(Microsoft PowerPoint - 2015-11-24 Cierre Contable Con Aplicaci

CIERRE CONTABLE 2015

CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA

1

LAS NIIF

EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA

CIERRE CONTABLE 2015

CON APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF

EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTEBRACAMONTE

2

LAS NIIF

NIC´S – NIIF´S y PCGA

3

RAZONAMIENTO RAZONAMIENTO CONTABLECONTABLE

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

RESOLUCIÓN CNC N° 059 -2015-EF/30 (11/08/2015)

Oficializa la versión 2015 de las Normas Internacionales deInformación Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC), cuyo contenido sedetalla en el Anexo que es parte integrante de la Resolución

Las Normas Internacionales de Información Financiera oficializadas

4

Las Normas Internacionales de Información Financiera oficializadascon anterioridad mantendrán su contenido y vigencia en tanto losmismos no sean modificados o sustituidos.


PCGE 2011 Y PROBLEMÁTICA DE LAS NIC´s y NIFF´s

�� ElEl PCGEPCGE 20112011 estáestá estructuradoestructurado privilegiandoprivilegiando aaaplicaciónaplicación obligatoriaobligatoria dede laslas NICNIC´́ss -- NIIFNIIF´́ss yy sussusinterpretacionesinterpretaciones..

�� LaLa auditoríaauditoría externaexterna obligatoriaobligatoria (Ley(Ley NN°° 2972029720))comprobarácomprobará susu aplicaciónaplicación plenaplena..

5

comprobarácomprobará susu aplicaciónaplicación plenaplena..

¿ ¿ QUÉ PROBLEMÁTICA QUÉ PROBLEMÁTICA TENEMOS CON ESTA TENEMOS CON ESTA

OBLIGACIÓN?OBLIGACIÓN?

¿ REQUIERE AJUSTES Y ¿ REQUIERE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES ?RECLASIFICACIONES ?


RESOLUCION CNC N° 059-2015-EF/30 CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIFCHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´́SS

1.- Presentación de Estados Financieros.

2.- Inventarios.

7.- Estado de flujos de efectivo.

8.- Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

10.- Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.

11.- Contratos de construcción.

NIC´s ¿Aplica? ¿Cumple?

Marco Conceptual de Preparación y Presentación de EEFF

1. Presentación de Estados Financieros (Res. 058-2015-EF/30)

2. Inventarios

7. Estado de Flujos de Efectivo

6

11.- Contratos de construcción.

12.- Impuesto a las ganancias.

16.- Propiedad, planta y equipo.

17.- Arrendamientos.

18.- Ingresos de actividades ordinarias.

19.- Beneficio a los empleados.

8. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

10. Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se informa

11. Contratos de Construcción

12. Impuesto a las Ganancias

16. Propiedades, Planta y Equipo

17. Arrendamientos

18. Ingresos de Actividades Ordinarias

19. Beneficio a los Empleados

CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIFCHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´́SS


20. Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

21. Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

23. Costos por Préstamos

RESOLUCION CNC N° 059-2015-EF/30

7

23. Costos por Préstamos

24. Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

26. Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

27. Estados Financieros Separados

28. Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.

29. Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias


31.- Participaciones en negocios conjuntos.

32.- Instrumentos Financieros: presentación.

33.- Ganancias por acción.

34.- Informe Financiero Intermedio.

36.- Deterioro del valor de los activos.


32. Instrumentos Financieros: presentación

33. Ganancias por Acción

34. Información Financiera Intermedia (Res. 058-2015-EF/30)

36. Deterioro del Valor de los Activos


8

37.- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

38.- Activos Intangibles.

39.- Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición.

40.- Propiedades de inversión.

41.- Agricultura.

36. Deterioro del Valor de los Activos

37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

38. Activos Intangibles

39. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

40. Propiedades de Inversión

41. Agricultura


7.- Introducción al EURO.

10.- Ayudas gubernamentales –Sin relación especifica con las actividades de operaciones.

