, que las
normas contables mexicanas o las NIC no lo cubran, se podrá
recurrir a dichos pronunciamientos particulares, siempre que no
contravengan el espíritu de la regla general adoptada.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (5)
El efecto resultante de aplicar por primera vez una regla
supletoria, deberá ser tratado como un cambio de una regla
particular por una nueva disposición normativa.
Circular Núm.45 Vigencia sobre la aplicación supletoria de las
normas internacionales de contabilidad.
En el párrafo 13 del Boletín a-8, dice que “Para que una NIC se
aplique supletoriamente como principio de contabilidad mexicano,
será necesario que haya sido emitida por el IASC como
definitiva”.
Sin embargo, las NIC tienen una fecha de emisión que es el momento
en que las NIC es dad a conocer públicamente como norma aprobada y
una fecha de vigencia, incluida en la propia norma, que establece
el momento en que la misma es considerada obligatoria.
De acuerdo a lo anterior, se estableció el siguiente criterio, las
NIC emitidas por IASC que aplican supletoriamente conforma al
Boletín A-8 y Circular 41 serán obligatorias como principios de
contabilidad mexicanos una vez que inicie la vigencia señalada en
la propia NIC emitida, no obstante es aceptable la aplicación
anticipada a partir de la fecha de emisión por parte del
IASC.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (6)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo
NIC 8 Ganancia o Pérdida del Período, Errores Fundamentales y
Cambios en las Políticas Contables
NIC 9 Costos de Investigación y Desarrollo
NIC 10 Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del
Balance
NIC 15 Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los
Precios
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998)
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (7)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
NIC 22 Combinaciones de Negocios (revisada en 1998)
NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de
Beneficio por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Contabilización de
Inversiones en Subsidiarias
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (8)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
NIC 28 Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas
NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias
NIC 30 Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos
e Instituciones Financieras Similares
NIC 31 Información Financiera de los Intereses en Negocios
Conjuntos (revisada en 1998)
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a
Revelar (revisada en 1998)
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (tiene vigencia desde 1
de julio 1999)
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
(tiene vigencia desde 1 de julio 1999)
NIC 38 Activos Intangibles (tiene vigencia desde 1 de julio
1999)
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (tiene
vigencia desde 1 de enero 2001)
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (9)
Aplicación de normas de contabilidad internacionales
James Don Edwards es J.M. Tull Professor of Accounting en la
University of Georgia y ha recibido el premio más importante
otorgado por el American Institute of Certified Public Accountants.
John B. Barrack es Professor de Contabilidad en la University of
Georgia.La contabilidad internacional se define de la siguiente
forma:
La contabilidad internacional extiende la contabilidad de propósito
general, orientada hacia el país en su sentido más amplio a (1) el
análisis comparativo internacional; (2) la medición de la
contabilidad y los problemas de presentación de informes exclusivos
de las transacciones comerciales multinacionales y la forma
comercial de la empresa multinacional; (3) las necesidades de
contabilidad de los mercados financieros internacionales; y (4)
armonización de los diferentes sistemas internacionales de
presentación de informes contables y financieros a nivel mundial a
través de las actividades políticas, organizacionales,
profesionales y de establecimiento de normas.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (10)
Las normas de administración gerencial deben funcionar en un
sistema que asegure que, en la preparación de los estados
financieros, se cumplan todas las normas contables y se emitan
informes correctos, representativos e imparciales. La gerencia de
una empresa necesita más información que la que contienen los
estados financieros para efectuar la planificación, la toma de
decisiones y el control. Esa información puede ser generada
internamente dentro de las firmas, de acuerdo a sus necesidades
específicas. Sin embargo, basar la fuente fundamental de
información en los principios de contabilidad comúnmente aceptados
facilitará este proceso.
El problema principal de la elaboración de normas de contabilidad
internacionales es la adopción de un sistema doble de presentación
de informes que sea aceptable para las normas de cada país y las
regulaciones internacionales (ver "Por Qué las Buenas Normas de
Contabilidad Importan", REH Nº 1, 1995). Es importante ofrecer y
poner en práctica normas que sean aceptadas por los diferentes
países. Estas normas deben proporcionar también la información
financiera que requieren los administradores de dinero,
inversionistas y acreedores para tomar decisiones comerciales y
efectuar otras inversiones.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (11)
Los reguladores financieros nacionales e internacionales están
enfrentando una presión creciente para aceptar las normas para la
preparación de los estados financieros que han sido publicadas por
el Comité de Normas de Contabilidad Internacional (International
Accounting Standards Committee IASC). Es probable que los
reguladores traten de armonizar normas de contables del mejor nivel
técnico. Sin embargo, debido a que es probable que pocos países
aceptaran y aplicaran tales normas, esta estrategia podría generar
divisiones y dañar el objetivo principal que es adoptar y mejorar
las normas de contabilidad internacionales.
