Manual pràctic de Renda i Patrimoni 2015

man

ual p

rct

ic

ren

da 2

015

Agencia Tributaria

Agencia TributariaDEPARTAMENT DE GESTI TRIBUTRIA

Agencia Tributaria

MINISTERIODE ECONOMAY COMPETITIVIDAD

GOBIERNODE ESPAA

PVP: 2,00

Agencia TributariaMINISTERI DHISENDA

I ADMINISTRACIONS PBLIQUESwww.agenciatributaria.es

manual prctic

renda 2015

Advertiment

Aquesta edici impresa del Manual prctic renda i patrimoni 2015 es va tancar el dia 31 de mar de 2016 dacord amb la normativa de limpost sobre la renda de les persones fsiques i de limpost sobre el patrimoni publicada fins aquesta data amb efectes per a lexercici 2015.

Cal tenir en compte qualsevol modificaci posterior a les normes daquests impostos aplicables a lexercici esmentat.

En tot cas, recordeu que podeu consultar la versi actualitzada daquest Manual prctic a la pgina de lAgncia Tributria a internet (www.agen-ciatributaria.es).

Catleg general de publicacions oficials

http://www.060.es

Dipsit legal: M-8381-2016

ISBN: 978-84-96490-97-0

NIPO: 631-16-002-8

PRESENTACI

Un dels objectius principals de lAgncia Estatal dAdministraci Tributria s minimitzar els costos de compliment que han de suportar els ciutadans en les seves relacions amb la Hisenda pblica.

Fidel a aquest propsit, i amb lobjectiu de facilitar als contribuents el compliment de les obliga-cions tributries, lAgncia Tributria posa a la vostra disposici ledici del Manual prctic de limpost sobre la renda de les persones fsiques (IRPF) i de limpost sobre el patrimoni de lexercici 2015, preparada pel Departament de Gesti Tributria.

Aquest Manual respon a la intenci de divulgar aquests impostos i cont nombrosos exemples prctics que pretenen fer ms accessibles els textos fiscals i aclarir-ne les qestions ms com-plexes. Amb la finalitat que els contribuents puguin localitzar fcilment dins lApndix normatiu els preceptes legals i reglamentaris que regulen els temes tractats, els diferents epgrafs i apartats del Manual contenen una referncia als articles de la Llei i el Reglament en qu es regulen les qesti-ons tractades.

En tot cas, i en el marc de la campanya de Renda i de Patrimoni 2015, s una bona oportunitat per als qui vulguin aprofundir en el coneixement dambds impostos.

Com a novetat, aquest any lesborrany de la declaraci sestn a tots els contribuents que hagin obtingut durant lexercici rendes de qualsevol naturalesa, excloses nicament les derivades dactivitats econmiques, i es posa en marxa, amb lobjectiu de consolidar la utilitzaci de mitjans electrnics en aquest mbit, el Servei de tramitaci de lesborrany/declaraci a travs del portal de lAgncia Tributria a internet (www.agenciatributaria.es) o b directament a https://agenciatri-butaria.gob.es, des don el contribuent pot obtenir el nmero de referncia que li permet accedir a lesborrany de la declaraci de lIRPF, com tamb a les seves dades fiscals del present exercici, confirmar i presentar lesborrany o, si sescau, modificar-lo, confirmar-lo i presentar-lo.

A ms, al ja esmentat Servei de tramitaci de lesborrany/declaraci el contribuent pot fer la decla-raci de limpost i procedir a presentar-la.

Sens perjudici del que sacaba de dir, aprofitem lavinentesa per recordar-vos que, igual que altres anys, lAgncia Tributria posa a la vostra disposici tant el Programa dajuda Renda (PADRE) 2015 com el Programa dajuda de limpost sobre el patrimoni, que us permet fer les declaracions daquests impostos per ordinador. Podeu descarregar aquests programes des de la pgina de lAgncia Tributria a internet (www.agenciatributaria.es), i tamb presentar les declaracions elec-trnicament per aquest mitj.

Si ho preferiu, tamb hi ha un telfon de cita prvia (901 22 33 44), on podeu trucar perqu us assignin dia i hora per anar a la vostra Delegaci o Administraci perqu us confeccionin la decla-raci de renda.

Daltra banda, si la declaraci resulta per ingressar podeu, a ms doptar per domiciliar el paga-ment, efectuar el pagament corresponent connectant directament amb lentitat collaboradora, mitjanant el certificat electrnic reconegut o b amb el sistema Cl@u.

Hi ha, finalment, un telfon dinformaci (901 33 55 33), on podeu trucar perqu us resolguin els

dubtes sense necessitat de desplaar-vos a les nostres oficines.

Departament de Gesti Tributria

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Gesti de limpost Pgines

Campanya Renda 2015: esborrany i autoliquidaci

Terminis Esborrany de declaraci: obtenci, modificaci i confirmaci, independentment del resultat:

a) Per via electrnica a travs dinternet o del telfon: del 6 dabril al 30 de juny de 2016 ....

Si sefectua la domiciliaci bancria del pagament, el termini de confirmaci acaba el 25 de juny de 2016

b) Per via presencial: del 10 de maig al 30 de juny de 2016 .................................................

Autoliquidaci

a) Per via electrnica a travs dinternet o del telfon: del 6 dabril al 30 de juny de 2016 ....

Si sefectua la domiciliaci bancria del pagament, fins al 25 de juny de 2016

b) Per via presencial: del 10 de maig al 30 de juny de 2016 ............................................

Esborrany ..................................................................................................................... Aquest any, els contribuents que, a ms de les rendes a qu es refereix larticle 98.1 de la Llei de lIRPF, hagin obtingut durant lexercici rendes de qualsevol naturalesa, excloses les derivades dactivitats econmiques, poden obtenir lesborrany de declaraci.

Es mant el mecanisme per obtenir el nmero de referncia per accedir a lesborrany i/o les dades fiscals a travs de la seu electrnica de lAgncia Tributria, mitjanant el Servei de trami-taci de lesborrany/declaraci. Per fer-ho, cal consignar el nmero didentificaci fiscal (NIF) de lobligat tributari o obligats tributaris, limport de la casella 490 de la declaraci de limpost sobre la renda de les persones fsiques corresponent a lexercici 2014 i el nmero de telfon mbil en qu vulgui rebrel mitjanant un SMS.

Tamb es pot continuar accedint a lesborrany o a les dades fiscals directament, a travs del Servei de tramitaci de lesborrany/declaraci de la seu electrnica de lAgncia Tributria, fent servir certificats electrnics reconeguts i mitjanant el sistema Cl@u.

En cas que sobtingui lesborrany de declaraci per lopci de tributaci conjunta, sha de fer constar tamb el nmero didentificaci fiscal (NIF) del cnjuge i el nmero de referncia corresponent.

Els contribuents, un cop hagin obtingut el nmero de referncia, poden accedir a lesbor-rany a travs del Servei de tramitaci de lesborrany/declaraci, des don poden confirmar lesborrany de declaraci o, si sescau, modificar-lo i confirmar-lo.

Autoliquidaci ................................................................................................................ Els contribuents que desenvolupin activitats econmiques han demplenar necessriament les declaracions a travs del programa dajuda (PADRE).

Igualment, com a la campanya anterior, per presentar lautoliquidaci, per via electrnica a travs dinternet, independentment del resultat i, si sescau, la forma de pagament (amb domiciliaci bancria o sense), els contribuents poden utilitzar, a ms del nmero de referncia, el sistema didentificaci i autenticaci basat en certificats electrnics reconeguts o el sistema Cl@u.

Es mant la possibilitat de presentar les declaracions en paper imprs obtingut a travs del programa PADRE o a travs del Servei de tramitaci de lesborrany/declaraci, per b que en aquesta campanya per imprimir a travs del programa PADRE desenvolupat per lAgncia Estatal dAdministraci Tributria cal disposar de connexi a internet.

Pagament .................................................................................................................... En les declaracions amb resultat per ingressar, es mant la possibilitat que el contribuent pugui obtenir el nmero de referncia complet (NRC) de lentitat collaboradora de manera directa (b a les oficines o b a travs dels serveis de banca electrnica de lentitat) o per via electrnica fent servir un certificat electrnic reconegut o el sistema Cl@u.

Els contribuents que, en fraccionar el pagament, no vulguin domiciliar el segon termini en una entitat collaboradora, han defectuar lingrs daquest termini fins al dia 7 de novembre de 2016, incls, mitjanant el model 102.

10 i 13

13

9 a 17

17 a 24

24 a 32

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Exempcions Pgines

Exempcions Beques destudi i recerca. Dins les beques exemptes, shi incorporen les beques concedides per les fundacions bancries regulades al ttol II de la Llei 26/2013, de 27 de desembre, de caixes destalvis i fundacions bancries en el desplegament de la seva activitat dobra social ............................................................................................................................

Plans destalvi a llarg termini. Es declaren exempts els rendiments positius del capital mobiliari provinents dels plans destalvi a llarg termini sempre que el contribuent no efectu cap disposici del capital resultant del pla abans que acabi el termini de cinc anys des de lobertura ..............

Prestacions obtingudes en forma de renda per les persones amb discapacitat per aportacions als sistemes de previsi social i a patrimonis protegits. Des de l1 de gener de 2015, el lmit dexempci dels rendiments del treball derivats de les prestacions obtingudes per les persones amb discapacitat corresponents a les aportacions efectuades als sistemes de previsi social i els derivats de les aportacions a patrimonis protegits deixa de ser conjunt i saplica de manera individual i separada per a cadascun dels dos rendiments anteriors .............................

