Manual práctico Renta y Patrimonio 2017 · 2018-04-18Manual práctico Renta y Patrimonio 2017

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manual práctico

02/03/2018 11:51:37

~ Agencia Tributaria

Advertencia

Esta edición electrónica del Manual Práctico Renta y Patrimonio 2017 está actualizada hasta el día 25 de mayo de 2018 en base a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio publicada hasta dicha fecha con efectos para el ejercicio 2017.

Cualquier modificación posterior en las normas de los citados Impuestos aplicables al mencionado ejercicio, deberá ser tenida en cuenta.

Catálogo general de publicaciones oficiales: https://publicacionesoficiales.boe.es

Depósito Legal: M-9386-2018

ISBN: 978-84-948543-0-9

NIPO: 170-18-001-9

PRESENTACIÓN

La Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales objetivos el de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda Pública.

Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición la edición del Manual Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2017, preparada por el Departamento de Gestión Tributaria.

Este Manual responde a la intención de divulgar el Impuesto y contiene numerosos ejemplos prác-ticos que pretenden hacer más asequibles los textos fiscales y clarificar aquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la finalidad de facilitar a los contribuyentes la localización en el Apéndice normativo de los preceptos legales y reglamentarios que regulan los temas tratados, los diferentes epígrafes y apartados del Manual contienen una referencia a los artículos de la Ley y del Reglamento en los que se regulan las cuestiones tratadas.

Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta y de Patrimonio 2017, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento de ambos impuestos.

Al igual que el año anterior, todos los contribuyentes, cualquiera que sea la naturaleza de las rentas obtenidas, podrán obtener su borrador de la declaración, tras aportar, en su caso, determinada información que les será solicitada al efecto, u otra información que el contribuyente pudiera incor-porar.

Además, con el objetivo de seguir avanzando en la consolidación de la utilización de medios elec-trónicos en este ámbito, se ha desarrollado en la presente campaña una aplicación para dispositivos móviles que permitirá a los contribuyentes acceder a sus datos fiscales y al resumen del borrador de declaración. Esta aplicación complementa la forma tradicional de acceso a través del portal de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es) o bien directamente en https://www.agen-ciatributaria.gob.es., al Servicio de tramitación del borrador/declaración, desde donde el contribu-yente podrá obtener su número de referencia que le permite acceder a su borrador de la declaración del IRPF, así como a sus datos fiscales del presente ejercicio, confirmar y presentar su borrador o, en su caso, modificarlo, confirmarlo y presentarlo.

Sin perjuicio de lo anterior, recordarle que la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio ha de confeccionarse desde el formulario web del modelo 714 disponible en la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria, accesible desde la opción "Servicio tramitación de declaración de Patrimonio". Dicho formulario que incorpora la información fiscal y los datos personales del contribuyente dis-ponibles en ese momento, permite la presentación electrónica de su declaración por este medio.

Si lo prefiere, también existe un teléfono de cita previa 901 22 33 44 (accesible también a través del teléfono 91 553 00 71) para que le asignen el día y la hora en que puede acudir a su Delegación o Administración para que le confeccionen su declaración de la Renta.

Además, si la declaración resulta a ingresar puede optar por domiciliar el pago o por realizar el mismo conectando directamente con la entidad colaboradora, mediante el certificado electrónico reconocido o bien con el sistema Cl@ve PIN.

Por último, existe un teléfono de información (901 33 55 33 o 91 554 87 70), al cual puede llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas.

Departamento de Gestión Tributaria

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2017

Gestión del Impuesto Páginas

Campaña Renta 2017: borrador y autoliquidación. Pago

Plazos

Desde el 4 de abril hasta el día 2 de julio de 2018 .........................................................

Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, el plazo de confirmación finaliza el 27 de junio de 2018.

Borrador de declaración ................................................................................................

• Como en la campaña anterior todos los contribuyentes, cualquiera que sea la naturaleza de las rentas que hayan obtenido durante el ejercicio (de trabajo, de capital mobiliario o inmobiliario, de actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las imputaciones de renta), podrán obtener el borrador de la declaración a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración (RentaWEB), tras aportar, en su caso, determinada información que les será solicitada al efecto, u otra información que el contribuyente pudiera incorporar.

• Se mantiene el mecanismo de obtención del número de referencia para acceder al borrador y/o a los datos fiscales, a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria, mediante el Servicio de tramitación del borrador/declaración, debiendo consignar para ello el Número de Identificación Fiscal (NIF) del obligado tributario u obligados tributarios, el importe de la casilla 450 de la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2016, “Base liquidable general sometida a gravamen”, y como novedad para este ejercicio, la fecha de caducidad de su Documento Nacional de Identidad (DNI). En el caso de que el importe de la casilla 450 de la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2016 fuera 0,00, de no haber presentado declaración de IRPF 2016, así como cuando el Documento Nacional de Identidad sea de ca-rácter permanente (fecha de caducidad 01/01/999) o sea un Número de Identificación Fiscal (NIF) que comience con las letras K, L, M, X, Y o Z, deberá aportarse un Código Internacional de Cuenta Bancaria (IBAN) en el que figure el contribuyente como titular. Consignados estos datos la Agencia Tributaria ofrecerá en pantalla el número de referencia, desapareciendo la posibilidad de recibirlo mediante SMS.

• También como en las pasadas campañas se podrá acceder al borrador o a los datos fiscales, a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración del portal de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es) o bien directamente en ttps://www.agenciatributaria.gob.es., utilizando certificados electrónicos reconocidos y el sistema Cl@ve PIN.

• Como novedad para esta campaña se ofrece a los contribuyentes la posibilidad de acceder a sus datos fiscales y al resumen del borrador de declaración a través de una aplicación para dispositivos móviles previo registro en la misma, utilizando el sistema Cl@ve PIN o el número de referencia. También podrán confirmar y presentar el borrador de declaración siempre que no tengan que modificar o incluir algún dato adicional.

Presentación de las declaraciones del IRPF 2017 ..........................................................

• A través de Servicio de tramitación del borrador/declaración el contribuyente puede con-feccionar su declaración del IRPF con el producto Renta Web y proceder a su presentación.

• Continua la posibilidad de presentar las declaraciones en papel impreso obtenido a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración.

Pago .............................................................................................................................

• Se mantiene en las declaraciones con resultado a ingresar la posibilidad de que el contri-buyente pueda obtener el Número de Referencia Completo (NRC) de la entidad colaboradora de forma directa (bien en sus oficinas o a través de los servicios de banca electrónica de la entidad) o por vía electrónica utilizando un certificado electrónico reconocido o el sistema Cl@ve PIN.