12.- Consolidación – Entidades de cometido especifico.

13.- Entidades controladas conjuntamente – Aportaciones no monetarias de los participantes.

INTERPRETACIONES SIC ¿Aplica? ¿Cumple?

7. Introducción al EURO

10. Ayudas Gubernamentales – Sin Relación Específica conActividades de Operación


9

monetarias de los participantes.

15.- Arrendamientos operativos – incentivos.

21.- Impuesto a las ganancias – Recuperación de activos no depreciables revaluados.

25.- Impuesto a las Ganancias – cambios en la situación fiscal de una

entidad o de sus accionistas.

15. Arrendamientos Operativos - Incentivos

25. Impuesto a las Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas

27. Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento.


27.- Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la formalegal de un arrendamiento.

29.- Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar.

31.- Ingresos – permuta de servicios de publicidad.

32.- Activos Intangibles – costo de sitios web.

INTERPRETACIONES SIC ¿Aplica? ¿Cumple?

29. Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar


10

32.- Activos Intangibles – costo de sitios web.

31. Ingresos – Permuta de Servicios de Publicidad

32. Activos Intangibles – Costo de Sitios Web


1.- Adopción por primera vez de las Normas Internacionales deinformación financiera.

2.- Pagos basados en acciones.

3.- Combinaciones de negocios.

4.- Contratos de seguro.

5.- Activos No Corrientes mantenidos para la venta y operaciones

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF

¿Aplica? ¿Cumple?

1. Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

2. Pagos Basados en Acciones

3. Combinaciones de Negocios


11

5.- Activos No Corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas.

6.- Exploración y evaluación de recursos minerales.

7.- Instrumentos financieros: información a revelar.

8.- Segmentos de operación.

4. Contratos de Seguro

5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas

6. Exploración y Evaluación de Recursos Minerales

7. Instrumentos Financieros: Información a Revelar (Res. 058-2015-EF/30)

8. Segmentos de Operación

9. Instrumentos Financieros.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF

¿Aplica? ¿Cumple?

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Res. 058-2015-EF/30)

NIIF 11 Acuerdos conjuntos

NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras

RESOLUCION CNC N° 059-2015-EF/30 CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIFNIIF´́SS

12

NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en OtrasEntidades (Res. 058-2015-EF/30)

NIIF 13 Medición del Valor Razonable – vigente desde 2013.

NIIF 14 Cuentas de Diferimiento de Actividades Reguladas – Vigente

desde 2014 – Res. CNC N° 054-2014-EF/30

NIIFNIIF 1515 IngresosIngresos dede ActividadesActividades OrdinariasOrdinarias ProcedentesProcedentes dede

ContratosContratos concon ClientesClientes (Vigente desde 01/01/2017).

Sustituye NIC 18 y NIC 11.


1.- Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares.

2.- Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentossimilares.

4.- Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento.

5.- Derechos por la participación en fondos para el retiro del

INTERPRETACIONES CINIIF¿Aplica? ¿Cumple?

1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares.

2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares.


13

5.- Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental.

6.- Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos –residuos de aparatos eléctricos y electrónicos.

4. Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento

5. Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.

6. Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos –Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos.

7. Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.

10. Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor

12. Acuerdos de Concesión de Servicios


7.- Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29información financiera en economías hiperinflacionarias.

8.- Alcance de la NIIF 2.

9.- Nueva evaluación de derivados implícitos.

10.- Información financiera intermedia y deterioro del valor.

INTEPRETACIONES CINIIF¿Aplica? ¿Cumple?

13. Programas de Fidelización de Clientes

14. NIC 19 – El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción

15. Acuerdos para la Construcción de Inmuebles


14

11.- NIIF 2 – Transacciones con acciones propias y del grupo.

12.- Acuerdos de concesión de servicios.