Renda mnima dinserci i anlogues. Es declaren exemptes les prestacions econmiques establertes per les comunitats autnomes en concepte de renda mnima dinserci, com tamb altres ajudes similars que estableixin les comunitats autnomes o entitats locals fins a un import mxim anual conjunt d1,5 vegades lindicador pblic de renda defectes mltiples (IPREM) ......

Ajudes vctimes delictes violents i violncia de gnere. Es declaren exemptes les ajudes concedides a les vctimes de delictes violents a qu es refereix la Llei 35/1995 i les ajudes previstes a la Llei orgnica 1/2004, de 28 de desembre, de mesures de protecci integral contra la violncia de gnere, com tamb altres ajudes pbliques satisfetes a vctimes de violncia de gnere per tal condici ....................................................................................................

Dividends. Se suprimeix lexempci de 1.500 euros anuals per a dividends i participacions en beneficis........................................................................................................................

Transmissions majors de 65 anys. Es declaren exempts els guanys patrimonials que es posin de manifest en la transmissi per contribuents majors de 65 anys de qualsevol element patrimonial, sempre que limport total obtingut per la transmissi es destini a constituir una renda vitalcia assegurada en les condicions que es determinen reglamentriament. La quantitat mxima total que es pot destinar a constituir rendes vitalcies s de 240.000 euros ...................................

Rendes del deutor concursal. Es declaren exemptes les rendes obtingudes pel deutor en procediments concursals per quitances i dacions en pagament .............................................

Ajudes dividend digital. Es declaren exemptes les ajudes concedides per compensar els costos derivats de la recepci o laccs a serveis de comunicaci audiovisual televisiva en les edificacions afectades per lalliberament del dividend digital ..................................................

Lliurament daccions als treballadors. Se suprimeix el requisit que el lliurament sefectu en lmbit de la poltica retributiva general de lempresa per considerar aplicable lexempci parcial rendiments del treball en espcie a qu es refereix larticle 42.3.f) de la Llei de lIRPF ...............

46 a 48

50 i 173 i seg.

52

53

53

53

57 i 414 i seg.

58 i 369

58 i 369

94

Rendiments del treball Pgines

Rendiments de treball en espcie

Es reorganitza larticle 42 de la Llei de lIRPF per determinar clarament els supsits de no-subjecci i els dexempci de la relaci de rendiments del treball en espcie que enu-mera ...............................................................................................................................

Sestableixen noves regles de quantificaci dels rendiments del treball en espcie: Utilitzaci dhabitatge. La retribuci en espcie s del 5 per 100 del valor cadastral de lhabitatge, si aquest valor cadastral ha estat revisat, modificat o determinat mitjanant un procediment de valoraci collectiva de carcter general, i ha entrat en vigor en el perode impositiu o en el termini dels deu perodes impositius anteriors .......................

Utilitzaci de vehicles. En el cas de cessi ds de vehicles (inclosa la cessi ds dun vehicle pertanyent a empreses que tinguin com a activitat habitual la cessi ds de vehicles autombils), la valoraci resultant es pot reduir fins a un 30 per 100 quan es tracti de vehicles considerats eficients energticament, dacord amb els termes i les condicions que sindiquen al Reglament de lIRPF .......................................................

88 i seg.

92

94 i seg.

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Rendiments del treball (continuaci) Pgines

Rendiments de treball en espcie (continuaci)

El 2015 deixen de tenir la consideraci de despeses per a lactualitzaci, la capacitaci o el reciclatge del personal empleat i passen a ser considerats rendiments del treball subjectes a lIRPF les despeses i les inversions efectuades per habituar els empleats a la utilitzaci de les noves tecnologies de la comunicaci i de la informaci si la utilitzaci noms es pot dur a terme fora del lloc i lhorari de treball ................................................................... 88

Reduccions aplicables sobre determinats rendiments ntegres

Reducci per rendiments que tinguin un perode de generaci superior a dos anys, diferents dels derivats de sistemes de previsi social ..................................................

El percentatge del 40 per 100 de limport dels rendiments ntegres es redueix al 30 per 100, i, a ms, sexigeixen les condicions segents:

* Que simputin en un nic perode impositiu.

* Que en el termini dels cinc perodes impositius anteriors a aquell en qu resultin exigibles, el contribuent no hagi obtingut altres rendiments amb un perode de generaci superior a dos anys als quals hauria estat aplicable la reducci.

Si es tracta de rendiments del treball derivats de lextinci duna relaci laboral, comuna o especial, la reducci saplica amb algunes especialitats:

* Es considera perode de generaci el nombre danys de servei del treballador, i els rendiments tamb es poden percebre de manera fraccionada.

* El contribuent pot aplicar la reducci encara que en el termini dels cinc perodes impositius anteriors el contribuent hagi obtingut altres rendiments amb perode de generaci superior a dos anys als quals hauria estat aplicable la reducci.

Es mant la no-aplicaci de la reducci per a indemnitzacions derivades de lextinci duna relaci laboral, comuna o especial, o de la relaci mercantil amb ad-ministradors i membres dels consells dadministraci i altres membres daltres rgans representatius superiors a 1.000.000 deuros i la disminuci del lmit sobre la qual aplicar la reducci del 30 per 100 quan la quantia daquestes indemnitzacions s superior a 700.000 euros.

Rgim transitori

Els rendiments irregulars del treball personal provinents dindemnitzacions per lextinci de la relaci mercantil (administradors i membres dels consells dadministraci) que es cobrin de manera fraccionada i simputin a ms dun perode impositiu, quan la data dextinci de la relaci mercantil sigui anterior a l1 dagost de 2014, poden ser objecte de reducci per irregularitat aplicant-hi un coeficient reductor del 30 per 100 quan el quocient resultant de dividir el nombre danys de generaci entre el nombre de perodes impositius de fraccionament sigui superior a dos ........................................................

Per a la resta de rendiments de treball, si b se suprimeix la possibilitat de percebre rendes irregulars de manera fraccionada, sestableix un rgim transitori per a rendiments que es percebessin daquesta manera abans de l1 de gener de 2015 ..........................................

Per a rendiments que tinguin un perode de generaci superior a dos anys derivats de lexercici dopcions de compra sobre accions o participacions pels treballadors que hagin estat concedides abans de l1 de gener de 2015, que sexerceixin desprs de dos anys de la concessi i que no es van concedir anualment, no es t en compte lobtenci daltres rendiments amb un perode de generaci superior a dos anys en els ltims cinc perodes impositius. Tanmateix, shi aplica el lmit sobre el qual operava la reducci vigent el 31 de desembre de 2014 ......................................................................................

Reducci per rendiments qualificats per reglament com a obtinguts de manera notriament irregular en el temps ................................................................................

El percentatge del 40 per 100 de limport dels rendiments ntegres es redueix al 30 per 100.

104

105

105

105

106

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Rendiments del treball (continuaci) Pgines

Reduccions aplicables sobre determinats rendiments ntegres (continuaci)

Lmit mxim dels rendiments amb un perode de generaci superior a dos anys o obtinguts de manera notriament irregular en el temps ...............................................

Es mant el lmit de 300.000 euros com a import mxim dels rendiments sobre els quals es pot aplicar la reducci del 30 per 100.

A ms, shan de tenir en compte els lmits especfics addicionals previstos per a rendiments derivats de lextinci duna relaci laboral o mercantil i per a rendiments que derivin de lexercici dopcions de compra sobre accions o participacions pels treballadors concedides abans de l1 de gener de 2015

Reducci per prestacions en forma de capital derivades de rgims pblics de previsi social ...........................................................................................................................

El percentatge del 40 per 100 de limport dels rendiments ntegres es redueix al 30 per 100.

Rgim transitori de les reduccions sobre prestacions percebudes en forma de capital derivades de sistemes privats de previsi social. A partir de l1 de gener de 2015 es modifica aquest rgim per establir lmits temporals per poder-les aplicar .........................

106

108

109

Despeses dedubles Sintrodueixen noves despeses dedubles sota la denominaci Altres despeses dedu-bles, que inclouen: .....................................................................................................

Quantia fixa: 2.000 euros anuals, aplicable amb carcter general

Increment per mobilitat geogrfica: 2.000 euros addicionals en el cas de contribuents desocupats que acceptin un lloc de treball que exigeixi el trasllat de la seva residncia habitual a un municipi nou, i es pot aplicar en el perode impositiu en qu tingui lloc el canvi de residncia i en el segent.

Excepci: si el canvi de residncia va tenir lloc el 2014 i el contribuent continua duent a terme aquella feina el 2015, pot aplicar la reducci per mobilitat geogrfica que cont larticle 20 de la Llei de lIRPF, en la redacci vigent el 31 de desembre de 2014.

Increment per a treballadors actius amb discapacitat en 3.500 euros anuals, i 7.750 euros anuals quan acreditin necessitar ajuda de terceres persones o mobilitat reduda, o b un grau de discapacitat igual o superior al 65 per 100.

Lmit. Les despeses en concepte daltres despeses diferents tenen com a lmit el rendiment ntegre del treball un cop minorat per la resta de despeses dedubles, amb les precisions que sestableixen respecte a les despeses per mobilitat geogrfica i per a treballadors actius amb discapacitat a larticle 11 del Reglament IRPF.

112 i seg.

