Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion ...bibliotheque.cesag.sn/gestion/documents_numeriques/... · OHADA: Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des

Maitrise des risques opérationnels liés au processus de gestion de l’impôt sur les sociétés : cas d’IMIS

DOH Etsè DESS/ Audit et Contrôle de gestion 21ème promotion Page i

Présenté par : Dirigé par :

Octobre 2012

Centre Africain d’études Supérieures en Gestion

Promotion 4

(2009-2011)

Mémoire de fin d’étude

THEME

Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de

Finance (ISCBF)

Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion (MPACG)

Mlle. FATIMATOU MABANZA-MOH BLE Charles Auditeur à la BCEAO

SINIMBOU Responsable GIE SAG

Maitrise des risques opérationnels liés au

processus de gestion de l’impôt sur les

sociétés : cas d’IMIS Sarl

CESAG - BIBLIOTHEQUE

Maitrise des risques opérationnels liés au processus de gestion de l’impôt sur les sociétés : cas d’IMIS Sarl

MABANZA-MOH Fatimatou MPACG, CESAG Page I

DEDICACES

Ce travail est dédié à:

mes parents pour les conseils et les multiples sacrifices consentis durant ces années

d’études;

toute la famille MABANZA ;

Silvère KOUSSOUANDA, Gerys, Cerbeland, Paule MITCHA, Hortense, Renée pour

leur précieux conseil et soutien ;

tous ceux qui, de près ou de loin, ont contribué à la réalisation de ce mémoire. CESAG - BIBLIOTHEQUE


MABANZA-MOH Fatimatou MPACG, CESAG Page II

REMERCIEMENTS

Mes remerciements s’adressent à :

l’ensemble du corps professionnel du CESAG, en particulier à Monsieur Moussa Yazi

Directeur de l’institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et Finance pour la qualité

des enseignements, et la rigueur dans le travail ;

Monsieur Mamadou Badiane expert comptable et Directeur du cabinet Finexco, pour

nous avoir accueilli dans son cabinet ;

l’ensemble du personnel du cabinet Finexco ;

Durotimi et Charles BLE, pour l’encadrement de ce mémoire ;

l’ensemble de mes collègues de la 4ème promotion du Master Audit et Contrôle de

Gestion.



MABANZA-MOH Fatimatou MPACG, CESAG Page III

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS

BCEAO: Banque Centrale des Etats de l’Afrique de l’Ouest

CAHT: Chiffre d’Affaires Hors Taxes

COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

CGU: Contribution Globale Unique

CGI: Code Général des Impôts

IFACI: Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes

IMIS : Ingénierie Maintenance Industrielle au Sénégal

IMF : Impôt minimum forfaitaire

IS : Impôt sur les Sociétés

ISO: International Organization for Standardization

OHADA: Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires



MABANZA-MOH Fatimatou MPACG, CESAG Page IV

LISTE DES TABLEAUX

Tableau 1 : Conditions de déductibilité de certain(e)s charges et produits .................. 23

Tableau 2 : Echelle de cotation de la probabilité du risque .......................................... 35

Tableau 3 : Echelle de cotation de l’impact du risque .................................................. 35

Tableau 4 : Détermination du résultat fiscal ................................................................. 63

Tableau 5 : Identification des risques opérationnels ..................................................... 73

Tableau 6 : Analyse des risques opérationnels identifiés ............................................. 75

Tableau 7 : Echelle de cotation de la probabilité et des dispositifs de CI .................... 81

Tableau 8 : Evaluation des risques opérationnels et des dispositifs de CI ................... 82

Tableau 9 : Test de conformité sur les procédures ....................................................... 87

Tableau 10 : Test de permanence sur l’IS ..................................................................... 89

Tableau 11 : Plan d’actions ........................................................................................... 94



MABANZA-MOH Fatimatou MPACG, CESAG Page V

LISTE DES FIGURES

Figure 1 : Processus de gestion de l’impôt sur les sociétés .......................................... 21

Figure 2 : Processus global de gestion des risques ....................................................... 31

Figure 3 : Matrice de criticité........................................................................................ 37

Figure 4: Modèle d'analyse ........................................................................................... 48



MABANZA-MOH Fatimatou MPACG, CESAG Page VI

LISTE DES ANNEXES

Annexe 1 : Guide d’entretien………………………………………………………………102

Annexe 2 : Questionnaire de contrôle interne……………………………………………...103

Annexe 3 : Guide de séparation des taches………………………………………………...106



MABANZA-MOH Fatimatou MPACG, CESAG Page VII

TABLE DES MATIERES DEDICACES ----------------------------------------------------------------------------------------------- I

REMERCIEMENTS ----------------------------------------------------------------------------------- II

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ----------------------------------------------------- III

INTRODUCTION GENERALE -------------------------------------------------------------------- III

LISTE DES TABLEAUX ---------------------------------------------------------------------------- IV

LISTE DES FIGURES ---------------------------------------------------------------------------------- V

LISTE DES ANNEXES ------------------------------------------------------------------------------- VI

TABLE DES MATIERES --------------------------------------------------------------------------- VII

INTRODUCTION GENERALE ---------------------------------------------------------------------- 1

PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE DE L’ETUDE ------------------------------- 9

CHAPITRE I : PROCESSUS DE GESTION DE L’IMPOT SUR LES SOCIETES ----- 11

1.1 Processus et objectifs de gestion de l’impôt sur les sociétés --------------------------------- 11

1.1.1 Le processus de gestion de l’IS ---------------------------------------------------------------- 12

1.1.2 Objectifs poursuivis par le processus gestion de l’IS -------------------------------------- 12

1.2 Les acteurs du processus de gestion fiscale et leurs fonctions ------------------------------- 14

1.2.1 Le service comptable ----------------------------------------------------------------------------- 14

1.2.2 Le service fiscal ----------------------------------------------------------------------------------- 15

1.2.3 L’audit fiscal --------------------------------------------------------------------------------------- 15

1.2.4 L’administration fiscale ------------------------------------------------------------------------- 16

1.3 Description du processus de gestion de l’IS ---------------------------------------------------- 20

1.3.1 Traitement comptable et fiscal ----------------------------------------------------------------- 21

1.3.2 Etablissement des documents et déclaration de l’impôt ----------------------------------- 24

1.3.3 Paiement -------------------------------------------------------------------------------------------- 24

1.3.4 Comptabilisation ---------------------------------------------------------------------------------- 25

Conclusion ------------------------------------------------------------------------------------------------ 26

CHAPITRE II : MAITRISE DES RISQUES OPERATIONNELS LIES AU

PROCESSUS DE GESTION DE L’IMPOT SUR LES SOCIETES ------------------------- 27

2.1 Le risque opérationnel lié au processus de gestion de l’IS ----------------------------------- 28

2.1.1 La notion de risque ------------------------------------------------------------------------------- 28

2.1.2 Le risque opérationnel spécifique au domaine fiscal --------------------------------------- 29

2.2 Le processus de gestion des risques opérationnels --------------------------------------------- 30

2.2.1 Identification des risques opérationnels ------------------------------------------------------ 32



MABANZA-MOH Fatimatou MPACG, CESAG Page VIII

2.2.2 Evaluation des risques opérationnels ---------------------------------------------------------- 33

2.2.3 Hiérarchisation des risques---------------------------------------------------------------------- 36

2.3 Dispositif de maitrise des risques opérationnels liés à gestion de l’IS --------------------- 37

2.3.1 Dispositif de contrôle interne ------------------------------------------------------------------- 38

2.3.2 Evaluation des dispositifs de maitrise des risques liés à la gestion de l’IS ------------- 40

2.4 Planification des stratégies et mis en œuvre des plans d’actions ---------------------------- 42

2.4.1 Traitement des risques --------------------------------------------------------------------------- 43

2.5 Pilotage des risques opérationnels ---------------------------------------------------------------- 44

2.5.1 Suivi des risques opérationnels ----------------------------------------------------------------- 44

2.5.2 Capitalisation -------------------------------------------------------------------------------------- 45

Conclusion ------------------------------------------------------------------------------------------------ 45

CHAPITRE III METHODOLOGIE DE L’ETUDE -------------------------------------------- 47

3.1 Le modèle d’analyse -------------------------------------------------------------------------------- 47

3.2 Les outils de collecte de données----------------------------------------------------------------- 49

3.2.1 L’entretien ----------------------------------------------------------------------------------------- 49

3.2.2 L’analyse documentaire ------------------------------------------------------------------------- 49

3.2.3 L’observation -------------------------------------------------------------------------------------- 50

3.3 Les outils d’analyse des données ------------------------------------------------------------------ 50

3.3.1 La grille de séparation des taches -------------------------------------------------------------- 50

3.3.2 Le tableau des forces et faiblesses apparentes (TFFA) ------------------------------------ 51

3.3.3 Questionnaire de contrôle interne (QCI) ----------------------------------------------------- 51

3.3.4 Les tests de conformité et de permanence ---------------------------------------------------- 51

Conclusion ------------------------------------------------------------------------------------------------ 52

CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE --------------------------------------------------- 53

DEUXIEME PARTIE : CADRE PRATIQUE DE L’ETUDE --------------------------------- 54

CHAPITRE IV : PRESENTATION D’IMIS Sarl ----------------------------------------------- 56

4.1 Missions et objectifs -------------------------------------------------------------------------------- 56

4.2 Activités ---------------------------------------------------------------------------------------------- 56

4.2.1 La section extrusion : ---------------------------------------------------------------------------- 56

4.2.2 La section impression ---------------------------------------------------------------------------- 57

4.2.3 La section découpe ------------------------------------------------------------------------------- 57

4.2.4 La section conditionnement --------------------------------------------------------------------- 57

4.3 Moyens ------------------------------------------------------------------------------------------------ 57

4.4 Organisation ------------------------------------------------------------------------------------------ 57



MABANZA-MOH Fatimatou MPACG, CESAG Page IX

4.4.1 L’organe de décision : la direction générale ------------------------------------------------- 57

4.4.2 L’organe de gestion ------------------------------------------------------------------------------ 58

4.5 Relation entre IMIS et SUNEOR ---------------------------------------------------------------- 60

4.6 Les partenaires d’IMIS Sarl ---------------------------------------------------------------------- 61

CHAPITRE V : DESCRIPTION DU PROCESSUS DE GESTION DE L’IS ------------- 62

5.1. Description du processus de gestion de l’IS ---------------------------------------------------- 62

5.1.1 Traitement des informations comptables et fiscales ---------------------------------------- 62

5.1.2 Etablissement de la liasse fiscale -------------------------------------------------------------- 64

5.1.3 Déclaration de l’impôt --------------------------------------------------------------------------- 65

5.1.4 Paiement des acomptes -------------------------------------------------------------------------- 65

5.1.5 Comptabilisation ---------------------------------------------------------------------------------- 66

5.2 Dispositifs de maitrise des risques opérationnels liés à la gestion de l’IS ----------------- 67

5.2.1Dispositifs de contrôle interne mis en place par IMIS -------------------------------------- 68

5.2.2 Dispositifs spécifique de maitrise des risques opérationnels liés à la gestion de l’IS 69

Conclusion ------------------------------------------------------------------------------------------------ 71

CHAPITRE VI : ANALYSE DE LA MAITRISE DES RISQUES OPERATIONNELS

LIES AU PROCESSUS DE GESTION DE L’IS ------------------------------------------------- 72

6.1 Analyse du processus de gestion des risques opérationnels d’IMIS Sarl ------------------ 72

6.1.1 Identification des risques opérationnels liés au processus de gestion de l’IS ---------- 73

6.1.2 Analyse des risques opérationnels identifiés------------------------------------------------- 74

6.1.3 Evaluation des risques identifiés et des dispositifs de CI ---------------------------------- 78

6.2 Tests de conformités et de permanences sur les procédures --------------------------------- 85

6.2.1 Test de conformité sur les procédures -------------------------------------------------------- 85

6.2.2 Test de permanence sur les procédures ------------------------------------------------------ 88

Conclusion ------------------------------------------------------------------------------------------------ 89

CHAPITRE VII : ANALYSE DES RESULTATS ET RECOMMANDATIONS --------- 90

7.1 Présentation des résultats des contrôles effectués ---------------------------------------------- 90

7.2 Analyse des résultats -------------------------------------------------------------------------------- 92

7.3 Plans d’actions --------------------------------------------------------------------------------------- 93

7.4 Recommandations ----------------------------------------------------------------------------------- 95

7.4.1 Recommandations à l’endroit du management d’IMIS ------------------------------------ 95

7.4.2 Recommandations relatives au processus de gestion de l’impôt sur les sociétés ----- 96

CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE--------------------------------------------------- 97

CONCLUSION GENERALE ------------------------------------------------------------------------ 98



MABANZA-MOH Fatimatou MPACG, CESAG Page X

ANNEXES -------------------------------------------------------------------------------------------- 101

BIBLIOGRAPHIE ------------------------------------------------------------------------------------ 107



Fatimatou Mabanza-Moh MPACG, CESAG Page 1

INTRODUCTION GENERALE



MABANZA-MOH Fatimatou MPACG, CESAG Page 2

Les profondes mutations de l'économie moderne manifestées par l'ouverture à internationale,

la généralisation des échanges internationaux, ainsi que l'intensification de la concurrence au

sein de différents secteurs imposent à l'entreprise de mobiliser ses ressources.

Loin de constituer une matière difficile et complexe, la fiscalité est une matière

particulièrement intéressante qui constitue un champ d'intérêt pour de nombreuses disciplines.

L'économiste ne peut la négliger compte tenu de son importance dans le circuit économique,

mais aussi de son caractère d'outil de gestion de la politique d’un Etat. C’est pourquoi, de nos

jours, intégrer la fiscalité parmi les variables de gestion est devenu une préoccupation majeure

de tout gestionnaire, autant qu’une nécessité pour satisfaire aux nombreuses obligations que le

droit fiscal met à la charge du contribuable.

La fiscalité se situe entre finance comptabilité et droit. Si elle constitue une obligation

juridique incontournable (il faut payer ses impôts), elle est également une variable active de la

stratégie de l’entreprise qui s'intègre totalement dans la gestion des entreprises.

En effet, la comptabilité et la fiscalité sont deux disciplines autonomes qui partagent les

mêmes concepts mais elles répondent à des objectifs différents. La comptabilité permet de

mesurer les résultats de l‘entreprise à travers le recensement des flux économiques. La

fiscalité a pour but de déterminer les principes et règles d‘évaluation du bénéfice imposable et

les modalités de taxation de celui-ci. En l‘occurrence, des divergences au niveau des résultats,

le résultat comptable et le résultat fiscal sont très concevables.

Les dirigeants des entreprises ont, pendant de nombreuses années, considéré la fiscalité

comme une contrainte figée à laquelle il fallait simplement se conformer. A ce titre, elle

n’occupait pas une place déterminante dans le choix décisionnel en matière de « gestion »

(Chadefaux, 1987 :68-69).

Toutefois, il convient de noter que, la plus part des entreprises ne prennent en compte le

paramètre fiscal qu’au moment de payer l’impôt, car elles ne pratiquent aucune gestion

fiscale. C’est pour cette raison que, l’incidence du droit fiscal sur la gestion de l’entreprise se

fait largement ressentir compte tenu de son impact financier sur la trésorerie de l’entreprise.

Cependant, si certains dirigeants prennent le risque d’accorder peu d’importance à la gestion

fiscale, voire même de l’ignorer, on constate malheureusement que les entreprises qui

refusent de se livrer à une gestion fiscale efficiente sont contraintes d’être à la merci de la




fiscalité dont elles deviennent des proies faciles , au risque d’être englouties et de mettre la

clef sous les paillassons.

Par ailleurs, il importe de noter que chaque entreprise est exposée à un ensemble de risques

variés liés à l’évolution de son environnement interne et externe. Pour pallier à cette situation,

l’entreprise est tenue de prendre en compte tous les domaines porteur de risques, mais surtout

pratiquer une gestion fiscale quotidienne afin d’assurer la sécurité juridique de ses opérations.

Lorsque l’on examine l’évolution de la fiscalité au Sénégal, on peut constater que celle-ci a

connu un développement important induit par la loi 2004-12 du 6 février 2004 portant

modification du Code Général des Impôts. « Ces modifications se justifient par un souci

d’amélioration du civisme fiscal, de simplification des procédures et d’encouragement de

l’investissement privé. C’est pour cette raison que la Contribution Globale Unique (CGU) a

été instaurée. En plus, l’Etat sénégalais est allé plus loin en ramenant l’impôt sur le revenu des

sociétés (IS) de 33 à 25%, en 2006 » (Ngom, 2011 :97).

Compte tenu de ce nouveau contexte, la fiscalité dans sa nouvelle structure, se traduit par une

certaine pression sur les opérations économiques. Elle est, en outre, caractérisée par une

permanence et une omniprésence qui font en sorte que chaque opération effectuée au niveau

de l’entreprise soit imposable.

Le Sénégal est un pays soumis au régime déclaratif de revenu c'est-à-dire qu’il incombe au

contribuable d’effectuer sa déclaration d’impôt auprès de l’Administration fiscale, dans les

délais légaux.

Dans la pratique, on constate que les entreprises sont souvent confrontées à un problème lié à

la nécessité de maîtriser le risque fiscal qu’elles encourent. En effet, la contrainte fiscale qui

impose à l’entreprise le respect de dispositions, importantes en nombre et évoluant dans le

temps, se répercute directement sur la gestion de l’entreprise puisque son incidence est

largement ressentie et son impact financier directement mesurable.

Il convient de noter que les entreprises rencontrent d’importantes difficultés dans

l’interprétation et l’application des règles fiscales. L’inexistence d’un service fiscal et le non

prise en compte de la fiscalité comme critère de prise de décision explique parfois la

multiplicité des redressements qu’elles subissent, comme on a pu le constater avec la société

IMIS qui fait l’objet de notre étude.




IMIS (Ingénierie Maintenance Industrielle au Sénégal) est une société industrielle à

responsabilité limitée, membre du groupe français Advens. Spécialisée dans la fabrication des

emballages plastiques, IMIS a été créée en 2006 pour satisfaire et répondre aux besoins en

emballages des entreprises sénégalaises, en leur proposant des produits personnalisés qui

correspondent à leurs attentes.

Il convient de souligner qu’au début de ses activités précisément en 2006 IMIS a fait l’objet

de nombreux redressements fiscaux qu’elle continue à apurer jusqu'à ce jour. Certaines

organisations disposent d'un bon système de contrôle interne, d'un service d'audit interne et

d'autres corps de contrôle efficaces ce qui n’est pas le cas pour IMIS Sarl, il faut noter qu’à

part la comptabilité générale, qui est tenue régulièrement, IMIS dispose de peu d’outils de

gestion, notamment la gestion fiscale qui permettrait de maitriser le risque fiscal, réduire le

contentieux avec l’administration et d’anticiper les contrôles fiscaux.

Aucune organisation n'est à l'abri du risque car le risque zéro n'existe pas, la maîtrise des

risques est d'une importance capitale pour une organisation, car le devenir d'une organisation

est fonction de ses capacités à atteindre ses objectifs. Ces capacités sont parfois altérées par

des évènements internes et externes à cette organisation. Cette dernière doit maîtriser ces

évènements, pour que leur réalisation ne nuise pas à sa performance (Hamzaoui, 2005 : 37-

38).

Les difficultés rencontrées par IMIS en matière de gestion de l’impôt sur les sociétés semblent

provenir d’un ensemble de paramètres parmi lesquels on peut citer :

- la négligence volontaire ou non des opportunités et des avantages fiscaux accordés par

la législation fiscale ;

- l’inobservation des règles fiscales ;

- la méconnaissance des principes fiscaux ;

- l’inexistence, au sein de l’entreprise, d’un service fiscal chargé de la gestion de toute

question fiscale ;

- le non intégration de la fiscalité parmi les critères de prise de décision ;

- l’absence ou l’insuffisance des contrôles ;

- le non-respect des procédures de contrôle interne, en matière de gestion fiscale mise

en place par l’entreprise ;

- la difficulté d’interprétation et d’application des règles fiscales ;




- l’absence ou l’insuffisance du système de gestion des risques

- le manque du service de l'Audit interne avec des missions bien définis ;

- l'existence de la culture de risque.

L’analyse de la situation nous montre qu’il s’agit non seulement d’un problème lié à la

maitrise même des règles fiscales, mais aussi à l’incompétence et à la négligence du personnel

de l’entreprise.

Par conséquent, il faut noter que quelque soit l’origine du redressement fiscal, les

conséquences sont presque les mêmes, à savoir :

- paiement des pénalités exorbitant qui représentent des charges financières lourdes

pour l’entreprise ;

- paiements indus d’impôts et taxes ;

- litiges avec l’administration fiscale ;

- irrégularités fiscales ;

- perte de marchés.

Au regard de ces causes et conséquences engendrées, dans le but s’assurer la pérennité de

l’entreprise, les décideurs tentent d’explorer plusieurs alternatives en vue d’une gestion

efficace et efficiente de leur fiscalité. Les actions suivantes doivent être menées pour maitriser

les risques fiscaux au sein de la société :

- faire la synthèse des meilleurs pratiques actuelles en matière de maitrise des risques et

répondant aux exigences des dirigeants ;

- désigner un responsable ou une équipe chargée de la gestion des risques ayant la

formation en audit fiscal par l’approche par les risques ;

- mettre en place un service d'Audit interne appliquant l'approche par les risques pour la

détection et la maîtrise des risques, ainsi que pour l'évaluation du contrôle interne,

- disposer d'un Risk Manager qui a pour mission l'identification de tous les risques,

l'élaboration de leur cartographie, la définition de la stratégie des risques à mettre à la

disposition de la Direction Générale d’IMIS, de former les managers sur la question

des risques dans la stratégie globale de l'organisation (Renard, 2007 :88-89).

- faire recours au cabinet de conseil et d’audit fiscal ;




- procéder à l’élaboration d’une cartographie des risques opérationnels liés au processus

de gestion fiscale ;

- évaluer périodiquement l’efficacité des dispositifs de maitrise des risques

opérationnels liés au processus de gestion de l’impôt sur les sociétés.

