MEĐUNARODNI STANDARD FINANSIJSKOG IZVJEŠTAVANJA 16 …privrednastampa.ba/wp-content/uploads/2018/11/1.-Dijana... · 2018-11-28 · Međunarodnimstandardom finansijskog izvještavanja16

MEĐUNARODNI STANDARD

FINANSIJSKOG

IZVJEŠTAVANJA 16 –

NAJMOVI

Doc.dr.sc. Dijana Vukovic

Zanimljivosti

Društva koja kotiraju na burzi imaju izvan bilančnu vrijednost najmova od oko

3,9 milijardi dolara;

Četiri sektora sa najvećom vrijednošću izvan bilančnih najmova su:

vazduhoplovna industrija,

maloprodaja,

turizam i

transport.

IASB je predvidio sadašnju vrijednost budućih plaćanja koja trebaju biti priznata u

bilansu stanja za ove četiri djelatnosti. Prema procjeni, ova vrsta najmova će činiti udio

od 22,7% ukupne imovine zračne industrije, 21,4% ukupne imovine maloprodaje, 20,7%

ukupne imovine turističke industrije i 11,7% ukupne imovine transporta.

Uvod

Međunarodni standard finansijskog izvještavanja 16 – Najam je novi standard

koji je objavljen u januaru 2016. godine od strane Odbora za međunarodne

računovodstvene standarde (IASB).

Odlukom Saveza računovođa, revizora i finansijskih radnika Federacije BiH

koja je objavljena u "Službenim novinama Federacije BiH" MSFI 16 – Najam se

trebao početi primjenjivati pri izradi finansijskih izvještaja koji se odnose na

2018. godinu.

Na web stranici Saveza računovođa, revizora i finansijskih radnika Federacije

BiH objavljena je Odluka o izmjeni Odluke o objavljivanju i primjeni MSFI.

Ovom odlukom produžen je rok za primjenu MSFI 16 – Najam na izvještaje

koji se odnose na razdoblje koje počinje 01.01.2019. godine i kasnije.

Međunarodnim standardom finansijskog izvještavanja 16 se propisujuprincipi priznavanja, mjerenja, prikazivanja i objavljivanja najmova.

Standard ima za cilj osigurati da i najmoprimci i najmodavciobezbjeđuju relevantne podatke na način koji vjerno odražavapredmetne transakcije.

Ti podaci korisnicima finansijskih izvještaja daju osnov za procjenuefekata najmova na finansijsku poziciju, finansijske učinke i novčanetokove subjekta.

Objavom MSFI 16 - Najam došlo je do zamjene sljedećih standarda itumačenja:- MRS 17 "Najmovi"- Tumačenje IFRIC 4 "Utvrđivanje da li sporazum sadrži najam"- SIC 15 "Poslovni najmovi – poticaji"- SIC 27 "Procjena sadržaja transakcija uključujući pravni oblik

najma“

Cilj

Djelokrug

Subjekat ovaj standard primjenjuje na sve najmove, uključujući najmove

imovine s pravom korištenja uređene sporazumima o podnajmu.

Izuzeća

najmova za potrebe istraživanja ili korištenja minerala, nafte, prirodnog gasa i

sličnih neobnovljivih prirodnih resursa;

najmova biološke imovine iz djelokruga MRS 41 Poljoprivreda koju drži

najmoprimac;

sporazuma o koncesijama za pružanje usluga iz djelokruga IFRIC 12 Sporazumi o

koncesijama za pružanje usluga;

licenci kojima najmodavac ustupa pravo korištenja intelektualnog vlasništva a koje

su uređene MSFI 15 Prihodi od ugovora s kupcima; i

prava koja drži najmoprimac prema licencnim ugovorima iz djelokruga MRS 38

Nematerijalna imovina kao što su filmovi, video zapisi, igrokazi, rukopisi, patenti i

autorska prava. (najmoprimac može, ali nije dužan primjenjivati MSFI 16)

Izuzeća od priznavanja

Najmoprimac može odabrati da ne primjenjuje MSFI 16 za:

(a) kratkoročne najmove (kratkoročni najam je najam sa dogovorenim

rokom dospijeća od 12 ili manje mjeseci koji ne sadrže opciju otkupa)

(b) najmove čiji je predmet imovina male vrijednosti

U slučajevima kada najmoprimac odluči da ne primjenjuje MSFI 16 na

kratkoročne ili na najmove koji se odnose na imovinu male vrijednosti, sva

plaćanja povezana s takvim najmovima priznaje kao trošak bilo na pravolinijskoj

osnovi tokom trajanja najma ili na nekoj drugoj sistematskoj osnovi.