• En el caso de los contribuyentes que confirmen y presenten el borrador de declaración a través de la aplicación para dispositivos móviles, el pago del importe de la deuda tributaria resultante deberá realizarse necesariamente en dos plazos, mediante domiciliación bancaria de ambos.

15 y 24

9 y ss.

15 y ss.

23 y ss.


Gestión del Impuesto (continuación) Páginas

Campaña Renta 2017: pago (continuación)

Pago (continuación) ........................................................................................................

• Fraccionamiento del pago: los contribuyentes que no hayan domiciliado el pago del primer plazo podrán, no obstante, domiciliar el segundo plazo entre el 27 de junio y el 2 de julio de 2018. En el caso de que hayan domiciliado el primer plazo, se podrá domiciliar el segundo plazo hasta el 22 de septiembre de 2018. Finalmente, los contribuyentes que, al fraccionar el pago, no deseen domiciliar el segundo plazo en entidad colaboradora, deberán efectuar el ingreso de dicho plazo hasta el día 5 de noviembre de 2018, inclusive, mediante el modelo 102.

23 y ss.

Supuesto de no sujeción Páginas

Cláusulas suelo • Se mantienen el tratamiento fiscal previsto en la disposición adicional cuadragésima quinta de la Ley del IRPF para las devoluciones derivadas de acuerdos celebrados con entidades financieras, en efectivo o a través de otras medidas de compensación, junto con sus correspondientes intereses indemnizatorios, de las cantidades previamente satisfechas a estas últimas en concepto de intereses por la aplicación de cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (la denominada "cláusula suelo").. ...........................................................................................................................

Estas devoluciones no se integrarán en la base imponible del IRPF del contribuyente, pero conllevan, según los casos, la regularización de ejercicios anteriores cuando tales cantidades hubieran formado parte de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma o hubieran tenido la consideración de gasto deducible.

En el primer caso el contribuyente deberá sumar a la cuota líquida estatal y autonómica, devengada en el ejercicio en el que se hubiera celebrado el acuerdo con la entidad financiera, exclusivamente las cantidades indebidamente deducidas en ejercicios anteriores en los términos previstos en el artículo 59 del Reglamento del IRPF, sin inclusión de intereses de demora. En el segundo deberá presentar autoliquidación complementaria del ejercicio que corresponda, sin sanción, ni intereses de demora, ni recargo alguno .............................................................................................

Las regularizaciones que, en su caso, proceda llevar a cabo se limitarán únicamente a los ejercicios en que no hubiera prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.

Dicho tratamiento fiscal es igualmente aplicable cuando la devolución de cantidades sea consecuencia de la ejecución o cumplimiento de sentencias judiciales o laudos arbitrales.

61 y s.

771 y 802

Rendimientos de trabajo Páginas

Supuestos que no constituyen rendimientos de trabajo en especie

Gastos de estudio para la capacitación o reciclaje del personal que no constituyen retribución en especie

• Se modifica el artículo 44 del Reglamento del IRPF para aclarar que, dentro de los gastos de estudio para la capacitación o reciclaje del personal que no constituyen retribución en especie, se encuentran también aquellos que son financiados por otras empresas o entidades distintas del empleador, siempre que dichas empresas o entidades comercialicen productos para los que resulte necesario disponer de una adecuada formación por parte del trabajador.

De esta forma, la formación recibida por los trabajadores tampoco tendrá la consideración de renta del trabajo en especie para estos últimos, aunque sea un tercero el que, por las razones apuntadas, financie la realización de tales estudios ..............................................

90


Rendimientos de actividades económicas Páginas

Actividades económicas en estimación objetiva

• La Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre, mantiene para el ejercicio 2017 la cuantía de los signos, índices o módulos......................................................................................

• Para el ejercicio 2017 se aplican los límites excluyentes del método de estimación objetiva previstos en la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley del IRPF: tanto los relativos al volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior derivado del ejercicio de actividades económicas (250.000 euros para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales y 125.000 euros para las operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea empresario), como al volumen de compras en bienes y servicios (250.000 euros, excluidas las adquisiciones de inmovilizado) ...................................................................................................................

• Para actividades agrícolas, ganaderas y forestales se aplica el límite excluyente previsto en el artículo 31 de la Ley del IRPF para el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior (250.000 euros anuales, para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribuyente) y, para el volumen de compras en bienes y servicios, el previsto en la disposición transitoria trigésima segunda en la Ley para el ejercicio 2017. ............................................................................................................

• Se mantienen la reducción general del 5 por 100 y la reducción del 20 por 100 del rendimiento neto para actividades económicas desarrolladas en el término municipal en Lorca (Murcia). ...

• Se reducen, con carácter estructural, los índices de rendimiento neto aplicables a la actividad de servicio de cría, guarda y engorde de ganado ..............................................................

256 y 304

257 y s.

305

281

309

Ganancias o pérdidas patrimoniales Páginas

Transmisión de derechos de suscripción

• Se unifica el tratamiento fiscal derivado de la transmisión de derechos de suscripción tanto si se trata de derechos procedentes de valores admitidos a negociación como no admitidos a negociación. ................................................................................................................

A partir de 1 de enero de 2017 el importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de los valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE tendrá la calificación fiscal de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se realice la transmisión, sin que proceda computarse, en estos casos, un valor de adquisición de dichos derechos y se tomará como período de permanencia el comprendido entre el momento de la adquisición del valor del que proceda el derecho y el de la transmisión de este último.

• Se establece, asimismo, una norma transitoria para determinar el valor de adquisición de los valores admitidos a negociación, deduciendo el importe obtenido por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas hasta el 31 de diciembre de 2016, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado como ganancia patrimonial ......................

385 y ss.

384

Integración y compensación de rentas Páginas

Integración y compensación de rentas en la base imponible general y del ahorro

• Para 2017, el saldo negativo de los rendimientos de capital mobiliario de la base imponible del ahorro del ejercicio se compensará con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patri-moniales integrantes de la base imponible del ahorro, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 20 por 100 de dicho saldo positivo. Del mismo modo, el saldo negativo de las ganancias y pérdidas patrimoniales de la base imponible del ahorro se compensará con el saldo positivo de los rendimientos de capital mobiliario de la base del ahorro, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 20 por 100 de dicho saldo positivo. .............