Determinaci del rendiment net redut

Reducci per rendiments de treball. La reducci per rendiments de treball saplica noms a contribuents amb rendiments nets del treball inferiors a 14.450 euros que no tinguin rendes, excloses les exemptes, diferents de les del treball, superiors a 6.500 euros .................................................................................................................

Rgim transitori: reducci per mobilitat geogrfica aplicable el 2015 (disposici transitria sisena de la Llei IRPF). Els treballadors que hagin tingut dret a aplicar el 2014 la reducci per mobilitat geogrfica a conseqncia dhaver acceptat en aquell exercici un lloc de treball i continun duent a terme aquella feina en el perode impositiu 2015 poden aplicar el 2015 les-mentada reducci de larticle 20.2.b) de la Llei de lIRPF, en la redacci vigent el 31 de desembre de 2014, en comptes de la despesa que per aquest concepte (mobilitat geogrfica) est prevista per a aquest exercici.

114

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Rendiments del capital immobiliari i imputaci de rendes immobiliries Pgines

Reduccions del rendiment net de capital immobiliari i determinaci de la renda immobiliria imputable

Concepte de rendiment de capital immobiliari. Desapareix el 2015 el requisit de disposar almenys dun local destinat exclusivament a la gesti dels immobles arrendats que sexigia perqu larrendament de bns immobles es considers activitat econmica. ....................

Reduccions per arrendament dimmobles destinats a habitatge................................

Desapareix la reducci del 100 per 100 que saplicava quan larrendatari tenia una edat compresa entre 18 i 30 anys i uns rendiments nets del treball o dactivitats econmiques en el perode impositiu superiors a lIPREM.

Es mant la reducci del 60 per 100, per aquesta reducci saplica sobre el ren-diment net positiu.

Reducci per rendiments amb un perode de generaci superior a dos anys o obtinguts de manera notriament irregular en el temps ..............................................................

El percentatge del 40 per 100 es redueix al 30 per 100 sempre que els rendiments simputin a un nic perode impositiu, i desapareix la possibilitat daplicar la reducci quan els rendiments es percebin de manera fraccionada en diversos perodes. Respecte als rendiments que es percebessin de manera fraccionada abans de l1 de gener de 2015, sestableix un rgim transitori per continuar aplicant la reducci.

Es fixa en 300.000 euros limport mxim del rendiment al qual saplica la reducci.

Determinaci de limport de la renda immobiliria imputable. Saplica el percentatge de l1,1 per 100 del valor cadastral de lhabitatge si aquest valor cadastral ha estat revisat, modificat o determinat mitjanant un procediment de valoraci collectiva de carcter general, i ha entrat en vigor en el perode impositiu o en el termini dels deu perodes impositius anteriors .......................................................................................................................

122 i seg.

129

129 i seg.

335

Rendiments del capital mobiliari Pgines

Rendiments per integrar en la base imposable de lestalvi

Rendiments derivats de la participaci en fons propis

Distribuci de la prima demissi de valors no negociats. Quan la diferncia entre el valor dels fons propis de les accions o participacions corresponent a lltim exercici tancat abans de la data de distribuci de la prima i el valor dadquisici sigui positiva, limport obtingut o el valor normal de mercat dels bns o els drets rebuts es considera rendiment del capital mobiliari amb el lmit de la diferncia positiva esmentada. Lexcs sobre aquest lmit minora el valor dadquisici de les accions o les participacions fins a anullar-lo. Si desprs daix la quantitat percebuda supera limport del valor dadquisici, el nou excs tamb tributa com a rendiment del capital mobiliari no subjecte a retenci o ingrs a compte ....................................................................................................

Dividends. Des de l1 de gener de 2015 ha quedat suprimida lexempci de 1.500 euros anuals per a dividends i participacions en beneficis ..........................................

Rendiments provinents de la cessi a tercers de capitals propis

Transmissi lucrativa dactius financers. No es computa el rendiment del capital mobiliari negatiu derivat de la transmissi lucrativa dactius representatius de la captaci i utilitzaci de capitals aliens per actes entre vius. .....................................................

Deute subordinat i participacions preferents. Es mant lopci per aplicar la regla especial de quantificaci de rendes derivades de deute subordinat o de participacions preferents per als contribuents que percebin compensacions a conseqncia dacords celebrats amb les entitats emissores .........................................................................

Contractes dassegurana

Assegurances de capital diferit. Clcul del rendiment. En el contracte dassegurana que combina la contingncia de supervivncia amb les de defunci o incapacitat i el capital rebut correspon a la contingncia de supervivncia, es pot detreure tamb la part de les primes satisfetes que correspongui al capital en risc per defunci o incapacitat que shagi consumit fins al moment, sempre que durant tota la vigncia del contracte el capital en risc sigui igual o inferior al 5 per 100 de la provisi mate-mtica ..................................................................................................................

146 i seg.

146

142 i 152

154

161

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Rendiments del capital mobiliari (continuaci) Pgines

Rendiments per integrar en la base imposable de lestalvi (continuaci)

Contractes dassegurana (continuaci)

Assegurances dinvalidesa el beneficiari de les quals s el creditor hipotecari. Quan compleixin certs requisits, la prestaci t el mateix tractament que si s percebuda pel deutor beneficiari encara que no coincideixin prenedor i beneficiari .............................

Assegurances de vida concertades abans del 31 de desembre de 1994 generadores dincrements o disminucions de patrimoni abans de l1 de gener de 1999. Es modifica el rgim transitori i es mantenen els coeficients dabatiment, per sestableix un lmit mxim conjunt del capital percebut de 400.000 euros per aplicar-lo ...........................

Plans individuals destalvi sistemtic (PIES). Des de l1 de gener de 2015, sha redut de 10 a 5 anys el requisit dantiguitat de la primera prima satisfeta per considerar exemptes les rendes que es posin de manifest en el moment de la constituci de rendes vitalcies assegurades. Sestableix un rgim transitori per als PIES formalitzats abans de la data esmentada ....................................................................................................

Plans destalvi a llarg termini, instrumentats a travs duna assegurana individual destalvi a llarg termini (AIELT) o compte individual destalvi a llarg termini (CIELT). Sen declaren exempts els rendiments positius si hi ha permanncia almenys de 5 anys des de la primera aportaci .............................................................................................

Compensaci fiscal. Amb data 1 de gener de 2015 se suprimeix la compensaci fiscal per lobtenci de rendiments de capital mobiliari derivats de contractes dassegurances de vida o invalidesa o de dipsits contractades abans del 20 de gener de 2006 que regulava la disposici transitria tretzena b) de la Llei de lIRPF, que ha quedat derogada ...........

161 i seg.

163 i seg.

170 i seg.

173 i seg.

162

Rendiments per integrar en la base imposable general: reduccions




177 i seg.

Rendiments dactivitats econmiques Pgines

Delimitaci Activitats professionals .............................................................................................

Es consideren rendiments dactivitats econmiques els rendiments provinents de lexercici dactivitats incloses a la secci segona de les tarifes de lIAE (activitats professionals de carcter general) prestats pel contribuent a una entitat en el capital de la qual participi quan estigui incls en el rgim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autnoms (RETA) o en una mutualitat de previsi social alternativa al rgim especial esmentat.

Arrendament de bns immobles ...............................................................................

Desapareix com a requisit per considerar larrendament dimmobles activitat econmica el de disposar almenys dun local destinat exclusivament a portar a terme la gesti de lactivitat.

188 i seg.

189

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Rendiments dactivitats econmiques (continuaci) Pgines

Activitats econmi-ques en estimaci directa

Despeses dedubles fiscalment

Mutualitats de professionals. Sestableix un nou lmit per a despeses dedubles en concepte de mutualitat alternativa al rgim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autnoms (RETA), que s la quota mxima per contingncies comunes que estigui establerta en cada exercici econmic ........................................................

Es delimiten els contractes darrendament financer als quals s aplicable un rgim especial que permet lamortitzaci accelerada de les quotes que corresponguin a la recuperaci del cost del b .......................................................................................

Les despeses per atencions a clients o provedors sn dedubles amb el lmit de l1 per 100 de limport net de la xifra de negocis del perode impositiu ............................

Prdues per deteriorament del valor dels elements patrimonials

* Sestableix com a regla general la no-dedubilitat de les prdues per deteriorament de limmobilitzat material, inversions immobiliries i immobilitzat intangibles, per es mantenen, com a excepci, les prdues per deteriorament dels crdits derivades de les possibles insolvncies dels deutors, de les existncies (eliminant-ne determinats supsits) i de lactiu intangible de vida til indefinida, incls el corresponent al fons de comer amb determinats lmits ..........................................................................

* Respecte a la deducci del fons de comer i de limmobilitzat intangible amb vida til indefinida, sapliquen noms amb carcter temporal el 2015 els mateixos lmits mxims que sestablien per al 2014 .......................................................................

* Per a la reversi del deteriorament de valor de determinats elements patrimonial que hagin resultat dedubles fiscalment en perodes impositius iniciats abans de l1 de gener de 2015, la disposici transitria quinzena de la nova Llei de limpost sobre societats preveu que sintegren com a ingrs del perode impositiu en qu tingui lloc la recuperaci del seu valor en lmbit comptable ...................................................

Provisions.

* Per als titulars dactivitats econmiques en estimaci directa simplificada sintrodueix en lmbit legal el lmit mxim de 2.000 euros per a la dedubilitat de despeses en concepte de provisions dedubles i despeses de difcil justificaci ............................