La mise en place d’un dispositif de maitrise des risques opérationnels est la solution retenue

dans la présente étude.

De la solution retenue, il en découle la question principale suivante: « Quelle est la place de

l’audit dans la maitrise des risques opérationnels liés à la gestion de l’impôt sur les

sociétés d’IMIS Sarl? ».

De façon plus spécifique :

- quelles sont les différentes étapes du processus de gestion de l’IS? Quels en sont les

acteurs ?

- comment identifier les situations à risques menant à des rectifications des bases des

différents impôts mis à la charge d’IMIS Sarl ?

- quel est l’impact de ces risques identifiés ?

- quels sont les différents risques opérationnels auxquels IMIS fait face dans le cadre de

sa gestion fiscale et comment sont-ils détectés, évalués et maîtrisés ?

- quel est l’impact de ses risques identifiés ?

- quel est l'efficacité du dispositif de maîtrise des risques qu’IMIS a mis en place pour la

maîtrise de ces risques?

- quels sont les dispositifs à mettre en place pour une meilleure gestion de la fiscalité ?

Tels sont les fondements du choix de notre thème qui s’intitule :

« Maîtrise des risques opérationnels liés au processus de gestion de l’impôt sur les sociétés :

cas d’IMIS Sarl ».

L’objectif principal de cette étude est d’évaluer les dispositifs de maitrise des risques

opérationnels liés au processus de gestion de l’impôt sur les sociétés d‘IMIS Sarl afin de

s’assurer de l’adéquation et de l’efficacité des dispositifs de contrôle interne existant. Il s’agit

à travers les propositions faites, d’améliorer d’une part le dispositif de CI existant, de l’autre

sa crédibilité vis-à-vis de l’Administration fiscale.

De manière spécifique il s’agira de:




- prendre connaissance du processus de gestion de l’impôt sur les sociétés d’IMIS Sarl,

d’identifier, d’analyser, d’évaluer et d’hiérarchiser les risques opérationnels qui y sont

liés;

- mener une analyse approfondie de cette fiscalité dans son contexte d’application ;

- évaluer le dispositif de maîtrise de ces risques mis en place par IMIS;

- analyser les forces et les faiblesses dans la maitrise et le suivi des risques

opérationnels du processus de gestion de l’impôt sur les sociétés ;

- proposer des actions à entreprendre et formuler les recommandations pour qu’IMIS

puisse améliorer son dispositif de maîtriser les risques opérationnels liés au processus

de gestion de l’impôt sur les sociétés.

L'intérêt de cette étude est:

Pour IMIS Sarl

Cette étude permettrait aux managers de mieux se familiariser aux risques liés au processus de

gestion de l’impôt sur les sociétés, d'étendre cette étude à tous les domaines de l'entreprise

pour une maîtrise des risques pouvant affecter les activités de cette dernière. Les managers

pourront donc réaliser leurs objectifs dans les conditions favorables. Elle serait pour personnel

chargé de cette gestion un moyen de mieux comprendre les étapes de gestion fiscale optimale

ainsi que les outils à mettre en place pour éviter les contentieux avec le fisc.

Pour nous-mêmes:

Cette étude nous permet de mettre en pratique nos acquis, d'approfondir nos recherches en

matière de gestion des organisations. Mais aussi de les approfondir dans le domaine récent de

l’audit fiscal afin d’accompagner les entreprises dans la maitrise des risques fiscaux. Ce qui

nous permettra de mieux résoudre les problèmes qui se poseront dans notre vie

professionnelle.

Ainsi, pour atteindre les objectifs fixés nous nous proposons de développer cette étude en

deux parties :

- la première partie qui sera consacrée au cadre théorique, nous permettra de faire la

revue de littérature sur la maitrise des risques opérationnels liés au processus de

gestion de l’impôt sur les sociétés ;




- la seconde partie qui est essentiellement liée à la pratique, nous permettra d’évaluer le

dispositif de maitrise des risques opérationnels liés au processus de gestion de l’impôt

sur les sociétés mis en place par IMIS et formuler des recommandations.




PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE DE L’ETUDE




Une entreprise en quête permanente de performances doit, dans ce nouveau millénaire,

maitriser les risques qui l’entourent et faire recours à de meilleures pratiques possibles de

gestion. En matière fiscale, elles nécessitent, pour l’entreprise, une bonne connaissance et une

maîtrise des règles fiscales en vigueur. Ces règles sont, contenues dans plusieurs codes tels

que le Code Général des Impôts et le code des investissements. Les entreprises sont tenues de

les respecter afin de ne pas tomber sous le coup des sanctions de la part de l’administration

fiscale.

Cependant, la notion de gestion fiscale comme facteur de performance a toujours été mal

perçue par les entreprises. En effet, les entreprises ne perçoivent l’impôt que sous l’angle

d’une obligation à laquelle il faut se conformer, oubliant que la fiscalité c’est bien plus que

l’impôt, c’est aussi des avantages que la législation fiscale peut leurs accordées.

Toute fois, il convient de noter que tout acte de gestion mal appliqué peut engendrer des

risques.

Cette partie s’articule autour de trois chapitres, qui présentent successivement le processus de

gestion de l’impôt sur les sociétés(IS), la démarche de maitrise des risques opérationnels liés à

ce processus, la méthodologie de recherche ainsi que le modèle d’analyse et les outils de

collecte de données.




CHAPITRE I : PROCESSUS DE GESTION DE L’IMPOT SUR LES

SOCIETES

Les dirigeants d’entreprises ont pendant de nombreuses années considéré la fiscalité comme

une contrainte figée à laquelle il fallait simplement se conformer, elle n’occupait pas une

place de choix dans la prise de décision.

De nos jours, soucieux de l’impact que peut avoir une mauvaise gestion fiscale sur leurs

finances, et en raison de l’implication de la fiscalité dans la quasi-totalité des décisions de

gestion, les dirigeants d’entreprises ne se contentent plus de remplir leurs obligations fiscales

par souci de sécurité. Ils sont passés d’une gestion passive à une gestion proactive de la

charge fiscale en cherchant à optimiser leur fiscalité au lieu de la subir.

Toutefois, il importe de noter qu’une bonne gestion fiscale suppose, pour l’entreprise, la mise

en place d’actions et de mesures permettant de maîtriser et de réduire la charge fiscale que

doit supporter l’entreprise.

Dans ce chapitre nous envisageons de:

- fixer les objectifs et avantages d’une bonne gestion fiscale ;

- procéder à une description du processus de gestion fiscale ;

- et enfin, de préciser le rôle des différents acteurs dans le processus.

1.1 Processus et objectifs de gestion de l’impôt sur les sociétés

Le développement de l’entreprise nécessite une bonne gestion financière, commerciale, et des

ressources humaines qui intègrent aussi une bonne gestion fiscale. En effet, la bonne gestion

fiscale ou l’optimisation fiscale constitue, de nos jours, l’un des facteurs clés de succès de

l’entreprise. L’attitude des chefs d’entreprise vis-à-vis de la gestion fiscale s’est développée:

«du curatif, le comportement des chefs d’entreprise est devenu plus préventif, voir même

offensif» (Lorenzoni, 2001 : 13).

Ainsi l'intégration de la variable « fiscalité » au niveau de la gestion est devenue une

préoccupation majeure des gestionnaires autant qu'une nécessité pour satisfaire aux

nombreuses obligations que le droit fiscal met à la charge de l'entreprise.




1.1.1 Le processus de gestion de l’IS

La norme ISO 9000 définit le processus comme étant « un ensemble de moyens et d’activités

corrélées ou interactives qui transforment des éléments entrants en éléments sortants ». Pour

Bécour & al, (2008: 12), Maders & al (2006: 4) «un processus est un enchainement d'actions

organisées dans le temps pour aboutir à un résultat escompté ».

De ces deux définitions, il ressort que le processus est un ensemble d’opérations liées

logiquement, aboutissant à un résultat. Le management par processus ainsi définit consiste à :

- identifier et décrire les processus et les activités qui le composent ;

- préciser les acteurs ;

- définir les dispositifs de pilotage ;

- améliorer en permanence les processus et leurs activités

Ainsi, le management par processus permet de mettre en évidence, l’enchainement des

opérations principales ainsi que les points de contrôles.

1.1.2 Objectifs poursuivis par le processus gestion de l’IS

La gestion fiscale se résume en un ensemble d’actions et des décisions prises par l’entreprise

pour maîtriser et réduire sa charge fiscale avec la plus grande efficacité et sans l’exposer à des

risques supérieurs à l’économie qu’elle a pu réaliser (Parot, 2003: 8). Néanmoins, les choix

les plus avantageux à l’entreprise, sur le plan fiscal, doivent prendre en compte les limites

d’opportunités relatives à la stratégie globale de l’entreprise et à ses capacités financières et

techniques.

D’une manière générale, la gestion fiscale a pour objectif d’identifier et de maîtriser

l’ensemble des impôts et taxes dus par la société en vue d’une gestion fiscale optimale. De

façon spécifique elle consiste notamment à :

- vérifier le respect des règles et lois fiscales en vigueur ;

- détecter les erreurs comptables commises par l’entreprise qui ont des répercussions sur

l’assiette imposable et par conséquent sur l’impôt ;

- vérifier la conformité de la comptabilité à la réalité c'est-à-dire se rendre compte de la

fiabilité des informations financières ;




- procéder à l’établissement de toutes les déclarations fiscales et leurs dépôts à la bonne

date ainsi que leur règlement et leur comptabilisation ;

- vérifier la cohérence des paiements effectués et leurs liens directs avec les charges réelles

dues par l’entreprise ;

- repérer les risques fiscaux générés par la non-conformité de l’entreprise à la loi ou par les

erreurs déjà commises ;

- vérifier l’opportunité des choix fiscaux opérés par l’entreprise ;

- s’assurer que l’entreprise a bénéficié de tous les avantages fiscaux prévus par la

législation en vigueur et auxquels elle a droit.

En sus de la recherche de la sécurité fiscale, la gestion fiscale vise aussi à évaluer et à déceler

ses points faibles et les risques inhérents afin de mener les actions correctives nécessaires

permettant d’aboutir à l’optimisation fiscale (Ahouangansi, 2010 :20).

L’optimisation fiscale

L’optimisation fiscale, peut être définie comme l’emploi de procédés légaux en vue de

minimiser la charge fiscale que le contribuable doit normalement supporter.

Elle permet, d’opter pour les choix fiscaux les plus pertinents et de tirer profit des avantages

fiscaux prévus par la réglementation en vigueur, sans franchir les limites admises tels que

l’abus de droit et l’acte anormal de gestion.

L’optimisation fiscale repose sur l’instauration d’un climat favorisant la sécurité fiscale et

juridique au sein de l’entreprise, essentiellement, par la satisfaction des trois conditions

suivantes :

- le respect des obligations fiscales de forme ;

- la tenue d’une comptabilité probante ;

- la gestion proactive des risques.

La recherche de l’optimisation fiscale intègre l’étude des différents coûts induits par les

procédés fiscaux disponibles. Certains montages fiscalement avantageux nécessitent une

restructuration coûteuse ou des coûts d’apprentissage élevés et d’une façon générale un coût

de transaction exorbitant, ce qui peut entraîner des difficultés financières et menacer la

continuité de l’exploitation de l’entreprise.




L’optimisation fiscale ne signifie pas que l’entreprise doit être en infraction avec les lois

fiscales mais plutôt appliquer de manière utile et optimale les règles fiscales.

1.2 Les acteurs du processus de gestion fiscale et leurs fonctions

Les compétences techniques nécessaires à la gestion fiscale reposent principalement sur une

connaissance précise des règles de base relatives aux impôts applicables à l’entreprise et aux

personnes qui y exercent leur activité (Gontier, 2002 :3),

Le processus de gestion fiscale est au centre des activités de l’entreprise, il concerne:

- le chef comptable parce que la fiscalité trouve sa source dans leur comptabilité et

implicitement dans les actes de gestion ;

- les fiscalistes qui sont chargés des retraitements extracomptables ;

- l’auditeur interne qui est chargé de contrôler les procédures appliquées par

l’entreprise ;

- et enfin l’administration fiscale qui est chargée de vérifier si l’impôt est payé dans les

délais ou s’il est réel.

Le processus de gestion fiscale met en relation trois services distincts, à savoir : le service

comptable, le service fiscal, l’audit fiscal et l’administration fiscale. Pour bien les assimilés,

nous allons dans la suite de cette section prendre connaissance du rôle attribué à chacun

d’eux.

1.2.1 Le service comptable

Ce service a pour fonctions principales :

- l’enregistrement et l’archivage de toutes les données des opérations de l’entreprise ;

- l’établissement des états financiers ;

- le paiement des impôts et taxes ;

- la comptabilisation des impôts et taxes.

Au-delà de ses obligations, ce service à également pour rôle de mettre sous contrôle

l'exposition de l'entreprise aux risques fiscaux parce que sa capacité à détecter et à évaluer les




risques fiscaux encourus par l'entreprise sur les principaux impôts est impérative pour mener à

bien sa mission (Bouet, 2009 : 160)

1.2.2 Le service fiscal

L’accroissement des obligations juridiques à la charge de l'entreprise, la prolifération des

règles et des lois poussent l'entreprise à maîtriser son environnement fiscal ainsi que sa propre

fiscalité. En outre, plus les textes évoluent et deviennent complexes, plus le risque fiscal et le

manque à gagner augmente (Cozian, 2004 :613). Pour éviter toute divergence avec

l’administration des impôts, le service fiscale tente de sélectionner les procédures de gestion

les plus pertinents et d’actualité, à tout moment, sa fiscalité. Il est aussi chargé de :

- produire une information fiscale de qualité vis-à-vis de l'administration fiscale ;

- assurer les dispositions fiscales régissant l’activité de l’entreprise ;

- identifier les dispositions fiscales qui ont des conséquences négatives pour l'entreprise;

- identifier les dispositions fiscales qui sont applicables à l'entreprise et à ses opérations;

- prendre en compte l'évolution des textes ;

- déterminer la nature et la périodicité de différentes obligations fiscales et leurs

incidences pour l'entreprise ;

- déterminer l'assiette fiscale dont l'entreprise est redevable ;

- établir les déclarations fiscales ;

- liquider les impositions dus ;

- repérer et analyser les différentes options offertes à l'entreprise (Cozian, 2004 : 618-

625).

1.2.3 L’audit fiscal

Pour Pinard (2008 :13), l’audit fiscal est un exercice qui a pour objectif la validation de la

charge d’impôt d’une société ainsi que l’identification et la quantification des risques fiscaux

auxquels cette société peut se trouver exposée du fait de l’inobservation des règles fiscales.

Dans le cadre de la gestion d’une entreprise, un audit fiscal s’effectue à travers un diagnostic

de sa situation fiscale, afin de s’assurer du respect des règles en vigueur et de vérifier la

capacité de l’entreprise à mobiliser les ressources du droit fiscal, afin d’assurer ses objectifs

stratégiques.

Il permet ainsi de faire le point sur la stratégie fiscale, afin de proposer d’éventuelles solutions




de nature à rendre la gestion fiscale plus performante. Il permet également de diminuer la

charge et de minimiser le risque fiscal que l’entreprise peut subir à cause de sa gestion.

Au-delà de ces attributions, l’audit fiscal est aussi chargé de :

- évaluer l'aptitude de l'entreprise à utiliser, au mieux de ses intérêts, les possibilités que

lui offre la législation fiscale, son aptitude à faire preuve d'efficacité dans le cadre de

sa gestion fiscale ;

- définir des objectifs stratégiques influencés par le goût du risque et chiffrer la

tolérance du risque ;

- identifier les points porteurs de risques fiscaux et surtout les impacts négatifs de ces

risques ;

- assurer un pilotage fiscal efficace de l'entreprise ;

- Assurer la fiabilité, l'efficacité et la traçabilité des opérations et de la documentation

afin d'attester la fiabilité des chiffres fiscaux : calcul de l'impôt, des provisions pour

impôt, suivi des flux intragroupes en fonction des politiques de prix intergroupe,

adaptation de l’organisation comptable aux besoins fiscaux (Ahouangansi, 2010 :20).

Le contrôle interne ainsi détaillé permet à l’entreprise d’anticiper les risques fiscaux et

d’évaluer les procédures de contrôle interne mises en place par l’entreprise. L’audit fiscal

permet de mettre en œuvre des recommandations susceptibles d’aider l’entreprise dans sa

gestion future.

1.2.4 L’administration fiscale

L’inspecteur des impôts est le fonctionnaire chargé des contrôles fiscaux tant redoutés par les

contribuables. Cependant, son rôle ne se limite pas qu’à cela. L'inspecteur des impôts est le

principal fonctionnaire de l'administration fiscale à pouvoir effectuer un contrôle fiscal sur

place. C’est pourquoi, il est fréquemment associé à ce rôle dans l’esprit du public. Mais ses

missions sont bien plus variées qu’on ne l’imagine. Il est, selon Mykita (1997:8) chargé de

mettre en rapport le contribuable et l’administration des impôts, mais aussi de contrôler les

déclarations et de percevoir les recettes fiscales.

1.2.4.1 Le contrôle fiscal de l’entreprise

Le système fiscal Sénégalais est fondé sur des déclarations établies par le contribuable lui-

même. Face à cela le contribuable peut être tenté de minorer son assiette afin de payer moins




d’impôts voir même d’ignorer certaines opérations (Disle & al (2009 :345), le contrôle fiscal

intervient alors à ce moment afin de réparer les omissions, les insuffisances ou les erreurs

d’imputation (Marcel&Nathalie, 2005 :457).

Pour atteindre ses objectifs l’administration fiscale procède à deux types de contrôles à savoir:

le au bureau et les vérifications comptables ou contrôle sur place.

1.2.4.1.1 Le contrôle au bureau

Il est effectué par l’inspecteur des impôts à partir de son bureau, sans qu’il ne se déplace dans

les locaux du contribuable contrôlé. Il existe deux types de contrôle au bureau, à savoir : le

contrôle formel et les vérifications sur pièces

A. Le contrôle formel

Le contrôle formel est un contrôle préliminaire qui vise à s'assurer que les déclarations

produites, par le contribuable, respectent les principes de forme exigés par l’administration

fiscale. Il s’agit de vérifier que :

- la déclaration et la forme juridique du contribuable sont en adéquation ;

- la nature des éléments déclarés (chiffre d'affaires, résultat fiscal, revenu professionnel,

revenu et profit fonciers...) sont en adéquation ;

- les délais de dépôt de la déclaration sont respectés;

- l’existence de toutes les pièces et annexes constituants la déclaration (Marcel &

Nathalie, 2005 :458).

En définitive, il s'agit d'un contrôle succinct visant à s'assurer que les déclarations ne

présentent pas d'incohérences notoires.

B. Les contrôles sur pièces

Cette procédure permet d’effectuer un examen plus attentif sur les déclarations fournies par le

contribuable, afin d’y relever les irrégularités ou anomalies, qui pourront emmener

l’administration fiscale à :

- déclencher une procédure de demande de déclarations auprès des contribuables

défaillants ;




- sanctionner les déclarations incomplètes ou celles déposées au-delà des délais

réglementaires ;

- demander aux contribuables des explications ou des compléments de pièces ou

d'informations ;

- déclencher la procédure de rectification en matière des droits d'enregistrement et des

profits immobiliers (Marcel & Nathalie, 2005 :457).

1.2.4.1.2 Les vérifications comptables ou contrôle sur place

La vérification de la comptabilité peut être définie comme le pouvoir dévolu à l'administration

fiscale pour procéder à un examen approfondi de la comptabilité d'une entreprise, au sein de

ses locaux (Marcel & Nathalie, 2005 :458). Il est effectué dans le but de s'assurer que :

- les données comptables sont en adéquation avec les déclarations fournis;

- la comptabilité de l’entreprise répond bien aux exigences prévues par la loi ;

- les déclarations souscrites sont exactes ;

- l'existence matérielle des éléments de l'actif immobilisé et des stocks est avérée.

Cette vérification peut aboutir à des redressements ou des corrections et, le cas échéant, à des

pénalités ou des sanctions pénales, notamment lorsqu’il ressort de la vérification que les

omissions ou inexactitudes sont volontaires et plus encore lorsqu’elles relèvent l’inexistence

d’un système destiné à minorer le chiffre d’affaires ou à majorer les charges (Torrel,

1995 :62).

Toutefois, il importe de noter que la vérification de la comptabilité peut donner lieu à une

procédure contradictoire permettant au contribuable de bénéficier d’un certain nombre de

garanties à savoir (Ahmed, 2008 :187) :

- la remise d’un document dénommé « charte des droits et des obligations du

contribuable vérifié» dans lequel sont précisé le déroulement des contrôles, et leurs

conséquences ;

- la possibilité de se faire assister d’un conseiller au cours des opérations de

vérifications ;

- la possibilité de demander que les vérifications s’effectuent chez le comptable.




1.2.4.2 Finalité du contrôle fiscal

Le contrôle fiscal peut avoir des effets sur l’assiette de l’impôt. Dans ce cas l’agent

vérificateur procède à des redressements qui sont destinés à rectifier à la hausse l’assiette de

l’impôt. Le contrôle a également un impact sur l’impôt. En effet, en sus du paiement des

droits simples dus sur les minorations d’assiette, le contribuable supporte également des

pénalités qui vont de 25 à 100% selon que la bonne foi du contribuable est établie ou non.

Le contrôle fiscal permet également de :

- garantir le respect et la bonne application de la loi fiscale au moyen de l'examen

approfondi des déclarations souscrites par les contribuables. Il revêt alors le caractère,

d’une part, de mission pédagogique à l'égard des contribuables aux fins de réduire et

d’éviter les erreurs et omissions et, d’autre part, de mission d'identification et surtout

de répression de différentes formes d'évitement de l'impôt ;

- témoigner du degré de crédibilité du système déclaratif mis en application ;

- garantir une justice sociale dans le sens où il permet d'assurer l’égalité des citoyens

devant l'impôt et devant le financement des charges publiques, en fonction de la

capacité contributive de chacun ;

- garantir une justice économique en assurant le respect des conditions d’exercice d’une

concurrence loyale entre les opérateurs économiques et leur égalité devant la charge

fiscale ;

- éviter la minoration des recettes fiscales (Marcel & Nathalie, 2005 :437).