16. Coberturas de una Inversión Neta de un Negocio en el Extranjero

17. Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos al Efectivo

18. Transferencias de Activos procedentes de Clientes.

19. Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

20. Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto

21 Gravámenes

ESTADOS FINANCIEROSArtículo 223º de la LGS: “Los EEFF se preparan y presentan de

conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y conprincipios de contabilidad generalmente aceptados en el país”

¿ CNC – SMV - PROFESIÓN?

(Debe entenderse como tal a las Normas Internacionales de

15

(Debe entenderse como tal a las Normas Internacionales deContabilidad de acuerdo a la Resolución CNC Nº 013-98-EF/93.01).

(*) Base Legal: Art. 190° de la LGS (también comprende el

CONTROL INTERNO)CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

OBLIGACIÓN DE EEFF AUDITADOS 2015

� La Ley 29720, (pub. 25/06/2011) modificó la Ley del Mercado deValores - Decreto Legislativo 861.

� El artículo 5°obliga a que las empresas distintas a las supervisadaspor la SMV (ex CONASEV) con ingresos o activos totales iguales omayores a 3,000 UIT, tienen obligación de presentar a la SMV“Estados Financieros auditados” por sociedades de auditoría

1/3

“Estados Financieros auditados” por sociedades de auditoríaexterna.

� Dichos estados deben ser preparados de acuerdo a NormasInternacionales de Información Financiera (NIIF).

� Además, señala como obligación que “los estados financierospresentados son de acceso al público…”

� El incumplimiento está sancionado con no menos de 1 UIT nimas de 25 UIT (S/. 3,850 a S/. 96,250), según criterios derazonabilidad y proporcionalidad.

16CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

La Resolución N° 028-2014-SMV/01 (17/12/2014) modificó la Res. Nº011-2012-SMV/01, normando la implementación gradual de lapresentación de EEFF auditados de esta manera:

� Por los EE.FF. auditados del ejercicio 2014 la presentación fue en este

año 2015, estando obligadas las sociedades y entidades que al cierre dedicho ejercicio hayan tenido ventasventas oo activosactivos igualesiguales oo mayoresmayores aa

2/3

OBLIGACIÓN DE EEFF AUDITADOS 2013…

dicho ejercicio hayan tenido ventasventas oo activosactivos igualesiguales oo mayoresmayores aa1010,,000000 UIT,UIT, eses decir,decir, S/S/.. 3838´́000000,,000000.

�Para este ejercicio 2015 están obligadas las sociedades

y entidades que al cierre de dicho ejercicio tengan

ventasventas oo activosactivos igualesiguales oo mayoresmayores aa 55,,000000 UIT,UIT, esesdecir,decir, S/S/.. 1919´́250250,,000000.

� Para el ejercicio 2016 y en adelante lo estarán las sociedades y entidades

que al cierre del ejercicio tengan ventasventas oo activosactivos igualesiguales oo mayoresmayores aa33,,000000 UIT,UIT, eses decir,decir, hoyhoy SS//.. 1111`̀550550,,000000, alcanzando así el objetivo de laLey N°29720. 17

3/3

PRESENTACIÓN DE EEFF AUDITADOS AL 31-12-14 DE ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV (*)

Res. Superintendencia Adjunta de Supervisión de Conductas de Mercados N°014-2015-SMV/11, publicada el 28-01-15 (El Peruano).

Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales

Fecha de Presentación Fecha Límite

Mayores o iguales a S/. 38.5 MM y menores o iguales a S/. 56 MM Desde el 01 al 05 de julio de 2015 (1) 05-06-15

Mayores a S/. 56 MM y menores o iguales a S/. 100 MM Desde el 08 al 12 de junio de 2015 12-06-15

18

o iguales a S/. 100 MM Desde el 08 al 12 de junio de 2015 12-06-15

Mayores a S/. 100 MM y menores o iguales a S/. 226 MM Desde el 15 al 19 de junio de 2015 19-06-15

Mayores a S/. 226 MM Desde el 22 al 30 de junio de 2015

30-06-15

(1) El plazo (Art. 5°, Ley N° 29720) también es aplicable a entidades subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores de la SMV con ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.55 millones.

