REVIZIJSKI STANDARDIProf. dr. sc. Jusuf Kumali

Biha, aprila 2011.godine

*OPENITO O REVIZIJSKIM STANDARDIMARevizijski standardi jesu temeljna pravila koja se koriste pri reviziji finansijskih izvjetaja.

Sukladno odreenju predmeta eksterne revizije postupak ocjene objektivnosti i realnosti finansijskih izvjetaja provodi se na nain koji je predvien revizijskim standardima.

Obavezno se mora potovati profesionalna etika.

Meunarodni revizijski standardi (International Standards on Auditing ISA) dovoljno su opirni i mogu se primjenjivati direktno, kao to to nalae Zakon o reviziji BiH.

MRevS, a isto tako morat e se prouiti i odgovarajui nacionalni standardi drava u kojima je revizija vrlo razvijena SAD.Ameriki nacionalni standardi poznati su pod nazivom Opeprihvaeni revizijski standardi (Generally Accepted Auditing Standards GAAS).

*SADRAJ OPEPRIHVAENIH REVIZIJSKIH STANDARDA

*MEUNARODNI REVIZIJSKI STANDARDIMRevS nisu jednom zauvjek dani ve se oni usavravaju i prilagoavaju novonastalim situacijama.

Brojano su oznaeni i razvrstani u grupe zajednikog sadraja, i to:

I. 100 199 Uvod

MRevS 100, Angamani s izraavanjem uvjerenjaMRevS 120, Okvir Meunarodnih revizijskih standarda

200 299 Odgovornost

MRevS 200, Cilj i temeljna naela revizije finansijskih izvjetajaMRevS 210, Uslovi preuzimanja obaveze revizijeMRevS 220, Kontrola kvaliteta revizorova rada

*MEUNARODNI REVIZIJSKI STANDARDI- nastavak -

MRevS 230, DokumentacijaMRevS 240, Revizorova odgovornost da u reviziji finansijskih izvjetaja razmotri prijevare i pogrekeMRevS 250, Razmatranje zakona i propisa u reviziji finansijskih izvjetajaMRevS 260, Izvjetavanje o revizijskim pitanjima onih koji su zadueni za upravljanje

III. 300 399 Planiranje

MRevS 300, PlaniranjeMRevS 310, Poznavanje poslovanja preduzeaMRevS 320, Znaajnost u reviziji

*MEUNARODNI REVIZIJSKI STANDARDI- nastavak -IV. 400 499 Interna kontrola

MRevS 400, Procjena rizika i interna kontrolaMRevS 401, Revidiranje u uslovima raunskih informacijskih sistemaMRevS 402, Revizijska posmatranja poslovnih subjekata koji koriste uslune organizacije

500 599 Revizijski dokazi

MRevS 500, Revizijski dokazMRevS 501, Revizijski dokaz dodatno razmatranje MRevS 505, Eksterne konfirmacijeMRevS 510, Poetno angairanje revizora poetna stanjaMRevS 520, Analitiki postupciMRevS 530, Revizija na temelju uzorka i ostali selektivni postupci

*MEUNARODNI REVIZIJSKI STANDARDI- nastavak -

MRevS 540, Revizija raunovodstvenih procjena

MRevS 545, Revidiranje mjerenja i objavljivanja fer vrijednosti

MRevS 550, Povezane stranke

MRevS 560, Dogaaji poslije datuma bilanse

MRevS 570, Vremenska neogranienost poslovanja

MRevS 580, Izjava menadmenta

*MEUNARODNI REVIZIJSKI STANDARDI- nastavak -

600 699 Koritenje rada drugih

MRevS 600, Koritenje radom drugih revizoraMRevS 610, Razmatranje rada interne revizijeMRevS 620, Koritenje rada strunjaka

700 799 Zakljuci revizije i izvjetaji

MRevS 700, Revizorov izvjetaj o finansijskim izvjetajimaMRevS 710, Usporedne informacijeMRevS 720, Ostale informacije u dokumentima koje sadre revidirane finansijske izvjetaje

*MEUNARODNI REVIZIJSKI STANDARDI- nastavak -800 899 Posebna podruja

MRevS 800, Revizorov izvjetaj za posebne namjeneMRevS 810, Ispitivanje finansijskih informacija temeljenih na predvianjima