1.2.4.3 Les pénalités pour versement tardif

L’impôt sur les sociétés est payé sous forme de deux acomptes et d’un solde. La loi fait

obligation aux sociétés de procéder au règlement dans la limite des délais prévus par la

réglementation à savoir le 15 février de chaque année pour le 1er acompte, le 30 avril de

chaque année pour le 2eme acompte et le 15 juin de chaque année pour le solde.

En cas de versement tardif, la loi prévoit une pénalité d’un montant de 10%, toute fois,

s’agissant du 1re acompte, la pénalité est de 100% pour la fraction du 1er acompte qui

correspond à l’IMF.




1.3 Description du processus de gestion de l’IS

La gestion fiscale se résume en un ensemble d’actions et des décisions prises par l’entreprise

pour maîtriser et réduire sa charge fiscale avec la plus grande efficacité et sans l’exposer à des

risques supérieurs à l’économie qu’elle a pu réaliser (Parot, 2003: 8). La gestion fiscale est un

processus qui assure la fiabilité de l’information fiscale fournie par l’entreprise à

l’administration fiscale. C’est aussi un moyen efficace qui permet à l’entreprise de réduire sa

charge fiscale.

L’approche par processus présente de façon succincte toutes les étapes qui conduisent à la

réalisation d’une opération donnée. Cette démarche est un grand atout, car elle permet à

l’entreprise d’identifier à quel niveau se situe les failles dans le système et permet alors de

déceler chaque disfonctionnement et risque.

Ainsi, le processus de gestion de l’impôt sur les sociétés concerne les étapes allant de la

comptabilisation de toutes les opérations de l’entreprise jusqu’à l’extraction du résultat

comptable sur lequel il sera opéré un certain nombre de réajustements pour faire ressortir le

résultat fiscal.

Par ailleurs, il convient de noter qu’en l’absence du service fiscal c’est le service comptable

qui s’occupe de la gestion fiscale.

Cette section nous permettra de décrire, de façon approfondie, le mode de traitement réservé

aux questions fiscales. Le processus de gestion fiscale que nous avons retenue et qui repose

sur les meilleures pratiques de gestion est composé de cinq étapes qui se présentent comme

suit :




Figure 1 : Processus de gestion de l’impôt sur les sociétés

Source : nous même inspiré de Vachet (2008 :61)

1.3.1 Traitement comptable et fiscal

Pour Cozian (2004 :8) la comptabilité et la fiscalité utilisent deux droits différents mais ils

aboutissent à un même résultat. Le fiscaliste a besoin des états financiers pour déterminer les

impôts dus par l’entreprise et établir la liasse fiscale.

Dans le cadre du calcul de l’impôt sur les sociétés, le fiscaliste utilise comme document de

base le résultat comptable qui a été déterminé en amont par le service comptable puis il

l’utilise pour calculer le résultat ou bénéfice imposable.

En effet, le bénéfice imposable ou bénéfice fiscal net est obtenu sur la base du résultat

comptable après la réintégration des charges non déductibles fiscalement et la déduction des

produits non soumis à l’impôt (Ciss, 2003 :86).

Toutefois, il convient de noter qu’au cours de l’année, les charges et les produits de

l’entreprise sont enregistrés en tenant compte uniquement des règles et des principes

comptables afin de déterminer le résultat comptable. C’est pour cette raison qu’à la fin de

l’année on lui fait subir un certain nombre de retraitement afin qu’il corresponde aux normes

fixées par l’administration fiscale.

Par ailleurs, les relations entre le droit fiscal et le droit comptable peuvent ainsi être

schématisées ainsi qu’il suit :

Comptabilisation

Gestion fiscale

Paiement Déclaration de l’impôt

Etablissement des documents

Traitement comptable et

fiscale CESAG - BIBLIOTHEQUE



- en cas d’incompatibilité entre règles fiscales et règles comptables, les divergences

donnent lieu soit à des réintégrations soit à des déductions sur le tableau de

détermination du résultat fiscal ;

- en cas d’absence de dispositions contraires de la loi fiscale (et de ses textes

d’application), les règles comptables sont applicables.

De ce fait, dans le tableau de détermination du résultat fiscal, des éléments considérés comme

partie intégrante du résultat fiscal de l’exercice sont réintégrés et des éléments compris dans le

résultat comptable de l’exercice sont déduits (Robert & Pierre, 2009 :370)

Les charges non déductibles et les produits non imposables correspondent aux charges et

produits passés en comptabilité et qui ne sont pas admises en déduction de l’assiette selon les

règles fiscales (Ngom 2011 :109). De façon synthétique et à titre d’exemple on peut avoir les

retraitements ci-après :




Tableau 1 : Conditions de déductibilité de certain(e)s charges et produits

Charges/ Produits Conditions 1. Loyers des logements du personnel

(arrêté MEF /DGID N°002886 du 6 mai 2003)

1 pièce principale

2 pièces principales

3 pièces principales

4 pièces principales et plus

Fraction sup a 1 200 000/an




2. intérêts rémunérant le compte courant des associés (Art.8 CGI)

Ne pas dépasser le capital social rapporté au taux d’escompte de la BCEAO majoré de 2 points.

3. Dons aux œuvres sociales (Art.8 CGI) Organisme agréés sans dépasser 0,2% du CAHT

4. Plus-values de cession d’éléments d’actif ou de fusion (Art.10 CGI)

Engagement écrit à réinvestir dans un délai de 3 ans un montant supérieur ou égal aux disponibilités

5. Intérêts des bons de caisse (Art.61 CGI) Retenue à la source libératoire de 20%

6. Régime des sociétés mères et filiales

60% des produits bruts de participations non éligibles ou 95% des produits bruts de participations dans le capital des sociétés filiales (Art.22 CGI)

7. Provision pour congés payés (année N-1) Charges réelle 8. Déficits fiscaux (Art.14 CGI) Dans la limite de 3 exercices 9. Amortissements réputés différés (Art.14 CGI) Comptabilisation périodes déficitaires.

Source : Ngom (2011 :114& 115) Commentaire [u1]:




1.3.2 Etablissement des documents et déclaration de l’impôt

Tout contribuable soumis à l’impôt sur les sociétés est tenu de déposer une déclaration

annuelle de ses revenus auprès de l’administration fiscale. Il convient de noter que cela

s’applique même au cas où l’entreprise se trouve dans une période déficitaire ou quand le

contribuable est exonéré d’impôt. Les documents que le contribuable dépose à

l’administration fiscale est appelé la liasse fiscale. Il est composé de :

- états financiers : bilan, compte de résultat, le tableau de flux de trésorerie, les

annexes ;

- le tableau de détermination du résultat fiscal : des réintégrations et des déductions ;

- le tableau d’amortissement.

La déclaration d’impôt sur les sociétés est remplie par le service fiscal. En l’absence de ce

dernier, c’est le service comptable qui s’en charge.

1.3.3 Paiement

L’impôt sur les sociétés est établi chaque année sur les bénéfices réalisés l’année précédente

ou pendant les 12 mois dont les résultats ont servi à l’établissement du dernier bilan lorsque

cette période ne coïncide pas avec l’année civile.

Le taux de l’impôt sur les sociétés applicable cette année est de 30% du bénéfice imposable. Il

est cependant réduit à 15% pour les sociétés bénéficiant du statut d’entreprise franche

d’exportation. L’impôt sur les sociétés de l’exercice est obtenu en multipliant l’assiette par le

taux d’impôt qui est de 30%. Toute fois, l’article 19 du Code Général des Impôts (CGI)

précise que toute fraction du bénéfice imposable inférieur à 1000 F est négligeable.

Au Sénégal, le paiement de l’impôt s’effectue suivant le système des acomptes. Cependant, en

cas de résultat déficitaire ou peu important, les sociétés soumises à l’impôt se voient appliquer

l’Impôt Minimum Forfaitaire (IMF). Le nouveau CGI à son Article 40 stipule que, l’IMF est

dû sur le chiffre d’affaires hors taxes réalisé l’année précédente celle de l’imposition à raison

de 0.5%




Les acomptes sont exigibles dans les 15 premiers jours du mois de février pour le premier

acompte ; et au plus tard le 30/04 pour le deuxième acompte ; le solde de l’impôt, le cas

échéant est acquitté le15 juin au plus tard.

Chaque acompte est égal au tiers de l’impôt payé l’année précédente.

Le premier acompte est obligatoire et doit être versé intégralement. Aucun crédit d’impôt ne

peut être imputé sur son montant.

Si le premier acompte est inférieur à l’IMF, l’entreprise devra payer l’IMF qui constitue un

minimum de perception. Dans ce cas pour récupérer le trop perçu, le deuxième acompte serra

égal au 2/3 de l’impôt payé l’année précédente déduction faite de l’IMF payé lors du premier

acompte.

Aucun acompte n’est dû lorsque les 2/3 de l’impôt payé l’année précédente sont égaux ou

inférieur à l’IMF de l’année en cours. Les sociétés nouvelles sont dispensées du paiement

d’acompte et d’IMF à condition que le premier exercice ne soit pas une durée supérieure à 12

mois.

1.3.4 Comptabilisation

Après que le service financier ait procédé au paiement de l’impôt, toutes les pièces sont

acheminées au service fiscal qui, à son tour, les saisit dans la comptabilité de l’entreprise.




Conclusion

Le respect des règles fiscales est indispensable pour une meilleure gestion des questions

fiscales de l’entreprise. Cette gestion suppose la connaissance et la maîtrise de la

réglementation fiscale en vigueur.

Le concept de gestion fiscale, et plus largement de gestion juridique de l'entreprise, connait un

bien meilleure fortune dans les pays développés, notamment en Grande Bretagne et aux États-

Unis.

Cependant, la situation semble évoluer peu à peu dans un sens tout à fait favorable dans les

pays en développement. Cette évolution est liée, soit à l'appartenance de certaines entreprises

à des groupes internationaux qui pratiquent la gestion fiscale, soit encore à la pression exercée

par les conseils fiscaux d'entreprises, dans le cadre de la sensibilisation de leurs responsables

aux questions fiscales et aux avantages qu'une judicieuse utilisation de la loi fiscale peut leur

procurer.

Ainsi, le développement de la gestion fiscale s'est opéré par la prise de conscience de

l'existence d'une marge de manœuvre fiscale, de l'existence d'un espace de liberté fiscale. A

côté des règles impératives, un certain nombre de dispositions laissent au contribuable la

possibilité d'exercer des options.

Parler de performance fiscale de l'entreprise peut paraître aujourd'hui encore bien singulier,

dans la mesure où tout ce qui touche de près ou de loin au domaine fiscal reste encore

largement associé à l'idée d'obligation, de contrainte administrative et financière mais

également de risque.

Le risque fiscal est, en effet, une source de complications financières pouvant nuire à l'image

de l'entreprise. Un diagnostic fiscal effectué à temps permet de gérer les risques fiscaux et

d'orienter l'entreprise vers des solutions adéquates.




CHAPITRE II : MAITRISE DES RISQUES OPERATIONNELS LIES AU

PROCESSUS DE GESTION DE L’IMPOT SUR LES SOCIETES

Le risque est inhérent à l’entreprise. Il a toujours existé et constitue, d’après les économistes,

son essence. Créer une entreprise, c’est déjà prendre un risque, sa survie n’est jamais assurée

même les entreprises de grande taille n’ont aucune garantie de pérennité (Olivier, 2008 :5).

Au cours de ces deux dernières décennies, on assiste à une augmentation du niveau de risque

dans l’économie mondiale, et la fréquence des défaillances des entreprises ont mis en

évidence la nécessité de disposer d’outils de pilotage et de contrôle de plus en plus efficace

(Coopers & Lybrand, 2000 :9).

En effet, toute activité économique est porteuse de risques qui peuvent mettre en péril le

fonctionnement, la rentabilité, le développement ou la pérennité de l’entreprise. Devant cette

présence continue du risque, le rôle du chef d’entreprise est d’identifier les risques encourus

par son entreprise, d’évaluer leurs conséquences ainsi que leur gravité, et de mettre en œuvre

des actions visant à les maîtriser au mieux possible. Ces trois étapes s’inscrivent dans ce

qu’on appelle le processus de gestion des risques.

Cependant, mesurer le risque encouru au plan fiscal, signifie rechercher si l'entreprise se

conforme ou non à l'ensemble des dispositions légales auxquelles elle est soumise, et en

particulier aux multiples dispositions de forme et de délais dont le non-respect est parfois

lourdement sanctionné. Mais avant de mesurer le risque fiscal, il faut d’abord le connaître,

prendre connaissance du risque fiscal revient à examiner le contenu des éléments

communiqués à l'administration fiscale, afin d'y rechercher si ceux-ci révèlent quelques

anomalies susceptibles de conduire l'administration à déclencher une procédure de contrôle

plus approfondie dans l'entreprise.

Dans ce chapitre nous aborderons les points suivants :

- la notion de risque de façon général et du risque opérationnel spécifique au domaine

fiscal ;

- l’identification, l’évaluation et la hiérarchisation des risques opérationnels ;

- les dispositifs de CI permettant à l’entreprise de maitriser ses risques opérationnels ;

- et enfin les actions à mettre en place pour la maîtriser.




2.1 Le risque opérationnel lié au processus de gestion de l’IS

Le risque est un concept selon lequel l’entreprise exprime ses inquiétudes concernant les

effets probables d’un événement sur les objectifs de l’entité dans un environnement incertain.

Dans la mesure où il est imprévisible, l’entreprise doit tenir compte d’une gamme

d’événements possibles qui pourraient intervenir dans un univers incertain. Chacun de ces

événements pourrait avoir une conséquence significative sur l’entreprise et sur ses objectifs :

les effets négatifs sont qualifiés de « risques » et les effets positifs d’ « opportunités ».

2.1.1 La notion de risque

Notion difficile à cerner, le risque fait l'objet de diverses définitions de la part des

auteurs, nous en relèverons quelques unes en vue de faire une analyse des différentes

approches.

L’Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne (IFACI) définit le risque comme étant

« un ensemble d’aléas susceptibles d’avoir des conséquences négatives sur une entité et dont

le contrôle interne et l’audit ont notamment la mission d’assurer autant que faire se peut la

maîtrise » (in Renard, 2010:155). Cette définition a été complétée par celle de Vincent (in

revue Audit n°144) : « le risque c’est la menace qu’un événement ou une action ait un impact

défavorable sur la capacité de l’entreprise à réaliser ses objectifs avec succès ».

Barthélemy & al. (2004 :11) le définit comme étant la prise en compte d’une exposition à un

danger, un préjudice ou autre événement dommageable, inhérent à une situation ou une

activité. « Le risque est une situation dont l’occurrence est incertaine et dont la réalisation

affecte les objectifs de l’entité qui le subit » (Barthélémy, 2004 :21). Dans la même optique,

Vicenti in Renard & al (2006 : 123) le définissent comme étant, « la possibilité que se

produisent un événement incertain susceptible d'avoir un impact sur la réalisation des

objectifs ».

En dépit de toutes des définitions, nous pouvons retenir que, le risque est un événement

indésirable potentiel pouvant, s’il n’est pas anticipé et maîtrisé, empêcher ou entraver, de

manière significative, la marche d’un projet ou le déroulement d’une activité vers ses

objectifs. Le risque se mesure par deux grandeurs : sa probabilité d’occurrence ou fréquence

et sa gravité.




2.1.2 Le risque opérationnel spécifique au domaine fiscal

Selon Christian & al. (2008 :19), le risque opérationnel est « le risque de pertes résultant

d’une inadaptation ou d’une défaillance imputable à des procédures personnelles et systèmes

internes ou à des événements extérieurs, y compris les événements de faible probabilité

d’occurrence, mais de risque de perte élevé ». Pour Camara (2006 :130), « le risque

opérationnel se définit comme la probabilité des pertes subséquentes à une défaillance des

procédures administratives, machines et outils de travail. Il distingue cinq risques

opérationnels dont le risque de fraude, le risque administratif, le risque juridique, le risque de

la sécurité informatique et le risque de la sécurité physique. Le risque opérationnel ainsi

défini inclut le risque juridique qui correspond au risque lié au non application des

dispositions légales.

Défini comme étant l’éventualité de subir des impositions futures notifiées par le service de

contrôle fiscal ou de rater une opportunité d’avantage fiscal, le risque fiscal trouve

naturellement son origine dans la complexité des règles applicables, mais aussi dans la façon

avec laquelle l’entreprise l’appréhende et l’intègre dans le cadre de sa politique de gestion du

risque fiscal (Op, 1998:1450).

La notion de risque fiscal englobe deux acceptations, la première correspond au non-respect

volontaire ou non des règles fiscales, et à la méconnaissance d’une disposition favorable qui

peut générer un manque à gagner fiscal. Ce risque comprend un risque de sanction et un

risque de perte d’opportunité. Alors que le second, appelé risque de sanction général repose

sur le fait que, les choix fiscaux sont porteurs d’incidences, en cas de divergence entre la

stratégie fiscale et la stratégie globale de l’entreprise.

Toutefois, il importe de noter que, le risque fiscal est difficile à « cerner ». La plupart du

temps, l’entreprise ne supporte que les conséquences qui en découlent, en cas de contrôle

fiscal. Les conséquences d’un risque donné dépendent de la gravité de survenance du sinistre

(Hassid, 2008 :63).

Ainsi, la probabilité pour l’entreprise de détecter les anomalies demeure inconnue. A cela, il

faut ajouter la difficulté d’évaluation du risque. Le risque fiscal, généralement non maîtrisé

par la société, peut altérer la fiabilité de l’information financière présentée par la société.




Prendre le risque n'est pas toujours un mal pour une entreprise qui veut réaliser ses

objectifs, l'important est de le maîtriser.

2.2 Le processus de gestion des risques opérationnels

La gestion des risques est avant tout l’affaire de tous les acteurs de la société. Elle vise à être

globale et doit couvrir l’ensemble des activités, processus et actifs de la société. Selon

Lancner & al (2009 :21), « la gestion des risques est la traduction opérationnelle du dispositif

de pilotage des risques : c'est la mise en œuvre des dispositifs d'identification, d’évaluation, de

hiérarchisation et de traitement des risques au niveau des activités par les responsables des

directions, des grandes fonctions et l'ensemble des collaborateurs». Wassenhove (2008 : 63) la

définit comme étant « l'ensemble des activités qui consistent à recenser les risques auxquels

l'entité est exposée, les évaluer, puis à définir et à mettre en place les mesures préventives

appropriées en vue de supprimer ou d'atténuer les conséquences d'un risque couru et enfin de

communiquer sur ces risques et les mesures associées ».

Toute fois, il appartient à chaque société de mettre en place un dispositif de gestion des

risques adapté à ses caractéristiques propres. De façon générale, le dispositif de gestion des

risques prévoit un cadre organisationnel comprenant :

- une organisation qui définit les rôles et responsabilités des acteurs, établit les

procédures et les normes claires et cohérentes du dispositif,

- une politique de gestion des risques qui formalise les objectifs du dispositif en

cohérence avec la culture de la société, le langage commun utilisé, la démarche

d’identification, d’analyse et de traitement des risques, les limites que la société

détermine (appétence pour le risque),

- un système d’information qui permet la diffusion en interne d’informations relatives

aux risques.

Par ailleurs, il convient de noter qu’une gestion efficace du risque n'élimine pas complètement

le risque. Elle permet cependant, de montrer que l’entreprise se soucie de la réduction et de la

prévention des sinistres, de sorte qu'elle représente un meilleur risque à assurer.

Le processus de gestion de risque que nous allons utiliser dans la suite de notre mémoire et

qui illustre les bonnes pratiques en matière de gestion des risques est celui qui a été défini par

la norme ISO 31000 et se présente comme suit :




Communication et

concertation

APPRECIATION DU RISQUE

Établissement du contexte

Identification du risque

Analyse du risque

Évaluation du risque

Traitement du risque

Surveillance et

revue

Figure 2 : Processus global de gestion des risques

Source : norme ISO 31 000 (2009 : vii)

Etablissement du contexte

L’entreprise est un système ouvert qui survit et se développe dans un environnement en

constante évolution, porteur de menaces et d’opportunités. La connaissance de

l’environnement constitue donc une étape essentielle dans le processus global de gestion de

risques, car elle permet d’avoir une vue d’ensemble sur les facteurs qui peuvent influencer

l’atteinte des objectifs pour l’entreprise.

Ainsi, pour pouvoir mettre en place un système viable de gestion du risque opérationnel, il est

tout d'abord nécessaire, d'identifier les facteurs du risque opérationnel. Cette identification

passe par la connaissance de son environnement interne et externe.

De manière générale, l’environnement de l’entreprise est constitué par tous les facteurs

internes et externes qui influencent son mode d’action et affectent ses performances : il

détermine une série de contraintes et d'opportunités particulières. Pour analyser l'entreprise, il




convient de distinguer son environnement global ou externe et son environnement spécifique

ou interne.

Par environnement externe, on entend tout ce qui existe en dehors de l'organisation, c'est-à-

dire: situation politique, facteurs technologiques, facteurs économiques et sociaux qui, par

leur évolution, déterminent le contexte où l'entreprise vit. L'impact de ces différents facteurs

est indirect et concerne plus les potentialités générales que des influences directes clairement

établies. Il constitue l’ensemble des facteurs interne sur lesquels l’entreprise ne peut agir mais

qui s’imposent à elle.

Par contre l'environnement interne indique tout ce qui influence directement la réalisation des

objectifs de l'entreprise. Il s'agit d'une partie de l'environnement qui est critique à l'entreprise

et limite ses marges de manœuvre et que ses influences positives ou négatives sont

directement perceptibles et ressenties (le personnel, le mode d’organisation et de

fonctionnement).