� El PCGE se basa en las NIIF indicando que si hubiera discrepancia

entre ambos se preferirá a las NIIF, ¿Prevalece la SMV o el CNC alaplicar las NIIF?.

� En lo tributario, el Art. 6º de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006) y modificatorias, establece que “Los libros y registros

EEFF AUDITADOS 2015¿ SMV, CNC O SUNAT ?

30.12.2006) y modificatorias, establece que “Los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios deberán: (…) b) Contener el Registro

de las operaciones: (…) (iii) Utilizando el Plan Contable General vigente

en el país (…)”.

� Asimismo, el Código Tributario sanciona cuando los libros y registroscontables no son llevados de acuerdo a, entre otros, Resolución deSUNAT., con el 0.3% de los ingresos netos, con topes no mayor a 12UIT (S/. 46,200 en el 2015) ni menor del 10% de la UIT (S/. 385)¿Entonces?


Resolución 234-2006/SUNAT.

� Las cuentas contables en el PCG deberán estardesagregadas como mínimo a nivel de los dígitosestablecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de

NORMAS APLICABLES A LIBROS

establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación delas normas tributarias deba realizarse unadesagregación mayor.

� ¿INVASIÓN DE FUEROS?


CÓDIGO TRIBUTARIO, NUMERAL 4 DEL ART. 87°:

“Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización,

y determinación que realice la Administración y en especial deberán: (…)

4. Llevar los libros de contabilidad y otros libros y registros exigidospor las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la


por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la

SUNAT, o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas

grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados

de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u

operaciones que se vinculen con la tributación conforme con loestablecido en las normas pertinentes.

Los libros y registros deben ser llevados en castellano yexpresados en moneda nacional; salvo…” (contabilidad en dólares)


INFRACCIÓN POR NO CUMPLIR CON APLICAR EL PCGE

� “Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registrosexigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución deSuperintendencia de la SUNAT, u otros medios de controlexigidos por las leyes y reglamentos”


exigidos por las leyes y reglamentos”

� Sanción:

� Base Legal: Numeral 1, Artículo 175 del Código Tributario.

22

0.6% de los

Ingresos Netos¿Cuánto?


No mayor de:

25 UIT

Ni menor de:

10% UIT

Límites a la sanción por no llevar libros y registroscontables:


23

25 UITS/. 96,250

(2015)

10% UITS/. 385(2015)

Base Legal: Nota 10 de la Tabla I del CT


POR EJEMPLO, REGISTROS DE COSTOS E INVENTARIOS PERMANENTES… ¿Quiénes?

INFRACCIÓN POR NO CUMPLIR CON R.S. 234-2006/SUNAT

� «Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registrosexigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución deSuperintendencia de la SUNAT, el registro almacenable deinformación básica u otros medios de control exigidos por las


información básica u otros medios de control exigidos por lasleyes y reglamentos; sin observar la forma y condicionesestablecidas en las normas correspondientes.»

� Sanción:

� Base Legal: Numeral 2, Artículo 175 del CT.

24

0.3% de los

Ingresos Netos¿Cuánto?


No mayor de:

12 UIT

Ni menor de:

10% UIT

Límites de la sanción por no aplicar Res. 234-20068/SUNAT y/o el PCGE


25

12 UITS/. 46,200

(2015)

10% UITS/. 385(2015)

Base Legal: Notas 11(*) y 12(**) de la Tabla I del CT


(*) POR EJEMPLO, LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES, LIBRO MATRÍCULA DE ACCIONES ¿Qué?

(**) 0.6% DE IN POR NO LEGALIZAR EL REG. DE COMPRAS… Y PÉRDIDA CDTO. FISCAL (D.L. 1116)

MARCO CONCEPTUAL Y ELEMENTOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS


REEMBOLSOS NO SON INGRESOS -MCPPEEFF

RTF 02687RTF 02687--88--20132013Los reembolsos no originan ningún beneficio económico por lo queno pueden considerarse como ingresos.