Una estrategia más práctica es la elaboración de nuevas normas a
fin de mejorar las pautas internacionales existentes de
presentación de informes. El objetivo debería ser que una gran
parte de la comunidad mundial acepte y ejecute, continuamente,
mejoras a tales normas de presentación de informes. La meta de
largo plazo es establecer principios ampliamente aceptados que
reflejen las mejores normas alcanzables a nivel
internacional.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (12)
Los países en desarrollo que no tienen sistemas de contabilidad o
que están buscando normas aceptables, deberían ser alentados para
que adopten las normas de la IASC y se unan al proceso de
armonización. Es importante que los países avancen hacia un sistema
de libre mercado y adopten un sistema de contabilidad que tenga
credibilidad en los mercados de capital internacionales.
Normas de la IASC
La IASC (http://www.iasc.org.uk) fue creada en 1973 con el objetivo
de mejorar y armonizar la presentación de informes financieros
utilizados por las empresas y otras organizaciones de todo el mundo
para la preparación de estados contables. Sus normas son elaboradas
a través de un proceso internacional en que participan los
profesionales de contabilidad, las personas que preparan los
estados financieros y los usuarios de éstos a nivel mundial, como
también los organismos nacionales que establecen normas. Está
compuesta por 142 organizaciones de contabilidad profesional de 103
países.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (13)
La IASC ha publicado normas de contabilidad internacionales que
difieren de las que existen en Estados Unidos, el Reino Unido y
Alemania. Un país en desarrollo puede establecer sus propias normas
de contabilidad trabajando en estrecha colaboración con la
IASC.
La dificultad para obtener la aceptación mundial de estas normas se
puede comprender al comparar las normas centrales de la IASC con
las de otros grupos que establecen normas como el Comité de Normas
de Contabilidad Financiera (Financial Accounting Standards Board,
FASB) en Estados Unidos. Algunas de ellas tienen diferencias
menores y pueden ser conciliadas fácilmente. Sin embargo, otras
tienen diferencias importantes y pueden ser difíciles de
conciliar.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (14)
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
(emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos)
Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera A-1
Addendum al Boletín A-1
Revelación Suficiente A-5
Importancia Relativa A-6
Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad
A-8
Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados
financieros A-11
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (15)
Relativos a estados financieros, en general
Objetivos de los Estados Financieros B-1
·
Estado de resultados B-3
·
Información financiera a fechas intermedias B-9
·
Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información
financiera B-10
-Primer documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Segundo documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Tercer documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Cuarto documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Quinto documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Addendum al quinto documento de adecuaciones al Boletín
B-10
-Quinto documento de adecuaciones al Boletín B-10
(modificado)
Estado de cambios en la Situación financiera B-12
·
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros B-13
·
Utilidad por acción B-14
·
Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados
financieros de operaciones extranjeras B-15
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (16)
Aplicables a partidas o conceptos específicos
Efectivo e inversiones temporales C-1
Efectivo C-1
Intangibles C-8 ·
Pasivo C-9 ·
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ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (17)
Problemas especiales de determinación de resultados
Obligaciones laborales D-3
Tratamiento contable del impuesto sobre la renta y de la
participación de los trabajadores en la utilidad D-4 ·
Arrendamientos D-5
Circulares:
Tratamiento contable de los derechos y obligaciones 22 derivados
del fideicomiso de cobertura de riesgo cambiario
(FICORCA)
Interpretación de algunos conceptos relacionados con el 29 Boletín
B-10 y sus adecuaciones
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (18)
Interpretación al Boletín D-430
·
Criterios para la determinación del valor de uso y tratamiento 32
contable de la venta y bajas de activo fijo
Tratamiento contable del impuesto al activo de las empresas 33
·
Impuesto sobre dividendos 35
·
Tratamiento contable del exceso del valor en libros para el 36
costo de las acciones en subsidiarias
Tratamiento de la nueva unidad monetaria 37
·
Adquisición temporal de acciones propias 38
·
Diferimiento de aplicación de los párrafos transitorios 43
y39
44 del Boletín B-8 y de la Circular 36
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (19)
Tratamiento contable de los gastos de riesgo y colocación 40 de
acciones
Criterios sobre la aplicación supletoria de las normas 41
internacionales de contabilidad
Tratamiento contable de las diferencias en cambio en los 42 efectos
de conversión para la consolidación de estados financieros de
entidades extranjeras, o la aplicación del método de
participación en asociadas
Tratamiento contable de los efectos de la devaluación de 43
diciembre de 1994
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (20)
Tratamiento contable de las unidades de inversión (UDIS) 44
Vigencia sobre aplicación supletoria de las normas 45
internacionales de contabilidad
Pasivos a corto plazo que se refinancian a largo plazo con 46
posterioridad a la fecha de los estados financieros
Circunstancias para la extinción de deuda 47
·
Presentación del pasivo a largo plazo en los estados 48
financieros, cuando hay incumplimiento de cláusulas
restrictivas en los contratos de
crédito
Normas internacionales de contabilidad de aplicación 49 supletoria
con carácter obligatorio
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (21)
Tasas de interés a utilizar para la valuación de las obligaciones
50 laborales y aplicación supletoria de principios
de contabilidad, relativa a las obligaciones
laborales
Preguntas y respuestas de algunos conceptos relacionados 51 con el
quinto documento de Adecuaciones al Boletín B-10
(modificado)
Revelación y tratamiento contable de los costos y planes 52
asociados con la modificación de aplicaciones de
computadora para el cambio al año 2000