Mazars & Guérard Formation CONSOLIDATION AD Qu'est-ce que la consolidation ? Présentation des comptes consolidés Élaboration et contrôle d'une consolidation

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  • Mazars & Gurard Formation CONSOLIDATION AD Qu'est-ce que la consolidation ? Prsentation des comptes consolids laboration et contrle d'une consolidation Contrle d'une liasse de consolidation ?
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  • 2 Mazars & Gurard Formation Consolidation AD u Quest ce que la consolidation ? l Introduction la consolidation l Objectifs de la consolidation l Rglementation comptable u Prsentation des comptes consolids l Prdominance de la ralit conomique l Que doit-on y trouver ? l Notions de contrle l Choix de la mthode de consolidation Plan du sminaire PLAN
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  • 3 Mazars & Gurard Formation Consolidation AD u Processus dlaboration et de contrle dune consolidation l Etapes dune consolidation l Relations entre les auditeurs u Contrle de la liasse de consolidation l Quel est votre rle ? l O vous positionnez-vous? l Les deux types de liasses l Les diffrents systmes de consolidation l Quest-ce quune liasse de consolidation ? l Comment formaliser les contrles ? l Pour aller plus loin : les principaux retraitements Plan du sminaire PLAN
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  • Mazars & Gurard Formation QU'EST-CE QUE LA CONSOLIDATION ? Introduction la consolidation Objectifs de la consolidation Rglementation comptable
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  • 5 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? u Introduction la consolidation l Notion de Groupe versus entit individuelle l Quelles sont les obligations juridiques des socits prsentant des comptes consolids ? l Quel est le rle des Commissaires aux Comptes ? l Quelles socits sont dans lobligation dtablir des comptes consolids ? u Objectifs de la consolidation l Quelle image doivent prsenter les comptes consolids ? l La consolidation : pour qui et pour quoi ? l Quelles sont les limites des comptes individuels ? u Rglementation comptable l Quels sont les diffrents rfrentiels ? l Quelles sont les diffrentes sources de rglementation ? Plan dtaill PLAN
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  • 6 Mazars & Gurard Formation Quest ce que la consolidation? u Notion de Groupe versus entit individuelle l Problmatique : 3 Un mme actionnaire peut contrler plusieurs entits individuelles 3 Lensemble de ces socits individuelles forment un Groupe dont il faut donner aux actionnaires une lisibilit conomique 3 Toutefois un Groupe na pas dexistence juridique puisquil ne dispose pas dune personnalit morale propre 3 On ne peut donc pas lui appliquer les rgles comptables et fiscales applicables aux entits individuelles l Une solution : la consolidation via des rgles comptables spcifiques 3 La consolidation donne une reprsentation conomique dun groupe de socits 3 Lide est de reprsenter les relations conomiques du Groupe avec lensemble de ses partenaires extrieurs u En pratique l Il conviendra de trouver des mthodes pour 3 uniformiser les comptes des entits 3 les adapter la logique du Groupe 3 liminer les oprations ralises lintrieur du groupe 3 traduire le contrle de la maison mre sur ses filiales et dfinir le primtre des partenaires extrieurs Introduction la consolidation
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  • 7 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? Quelles sont les obligations juridiques des socits prsentant des comptes consolids ? Les comptes consolids sont, comme les comptes individuels : u Arrts par le Conseil dAdministration u Approuvs par lAssemble Gnrale Ordinaire (uniquement pour les socits anonymes et les socits en commandite par actions) Introduction la consolidation
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  • 8 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? Quel est le rle des Commissaires aux Comptes ? u Rle du commissaire aux comptes semblable que ce soit dans l'audit des comptes individuels ou consolids u Dsignation obligatoire d'au moins deux CAC (sauf publication volontaire de comptes consolids) Introduction la consolidation
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  • 9 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? Introduction la consolidation u Quelles socits sont dans l'obligation d'tablir des comptes consolids ? SAUF Socits-mres de sous-groupes incluses dans les comptes consolids d'un groupe Socits ne dpassant pas 2 des 3 critres : Effectif : 250 C.A. : 30 M Total Bilan : 15 M (sauf critre de taille) Socits commerciales Entreprises publiques Etablissements de crdit et socits d'assurance Socits cotes
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  • 10 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? SYNTHESE Sauf exception sur la taille, les socits ont des obligations semblables que ce soit dans l'tablissement des comptes consolids ou individuels Les rgles comptables peuvent diffrer entre les jeux de comptes individuels et consolids Le rle des CAC est galement semblable si ce nest que les socits doivent en dsigner au moins deux Introduction la consolidation
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  • 11 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? Quelle image doivent prsenter les comptes consolids ? u Prsenter une situation financire des entreprises comprises dans le primtre de consolidation comme s'il s'agissait d'une seule socit u Afin de mieux apprcier la ralit conomique d'un groupe Principe de prdominance de la substance sur l'apparence : Privilgier la ralit conomique des transactions par rapport leur apparence juridique Objectifs de la consolidation
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  • 12 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? Socit mre ADCB + + Objectifs de la consolidation
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  • 13 Mazars & Gurard Formation Qu'est ce que la consolidation ? ACTIFPASSIF ACTIFS + + + + DETTES CAPITAUX PROPRES Objectifs de la consolidation
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  • 14 Mazars & Gurard Formation Qu'est ce que la consolidation ? Donner une image fidle de l'entreprise SITUATION : BilanGESTION : Compte de rsultat Pour informer Pour permettre les comparaisons avec les entreprises Actionnaires Dirigeants Personnel Tiers des autres secteurs Instrument de mesure et de comparaison conomique du mme secteur Objectifs de la consolidation La consolidation : pour qui et pour quoi ?