De acuerdo con el párrafo 70 del Marco Conceptual para laPreparación y Presentación de los Estados Financieros, que definelos elementos de ingresos y de gastos, se señala que los reembolsoslos elementos de ingresos y de gastos, se señala que los reembolsosque recibe una empresa de otra vinculada en virtud a la que le prestósumas de dinero mediante la cancelación de diversos gastos, talescomo, luz, agua, teléfono, seguros, alquiler, administrativos,vigilancia, entre otros, no tienen la naturaleza de ingreso, pues noconstituyen ningún beneficio económico para ella, sino solo elreintegro de la suma prestada, por lo que no se configura lainfracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175° del CódigoTributario que sanciona "omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos pormontos inferiores". 27

ITAN – BASE IMPONIBLE

INFORME 232INFORME 232--20092009--SUNATSUNATLa Ley del ITAN establece como base imponible, el monto total del

“activo neto según el balance general”, expresión no definida ennorma tributaria alguna. Entonces, es un concepto que debe estimarseconforme con las normas y principios contables aplicables en el Perú ya

1/7

conforme con las normas y principios contables aplicables en el Perú yaque, de acuerdo con la Norma IX del TUO del Código Tributario:

“En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán

aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni

las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho

Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los

Principio Generales del Derecho”.

28

INFORME 232INFORME 232--20092009--SUNATSUNATRecurre al literal a) del párrafo 49 del Marco Conceptual para la Preparación

y Presentación de Estados Financieros vigente en el Perú según el cual unactivo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasadosdel que la entidad espera obtener en el futuro beneficios económicos.

También recurre al párrafo 37 del citado Marco Conceptual:

2/7


También recurre al párrafo 37 del citado Marco Conceptual:“…los elaboradores de estados financieros tiene que enfrentarse con las

incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos ycircunstancias. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación deinformación acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio deprudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusiónde un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios para hacer lasestimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que losactivos o los ingresos no se sobrevaloren, y las obligaciones o los gastos no seinfravaloren”.

29

INFORME 232INFORME 232--20092009--SUNATSUNATAsimismo, tiene en cuenta el párrafo 32 de la NIC 1 Preparación

de Estados Financieros, de acuerdo al cual no se compensaránactivos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando lacompensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma oInterpretación.

3/7


Interpretación.

Sin embargo, como el artículo 4°de la Ley del ITAN dispone ladeducción de las depreciaciones y amortizaciones calculadas deacuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta, para las cuentasdel activo fijo y del activo intangible se deberá sustituir la calculadade acuerdo a las normas contables para establecer el “valor neto” ycalcular la base imponible del ITAN teniendo en cuenta esta norma.

30

INFORME 232INFORME 232--20092009--SUNATSUNATDe acuerdo a lo anterior, la base imponible del ITAN equivale al

valor de los activos netos consignados en el balance general:

(i) más el valor de las depreciaciones y amortizaciones amboscalculados de acuerdo con las normas y principios contables y,

4/7


calculados de acuerdo con las normas y principios contables y,

(ii) menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones calculadossegún la legislación del Impuesto a la Renta.

Establece que para determinar la base imponible del ITAN nodeberá adicionarse al monto de los activos netos consignados en elbalance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones queno son admitidas por el Impuesto a la Renta. ¿Cuáles?

31

INFORME 232INFORME 232--20092009--SUNATSUNATLo anterior es porque el ITAN es un tributo de carácter patrimonial

que grava una capacidad contributiva distinta e independiente delImpuesto a la Renta (IR), tal como lo ha establecido la Sentencia delTribunal Constitucional del 5.3.2007, Expediente Nº 03797-2006-PA/TC.

5/7


Tribunal Constitucional del 5.3.2007, Expediente Nº 03797-2006-PA/TC.