2.2.1 Identification des risques opérationnels

Le préalable à toute démarche de gestion de risques consiste à répertorier, de manière la plus

exhaustive possible, tous les événements générateurs de risques. Selon Renard (2010: 154),

«c'est un passage obligé dans la construction d'une structure rationnelle et globale de gestion

des risques pour permettre l'élaboration d'un contrôle interne efficace ». Elle consiste de ce

fait à répertorier un ensemble de risques opérationnels préjudiciables qui peuvent se produire

sur les activités ou sur les processus d'une entreprise.

A ce titre, plusieurs techniques permettent d’identifier les risques parmi lesquelles nous

pouvons retenir :

Identification basée sur les check-lists : c’est une approche qui consiste à lister

l’ensemble des risques éventuels que l’entreprise est supposée encourir et se demander

après sur leurs existences (Curaba & al, 2009 : 78).

Identification basée sur l’atteinte des objectifs : il s’agit d'analyser les processus et

les activités de l'entité et de rechercher ensuite les dysfonctionnements qui pourraient

impacter les objectifs ou les résultats attendus (IFACI, 2006 : 19).

Identification par analyse historique : c’est une approche qui consiste à remonter

sur les risques qui ont menacé l'entreprise dans le passé et d'en tenir compte lors de

la mise à jour ou de la conception de la carte des risques.




Identification par tâches élémentaires : cette approche répond à la question: Que

se passerait-il si une tâche est mal faite ou pas faite du tout ? Elle est d’ailleurs bien

connue des auditeurs car ils l'utilisent lors de la construction du questionnaire de

contrôle interne (Renard, 2006 : 176).

Identification basée sur l’analyse de l’environnement : pour Coopers & Lybrand

(2000 :59), « l’identification des risques n’est pas un exercice limité dans le temps.

C’est un exercice permanent, car les risques évoluent avec les changements de

l’environnement interne ou externe. Il est donc important que dans l’identification des

risques, on tienne compte des risques possibles par anticipation de l’évolution future

de l’environnement externe et interne ».

Toutefois, il convient de souligner que, le choix de la technique dépondra des objectifs

poursuivis par l’entreprise (Barthélemy & al 2004 :47). Les techniques peuvent aussi être

utilisées en combinaison les unes avec les autres selon le modèle de préférence de l'entreprise.

Dans le cadre de notre étude, nous avons combiné trois méthodes, à savoir :

l’identification basée sur la check-list ; l’identification basée sur l’atteinte des objectifs ; et

l’identification par tâches élémentaires.

2.2.2 Evaluation des risques opérationnels

L'évaluation des risques opérationnels est sans nul doute l'une des étapes la plus importante

pour faire face aux problèmes croissants auxquels les entreprises sont confrontées. Elle

permet à ces derniers de mettre en place des dispositifs nécessaires pour la maîtrise

permanente de leur activité.

Après avoir identifié les risques, il est nécessaire de les évaluer, c'est-à-dire leur donner une

cotation, afin de pouvoir les classer ou les hiérarchiser suivant leur importance (Maders &

Masselin, 2004 :51). Pour l’IFACI in COSO II (2006 :78) «L'évaluation des risques est en

fait, une étape de jugement sur le caractère acceptable ou non des risques tels qu'ils sont

décrits », permettant à la fin de l’analyse d'engager les actions de prévention prioritaires.

Selon Curaba & al (2009 :268), « l'évaluation des risques est un outil «d'état des lieux », la

base indispensable pour la définition des objectifs et de la stratégie de prévention au sein de

l'entreprise ou de la collectivité. Il permet ensuite la construction des plans d'action

nécessaires, intégrant les moyens de prévention humains, organisationnels et techniques. »

L’appréciation d'un risque se fait sur la base de deux grandeurs à savoir:




- le degré de gravité ou les conséquences directes et indirectes ;

- la probabilité d'occurrence ou de réalisation du risque (Jiménez & al, 2008 :66).

2.2.2.1 Evaluation de la probabilité de survenance du risque

La probabilité d’un risque désigne la possibilité de survenance ou de réalisation du risque.

Selon Curaba & al (2009 :105), « la probabilité est un critère intéressant car il permet de

relativiser un risque identifié en fonction de ses « chances de se réaliser ». Toutefois, pour

évaluer la probabilité d'apparition d'un risque, nous pouvons procéder de deux façons :

- soit en lui affectant une note (barème à définir)

- soit en lui affectant un caractère (très faible, faible, moyen, élevé)

En effet, la notation permet d’attribuer une note jugée représentative de la probabilité de

survenance du risque. Selon Maders & al. (2006 :49) une échelle longue allant de 1-7 ou une

courte, plus précise de 1-5 peut être utilisée pour évaluer la durée de réalisation des

conséquences du risque. Toutefois, nous proposons d’utiliser l’échelle d’évaluation allant de

1-5.

Par ailleurs, l’affectation d’un critère au risque (Très léger, Léger, Moyen ou Elevé) est une

méthode moins précise que la précédente. Cependant, elle donne une estimation rapide et

qualitative du risque.




Tableau 2 : Echelle de cotation de la probabilité du risque

Cote Probabilité Description

5 Très élevé Environnement fortement vulnérable: risques à la fois très importants et très probables (1 chance sur 2 que le risque se produise)

4 Elevé Très grandes chances que les risques se produisent

3 Moyen Possibilité gue le risque se produise

2 Modéré Environnement peu vulnérable : Les risques sont considérés comme modérés car ils sont moins importants, mais leur degré de probabilité est plus grand

1 Faible Quasi impossibilité que le risque se produise

Source: Inspiré de l'évaluation du risque de Renard (2006 :142)

2.2.2.2 Evaluation de l’impact du risque

L’impact représente les conséquences éventuelles qu’un risque peut avoir pour l’organisation,

s’il se réalise. Il convient de mentionner que, les menaces n’auront pas toutes les mêmes

répercussions, car chaque système d’organisation a une valeur différente. L’ampleur des

conséquences peut aussi être évaluée de la même manière que la probabilité, à la seule

différence qu’on peut lui affecter une valeur monétaire.

Pour ce faire, selon Maders (2006 :49), les échelles "longue" et "courte" sont utilisées pour

évaluer la durée de réalisation de ces conséquences. Toute fois nous proposons d’utiliser une

échelle allant de 1-5

Tableau 3 : Echelle de cotation de l’impact du risque

Cote Impact Description

5 Catastrophique Risques conduisant aux conséquences lourdes et irréversibles

4 Majeur Risques conduisant aux perturbations majeures

3 Modéré Conséquences modérés des effets de risques

2 Mineur Peu d’impact en termes de perte

1 Insignifiant Impact négligeable

Source : à partir de Moreau (2002 :163)




Toute fois, il convient de noter que, la finalité de l’évaluation des risques n’est pas de justifier

de l’existence d’un risque, mais, bien au contraire de mettre en œuvre des mesures effectives,

visant son élimination d'où l'intérêt de sa quantification.

Une fois les évaluations réalisées, selon Belluz (2002 : 1 ), « la matrice des risques

(probabilité en fonction de l'impact), permet de définir le niveau avant évaluation des mesures

de contrôle». Ces évaluations des mesures de contrôle peuvent être faites selon plusieurs

approches, comme celle de Renard (2002, 385 - 388) beaucoup plus utilisée en audit interne

qui procède à l'élaboration des plans d'audit et permet également la hiérarchisation des

risques.

2.2.3 Hiérarchisation des risques

Une fois les risques évalués, il convient ensuite de les hiérarchiser, de manière à distinguer les

risques acceptables, des risques non acceptables pour l’entreprise. Le but de cette

hiérarchisation est d’apprécier l’impact de chacun des risques détectés et de déterminer

globalement le niveau d’exposition de l’entreprise aux risques.

En effet, les risques étant multiples dans l’entreprise, il est difficile de les contrôler tous. C’est

pour cette raison qu’il est important de les hiérarchiser pour déterminer les risques acceptables

et ceux qu’il convient de supprimer (Maders & al, 2008 :58). Cette hiérarchisation se fait sur

la base de la criticité, qui se veut être le produit de deux critères à savoir l'impact et la

probabilité d'apparition des risques opérationnels.

La criticité est le produit de l’impact avec la probabilité d’apparition du risque. Elle permet de

quantifier le risque sous forme d’une note ou d’une valeur monétaire suivant la méthode de

mesure choisie lors de l’évaluation de l’impact et de la probabilité du risque.

Cependant, il est plus intéressant d’appliquer la méthode qualitative pour évaluer

les risques « à suivre », « à réduire » ou « inacceptables » et ensuite appliquer l’une des deux

méthodes quantitatives. Selon le critère qualitatif affecté au risque, les actions à mettre en

place ne seront pas les mêmes, en effet :

- un risque jugé « à suivre » devra faire l’objet d’un suivi attentif, avec la mise en place

d’actions préventives et d’une couverture ;

- un risque jugé « à réduire » doit être analysé et des actions correctives doivent être

effectuées pour réduire l’impact ou la probabilité d’apparition du risque ;




- un risque jugé « inacceptable » peut remettre en cause la faisabilité du projet, c’est

pourquoi un recadrage est nécessaire pour redéfinir avec le client le périmètre et les

conditions du projet.

Figure 3 : Matrice de criticité

Prob

abili

té

Elevé Réduire Inacceptable Inacceptable

Modéré Acceptable Suivre Inacceptable

Faible Acceptable Acceptable Suivre

Faible Modéré Elevé

Impact

Source : Jiménez & al (2008 :68)

Lorsque le niveau de risque est associé à des conséquences extrêmement préjudiciables, il est

nécessaire d'effectuer une autre évaluation afin de déterminer avec plus de certitude la

probabilité de survenance d'un accident causant un préjudice. Ainsi, grâce à cette

quantification, le chef d’entreprise pourra se focaliser sur les risques prépondérants et définir

les actions à mener en priorité pour les maîtriser.

2.3 Dispositif de maitrise des risques opérationnels liés à gestion de l’IS

La maîtrise des risques d'une entreprise est selon Fautrat (2000: 24), «l'ensemble des

initiatives souhaitables qu'elle devrait adopter pour faire face aux principaux risques inhérents

à l'activité», en d'autre terme, c'est une action qui vise, à sensibiliser et accompagner les chefs

d'entreprises ou les responsables d'organisation dans l'identification, l’évaluation des risques,

et dans la mise en place des mesures ou dispositifs permettant de les prévenir.

Selon Maders & al, (2006 :256), le dispositif de maîtrise de risque est l'ensemble des «

réponses prudentielles (limites d'activités), organisationnelles, de procédures et de systèmes

visant à réduire un risque».




Le contrôle interne apparaît être le dispositif incontournable de la maîtrise des risques

opérationnels. Ainsi, pour chaque risque identifié au processus de gestion de l’impôt sur les

sociétés, il convient de recenser de façon exhaustive l'ensemble des contrôles internes pouvant

le couvrir. Selon Anarisk (2006 :2), «un risque peut faire l'objet de plusieurs contrôles

internes et un contrôle interne peut couvrir plusieurs risques».

2.3.1 Dispositif de contrôle interne

Le contrôle interne peut être défini de plusieurs manières dont la finalité concourt au même

objectif. Renard (2010: 135) retient que le contrôle interne est « un ensemble de dispositifs

mis en œuvre par les responsables de tous les niveaux pour maîtriser le fonctionnement de

leurs activités».

D'une manière générale le contrôle interne contribue à la maitrise des activités, à l'efficacité

des opérations, à l'utilisation efficiente des ressources et arbore des répliques appropriées aux

risques significatifs. Cependant pour une bonne maîtrise des activités, Renard (2010: 150)

précise que le COSOII retient huit éléments essentiels jugés nécessaires pour un bon contrôle

interne. Ces éléments présentés sous la forme d'une pyramide comportent:

- un environnement interne favorable;

- une définition des objectifs stratégiques;

- une identification des événements susceptibles d'avoir un impact négatifs;

- une évaluation des risques;

- un traitement du risque;

- des activités de contrôle;

- une information et une communication;

- un pilotage.

Globalement, le contrôle fiscal interne permet de :

- assurer la conformité aux lois et réglementations fiscales en vigueur (maîtrise de la

technique fiscale);

- produire une information fiscale de qualité vis-à-vis de l'administration fiscale;

- définir des objectifs stratégiques influencés par le gout du risque, et ainsi chiffrer la

tolérance du risque;




- identifier les points porteurs de risques fiscaux et surtout les impacts négatifs de ces

risques;

- assurer un pilotage fiscal efficace de l'entreprise grâce à la mise en place d'indicateurs

de performance fiscale (tableau de bord fiscal);

- assurer la fiabilité, l'efficacité et la traçabilité des opérations et de la documentation

afin d'attester de la fiabilité des chiffres fiscaux: calcul de l'impôt, des provisions pour

impôt, suivi (adaptation de l'organisation comptable aux besoins fiscaux);

- sécuriser l'outil informatique avec un contrôle rigoureux du système d'information

fiscale tout en prônant une infrastructure facilitant la propagation des connaissances

fiscales au sein même de l'organisation. L'outil informatique doit ainsi être en mesure

de capter les évolutions et suivre les méthodes fiscales retenues.

Pour atteindre ces objectifs, il est nécessaire de mettre en place un certain nombre de

dispositifs qui contribuent à rendre plus efficace l'organisation en place et en maitrisant aussi

les risques opérationnels. Il s’agit sur le plan fiscal de s’assurer du contrôle de la régularité et

de l’efficacité fiscal.

2.3.1.1 Contrôle de la régularité fiscale

Ce contrôle à pour objectif principal de vérifier si la procédure suivie est en adéquation avec

la loi fiscale en vigueur. Il s’agit en d'autres termes de s’assurer du respect des conditions de

forme, de délai et la cohérence fiscale des informations présentées au Fisc. Il peut se faire sur

la base d'un questionnaire. A ce questionnaire s’ajoute des contrôles complémentaires

permettant de faire ressortir les irrégularités qui n’ont pas été détectées à l'occasion du

contrôle par questionnaire. Ils sont essentiellement axés sur le respect des obligations de

forme imposé par le CGI et permettent selon Bchir (2008 : 172) de s'assurer que:

- l'entreprise souscrit effectivement les déclarations requises en utilisant les supports

appropriés ;

- les déclarations ont été déposées dans les délais prescrits ;

- les informations contenues dans la déclaration sont en adéquation avec celles figurant

sur la comptabilité de la société car elles constituent le premier élément sur lequel

s'appuiera l'inspecteur fiscal pour opérer des redressements ou programmer un

contrôle fiscal ;




- la déclaration doit être opérée de façon claire, complète et exacte. Matthieu (1999 : 17)

rappelle à ce titre qu'une rature, une erreur de ligne, un imprimé mal servi ou

surchargé peut éveiller la suspicion du fisc ;

- la déclaration soit accompagnée de l'ensemble des documents devant nécessairement

être fournis au fisc. Elle doit être adressée au service compétent dans le délai prévu

soit par les textes légaux, soit par des mesures ou décisions particulières. Afin de

s'assurer de l'envoi des documents dans les délais.

Bien que toutes ces vérifications formelles puissent paraître évidentes, Pinard-Fabro (2008

:41) insiste sur le fait que l'auditeur doit s'assurer que les déclarations fiscales ont été déposées

et l'impôt payé dans les délais, mais aussi qu'elles apparaissent correctes en la forme

(utilisation des imprimés adéquats, exhaustivité du nombre d'imprimés, cases remplies, etc).

Le contrôle de régularité, permet donc d'apprécier la conformité ou non à la règle fiscale des

opérations ou décisions examinées et donc une revue des failles et irrégularités existantes.

2.3.1.2 Contrôle de l'efficacité fiscale

L'efficacité fiscale s'intéressera à vérifier l'application des bonnes pratiques en la matière.

Pour Chadefaux (1986 :253), c'est une radiologie du potentiel, des moyens de l'efficacité

fiscale. Ainsi, pour capter l'information fiscale spécifique à l'efficacité, il faut s’interroger

- sur l'existence ou l'absence du service fiscal ;

- sur les différentes personnes chargées des problèmes fiscaux à l'intérieur comme à

l'extérieur ou encore sur la documentation utilisée

- sur le niveau de compétence des responsables des questions fiscales dans les

différentes disciplines de gestion et d’évalue à travers les outils traditionnels de l'audit,

l'existence ou l'absence de définition des taches, des objectifs et directifs de travaux

fixés au service fiscal ou à défaut aux personnes chargées des questions fiscales.

2.3.2 Evaluation des dispositifs de maitrise des risques liés à la gestion de l’IS

L'évaluation des dispositifs de maîtrise des risques opérationnels consiste à vérifier de

manière précise si les actes de gestion ou de réalisation des opérations ainsi que les

comportements des personnes, s'inscrivent dans le cadre défini par les orientations données

aux activités de l'entreprise à travers son manuel de procédures, les normes et les lois

provenant de son environnement. Toute la complexité réside dans le fait de rapprocher ce qui

est fait de ce qui devrait être fait c'est-à-dire apprécier le contrôle interne existant.




En effet, selon Maignan & Nicolet (2005: 4) «c'est par la définition des écarts entre le

référentiel- cible et les dispositifs existants que seront cotés les systèmes de contrôle interne

afin de mettre en place les plans d'action destinés à sécuriser les processus et diminuer les

risques». Les critères les plus couramment utilisés pour cette évaluation sont : l'adéquation,

l'efficacité et la pertinence (Maders, 2006 :40). A partir de cette évaluation, un niveau de

priorité d'actions à prendre face aux risques est effectué. Celui-ci est déterminé par une

matrice de l'efficacité des contrôles par rapport à l'importance des risques.

En matière fiscale, cette évaluation peut porter sur la fonction fiscale et étudier en particulier

le mode de traitement réservé aux problèmes fiscaux au sein de l'entreprise. Il s’agit d’évaluer

les moyens et les méthodes de gestion de l’impôt sur les sociétés.

2.3.2.1 La fonction fiscale :

Il s’agit d’apprécier les moyens matériels et humains dont dispose l’entreprise pour

appréhender les questions fiscales, mais également de s'interroger sur l'existence ou non d'un

service fiscal et le cas échéant sur son organisation et sa position dans l'organigramme de

l'entreprise. A défaut il faut, identifier les personnes qui prennent en charge les problèmes

fiscaux et évaluer leur niveau de qualification, recenser les méthodes permettant à ces

personnes d'entretenir et de perfectionner leurs connaissances: nature de la documentation

utilisée, stages de formation, etc.

2.3.2.2 Les procédures fiscales :

Il s’agit à ce niveau de s'assurer que les procédures de vérification et de contrôle utilisées par

l'entreprise permettent de présenter en temps et en heure des déclarations exactes, complètes

et claires. Au delà des déclarations fiscales, il faut s'assurer que les procédures ainsi

implémentées mettent en place une organisation rigoureuse visant à obtenir une assurance

suffisante que les obligations fiscales de forme soient toujours respectées. C'est ainsi que

Renard (2010: 150) souligne que les contrôleurs internes doivent assurer le bon

fonctionnement du processus de mise en conformité des activités.

Dans le cadre de l'évaluation des procédures fiscales, on peut aussi, s'assurer que les

déclarations sont revues par une autre personne tant au plan du respect des règles fiscales

qu'au niveau de l'exactitude arithmétique, ou encore que les déclarations sont établies sous le

contrôle effectif d'un supérieur hiérarchique.




2.3.2.3 L’adaptation de l'organisation comptable aux besoins fiscaux:

La comptabilité, en tant qu'outil de centralisation, de synthèse et d'assiette fiscale, constitue la

principale base du contrôle fiscal et, par conséquent, de découverte de défaillances fiscales.

Des procédures efficaces de saisie, d'imputation, d'analyse, de justifications comptables et de

rapprochements comptabilité-fiscalité sont de nature à réduire les risques fiscaux d'origine

comptable. L'un des objectifs de contrôle interne est de prévenir et de maitriser les risques

résultant de l'activité de l'entreprise, notamment les risques d'erreurs ou de fraudes, en

particulier dans les domaines comptables et financiers (Rouff, 2008 : 14-15). La prévention du

risque fiscal suppose un rapprochement systématique de la comptabilité avec les bases

déclarées.

2.3.2.4 Les conditions dans lesquelles sont effectués les versements au trésor

Il s’agit de contrôler les conditions dans lesquelles sont effectués les versements, mais

également d’étudier les relations entre les responsables fiscaux et les responsables de la

trésorerie et contrôler la concordance entre les sommes dues par l'entreprise et le montant

effectivement acquitté.

L'évaluation des dispositifs de contrôle interne est une étape cruciale dans le processus de

maîtrise des risques opérationnels, permettant en premier lieu au management de l’entreprise

de mieux réagir face à chaque risque opérationnel identifié, mais également d'établir un lien

entre le risque identifié et le contrôle mis en place pour le couvrir en vue de proposer les plans

d'actions pour pouvoir sécuriser le processus (Nicolet & al, 2005:52). Ceci suppose la

nécessité de faire un point précis sur les différentes étapes à parcourir pour l'obtention d'un

dispositif performant de maîtrise et de pilotage des risques opérationnels (Merlier & al, 2008 :

102).

2.4 Planification des stratégies et mis en œuvre des plans d’actions

La finalité de la mise en œuvre d'un dispositif de maîtrise des risques opérationnels est de

pouvoir agir sur les différents éléments identifiés et quantifiés afin de modifier le profil de

risques de la société ou tout du moins sa sensibilité en cas de survenance d'événements non

souhaités (Jiménez & al, 2008 : 127). Curaba & al (2009 : 133) précise que « l'évaluation des

risques ne constitue pas une fin en soi. Elle trouve sa raison d'être dans les actions de

prévention qu'elle va susciter. Sa finalité n'est donc nullement de justifier l'existence d'un




risque, quel qu'il soit, mais, bien au contraire, de mettre en œuvre des mesures effectives,

visant à l'élimination des risques, conformément aux principes généraux de prévention ».