La misma compensación y con el mismo límite conjunto, se efectuará con los saldos negativos de los rendimientos de capital mobiliario y de las ganancias y pérdidas patrimoniales de la base imponible del ahorro de los ejercicios 2015 y 2016 pendientes de compensar a 1 de enero de 2017, una vez efectuada la compensación indicada en el párrafo anterior

• Se mantiene el procedimiento especial para la compensación de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015 .................................................................................................................

449 y ss.

452


Mínimo personal y familiar

Mínimo por descendientes

• Se modifica el Reglamento del IRPF en relación con el mínimo familiar por descendientes para proceder a extender la asimilación a estos a quienes tengan atribuida por resolución judicial su guarda y custodia............................................................................................

De esta manera se da respuesta a múltiples situaciones existentes en la actualidad en que, por violencia de género o cualquier otro motivo, un juez atribuye la guarda y custodia de un menor a un tercero, permitiéndose en estos casos que, por razones de justicia tributaria y adecuación del gravamen a la capacidad económica del contribuyente, este último tenga derecho al mínimo por descendientes respecto de tal menor.

485

Cálculo del Impuesto: determinación de las cuotas íntegras Páginas

Gravamen de las bases liquidables

• Todas las Comunidades Autónomas tienen aprobadas sus correspondiente escalas aplicables a la base liquidable general .............................................................................................

505 y ss.

Deducciones en la cuota íntegra Páginas

Deducciones por inversión empresarial

• Se mantiene excepcionalmente la posibilidad de aplicar en 2017 la deducción por inversiones del antiguo artículo 37 del TRLIS, pero sólo para aquellos contribuyentes a los que se les haya permitido invertir en dicho ejercicio los rendimientos netos de actividades económicas del período impositivo 2014 en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias, de acuerdo con un plan especial de inversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto pasivo ....................................................

• Para 2017 se eleva el importe de las deducciones por inversiones en producciones cine-matográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales del artículo 36 de la LIS y el límite para su aplicación. ...........................................................

a) Deducciones por inversiones en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental (artículo 36.1 LIS):

– Se incrementa el porcentaje que queda fijado en un 25 por 100 para el primer millón de base de la deducción, y en el 20 por 100 para lo que exceda de dicho importe.

– En cuanto al límite del importe de esta deducción, conjuntamente con el resto de ayudas percibidas por el contribuyente (el 50 por 100 del coste de producción) se eleva hasta el 60 por 100 en el caso de producciones transfronterizas financiadas por más de un Estado miembro de la Unión Europea y en las que participen productores de más de un Estado miembro y hasta el 70 por 100 en el caso de las producciones dirigidas por un nuevo realizador cuyo presupuesto de producción no supere 1 millón de euros.

b) Deducciones por gastos de ejecución de producciones extranjeras (artículo 36.2 LIS):

– Se incrementa el porcentaje de deducción, fijándose en un 20 por 100.

– Para la determinación de la base de la deducción, el límite de gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en algún Estado miembro del Espacio Económico Europeo se eleva a 100.000 euros por persona.

– El importe del límite de esta deducción se eleva a tres millones de euros por cada pro-ducción realizada.

c) Deducciones por gastos de producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (artículo 36.3 LIS):

– La base de esta deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para financiar los gastos que generen el derecho a la misma.

– El importe de la deducción, junto con las subvenciones percibidas por el contribuyente, no podrá superar el 80 por 100 de dichos gastos.

• Se incluyen nuevas deducciones en el ámbito empresarial vinculadas a determinados acontecimientos de excepcional interés público ................................................................

546 y 561

557 y 560

546 y ss.


Regularización de situaciones tributarias Páginas

Rectificación de autoliquidaciones del IRPF

• Los contribuyentes pueden solicitar la rectificación de una autoliquidación del IRPF utilizando el propio modelo de declaración. La presentación de esta solicitud de rectificación del IRPF deberá realizarse por vía electrónica .........................................................................................

Para facilitar al contribuyente la subsanación de errores que le perjudiquen, reducir las cargas administrativas y, al tiempo, permitir a la Administración tributaria resolver con mayor celeridad, se consolida en el nuevo artículo 67 bis en el Reglamento del IRPF la utilización del propio modelo de declaración para presentar una solicitud de rectificación de autoliquidación, incluyendo algunas especialidades para este caso en el procedimiento respecto del general previsto en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, si bien únicamente en el ámbito de este IRPF.

Las especialidades son aplicables sólo en el caso de que la Administración tributaria, habiendo limitado sus actuaciones a contrastar la documentación presentada por el interesado con los datos y antecedentes que obren en poder de aquella, acuerde rectificar la autoliquidación en los términos solicitados por el contribuyente y consisten:

– Por una parte, el acuerdo estimatorio de la Administración, al no realizarse actuaciones formales de comprobación, no tendrá el efecto de cierre a ulteriores comprobaciones.

– Por otra parte, si el acuerdo diese lugar exclusivamente a una devolución derivada de la normativa del tributo y no procediese el abono de intereses de demora, es posible la finalización sin resolución expresa, entendiéndose notificado dicho acuerdo por la recepción de la transferencia bancaria, sin necesidad de que la Administración tributaria efectúe una liquidación provisional.

810 y ss.

Cuota diferencial Páginas

Retenciones e ingresos a cuenta. Derechos de suscripción

• Como consecuencia de la consideración de ganancia patrimonial de la transmisión de derechos de suscripción a partir de 1 de enero de 2017, se regulan las retenciones a practicar: ................

– La ganancia derivada de la transmisión de derechos de suscripción preferente procedentes de valores, tanto admitidos a negociación como no, cuya titularidad corresponde al con-tribuyente, está sometida a retención a un tipo del 19 por 100 sobre el importe obtenido en la operación o, en el caso de que el obligado a practicarla sea la entidad depositaria, sobre el importe recibido por ésta para su entrega al contribuyente.

– Estarán obligados a retener o ingresar a cuenta por el IRPF, la entidad depositaria y, en su defecto, el intermediario financiero o el fedatario público que haya intervenido en la transmisión.

– La obligación de practicar retención o ingreso a cuenta nacerá en el momento en que se formalice la transmisión, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.

386

Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2017Comunidad Autónoma

Por circunstancias personales y familiares

Relativas a la vivienda habitual

Por donativos y donaciones

Otros conceptos deducibles

Andalucía(pág. 589 y ss.)