Entonces, en el caso de las provisiones por deudas incobrables,cuya deducción se encuentra permitida por las normas que regulan elIR, el valor de dichas provisiones tampoco afectará el cálculo de la baseimponible del ITAN porque se ha señalado que el valor de los activosnetos debe ser determinado de conformidad con las normas y principioscontables aplicables.

32

INFORME 232INFORME 232--20092009--SUNATSUNATSeñala que el Manual para Preparación de Información

Financiera, establece que:

“las cuentas de valuación reducen el importe bruto de losactivos a su valor neto de realización y valor recuperable. Entre las

6/7


activos a su valor neto de realización y valor recuperable. Entre las

cuentas de valuación tenemos la estimación por: deterioro de valor de

inversiones financieras, cobranza dudosa, desvalorización de

existencias, activos biológicos (medidos al costo), activos no corrientes

mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias (medidos al costo),

inmuebles, maquinarias y equipos, intangibles, crédito mercantil y otros

activos; depreciación acumulada de activos biológicos (medidos al

costo), inversión inmobiliaria, inmuebles maquinaria y equipo; y

amortización acumulada de intangibles”.33

CONCLUSIONES:

Para determinar la base imponible del ITAN no deberáadicionarse al monto de los activos netos del balancegeneral al cierre del ejercicio el valor de las provisiones

7/7


general al cierre del ejercicio el valor de las provisionesque no son admitidas por la legislación delImpuesto a la Renta.

34

¿ Pero, activo fijo al Valor Razonable ?


YY aa todotodo estoesto……

¿Cuál¿Cuál eses elel efectoefecto deldel INFORMEINFORME 232232--20092009--SUNATSUNAT sisi desdedesde elel 20132013 lala

NIIFNIIF 1313 refiererefiere expresarexpresar loslos EEEE..FFFF alal VALORVALOR RAZONABLERAZONABLE queque eses igualigual elel

“precio“precio dede venta”venta” sisi hayhay unun mercadomercado activoactivo y,y, sisi nono lolo hubiera,hubiera, dede todastodas

formasformas habráhabrá queque llegarllegar aa ésteéste yy sólosólo sisi definitivamentedefinitivamente nono lolo hubierahubieraformasformas habráhabrá queque llegarllegar aa ésteéste yy sólosólo sisi definitivamentedefinitivamente nono lolo hubierahubiera

seráserá igual,igual, temporalmente,temporalmente, alal costocosto histórico,histórico, porpor ejemplo,ejemplo, elel A/F?A/F?

LaLa SUNATSUNAT estaríaestaría considerandoconsiderando elel A/FA/F alal “VALOR“VALOR RAZONABLE”RAZONABLE” !!!!!!!!

35

RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO

36

NIC 18 Y LIRCPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO DE INGRESOSDE INGRESOS

CASO (2) NIC 18 Y LIR - REALIZACIÓN -

RTF 0604RTF 0604--55--20012001Conforme al art. 57° de la LIR los ingresos y gastos de tercera

categoría se imputan según el método del devengado, es decir, losingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho apercibirlos y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la

1/2

37

percibirlos y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge laobligación por los mismos y se determina el monto.

La NIC 18 desarrolla el criterio de lo devengado, al ser uno de losprincipios contables fundamentales, lo que implica que los ingresos enla venta de productos deben ser reconocidos cuando, entre otrosrequisitos, la empresa haya transferido al comprador los riesgossignificativos y los beneficios de propiedad de los productos.

CASO (2) NIC 18 Y LIR - REALIZACIÓN -

RTF RTF 06040604--55--20012001Así, en la presente transacción puede afirmarse que los riesgos

significativos y los beneficios de la propiedad de los bienes nohabían sido transferidos al comprador en el ejercicio 1994. aún

2/2

cuando se hubiese emitido la factura correspondiente, puesto que lacompañía mantenía la posesión de los bienes, por lo que elreconocimiento del ingreso debió efectuarse en el año 1995.