Definicija najmova

MSFI 16 definira najam kao ugovor na temelju kojeg najmodavac prenosi na

najmoprimca pravo korištenja neke imovine (predmet najma) u dogovorenom

razdoblju u zamjenu za protučinidbu.

MSFI 16 navodi slijedeća dva uvjeta koja moraju biti zadovoljena kako bi se

određeni ugovor smatrao najmom:

ugovorom se definira korištenje određene imovine (predmeta najma); i

govorom se prenosi pravo korištenja određene imovine na najmoprimca.

Što znači „pravo korištenja imovine“?

Prema MSFI-u 16, ugovorom o najmu prenosi se pravo korištenja određene

imovine na najmoprimca ako su zadovoljena slijedeća dva uvjeta:

najmoprimcu će pritjecati stvarne ekonomske koristi od upotrebe imovine tijekom

razdoblja uporabe (najmoprimac ima isključivo pravo korištenja imovine); i

najmoprimac ima pravo donošenja odluka u vezi s načinom upotrebe imovine

tijekom razdoblja najma.

Određivanje najma

Na početku sporazuma, subjekt treba procjeniti da li on predstavlja sporazum

o najmu, odnosno da li sadrži elemente najma. Sporazum je sporazum o

najmu, odnosno sadrži elemente najma ukoliko se njime ustupa pravo

kontrole nad korištenjem određene imovine tokom datog perioda u zamjenu

za naknadu.

Period korištenja može se definisati i kao obim u kojem

se određena imovina koristi (na primjer, kao broj

proizvodnih jedinica koje će neka stavka opreme da

proizvede korištenjem)

Može li samo dio neke imovine biti

predmetom najma prema MSFI-u 16?

Dio neke imovine zadovoljava definiciju predmeta najma ako je fizički

odijeljen od ostatka imovine (npr. sprat neke zgrade).

Kako identificirati najam?

Novi standard pruža smjernice koje pomažu u lakšoj identifikaciji i definiciji

najmova i razlikovanju najmova od ugovora o uslugama.

Linija razlikovanja je usmjerena na pojam kontrole imovine koja je

predmetom najma. U većini slučajeva klasifikacija ugovora će ostati ista

primjenom novog standarda, iako se očekuje da će pojedini ugovori koji su

prema IFRIC TUMAČENJU 4 do sada bili klasificirani kao najmovi biti

preklasificirani kao ugovori o uslugama (naročito pojedini ugovori o nabavi).

Kako se ugovori o uslugama prema MSFI-ju 16 ne priznaju u bilansu

najmoprimaca za razliku od najmova, ključno je njihovo razlikovanje.

Iz prethodno navedenog možemo očekivati kako će pojedina društva

sastavljati ugovore koji sadržavaju dio elemenata ugovora o uslugama i dio

elemenata ugovora o najmu kako bi se izbjegli uvjeti za priznavanje najmova.

MSFI 16 uključuje vrlo detaljne upute za identificiranje najmova i njihovo

razlikovanje od ugovora o uslugama.

Priznavanje i mjerenje najma

kod najmoprimca

Ključna načela računovodstvene evidencije

najmova kod najmoprimca

jednaki pristup računovodstvenom tretmanu svih ugovora koju su definirani

kao najmovi prema MSFI-u 16 (eliminacija klasifikacije najmova na poslovne i

finansijske najmove)

Prema ovom pristupu, najmoprimac mora priznati imovinu sa pravom

korištenja za svaki najam (predstavlja najmoprimčevu sposobnost korištenja

imovine tijekom razdoblja najma), zajedno sa pripadajućom obavezom.

najmoprimac treba amortizirati imovinu s pravom korištenja tijekom

razdoblja najma (uglavnom korištenjem linearne metode), zajedno sa

priznavanjem amortiziranog troška obveze po najmu;

godišnji trošak najma treba predstavljati iznos amortizacije predmeta najma

zajedno sa kamatom po finansijskoj obavezi najma (trošak najma će se

smanjivati tijekom perioda najma zbog manje kamate na opadajući iznos

glavnice)