• Para beneficiarios de ayudas familiares.• Adopción internacional.• C o n t r i b u y e n t e c o n discapacidad.• Familia monoparental y con ascendientes mayores de 75 años.• Asistencia a personas con discapacidad.• Por ayuda doméstica.• Discapacidad del cónyu-ge o pareja de hecho.

• Para beneficiarios de ayudas a viviendas prote-gidas.• Por Inversión en vivien-da habitual que tenga la consideración de prote-gida y por las personas jóvenes.• Alquiler de vivienda ha-bitual por jóvenes.

• Adquisición de ac-ciones y participaciones sociales en constitución de sociedades o en am-pliación de capital en sociedades mercantiles.• Gastos de defensa jurídica de la relación laboral.

Aragón(pág. 597 y ss.)

• Nacimiento o adopción del tercer o sucesivos hijos.• En atención al grado de discapacidad de alguno de los hijos. • Adopción internacional.• Cuidado de personas dependientes.• Para contribuyentes ma-yores de 70 años.• Nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en poblaciones de menos de 10.000 habitantes.• Gastos de guardería de hijos menores de 3 años.

• Adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo.• Adquisición o rehabili-tación de vivienda habitual en núcleos rurales o aná-logos.• Arrendamiento de vi-vienda habitual vinculado a determinadas operacio-nes de dación en pago.• Arrendamiento de vi-vienda social (deducción del arrendador).

• Donaciones con f i-nalidad ecológica y en investigación y desarrollo científico y técnico.

• Inversión en acciones de entidades que coti-zan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil.• Adquisición acciones o part ic ipaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• Gastos por adquisi-ción de libros de texto y material escolar.• Por inversión en en-tidades de economía social.

Principado de Asturias(pág. 595 y ss.)

• Acogimiento no remune-rado mayores 65 años.• Adopción internacional.• Partos o adopciones múltiples.• Familias numerosas.• Familias monoparentales.• Acogimiento familiar de menores.• Gastos de descendientes en centros de 0 a 3 años.

• Adquisición o adecua-ción de vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad.• Adquisición o adecua-ción de vivienda habitual para contribuyentes con los que conv ivan sus cónyuges, ascendientes o descend ien tes con discapacidad.• Inversión en vivienda habitual protegida.• Arrendamiento de la vivienda habitual.

• Donación de f incas rústicas a favor del Prin-cipado de Asturias.

• Por certificación de la gestión forestal sosteni-ble.• Por adquisición de li-bros de texto y material escolar.






Illes Balears(pág. 619 y ss.)

• Para cont r ibuyentes o por cada miembro de la unidad fami l iar con discapacidad.

• Por determinadas in-versiones de mejora de la sostenibil idad de la vivienda habitual.• Por arrendamiento de vivienda habitual a favor de determinados colecti-vos.• Por arrendamiento de bienes inmuebles en el te-rritorio de las Illes Balears destinados a vivienda (de-ducción del arrendador).• Por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales.

• Donaciones a deter-minadas entidades desti-nadas a la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o a la inno-vación.• Donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural.• Donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo.• Donaciones a determi-nadas entidades que ten-gan por objeto el fomento de la lengua catalana.

• Gastos de adquisición de libros de texto.• Adquisición acciones o part ic ipaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• Gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros.• Para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de resi-dencia habitual.

Canarias(pág. 632 y ss.)

• Nacimiento o adopción.• Gastos de guardería.• Para contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años.• Familia numerosa.• Acogimiento de meno-res.• Familias monoparentales.• Familiares dependientes con discapacidad.

• Inversión en vivienda habitual.• Por obras de adecua-ción en vivienda habitual por discapacidad.• Alquiler de vivienda ha-bitual.• Por obras de rehabilita-ción energética e reforma de la vivienda habitual.

• Donaciones a descen-dientes para la adquisi-ción o rehabilitación de su primera vivienda habitual.• Donaciones con finali-dad ecológica.• Donaciones para la conservación del Patrimo-nio Histórico de Canarias.• Donaciones y apor-t a c i o n e s p a r a f i n e s culturales, deportivos, investigación o docencia.• Donaciones a entida-des sin ánimo de lucro y con finalidad ecológica.

• Gastos de estudios en educación superior de descendientes fuera de la isla de residencia.• Gastos de estudios en educación infantil, primaria, enseñanza se-cundaria obligatoria,bachillerato y formación profesional de grado medio.• Traslado de residencia a otra isla para realizar una actividad por cuenta propia o ajena.• Cantidades destina-das a la restauración o reparación de bienes inmuebles de Interés Cultural.• Para contribuyentes desempleados.• Gasto de enfermedad.

Cantabria(pág. 650 y ss.)

• Cuidado de familiares: descendientes menores de 3 años, ascendientes mayores de 70 años y per-sonas con discapacidad.• Acogimiento familiar de menores.

• Arrendamiento de vi-vienda habitual por jóve-nes, mayores o personas con discapacidad.• Obras de mejora en viviendas.

• Donativos a fundacio-nes o al Fondo Cantabria Coopera o a Asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad.

• Adquisición de accio-nes o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• Gastos de enferme-dad.






Castilla–La Mancha(pág. 657 y ss.)

• Nacimiento o adopción de hijos.• Discapacidad del contri-buyente.• Para contribuyentes ma-yores de 75 años.• Discapacidad de ascen-dientes o descendientes.• Cuidado de ascendientes mayores de 75 años.• Familia numerosa.• Acogimiento familiar de menores.• Acogimiento familiar de mayores de 65 años y per-sonas con discapacidad.

• Arrendamiento de vi-vienda habitual por me-nores de 36 años.

• Donativos para la coo-peración internacional al desarrollo y a las entida-des para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a per-sonas con discapacidad.• Donaciones con fina-lidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial.

• Gastos por adquisi-ción de libros de texto y por enseñanza de idio-mas.

Castilla y León(pág. 666 y ss.)

• Para contribuyen-tes afectados por discapacidad.• Familia numerosa.• Nacimiento o adopción de hijos.• Partos múltiples o adop-ciones simultáneas• Por paternidad.• Gastos de adopción.• Cuidado de hijos meno-res de 4 años.• Por cuotas a la Seguri-dad Social de empleados del hogar.

• Adquisición de vivienda habitual por jóvenes en núcleos rurales.• Alquiler de vivienda ha-bitual para jóvenes.• Inversión en instalacio-nes medioambientales y de adaptación a personas con discapacidad en vi-vienda habitual.• Adquisición de vivienda habitual de nueva cons-trucción.• Por inversión en re-habilitación de viviendas destinadas a alquiler en núcleos rurales.

