Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia

Jakarta 26 Januari 2010

Overview ED PSAK 22 Komparasi ED PSAK 22 dengan PSAK 22Ketentuan transisi ED PSAK 22Ketentuan transisi ED PSAK 22Permintaan tanggapan

26-01-2010 2

26-01-2010 3

Berlaku untuk seluruh kombinasi bisnisKecuali:◦ Pembentukan ventura bersama◦ Akuisisi aset/kelompok aset bukan bisnis◦ Kombinasi bisnis entitas sepengendalip g

26-01-2010 4

Kombinasi bisnis◦ Pihak pengakuisisi (acquirer) memperoleh

pengendalian atas pihak yang diakuisisi (acquiree)◦ Pihak yang diakuisisi (acquiree) – aset yangPihak yang diakuisisi (acquiree) aset yang

diperoleh dan liabilitas yang diambil alih –merupakan suatu bisnis

Bisnis◦ Rangkaian terpadu kegiatan dan aset◦ Rangkaian terpadu kegiatan dan aset◦ Diadakan dan dikelola untuk memperoleh manfaat

ekonomi

26-01-2010 5

Hanya menggunakan metode akuisisi y gg(acquisition method)

Tidak ada metode “pooling of interest” atau “fresh start”atau fresh start

26-01-2010 6

Indikasi pengendalian (PSAK 4)◦ Kepemilikan lebih dari setengah kekuasaan

suara (voting rights)Kepemilikan kurang dari setengah voting rights◦ Kepemilikan kurang dari setengah voting rights

Lebih dari setengah voting right berdasarkan perjanjian kontraktualKekuasaan untuk:

mengatur kebijakan keuangan dan operasional berdasarkan anggaran dasar/perjanjianmenunjuk dan memberhentikan mayoritas dewan direksi/komisarismemberikan suara mayoritas rapat direksi/komisaris

26-01-2010 7

Indikasi pihak pengakuisisi (ED PSAK 22)biasanya adalah pihak yang:◦ Mentransfer kas atau aset lain atau

mengel arkan s rat h tangmengeluarkan surat hutang◦ Mengeluarkan saham baru◦ Merupakan perusahaan yang lebih besarMerupakan perusahaan yang lebih besar◦ Merupakan inisiator kombinasi bisnis

26-01-2010 8

Tanggal pihak pengakuisisi memperoleh gg p p g ppengendalian atas pihak yang diakuisisi

Umumnya adalah tanggal penutupan transaksitransaksi

26-01-2010 9

Prinsip pengakuan aset dan liabilitasp p g◦ Memenuhi definisi di KDPPLK◦ Merupakan yang dipertukarkan dalam kombinasi

bi ibisnis◦ Dapat meliputi aset dan liabilitas yang sebelumnya

tidak diakui oleh acquireeq◦ Beberapa pengecualian diatur tersendiriPrinsip pengukuran aset, liabilitas dan NCI◦ Aset dan liabilitas diukur pada nilai wajar tanggal

akuisisi◦ NCI diukur pada nilai wajar ATAU bagian proportional◦ NCI diukur pada nilai wajar ATAU bagian proportional

atas aset dan liabilitas teridentifikasikan26-01-2010 10

Prinsip pengklasifikasian dan penentuanp p g p◦ Dilakukan berdasarkan keadaan pada tanggal

akuisisi dengan dua pengecualian:Klasifikasi kontrak sewaKlasifikasi suatu kontrak sebagai kontrak asuransi sesuai dengan PSAK 28 dan PSAK 36sesuai dengan PSAK 28 dan PSAK 36

26-01-2010 11

Pengecualian prinsip pengakuang p p p g◦ Liabilitas kontinjensi: kewajiban kini & nilai

wajar dapar diukur secara andal

Pengecualian prinsip pengakuan & pengukuranpengukuran◦ Pajak penghasilan >>> PSAK 46◦ Imbalan kerja >>> PSAK 24Imbalan kerja >>> PSAK 24◦ Aset indemnifikasi >>> konsisten dengan item

yang diindemnifikasiy g

26-01-2010 12

Pengecualian prinsip pengukurang p p p g◦ Hak yang diperoleh kembali (reacquired rights)

>>> sisa jangka waktu perjanjian (tanpa mempertimbangkan pembaruan)◦ Penghargaan berbasis saham >>> PSAK 53◦ Aset dimiliki untuk dijual >>> PSAK 58