Bilans stanja

Imovinu s pravom korištenja treba prikazati:

odvojeno od ostale imovine;

ili zajedno sa sličnom vrstom imovine u vlasništvu najmoprimca uz dodatno

pojašnjenje u bilješkama gdje se objašnjava koja stavka imovine uključuje imovinu

s pravom korištenja

Obaveze po najmu treba prikazati:

odvojeno od ostalih obaveza;

ili zajedno sa ostalim obavezama uz pojašnjenje u bilješkama gdje se objašnjava

koja stavka obaveza uključuje obaveze po najmu. Obaveze po najmu trebaju biti

podijeljene na kratkoročne i dugoročne obveze.

Bilans uspjeha

Trošak amortizacije i trošak kamata za imovinu s pravom korištenja treba

prikazat i odvojeno, kao poslovni rashod i finansijski rashod.

Izvještaj o novčanom toku

Otplate dijela glavnice obaveza po najmovima treba prikazati unutar

finansijskih aktivnosti; a izdatke za otplate kamata treba prikazati unutar

poslovnih ili finansijskih aktivnosti, u skladu sa prikazivanjem ostalih izdataka

za kamate prema MRS-u 7.

Potrebno je napomenuti kako izdatke vezane za kratkoročne najmove (kraće

od 12 mjeseci) i najmove male vrijednosti treba prikazati unutar poslovnih

aktivnosti.

Objave u bilješkama uz finansijske izvještaje

Kako bi dodatno poboljšali objavljene podatke u finansijskim izvještajima, standard

nalaže najmoprimcima da prilože dodatne kvantitativne podatke o najmu.

Trošak amortizacije na imovinu s pravom korištenja, trebao bi biti prikazan po

svakom osnovnom sredstvu najma zasebno;

Trošak kamata za obaveze po najmu;

Plaćanja najamnine koje se odnose na kratkoročni najam;

Plaćanja koja se odnose na najamnine imovine male vrijednosti;

Varijabilna plaćanja najma;

Prihod od podnajma;

Ukupan odljev novca uzrokovan najmovima;

dobitke i gubitke od transakcija s povratnim najmom (sale and leaseback);

Knjigovodstvena vrijednost imovine s pravom korištenja na kraju razdoblja ugovora o

najmu, po svakoj imovini najma zasebno.

Početno priznavanje

Prema MSFI 16 najmoprimac priznaje imovinu s pravom korištenja i obavezu

po osnovu najma od prvog dana trajanja najma. Najmoprimac imovinu s

pravom korištenja mjeri po trošku od prvog dana trajanja najma.

Trošak se računa na slijedeći način:

trošak u iznosu početnog mjerenja obaveze po osnovu najma;

plus sva eventualna plaćanja najmoprimca na dan ili prije početka najma, minus

svi popusti dobiveni od najmodavca;

plus svi eventualni direktni troškovi najma (troškovi koji se ne bi dogodili da nije

bilo najma, npr. leasing provizije); i

plus procijenjeni troškovi demontaže, uklanjanja imovine i obnavljanja/dovođenje

imovine u određeno stanje.

Početno mjerenje obaveze po osnovu najma

Na prvi dan trajanja najma, najmoprimac obavezu po osnovu tog najma mjeri

po sadašnjoj vrijednosti svih plaćanja u vezi s najmom koja nisu izvršena na taj

dan. Ta plaćanja se diskontuju po kamatnoj stopi sadržanoj u najmu ako je

stopu lako utvrditi. U slučajevima kad tu kamatnu stopu nije moguće lako

utvrditi, najmoprimac primjenjuje inkrementalnu kamatnu stopu zaduženja.

Koju diskontnu stopu primijeniti?

Standard navodi kako najmoprimac treba koristiti kamatnu stopu navedenu u

ugovoru o najmu (kamatna stopa koju najmodavac zaračunava najmoprimcu). Ako se

kamatna stopa najma ne može jednostavno utvrditi, standard navodi kako

najmoprimac treba koristiti dodatnu kamatnu stopu zaduživanja. Dodatna kamatna

stopa je definirana kao kamatna stopa koju bi najmoprimac platio za posudbu

sredstava po sličnim uvjetima, sa sličnim osiguranjem plaćanja, potrebnih za

nabavku slične imovine, slične vrijednosti u sličnom ekonomskom okruženju

Koja se sve plaćanja trebaju uključiti u

izračun obaveze po osnovi najma?

