BAB 5

PENGAUDITAN SIKLUS PRODUKSI : PERSEDIAAN

A. Sifat Siklus Produksi - PersediaanSiklus ini secara garis besar mencakup berbagai fungsi dan kegiatan perusahaan yang berkaitan dengan konversi bahan baku ke barang jadi. Fungsi dan kegiatan tersebut antara lain:1. Perencanaan produksi,2. Pengendalian jenis dan jumlah produksi,3. Pengendalian tingkat persediaan,4. Berbagai transaksi maupun kejadian yang berhubungan dengan proses produksi seperti pembebanan

biaya ke harga pokok produksi

B. Persediaan Persediaan sangat kompleks dan merupakan bagian yang menyita banyak waktu auditor. Alasan yang mendukung hal ini antara lain:1. Pada sebagian perusahaan, Persediaan merupakan item utama dalam neraca.2. Persediaan pada umumnya juga merupakan item utama yang mempengaruhi rekening-rekening yang

mempengaruhi laba- rugi.3. Berbagai jenis persediaan yang ada mengakibatkan auditor sering asing dengan persediaan tersebut,

misalnya permata, emas, dan bahan kimia. Hal ini menimbulkan problem observasi dan penilaian perusahaan.

4. Persediaan kadang terletak pada berbagai tempat atau lokasi yang berjauhan. Hal ini menimbulkan problem pengendalian fisik dan perhitungan.

Rekening-rekening yang terkait dengan siklus produksi dan persediaan, antara lain sebagai berikut: Persediaan bahan baku Persediaan bahan pembantu Persediaan barang dalam proses Persediaan barang jadi Biaya tenaga kerja langsung Biaya overhead pabrik Biaya reparasi dan perbaikan Biaya bahan bakar atau listrik Harga pokok produksi Harga pokok penjualan Utang dagang Biaya dibayar dimuka Biaya depresiasi mesin dan peralatan pabrik Biaya deplesi persediaan Akumulasi depresiasi mesin dan peralatan pabrik Akumulasi deplesi persediaan

C. Tujuan Audit Siklus Produksi – PersediaanTujuan audit siklus produksi adalah untuk memperoleh bukti mengenai masing-masing asersi signifikan yang berkaitan dengan transaksi dan saldo siklus produksi.Tujuan ditentukan berdasar lima kategori asersi yaitu: 1. Asersi Keberadaan atau Keterjadian

Dalam asersi ini, auditor menekankan pada apakah harga pokok produksi yang tercatat menggambarkan berbagai biya produksi yang benar-benar terjadi selama periode bersangkutan.

1. Asersi KelengkapanAssersi ini menekankan pada pakah seluruh biaya produksi yang terjadi dalam suatu periode telah dicatat dan disajikan dalam laporan laba-rugi sebagai harga pokok produksi

2. Asersi Hak dan Kewajiban

Dalam asersi ini, auditor berusaha memastikan apakah perusahaan mempunyai hak kepemilikan yang sah atas persediaan baik yang ada dalam perusahaan maupun yang ada dipihak ketiga.

3. Asersi Penilaian dan PengalokasianDalam asersi ini, auditor akan berusaha memperoleh bukti apakah saldo harga pokok produksi, berbagai biaya produksi, dan persediaan telah disajikan dalam laporan keuangan pada jumlah yang tepat.

4. Asersi Pelaporan dan PengungkapanAdapun mengenai rincian tujuan audit asersi pelaporan dan pengungkapan adalah sebagai berikut:

a. Persediaan digolongkan sebagaimana mestinya dalam neraca sebagai aktiva lancar.b. Berbagai biaya produksi telah tepat dikelompokkan ke dalam laporan keuangan.c. Adanya pengungkapan dasar atau metode penilaian persediaan yang memadai dan konsisten.d. Persediaan yang digadaikan atau diungkapkan ke perusahaan lain telah diungkapkan secara

memadai.

D. MaterialitasTransaksi-transaksi dalam siklus produksi dan persediaan ini sering sekali sangat material bagi perusahaan manufaktur. Banyak rekening individual yang berkaitan dengan siklus produksi yang material seperti biaya tenaga kerja langsung, bahan bakar, atau listrik pabrikasi, reparasi dan perbaikan, perlengkapan kerja, dan biaya overhead pebrik lain.E. Risiko Bawaan – PersediaanSecara spesifik faktor-faktor yang membuat tingginya resiko bawaan siklus produksi-persediaan yaitu:1. Folume pembelian, produksi dan transaksi penjualan sangat tinggi sehingga meningkatkan

kemungkinan kesalahan.2. Selalu muncul permasalahan berkaitan dengan identifikasi dan pengukuran biaya-biaya persediaan

seperti bahan pembantu, tenaga kerja, overhead pabrik, biaya bersama, disposisi variance biaya, akuntansi untuk barang rusak, dan isu-isu akuntansi biaya.

3. Berbagai jenis persediaan sering menuntut penggunaan prosedur khusus untuk menentukan kuantitas perssediaan.

4. Lokasi penempatan persediaan belum tentu di satu tempat. Perbedaan lokasi ini memperumit pengendalian fisik persediaan terhadap pencurian, kerusakan, dan perlakuan barang yang ada dalam transit antara dua lokasi.