26-01-2010 13

Goodwill = [(imbalan yang dialihkan) + [( y g )(kepentingan nonpengendali pada acquiree) + (dalam kombinasi bisnis q ) (bertahap, nilai wajar previous equity interest)] dikurangi [(aset diperoleh) –)] g [( p )(liabilitas diambil alih)]

Goodwill negatif >>> keuntungan

26-01-2010 14

Akuisisi bertahap◦ Mengukur kembali kepentingan ekuitas yang

dimiliki sebelumnya pada nilai wajar tanggal akuisisiakuisisi◦ Keuntungan/kerugian di laporan laba rugi

Tanpa pengalihan imbalan◦ Acquirer mengatribusikan aset neto acquiree ke

pemilik acquiree (kepentingan nonpengendali)pemilik acquiree (kepentingan nonpengendali)◦ Bahkan jika itu berarti seluruh kepentingan ekuitas

acquiree adalah kepentingan nonpengendali

26-01-2010 15

Periode pengukuran◦ Maksimal satu tahun setelah tanggal akuisisi◦ Penyesuaian jumlah sementara secara

retrospektifretrospektif◦ Pengakuan aset dan liabilitas tambahan

Bagian transaksi kombinasi bisnis◦ Pemisahan transaksi kombinasi bisnis (ED PSAK

22) dan bukan kombinasi bisnis (SAK lain)22) dan bukan kombinasi bisnis (SAK lain)◦ Biaya terkait kombinasi bisnis diakui sebagai

beban periode berjalan

26-01-2010 16

Hak yang diperoleh kembali y g p◦ Aset tidak berwujud dan diamortisasi selama

sisa kontrak

Liabilitas kontinjensi j◦ Jumlah yang lebih tinggi antara jumlah sesuai

PSAK 57 dan jumlah pengakuan awal

26-01-2010 17

Aset indemnifikasiD d t d li bilit◦ Dasar yg sama dg aset dan liabilitas yg diindemnifikasi◦ Jika tidak diukur pada nilai wajar >>> subyek

il i j t k l ktibilitpenilaian manajemen atas kolektibilitasnya

Imbalan kontinjensiImbalan kontinjensi◦ Peristiwa sebelum tanggal neraca >>>

penyesuaian pada periode pengukuran◦ Peristiwa setelah tanggal neraca >>> penyesuaianPeristiwa setelah tanggal neraca >>> penyesuaian

atas ekuitas (jika imbalan kontinjensi diklasifikasikan sbg ekuitas) dan sesuai PSAK 55 (aset/liabilitas keuangan)/PSAK 57 (non(aset/liabilitas keuangan)/PSAK 57 (non aset/liabilitas keuangan)

26-01-2010 18

26-01-2010 19

ED PSAK 22, pengecualian:, p g◦ Under common control◦ Pembentukan ventura bersama◦ Akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan

merupakan bagian dari bisnis

PSAK 22 (1994), pengecualian:◦ Under common control◦ Pembentukan ventura bersama

26-01-2010 20

ED PSAK 22◦ Purchase method

PSAK 22 (1994)◦ Purchase methodPurchase method◦ Pooling of interest

26-01-2010 21

ED PSAK 22◦ Beban periode berjalan

PSAK 22 (1994)◦ Bagian dari biaya kombinasi bisnisg y

26-01-2010 22

ED PSAK 22◦ Nilai wajar dan mengacu ke SAK lain

PSAK 22 (1994)◦ Panduan nilai wajar tersendirij

26-01-2010 23

ED PSAK 22◦ Pengukuran kembali kepemilikan sebelumnya pada

nilai wajar tanggal akuisisiK t /k i di k i d l l l b i◦ Keuntungan/kerugian diakui dalam laporan laba rugi

PSAK 22 (1994)PSAK 22 (1994)◦ Nilai wajar pada tanggal perolehan kepemilikan◦ Perbedaan nilai wajar sekarang dgn sebelumnya j g g y

disajikan sebagai revaluasi

26-01-2010 24

ED PSAK 22◦ Berdasarkan nilai wajar, atau◦ Berdasarkan proporsi aset neto teridentifikasi