Početno mjerenje obaveze po osnovi najma uključuje minimalna buduća

plaćanja tijekom razdoblja najma koja uključuju slijedeće kategorije:

fiksna plaćanja umanjena za eventualne popuste najmodavca;

varijabilna plaćanja koja ovise o indeksu ili stopi (indeks ili stopa na početku

razdoblja najma se koristi za ovo mjerenje);

iznose plaćanja koje najmoprimac očekuje platiti pod zajamčenim ostatkom

vrijednosti;

izvršna cijena opcije kupnje ukoliko je najmoprimac prilično siguran u korištenje ove

opcije;

kazne za prijevremeni završetak najma, ukoliko je najmoprimac prilično siguran na

početku razdoblja najma kako će upotrijebiti ovu opciju.

Društvo "X" je ugovorilo posao vrijedan 5.000.000,00 KM čija realizacija će trajatipet godina. Društvo je zadovoljilo kriterije ponuđača te raspolaže određenomopremom. Međutim, za ovaj posao mu nedostaje određena vrsta mašine koja jespecifična i nije mu potrebna za druge poslove. Kako bi izbjeglo nabavkuneophodne mašine i izložilo se određenom trošku, društvo "X" je odlučilo da uzmeovu vrstu mašine pod operativni najam od leasing društva "Y", jer je iz svojihvlastitih proračuna došlo do zaključka da mu je isplativije uzeti mašinu podoperativni zakup, nego uzeti kredit od banke i kupiti mašinu koja mu nakonrealizacije predmetnog ugovora više neće biti potrebna, a koja je jako specifična ibiće je teško prodati.

Najam mašine će trajati pet godina. Fer vrijednost mašine iznosi 200.000,00 KM.Društvo "X" je sa leasing društvom "Y" sklopilo ugovor o najmu, te ukupnaobaveza po osnovu najma iznosi 75.000,00 KM u koju su uračunate kamate uiznosu od 15.000,00 KM. Godišnje obaveze po osnovu operativnog najma iznose:

- za prvu godinu 15.000,00 KM od čega je kamate 4.000,00 KM,- za drugu godinu 15.000,00 KM od čega je kamate 3.500,00 KM,- za treću godinu 15.000,00 KM od čega je kamate 3.000,00 KM,- za četvrtu godinu 15.000,00 KM od čega je kamate 2.500,00 KM, i- za petu godinu 15.000,00 KM od čega je kamate 2.000,00 KM.

Evidentiranje poslovih promjena u računovodstvu najmoprimca prema MRS 17

Red.

brojOPIS PROMJENE Konto

IZNOS

Duguje Potražuje

1. Osnovna sredstva uzeta pod operativni najam 883 200.000,00

Obaveze po osnovu sredstava uzetih pod operativni najam 893 200.000,00

Za osnovno sredstvo uzeto pod operativni najam

2. Troškovi operativnog najma 533 15.000,00

Ostale kratkoročne obaveze 429 15.000,00

Za obaveze I godine operativog najma



Za obaveze II godine operativog najma



Za obaveze III godine operativog najma



Za obaveze IV godine operativog najma



Za obaveze V godine operativog najma

Evidentiranje poslovih promjena u računovodstvu najmoprimca prema MSFI 16

Redni

brojOPIS PROMJENE Konto

IZNOS

Duguje Potražuje

1. Postrojenja i oprema (strojevi) 0225 60.000,00

Ostale dugoročne finansijske obaveze po glavnici 4190 49.000,00

Ostale kratkoročne finansijske obaveze po glavnici 4290 11.000,00

Za osnovno sredstvo uzeto pod operativni najam

2. Ostale kratkoročne finansijske obaveze po kamati 4291 4.000,00

Rashodi kamata po osnovu lizing poslova 5611 4.000,00

Amortizacija postrojenja i opreme (strojeva) 5402 12.000,00

IV amortizacije 0229 12.000,00

Za obaveze I godine operativog najma





Za obaveze II godine operativog najma





Za obaveze III godine operativog najma





Za obaveze IV godine operativog najma





Za obaveze V godine operativog najma

Naknadno mjerenje obaveze po osnovu najma i

utjecaj na vrijednost imovine s pravom korištenja

Standard navodi kako najmoprimac treba ponovno procijeniti visinu obaveze

ukoliko nastupe 4 sljedeće situacije:

Situacija 1: Došlo je do promjene trajanja ugovora o najmu (posljedično i do

promjena u planu otplate) zbog nastanka značajnog događaja ili promjene okolnosti

kao rezultata akcije ili odluke koja je unutar kontrole najmoprimca;

Situacija 2: Došlo je do promjene u procjeni je li ili nije najmoprimac prilično siguran

kako će iskoristiti opciju kupnje, zbog nastanka značajnog događaja ili promjene

okolnosti kao rezultata akcije ili odluke koja je unutar kontrole najmoprimca;

Situacija 3: Došlo je do promjene u očekivanom iznosu zajamčenog ostatka

vrijednosti koji će biti plaćen;

Situacija 4: Došlo je do promjene minimalnih budućih plaćanja zbog promjene u

indeksu ili stopi korištenoj za izračun varijabilnih plaćanja.

Primjer: Naknadno mjerenje obaveze po osnovu

najmaNa dan 01.01.20x1. godine preduzeće Alfa ulazi u petogodišnji sporazum o najmu poslovnog

prostora pod zadanim uslovima:

Godišnja naknada iznosi 30.000 KM koja see plaća na kraju perioda

Postoji opcija produženja najma nakon isteka pete godine za još 3 godine sa istom godišnjom

naknadom usklađenom za stopu inflacije u šestoj godini

Stopa inflacije u šestoj godini iznosi 2,4% godišnje, a inkrementalna stopa zaduživanja

najmoprimca iznosi 3%

SITUACIJA 1. Preduzeće pretpostavlja da opcija nece biti iskoristena zbog potrebe za manjim

prostorom.

SITUACIJA 2. Preduzeće planira iskoristiti opciju produžetka najma za još tri godine.

Da li u navedenim slučajevima postoji potreba za poovnom procjenom obaveze po osnovu najma?

SITUACIJA 1. nema ponovne procjene

SITUACIJA 2. ima ponovn e procjene zbog usklađivanja za stopu inflacije i inkrementalnu

stopu zaduživanja

Preinaka najma

Preinaka najma predstavlja svaku izmjenu obima najma ili najamnine u

odnosu na izvorne uskove najma (npr. Dodavanje ili oduzimanja prava

korištenja ili jedne ili više stavki imovine, odnosno produžavanje/skraćivanje

dogovorenog trajanja).

Najmoprimac treba preinaku najma obračunavati kao zasebni najam kada:

ta preinaka proširuje obim najma dodajući mu pravo na korištenje jedne ili više

dodatnih stavki imovine i istovremeno

se najamnina povećava srazmjerno samostalnoj cijeni datog proširenja opsega i

svih neophodnih usklađivanja, te samostalne cijene kako bi odražavala okolnosti

konkretnog sporazuma

Ako se preinaka ne obračunava kao zasbni najam, najmoprimac obračunava

ponovno mjerenje obaveze po osnovu najma na način da korigira

knjigovodstvenu vrijednost imovine sa pravom korištenja za one preinake

kojima se mijenja opseg najma.

Primjer: Preinaka najma1. Na dan 01.01.20x5. godine preduzeće Omega ulazi u 5-godišnji najam poslovnog prostora

od 5.000m2. Godišnja naknada je 150.000 KM i plaća se krajem svake godine. Preduzeće se

odlučuje na preinaku sporazuma o najmu u smislu produženja najma za još 5 godina i

najam dodatnog poslovnog prostora od 2000m2. Godišnja naknada za najam ce porasti na

200.000 KM. Inkrementalna stopa zaduživanja za prvu godinu najma je iznosila 2,5% dok u

šestoj godini (nakon potpisivanja novog sporazuma) iznosi 4%.

2. Na 01.01.20x5. godine preduzeće Beta ulazi u 5-godišnji najam poslovnog prostora od

5.000m2. Godišnja naknada je 100.000 KM i plaća se krajem svake godine. Preduzeće se

odlučuje na preinaku sporazuma o najmu u smislu produženja najma za još 5 godina i

smanjenja unajmljenog poslovnog prostora na 2000m2. Godišnja naknada nakon prinaka

iznosi 70.000 KM. Inkrementalna stopa zaduživanja za prvu godinu najma je iznosila 2,5%

dok u šestoj godini (nakon potpisivanja novog sporazuma) iznosi 4%.