Amortitzacions

Se simplifica la taula damortitzaci i sinclou en lmbit legal a larticle 12.1.a) de la nova Llei de limpost sobre societats ..........................................................................

Rgim transitori. Sestableix un rgim transitori per a elements patrimonials per als quals, en perodes impositius iniciats abans de l1 de gener de 2015, sestigus aplicant un coeficient damortitzaci diferent del que els correspongus per aplicaci de la nova taula damortitzaci

La nova Llei de limpost sobre societats elimina el lmit anual mxim fixat per a la dedubilitat de lamortitzaci dels elements dimmobilitzat intangible amb vida til definida, com tamb els requisits que havien de complir ...........................................................

Sintrodueix per a tots els titulars dactivitats econmiques un nou supsit de llibertat damortitzaci per als elements de limmobilitzat material nous, el valor unitari dels quals no passi de 300 euros, fins al lmit de 25.000 euros referit al perode impositiu. Com a contrapartida, desapareix la llibertat damortitzaci per a inversions descs valor que lanterior text refs de la Llei de limpost sobre societats regulava a larticle 110 noms per a entitats de dimensi reduda .............................................................................

Despeses no dedubles fiscalment

No sn dedubles les despeses derivades de lextinci duna relaci laboral, comuna o especial, o de la relaci mercantil a qu es refereix larticle 17.2.e) de la Llei de lIRPF, o dambdues, encara que se satisfacin en diversos perodes impositius, quan superin determinats imports ......................................................................................................

220

222 i seg.

224

225 i seg.

226 i seg.

227

230

232

234

237

231

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Rendiments dactivitats econmiques (continuaci) Pgines

Activitats econmi-ques en estimaci directa (continuaci)

Incentius fiscals a entitats de dimensi reduda

Desapareix la llibertat damortitzaci per a inversions descs valor que lanterior text refs de la Llei de limpost sobre societats regulava a larticle 110 noms per a entitats de dimensi reduda, ja que a la nova LIS ha estat substitut per un benefici similar aplicable a tots els contribuents de limpost esmentat .................................................

Desapareix tamb lamortitzaci delements patrimonials objecte de reinversi per a empreses de dimensi reduda, per sestableix un rgim transitori per als que laplicaven abans de l1 de gener de 2015 que els permet continuar aplicant-la ..........................




Reduccions generals per lexercici de determinades activitats econmiques

A) Reducci per a treballadors autnoms dependents econmicament o amb nic client no vinculat .....................................................................................................

Quantia fixa: 2.000 euros anuals, aplicable amb carcter general.

Reducci addicional per a contribuents amb rendiments nets inferiors a 14.450 euros que no tinguin rendes, excloses les exemptes, diferents de les dactivitats econmiques, superiors a 6.500 euros.

Reducci addicional per a persones amb discapacitat (3.500 euros o 7.750 euros per a contribuents amb un grau de discapacitat superior al 65 per 100).

B) Reducci per a contribuents amb rendes no exemptes inferiors a 12.000 euros ....

Saplica quan no es compleixin els requisits per aplicar la reducci anterior i les rendes no exemptes siguin inferiors a 12.000 euros, incloses les de la mateixa activitat econmica.

Aquesta reducci, conjuntament amb la reducci per obtenci de rendiments del treball de larticle 20 de la Llei de lIRPF, no pot passar de 3.700 euros.

Lmit mxim de les reduccions per lexercici de determinades activitats econmi-ques. Les reduccions per lexercici de determinades activitats econmiques no poden superar la quantia de la suma dels rendiments nets reduts ........................................

241

244

245

246 i seg.

248 i seg.

249

Activitats econmi-ques en estimaci objectiva

Es mant la reducci del 20 per 100 del rendiment net per a activitats econmiques desenvolupades al terme municipal de Llorca (Mrcia) ....................................................

Reducci per lexercici de determinades activitats econmiques per a contribuents amb rendes no exemptes inferiors a 12.000 euros ......................................................

Saplica als contribuents amb rendes no exemptes inferiors a 12.000 euros, incloses les de la mateixa activitats econmica, amb la quantia segent:

* Contribuents amb rendes no exemptes iguals o inferiors a 8.000 euros anuals: 1.620 euros anuals.

* Contribuents amb rendes no exemptes compreses entre 8.000,01 i 12.000 euros anuals: 1.620 euros [0,405 x (base imposable 8.000 euros)].

Es modifiquen els ndexs de rendiment net aplicables el 2015 a lactivitat forestal dedicada a lextracci de resina, al conreu de patata i a la ramaderia de bov de llet. ....................

282

283

316 i seg.

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Guanys o prdues patrimonials Pgines

Delimitaci negativa No hi ha guany patrimonial

En la reducci de capital amb devoluci daportacions en valors no cotitzats (vegeu, respecte a la seva tributaci, lapartat de rendiments de capital mobiliari) ........................

En lextinci del rgim econmic matrimonial de separaci de bns tampoc hi ha guany o prdua si es produeixen compensacions, dinerries o mitjanant ladjudicaci de bns .............................................................................................................................

364

366

Guany exempt Transmissi delements patrimonials per contribuents majors de 65 anys amb reinversi de limport obtingut en rendes vitalcies ................................................................................

Es declaren exempts els guanys patrimonials que es posin de manifest amb ocasi de la transmissi delements patrimonials (no necessriament immobles) per contribuents majors de 65 anys, sempre que limport obtingut per la transmissi es destini, en el termini de sis mesos, a constituir una renda vitalcia assegurada a favor seu, en les condicions que es determinen per reglament. La quantitat mxima total que a aquest efecte es pot destinar a constituir rendes vitalcies s de 240.000 euros.

Si limport reinvertit s inferior al total percebut en la transmissi, noms sexclou de tributaci la part proporcional del guany patrimonial obtingut que correspongui a la quantitat reinvertida.

Lanticipaci, total o parcial, dels drets econmics derivats de la renda vitalcia constituda determina el sotmetiment a gravamen del guany patrimonial corresponent.

414 a 416

Determinaci de limport dels guanys o les prdues patri-monials

Se suprimeixen els coeficients dactualitzaci del valor dadquisici en la transmissi dimmobles. Aquests coeficients saprovaven cada any a la Llei de pressupostos generals de lEstat corresponent ..................................................................................................

Es mantenen els coeficients dabatiment aplicables als guanys patrimonials derivats delements patrimonials adquirits abans del 31 de desembre de 1994, per sen limita laplicaci als guanys patrimonials derivats de la venda de bns amb un valor de transmissi mxim conjunt de 400.000 euros ..................................................................................

En les transmissions a ttol oners de valors no admesos a negociaci se substitueix la referncia al valor teric pel valor del patrimoni net que correspongui als valors transmesos

En la transmissi o el reemborsament a ttol oners daccions o participacions representatives del capital o el patrimoni de les institucions dinversi collectiva (ICC), quan no hi ha valor liquidatiu se substitueix la referncia al valor teric per la del valor del patrimoni net que correspongui a les accions o participacions transmeses .......................

Pel que fa a les aportacions no dinerries a societats, el rgim especial d'ajornament fiscal, aplicable a les operacions de reestructuraci (que regulen els articles 76-89 de la nova Llei de limpost sobre societats), estableix una obligaci genrica de comunicaci a lAdministraci tributria de la realitzaci doperacions que apliquen el mateix que han de fer els socis residents de lentitat transmitent quan ni aquesta ni lentitat adquirent siguin residents al territori espanyol .........................................................................................

Pel que fa a la transmissi delements afectes a activitats econmiques, la reducci del guany patrimonial per a contribuents en estimaci objectiva que transmetin la llicncia del taxi que es recollia al Reglament passa a ser regulada legalment, i sestableix, a ms, com a novetat, que la reducci noms saplica a la part del guany que shagi generat abans de l1 de gener de 2015, segons el nombre de dies transcorreguts entre la data dadquisici i el 31 de desembre de 2014 ...........................................................................................

374

374 a 380

387 i seg.

390 i seg.

396 i seg.

405 i seg.

Imputaci temporal Sestableix un criteri general per a la imputaci dels guanys patrimonials derivats dajuts pblics, sens perjudici de les excepcions que estableix el mateix article 14 de la Llei de lIRPF. Aquest criteri s que els guanys patrimonials derivats dajuts pblics simputen al perode impositiu en qu es cobrin ...........................................................................................................................

Sestableix la imputaci de les prdues patrimonials derivades de crdit venuts i no cobrats al perode impositiu en qu es donin determinades circumstncies ..........................................

417

417 i seg.

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Guanys o prdues patrimonials (continuaci) Pgines

Guanys presumptes Guanys patrimonial per canvi de residncia .............................................................

Sestableix un nou supsit de tributaci dels guanys patrimonials per les diferncies positives entre el valor de mercat de les accions o participacions en qualsevol tipus dentitat, incloses les institucions dinversi collectiva, i el valor dadquisici, quan un contribuent perdi la seva residncia fiscal a Espanya.

Requisits

Per aplicar aquest rgim cal que el contribuent hagi tingut la condici de resident a Espanya en 10 dels ltims 15 perodes impositius anteriors a lltim perode que shagi de declarar per lIRPF.Laplicaci daquest rgim exigeix, a ms, que es doni qualsevol de les circumstncies segents:

* Que el valor de mercat de les accions o participacions passi, conjuntament, de 4.000.000 deuros.* Si no es compleix la condici anterior, quan el percentatge de participaci en lentitat s superior al 25 per 100, sempre que el valor de mercat de les participacions en lentitat passi d1.000.000 deuros.