PSAK 22 (1994)( )◦ Berdasarkan nilai tercatat aset neto

26-01-2010 25

ED PSAK 22◦ Goodwill = Biaya akuisisi – Nilai wajar aset dan

liabilitas – NCI (berdasarkan nilai wajar ATAU porsi proporsional aset neto teridentifikasi)porsi proporsional aset neto teridentifikasi)◦ Goodwill diuji penurunan nilai setiap akhir periode

PSAK 22 (1994)◦ Goodwill = Biaya akuisisi – Nilai wajar aset dan

liabilitas – NCI (berdasarkan nilai tercatat aset danliabilitas – NCI (berdasarkan nilai tercatat aset dan liabilitas)◦ Goodwill dimortisasi selama 5 sd 20 tahun

26-01-2010 26

ED PSAK 22◦ Diakui sebagai keuntungan periode berjalan

PSAK 22 (1994)◦ Diakui sebagai pendapatan ditangguhkan dan g p p gg

diamortisasi selama 20 tahun

26-01-2010 27

26-01-2010 28

Efektif 1 Januari 2011

Tidak boleh diterapkan lebih awalTidak boleh diterapkan lebih awal

26-01-2010 29

Diterapkan untuk kombinasi bisnis pada p pdan setelah 1 Januari 2011

Aset dan liabilitas dari kombinasi bisnis sebelum 1 Januari 2011 tidak disesuaikansebelum 1 Januari 2011 tidak disesuaikan kembali

26-01-2010 30

Tidak diamortisasi lagi dan akumulasi gamortisasi dihilangkanUji penurunan nilai sesuai PSAK 48Uji penurunan nilai sesuai PSAK 48

26-01-2010 31

Dihentikan pengakuannyap g yPenyesuaian pada saldo laba awal (tanpa melalui laporan laba rugi)melalui laporan laba rugi)

26-01-2010 32

Direklasifikasi sebagai bagian goodwill g g g(jika tidak memenuhi keteridentifikasian sesuai dengan PSAK 19)g )

26-01-2010 33

Menghentikan untuk mengamortisasi g ggoodwill dalam menentukan bagian entitas atas laba atau rugi investeeg

Menghentikan pengakuan setiap goodwillMenghentikan pengakuan setiap goodwill negatif (bagian dari jumlah tercatat investasi) dengan penyesuaian atas saldoinvestasi) dengan penyesuaian atas saldo laba awal

26-01-2010 34

Untuk kombinasi bisnis yang tanggal akuisisinya sebelum tanggal efektif Pernyataan ini, pihak pengakuisisi menerapkan PSAK 46 (revisi 2010): Pajak Penghasilan paragraf 68 secara prospektif.g p g p p

26-01-2010 35

26-01-2010 36

ED PSAK 22 tidak menggunakan konsep “pooling of interest”, sedangkan PSAK 38 menggunakan konsep “pooling of interest”

ED PSAK 22 mengecualikan kombinasi bisnis entitas sepengendali (diatur di PSAKbisnis entitas sepengendali (diatur di PSAK 38)

Anda setuju PSAK 38 tidak menggunakan konsep “pooling of interest”?

26-01-2010 37

konsep pooling of interest ?

ED PSAK 22 mendefinisikan pengendalian t tit d li tid k b if tatas entitas sepengendali tidak bersifat

sementara, sedangkan PSAK 38 tidak mengatur hal tsbg

PSAK 38 tidak hanya mengatur kombinasi bisnis tetapi lebih luas daripada kombinasibisnis, tetapi lebih luas daripada kombinasi bisnis entitas sepengendali

Apakah Anda setuju pengertian entitas sepengendali harus disesuaikan?

26-01-2010 38

sepengendali harus disesuaikan?

PSAK 22 akan berlaku efektif 1 Januari 2011

Terjadi banyak perubahan dibandikan dg PSAK 22 (1994)PSAK 22 (1994)

PSAK 22 sangat terkait dg PSAK lain (mis. PSAK 4, 12, 15, 19 dan 48)

Apakah Anda setuju tanggal efektif berlaku 1 Januari 2011?

26-01-2010 39

1 Januari 2011?

Ketentuan transisi bersifat prospektif p pmurni, dengan pengecualian atas beberapa posp p

Ketentuan transisi tsb diambil dari IFRS 3Ketentuan transisi tsb diambil dari IFRS 3 (2004) dan IFRS 3 (2008)

Apakah Anda setuju?

26-01-2010 40

26-01-2010 41