Da li se ove preinake trebaju tretirati kao zasebni najam ili izmjena postojećeg najma?

Situacija 1. preinaka se tretira kao zasebni najam budući da zadovoljava oba uslova iz tačke

44. MSFI- 16.

Situacija 2. preinaka će se tretirati kao izmjena postojećeg najma budući da ne zadovoljava

uslov a) iz tačke 44. MSFI- 16.

Kako knjižiti podnajam?

Prije svega bitno je istaknuti da posrednik najma (tj. društvo koje je primatelj i

davatelj iste imovine) treba priznati glavni najam (prema kojem je

najmoprimac) i podnajam (prema kojem je ono najmodavac) kao dva odvojena

najma.

MSFI 16 navodi da podnajam treba biti klasificiran i knjižen kao finansijski ili

poslovni najam.

MSFI 16 nalaže da se priznaju dva odvojena najma:

Glavni najam po kojem je posrednik najmoprimac

Podnajam po kojem je posrednik najmodavac

Procjena dali je podnajam finansijski ili poslovni najam ne bi se trebala

temeljiti na transferu rizika i naknadi povezanoj sa samim osnovnim sredstvom

već po procjeni o transferu rizika i naknadi po glavnom najmu.

Priznavanje i mjerenje najma

kod najmodavca

Klasifikacija najmova na finansijske ili

poslovne najmove

IASB se odlučio se pristup koji je najmanje tegoban za najmodavce. Zadržan

je pristup koji se koristi u MRS-u 17 koji razlikuje finansijski i poslovni najam.

Kao što je navedeno u MRS-u 17, najmodavci moraju klasificirati svoje

najmove kao finansijske ili poslovne.

Najam se klasificira kao financijski najam, ako se svi rizici i prihodi povezani

sa vlasništvom nad imovinom u najmu prenesu na najmoprimca. Ako ne dođe

do toga, klasificira se kao poslovni najam.

Najam se klasificira na datum početka najma i ponovno se procijenjuje jedino

u slučaju modifikacije najma.

Početno i naknadno priznavanje i

mjerenje finansijskog najma

Na prvi dan trajanja najma, najmodavac priznaje imovinu koja je pod

finansijskim najmom u svojim izvještajima o finansijskom položaju i prikazuje

je kao potraživanje u iznosu jednakom neto ulaganju u dati najam

Pri tome najmodavac koristi kamatnu stopu sadržanu u najmu da bi izmjerio

neto ulaganje u taj najam

Početni direktni troškovi se uvrštavaju u početno mjerenje neto ulaganja u

najam i umanjuju iznos prihoda koji se priznaje tokom trajanja najma.

Najmodavac priznaje finansijski prihod tokom cijelog trajanja najma na način

koji odražava stalnu periodičnu stopu povrata od neto ulaganja najmodavca u

najam

Najmodavac raspoređuje finansijski prihod tokom cijelog trajanja najma na

sistematskoj i racionalnoj osnovi korištenjem vremenskih razgraničenja

Plaćanja po osnovu najma u tekućem periodu su smanjenje glavnice bruto ulaganja

u najam i neostvarenog finansijskog prihoda.

Priznavanje i mjerenje operativnog najma

Najmodavac plaćanja po osnovu poslovnih najmova priznaje kao prihod bilo na

pravolinijskoj ili nekoj drugoj sistemskoj osnovi koju primjenjuje onda kada

ona bolje predstavlja vremenski okvir tokom kog se smanjuje korist od

iznajmljene imovine.

Najmodavac priznaje kao rashod troškove koji su nastali vezano za ostvarivanje

prihoda od najma, uključujući i troškove amortizacije.

Početni direktni troškovi u vazi sa dobivanjem operativnog najma se dodaju u

knjigovodstvenu vrijednost predmetne imovine i priznaju kao rashod tokom

trajanja najma na istoj osnovi kao i prihod od najma.

Politika amortizacije u odnosu na imovinu koja je predmet poslovnog najma, a

koja se amortizuje treba biti u skladu sa redovnom politikom amortizacije

najmodavca za sličnu imovinu, a u skladu sa MRS-om 16 i MRS-om 38

Testiranja na umanjenje vrijednosti imovine vrči se u skladu sa MRS-om 36

Primjenom MSFI 16 način klasifikacije i evidentiranja najma uračunovodstvu najmodavca se neće promijeniti, tako da primjenaovog Standarda neće imati uticaja na finansijske izvještajenajmodavca i njegove finansijske pokazatelje.