• Donativos a fundacio-nes de Castilla y León y para la recuperación del Patrimonio Histórico–Ar-tístico y Natural.

• Cantidades invertidas por los titulares en la recuperación del Patri-monio Histórico–Artístico y Natural de Castilla y León.• Fomento de la investi-gación, el desarrollo y la innovación.• Fomento de empren-dimiento.

Cataluña(pág. 685 y ss.)

• Nacimiento o adopción de un hijo.• Para contribuyentes que se hayan quedado viudos/viudas en 2015, 2016 y 2017.

• Alquiler de la vivienda habitual (sólo contribuyen-tes en determinadas situa-ciones desfavorecidas).• Rehabilitación de la vi-vienda habitual.

• Donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de la occitana.• Donativos a entidades que fomentan I+D+I.• Donaciones a ent i-dades en beneficio de medio ambiente, con-servación del patrimonio natural y custodia del territorio.

• Intereses por présta-mos para estudios de máster y de doctorado.• Adquisición acciones o part ic ipaciones de entidades nuevas o de reciente creación..






Extremadura(pág. 690 y ss.)

• Cuidado de familiares con discapacidad.• Acogimiento de meno-res.• Partos múltiples.• Gastos de guarder ía para hijos menores de 4 años.• Para contribuyentes viu-dos.

• Adquisición o rehabili-tación de vivienda habitual para jóvenes y para vícti-mas del terrorismo.• Arrendamiento de vi-vienda habitual para con-tribuyentes menores de 36 años.

• Por percibir retribu-ciones del trabajo de-pendiente.• Por compra de mate-rial escolar.• Adquisición acciones o participaciones como consecuencia de acuer-dos de constitución o ampliación de capital en las sociedades mercan-tiles.

Galicia(pág. 698 y ss.)

• Nacimiento o adopción.• Familia numerosa.• Cuidado hijos menores.• Para contribuyentes con discapacidad, de edad igual o superior a 65 años, que precisen ayuda de ter-ceras personas.• Acogimiento familiar de menores.

• Alquiler de vivienda ha-bitual para jóvenes.• Inversión en instala-ciones de climatización y/o agua caliente en la vivienda habitual, que em-pleen energías renovables destinadas exclusivamente al autoconsumo.

• Donaciones con fina-lidad en investigación y desarrollo científico e innovación tecnológica.

• Gastos destinados al uso de nuevas tecno-logías en los hogares gallegos.• Adquisición acciones o part ic ipaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• Adquisición acciones o part ic ipaciones de entidades nuevas o de reciente creación y su financiación.• Inversión en accio-nes de empresas que coticen en el mercado alternativo bolsista.

Comunidad de Madrid(pág. 709 y ss.)

• Nacimiento o adopción.• Adopción internacional.• Acogimiento familiar de menores.• Acogimiento no remu-nerado de mayores de 65 años y/o personas con discapacidad.• Familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos.

• Alquiler de vivienda ha-bitual por jóvenes.

• Gastos educativos.• Adquisición de accio-nes o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• F o m e n t o d e l autoempleo de jóvenes.• Inversiones en entida-des cotizadas mercado alternativo bursátil.

Región de Murcia(pág. 717 y ss.)

• Gastos de guardería de hijos menores de 3 años.

• Inversión en vivienda habitual por jóvenes.• Instalaciones de recur-sos energéticos renova-bles en viviendas.• Dispositivos domésticos de ahorro de agua.

• Donativos para la pro-tección del Patrimonio Cultural de la Región de Murcia y promoción de actividades culturales y deportivas y por donati-vos para la investigación biosanitaria.

• Adquisición de accio-nes o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• Inversiones en entida-des cotizadas mercado alternativo bursátil.• Gastos de material escolar y libros de texto.






La Rioja(pág. 726 y ss.)

• Nacimiento y adopción de hijos.• Gastos en escuelas in-fantiles, centros infantiles o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia habitual en pequeños municipios.• Acogimiento de meno-res.

• Adquisición o construc-ción de vivienda habitual para jóvenes.• Adquisición o rehabilita-ción de segunda vivienda en el medio rural.• Rehabilitación de vivien-da habitual.• Obras de adecuación de vivienda habitual para per-sonas con discapacidad.• Adquisición, construc-ción o rehabilitación de vivienda habitual en pe-queños municipios.

Comunitat Valenciana(pág. 736 y ss.)

• Nacimiento,adopción o acogimiento familiar.• Nacimiento o adopción múltiples.• Nacimiento o adopción. de hijos con discapacidad.• Fami l ia numerosa o monoparental.• Para contribuyentes con discapacidad.• Realización por uno de los cónyuges de labores no remuneradas en el hogar.• Guardería y custodia de hijos o acogidos per-manentes, menores de 3 años.• Ascendientes mayores de 75 años o mayores de 65 años con discapacidad.• Para contribuyentes con dos o más descendientes.

• Adquisic ión pr imera vivienda habitual jóvenes.• Adquisición vivienda habitual por personas con discapacidad.• Adquisición/rehabilita-ción vivienda habitual con ayudas públicas.• Arrendamiento vivienda habitual.• Arrendamiento vivienda por actividades en distinto municipio.• Obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibi-lidad en la vivienda habi-tual efectuadas en 2014 y 2015.• Obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibili-dad en la vivienda habitual efectuadas en el período.• Instalaciones de auto– consumo de ene rg í a eléctrica o para aprove-chamiento de fuentes de energía renovable en la vivienda habitual o edificio dónde se ubique.

• Donaciones con finali-dad ecológica.• Donaciones de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano.• Donativos para la con-servación, reparación y restauración de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano.• Donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana.• Donaciones de impor-tes dinerarios relativos a otros fines culturales.

• Conciliación del traba-jo con la vida familiar.• Cantidades destina-das por sus titulares a la conservación, reparación y restauración de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano.• Por cantidades pro-cedentes de ayudas pú-blicas concedidas por la Generalitat en concepto de protección a la ma-ternidad.• Por adquisición de material escolar.• Cantidades destina-das a abonos culturales.

Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2017Gestión del Impuesto Páginas

Obligación de declarar, plazos y forma de presentación

• Están obligados a declarar todos los sujetos pasivos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias ................................................................................................

– Su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de este Impuesto, y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o,

– Cuando, no dándose la anterior circunstancia (declaración negativa), el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 2.000.000 euros.