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  • 15 Mazars & Gurard Formation Qu'est ce que la consolidation Actionnaires et Associs Cranciers et autres tiers Direction de la socit mre Salaris du groupe Jugement clair sur l'ensemble du Groupe Rentabilit et solvabilit du Groupe Outil de contrle de gestion et de mesure Rgime social et intressement Objectifs de la consolidation La consolidation : pour qui et pour quoi ?
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  • 16 Mazars & Gurard Formation Qu'est ce que la consolidation Actionnaires et Associs Administration fiscale Salaris du groupe Dtermination du dividende distribuable Calcul du rsultat fiscal et de limpt Calcul de la participation Objectifs de la consolidation Les comptes individuels : pour qui et pour quoi ?
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  • 17 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? Quelles sont les limites des comptes individuels ? u Prsentation sociale totalement lie la structure juridique de la maison mre u Titres de participation valus au cot dacquisition (mconnaissance des actifs et des rsultats des filiales) u Actifs et endettement du groupe incomplets (uniquement ceux de la maison mre) Objectifs de la consolidation
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  • 18 Mazars & Gurard Formation Qu'est ce que la consolidation ? Quelles sont les limites des comptes individuels ? u Le compte de rsultat prend en compte les dividendes et non les rsultats des filiales Objectifs de la consolidation
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  • 19 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? SYNTHESE DES OBJECTIFS DE LA CONSOLIDATION Dpasser les limites des comptes individuels pour : u Reflter lactivit dune socit et de ses filiales u Prsenter une vritable situation patrimoniale u Donner une image conomique relle des groupes u Fournir un outil de gestion de lentit conomique Objectifs de la consolidation
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  • 20 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? Aujourd'hui co-existence de 3 rfrentiels LES NORMES FRANCAISES LES NORMES DE L'IASB (IFRS) LES NORMES U.S. (SFAS et APB) Cration en 1996 d'un C.R.C. (Comit de la Rglementation Comptable) charg de la normalisation Rglementation comptable Quels sont les diffrents rfrentiels comptables ?
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  • 21 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? Selon quel rfrentiel ? u Les socits cotes l En Europe : rfrentiel IFRS obligatoire (tableau ci-dessous) l Aux US : USGAAP (FASB)* u Les socits non cotes ne sont pas tenues de se conformer au rfrentiel IFRS Socits dont les actions sont cotes Socits dont les obligations sont cotes Autres socits Comptes consolidsIFRS obligatoires pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2005 IFRS obligatoires pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2007, application anticipe possible Possibilit dutiliser les IFRS Comptes individuelsInterdiction dutiliser les IFRS Introduction la consolidation * Dans ce sminaire, nous prsentons exclusivement les principes comptables franais et IFRS.
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  • 22 Mazars & Gurard Formation Qu'est-ce que la consolidation ? Quelles sont les diffrentes sources de rglementation ? u Rgles comptables gnrales l Code de Commerce l CRC (Comit de la Rglementation Comptable) 3 PCG (Rglement 99-03 du CRC et amendements subsquents) u Rgles spcifiques la consolidation l Dcret du 23 mars 1967 et 7me Directive europenne l Rglement 99-02 du CRC : 3 fixe les rgles de consolidation applicables en France 3 concerne : - les socits commerciales et les entreprises pub