Si lobligat tributari adquireix novament la condici de contribuent, pot sollicitar la rectificaci de lautoliquidaci en qu va declarar el guany.

Regles especials

a) Ajornament del pagament del deute per desplaaments temporals.

b) Especialitats per canvi de residncia a altres estats de la Uni Europea o de lEspai Econmic Europeu.

c) Especialitats per canvi de residncia a un altre pas o territori considerat parads fiscal.

421 a 426

Rgims especials

Imputaci de ren-des en el rgim de transparncia fiscal internacional

Sinclouen com a rendes susceptibles dimputaci les obtingudes dentitats que no desenvolupen activitats econmiques, i safegeix a les rendes obtingudes dentitats que desenvolupen activitats econmiques les relatives a operacions de capitalitzaci i assegu-rana que tinguin com a beneficiria la mateixa entitat, la propietat industrial i intellectual, assistncia tcnica, bns mobles, drets dimatge i arrendament o sotsarrendament de negocis o mines i els instruments financers derivats ................................................................... 345 i 350

Rgim especial de treballadors des-plaats a territori espanyol

Es modifica el rgim fiscal dels treballadors desplaats a territori espanyol ..................

Quant als requisits: Se nexclou els esportistes professionals, encara que els que aplicaven el rgim anterior el poden continuar aplicant amb els tipus vigents el 31 de desembre de 2014

Shi inclou els que es desplacin pel fet dadquirir la condici dadministrador duna entitat en el capital de la qual no participi, o, si hi participa, no t la condici de vinculat en els termes que preveu larticle 18 de la Llei de limpost sobre societats.

A ms, sexigeix que no obtingui rendes que es qualifiquin com a obtingudes mitjanant un establiment permanent situat al territori i selimina la limitaci que les retribucions no passin de 600.000 euros.

Pel que fa a la tributaci, tots els rendiments de treball sentenen obtinguts al territori espanyol i es graven de manera acumulada les rendes que obtingui el contribuent al territori espanyol durant lany natural, sense compensaci, distingint-hi, a lefecte daplicar escales diferenciades, les rendes derivades de transmissions, interessos i dividends, a les quals saplica una tarifa anloga a la de lestalvi i la resta de les rendes.

La quota diferencial s el resultat de minorar la quota ntegra de limpost en:

La deducci per donatius, en els termes previstos a la Llei de lIRPF, i les retencions practicades a compte (incloses les quotes satisfetes a compte de lIRNR).

La deducci per doble imposici internacional a qu es refereix larticle 80 de la Llei de lIRPF.

66 a 70

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Integraci i compensaci de rendes Pgines

Integraci i compensaci de rendes en la base imposable general i de lestalvi

Limport del saldo de les prdues de la base imposable general (les que no deriven de transmissions patrimonials) que es poden compensar amb el saldo positiu dels rendiments i les imputacions de rendes seleva del 10 per 100 al 25 per 100 .................................. A partir de l1 de gener de 2015 tornen a formar part de la renda de lestalvi tots els guanys i les prdues patrimonials derivats de la transmissi delements patrimonials inde-pendentment de quin sigui el perode de generaci, de manera que desapareix la distinci que va existir durant els exercicis 2013 i 2014 entre els guanys i les prdues derivats de transmissions delements patrimonials amb un perode de permanncia en el patrimoni del contribuent igual o inferior a un any (per integrar en la base imposable general) o superior a un any (per integrar en la base imposable de lestalvi) ................................................. El saldo negatiu dels rendiments de capital mobiliari de la base imposable de lestalvi de lexercici 2015 es compensa amb el saldo positiu dels guanys i les prdues patrimonials integrants de la base imposable de lestalvi, obtingut en el mateix perode impositiu, amb el lmit del 10 per 100 daquest saldo positiu. Igualment, el saldo negatiu dels guanys i les prdues patrimonials de la base imposable de lestalvi es compensa amb el saldo positiu dels rendiments de capital mobiliari de la base de lestalvi, obtingut en el mateix perode impositiu, amb el lmit del 10 per 100 daquest saldo positiu.Si desprs daquesta compensaci queda algun saldo negatiu, limport es compensa en els quatre anys segents en el mateix ordre ........................................................................ Limport pendent de compensar per les prdues obtingudes en els exercicis 2013 i 2014 derivades de la transmissi delements patrimonials amb un perode de permanncia igual o inferior a un any es compensa a partir de l1 de gener de 2015 en la base imposable de lestalvi segons les regles aplicables als guanys i les prdues derivats de transmissions delements patrimonials, independentment del perode de generaci ................................ Limport pendent de compensar per les prdues obtingudes en els exercicis 2013 i 2014 que no deriven de la transmissi delements patrimonials es compensa segons les regles dintegraci i compensaci de rendes aplicables a la base imposable general ...................... Es mant el procediment especial per a la compensaci de rendes negatives derivades de deute subordinat o de participacions preferents generades abans de l1 de gener de 2015 ...............................................................................................................................

435

433 i 436

437

438

435

439

Reduccions en la base imposable Pgines

Reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsi social i supressi de la reducci per quotes i aportacions a partits poltics

Samplia quatre anys ms (fins al 15 de maig de 2017) la possibilitat excepcional de disponibilitat anticipada de limport dels drets consolidats en el supsit de procediment dexecuci sobre lhabitatge habitual .............................................................................. El lmit mxim conjunt de reducci per aportacions i contribucions imputades pel promotor a sistemes de previsi social queda fixat en la menor de les quantitats se-gents ..........................................................................................................................

El 30 per 100 de la suma dels rendiments nets del treball i dactivitats econmiques percebuts individualment en lexercici, i desapareix el percentatge del 50 per 100 que saplicava per a contribuents majors de 50 anys. 8.000 euros anuals (es redueix de 10.000 euros o 12.500 euros, per a partcips majors de 50 anys, a 8.000 euros anuals). A ms, 5.000 euros anuals per a les primes a assegurances collectives de dependncia satisfetes per lempresa com a lmit de reducci propi i independent.

Seleva a 2.500 euros anuals el lmit de les aportacions amb dret a reducci efectuades a sistemes de previsi social del cnjuge que no obtingui rendiments nets del treball ni dactivitats econmiques o nobtingui en una quantia inferior a 8.000 euros anuals ......... Desapareix el 2015 la possibilitat de reducci en la base imposable per quotes dafili-aci i les aportacions a partits poltics. En lloc seu, es crea una deducci en quota (vegeu Deduccions per donatius i altres aportacions)

451

454

457

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Mnim personal i familiar Pgines

Imports Imports del mnim personal i familiar

Seleva tant limport del mnim personal, incloent-hi quan el contribuent tingui una edat superior a 65 o 75 anys, com el corresponent als ascendents i descendents que convisquin amb aquell. Al mateix temps, sincrementen els imports del mnim aplicable a les persones indicades anteriorment amb discapacitat, com tamb les suposades despeses dassistncia pel fet de necessitar ajuda de terceres persones..............................................................

Mnim per descendents

Sassimila a la convivncia amb el contribuent la dependncia econmica, excepte quan siguin aplicables les especialitats previstes pera les anualitats per aliments a favor dels fills als articles 64 i 75 de la Llei de lIRPF......................................................................

Mnim per ascendents

Com a novetat, en cas de defunci dun ascendent que doni dret a practicar la reducci per aquest concepte, sestableix laplicaci duna quantia de 1.150 euros...........................

472 a 480

474

477

Imports aprovats per les comunitats autnomes per calcular el gravamen autonmic

La Comunitat Autnoma de les Illes Balears ha aprovat els imports dels mnims del con-tribuent, per descendents i per discapacitat a lefecte de calcular el gravamen autonmic dels contribuents residents, en lexercici 2015, al seu territori .........................................

La Comunitat de Castella i Lle ha aprovat els imports dels mnims per contribuent, descendents i ascendents, i discapacitat coincidents amb els que fixen els articles 57, 58, 59 i 60 de la Llei de lIRPF ...........................................................................................

La Comunitat de Madrid ha aprovat nous imports del mnim per descendents a lefecte de calcular el gravamen autonmic dels contribuents residents, en lexercici 2015, al seu territori .........................................................................................................................

480 i seg.

481

482

Clcul de limpost: determinaci de les quotes ntegres Pgines

Gravamen de les bases liquidables

Escales i tipus de gravamen A partir de l1 de gener de 2015 se suprimeix el gravamen complementari per reduir el dficit pblic que saplicava a la base liquidable general i a la base liquidable de lestalvi per determinar la quota ntegra estatal.

Sestableixen noves escales a aplicables el 2015 per determinar la quota ntegra estatal de la base general i de la base de lestalvi, com tamb els tipus de gravamen de lestalvi autonmic ................................................................................................

Totes les comunitats autnomes han aprovat les corresponents escales aplicables a la base liquidable general ..................................................................................................

Mnim personal i familiar que forma part de la base de lestalviSequipara laplicaci del mnim personal i familiar a la base liquidable general i a la base liquidable de lestalvi per determinar les quotes ntegres. A partir de 2015, el romanent del mnim personal i familiar no aplicat a la base liquidable general no redueix la base liquidable de lestalvi, sin que al seu import shi apliquen les escales estatal i autonmica, i la quota resultant minora la quantia obtinguda daplicar aquestes escales al total de la base liquidable de lestalvi, de manera equivalent a com opera en la base liquidable general ...

493 i 498

493 i seg.

498 i seg.