900 999 Povezane usluge

MRevS 910, Preuzimanje obaveze uvida u finansijske izvjetajeMRevS 920, Preuzimanje obaveze obavljanja dogovorenih postupaka koji se odnose na finansijske informacijeMRevS 930, Preuzimanje obaveze kompiliranja finansijskih informacija

*U V O D

Uvod je podjeljen u dva dijela, i to:

Angamani s izraavanjem uvjerenja (oznaka 100)Okvir MRevS (oznaka 120)

MRevS 100, osigurava sveobuhvatni okvir za angamane s izraavanjem uvjerenja kojima je namjera pruiti visok ili umjeren, odnosno srednji nivo uvjerenja.

Svrha je ovog standarda objasniti ciljeve i osnove angamana s izraavanjem uvjerenja, definirati standarde i pruiti upute profesionalnim raunovoama javnog sektora za obavljanje poslova.

Pri razmatranju Okvira MRevS naglaen je okvir finansijskog izvjetavanja te okvir za provoenje revizije i povezanih usluga.

Pod povezanim uslugama podrazumjeva se uvid, dogovoreni postupci i kompilacije.

*ODGOVORNOSTMRevS 200 Cilj i temeljna naela provoenja revizije finansijskih izvjetaja

Opi cilj revizije finansijskih izvjetaja je omoguiti revizoru izraavanje miljenja o pouzdanosti tih izvjetaja.

Revizorovo miljenje nije garancija budue sposobnosti dobrog poslovanja klijenta.

Odgovornost za finansijske izvjetaje snosi menadment klijenta, a revizor je odgovoran za svoj izvjetaj.

Pri razmatranju djelokruga revizije, potrebno je da obuhvati sve aspekte poslovanja klijenta,

A u kontekstu temeljnih revizijskih naela istie se:

neovisnost, estitost, objektivnost, profesionalna nadlenost i duna panja, povjerljivost, profesionalno ponaanje i tehniki standardi.

*ODGOVORNOST - nastavak MRevS 210 Uslovi preuzimanja obaveze revizije

Obaveze revizije preuzima se pismom o preuzimanju obaveze revizijeRevizor potvruje svoje imenovanje, ukazije na cilj i djelokrug revizijeUtvruje obim odgovornosti prema klijentu, komunikaciju itd.

MRevS 220 Kontrola kvalitete revizorova rada

Ovaj Standard se odnosi na kontrolu kvalitete rada koju je revizor prenio na svoje pmonike

Nadziranje pomonika provodi se u samom toku provoenja revizije, a pregled nakon to je odreen posao obavljen

Najvie panje posveuje se prikupljenim dokazima te predloenom izvjetaju

Osim kontrole pojedinanih revizija, ovaj Standard obuhvaa i kontrolu opte kvalitete koja se odnosi na kontrolu optih politika i postupaka koje je usvojila revizijska kua.

*ODGOVORNOST - nastavak MRevS 230 Dokumentacija

Radna dokumentacija revizora predstavlja vezu izmeu knjigovodstvenih evidencija klijenta i revizorskog izvjetajaOna pomae u planiranju i obavljanju revizije, pri nadzoru i pregledu postupaka revizije, te slui kao dokaz o obavljenoj reviziji i kao potpora revizorovu miljenju.Radna dokumentacija vlasnitvo je revizora i on se mora brinuti o povjerljivosti informacija koje su sadrane u njoj.

MRevS 240 Revizorova odgovornost da u reviziji finansijskih izvjetaja razmotri prijevare i pogreke

Izraz prijevare oznaava namjerno pogrean iskaz (falsifikat)Izraz pogreke predstavlja nenamjerne propuste (raunske greke, pogreno interpretiranje injenica, i sl.)Odgovornost za spreavanje prijevara i pogreaka ima menadment i zbog toga on razvija sistem internih kontrola.Treba napomenuti da je rizik neotkrivanja, u pravilu vei kod prijevara nego kod pogreke, a revizor o istim mora obavijestiti vlast i menadment.