Ainsi, pour chaque risque identifié il convient de recenser le dispositif de maitrise existant,

c'est-à-dire l'ensemble des mesures qui doivent permettre à l'entreprise d'éviter de faire face à

un tel incident. Ce dispositif doit être correctement appliqué et revu régulièrement pour juger

le degré d'assurance qu'il permet d'obtenir.

2.4.1 Traitement des risques

Le processus de traitement du risque consiste à sélectionner et mettre en place des mesures

propres à modifier le risque et le rendre plus supportable pour l’entreprise. Cela implique la

définition des réponses types et de mettre en œuvre, risque par risque, un certain nombre

d’actions visant soit à supprimer ses causes, soit à transférer ou partager ou à partager sa

responsabilité ou le cout du dommage à un tiers, soit réduire sa criticité, soit à accepter le

risque tout en le surveillant.

De tout traitement des risques au sein d'une entreprise, le meilleur s'assimile ou s'articule par

la prévention, la protection et la précaution.

Prévention: la prévention est selon le Larousse (2009 :820), « l'ensemble des mesures prises

pour prévenir un danger, un risque, un mal, pour l'empêcher de survenir». Elle est selon

Barthelemy et al (2004 :78), «l'ensemble des instruments permettant réduire la probabilité

d'occurrence d'un risque.

Notons que la prévention peut portée sur un certain nombre d'axes sur lesquels l'entreprise

doit porter ces efforts notamment : éviter le risque, évaluer les risques qui ne peuvent être

évités, combattre les risques à la source, remplacer ce qui est dangereux par ce qui n'est pas

dangereux ou par ce qui l'est moins, planifier la prévention en y intégrant la technique,

l'organisation du travail, les conditions de travail, les relations sociales et l'influence des

facteurs ambiants, et enfin prendre des mesures de protection.

Protection : La protection est 1 'ensemble des moyens et dispositions visant à réduire la

gravité ou l'impact des risques (Barthelemy et al, 2004 :78)




Précaution: Décider de prendre, ou de ne pas prendre les risques, ou encore de les prendre en

s'assurant fait partie des stratégies dites de précaution au sein de l'entreprise. La précaution

joue ainsi un rôle important dans la prévention et/ou la protection du patrimoine de 1

'entreprise. La précaution permet à l'entreprise de s'assurer de la couverture suffisante des ces

risques, et donc de son patrimoine.

La politique de gestion des risques d'une organisation doit présenter son appétence pour le

risque et son approche de la gestion des risques (Ferma, 2003 : 12). Elle devrait également

définir les responsabilités pour la gestion des risques dans toute l'organisation, en s'appuyant

sur la compétence des acteurs capables d'analyser ces risques, puis de savoir les estimer, afin

de proposer des mesures de suppression ou de réduction de ces risques.

2.5 Pilotage des risques opérationnels

La maitrise des risques opérationnels doit faire partie intégrante du pilotage de l’entreprise.

Jiménez & al, (2008 :43) souligne que, le pilotage de l’entreprise nécessite la réunion de

plusieurs principes à savoir : une claire répartition des responsabilités entre l’instance

décisionnelle et exécutive, une démarche d’identification des risques opérationnels, une

surveillance permanente du risque à travers un dispositif de reporting périodique, la mise en

place de politiques pour la réduction des risques opérationnels, des audits internes périodiques

sur les risques opérationnels.

Le pilotage des risques opérationnels peut se réaliser grâce au suivi et contrôle des risques et à

la capitalisation.

2.5.1 Suivi des risques opérationnels

Une fois les plans d'action élaborés, il est indispensable de procéder périodiquement à leur

suivi afin de d'améliorer le processus existant (Jiménez & al, 2008: 127). Desroches & al

(2003 :183) ajoute que, quelle que soit la méthode mise en œuvre, elle doit faire l’objet d’un

suivi à l’aide des listes de contrôle. Pour Bapst & Bergeret (2002 :33), aucun processus n’est

complet et efficace sans un dispositif de suivi qui permet d’analyser son efficacité et de

comparer les résultats aux attentes, de faire un benchmarking ou d’obtenir un retour des

acteurs impliqués.




En effet, la mise en œuvre d’un dispositif de suivi des risques doit permettre à l’entreprise

d’un coté de mettre à jour la liste initiale des risques identifiés et de réévaluer leur criticité, et

de l’autre, d’apprécier la pertinence et l’efficacité des améliorations proposées ainsi que leurs

mises en œuvre, d’examiner l’adéquation entre les risques et les contrôles mis en place et de

surveiller le déclanchement des risques et leurs conséquences.

2.5.2 Capitalisation

La maîtrise des risques doit faire l'objet des rapports périodiquement adressés au comité de

Direction ou au Conseil d'Administration. Les parties prenantes de l'entreprise doivent

s'informer par une présentation périodique des risques, des stratégies liées aux risques, et des

contrôles faite par les organes dirigeants de l'entreprise. Le système d'information doit être

efficace et en perpétuelle amélioration à tous les niveaux de l'activité de toute l'entreprise. Et

la formation du personnel doit elle aussi être maintenue et améliorée, sans quoi la maîtrise de

risque opérationnel serait inefficace.

Conclusion

Les dispositifs de gestion des risques et de contrôle interne aussi bien conçus et aussi bien

appliqués soient-ils, ne peuvent fournir une garantie absolue quant à la réalisation des

objectifs de la société. La probabilité d’atteindre ces objectifs ne relève pas de la seule volonté

de la société. Il existe en effet des limites inhérentes à tout système. Ces limites résultent de

nombreux facteurs, notamment des incertitudes du monde extérieur, de l’exercice de la faculté

de jugement ou de dysfonctionnements pouvant survenir en raison de défaillances humaines

ou de simples erreurs.

Le choix de traitement d’un risque s’effectue notamment en arbitrant entre les opportunités à

saisir et le coût des mesures de traitement du risque, prenant en compte leurs effets possibles

sur l’occurrence et/ou les conséquences du risque, ceci afin de ne pas entreprendre des actions

inutilement coûteuses.

Pour terminer, il apparaît absolument nécessaire de placer la question de la gestion des risques

à l’intérieur d’une approche globale de l’entreprise. Car seule une stratégie globale de gestion

des risques, bien maîtrisée et régulièrement actualisée, permet de gérer le développement de

l’entreprise et d’en assurer la pérennité.




Toutefois, avant de procéder à notre étude de cas, nous allons vous exposer dans le chapitre

suivant la méthodologie qui nous a permis de dérouler notre étude.




CHAPITRE III METHODOLOGIE DE L’ETUDE

Les deux premiers chapitres nous ont permis de mieux comprendre le processus de gestion de

l’impôt sur les sociétés, ainsi que les moyens à mettre en place pour maîtriser les risques

opérationnels liés à ce processus. Le présent chapitre aura pour objet de présenter la

méthodologie de recherche à travers le modèle d’analyse, ainsi que les techniques de collecte

des données et les outils d’analyse de ces données.

3.1 Le modèle d’analyse

Le model d’analyse est une description de différentes étapes de la recherche. Dans notre cas

sera divisé en trois phases distinctes :

- la 1ère phase consistera en la préparation de notre étude, en d’autres termes il s’agira de

prendre connaissance d’IMIS Sarl, d’analyser ses activités, de prendre connaissance

de son processus de gestion de l’IS.

- la 2ème phase consistera en l’analyse du processus de gestion de l’IS afin

d’appréciation les dispositifs de CI mis en place pour maitriser les risques

opérationnels liés à ce processus. Elle verra l’identification, l’évaluation et la

hiérarchisation des risques et des dispositifs de CI. Nous utiliserons, à ce niveau, des

échelles permettant d’évaluer la probabilité ainsi que les dispositifs de CI mis en place

par IMIS Sarl.

- la 3ème et dernière phase consistera à établir un plan d’action et à émettre des

recommandations qui permettront à IMIS Sarl d’améliorer son processus.




Figure 4: Modèle d'analyse

Phases Etapes Outils

Source : nous même

Plans

d’actions

-Entretien -Analyse documentaire -QCI

Description du processus de gestion de l’IS d’IMIS

Identification, analyse et évaluation des risques

opérationnels

Préparation

Appréciation

des dispositifs

de maitrise des

risques

- entretien ; - observation ; - grille d’analyse et de séparation des taches - tableau des forces et faiblesses apparentes.

Evaluation des dispositifs de maitrise des risques

Définition et mis en œuvre des plans d’actions

Recommandations

Identification des dispositifs de contrôle interne

- tests d’audit ; - QCI ; - entretien.

Tests d’audit




3.2 Les outils de collecte de données

Dans le cadre de notre étude qui s’est déroulée au sein d’IMIS Sarl, nous avons utilisé

différents outils de collecte de données. Certains de ces outils ont nécessité la rencontre avec

différentes personnes au sein de l’entreprise, notamment le responsable de la structure en

charge de la gestion fiscale. Le choix de ces personnes a été fait en accord avec nos objectifs

qui étaient de recueillir le maximum d’informations sur ce processus.

3.2.1 L’entretien

Selon Maders & al, (2006 :55), l’entretien est un outil permettant d’obtenir une description

des processus sous l'angle de ses risques et donc son dispositif de contrôle interne.

Dans le cadre de notre étude, l’entretien a été un outil très important parce qu’il nous a permis

de collecter le maximum d’informations concernant le processus de gestion de l’impôt sur les

sociétés. Nous nous sommes entretenus avec le chef comptable qui est également chargé de

gérer les questions fiscales. C’est grâce aux informations recueillies que nous avons pu

dérouler le processus de gestion de l’impôt sur les sociétés, comme vue dans la revue de

littérature.

Ces informations nous ont aussi été utiles dans l’élaboration du QCI et au niveau de

l’identification des risques opérationnels.

3.2.2 L’analyse documentaire

Selon Chadefaux (2006 : 16) « l’analyse documentaire est la consultation des documents

internes et externes à l’entreprise, en vue de recueillir des données ». Dans le cadre de notre

étude, l’analyse documentaire a permis de faire une exploitation des documents existants dans

l’entreprise, notamment :

- le manuel de procédure ;

- les chronos de classement des documents des impôts.

L’exploitation de ces documents nous a permis de mieux cerner les rouages du processus

fiscal d’IMIS.




3.2.3 L’observation

Selon Renard (2004 :334) l'observation physique est la constatation de la réalité instantanée

de l'existence et du fonctionnement d'un processus, d'un bien, d'une transaction, d'une valeur.

L’observation est un outil qui permet à l’auditeur de s’intégrer dans le processus étudié,

notamment, celui de la gestion de l’impôt sur les sociétés. Il nous a permis de voir en pratique

le déroulement du processus étudié et donc de certifier ou non les informations recueillis lors

des entretiens. Elle nous a, également, permis de vérifier que les contrôles prévus à chaque

étape du processus sont effectivement réalisés.

3.3 Les outils d’analyse des données

L’analyse des données se fait suivant plusieurs méthodes. Dans le cadre de notre étude, nous

allons utiliser les outils ci-après :

- la grille de séparation des taches ;

- le tableau des forces et faiblesses apparentes

- le questionnaire de contrôle interne ;

- les tests de permanence et de conformité.

3.3.1 La grille de séparation des taches

Selon Renard (2010 :357), la grille de séparation des taches est un outil qui permet de relier

l’organigramme fonctionnel à l’organigramme hiérarchique et justifier les analyses de postes.

Elle est également une photographie à un instant T de la répartition du travail dans une

organisation. Sa lecture permet de déceler, sans erreur possible, les manquements à la

séparation des tâches et donc d’y apporter remède (Renard, 2010 :358).

La grille de séparation des taches est l’outil par excellence pour déterminer les

incompatibilités dans l’exécution d’une tache. Dans le cadre de notre étude, cette analyse nous

a permis d’avoir une idée claire sur la façon dont les taches sont reparties, mais aussi de

savoir ceux qui les autorisent, ceux qui les exécutent et enfin, ceux qui les contrôlent. Elle

nous a également permis de nous assurer qu'un agent de l'entreprise ne cumule pas de tâches

incompatibles comme « contrôler et exécuter » ou « contrôler et enregistrer ».




3.3.2 Le tableau des forces et faiblesses apparentes (TFFA)

Le tableau des forces et faiblesses apparentes est un outil d’une grande importance car, il nous

permet d’identifier, pour chaque tâche, le risque qui est susceptible de se produire si son

objectif n'est pas atteint.

Ce tableau est établi à partir du tableau élaboré par Renard (2006 :224), il comprend six

colonnes dans lesquelles figurent, pour chaque tâche, son objectif, les risques encourus, son

évaluation, le dispositif de CI permettant de les maîtriser et enfin, le constat de l'existence de

ce dispositif. Il est utilisé au chapitre 5, dans l’étape d’identification des risques opérationnels

du processus de gestion de l’impôt sur les sociétés.

3.3.3 Questionnaire de contrôle interne (QCI)

Le questionnaire de contrôle interne est un outil d’appréciation des contrôles internes mis en

place par l’entreprise, conformément aux objectifs qu’elle s’est fixés. Il permet, grâce à un

grand nombre d’interrogations, de déceler les forces et les faiblesses du dispositif de contrôle

interne. Selon Ahouangansi (2010 :51) le questionnaire a pour objectif d’orienter les travaux

de l’auditeur vers les objectifs de la mission et s’articule autour des questions QUI fait QUOI,

OU, QUAND et COMMENT ?

Selon Lemant (1995 :195), c’est une grille qui permet de faire un diagnostic sur le dispositif

de contrôle interne existant dans l’entreprise, afin d’apprécier son niveau de contrôle, de

détecter les dysfonctionnements et d'en discerner les causes réelles.

Notre questionnaire sera administré aux agents intervenant dans le processus de gestion

fiscale. Il sera composé des questions fermées, une réponse « oui » à une question constitue

une force apparente du dispositif de contrôle interne, par contre, une réponse « non » constitue

une faiblesse apparente. Dans le cadre de notre étude, nous avons utilisé le questionnaire de

contrôle interne, au chapitre 5, en ce qui concerne l’identification des risques opérationnels et

l’évaluation du dispositif de contrôle interne.

3.3.4 Les tests de conformité et de permanence

Les tests de conformité et de permanence permettent de s'assurer, d’une part, que les

dispositifs de contrôle interne ont été appliqués, et d’autre part, que les opérations ont été




traitées conformément à ce qui nous a été décrit lors des entretiens. Ils permettent de

s'appuyer sur un document final ou sur le résultat d'une opération et de remonter à la source

en passant par toutes les phases intermédiaires (Maders & al, 2006 :62).

Conclusion

En somme, l'étude de ce chapitre nous a permis de définir les outils et les techniques à utiliser

pour mieux aborder la partie pratique de notre étude. Tout en sachant que le modèle d'analyse

défini ci-dessus n'est pas standard mais pourrait s'appliquer à toute démarche de maitrise des

risques opérationnels liés au processus gestion de l’impôt sur les sociétés. Sa conception nous

a facilité l'identification et l'évaluation des risques opérationnels dudit processus.




CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE

Cette première partie, consacrée à la revue de littérature nous a permis de mieux cerner le

processus de gestion de l’impôt sur les sociétés, ses différentes étapes, les risques

opérationnels qui y sont associés, ainsi que les mesures à mettre en œuvre pour les maîtriser.

La maîtrise des risques opérationnels est devenue une préoccupation majeure et un souci

incessant des chefs d’entreprise car leur pérennité en dépend. C’est pour cette raison qu’elle

pratique une gestion fiscale des risques opérationnels, non pas par souci de conformité, mais

pour réduire leurs pertes et protéger leur image de marque.

En effet, l’évaluation des risques demeure l’outil par excellence pour maîtriser les risques

opérationnels, car elle permet d'avoir une vision d'ensemble des zones de risques qui

nécessitent une intervention urgente.

En nous basant sur la revue de littérature et sur la méthodologie de maîtrise des risques

opérationnels liés au processus de gestion de l’impôt sur les sociétés, nous avons élaboré notre

modèle d'analyse pour une application pratique.




DEUXIEME PARTIE : CADRE PRATIQUE DE L’ETUDE




Le processus de gestion de l’impôt sur les sociétés engendre un nombre élevé de risques

opérationnels liés à l’évolution de son environnement fiscal. La multiplicité de ces risques

amène les dirigeants à y porter une attention particulière et à définir des stratégies appropriées

pour les détecter, les apprécier et les maîtriser afin de parer à toute éventualité pouvant

compromettre l'atteinte des objectifs de l’entreprise.

Nous avons, dans la première partie de notre étude, fait une prise de connaissance théorique et

approfondie du processus de gestion de l’IS, déroulé les différentes étapes du processus de

maîtrise des risques opérationnels, défini un modèle d’analyse ainsi que les outils qui nous

permettront de faire une analyse plus pratique du processus étudié.

Le chapitre premier de cette partie sera ainsi consacré à la présentation d’IMIS Sarl à travers

sa définition, ses objectifs, ses missions, ainsi que son organisation. Le deuxième chapitre,

quant à lui, portera sur la description du processus de gestion de l’IS chez IMIS et à l’analyse

des risques opérationnels liés à ce processus. Enfin le troisième chapitre sera essentiellement

consacré à une analyse des résultats qui nous permettra de faire les recommandations.




CHAPITRE IV : PRESENTATION D’IMIS Sarl

La société IMIS entendue Ingénierie Maintenance Industrielle au Sénégal est une Société A

Responsabilité Limité (SARL) au capital de 1 000 000, filiale du groupe français ADVENS.

Présente au Sénégal depuis 2006, IMIS a été crée pour répondre et satisfaire principalement

aux besoins de SUNEOR en matière de produits de conditionnements.

De sa création à aujourd'hui, son activité principale qui était autrefois centré sur SUNEOR,

s'est développée proportionnellement aux équipements et à son personnel. Elle s’est beaucoup

diversifiée en proposant ses aux autres entreprises de la place soucieux d’avoir des emballages

de qualité.

4.1 Missions et objectifs

Elle accompagne certaines entreprises agroalimentaires en proposant des réponses efficaces et

personnalisées à leurs besoins d’emballages : extrusion soufflage PEHD & PET, conseils

techniques en conception d’emballages.

4.2 Activités

Evoluant dans le domaine industriel, IMIS Sarl est spécialisé dans la production et la vente

d’emballages plastiques principalement les bouteilles et les sachets. L'activité de production

est donc au cœur d'une société. Exercée dans l’enceinte de son usine située dans la zone

industrielle de Dakar, le service production s'occupe de la transformation des matières

premières dont les principales sont le polyéthylène et le polypropylène.

Pour mener à bien cette activité, l'usine d’IMIS Sarl est divisée en quatre sections encore

appelées ateliers. Il s’agit notamment de :

4.2.1 La section extrusion :

C’est dans cet atelier que commence le processus de production des emballages plastiques. Ici

la matière première est transformée par une extrudeuse. Les produits de cette section sont

acheminés dans la seconde section si besoin s'impose, sinon dans le troisième atelier.




4.2.2 La section impression

Relatif à l'impression, ce deuxième atelier se charge de marquer, d'après la maquette du client,

la gaine d'emballage extrudée à l'atelier précédent. Le produit ainsi obtenu passe directement

dans l'atelier suivant.

4.2.3 La section découpe

Ici, les gaines imprimées ou non sont découpées selon les références données par le client. La

découpeuse se charge aussi de compter les sachets obtenus facilitant ainsi le travail de la

dernière section.

4.2.4 La section conditionnement

Enfin, les sachets découpés et classés en quantités égales sont conditionnes et prêts pour la

livraison.

4.3 Moyens

IMIS dispose nécessaires au bon déroulement de son activité. Il s’agit notamment des moyens

humains tels que : les agents de la direction générale, du département comptable et financier,

et des ouvriers. Comme moyen matériel IMIS dispose des machines, des véhicules etc.

4.4 Organisation

Avec une dizaine d'employés, IMIS Sarl a une structure simple, elle dispose d'un organe de

décision et d'un organe de gestion opérant dans divers services.

4.4.1 L’organe de décision : la direction générale

La direction générale agit sur tous les services de l'entreprise. Elle est considérée comme le

sommet hiérarchique de l'entreprise parce que source de toute décision liée au fonctionnement

de l'entreprise. Organe suprême chargé de la définition et du suivi de la mise en œuvre de la

politique générale de l'entreprise sous tous les plans ; la direction générale resoud les

problèmes qui surviennent dans les différentes sections de l'entreprise. Outre ces prérogatives

elle est chargée de :


http://www.toutembal.fr/gaine-d-emballage.html

http://www.jeanstory.com/fr/sachets.html



- la coordination générale des activités ;

- suivi des transferts pour règlement des fournisseurs ;

- la signature des documents sortant de l'entreprise ;

4.4.2 L’organe de gestion

L'organe de gestion d’IMIS Sarl opère dans divers services à savoir:

- le service commercial ;

- le service comptabilité et contrôle de gestion ;

- le service production.

4.4.2.1 Le service commercial

Il a pour objectif de définir la politique commerciale de la société mais aussi de fixer le chiffre

d'affaires minimum que l'entreprise doit réaliser tous les mois. Pour ce faire ses prérogatives

sont multiples et divers :

- il est à la quête des clients par des prospections ;

- il délivre les ordres de fabrication (OF) destinés au chef d'usine ;

- il établit les bordereaux de livraisons.

4.4.2.2 Le service technique

Il est chargé de l'exécution des ordres de fabrication qu'il reçoit du service commercial. Ce

service vérifie la bonne marche des équipements de production et informe la direction

générale des différents dysfonctionnements qu'il pourra relever. En gros il s'occupe de

l'activité de fabrication. La partie technique est sous le contrôle du responsable d’usine qui est

coordonne toutes les opérations de production et de conditionnement d’emballages plastique.