Anualitats per aliments

Els contribuents que hagin satisfet en lexercici 2015 anualitats per aliments als fills per decisi judicial poden aplicar de manera separada lescala general a les anualitats i a la resta de la base liquidable general nica sempre que no tinguin dret a aplicar el mnim per descendents previst a larticle 58 de la Llei de lIRPF ......................................................... 502

Deduccions en la quota ntegra

Deducci per inversi en empreses de nova o recent creaci

No forma part de la base de la deducci de limport de les accions o participacions adquirides amb el saldo de comptes estalvi empresa en la mesura en qu aquest saldo hagi estat objecte de deducci ..................................................................................................... 528

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Deduccions en la quota ntegra (continuaci) Pgines

Deduccions per inver-si empresarial

Deduccions per incentius i estmuls a la inversi empresarial de la Llei de limpost sobre societats ............................................................................................................Amb determinades excepcions, sn aplicables als contribuents de lIRPF que desenvolupin activitats econmiques les deduccions segents per inversi empresarial previstes a la nova Llei 27/2014, de 27 de novembre, de limpost sobre societats (LIS):

Deducci per activitats de recerca i desenvolupament i innovaci tecnolgica (article 35 LIS). Deducci per inversions en produccions cinematogrfiques, sries audiovisuals i espectacles en viu darts escniques i musicals (article 36 LIS). Deduccions per creaci docupaci (article 37 LIS). Deducci per creaci docupaci per a treballadors amb discapacitat (article 38 LIS).

Sinclouen noves deduccions en lmbit empresarial vinculades a determinats esdeveni-ments dinters pblic excepcional.

Deducci per inversi en elements nous de limmobilitzat material o inversions immobiliries afectes a activitat econmiques .............................................................

Saplica des de l1 de gener de 2015 als contribuents de lIRPF que tinguin la con-sideraci dentitats de dimensi reduda. La seva regulaci, inclosa a larticle 68.2.b) de la Llei de lIRPF, s similar a la de lantiga deducci per inversi de beneficis de larticle 37 del text refs de la Llei de limpost sobre societats amb certes especialitats, mentre ha desaparegut per als contribuents de limpost de societats esmentat, encara que sestableix un rgim transitori que en permet laplicaci per a rendiments obtinguts el 2014 invertits el 2015.Aix, per als contribuents que inverteixin el 2015 els rendiments nets dactivitats econmi-ques del perode impositiu 2014 en elements nous de limmobilitzat material o inversions immobiliries, sestableix per la disposici transitria 24a de la LIS la possibilitat daplicar la deducci per inversions de lantic article 37 del TRLIS.

Rgims especials de deduccions per a activitats econmiques dutes a terme a les CanriesDeduccions per inversions a les Canries ................................................................

Sapliquen les deduccions previstes a la Llei de limpost sobre societats amb increments en els percentatges de deducci corresponents. Sestableixen lmits especfics de les deduccions per inversions en produccions cinematogrfiques, sries audiovisuals i espectacles en viu darts escniques i musicals de larticle 36 de la LIS realitzades a les Canries. Es crea una deducci per inversions a territoris de lfrica Occidental i per despeses de propaganda i publicitat regulada a larticle 27 bis de la Llei 19/1994. Es continua aplicant la deducci per inversions en elements de limmobilitzat ma-terial que regulava la Llei 61/1978, de 27 de desembre, de limpost sobre societats.

532 a 546

546 a 548

548 a 550

Deduccions per donatius i altres apor-tacions

Donatius efectuats a entitats incloses en lmbit de la Llei 49/2002 ........................ Sestableix una escala amb els percentatges aplicables durant el perode impositiu 2015 a la base del conjunt dels donatius i donacions a entitats beneficiries del mecenatge (que no pot superar el 10 per 100 de la base liquidable de lexercici) amb un tipus incrementat per reiteraci de les donacions a una mateixa entitat. Els percentatges de lescala i el tipus incrementat seleven cinc punts percentuals en el cas de donatius, donacions i aportacions a les activitats prioritries de mecenatge.

Aportacions a partits poltics, federacions, coalicions o agrupacions delectors. Es crea una nova deducci que reemplaa la reducci en la base imposable prevista per a aquestes aportacions, que desapareix ............................................................................

555 a 560

561

Deducci per rendes obtingudes a Ceuta o Melilla

Safegeix la possibilitat daplicar la deducci a rendes provinents de societats que operin efectivament i materialment a Ceuta o Melilla quan corresponguin a rendes a les quals sigui aplicable la bonificaci que estableix larticle 33 de la Llei de limpost sobre societats ....................................................................................................................... 562 a 564

Guia de les principals novetats de lIRPF en lexercici 2015Deduccions en la quota ntegra (continuaci) Pgines

Deducci per compte estalvi empresa

La deducci per compte estalvi empresa ha quedat suprimida des de l1 de gener de 2015 ............................................................................................................................... 567

Rgim transitori: deducci per lloguer de lhabitatge habitual

Se suprimeix la deducci per lloguer de lhabitatge habitual prevista a larticle 68.7 de la Llei de lIRPF, i sestableix un rgim transitori que permet als contribuents que tinguin un contracte darrendament anterior a l1 de gener de 2015; que, amb relaci a aquest contracte, hagin satisfet abans de la data esmentada quantitats pel lloguer de lhabitatge habitual; i que hagin tingut dret a la deducci pel lloguer daquest habitatge en exercicis anteriors, continuar gaudint daquesta deducci dacord amb la regulaci continguda a la Llei de lIRPF, en la redacci vigent el 31 de desembre de 2014 ...................................... 567 a 569

Deducci per obres de millora en habitat-ge. Quantitats pen-dents de deducci

A la declaraci de lIRPF exercici 2015 no s possible aplicar les quantitats satisfetes del 14 dabril al 31 de desembre de 2010 per obres de millora en lhabitatge habitual que hagin quedat pendents pel fet que ha transcorregut el lmit de quatre exercicis segents que va fixar la norma per poder aplicar-la......................................................................... 569 a 574

Deduccions en la quota lquida Pgines

Deducci per doble imposici interna-cional

Quan sobtinguin rendes a lestranger o a travs dun establiment permanent sha de practicar la deducci per doble imposici internacional, i no resulta aplicable el procediment deliminaci de la doble imposici que preveu larticle 22 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de limpost sobre societats (BOE del 28) ................................................................................ 741 i seg.

Deducci per obtenci de rendiments del treball i activitats eco-nmiques

Se suprimeix, des de l1 de gener de 2015, la deducci per obtenci de rendiments del treball i activitats econmiques que regulava larticle 80 bis de la Llei de lIRPF, i no es preveu laplicaci de cap rgim transitori, ja que limport queda incorporat a la reducci per obtenci de rendiments del treball de larticle 20 de la Llei de lIRPF, i, per a activitats econmiques, a la reducci addicional per a treballadors autnoms depen-dents econmicament o amb nic client no vinculat amb rendiments inferiors a 14.450 euros, o a la reducci prevista per a la resta de contribuents amb activitats econmiques amb rendes no exemptes inferiors a 12.000 euros, prevista a larticle 32.2 de la Llei de lIRPF ................................................................................................................................ 744

Deduccions en la quota diferencial Pgines

Noves deduccions familiars

Shan creat quatre noves deduccions, destinades a reduir la tributaci dels contribuents que tenen crregues familiars ms grans, que minoren la quota diferencial de manera anloga a com ho fa la deducci per maternitat, s a dir, independentment que aquesta quota diferencial sigui positiva o negativa, i sen pot sollicitar labonament anticipat ........

Aquestes noves deduccions sn:

Deducci per cada descendent amb discapacitat.

Deducci per cada ascendent amb discapacitat.

Deducci per famlia nombrosa.

Deducci per ascendent, separat legalment o sense vincle matrimonial, amb dos fills sense dret a percebre anualitats per aliments.

Com a novetat, en aquestes noves deduccions, quan dos contribuents o ms tinguin dret a aplicar alguna de les deduccions respecte a un mateix descendent, ascendent o famlia nombrosa, pot cedir el dret a la deducci a un dells; en aquests casos, es considera que no hi ha transmissi lucrativa a lefecte fiscal per aquesta cessi.

751 a 758

Guia de les deduccions autonmiques de lIRPF en lexercici 2015Comunitat Autnoma

Per circumstncies personals i familiars

Relatives a lhabitatge habitual

Per donatius i donacions

Altres conceptes dedubles

Andalusia(pg. 577 i seg.)

l P e r a b e n e f i c i a r i s dajuts familiars.l Adopci internacional.l Contribuent amb disca-pacitat.l Famlia monoparental i amb ascendents majors de 75 anys.l Assistncia a persones amb discapacitat.l Per ajut domstic.l Discapacitat del cnjuge o parella de fet.

l Pe r a bene f i c i a r i s dajuts a habitatges pro-tegits.l Inversi en habitatge habitual que tingui la con-sideraci de protegit i per persones joves.l L loguer dhabi tatge habitual per joves.l Per obres de millora en qualsevol habitatge (roma-nent de lexercici 2012).

l Adquisici daccions i participacions socials en constituci de so-cietats o en ampliaci de capital en societats mercantils.l Despeses de defensa jurdica de la relaci la-boral.