*ODGOVORNOST - nastavak MRevS 250 Razmatranje zakona i propisa u revziji finansijskih izvjetaja

Revizor treba da otkrije neprimjenjivanje zakona i propisa ako oni utjeu na realnost i objektivnost finansijskih izvjetaja.Odgovornost za te propuste snosi menadmentO neprimjenjivanju zakona i propisa revizor uobiajeno izvjetava i tijela koja donose propise i tijela vlasti, a na osnovu istog daje i svoje miljenje.Zbog neprimjenjivanja zakona i propisa revizor moe odustati od preuzete revizijske obaveze, a sve odgovornosti snosi klijent.

MRevS 260 Izvjetavanje o revizijskim pitanjima onih koji su zadueni za upravljanje

Svrha je ovog Standarda dati odgovarajue upute za raspravljanje revizijskih pitanja, proizilih iz revizije finansijskih izvjetaja, izmeu revizora i relevantnih osoba koje su zaduene za upravljanje.Te osobe, prema ovom standardu, treba odrediti sam revizor budui da je struktura upravljanja razliita od zemlje do zemlje.

*PLANIRANJE MRevS 300 Planiranje

Planiranje revizije se temelji na poznavanju poslovanja klijenta, odvija se neprekidno, rebalans po potrebi, ukljuivanje asistenata, jer planovi njima predstavljaju upute.Razlikuje se opi plan revizije od programa revizije koji prikazuje vrstu, vremenski okvir i obim revizijskih postupaka.

MRevS 310 Poznavanje poslovanja

Revizor i asistenti moraju dobro upoznati poslovanje klijenta, zatim se moraju poznavati opti uslovi i pravila poslovanja koji utjeu na poslovanje iste djelatnosti (grane).

MRevS 320 Znaajnost u reviziji

Temeljna ideja ovog standarda sastoji se u tome da revizor svoju pozornost mora usmjeriti na materijalno znaajne informacije.

Ako se povea prihvatljiv nivo znaajnosti, smanjuje se revizijski rizik i obrnuto.

*INTERNA KONTROLA MRevS 400 Procjena rizika i interna kontrola

REVIZIJSKI RIZICI OBUHVAAJU:

a) Inherentni rizik koji proizlazi iz vjerovatnoe da u finansijskim izvjetajima klijenta postoje pogreke,b) Kontrolni rizik koji predstavlja vjerovatnou da sistem internih kontrola klijenta nee sprijeiti ili otkriti takve pogreke u finansijskim izvjetajima, ic) Rizik neotkrivanja koji proizlazi iz vjerovatnoe da revizor nee otkriti preostale pogreke sadrane u finansijskim izvjetajima.

Upoznavanje i ocjena sistema internih kontrola i procjena revizijskih rizika izuzetno su znaajni za cjelokupni tok revizije.Inherentni i kontrolni rizik postoje neovisno o reviziji, dok je rizik neotkrivanja direktno vezan uz postupak revizije.Ako je ocjena inherentnog i kontrolnog rizika na niskom nivou, revizor moe prihvatiti visok nivo rizika neotkrivanja.

*INTERNA KONTROLA- nastavak - MRevS 401 Revidiranje u uslovima raunskih informacijskih sistema

U ovom Standardu sadrane su dodatne upute za provoenje revizije u uslovima raunskih informacijskih sistema s tim da se eksplicitno istie da je opti cilj i djelokrug revizije u tim uslovima isti kao i kod klasine obrade podataka.

Ovdje se trai vii nivo strunog znanja i sposobnosti revizora to podrazumjeva poznavanje hardvera, softvera i cjelokupnog sistema obrade podataka klijenta.

U tom kontekstu istiu se i razlike pri provoenju revizije i procjeni rizika u odnosu na klasinu obradu podataka.

MRevS 402 Revizijska razmatranja poslovnih subjekata koji koriste uslune organizacije

Sukladno odrednicama ovog Standarda revizor treba, radi planiranja i razvijanja uinkovitog revizijskog pristupa, razmotriti na koji nain usluna organizacija (revizor), ijim se radom koristi klijent, utjee na raunovodstveni sistem i sistem internih kontrola klijenta.