En consecuencia, los gastos y costos no corresponden al añoacotado, en el cual se emitieron las facturas, ya que la entrega de lamercadería se produjo en el año siguiente (año en que también secancelaron).

CPCC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 38

RTF Nº 1770-1-2005: «El Principio del Devengado se aplicapara la imputación de los ingresos gravables con el Impuesto ala Renta y no así para la determinación de la base imponible delIGV.» ¿Carta Inductiva por diferencias entre IR e IGV?¿Fiscalización Electrónica Ley 30296 desde el 2015?

BASE DEL DEVENGADO

RTF Nº 8534-5-2001: «Los ingresos y egresos se reconocencuando se ganan o incurren y no cuando se cobran o sepagan»:

RTF Nº 5576-3-2009: «Los efectos de las transacciones yotros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando secobra o se paga el efectivo, contabilizándose las transaccionesen los registros contables, siendo presentados en los EstadosFinancieros de los períodos a los cuales corresponden.

39

INFORME 068-2014/SUNAT

Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bieninmueble sujeta a condición suspensiva se deberán reconocery gravar con el impuesto a la Renta en la oportunidad en lacual se cumplan todas las condiciones establecidas en el

VENTA DE INMUEBLE SUJETA A VENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVACONDICIÓN SUSPENSIVA 1/3


cual se cumplan todas las condiciones establecidas en elpárrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dichocumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solopuede ser determinado en cada caso concreto.

Pues bien, conforme al párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos deactividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinariasprocedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos yregistrados en los estados financieros cuando se cumplentodas y cada una de las siguientes condiciones:

INFORME 068-2014/SUNAT

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en lagestión corriente de los bienes vendidos, en el grado



gestión corriente de los bienes vendidos, en el gradousualmente asociado con la propiedad, ni retiene el controlefectivo sobre los mismos;

c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puedemedirse con fiabilidad;

d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicosasociados con la transacción; y,

e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con latransacción pueden ser medidos con fiabilidad.

INFORME 068-2014/SUNATCon relación a la condición indicada en el literal a) del párrafo 14 de la NIC 18, cabetener en cuenta que el párrafo 15 de la citada NIC establece que el proceso deevaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajassignificativos que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de



significativos que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias dela transacción; siendo que en la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgosy ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal.

Así pues, los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bieninmueble sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer y gravar con elImpuesto a la Renta en la oportunidad en la cual se cumplan todas lascondiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vezproducido dicho cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solopuede ser determinado en cada caso concreto.

RTF Nº 1652-5-2004«En el diferimiento de ingresos provenientes de contratos de

construcción el concepto de devengado supone que se hayan producido loshechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que elcompromiso (avance de obra) no esté sujeto a condición que pueda hacerloinexistente.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR AVANCE DE OBRAAVANCE DE OBRA


inexistente.

Sólo en la fecha en que se reconoce el derecho a recibir el pago(cuando se ha aprobado la obra) se debe contabilizar como ingreso yafectar la renta gravable de dicho ejercicio.

La Administración Tributaria deberá requerir le proporcionen (i) losdocumentos que acrediten la recepción y la conformidad de los avancesentregados, (ii) la fecha de emisión de los respectivos comprobantes depago por dichos avances y (iii) si los mismos han sido registrados en loslibros respectivos»

NIC 18 VENTAS EN CONSIGNACIÓN

RTF Nº 9308-3-2004De acuerdo a la NIC 18, en las ventas en

consignación, el ingreso es reconocido por elvendedor cuando los productos son vendidos por elvendedor cuando los productos son vendidos por elcomprador a terceros. Para ello, no bastaacreditar la salida de los bienes del almacén yla entrega de los mismos en calidad de venta enconsignación, sino que debe esperarse a laemisión de la factura correspondiente.