Arag(pg. 587 i seg.)

l Naixement o adopci del tercer/a fill/a o suc-cessius.l En atenci al grau de discapacitat dalgun dels fills.l Adopci internacional.l Atenci de persones dependents.l Per a contribuents ma-jors de 70 anys.l Naixement o adopci del primer/a i/o el segon fill/a en poblacions de menys de 10.000 habi-tants.l Despeses de guarderia de fills menors de 3 anys.

l Adquisici dhabitatge habitual per vctimes del terrorisme.l Adquisici dhabitatge habitual en nuclis rurals o anlegs.l Arrendament dhabi-tatge habitual vinculat a determinades operacions de daci en pagament.l Arrendament dhabi-tatge social.

l Donacions amb fi-nalitat ecolgica i en recerca i en desenvolu-pament cientfic i tcnic.

l Inversi en accions dentitats que cotitzen al segment dempreses en expansi del mercat alternatiu borsari.l Adquisici daccions o participacions denti-tats noves o de creaci recent.l Despeses per adqui-sici de llibres de text i material escolar.l Despeses en primes dassegurances indivi-duals de salut.l Per determinades subvencions i/o ajudes obtingudes a conse-qncia dels danys soferts per les inun-dacions esdevingudes a la conca del riu Ebre.

Principat dAstries(pg. 598 i seg.)

l Acolliment no remune-rat de majors de 65 anys.l Adopci internacional.l Parts o adopcions ml-tiples.l Famlies nombroses.l Famlies monoparen-tals.l Acolliment familiar de menors.l Despeses de descen-dents en centres de 0 a 3 anys.

l Adquisici o adequa-ci dhabitatge habitual per a persones amb dis-capacitat, inclosos as-cendents o descendents.l Inversi en habitatge habitual protegit.l Arrendament de lha-bitatge habitual.

l Donaci de finques rstiques a favor del Principat dAstries.

l Per certificaci de la gesti forestal sosteni-ble.l Per adquisici de lli-bres de text i material escolar.






Illes Balears(pg. 607 i seg.)

l Per a contribuents o per cada membre de la unitat familiar amb dis-capacitat.

l Per determinades in-versions de millora de la sostenibilitat de lhabitatge habitual.

l Donacions a deter-minades entitats desti-nades a la recerca, el desenvolupament cien-tfic o tecnolgic o la innovaci.l Donacions, cessions ds o contractes de comodat i convenis de collaboraci empresa-rial.l Donacions, cessions ds o contractes de comodat i convenis de collaboraci relatius al mecenatge esportiu.l Donacions a deter-minades entitats que tinguin per objecte el foment de la l lengua catalana.

l Despeses dadquisi-ci de llibres de text.l Adquisici daccions o participacions denti-tats noves o de creaci recent.l Despeses en pri-mes dassegurances individuals de salut (noms persones que hagin mort abans del 31-12-2015).l Despeses dapre-nentatge extraescolar didiomes estrangers.

Canries(pg. 617 i seg.)

l Naixement o adopci.l Despeses de guarderia.l Per a contribuents amb discapacitat i majors de 65 anys.l Famlia nombrosa.

l Inversi en habitatge habitual.l Per obres dadequaci en habitatge habitual per discapacitat.l Lloguer dhabitatge habitual. l Per obres de reha-bil i taci en habitatge (romanent dexercicis anteriors).

l Donacions a descen-dents per a ladquisici o rehabilitaci del seu primer habitatge habi-tual.l Donacions amb fina-litat ecolgica.l Donacions per a la conservaci del patri-moni histr ic de les Canries.

l Despeses destudis de descendents fora de lilla de residncia.l Trasllat de residn-cia a una altra illa per dur a terme una activi-tat per compte propi o ali.l Quantitats destina-des a la restauraci o la reparaci de bns immobles d in ters cultural.l Per a contribuents desocupats.

Cantbria(pg. 629 i seg.)

l Atenci de familiars: descendents menors de 3 anys, ascendents majors de 70 anys i persones amb discapacitat.l Acolliment familiar de menors.

l Arrendament dhabi-tatge habitual per joves, persones grans o perso-nes amb discapacitat.l Obres de millora en habitatges.

l Donac ions a fun-dacions amb finalitats culturals, assistencials o sanitries o al Fons Cantbria Coopera.

l Adquisici daccions o participacions denti-tats noves o de creaci recent.l Despeses de malal-tia.






Castella-la Manxa(pg. 635 i seg.)

l Naixement o adopci de fills.l Discapacitat del contri-buent.l Per a contribuents ma-jors de 75 anys.l Discapacitat dascen-dents o descendents.l Atenci dascendents majors de 75 anys.l Famlia nombrosa.l Acolliment familiar de menors.l Acolliment familiar de majors de 65 anys i per-sones amb discapacitat.

l Arrendament dhabi-tatge habitual per me-nors de 36 anys.

l Donatius per a la co-operaci internacional al desenvolupament i a les entitats per a la lluita contra la pobresa, lexclusi social i lajut a persones amb disca-pacitat.l Donacions amb fina-litat en recerca i desen-volupament cientfic i innovaci empresarial.

l Foment de lauto-ocupaci (quantitats pendents).l Despeses per ad-quisici de llibres de text i per ensenyament didiomes.

Castella i Lle(pg. 644 i seg.)

l Per a contribuents de 65 anys o ms afectats per una discapacitat.l Famlia nombrosa.l Naixement o adopci de fills.l Parts mltiples o adop-cions simultnies.l Per paternitat.l Despeses dadopci.l Atenci de fills menors de 4 anys.l Per quotes a la Segu-retat Social dempleats de la llar.

l Adquisici dhabitatge habitual per joves en nu-clis rurals.l Lloguer dhabitatge habitual per a joves.l Inversi en installa-cions mediambientals i dadaptaci a persones amb discapacitat en lha-bitatge habitual.l Adquisici dhabitatge habitual de nova cons-trucci.

l Donatius a fundaci-ons de Castella i Lle per a la recuperaci del patrimoni historicoarts-tic i natural.

l Quantitats invertides pels titulars en la recu-peraci del patrimoni historicoartstic i natu-ral de Castella i Lle.l Foment de la recer-ca, el desenvolupament i la innovaci.l Foment de lempre-nedoria.l Foment de lauto-ocupaci de les dones i els joves (noms quan-titats pendents).l Foment de lauto-ocupaci dautnoms que han abandonat lactivitat a causa de la crisi econmica (noms les quantitats pendents procedents de 2012)

Catalunya(pg. 661 i seg.)

l Naixement o adopci dun fill/a.l Contribuents que es quedin viudos/viudes el 2013, el 2014 o el 2015.

l Lloguer de lhabitatge habitual (noms contri-buents en determinades situacions desafavori-des).l Rehabilitaci de lha-bitatge habitual.

l Donatius a entitats que fomenten ls de la llengua catalana.l Donatius a entitats que fomenten R+D+i.l Donacions a entitats en benefici del medi ambient, conservaci del patrimoni natural i custdia del territori.

l Interessos per prs-tecs per a estudis de mster i doctorat.l Adquisici daccions o participacions denti-tats noves o de creaci recent.l Inversi en accions dempreses en expan-si del mercat alterna-tiu borsari.






Extrema-dura(pg. 666 i seg.)

l Atenci de familiars amb discapacitat. l Acolliment de menors.l Parts mltiples.l Despeses de guarderia per a fills menors de 4 anys.l Per a contribuents viu-dos.

l Adquisici dhabitatge habitual per a joves i per a vctimes del terrorisme.l Arrendament dha-bitatge habitual per a contribuents menors de 36 anys.l Adquisici o rehabi-litaci dun segon habi-tatge al medi rural.

l Per percebre re-tribucions del treball dependent.l Per compra de ma-terial escolar.l Adquisici daccions o participacions com a conseqncia dacords de constituci o ampli-aci de capital en les societats mercantils.

Galcia(pg. 675 i seg.)

l Naixement o adopci.l Famlia nombrosa.l Atenci de fills menors.l Contribuents de 65 anys o ms, persones amb dis-capacitat i que necessiten lajut de terceres persones.l Acolliment familiar de menors.

l Lloguer dhabitatge ha-bitual per a joves.l Inversi en installaci-ons de climatitzaci i/o aigua calenta en lhabi-tatge habitual que facin s denergies renovables.

l Donacions amb finalitat en recerca i desenvolupa-ment cientfic i innovaci tecnolgica.

l Despeses destinades a ls de noves tecno-logies a les llars galle-gues.l Creaci dempreses noves o ampliaci dac-tivitat dempreses de creaci recent.l Adquisici daccions o participacions denti-tats noves o de creaci recent i finanament.l Inversi en accions dempreses que cotit-zen al mercat alternatiu borsari.

Comunitat de Madrid(pg. 685 i seg.)

l Naixement o adopci.l Adopci internacional.l Acolliment familiar de menors.l Acolliment no remunerat de majors de 65 anys i/o persones amb discapacitat.l Famlies amb dos des-cendents o ms i ingressos reduts.

l Lloguer dhabitatge ha-bitual per joves.

l Per despeses educa-tives.l Adquisici daccions o participacions denti-tats noves o de creaci recent.l Foment de lautoocu-paci dels joves.l Inversions en entitats cotitzades del mercat alternatiu borsari.

Regi de Mrcia(pg. 692 i seg.)

l Despeses de guarderia de fills menors de 3 anys.

l Inversi en habitatge habitual per joves.l Installacions de recur-sos energtics renovables en habitatges.l Dispositius domstics destalvi daigua.

l Dona t i us pe r a l a protecci del patrimoni histric de la Regi de Mrcia.

l Adquisici daccions o participacions denti-tats noves o de creaci recent.l Inversions en entitats cotitzades al mercat al-ternatiu borsari.