• Autoliquidación:

– Presentación y, en su caso, ingreso: desde el 4 de abril hasta el día 2 de julio de 2018. Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, desde 4 de abril hasta el 27 de junio de 2018 .....

– La presentación de la declaración correspondiente a este impuesto deberá efectuarse obligatoriamente por vía electrónica a través de Internet mediante la utilización de certificado electrónico reconocido o mediante el uso del sistema Cl@ve PIN o, finalmente, a través de la consignación del NIF del contribuyente y del número de referencia o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria ............................................................................

• Los contribuyentes que presenten declaración por el Impuesto sobre Patrimonio, además, estarán obligados a utilizar la vía electrónica para la presentación de la declaración del IRPF o para la confirmación del borrador de la misma, según proceda. ....................................

1056

1057

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1057

Sujeto pasivo Páginas

Especialidades Desde 1 de enero de 2015 los contribuyentes no residentes que sean residentes de un Estado miembro de la UE o del EEE tendrán derecho a aplicar la normativa aprobada por la Comunidad Autónoma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean titulares y por los que se exija el impuesto, porque estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español ...................................................................

1061

Exenciones Páginas

Autonómicas • Podrán aplicar en 2017 la exención de los bienes y derechos de contenido económico que formen parte del patrimonio especialmente protegido de las personas con discapacidad los contribuyentes residentes en el territorio de las siguientes Comunidades Autónomas:

– Comunidad Autónoma de Canarias .............................................................................

– Comunidad de Castilla y León.....................................................................................

1070

1070

Determinación de la base liquidable Páginas

Reducción por mínimo exento

• Para los sujetos pasivos por obligación personal residentes en alguna Comunidad Autó-noma:

– La base imponible se reducirá en el mínimo exento que haya sido aprobado por la Comunidad Autónoma y, en el caso de que ésta no hubiese aprobado el mínimo exento, la base imponible se reducirá en 700.000 euros .................................................................– La Comunidad Autónoma de Aragón ha aprobado como cuantía del mínimo exento 400.000 euros .............................................................................................................................– La Comunidad Autónoma de Cataluña ha aprobado como cuantía del mínimo exento 500.000 euros ...............................................................................................................– La Comunidad Autónoma de Extremadura ha aprobado una cuantía del mínimo exento general de 500.000 euros que se eleva a 600.000, 700.000 o 800.000 euros para con-tribuyentes que sean personas con discapacidad física, psíquica o sensorial en función del grado de discapacidad ....................................................................................................– La Comunitat Valenciana ha aprobado, carácter general, como cuantía del mínimo exento 600.000 euros y para los contribuyentes con un grado de discapacidad psíquica igual o superior al 33 por ciento y contribuyentes con un grado de con discapacidad física o sen-sorial igual o superior al 65 por ciento, el importe del mínimo exento se eleva a 1.000.000 euros .............................................................................................................................

• Para los sujetos pasivos no residentes que tributen por obligación personal de contribuir y para los sujetos pasivos sometidos a obligación real de contribuir el mínimo exento es de 700.000 euros ...............................................................................................................

1084 y s.

1085

1085

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Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2017Escalas y tipos de gravamen Páginas

Escalas aplicables sobre la base liquidable

• La Comunidad Autónoma de Andalucía, la Comunidad Autónoma del Principado de Asturias, la Comunidad Autónoma de Cantabria, la Comunidad Autónoma de Cataluña, la Comunidad Autónoma de Illes Balears, la Comunidad Autónoma de Extremadura, Comunidad Autónoma de Galicia, Comunidad Autónoma de la Región de Murcia y Comunitat Valenciana han aprobado su correspondiente escala del Impuesto sobre el Patrimonio que difiere de la contenida en el artículo 30 de la Ley del Impuesto ....................................................

1086 y ss.

Bonificaciones de la cuota Páginas

Bonificaciones autonómicas en la cuota

• Comunidad Autónoma de Aragón: Bonificación de los patrimonios especialmente prote-gidos de contribuyentes con discapacidad .....................................................................

• Comunidad Autónoma del Principado de Asturias: Bonificación de los patrimonios pro-tegidos de las personas con discapacidad .....................................................................

• Comunidad Autónoma de Illes Balears: Bonificación para los bienes de consumo cultural

• Comunidad Autónoma de Cataluña:

– Bonificación de los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad ..............

– Bonificación de las propiedades forestales ..................................................................

• Comunidad Autónoma de Galicia: Bonificación por acciones o participaciones en entidades nuevas o de reciente creación ......................................................................................

• Comunidad de Madrid: Bonificación general del 100 por 100 .....................................

• Comunidad Autónoma de La Rioja: Bonificación general del 50 por 100 ......................

1095 y s.

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1098

I

ÍNDICE GENERAL

Índice general- I -

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS(Capítulos 1 a 18)

Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2017

¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2017? .................................................................2

La declaración del IRPF 2017: aspectos generales ..........................................................................................6

Borrador de la declaración del IRPF 2017 ........................................................................................................9

Presentación de las declaraciones del IRPF 2017 ............................................................................................15

Pago de la deuda tributaria del IRPF ...............................................................................................................23

Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF ............................................................................................28

Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas ....................................31

Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) ..............................................................................34

Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas ...................................................................................34

Sujeción al IRPF: aspectos materiales .............................................................................................................37

Sujeción al IRPF: aspectos personales .............................................................................................................62

Sujeción al IRPF: aspectos temporales ............................................................................................................75

Liquidación y cesión del IRPF 2017. Esquema general (I) ................................................................................77

Liquidación y cesión del IRPF 2017. Esquema general (II) ...............................................................................78

Liquidación y cesión del IRPF 2017. Esquema general (III) ..............................................................................79

Liquidación y cesión del IRPF 2017. Esquema general (y IV) ...........................................................................80

Capítulo 3. Rendimientos del trabajo

Concepto .........................................................................................................................................................82

Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas .......................................................................89

Rendimientos del trabajo en especie ...............................................................................................................90

Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje ..........................................................99

Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible .........................................................................104

Individualización de los rendimientos del trabajo .............................................................................................116

Imputación temporal de los rendimientos del trabajo ......................................................................................116

Caso práctico ..................................................................................................................................................118

Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos del capital inmobiliario ..............................................................................................................122

Rendimientos íntegros ....................................................................................................................................124

Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas.....................................................124

Gastos deducibles ...........................................................................................................................................125

ÍNDICE GENERAL

II

Gastos no deducibles ......................................................................................................................................128