4.4.2.3 Le service comptable et contrôle de gestion

La gestion comptable est financière d’IMIS Sarl est assurée par un cabinet spécialisé dans la

gestion des entreprise. Il s’occupe des questions comptables, financières, juridiques et

fiscales. Ce cabinet à pour mission principale de :

Sur le plan stratégique, la Département comptable et financier est chargé principalement de :




- préparer et mettre à jour les budgets

- réfléchir sur les aspects financiers de la gestion des investissements d’IMIS Sarl ;

- conseiller sur l’utilisation efficiente des ressources disponibles.

Sur le plan opérationnel, le département comptable et financier est chargé de :

- établir le budget ;

- mettre en place de nouvelles procédures de dépenses et actualiser les anciennes ;

- approuver les dépenses conformes au budget annuel ;

- analyser les écarts ;

- collecter et la centraliser des informations comptables et financières dans le but de

dégager les documents de synthèses et les états financiers ;

- faire un suivit de la comptabilité ;

- la collecte et le traitement des informations sociales pour la gestion du personnel et

des charges de personnel ;

- le suivi de la fiscalité et l'établissement de la déclaration statistique et fiscale (DSF) ;

- la gestion du contentieux client ;

- il assure la solvabilité de la société à l'égard des tiers ;

- veiller au respect et de l’application des règles comptables et fiscales ;

- procéder au payement des impôts aux quels l’entreprise est redevable.

Par ailleurs, il a noté que le cabinet est aussi chargé de rendre compte de la bonne ou

mauvaise santé de l’entreprise auprès du chargé des finances. Il a comme attributions

principales de :

- assurer la vérification de la comptabilité, selon les normes comptables en vigueur ;

- organiser et optimiser l'enchaînement des tâches nécessaires à la réalisation des arrêtés

comptables dans les délais impartis ;

- assurer la relation au quotidien avec les commissaires aux comptes, et les autres

prestataires comptables ;

- vérifier les impositions (bases, taux) et formule, les réclamations nécessaires ;

- procéder à leur paiement dans les délais prévus par la loi ;

- faire un suivit des comptes Etat ;

- etc.




4.4.2.4 Organisation de la gestion fiscale

La gestion fiscale d’IMIS est assurée par un cabinet comptable lequel s’occupe, en même

temps, de l’assistance comptable. Toutes ces fonctions précitées sont exercées par une même

personne. Certes, il y a un transfert rapide des informations, mais le risque est très important

dans ce sens qu’on ne peut pas contrôler objectivement ce qu’on a fait soi-même. Toute fois,

dans le souci d’optimiser sa gestion fiscale IMIS Sarl à solliciter les compétences et les

conseils d’un fiscaliste extérieur. Il a pour mission de prodiguer des conseils judicieux dans la

procédure de déclarations fiscale annuelles.

4.5 Relation entre IMIS et SUNEOR

Conscient des difficultés qu’elle rencontre pour couvrir simultanément ses besoins

d’investissement relatifs à la réhabilitation de son outil industriel et de disposer d’une source

fiable en matière d’approvisionnement en emballage plastique. SUNOER décide de conclure

un accord avec IMIS afin qu’il réponde expressément à ses besoins à la fois quantitatifs et

qualitatifs en matière d’approvisionnement en emballage plastique.

Le but de cet accord est de :

- supporter les conditionnements industriels dans les usines de SUNEOR ;

- assurer une meilleure qualité des emballages et leur adaptation aux besoins de

SUNEOR ;

- éviter les ruptures d’approvisionnements en emballages de la chaîne de remplissage

d’huiles alimentaires de la société SUNEOR ;

- donner de la souplesse en termes de commandes ;

- et d’assurer une meilleure qualité des emballages.

IMIS a donc mis sur pied une unité de fabrication d’emballages, dans un local que la société

SUNEOR lui louera pour une durée d’au moins 15 ans. Pour des raisons de productivités, ce

local sera contigu à la chaîne d’embouteillage, la chaîne de production des emballages devant

être en ligne avec celle de remplissage des produits de la société SUNEOR. Suite à cet accord

SUNEOR devient le principal client d’IMIS.

Toutefois, il convient de noter qu’en dehors de ses activités de conditionnement d’emballages

plastique, IMIS sous fait de la sous-traitance pour tout ce qui est de la gestion.




4.6 Les partenaires d’IMIS Sarl

Les principaux partenaires qui participent à l’exploitation d’IMIS sont M2A export et

Transfret. M2A est une société spécialisée dans l’exportation de produits alimentaires, et

industriels vers l’Afrique. Ainsi, IMIS fait appel à M2A pour ses besoins en matières

premières, préformes et pièces de rechanges. Transfret qui est une société spécialisée dans les

opérations de douanes et de fret, gère tout ce qui est déclaration en douane, manutention,

organisation du transport, et expéditions des marchandises importées par IMIS.




CHAPITRE V : DESCRIPTION DU PROCESSUS DE GESTION DE L’IS

Ce chapitre a pour fil conducteur la description des différentes procédures permettant

d'aboutir à la liquidation de l’impôt sur les sociétés. Toute fois, il est indispensable pour la

performance et bon fonctionnement d’une entreprise, qu’il existe un dispositif qui lui permette

de maitrise ses activités. Ce dispositif se caractérise par la mise en place au sein de l’entité

d’un système d’organisation, des méthodes et des procédures visant à garantir l’atteinte des

objectifs et la pérennité de cette dernière.

Ce chapitre sera divisé en deux sections :

- dans la 1ère nous allons procéder à la description du processus de gestion de l’impôt sur

les sociétés tel qu’il est pratiqué chez IMIS Sarl ;

- et dans la 2nd nous identifierons les dispositifs de contrôle interne mis en place par IMIS,

lui permettant de maitriser les risques liés au processus de gestion de l’IS.

5.1. Description du processus de gestion de l’IS

Le processus de gestion de l’IS décrit lors de l'entretien auprès des différents acteurs est

essentiellement celui de la réalisation et du contrôle des travaux relatifs au traitement des

informations comptables et fiscales, à l’établissement de la liasse fiscale, à la liquidation et à

la comptabilisation de l'IS.

La gestion fiscale de la société est assurée par le chef comptable et un conseillé fiscal.

5.1.1 Traitement des informations comptables et fiscales

Le bénéfice imposable ou fiscal constitue l’assiette de l’IS. Il est déterminé à partir du

bénéfice comptable.

A la fin de chaque exercice, le chef comptable imprime une balance générale qui lui permet

d’analyse les comptes d’IMIS Sarl afin de déterminer le résultat comptable qui servira de base

pour la détermination du résultat fiscal et de l’IS à payer.

Sachant qu’au cours de l’exercice, les produits et les charges sont enregistrés en tenant

compte uniquement des règles et principes comptables pour déterminer le résultat comptable.




Lorsqu’il sera dégagé, le chef comptable lui fait subir un certain nombre de corrections pour

tenir compte des règles fiscales.

Sur la base du résultat comptable, le chef comptable procède à l'étude des différents postes

afin d'identifier les éléments à déduire ou à réintégrer. Ainsi les charges comptables

enregistrés et n’étant pas déductible fiscalement feront l’objet de réintégration extra

comptable. De la même manière, les produits comptables enregistrés et n’étant pas

imposables fiscalement feront l’objet de déduction pour donner le bénéfice fiscal provisoire.

Toute fois il importe de noter que, lors de nos travaux nous avons constaté que la société

n’applique pas tous les principes de déductions et de réintégration prévus dans CGI. Plusieurs

charges et produits ne ni réintégrés ou déduits du résultat comptable.

Selon que le résultat comptable est un bénéfice ou une perte le principe de calcul est le même

et se présente de la manière suivante :

Tableau 4 : Détermination du résultat fiscal

Résultat comptable Résultat comptable

Résultat comptable Réintégration

+ Réintégration + Perte comptable

- Déduction - Déduction

= Résultat avant impôt = Résultat avant impôt

Source : nous même à partir de Ngom (2011 :163)

A ce résultat fiscal il déduit les amortissements réputés différés et les déficits reportables afin

d’obtenir le résultat imposable sur lequel ils appliquent le taux en vigueur qui est de 30% pour

obtenir l’IS dû. Cet impôt doit être validé par un supérieur hiérarchique puis par la Direction

générale avant qu’il ne fasse l’objet de déclaration et d’écritures.

Le 15 Février étant la date butoir pour déclarer le 1er acompte de l’IS, c'est-à-dire l’IMF, le

chef comptable prépare les déclarations qui sont au préalable retirées par le coursier de la

société en début du mois de février à la Direction Générale des Impôts et Domaines. Le

formulaire rempli est déposé après vérification par le consultant, puis l’expert comptable au

centre des grandes entreprises de Dakar. Le montant de l’impôt dû par le contribuable ne doit




pas dépasser 0.75% du montant du chiffre d’affaires hors taxe arrondie au millier de franc

inférieurs. Ce minimum forfaitaire est dû même en cas de déficit, quelle que soit l’importance

de ce déficit.

Toutes les vérifications terminées, le chef comptable introduit la demande de règlement

auprès de la DAF. Cette dernière suit la procédure normale de règlement appliquée au sein

d’IMIS Sarl. Après paiement, les documents retournent à la comptabilité pour

comptabilisation.

L’IS est établi au plus tard le 30 avril de chaque année sur les résultats obtenus pendant

l’année précédente. Après avoir déterminé l’IS à payer, le chef comptable prépare les états

financiers (5 exemplaires) qui sont au préalable contrôlés par l’expert comptable du cabinet.

Après vérification les états financiers sont déposés au centre des grandes entreprises de Dakar,

joint d’une copie du reçu de paiement du 1er acompte c'est-à-dire l’IMF.

5.1.2 Etablissement de la liasse fiscale

La liasse fiscale est l’ensemble des documents établis par la société qui accompagnent le

formulaire de déclaration de l’impôt. Après avoir déterminé le résultat imposable ainsi que

l’IS à payer, c’est l’établissement des documents qui accompagnent les formulaires de

déclaration qui s’ensuit.

Le chef comptable d’IMIS Sarl dispose d'une procédure de déclenchement des opérations, ce

qui lui permet d'éviter les retards dans l’établissement des déclarations, leur dépôt dans les

délais et les liquidations des impôts et taxes. La coopération entre les deux agents du service

comptable permet de disposer à temps des informations nécessaires pour établir les

déclarations.

Le chef comptable remplit le formulaire de déclaration d’impôt sur les sociétés. Les

déclarations établies, sont transmises en premier lieu à l’expert comptable du cabinet pour

vérification, elles sont par la suite visées et autorisées par le Directeur d’IMIS. Ces contrôles

sont matérialisés sur les pièces.

Toute fois, en cas d'ambivalence sur l’établissement des déclarations fiscales, IMIS Sarl fait

appel à un conseiller fiscal qui est un inspecteur des impôts.




Les documents ainsi signés reviennent à la comptabilité qui en fait copie pour archivage.

5.1.3 Déclaration de l’impôt

Au terme de l’article 16 du CGI les sociétés et autres personnes morales sont tenues de

déclarer le montant de leur bénéfice imposable ou de leur déficit de l’année précédente au

plus tard le 30/04 de chaque année. Cette déclaration qu’on appel « liasse fiscal » comprend :

- la déclaration proprement dite

- les documents annexés à savoir :

o le bilan

o le compte de résultat

o l’état annexé

o le TAFIRE

o l’état supplémentaire

o le relevé des amortissements

o le relevé des provisions et le détail des frais généraux

Le formulaire de déclaration est rempli par le chef comptable. Ce dernier est par la suite

contrôlé et visé respectivement par l’expert comptable et Directeur d’IMIS, est déposés au

centre des grandes entreprises Dakar accompagné de cinq (5) exemplaires des états financiers.

5.1.4 Paiement des acomptes

Le paiement de l’impôt sur les sociétés se fait avant la déclaration définitive du résultat. En

effet, au plus le 15 février, le chef comptable détermine l’IMF à payer sur la base du chiffre

d’affaires hors taxes réalisé l’année précédant celle de l’imposition.

L’IMF déterminé, il remplit la déclaration et établit le chèque qui est transmis au DAF pour

validation et signature. Les documents ainsi établis sont visés et autorisés par l’expert

comptable du cabinet avant leur dépôt au centre des grandes entreprises. Ils sont ensuite,

retournés à la comptabilité avec le reçu de paiement qui en fait une copie pour servir de

justificatifs pour la comptabilisation.




Au Sénégal, l’imposition des bénéfices des entreprises est annuelle, après le paiement de

l’IMF, elle donne lieu au paiement de deux (2) acomptes prévisionnels égaux aux dates ci-

après :

- le 30 avril ;

- et le 15 juin de l’année d’imposition.

Ces montants viennent en déduction de l’IS à payer de l’année suivante. Cependant le

contribuable à la possibilité de ne pas faire d’acompte le 30 avril et de solder le reste s’il ya

lieu le 15 juin ou avant la fin de l’année d’imposition.

5.1.5 Comptabilisation

Cette étape consiste à enregistrer systématiquement les opérations ayant attraits à l’IS. Au 31

décembre de chaque année, ou au moment de la clôture de l’exercice, le chef comptable passe

une écriture de provision pour constater la charge qu’IMIS va supporter. Le montant à

provisionner est déterminé en multipliant le résultat fiscal par le taux de l’IS qui est de 30%.

Pour ce faire on débite le compte 895 au crédit du compte 441 Etat du montant de la

provision.

Au moment du paiement de l’IMF et des acomptes les écritures suivantes sont passées par le

chef comptable : dans les comptes

- le 15/2/ N

D : 44 Etat IMF

C : 52 trésoreries IMF

Paiement du 1er acompte

- le 30/04/N

D : 44 Etat IS

C : 52 trésoreries IS




Paiement du 2ème acompte

- le 15/06/N+1

D : 44 Etat IS

C : 52 trésoreries IS

Paiement du solde

A ce titre, il convient de noter que ce compte fait l’objet d’un suivit périodique par le chef

comptable.

5.2 Dispositifs de maitrise des risques opérationnels liés à la gestion de l’IS

Une entreprise quelle que soit son activité et sa taille ne peut vivre et se développer sans CI,

ses jours risquent fort d’être comptés. Selon Renard (2010 :170), celui qui n’a pas d’objectifs

ne risque pas de les atteindre. Cette parabole fait ressortir la nécessité d’instaurer un système

de CI dans une entreprise dans le but non seulement de gérer, prévenir et maitriser les risques

mais également d’avoir une ligne de conduite et de pilotage.

A chaque processus d’une entreprise correspond des objectifs de CI bien définis. En matière

d’IS, nous pouvons dire que le CI vise à s’assurer que les comptes de charges et de produits

donnent une image fidèle des résultats de la société (Sardi, 2002 : 1058).

Toute fois, les objectifs visés par un bon CI en matière d’IS peuvent etre entre autre de :

- s’assurer que le résultat traduit une image fidèle et est conforme à la réalité ;

- s’assurer du respect de l’obligation déclarative dans les délais impartis ;

- s’assurer de la disponibilité d’un personnel ayant une bonne connaissance de la

fiscalité et une bonne lecture du CGI.

Dans cette section nous allons procéder à l’identification des dispositions des dispositifs de CI

mis en place par IMIS.




5.2.1 Dispositifs de contrôle interne mis en place par IMIS

Le dispositif de CI mis en place par IMIS Sarl est basé sur une organisation qui définit et

fournit le cadre dans lequel les activités nécessaires doivent être réalisées, planifiées,

exécutées, suivies et contrôlées. Ce processus assure la communication d’informations

pertinentes, fiables et diffusées en temps opportun aux acteurs concernés de la société afin de

leur permettre d’exercer leurs responsabilités.

5.2.1.1 Organisation des contrôles

Le dispositif de contrôle interne mis en place par IMIS, comprend un système visant à

s’assurer de l’existence d’un processus d’identification des principaux risques liés à l’activité

de la société. Le management de gestion de risque d’IMIS Sarl, a mis en place un dispositif de

contrôle interne qui se compose notamment : de deux niveaux de contrôle permanent et d’un

niveau de contrôle périodique.

Premier niveau : les contrôles mis en place à ce niveau consistent en une surveillance

permanente et opérationnelle des opérations. Ils portent sur le traitement et la gestion des

opérations en cours de journée et sur la bonne fin des opérations et leur correcte intégration

dans les systèmes comptables et de synthèse en fin de journée. Ces contrôles de 1er niveau

sont réalisés par chaque collaborateur dans le cadre naturel de ses activités quotidiennes

(contrôle hiérarchique). Certes qu’il est difficile de contrôler soi-même ce qu’on fait, un

contrôle de 1er niveau est toujours important dans la gestion des risques afin d’éviter les

erreurs répétitives.

De façon pratique, ce contrôle vise à s’assurer :

- de l’exactitude et de la conformité des opérations ;

- du déroulement correct des procédures et de leur adéquation à la nature des opérations;

- et enfin, des risques qui y sont associés.

Ce processus en évolution continuelle, permet à IMIS Sarl de découvrir et de corriger

rapidement les situations anormales. Ce contrôle fait appel à la vigilance de chaque salarié

d’IMIS Sarl dans le travail qu’il effectue quotidiennement pour l’amener à éviter ainsi le

moindre risque d’erreur et à lutter pour la promotion d’une forte culture de contrôle.




Deuxième niveau : à ce niveau, les contrôles sont organisés à un niveau hiérarchique

supérieur. On y retrouve tous les contrôles effectués par des services qui n’ont pas généré

eux-mêmes les opérations. Chaque responsable de département a pour mission, dans le cadre

de ses responsabilités d’organiser des contrôles réguliers, qui doivent être effectués dans

chaque département périodiquement et régulièrement (sur une base mensuelle par exemple).

Dans la pratique ces contrôles permettent de valider la conformité du processus et des

modalités de traitement relatives à une opération ou à un dossier, et de suivre de façon

spécifique les différents risques qui s’y rattachent.

Ces contrôles permanents de 2ème niveau portent sur :

- la conformité des opérations réalisées par la société, de son organisation et de ses

procédures internes notamment :

o au respect des règles comptables en vigueur ;

o au respect de la législation fiscale en vigueur, dans le cadre des traitements

extracomptables ;

o au respect des obligations de fonds et de formes exigé par la législation fiscale,

en matière de dépôt des déclarations, de paiement de l’IS etc.

o à la sécurité et la validation des opérations réalisées ;

Troisième niveau : à ce niveau du dispositif de CI cohabitent trois catégories d’acteurs en

charge : la Direction Générale, le contrôleur interne et le responsable comptable, qui doivent

assurés un contrôle spécifique indépendant sur l’ensemble du dispositif de contrôle.

Toutefois, il convient de noter que les dispositifs de contrôle permanent et périodique mis en

place par IMIS Sarl, s’appuient sur des systèmes de contrôle intégrés aux processus

opérationnels et fonctionnels.

5.2.2 Dispositifs spécifique de maitrise des risques opérationnels liés à la gestion

de l’IS

Il s'agit à ce niveau d'identifier de façon exhaustive les contrôles possibles de prévention, de

détection ou de correction pouvant couvrir les risques liés au processus de gestion de l’IS

avant de les évaluer. Un risque peut être couvert par plusieurs mesures de contrôle et de




même qu'un CI peut servir pour couvrir plusieurs risques opérationnels (Anarisk, 2006 :3). En

matière de gestion de l’IS, le dispositif de CI mis en place par IMIS permet de :

- vérifier le respect des règles et lois fiscales en vigueur ;

- détecter les erreurs comptables commises par l’entreprise qui ont des répercussions sur

l’assiette imposable et par conséquent sur l’impôt ;

- vérifier la conformité de la comptabilité à la réalité c'est-à-dire se rendre compte de la

fiabilité des informations financières ;

- s’assurer de l’établissement de toutes les déclarations fiscales et leurs dépôts à la bonne

date ainsi que leur règlement et leur comptabilisation ;

- vérifier la cohérence des paiements effectués et leurs liens directs avec les charges réelles

dues par l’entreprise ;

- repérer les risques fiscaux générés par la non-conformité de l’entreprise à la loi ou par les

erreurs déjà commises.

Ne disposant d’aucune procédure écrite, le dispositif de contrôle interne mis en place par

IMIS a été appréhendé au moyen d’un questionnaire de contrôle interne administré au

personnel en charge des questions fiscales. Pour ce faire, nous avons pour chaque risque

identifié, recensé le dispositif de maitrise existant, c'est-à-dire l’ensemble des mesures qui

doivent permettre à l’entreprise d’éviter de faire face à un tel incident. En l’absence des

procédures écrites nous nous sommes contenté de la description des procédures par les

opérationnels.




Conclusion

Ce chapitre qui traite de la description de 1' existant, nous a permis de décrire le processus de

gestion de l’IS, de prendre connaissances des différents organes intervenants dans la gestion

ou maîtrise des risques opérationnels de ce processus. Il nous a également permis d’identifier

les dispositifs de contrôle interne mis en place par IMIS pour maitriser ses risques

opérationnels.

Dans le chapitre qui suit nous allons procéder à une analyse des risques opérationnels liés au

processus de gestion de l’IS.




CHAPITRE VI : ANALYSE DE LA MAITRISE DES RISQUES

OPERATIONNELS LIES AU PROCESSUS DE GESTION DE L’IS

La gestion de l’impôt sur les sociétés comme tout processus, comporte des risques variés, qui

sont, le plus souvent, liés aux hommes et aux procédures utilisées par l’entreprise, peuvent

mettre en péril l’atteinte de ses objectifs. La mise en place des dispositifs adéquats, en

combinaison avec le personnel compétent permet de les prévenir, réduire ou encore de

maitriser les risques auxquels l’entreprise peut être explosée. Toutefois, Nicolet & al

(2005 :52) précise que la maitrise des risques permet de faire un lien entre le risque identifiés

et les contrôles mis en place pour le couvrir en vue de proposer des plans d’actions pour

pouvoir sécuriser le processus.

Le découpage du processus en taches élémentaires permettra à la fois d'identifier, évaluer, et

hiérarchiser les risques opérationnels liés au processus de gestion de l’IS, mais également de

faire ressortir les forces et faiblesses du dispositif permettant de les maitriser.