Ovaj Standard i dalje postavlja iste zahtjeve za računovodstvenoevidentiranje najma kod najmodavca isto kao i MRS 17. Obavezanajmodavca je da i dalje najmove klasificira kao operativne ifinansijske i da ih u skladu s tim računovodstveno evidentira.

Kada se radi o finansijskom najmu, najmodavac na prvi dan trajanjanajma u bilansu stanja priznaje imovinu koja je pod finansijkimnajmom i evidentira je kao potraživanje u iznosu koji je jednak netoulaganju. Prihodi po osnovu finansijskog najma se priznaju tokomcijelog trajanja najma.

Najmodavac sva plaćanja po osnovu operativnog najma priznaje kaoprihod. Troškovi nastali po osnovu ostvarivanja prihoda od operativnognajma se knjiže kao rashod, uključujući i amortizaciju.

Prijelazni zahtjevi

Početni koraci u primjeni za najmoprimce!

Standard nudi najmoprimcima prijelazna rješenja:

cjeloviti retrospektivni pristup

modificiran retrospektivni pristup

Svi najmoprimci mogu se odlučiti za sljedeća rješenja, bez obzira jesu li se

odlučili za cjeloviti retrospektivni pristup ili modificirani retrospektivni

pristup:

Najmoprimac nije obvezan učiniti nikakve promjene na najmovima imovine niske

vrijednosti koji su bili klasificirani kao poslovni najmovi pod MRS 17;

Najmoprimac nije obvezan učiniti nikakve promjene za prijašnje MRS 17 poslovne

najmove koji su bili knjiženi kao ulaganje u imovinu koristeći model fer

vrijednosti;

Najmoprimac može priznati pravo na korištenje imovine po fer vrijednosti na

datum prve primjene za najmove prethodno klasificirane kao poslovni najmovi pod

MRS 17 koji će od tog trenutka biti klasificirani kao ulaganje u imovinu.

Obaveze pod modificiranim retrospektivnim pristupom za najmoprimce su:

Ne mora prepravljati usporedne informacije. Datum prve primjene će biti prvi dan u finansijskom razdoblju u kojem se prvi put primjenjuje novi standard;

Treba priznati kumulativni efekat od promjena računovodstvene politike kao promjena u zadržanoj dobiti u početnom bilansu na dan primjene standarda;

Za najmove prije klasificirane kao poslovni najmovi pod MRS 17, najmoprimatelj mora mjeriti obaveze za najmove po sadašnjoj vrijednosti preostalih najamnina, koristeći najmoprimateljevu inkrementalnu stopu zaduživanja kao diskontu stopu na dan primjene standarda.

Najmoprimatelj mora mjeriti pravo na korištenje imovine za svaki najam:

retrospektivno kao da je standard uvijek bio u primjeni, koristeći najmoprimateljevu inkrementalnu stopu zaduživanja na dan primjene standarda kao diskontnu stopu;

kao iznos jednak obvezi za najmove (sadašnjoj vrijednosti preostalih najamnina, koristeći najmoprimateljevu inkrementalnu stopu zaduživanja kao diskontu stopu na dan primjene standarda) prilagođenu za iznos predujmova od najamnina iz prošlosti.

Za najmove prethodno klasificirane kao finansijski najam po MRS-u 17: najmoprimac zadržava knjigovodstvenu vrijednost imovine s pravom korištenja i obaveze za najam, mjerene po MRS-u 17 neposredno prije dana primjene.

Inicijalna primjena na najmodavca

MSFI 16 donosi vrlo malo promjena u računovodstvenom tretmanu najmova u

finansijskim izvještajima najmodavca. Zadržava računovodstveni pristup koji

se koristi pod MRS 17, s razlikama između poslovnog i finansijskog najma.

Posljedično tome, društva nisu obvezna raditi promjene u najmovima kod

kojih su oni najmodavci na dan primjene standarda.

HVALA NA PAŽNJI

Documents

MEĐUNARODNI STANDARD FINANSIJSKOG IZVJEŠTAVANJA 16 …privrednastampa.ba/wp-content/uploads/2018/11/1.-Dijana... · 2018-11-28 · Međunarodnimstandardom finansijskog izvještavanja16