Rendimiento neto ............................................................................................................................................128

Reducciones del rendimiento neto ..................................................................................................................129

Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco ...............................................................................130

Rendimiento neto reducido .............................................................................................................................131

Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario ..........................................................................132

Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario ...................................................................133

Declaración de los bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados ...................................................................................................................................133

Relación de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades económicas u objeto de arrendamiento de negocios .....................................................................................................................................................136

Caso práctico ..................................................................................................................................................136

Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales .............................................................................140

Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro ................................................................................145

Rendimientos a integrar en la base imponible general ....................................................................................174

Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie ....................................................................176

Individualización de los rendimientos del capital mobiliario .............................................................................177

Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario ......................................................................178

Caso práctico ..................................................................................................................................................178

Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales

Concepto de rendimientos de actividades económicas ..................................................................................186

Delimitación de los rendimientos de actividades económicas .........................................................................187

Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica ..........................................................................191

Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas ......................196

Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas ....................199

Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas........200

Individualización de los rendimientos de actividades económicas ...................................................................203

Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa

Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa................................................................206

Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto ..................................................................................................211

Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión .................................................................237

Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto reducido ....................................................................................244

Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido total ............................................................................245

Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas .............................................................................................................................250

Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa, modalidad simplificada) ....................................................................................................................................250

III

ÍNDICE GENERAL

Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)

Concepto y ámbito de aplicación .....................................................................................................................256

Determinación del rendimiento neto reducido ...............................................................................................265

Determinación del rendimiento neto reducido total ........................................................................................282Caso práctico ..................................................................................................................................................282

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2017 ....287

Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales)

Concepto y ámbito de aplicación .....................................................................................................................304

Determinación del rendimiento neto ................................................................................................................312

Determinación del rendimiento neto reducido total ........................................................................................323Caso práctico ..................................................................................................................................................324

Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2017 .............328

Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas

Imputaciones de renta .....................................................................................................................................332

Régimen de imputación de rentas inmobiliarias ..............................................................................................332

Régimen de atribución de rentas .....................................................................................................................335

Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones temporales de empresas ......................................................................................................342

Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional ......................................................344

Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen ............................................................................349

Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español ................................................................351

Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales .........................................................................................................................................351

Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia ...........................................................354

Caso práctico ..................................................................................................................................................355

Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Concepto .........................................................................................................................................................362

Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF ...................................366

Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales .............................372

Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración .....384

Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales ..............................................................419

Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión .....................................................................421

Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales .....................................................................428

Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales ...........................................................................431

Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia ...........................................................433

Caso práctico ..................................................................................................................................................438

ÍNDICE GENERAL

IV

Capítulo 12. Integración y compensación de rentas

Introducción ....................................................................................................................................................444

Reglas de integración y compensación de rentas ...........................................................................................446

Reglas de integración y compensación en tributación conjunta ......................................................................455

Caso práctico ..................................................................................................................................................455

Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable

Introducción ....................................................................................................................................................460

Reducciones de la base imponible general......................................................................................................461

Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen ........................................................479

Base liquidable del ahorro ...............................................................................................................................480

Caso práctico ..................................................................................................................................................480

Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar

Mínimo personal y familiar ..............................................................................................................................484

Mínimo del contribuyente ................................................................................................................................484

Mínimo por descendientes .............................................................................................................................485

Mínimo por ascendientes ................................................................................................................................488

Mínimo por discapacidad ................................................................................................................................489

Importes del mínimo personal y familiar aprobados por las Comunidades Autónomas para el cálculo del gravamen autonómico..........................................................................................................................492

Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras

Introducción ..............................................................................................................................................502

Gravamen de la base liquidable general ....................................................................................................505

Gravamen de la base liquidable del ahorro ................................................................................................510

Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero ................................................511

Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español ...............................513

Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica ............................................514

Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2017

Introducción ....................................................................................................................................................524

Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio .................................................................526

Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación ..............................................................540

Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa ......................................................................................................................................543

Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva.....................................................................................................................................572

Deducciones por donativos y otras aportaciones .............................................................................................572

Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla .........................................................................................580

Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial .................................................................................................................................584

Deducción por alquiler de la vivienda habitual: Régimen transitorio ...........................................................585

V

ÍNDICE GENERAL

Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2017

Introducción ....................................................................................................................................................588

Comunidad Autónoma de Andalucía ................................................................................................................589

Comunidad Autónoma de Aragón ...................................................................................................................598

Comunidad Autónoma del Principado de Asturias ...........................................................................................610

Comunidad Autónoma de las Illes Balears .......................................................................................................619

Comunidad Autónoma de Canarias .................................................................................................................633

Comunidad Autónoma de Cantabria ................................................................................................................650

Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha .................................................................................................657

Comunidad de Castilla y León .........................................................................................................................666

Comunidad Autónoma de Cataluña .................................................................................................................685

Comunidad Autónoma de Extremadura ...........................................................................................................690

Comunidad Autónoma de Galicia .....................................................................................................................698

Comunidad de Madrid .....................................................................................................................................709

Comunidad Autónoma de la Región de Murcia ................................................................................................717

Comunidad Autónoma de La Rioja ...................................................................................................................726

Comunitat Valenciana ......................................................................................................................................736

Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaración

Introducción ....................................................................................................................................................768

Cuota líquida, cuota diferencial y resultado de la declaración ..........................................................................768

Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores ...................................................................................................................................769

Deducciones de la cuota líquida total ..............................................................................................................780

Cuota resultante de la autoliquidación .............................................................................................................784

Cuota diferencial .............................................................................................................................................784

Resultado de la declaración.............................................................................................................................786

Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2017 .........................................................................................................................................800

Regularización de situaciones tributarias ........................................................................................................801

Apéndice normativo

Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (concordado) ...............................813

Ley y Reglamento: redacciones anteriores aplicables ................................................................................967

Leyes de las Comunidades Autónomas por las que se aprueban medidas fiscales aplicables en el IRPF, ejercicio 2017 .........................................................................................................973

ÍNDICE GENERAL

VI

- II -

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

(Capítulos 19 y 20)

Capítulo 19. Campaña de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio 2017

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) 2017? .................1056

La autoliquidación del Impuesto sobre el Patrimonio 2017: normas de presentación ......................................1057

Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el Patrimonio ........................................................................1058

Capítulo 20. Impuesto sobre el Patrimonio

Introducción ....................................................................................................................................................1060

Cuestiones generales ......................................................................................................................................1060

El Impuesto sobre el Patrimonio .....................................................................................................................1060

Exenciones ......................................................................................................................................................1064

Titularidad de los elementos patrimoniales .....................................................................................................1071

Esquema de liquidación del Impuesto sobre el Patrimonio ..............................................................................1073

Fase 1ª. Determinación de la base imponible (patrimonio neto) ......................................................................1073

Fase 2ª. Determinación de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen) .........................................1084

Fase 3ª. Determinación de la cuota íntegra .....................................................................................................1086

Fase 4ª. Determinación de la cuota a ingresar ................................................................................................1089

Apéndice normativo

Ley del Impuesto sobre el Patrimonio y Real Decreto 1047/1999 .................................................................1099

Leyes de las Comunidades Autónomas en el Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2017...............................................................................................................1111

Índice analítico ......................................................................................................................................... 1117

1


Sumario

¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2017?