*REVIZIJSKI DOKAZI MRevS 500 Revizijski dokazi

Revizor mora prikupiti dovoljno odgovarajuih dokaza kako bi mogao izraziti miljenje i sastaviti revizorski izvjetaj o finansijskim izvjetajima.U kontekstu pouzdanosti revizijskih dokaza naglaava se da su vanjski dokazi uvijek pouzdaniji od unutarnji.Ako se razmatraju unutarnji dokazi, oni su pouzdaniji u sluajevima kada klijent ima zadovoljavajui sistem internih kontrola.Dokazi koje prikupi revizor pouzdaniji su od dokaza koje je prikupio klijent.Dokazi u pisanom obliku pouzdaniji su od usmenih dokaza.

Postipci prikupljanja revizijskih dokaza su:

a) inspekcija ili pregledavanje (provjera knjienja, isprava, postojanje stvari, itd), b) promatranje (inventura), c) propitkivanje i konfirmiranje (ankete, usmene konsultacije, potvrivanje, tj. usklaivanje otvorenih stavka), d) izraunavanje (provjera koliina), i e) analitiki postupci (znaajni pokazatelji i trendovi, istraivanje neuobiajenih promjena i stavaka).

*REVIZIJSKI DOKAZI - nastavak MRevS 501 Revizijski dokaz dodatna razmatranja za posebne stavke

Svrha ovog Standarda je uspostaviti pravila i pruiti upute kao dopunu odrednicama MRevS 500, Revizijski dokazi, i to u svezi s posebnim iznosima i njihovim objavljivanjima.

Ovaj Standard sadri nekoliko dijelova, i to:

dio A. Prisutnost popisa zaliha,

dio B. Zamijenjen s MRevS 505 Eksterne konfirmacije,

dio C. Upiti o parnicama i odtetnim zahtjevima,

dio D. Vrednovanje i objavljivanje dugotrajnih ulaganja,

dio E. Informacije o dijelovima.

*REVIZIJSKI DOKAZI - nastavak MRevS 505 Eksterne konfirmacije

Eksterno konfirmiranje je postupak koji podrazumjeva dobivanje pouzdanog revizijskog dokaza putem neposredne komunikacije s treim licima kao odgovor na zahtjev za informaciju o odreenoj stavki koja utjee na tvrdnje menadmenta dane u finansijskim izvjetajima.

Eksterno konfirmiranje se najee koristi u svezi sa stanjima rauna i njihovi dijelova.

U ovom Standardu se detaljno obrauje utjecaj postupaka eksternog konfirmiranja na revizorovu procjenu inherentnog i kontrolnog rizika, zatim tvrdnje koje se mogu potvrivati pomou eksternih konfirmacija, zahtjevi menadmenta u svezi konfirmacija, osobine traenika, ocjenjivanje rezultata postupaka konfirmiranja, i sl.

*REVIZIJSKI DOKAZI - nastavak MRevS 510 Poetno angairanje revizora poetna stanja

Na realnost i objektivnost finansijskih izvjetaja, osim poslovanja u tekuoj godini, utjeu i stanja iz proteklih godina te raunovodstvene politike u proteklim godinama.

Ovdje se podrazumjeva komunikacija s predhodnim revizorom te uvid u njegovu radnu dokumentaciju uz uvaavanje profesionalne etike revizora.

Ako revizor nema dokaza za poetno stanje, a ona su znaajna, tada izraava miljenje s rezervom ili se suzdrava od izraavanja miljenja.

U sluajevima kada postoje greke u poetnim stanjima te nedosljedna primjena raunovodstvenih politika u odnosu na poetno stanje, izraava se miljenje s rezervom ili negativno miljenje.

*REVIZIJSKI DOKAZI - nastavak MRevS 520 Analitiki postupci

Pod analitikim postupcima podrazumjeva se analiza znaajnih pokazatelja i tendencija ukljuujui i rezultate istraivanja neuobiajenih promjena i stavaka u finansijskim izvjetajima.

Analitiki postupci koriste se i kao dokazni testovi.

MRevS 530 Revizija na temelju uzoraka i ostali selektivni postupci testiranja

Neovisno od koritenja uzorka (statistikog ili nestatistikog), inherentni i kontrolni rizik uvijek postoji.Rizik neotkrivanja vezan je s revizijom na temelju uzorka.U sluajevima kada je statistika masa iz koje se uzima uzorak vrlo velika, pristupa se dijeljenju statistike mase u slojeve, tj. stratifikaciji.Naene greke u uzorku treba koristiti za predvianje pogreke u cijeloj masi iz koje je uzet uzorak.