5. Diversitas persediaan membuat masalah untuk penetuan kualitas dan harga pasarnya.6. Persediaan terpengaruh juga oleh kondisi perekonomian umum terutama berkaitan dengan tren yang

mempengaruhi laku tidaknya barang sehingga memerlukan pertimbangan khusus dalam penentuan harga.

F. Strategi Audit - Persediaan Tingginya risiko bawaan siklus produksi–persediaan menyebabkan banyak perusahaan memprioritaskan atau memperluas struktur pengendalian intern siklus produksi dan persediaan untuk mencegah dan mendeteksi salah saji.

G. Pertimbangan Struktur Pengendalian Intern Siklus Produksi -PersediaanRisiko dapat timbul atau berubah karena keadaan yang berhubungan dengan siklus produksi.1. Informasi dan Komunikasi (Sistem Akuntansi)2. Pemantauan 3. Aktivitas Pengendalian4. Pemisahan Tugas. 5. Perencanaan dan Pengendalian Produksi6. Pengeluaran Bahan Baku (Material)7. Pengolahan Barang dalam Produksi8. Perlindungan Persediaan Pemanufakturan 9. Penetuan dan Pencatatan Biaya atau Harga Pokok Pemanufakturan (Produksi)10. Penjagaan Ketepatan Saldo Persediaan

H. Penghimpunan dan Pendokumentasian Pemahaman

Penghimpunan pemahaman dapat dilakukan dengan cara mengajukan pertanyaan atau wawancara, observasi,menelaah dokumen, atau menelaah kembali pengalaman auditor pada audit periode sebelumnya dengan klien tersebut. Dokumentasi pemahaman dapat dilakukan dengan kuesioner, flowchart, atau memo naratif (uraian tertulis).1) Review Pendahuluan 2) Dokumentasi Sistem3) Menganalisa Alur Transaksi

I. Penetapan Risiko PengendalianPenetapan risiko pengendalian merupakan proses pengevaluasian efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian intern dalam mencegah dan mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan. Langkag ini dilakukan dengan menelaah pengalaman dengan klien pada tahun-tahun sebelumnya, dan jika perlu dilakukan penelitian terhadap manajemen dan personel produksi, menginspeksi dokumen produksi, dan pengobservasi aktivitas produksi.

J. Pengujian Pengendalian Persediaan Prosedur Pengujian pengendalian yang dapat diterapkan untuk siklus persediaan dibedakan atas:1. Pengujian pengendalian catatan perpetual2. Pengujian pengendalian pembebanan biaya ke barang dalam proses.

K. Pengujian Substantif Saldo Persediaan

Pengujian substantif saldo persediaan diterapkan atas ketiga jenis persediaan, yaitu: persediaan bahan baku, persediaan barang dalam proses, dan persediaan barang jadi.

L. Penetapan Risiko Deteksi

Penentuan jenis prosedur, luas pengujian, dan penentuan waktu pelaksanan sangat tergantung pada besar kecilnya risiko deteksi. Penetapan besarnya risiko deteksi ini dipengaruhi risiko bawaan dan risiko pengendalian berbagai transaksi yang mempengaruhi saldo persediaan, serta tingkat risiko audit yang dapat diterima.

M. Pertimbangan Program Audit

Ada pun prosedur pengujian substantif yang dapat digunakan dalam pertimbangan program audit antara lain sebagai berikut:

1. Prosedur InisialDalam menelaah saldo awal persediaan, auditor hendaknya menentukan bahwa penyesuaian audit berkaitan dengan catatan periode tahun lalu.

2. Penerapan Prosedur AnalisisRasio yang dapat dipergunakan dalam prosedur analitis ini, antara lain:a) Rate of gross profit,b) Merchandise infentory turnover,c) Number of sales in inventory,d) Rasio persediaan per aktiva lancar.

3. Pengujian Detail TransaksiPengujian ini meliputi prosedur untuk menelusuri dan mengusut data-data persediaan untuk mendapatkan bukti mengenai pemrosesan transaksi individual yang mempengaruhi saldo persediaan.

4. Observasi Perhitungan Persediaan KlienProsedur pengamatan persediaan klien merupakan prosedur auditing yang diterima umum. Prosedur ini sangat menyita banyak waktu dan biaya.

5. Vouching Pembelian Tercatat dengan Dokumen Pendukung.Dokumen yang digunakan dalam transaksi pembelian meliputi order pembelian, laporan penerimaan barang, dan faktur dari pemasok.

6. Mempertimbangkan Bukti dari Tes Pisah Batas Penjualan dan pembelian7. Pengujian Detil Saldo

Dalam pengujian ini ada beberapa prosedur yang digunakan antara lain:a. Observasi penghitungan persediaan fisik Klienb. Waktu dan luas pengujianc. Perencanan penghitungan persediaand. Melakukan pengujiane. Mengajukan pertanyaan pada manajemen mengenai kepemilikan f. Menelaah data mengenai kualitas persediaan

8. Pengujian Penetapan Harga PersediaanPegujian ini terdiri atas dua langkah yaitu:a. Menentukan ketepatan dan konsistensi penentuan harga persediaanb. Membandingkan harga pokok per unit yang digunakan klien ke dokumen pendukungnya.

9. Menelah Penyajian dan Pengungkapan Persediaan dalam laporan KeuanganProsedur pengujian ini berkaitan erat dengan asersi penyajian dan pengungkapan. Auditor harus memahami persyaratan penyajian dan pengungkapan persediaan dan harga pokok produksi serta harga pokok penjualan sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterima umum.