La declaración del IRPF 2017: aspectos generales1. Modelo de declaración2. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyente3. Asignación tributaria a la Iglesia Católica4. Asignación de cantidades a actividades de interés general consideradas de interés social

Borrador de la declaración del IRPF 20171. Obtención del borrador de declaración del IRPF y de los datos fiscales2. Modificación del borrador de declaración3. Confirmación del borrador de declaración

Presentación de las declaraciones del IRPF 20171. Plazo de presentación de las declaraciones del IRPF2. Forma de presentación de las declaraciones del IRPF3. Documentación adicional a presentar junto con la declaración del IRPF4. Lugar de presentación e ingreso de las declaraciones del IRPF5. Presentación electrónica a través de Internet

Pago de la deuda tributaria del IRPF 1. Pago en una sola vez2. Pago en dos plazos3. Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF

4. Supuestos de fraccionamiento especial

5. Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora

Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF

Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas


2


(Art. 96 y disposición transitoria decimoctava.3 Ley IRPF; art. 61 y disposición transitoria duodécima Reglamento)

Están obligados a presentar la declaración por el IRPF del ejercicio 2017, los siguientes con-tribuyentes: (1)

a) Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantías que para cada clase o fuente se señalan más abajo.b) Contribuyentes que, con independencia de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas, tuvieran derecho a aplicar el régimen transitorio de la deduc-ción por inversión en vivienda habitual, la deducción por doble imposición inter-nacional, o bien hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las perso-nas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de previsión so-cial que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho.c) Contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuantía y naturaleza o fuente de la renta obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolución derivada de la normativa del IRPF que, en su caso, les corresponda. (2) Entre otros casos por razón de las retenciones e ingresos a cuenta soportados o por razón de las deducciones por maternidad, familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.

La liquidación provisional que, en su caso, pueda practicar la Administración tributaria a estos contri-buyentes no podrá implicar ninguna obligación distinta de la restitución de lo previamente devuelto más el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.Lo dispuesto anteriormente se entenderá sin perjuicio de la posterior comprobación o investigación que pueda realizar la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

No están obligados a presentar declaración por la cuantía y naturaleza de las rentas obtenidas

1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los límites que en cada caso se señalan, en tributación individual o conjunta:

A) Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasi-vos, comprendidos los procedentes del extranjero, así como las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de:l 22.000 euros anuales, con carácter general. l 12.000 euros anuales en los siguientes supuestos:

a) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador. No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:1º Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.

(1) El concepto de contribuyente por el IRPF se comenta en las páginas 62 y ss. del Capítulo 2.(2) La devolución derivada de la normativa del IRPF se comenta en las páginas 28 y ss. de este mismo Capítulo.

3

Y ello con independencia de que las cantidades satisfechas por el segundo y ulteriores pagadores estén sometidas al procedimiento general de retención, sean pensiones compensatorias u otros ren-dimientos no sometidos a retención o estén sometidas a tipo fijo de retención.

2º Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF proceden-tes de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por éstos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a través del modelo 146 (3) y, además, se cumplan los siguientes requisitos:

- Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de presta-ciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud.

- Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud.

- Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias de-terminantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del Regla-mento del IRPF.

b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas. (4)

c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.

d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.Tienen esta consideración en 2017 el tipo de retención del 35 por 100 o del 19 por 100 (cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros) aplicable a las retribuciones percibidas por la condición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, así como el tipo de retención del 15 por 100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares, o derivados de la elaboración de obras lite-rarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación.

n Importante: en caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mismos límites cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros de la unidad familiar individualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaración conjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un único pagador, el límite determinante de la obligación de declarar es de 22.000 euros anuales.

B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la participa-ción en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos a reten-ción o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales.

La normativa del IRPF no prevé la posibilidad de compensar los rendimientos íntegros positivos y negativos del capital mobiliario a efectos de la obligación de declarar. En consecuencia, sólo se com-putarán para determinar si existe obligación de declarar los rendimientos íntegros positivos.

(3) Véase la Resolución de 13 de enero de 2003 (BOE del 14), por la que se aprueba el modelo 146 de solicitud de determinación del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de presta-ciones pasivas procedentes de más de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentación.(4) Están exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judi-cial. Véanse a este respecto las páginas 49 del Capítulo 2 y 476 del Capítulo 13.



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Se excluye del límite conjunto de 1.600 euros anuales a las ganancias patrimoniales proceden-tes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva en las que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible.

n Importante: cuando la base de retención no se haya determinado en función de la cuantía a integrar en la base imponible, la ganancia patrimonial obtenida procedente de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva no podrá computarse como ganancia patrimonial sometida a retención o ingreso a cuenta a efectos de los límites excluyentes de la obligación de declarar.

C) Rentas inmobiliarias imputadas (5), rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de la viviendas de protección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos efectos la vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta hasta un máximo de dos, así como el suelo no edificado.

2. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2017 exclusivamente rendimientos ínte-gros del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros, en tributación individual o conjunta.

Para determinar las cuantías señaladas en los puntos 1 y 2 anteriores, no se tomarán en consi-deración las rentas que estén exentas del IRPF, como, por ejemplo, las becas públicas para cur-sar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisión judicial etc. Véanse las páginas 37 y ss. Tampoco se tendrán en cuenta las rentas sujetas al Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas, regulado en la disposición adicional trigésima tercera de la Ley del IRPF.

Ninguna de las cuantías o límites se incrementará o ampliará en caso de tributación conjunta de unidades familiares.

(5) La determinación del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a bienes inmuebles, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, s

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Manual práctico Renta y Patrimonio 2017 · 2018-04-18Manual práctico Renta y Patrimonio 2017