*REVIZIJSKI DOKAZI - nastavak MRevS 540 Revizija raunovodstvenih procjena

Menadment je odgovoran za izbor raunovodstvenih procjena sadranih u finansijskim informacijama klijenta, a odgovornost revizora svodi se na utvrivanje prihvatljivosti raunovodstvenih procjena ukljuenih u finansijske izvjetaje.Revizor mora prikupiti dovoljno odgovarajuih dokaza koji e mu omoguiti zakljuak o opravdanosti raunovodstvenih procjena .

MRevS 545 Revidiranje mjerenja i objavljivanje fer vrijednosti

Ovim Standardom uspostavljena su pravila i upute za revidiranje mjerenja i objavljivanja fer vrijednosti sadranih u finansijskim izvjetajima.Procjene fer vrijednosti sadre neizvjesnosti u pogledu iznosa i vremena buduih novanih tokova, posebno onih koja ukljuuju ugovorne novane tokove ili za koje nisu na raspolaganju trine informacije kada se koriste procjene.Stoga revizor treba dobiti dostatne primjerne revizijske dokaze da su mjerenja i objavljivanja fer vrijednosti u skladu s okvirom finansijskog izvjetavanja koji je odabrao poslovni subjekt.

*REVIZIJSKI DOKAZI - nastavak

MRevS 550 Povezane stranke

Ovaj Standard usko je povezan s MRS 24 Objavljivanje povezanih stranaka, i preuzete su definicije iz MRS-a 24.

Revizor mora imati imena svih povezanih stranaka te utvrditi i prouiti sve znaajnije transakcije s povezanim strankama, a posebnu panju mora posvetiti trasakcijama u neuobiajenim okolnostima.

U kontekstu pribavljanja dokaza kao potpore revizorovu miljenju, revizor se vie moe osloniti na dokaze dobivene od nepovezanih stranaka.

Ako revizor ne moe prikupiti dovoljno dokaza o povezanim strankama i transakcijama s njima te ako objavljivanje povezanih stranaka nije u skladu s MRS-om 24, tada on treba na primjeran nain modificirati svoj izvjetaj (izraava miljenje s rezervom ili se suzdrava od izraavanja miljenja).

*REVIZIJSKI DOKAZI - nastavak MRevS 560 Dogaaji poslije datuma bilanse

Na revizorov izvjetaj stavlja se datum na dan kada je zavreno ispitivanje, a to ukljuuje razdoblje poslije datuma bilanse to znai da je revizor uzimao u obzir i one dogaaje i djelovanje poslije datuma bilanse, ali prije njegova izvjetaja.

U razdoblju izmeu revizorova izvjetaja i datuma objavljivanja finansijskih izvjetaja menadment je odgovoran za izvjetavanje revizora o dogaajima koji mogu uticati na finansijske izvjetaje.

U sluajevima otkria injenica poslije objavljivanja finansijskih izvjetaja, ako menadment odlui ispraviti finansijske izvjetaje, revizor mora obaviti postupke nune u tim okolnostima i izdati novi izvjetaj o ispravljenim finansijskim izvjetajima.

*REVIZIJSKI DOKAZI - nastavak MRevS 570 Vremenska neogranienost poslovanja

Kada zbog odreenih finansijskih, poslovnih ili ostalih naznaka revizor uoi da je dovedena u pitanje vremenska neogranienost poslovanja, tu injenicu primjerno je objaviti u revizorovu izvjetaju, i to uobiajeno u zasebnom odjeljku izvjetaja.Potrebno je naglasiti da miljenje revizora o realnosti i objektivnosti finansijskih izvjetaja nije jamstvo neogranienog vremena poslovanja klijenta.

MRevS 580 Izjava menadmenta

Izjave menadmenta o finansijskim izvjetajima uobiajeno se razmatra kao revizijski dokaz.

Revizor treba imati dokaz da menadment klijenta priznaje svoju odgovornost za odgovarajue prikazivanje finansijskih izvjetaja te da je odobrio te izvjetaje.