La Rioja(pg. 699 i seg.)

l Naixement o adopci del segon/a fill/a o ulterior.

l Inversi en habitatge habitual per joves.l Inversi en un segon habitatge al medi rural.l Rehabilitaci dhabitat-ge habitual.

Comunitat Valenciana(pg. 704 i seg.)

l Naixement, adopci o acolliment familiar.l Naixement o adopci mltiples.l Naixement o adopci de fills amb discapacitat.l Famlia nombrosa.l Per a contribuents amb discapacitat.l Realitzaci per part dun dels cnjuges de tasques no remunerades a la llar.l Guarderia i custdia de fills o acollits permanents menors de 3 anys.l Ascendents majors de 75 anys o majors de 65 anys amb discapacitat.l Per a contribuents amb dos descendents o ms.

l Adquisici del primer habitatge habitual per jo-ves.l Adquisici dhabitatge habitual per persones amb discapacitat.l Adquisici o rehabilita-ci de lhabitatge habitual amb ajuts pblics.l Arrendament de lhabi-tatge habitual.l Aprofitament de fonts denergia renovables en lhabitatge habitual.l Arrendament dhabi-tatge per activitats en un municipi diferent.l Obres de conservaci o millora de la qualitat, la sostenibilitat i laccessibili-tat en lhabitatge habitual.

l Donacions amb finalitat ecolgica.l Donacions de bns del patrimoni cultural valen-ci.l Donatius per a la con-servaci, la reparaci i la restauraci de bns del patrimoni cultural valen-ci.l Donacions destinades al foment de la llengua valenciana.l Donacions dimports dineraris relatius a altres finalitats culturals.

l Conciliaci de la feina amb la vida familiar.l Quantitats destinades pels titulars a la con-servaci, la reparaci i la restauraci de bns del patrimoni cultural valenci.l Per quantitats pro-vinents dajuts pblics concedits per la Gene-ralitat en concepte de protecci a la maternitat.l Per adquisici de ma-terial escolar.

Guia de les principals novetats de limpost sobre el patrimoni de 2015Gesti de limpost Pgines

Obligaci de declarar, terminis i forma de presentaci

Estan obligats a declarar tots els subjectes passius en els quals concorri alguna de les circumstncies segents: ...................................................................................................

Que la quota tributria, determinada dacord amb les normes reguladores daquest impost, i un cop aplicades les deduccions o les bonificacions que siguin procedents, resulti per ingressar, o Quan, mancant la circumstncia anterior (declaraci negativa), el valor dels seus bns o drets, determinat dacord amb les normes reguladores de limpost, sigui superior a 2.000.000 deuros.

Autoliquidaci:

Presentaci i, si sescau, ingrs: del 6 dabril al 30 de juny de 2016. Si sefectua la domiciliaci bancria del pagament, del 6 dabril al 25 de juny de 2016 ...................... La presentaci de la declaraci corresponent a aquest impost sha de fer obligatria-ment per via electrnica a travs dinternet mitjanant la utilitzaci de certificat electrnic reconegut o mitjanant ls del sistema Cl@u, o, finalment, mitjanant la consignaci del NIF del contribuent i del nmero de referncia o de les dades fiscals subministrats per lAgncia Tributria .......................................................................................................

Els contribuents que presentin la declaraci per limpost sobre el patrimoni, a ms, estan obligats a utilitzar la via electrnica per presentar la declaraci de lIRPF o per confirmar lesborrany de la declaraci esmentada, segons que escaigui ..........................................

1008

1009

1009

1009

Subjecte passiu Pgines

Especialitats Des de l1 de gener de 2015 els contribuents no residents que siguin residents dun estat membre de la UE o de l'EEE tenen dret a aplicar la normativa aprovada per la comunitat autnoma on radiqui el ms gran valor dels bns i drets de qu siguin titulars i pels quals sexigeixi limpost, perqu estiguin situats, es puguin exercir o shagin de complir al territori espanyol ........................................................................................................................ 1015

Exempcions Pgines

Autonmiques El 2015 poden aplicar lexempci dels bns i els drets de contingut econmic que formin part del patrimoni especialment protegit de les persones amb discapacitat els contribuents residents al territori de les comunitats autnomes segents:

Comunitat Autnoma de les Canries .......................................................................

Comunitat de Castella i Lle ....................................................................................

1022

1022

Determinaci de la base liquidable Pgines

Reducci per mnim exempt

Per als subjectes passius per obligaci personal residents en alguna comunitat autnoma:

La base imposable es redueix en el mnim exempt que hagi aprovat la comunitat au-tnoma i, en cas que la comunitat no hagi aprovat el mnim exempt, la base imposable es redueix en 700.000 euros ..................................................................................... La Comunitat Autnoma dArag ha aprovat com a quantia del mnim exempt 500.000 euros ......................................................................................................................... La Comunitat Autnoma de Catalunya ha aprovat com a quantia del mnim exempt 500.000 euros ........................................................................................................... La Comunitat Autnoma dExtremadura ha aprovat mnims exempts superiors a 700.000 euros per a contribuents que siguin persones amb discapacitat fsica, psquica o sensorial .................................................................................................................

Per als subjectes passius no residents que tributin per obligaci personal de contribuir i per als subjectes passius sotmesos a obligaci real de contribuir, el mnim exempt s de 700.000 euros ...............................................................................................................

1036

1036

1036

1036

1037

Guia de les principals novetats de limpost sobre el patrimoni de 2015Escales i tipus de gravamen Pgines

Escales aplicables sobre la base liquidable

La Comunitat Autnoma dAndalusia, la Comunitat Autnoma del Principat dAstries, la Comunitat Autnoma de Catalunya, la Comunitat Autnoma de les Illes Balears, la Comunitat Autnoma dExtremadura, la Comunitat Autnoma de Galcia i la Comunitat Autnoma de la Regi de Mrcia han aprovat lescala corresponent de limpost sobre el patrimoni, que difereix de la que estableix larticle 30 de la Llei de limpost ............................................

La Comunitat Autnoma de Cantbria ha aprovat lescala corresponent de limpost sobre el patrimoni, que no difereix de la que estableix larticle 30 de la Llei de limpost .............

1038 i seg.

1037

Bonificacions de la quota Pgines

Bonificacions auton-miques en la quota

Comunitat Autnoma dArag: bonificaci dels patrimonis especialment protegits de contribuents amb discapacitat.........................................................................................

Comunitat Autnoma del Principat dAstries: bonificaci dels patrimonis protegits de les persones amb discapacitat .............................................................................................

Comunitat Autnoma de les Illes Balears: bonificaci per als bns de consum cultural ...

Comunitat Autnoma de Catalunya:

Bonificaci dels patrimonis protegits de les persones amb discapacitat .....................

Bonificaci de les propietats forestals ......................................................................

Comunitat Autnoma de Galcia: bonificaci per accions o participacions en entitats noves o de creaci recent ........................................................................................................

Comunitat de Madrid: bonificaci general del 100 per 100 ...........................................

Comunitat Autnoma de La Rioja: bonificaci general del 50 per 100 ...........................

1046

1044

1046 i seg.

1047

1047

1047 i seg.1048

1048

I

NDEX GENERAL

ndex general- I -

IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FSIQUES(Captols 1 a 18)

Captol 1. Campanya de la declaraci de renda 2015

Qui est obligat a presentar la declaraci de lIRPF 2015?...................................................................................... 2

La declaraci de lIRPF 2015: aspectes generals ................................................................................................... 6

Esborrany de la declaraci de lIRPF 2015 i/o dades fiscals .................................................................................... 9

Autoliquidaci de lIRPF 2015: normes de presentaci ......................................................................................... 17

Pagament del deute tributari de lIRPF ................................................................................................................. 24

Devolucions derivades de la normativa de lIRPF ................................................................................................. 30

Rectificaci dels errors o les omissions de les declaracions ja presentades ............................................................ 32

Captol 2. Limpost sobre la renda de les persones fsiques (IRPF): qestions generals

Limpost sobre la renda de les persones fsiques (IRPF)) ...................................................................................... 36

Cessi parcial de lIRPF a les comunitats autnomes ............................................................................................ 36

Subjecci a lIRPF: aspectes materials ................................................................................................................. 39

Subjecci a lIRPF: aspectes personals ................................................................................................................ 60

Subjecci a lIRPF: aspectes temporals ................................................................................................................ 72

Liquidaci i cessi de lIRPF 2015. Esquema general (I) ........................................................................................ 74

Liquidaci i cessi de lIRPF 2015. Esquema general (II) ....................................................................................... 75

Liquidaci i cessi de lIRPF 2015. Esquema general (III) ...................................................................................... 76

Liquidaci i cessi de lIRPF 2015. Esquema general (i IV) .................................................................................... 77

Captol 3. Rendiments del treball

Concepte ........................................................................................................................................................... 80

Rendiments estimats del treball i operacions vinculades ...................................................................................... 87

Rendiments del treball en espcie ....................................................................................................................... 88

Consideraci fiscal de les dietes i les assignacions per a despeses de viatge ......................................................... 97

Rendiment net del treball per integrar en la base imposable ............................................................................... 103

Individualitzaci dels rendiments del treball........................................................................................................ 115

Imputaci temporal dels rendiments del treball .................................................................................................. 115

Cas prctic ...................................................................................................................................................... 116

Captol 4. Rendiments del capital immobiliari

Rendiments del capital im

Documents

Manual pràctic de Renda i Patrimoni 2015