6.1 Analyse du processus de gestion des risques opérationnels d’IMIS Sarl

Cette analyse, nous permettra de vérifier la manière dont les risques opérationnels sont gérés

au sein d’IMIS Sarl, tout en ayant à l'esprit que la gestion de ces risques est fonction du

dispositif de CI qu’elle a mis en place pour les couvrir.

L'objectif de cette analyse qui découle des objectifs généraux de l'audit est assimilable à celle

de l'audit qu'il soit interne ou externe. Cette analyse permettra aux responsables d'IMIS Sarl

de mieux gérer leur société. Elle consiste à:

- vérifier l'environnement dans lequel l'entreprise évolue afin d'identifier les risques

opérationnels liés au processus de gestion de l’IS, 1' efficacité de la politique du

management, le respect des procédures, la séparation des taches ;

- évaluer les risques opérationnels liés au processus de gestion de l’IS, ainsi que les

dispositifs de CI mis en place pour les maitriser afin de mieux les gérer ;

- exprimer une opinion responsable et indépendante.




6.1.1 Identification des risques opérationnels liés au processus de gestion de l’IS

Pour être appréhendé et géré, le risque doit être connu et identifié. En effet, la première étape

dans la mise en œuvre d'une stratégie de maitrise des risques opérationnels est de définir avec

précision les périmètres de ce risque.

Le questionnaire de contrôle interne, et l’entretien administré au personnel en charge de la

gestion fiscale nous a permis d’identifier les risques ci-après. Toutefois, il importe de noter

que la liste des risques énumérée ci-dessous n’est pas exhaustive, chaque entreprise en

fonction de son organisation, son activité, ses objectifs, sa taille, son organisation, et son

environnement peut faire face à des risques différents avec des intensités différentes de ceux

qui ont été identifiés lors de nos travaux.

Tableau 5 : Identification des risques opérationnels

Etapes du processus Risques liés au processus

Traitement comptable et fiscal

R1 Irrégularité et/ ou erreur dans les enregistrements comptable R2 Double comptabilisation de certain(e)s charges et produits

R3 Omission volontaire ou non de certaines charges et de certains produits

R4 Irrégularité dans la réintégration de certaines charges R5 Irrégularité dans la déduction de certains produits R6 Irrégularité dans la détermination du résultat imposable

Etablissement des documents de la liasse

R7 Irrégularité dans l’établissement des déclarations (Déclaration mal établie)

R8 Retard dans l'établissement des déclarations

Déclaration de l'IS

R9 Déclaration erroné des sommes dues R10 Retard dans le dépôt des déclarations R11 Liasse fourni incomplète R12 Incohérence entre les documents composants la liasse fiscale

Paiement de l’IS R13 Paiement tardif de l’IS R14 Défaut ou insuffisance de paiement de l’IS

Comptabilisation R15 Erreur d’imputation R16 Double comptabilisation d’un paiement R17 Erreur dans la saisie des opérations

Source : nous même à partir d’Ahouangansi (2006 :327)




6.1.2 Analyse des risques opérationnels identifiés

L’analyse des risques est une étape particulièrement importante dans le processus de maîtrise

des risques opérationnels dans ce sens où elle permet aux dirigeants des entreprises de

connaître et d’analyser les causes et conséquences des risques en vue de prendre ou renforcer

les mesures de contrôle nécessaires pour les maîtriser (Renard, 2006:122),.

Sur le plan pratique, analyser les risques opérationnels consiste à mettre en revue les causes et

les conséquences qui peuvent faire en sorte qu’un événement survienne. Sur la base de

l’entretien avec le personnel en charge de la gestion fiscale, nous avons pu aboutir aux

résultats suivants :




Tableau 6 : Analyse des risques opérationnels identifiés

Tâches Risque opérationnels Causes Conséquences


R1

Irrégularités et/ ou erreurs dans les enregistrements comptables

- non-respect des principes comptables fondamentaux ;

- erreurs de saisie ou mauvaise imputation comptable ;

- absence de maîtrise des schémas comptables - absence de contrôle des opérations

enregistrées.

- absence de fiabilité de l’information comptable et financière ;

- perte de l’image fidèle ; - états financiers biaisés.

R2 Double comptabilisation de certain(e)s charges et produits

- mauvaise organisation comptable ; - absence de contrôle des opérations

enregistrées.

- absence de fiabilité de l’information comptable et financière,

- états financiers biaisés


- absence ou insuffisance des contrôles des opérations enregistrées ;

- double imposition ; - redressement fiscal sur les sommes omises ; - états financiers biaisés ;

R4 Irrégularités dans la réintégration de certaines charges

- méconnaissance des dispositions prévues par la loi en matière de réintégration de certaines charges.

- non-respect ou manquement aux obligations imposées par la loi fiscal.

- réintégration du montant des charges omises ; - déclenchement de la procédure de

vérification. sur pièce.

R5 Irrégularité dans la déduction de certains produits

- méconnaissance des dispositions prévues par la loi en matière de déduction de certains produits ;

- non-respect ou manquement aux obligations imposées par la loi fiscale.

- déduction du montant des produits non pris en compte ;

- déclenchement de la procédure de vérification sur pièce.




R6 Irrégularités dans la détermination du résultat l’impôt

- omission des déficits fiscaux et des amortissements réputés différés ;

- non-respect ou manquement aux obligations imposées par la loi fiscale.

- déduction du montant des déficits et des amortissements omis ;

- enclenchement de la procédure de vérification sur pièce.


R7 Irrégularité dans l’établissement des déclarations (Déclaration mal établie)

- négligence de l’agent chargé de l’établissement des déclarations

- utilisation des données comptables erronées ; - absence ou insuffisance de contrôle

- perte de l’image fidèle.

R8

Retard dans l’établissement des déclarations.

- mauvaise organisation - dépôt tardif de la déclaration qui peut conduire au paiement d’intérêts de retard

Déclaration de l’IS

R9 Déclaration erronée des sommes dues

- minoration du montant de l’impôt à payer par la diminution des produits taxables ;

- absence ou insuffisance de contrôle des sommes déclarées.

- redressement fiscal ; - perte de l’image fidèle.

R10 Retard dans le dépôt des déclarations

- méconnaissance des obligations relatives au dépôt des déclarations ;

- ignorance de conséquences relatives au dépôt tardif des déclarations ;

- mauvaise organisation

- amendes fiscales pour retard ou défaut de déclaration

R11 Liasse fournie incomplète.

- mauvaise organisation - perte de l’image fidèle

R12 Incohérence entre les documents composant la liasse

- dissimulation de certaines opérations - non-respect des obligations fiscales

- déclanchement de la procédure de vérification sur place par l’inspecteur des impôts




Paiement de l’IS

R13 Paiement tardif de l’IS

- mauvaise organisation - paiement d’intérêt de retard de 0.4% par mois et d’une majoration de 5% du montant de l’IS

R14 Défaut ou insuffisance de paiement de l’IS

- mauvaise organisation - paiement d’intérêt de retard de 0.4% par mois et d’une majoration de 5% du montant de l’I.

Comptabilisation de l’IS

R15 Erreur d’imputation

- négligence de l’agent chargé de la comptabilisation

- absence ou insuffisance de contrôle

- absence de fiabilité de l’information comptable et financière

R16

Double comptabilisation d’un paiement

- mauvaise organisation comptable - négligence de l’agent chargé de la

comptabilisation - absence ou insuffisance de contrôle


R17

Erreurs de saisie (arithmétique)

- absence ou insuffisance de contrôle - négligence de l’agent chargé de la

comptabilisation


Source : nous même




6.1.3 Evaluation des risques identifiés et des dispositifs de CI

Une fois les risques opérationnels identifiés, il est nécessaire de les évaluer et d'apprécier les

dispositifs de CI mis en place pour les couvrir. Pour ce faire, il sera question d'évaluer la

probabilité de survenance desdits risques en fonction de la qualité du dispositif de CI.

6.1.3.1 Evaluation des dispositifs de contrôle interne

Appelée encore « intérim », l'évaluation du dispositif de contrôle interne et de maîtrise des

risques, fait partie des tâches que les auditeurs ou les contrôleurs effectuent lors de leurs

différentes missions. L'évaluation du dispositif de CI d’IMIS Sarl, nous a permis de nous

assurer qu'à tous les niveaux, les objectifs de contrôle sont atteints, que les procédures

définies sont effectivement appliquées par le personnel.

La phase d’évaluation du CI nous a permis d’évaluer les procédures et les systèmes, manuels

et informatisés utilisés par IMIS Sarl. Durant cette phase, nous avons approfondie nos

connaissances des risques inhérentes liés à au processus de gestion de l’impôt sur les sociétés.

L'appréciation de la qualité du dispositif d’IMIS Sarl, a été faite à travers des tests

d'existences, de permanences, de même que du questionnaire de contrôle interne. Ainsi, nous

pouvons constater que la probabilité de survenance du risque est proportionnelle à la qualité

du dispositif de maitrise mis en place. Pour évaluer le dispositif de CI d’IMIS Sarl, nous

avons procédé à l’appréciation de l’existence et de la permanence du contrôle interne

I. Appréciation de l’existence du contrôle interne

Pour apprécier l’existence du CI au sein d’IMIS Sarl, nous avons procédé à la:

- prise de connaissance détaillée du système de traitement des données et des contrôles

mis en place par l’entreprise ;

- vérification par des tests que les procédures telles que décrites et que les contrôles

indiqués sont appliqués ;

- évaluation des risques d’erreurs qui peuvent se produire dans le traitement des

données en fonction des objectifs que doivent atteindre les contrôles internes ;

- évaluation des contrôles internes devant assurer la protection des actifs lorsqu’ils

existent des risques de perte de substance ;




- identification des contrôles internes (points forts) sur lesquels le réviseur pourra

s’appuyer et qui lui permettront de militer ses travaux de vérification.

II. Appréciation de la permanence du contrôle interne

La permanence du CI a été appréciée sur la base de :

- vérification par des tests de l’application permanente des procédures (tests de

permanence) ;

- formulation définitive du jugement, à partir de l’évaluation des conclusions des

précédentes phases.

6.1.3.2 Evaluation de la probabilité des risques opérationnels identifiés

Sur le plan pratique, l’évaluation des risques consiste en une inspection approfondie de notre

travail en vue d’identifier entre autre les éléments, situations et procédés qui peuvent causer

un préjudice à la société. Pour ce faire, nous allons procéder à l’évaluation de la probabilité du

risque, puis déterminer quelles mesures adopter afin d’empêcher le préjudice de se

concrétiser.

Toutefois, afin d’évaluer correctement les risques qu’IMIS court, il faudra tenir compte des

activités mises en place pour les réduire, les transférer ou les éviter. Ainsi, sur la base d’une

identification des risques et de l’évaluation de leur impact, les dirigeants d’IMIS seront en

mesure de les prioriser. Cette priorisation leur permettra de prendre une décision quant à la

réponse à donner à chaque risque à savoir :

accepter le risque : ne rien faire, laisser le risque tel quel ;

réduire le risque : mettre en œuvre des mesures pour le diminuer ;

transférer ou partager le risque : transférer une partie de la responsabilité à une autre

société ;

supprimer le risque : faire en sorte que le risque ne survienne jamais.

Cette évaluation se fera relativement aux procédures identifiées lors du chapitre précédent et

au moyen du tableau d’identification des risques ou des forces et des faiblesses apparentes

(TFfa). Il comprend cinq (05) colonnes décomposées comme suit (Renard (2010 :239) :




- la tâche qui correspond au découpage du processus de gestion de l’impôt sur les sociétés

en taches élémentaire ;

- l’objectif du contrôle interne ;

- le risque opérationnel qui est lié à l’exécution de la tache ;

- l’évaluation de l’impact du risque lié à la tâche qui se fait à trois (3) niveaux :

important(I), moyen(M) et faible(F) ;

- le dispositif de maîtrise du risque

- le constat : oui constitue une force et non constitue une faiblesse du contrôle interne.

Nous avons procédé à l’évaluation de la probabilité des risques au cours d’un atelier avec

l’agent comptable chargé de toutes les opérations fiscales en référence à leurs activités et leurs

expériences dans le traitement des questions fiscales.

L’évaluation de la probabilité d’occurrence et celle des dispositifs de CI ont été réalisées sur

la base des critères ci-après :

- leur survenance dans le temps c'est-à-dire le nombre de fois qu’ils se sont réalisés au

cours d’un exercice donné ;

- leur impact sur les finances de la société ;

- les justificatifs de notifications de redressements ;

- sur la base du questionnaire de contrôle interne qui a été administré au responsable

chargé des questions fiscales de la société

- et enfin à partir de l’échelle de cotation ci-dessous :




Tableau 7 : Echelle de cotation de la probabilité et des dispositifs de CI

Evaluation de la probabilité Qualité du dispositif de CI Cote Probabilité Commentaires Cote Niveau de

maitrise Commentaire

1 Faible Il est presque impossible que le risque se produise

1 Insuffisant Il existe un dispositif de CI mais il est faible

2 Moyen Il est possible que le risque se produise

2 Passable Il existe un dispositif de CI présentant des insuffisances mineures

3 Elevé Il est fort probable que le risque se réalise

3 Approprié Il existe un dispositif de CI bien conçu et bien appliqué

Source : nous même

Ainsi, en accord avec le tableau d’appréciation ci-dessus nous avons évalués la probabilité

d’occurrence et de la qualité des dispositifs de CI du processus de gestion de l’IS d’IMIS Sarl.




Tableau 8 : Evaluation des risques opérationnels et des dispositifs de CI

Tâches Objectif de CI Risque opérationnels Evaluation Dispositif de maîtrise du risque Qualité Constat


S’assurer que toutes les règles comptables en matière d’enregistrement des opérations ont été bien respectées

R1 Irrégularité et/ ou erreur dans les enregistrements comptables

Faible Enregistrement correct et sans délai des opérations

Approprié Oui

R2 Double comptabilisation de certain(e)s charges et produits

Faible Revoir l’organisation et adopter de procédures internes de vérification des écritures comptabilisées

Approprié Oui


Moyen Faire une analyse des comptes avant la clôturer de l’exercice.

Passable Non

S’assurer que les règles prévues par le CGI relatives à la détermination du résultat imposable ont été respectées.

R4 Irrégularité dans la réintégration de certaines charges

Elevée - réintégrer les charges conformément aux dispositions prévues par le CGI

- vérifier puis valider les charges réintégrées.

Insuffisant Non

R5 Irrégularité dans la déduction de certains produits

Elevée - réintégrer les charges conformément aux dispositions prévues par le CGI

- vérifier puis valider les produits déduits réintégrées.

Insuffisant Non




R6

Irrégularité dans la détermination du résultat imposable

Elevée - organiser la collecte des informations nécessaires à la détermination de l’assiette de l’impôt

- vérifier que tous les déficits fiscaux en été pris en compte

- vérifier que tous les amortissements réputés différés ont été intégrés.

- mettre à jour les dispositions prévues par le CGI en matière de traitement des déficits fiscaux et des amortissements réputés différés

- faire valider le résultat

Insuffisant Non


S’assurer que les documents sont établis à temps et qu’ils ne comportent pas d’erreurs significatives

R7 Irrégularités dans l’établissement des déclarations (Déclaration mal établie)

Moyens - vérifier puis faire valider la conformité des éléments figurants sur la déclaration ;

- organiser la collecte des informations nécessaires à l’établissement des déclarations

Passable Non

R8 Retard dans l’établissement des déclarations.

Faible Etablir un échéancier fiscal relatif à l’établissement des documents.

Approprié Oui

Déclaration de l’IS

S’assurer que les déclarations reflètent la réalité et sont souscrites c'est-à-dire

Déclaration erroné des sommes dues

Elevée Vérifier puis valider les montants déclarés.

Insuffisant Oui/Non

Retard dans le dépôt des déclarations

Faible - tenir un échéancier fiscal des dépôts à effectuer ;

Approprié Oui




déposées au service des impôts indiqué et en temps utile.

Liasse fournie incomplète

Faible S’assure que tous les documents composants la liasse fiscale sont complets avant leurs dépôts.

Approprié Oui

Incohérence entre les documents composants la liasse fiscale.

Faible Vérifier la cohérence entre la déclaration et les états financiers.

Approprié Oui

Paiement de l’IS

S’assurer que les paiements devant accompagner les impôts déclarés ont été effectués

R13

Paiement tardif de l’IS

Faible - les règlements doivent être effectués dans les délais prévus par la loi ;

- tenir un échéancier des règlements fiscaux.

- mettre en place des procédures internes de vérification des impôts dus par l’entreprise.

- organiser les paiements en cohérence avec l’échéancier fiscal

Approprié Oui

Défaut ou insuffisance de paiement de l’IS

Faible Mettre en place des procédures internes de vérification des impôts dus par l’entreprise.

Approprié Oui

Comptabilisation de l’IS

S’assurer que tous les règlements relatifs à l’IS ont bien été comptabilisés

Erreur d’imputation Faible Prévoir un budget pour la formation du personnel.

Approprié Oui

Double comptabilisation d’un paiement

Faible Faire une analyse périodique des comptes Etat.

Approprié Oui

Erreurs de saisie (arithmétique)

Faible Bien paramétrer le logiciel comptable. Approprié Oui

Source : nous même à partir de Samb (2003 :405-406)




Ainsi les risques jugés :

o faibles : sont ceux qui sont probables, mais ne sont pas survenus au cours des

exercices contrôles.

o moyen : sont des risques qui surviennent une fois sur deux ;

o élevés : sont ceux qui ont conduit l’administration fiscale à ouvrir une procédure de

vérification sur pièce au sein de la société. Sur les exercices contrôlés, nous avons

remarqué que, plusieurs réintégrations et déductions ont été omises. Cette catégorie de

risques est déjà survenue plus d’une fois.

A partir de cette évaluation nous pouvons dire que la gestion fiscale d’IMIS est fragile compte

tenu du manque de qualification des personnes qui exécutent ses opérations au quotidien.

Toutefois, les contrôles supplémentaires effectués nous ont permis de mettre en exergue les

forces et les faiblesses du dispositif en place et de proposer actions permettant de les

maitriser.

6.2 Tests de conformités et de permanences sur les procédures

Le contrôle interne parait être le dispositif incontournable pour la maitrise des risques

opérationnels. Son appréciation qui va constituer la base de nos travaux, nous a permis d’une

part d’avoir une vue d’ensemble sur la qualité des dispositifs mis en place par IMIS, et

d’autre part de déceler les forces et les faiblesses du dispositif concerné.

6.2.1 Test de conformité sur les procédures

Le test de conformité consiste à vérifier qu’une procédure ou une opération est conforme à

une règle ou à une norme donnée. Il a pour objectifs principal de :

- s’assurer que les déclarations sont souscrites c'est-à-dire déposées au service des impôts

indiqués en temps utile ;

- s’assurer que les documents et les paiements devant accompagner les impôts déclarés

ont été régulièrement effectués.

Ce contrôle a été réalisé sur la base des déclarations de l’impôt sur les sociétés d’IMIS sur la

période allant de 2007 à 2009. Pour ce faire nous avons utilisé les outils suivants :




- le questionnaire de contrôle fiscal, a été administré au personnel chargé des questions

fiscales d’IMIS Sarl ;

- l'entretien avec le responsable du service comptabilité, nous a permis d'avoir plus de

précisions sur certains éléments de la Balance des années contrôlées plus précisément sur

les charges et les produits;

Ainsi, nous avons rapproché les éléments de la balance et les retraitements extracomptables

avant la détermination du Bénéfice imposable, ces rapprochements ont également porté sur les

dates de dépôts des déclarations, sur les documents annexés et les reçus de paiement de l'IS.

6.2.1.1 Contrôles relatifs au traitement comptable et fiscal

L’examen des comptes de la balance nous a permis de relever certaines charges qui ne

répondent pas aux conditions de déductibilité prévues par le CGI. Nous rappelons que pour

être fiscalement déductibles, les charges doivent remplir cumulativement un certain nombre

de conditions à savoir:

- la charge doit être engagée dans l'intérêt direct de l'entreprise ou se rattacher à la

gestion normale de la société ;

- elle doit correspondre à une charge effective et être appuyées de pièces justificatives;

- elle doit se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise;

- elle doit être comprises dans les charges de l'entreprise au cours duquel elles ont été

engagées ;

- elle doit concourir à la formation d'un produit non exonéré d'impôt assis sur le

bénéfice.

Pour ce qui est des produits aucun d’entre eux n’a été déduis du bénéfice imposable sur toutes

les années contrôlées.




Tableau 9 : Test de conformité sur les procédures

Opérations 2007 2008 2009 1 Réintégration des loyers du personnel Non Non Non 2 Réintégration des intérêts rémunérant le

compte courant des associés Non Non Non

3 Montant total des dons aux œuvres sociales réintégré

Non Non Non

4 La quote part des produits soumis à l’IRVM est effectivement déduite

Non Non Non

5 Déduction des intérêts des bons de caisse Non Non Non 6 Déduction des amortissements réputés

différés Oui Oui Oui

7 Déduction des déficits fiscaux Oui Oui Oui 8 IMF réintégré correspond au solde Oui Oui Oui 9 Concordance résultat comptable et résultat

sur la fiche de déclaration Oui Oui Oui

10 Le résultat fiscal est obtenu en faisant la différence entre résultat comptable et la somme des réintégrations et déductions

Oui Oui Oui

11 Les déclarations sont-elles validées par un supérieur hiérarchique

Oui Oui Oui

Source : nous même

Oui : test concluant

Non : test non concluant

6.2.1.2 Contrôle relatif à la déclaration de l’IS

Les résultats des tests de conformité montrent que les informations fournies ne sont

conformes compte tenu de l’assiette de l’impôt qui était erroné. Toute fois on note que :

- IMIS Sarl souscrit les déclarations obligatoires;

- qu'elle utilise les imprimés requis;

- que les déclarations sont déposées auprès des services compétents;

- qu'elle garde les justificatifs de dépôts des déclarations;

- qu'elle a les moyens de justifier le contenu de ces déclarations.