*KORITENJE RADOM DRUGIH MRevS 600 Koritenjem radom drugog revizora

Ovaj Standard odnosi se na situaciju kada se glavni revizor subjekta koristi radom drugog revizora koji predstavlja revizora sastavnih dijelova subjekta (odjeli, filijale, pridruene firme).Ako glavni revizor ocijeni da finansijski izvjetaji sastavnih dijelova za cjelinu poslovanja subjekta nisu vani, tada se ovaj Standard ne primjenjuje.

MRevS 610 Razmatranje rada interne revizije

Ako je u preduzeu interna revizija dobro organizovana i dobro funkcionira, tada to za revizora finansijskih izvjetaja znai laki i krai postupak revizije.

MRevS 620 Koritenje rada strunjaka

Revizor snosi punu odgovornost za rad angairanog strunjaka i zbog toga treba voditi rauna o njegovim sposobnostima, vjetinama i objektivnostima te saraivati s njim.Ako revizor izraava pozitivno miljenje, tada se on ne treba pozivati na rad strunjaka, a u sluajevima kada se izraava miljenje razliito od pozitivnog, revizor e se, uz saglasnost eksperta, pozvati na njegov rad.

*ZAKLJUCI REVIZIJE I IZVJETAJI MRevS 700 Revizorov izvjetaj o finansijskim izvjetajima

Temeljni elementi revizorskog izvjetaja su:naslov (revizorov izvjetaj)naslovnik (kome se naslovljava izvjetaj)poetni ili uvodni odjeljak koji sadri identifikaciju revidiranih finansijskih izvjetaja i iskaz o odgovornosti menadmenta subjekta te o odgovornosti revizora,odjeljak o djelokrugu revizije u kome se opisuju obiljeja revizije u koja se ubraja poziv na primjenjene revizijske standarde ili primjenjenu praksu te opis obavljenog revizijskog posla,odjeljak u kome se izraava miljenje ili suzdranost od miljenja o finansijskim izvjetajima,datum izvjetajarevizorova adresa, i revizorov potpis

*POSEBNA PODRUJA MRevS 800 Revizorov izvjetaj za posebne namjene

Pod revizorovim izvjetajem za posebne namjene podrazumjevaju se izvjetaji o finansijskim informacijama, osim onih izvjetaja koji su obuhvaeni MRevS 700.

Prije svega, misli se na izvjetaje o finansijskim izvjetajima sastavljenim u skladu s drugim pouzdanim raunovodstvenim osnovama (novani primici i izdaci, objektivnost potraivanja, i sl.).

MRevS 810 Ispitivanje finansijskih informacija temeljenih na predvianjima

Informacije koje sadre predvianja temelje se na pretpostavkama i po svojoj naravi vrlo su subjektivne.

Ovo ispitivanje, u pravilu, se temelji na poznavanju poslovanja klijenta i na istorijskim informacijama.

Revizor treba razmotriti jesu li te istorijske informacije revidirane i jesu li pri njihovu sastavljanju primjenjena prihvatljiva raunovodstvena naela.

*POVEZANE USLUGE MRevS 910 Preuzimanje obaveze uvida u finansijske izvjetaje

Obavljanje uvida se, u pravilu, ograniava na dvije vrste revizorskih postupaka, i to na upite (usmene ili pisane) i na analitike postupke.

MRevS 920 - Preuzimanje obaveze obavljanja dogovorenih postupaka koji se odnose na finansijske informacije

Da bi utvrdio injenino stanje revizor mora formirati dokumentaciju i prikupiti odgovarajue dokaze, a oslanja se na: a) upite i analize, b) ponovno izraunavanje i provjere tanosti, c) promatranje, d) ispitivanje, i e) pribavljanje konfirmacija.

MRevS 930 Preuzimanje obaveze kompilacije finansijskih informacija

Pri preuzimanju obaveze kompilacije koja se odnosi na prikupljanje, klasifikaciju i objedinjavanje finansijskih informacija raunovodstveno znanje pretpostavlja se revizijskom znanju.

Raunovoa u svom izvjetaju o obavljenoj kompilaciji finansijskih izvjetaja mora istaknuti kako nije obavljena, ni revizija, ni uvid u finansiske izvjetaje i kako ne izraava nikakvo uvjerenje o tim informacijama.

Drugaije reeno, to je tipian raunovodstveni, a ne revizijski posao.

HVALA NA PANJI !*