Quant aux délais, nous avons établi, suivant les références des quittances de paiement de la

direction des impôts, toutes les déclarations ont été déposées dans les délais requis.




En somme, nous pouvons dire que telles que décrites par les opérationnels, les procédures

d’établissement et de dépôt des déclarations sont conforme à la description, les délais sont

quant à eux aussi respecter.

6.2.1.3 Contrôle relatif au paiement des acomptes

On note que les montants versés ont été correctement effectué et les délais pas toujours

respecter. Pour terminer, nous pouvons dire que, les documents suivants ont réellement été

annexés à la déclaration conformément aux dispositions du CGI :

- le bilan;

- le compte de résultat;

- l'état annexé.

6.2.2 Test de permanence sur les procédures

Ce test permet de vérifier que les procédures décrites sont effectives et font l’objet d’une

application permanente. Ce contrôle a été réalisé sur la base des questionnaires de contrôle

interne, de l'entretien, de l'observation physique et de l'analyse documentaire. Nous avons

examiné l'ensemble des procédures mises en place par IMIS Sarl permettant d’aboutir à

l’établissement de la déclaration d’IS. En s'appuyant sur les informations recueillies et les

travaux effectués lors de l'évaluation du contrôle interne spécifique à la fonction fiscale, nous

nous sommes appesantis sur la documentation utilisée de même que le mode d'organisation et

de traitement des questions fiscales. Il ne s'agit pas de déceler les failles ou les irrégularités

relatives au système d'information mais plutôt d'évaluer le niveau de compétence des

responsables.

Nous avons obtenu des informations sur les objets du service, la définition des taches, les

directives de travail et l'utilisation des services de conseils extérieurs.




Tableau 10 : Test de permanence sur l’IS

Période Traitement/ comptable

Vérification de la liasse/ expert-comptable

Contrôle consultant extérieur

Transmission liasse au DG

Dépôt dans les délais

2007 Oui Oui Non Oui Oui

2008 Oui Oui Non Oui Oui

2009 Oui Oui Oui Oui Oui

Source : nous même

Conclusion

Tout au long de ce chapitre, nous avons procédé, sur la base des outils énumérés dans la

méthodologie de l’étude, à une analyse de la maitrise des risques opérationnels liés au

processus de gestion de l’impôt sur les sociétés d’IMIS Sarl.

Toutefois, il importe de noter que le dispositif de contrôle interne aussi bien conçu soit-il ne

peut procurer une assurance absolue, quant à l’atteinte de des objectifs de l’entreprise. Ainsi,

compte tenu des défaillances et des dysfonctionnements observés lors de nos contrôles, nous

allons dans la suite de notre étude, procéder à la présentation des résultats de notre travail, à

leurs analyses et pour terminer, proposer des plans d’action et formuler des recommandations.




CHAPITRE VII : ANALYSE DES RESULTATS ET

RECOMMANDATIONS

Apres toutes les vérifications effectuées, nous allons dans ce chapitre procéder à la

présentation et à l’analyse des résultats des travaux réalisés dans le chapitre précédant.

Ensuite, nous proposerons des plans d’actions ainsi que des recommandations qui vont

permettre à IMIS Sarl d'améliorer son processus de gestion de l’impôt sur les sociétés.

7.1 Présentation des résultats des contrôles effectués

Sur la base des contrôles effectués, il s'ensuit que :

- les procédures comptables en matière de comptabilisation des opérations et

détermination du résultat comptable sont respectées, en dépit de quelques lacunes

constatées concernant l’imputation de certains comptes ;

- qu’il existe un processus visant à assurer la bonne pratique des règles fiscales, mais son

application n’est pas toujours effective, compte tenu d’un manque d’approfondissement

des connaissances des agents dans le domaine fiscal. Ce qui explique parfois les

difficultés auxquels ils sont confrontés, quant à l’interprétation et l’application de

certaines règles fiscales ;

- le dispositif mis en place permet d’assurer la transmission des éléments jugés

nécessaires à la détermination du résultat comptable, fiscal et du revenu imposable ;

- qu’il existe un processus visant à s’assurer que la déclaration d’impôt est établie de

manière à ce qu’elle ne comporte pas d’erreurs significatives et que l’impôt soit déclaré

puis payé dans les délais prévus par la loi. Mais force est de constater que son

application n’est pas toujours respectée.

- IMIS rencontre beaucoup de problèmes quant à la détermination du résultat imposable,

mais aussi à l’établissement des déclarations. Ce qui a été, à priori, à l’origine de

nombreux redressements dont elle a fait l’objet.

- le résultat fiscal déclaré par IMIS Sarl n'est pas exact en raison du non-respect de

certaines règles de réintégrations observées sur certains comptes présentés. Le tableau

suivant synthétise les réintégrations et déductions omises ou erronées.

- hormis le premier acompte, IMIS Sarl a acquitté les différents acomptes dans les délais.

Ce retard est dû selon l'explication du chef comptable à l'absence du DAF. Les petits




écarts relevés entre les acomptes dus et ceux versés s'expliquent selon l'explication du

chef comptable par des arrondis Cependant ces montants versés sont erronés puisque la

base imposable l'était. Par contre, les documents annexés aux différentes déclarations

répondent aux exigences du CGI.

- les informations fournies par IMIS Sarl ne sont pas régulières, car elle ne déduit aucune

charge et ne réintègre aucun produit. Toutefois, les informations nécessaires à la

préparation des déclarations sont conservées en vue de répondre à postériori à toute

demande de justificatifs ;

- aucun contrôle d’un niveau supérieur n’est effectué sur le traitement des opérations

comptables et fiscales. Le dispositif de contrôle interne en place ne permet pas de faire

un meilleur suivi des tâches qui ont été exécutées, à un niveau donné.

- il n’existe aucune séparation des fonctions d’exécution, de calcul, d’enregistrement, de

contrôle, de paiement et de préparation des documents qui accompagnent la déclaration.

Ce cumul de fonctions est à l’origine de nombreuses erreurs que l’on a constatées,

notamment, dans l’exécution des tâches fiscales.

- il convient de noter aussi qu’IMIS Sarl dispose d'une personne qui traite des opérations

fiscales. Il ne s'agit pas réellement d'un service fiscal compte tenu de la taille de cette

société. Cependant l'effectif au niveau du service comptable est insuffisant.

- sur le plan organisationnel, IMIS Sarl ne dispose pas d'un manuel de procédures

dressant la liste des actions permettant d'aboutir à un meilleur résultat. Bien que les

taches soient définies et que les responsables sachent comment et quand agir, le

processus n'est pas défini et mentionné dans un document.

- la documentation fiscale est carrément inexistante. Pour ce qui est des documents que la

société possède, nous pouvons conclure qu'ils ne sont quasiment pas exploités ;

- le responsable du service comptable n’a jamais participé à des ateliers de formation ou

des séminaires afin de renforcer et mettre à jour leurs connaissances en matière fiscales.

L'instabilité et la complexité des textes l'exigent ;

- IMIS Sarl a également recours à un consultant externe pour éclairer la société sur

certains aspects fiscaux.




7.2 Analyse des résultats

Les résultats de nos travaux tendent à montrer que les déclarations faites par IMIS Sarl sont

incorrectes quant à l'assiette. Les délais légaux ne sont quant à eux pas toujours respectés. Ces

différents manquements peuvent être imputés aux carences de l'agent comptable s'occupant

des questions fiscales. Ce dernier ne maitrise pas tous les rouages de cette matière complexe.

Il apparait qu’IMIS Sarl ne fait pas bénéficier son personnel de séminaires de formation, à

cela il faut ajouter la documentation en matière fiscale qui est quasi-inexistante, contribue à

justifier les manquements observés.

Il ressort en effet, de ce qui précède que des risques fiscaux se sont matérialisés à IMIS Sarl

par le paiement des pénalités exorbitants.

En somme, suite aux analyses effectuées, nous avons relevé des forces et faiblesses suivant.

Il s'agit pour les forces:

- la déclaration d'existence, l'accomplissement des formalités d'identification fiscale

auprès de l'administration fiscale;

- l'inscription au Registre du Commerce et du Crédit Mobilier (RCCM) ;

- la prévision des impôts et taxes dans la budgétisation, témoigne de l'intérêt porté aux

questions fiscales;

- l'équipement en matériel informatique constitue également un atout pour les traitements

rapides et la conservation des données;

- le classement des pièces dans le but de la conservation et afin de pouvoir répondre à un

examen postérieur de l'administration fiscale constitue de réels atouts d’IMIS Sarl

A côté de ses forces, IMIS Sarl accuse des faiblesses importantes en matière fiscale que sont:

- l'inexistence d'un service fiscal;

- le traitement des questions fiscales est subordonné à une seule personne et le contrôle

du supérieur hiérarchique n'est pas matérialisé sur les documents;

- absence de manuel de procédures, même s'il Ya une définition de taches, il faut qu'elle

soit consignée dans un manuel;

- il n'y a pas d'échéancier fiscal prenant en compte les nouvelles réglementations;




- le manque de formation des agents du service comptable en matière fiscale dans le but

de mettre à jour leur connaissance;

- la documentation inexistante;

- l'absence de séparation des taches dans le calcul de l'IS, le chef comptable est le seul à

opérer les réintégrations et déductions après avoir déterminé le résultat comptable et il

calcule lui seul les acomptes à acquitter.

Pour pallier à tous ces manquements et faiblesses nous avons élaboré pour IMIS Sarl des

plans d’actions et des recommandations qui font l'objet des sections suivantes.

7.3 Plans d’actions

Nous proposons les actions suivantes qui permettront à IMIS d’améliorer son dispositif de

contrôle interne, afin de réduire ou prévenir la survenance des risques.




Tableau 11 : Plan d’actions

Risques Plans d’actions Actions Moyens Délai de mis

en œuvre R4/ R5 Irrégularités dans la

réintégration de certaines charges et des produits

- mettre à jour les connaissances des agents à travers la formation et la documentation sur la fiscalité ;

- assistance fiscale ; - mettre en place un processus de vérification et de validation des charges

réintégrées par un supérieur hiérarchique ; - mettre en place un processus de vérification et de validation des produits

déduis par un supérieur hiérarchique.

Humains et financiers 3 mois

R6 Irrégularités dans la détermination du résultat imposable

- mettre à jour les connaissances des agents à travers la formation et la documentation sur la fiscalité ;

- assistance fiscale ;


R7 Irrégularités dans l’établissement des déclarations (Déclaration mal établie)

- mettre à jour les connaissances des agents à travers la formation et la documentation sur fiscalité ;

- assistance fiscale ; - mettre en œuvre un processus de vérification et de validation des

déclarations par une personne autre que celle qui les établit.


R9 Retard dans le dépôt des déclarations

mettre en place un échéancier fiscal Humains et financiers 1 mois

R14 Paiement tardif de l’IS mettre en place un échéancier fiscal Humains et financiers 1 mois

Source : nous même




7.4 Recommandations

Au terme de notre étude qui a porté sur la maîtrise des risques opérationnels liés au processus

de gestion de l’impôt sur les sociétés d’IMIS, nous voulons formuler les recommandations

suivantes, en vue d’améliorer le dispositif de contrôle interne mis en place. Les actions à

entreprendre permettront de corriger les irrégularités, prévenir les risques éventuels et

optimiser la gestion fiscale d’IMIS Sarl. Nos recommandations portent essentiellement sur le

management d’IMIS et le processus de gestion de l’impôt sur les sociétés.

7.4.1 Recommandations à l’endroit du management d’IMIS

Le management d’IMIS devrait :

procéder à la mise en place d’un service fiscalité, lequel aura pour missions principales

de :

- définir une stratégie fiscale pour l’entreprise ;

- détecter et gérer les risques fiscaux générés par la non-conformité de l’entreprise à

la loi en vigueur ;

- s’assurer de la conformité et de l’exactitude de tous les documents déposés aux

impôts, à travers une bonne gestion fiscale. Ce service sera directement rattaché à

la direction comptable et financière.

disposer d’un conseiller fiscal, à défaut d’un service fiscal, qui devrait aider IMIS dans

l’exécution de ses tâches fiscales, notamment, dans la détermination du bénéfice

imposable et de l’IS ;

mettre en place un système de contrôle hiérarchique de toutes les tâches exécutées ;

procéder à la mise en place d’un manuel de procédures comptables et fiscales.

L’importance de ce manuel s’explique, entre autres, par une bonne séparation des tâches

qui pourrait améliorer le suivi et le contrôle des risques, l’établissement des

responsabilités, la garantie de l’exhaustivité des enregistrements comptables, ainsi que

des retraitements fiscaux et du contrôle hiérarchique de l’exécution des tâches.

Prévoir un budget pour la formation des agents dans les modules de fiscalité pour

permettre une meilleure analyse.




7.4.2 Recommandations relatives au processus de gestion de l’impôt sur les

sociétés

A ce titre, nous formulons les recommandations suivantes en ce qui concerne le processus de

gestion fiscal, à savoir :

respecter les obligations déclaratives, par la mise en place d’un échéancier fiscal relatif à

l’établissement, la déclaration et le paiement de l’IS ;

s’assurer de l’exhaustivité et la cohérence des déclarations par le biais d’un contrôle plus

approfondie, effectué par une personne autre que celle qui les établit.

- revoir le style de management et assurer la formation du personnel s'occupant des

questions fiscales ;

- élaborer un manuel de procédures qui intègre le processus fiscal l'insertion de ce

paramètre aura pour but d'améliorer le fonctionnement de l'activité. Il va permettre

de définir les différentes étapes à suivre dans l'exécution des activités principales,

de tracer le cycle idéal pour la réalisation des taches, de définir les attributions

destinées aux différents préposés à chaque étape d'exécution. En somme il

constitue un excellent et indispensable outil de travail dont les responsables

doivent se servir pour asseoir une gestion fiscale saine et ainsi assurer la pérennité

des services. Il faut cependant veiller à sa mise à jour ;

- disposer de la documentation nécessaire en se procurant le nouveau CGI, les

récentes lois de finances, des livres de fiscalité et exploiter ces derniers.




CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE

Au terme de cette partie, nous avons pris connaissance d’IMIS et de son processus de gestion

de l’impôt sur les sociétés. Le modèle d’analyse élaboré, à l’issue de la revue de littérature,

nous a permis de faire une analyse pratique des risques opérationnels liés au processus de

gestion de l’impôt sur les sociétés. Cette démarche a fait ressortir les forces et les faiblesses

du dispositif de contrôle interne en place qui ont découlés des différents contrôles effectués.

Toutefois, il importe de noter que, pour réduire le risque, les dirigeants doivent s'assurer d'une

gestion saine et efficace des questions fiscales. Malheureusement dans la plus part des

entreprises la fonction fiscale n’est pas assuré par un spécialiste en matière, elle est plutôt

confiée à un comptable qui tente autant bien que mal d’exécuter les taches quotidienne en la

matière. Cette situation ne serait pas préjudiciable si le comptable possédait des connaissances

approfondies en la matière. Or le nombre d'erreurs et d'omissions constatées ne permet pas

d'affirmer que le niveau de technicité en matière fiscale des agents est suffisant. Pour pallier à

cette difficulté nous avons proposé des recommandations, parmi lesquelles la nécessité

d'améliorer la qualification des agents à travers des modules de formations.

Par ailleurs, il convient de souligner que la bonne application des actions reste à l’appréciation

des dirigeants d’IMIS.




CONCLUSION GENERALE




Considérée comme un outil par excellence, la gestion fiscale d’une entreprise reste complexe

et risquée. Cela s’explique par l’existence d’un ensemble de facteurs, notamment, le niveau de

connaissance des textes fiscaux par le personnel de l’entreprise qui éprouvent des difficultés

d’interprétation et d’application. Ce qui amène les contrôleurs de procéder aux vérifications

qui conduisent, très souvent, aux des redressements fiscaux.

C’est pourquoi, de nos jours, intégration de la fiscalité dans le système de gestion de

l’entreprise fait partie des domaines prioritaires pour tout gestionnaire. Elle constitue une

préoccupation majeure autant qu’une nécessité pour faire face aux nombreuses obligations

que le droit fiscal édicte à l’endroit des entreprises.

Désormais, une bonne gestion fiscale de l’entreprise passe nécessairement par un diagnostic

de la fiscalité au sein même de l’entreprise, en vue d’évaluer les points forts et les faiblesses

et dont l’objectif principal est de faire face aux éventuels risques fiscaux qui pourraient peser

sur elle. Cette procédure s’avère indispensable pour éviter ou anticiper les contrôles fiscaux.

Au travers cette étude, notre objectif majeur était d’apprécier, d’une part, le niveau de maîtrise

des risques opérationnels liés au processus de gestion de l’impôt sur les sociétés, et d’autre

part, se rendre effectivement compte de la qualité et de l’efficacité du dispositif de contrôle

interne mis en place par l’entreprise.

De même, cette étude a été faite dans le but le montrer, au Manager de l’entreprise, la

nécessité d’intégrer le risque dans processus de gestion fiscal.

Dans ce mémoire, nous avons essayé de présenter une méthodologie de maîtrise des risques

fiscaux. L’utilisation de notre modèle d’analyse nous a permis de :

- identifier, analyser, évaluer et hiérarchiser les risques opérationnels liés au processus

de gestion de l’impôt sur les sociétés ;

- évaluer le dispositif de contrôle interne ;

- proposer un plan d’actions à entreprendre pour maîtriser les risques éventuels.

Au terme de notre étude, nous pensons qu’IMIS devrait redéfinir les rôles, notamment, en ce

qui concerne la répartition des tâches au niveau du personnel du service de comptabilité, pour

permettre à ce personnel d’être efficace, tout en limitant le cumul de fonctions.




De même, nous espérons que les recommandations formulées seront prises en compte, par les

responsables de la société, en vue de diminuer les redressements fiscaux dont ils font souvent

l’objet, d’atteindre les objectifs fixés et d’améliorer les relations avec le service du fisc.




ANNEXES




Annexe 1 : Guide d'entretien

Questions principales Questions spécifiques

Quelle est l’organisation et les objectifs qui

sont assignés à la gestion fiscale d’IMIS ?

Disposez-vous d'un service fiscal? Si oui comment est-

il organisé ?

Combien d’agent le compose ?

Quel sont les objectifs qui sont assignés au service

fiscal ? sont-ils atteints ?

Comment IMIS pratique telle sa gestion

fiscale ?

Quelles sont les différentes étapes du processus de

gestion fiscale ?

Quelles sont les actions qui sont mis en place pour

contrôler la bonne marche

Existe-t-il un manuel de procédure relatif à la gestion

fiscale ?

Quels sont les personnes qui interviennent dans ce

processus ?

Quels sont les documents qui accompagnent la

déclaration d’IS ?

Supervision et activités de contrôle

Comment sont préparés les suivis des déclarations et

paiements?

Quels sont les contrôles effectués au niveau de la

gestion fiscale?




Annexe 2 : Questionnaire de contrôle interne

Questionnaire de contrôle interne Processus : Gestion fiscale Folio : 1/3

Objectif de contrôle interne

S’assurer que la gestion fiscale est bien organisée;

Questions Réponses Commentaires

Oui Non NA

Existe-t-il un service fiscal ? X C’est le service comptable

qui prend en charge la

gestion fiscale.

Combien d’agents

interviennent dans ce service ?

Les objectifs de ce service

sont-ils bien définis ?

X

L’entreprise utilise telle, les

services d’un ou plusieurs

consultants ?

X Cabinet

Existe-t-il un manuel de

procédures propre à la gestion

fiscale?

X






S’assurer que la réglementation fiscale en matière de détermination du résultat

imposable est respectée;

S’assurer que les retraitements extra comptables sont exacts

S’assurer que les documents accompagnants la déclaration d’IS sont correctement

établis ;

Questions Réponses Commentaires Oui Non NA

La détermination du résultat

imposable se fait elle

conformément aux règles prévues

dans le CGI ?

X Difficulté

d’interprétation des textes

légaux

La réintégration des charges et la

déduction des produits se font ils

conformément aux textes légaux ?

X Difficulté


légaux

Existe-t-il un contrôle exhaustive

des charges réintégrées et des

produits déduis ?

X Difficulté


légaux

Le résultat imposable ainsi trouvé

est-il validé avant l’application du

taux ?

X Le consultant

L’IS trouvé fait il l’objet d’un

contrôle avant sa comptabilisation

et son paiement ?

X Le consultant

Quels sont les documents qui

accompagnent la déclaration?

Comment sont il établit ?

Sur la base des états

financiers

Respectent-ils les normes fiscales ? X






S’assurer que le dépôt de la déclaration et le règlement de l’IS sont effectués dans les

délais prévus dans le CGI;

S’assurer que le paiement effectué correspond à la charge que l’entreprise doit

supporter ;

S’assurer que la comptabilisation se conformément aux règles prévues par l’OHADA.

Questions Réponses Commentaires Oui Non NA

Existe-t-il un échéancier fiscal relatif au

dépôt de la déclaration ?

X

La déclaration d’impôt est-elle déposée

dans les délais légaux ?

X Pas tout le

temps

L’IS est-il payé dans les délais

impartis ?

X

Le paiement correspond t-il à la charge

que l’entreprise doit réellement

supportée ?

X

La comptabilité est-elle mise à jour

automatiquement ?

X




Annexe 3 : Grille de séparation des taches

Taches Personnel concerné Consultant comptable

Fiscaliste DG

Enregistrement comptable En

Contrôle de toutes les opérations

comptabilisées

C

Détermination du résultat

comptable

Ex

Analyse des comptes C

Validation du résultat comptable C

Retraitements extra comptable Ex

Détermination du résultat

imposable

Ex C

Préparation des documents

accompagnant la déclaration

Ex

Etablissement de la déclaration

fiscale

Ex C

Paiement de l’IS EX

Signature du chèque A

A : autorisation C : contrôle

En : enregistrement Ex : exécution.




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Documents

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