44

DEVENGAMIENTO DE SERVICIOS DEVENGAMIENTO DE SERVICIOS MÉDICOSMÉDICOS

RTF N°°°° 3792-5-2005“En el caso de servicios médicos a empresas

prestadoras de salud, los ingresos por serviciosbrindados se devengan cuando el aseguradobrindados se devengan cuando el aseguradoculmina con el tratamiento establecido en lasolicitud de beneficios, siendo un trámite aparte laaprobación de las compañías de seguros de lafacturación que el contribuyente hubierapresentado”.

45

¿Y LOS HONORARIOS POR CONSULTAS ¿Y LOS HONORARIOS POR CONSULTAS ¿Y LOS HONORARIOS POR CONSULTAS ¿Y LOS HONORARIOS POR CONSULTAS INDEPENDIENTES?INDEPENDIENTES?INDEPENDIENTES?INDEPENDIENTES?

RTF 00930-4-2003� REGALÍAS NO RECONOCIDAS.- La empresa cedió sus concesiones mineras a otra

empresa (cesionario) por un plazo de 50 años para la extracción de minerales a cambio delpago de regalías equivalente al 10% del valor bruto de venta del mineral extraído.

� El art. 57º de la LIR establece el principio del devengado para reconocer las rentas depersonas jurídicas, asimismo, la NIC 18 señala que las regalías deben ser reconocidassobre la base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato.

REGALIAS NIC 18 Y LIR

46

sobre la base acumulada de acuerdo a la esencia del contrato.

� Dado que el uso de la concesión es por un plazo de 50 años, debe entenderse que en cadaejercicio se generó una situación que hace probable que el ingreso fluya hacia larecurrente, no siendo relevante que no se haya efectuado el pago de regalías, ni queel pago de las mismas haya vencido.

� Entonces, al término de cada ejercicio gravable se debió reconocer contablemente losingresos devengados durante el ejercicio, debiendo proceder a liquidar tales ingresos enfunción a los porcentajes del valor bruto de venta pactados, por las ventas que se hubieranproducido en dicho ejercicio.


LIR - RENTA BRUTA 20132/2

� Caso de condición de “no habido, salvo levantar al31/12/xx”.

� SUNAT haya notificado baja de RUC (Ley N° 30296).

� Excepciones a:


Modificado por D.L. 1112y Ley 30296 (2015).

� Excepciones a:a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categoría,

b) Según Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisión.

c) Según el Art. 37° de la LIR se permita sustentar el gasto conotros documentos.

RTF 07015-1-2005

La renta bruta de un ejercicio incluye losingresos por la venta de bienes devengados enese ejercicio, a los que se les deduce el costocomputable de los bienes enajenados (costo de

RENTA BRUTA DEL EJERCICIO

computable de los bienes enajenados (costo deventas), por lo que no podrá deducirse en unejercicio el costo computable relacionado con losingresos de otros años (ejercicios anteriores).

PrincipioPrincipio dede correspondenciacorrespondencia oo ““matchingmatching””

48

RTF 00915RTF 00915--55--20042004

El IR regula en su Art. 41º el valor computable de los bienesadquiridos y señala que también se incluyen aquellos conceptossimilares que resulten necesarios para colocar los bienes en

INTERESES NO SON PARTE INTERESES NO SON PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO FIJODEL COSTO DEL ACTIVO FIJO

49

similares que resulten necesarios para colocar los bienes encondiciones de ser usados, criterio que concuerda con lo dispuestopor las normas contables, excepto cuando el IR señala en formaexpresa la exclusión de los intereses.

Al señalar expresamente el IR que los intereses, no forman partedel costo computable del activo (existencias o fijo), entonces sondeducibles como gasto. (Diferencia Temporal)


FLETE EN VENTAS Y COMPRASFLETE EN VENTAS Y COMPRAS

RTF Nº 5042-5-2003

El flete que corresponde a un desembolsovinculado con motivo de la compra de bienes debe

50

vinculado con motivo de la compra de bienes debeconsiderarse como parte del costo de la compra.

Si la vinculación fuera con motivo de su venta seríaparte del gasto de venta.


NIC 2 EXISTENCIAS

Jurásica ???Jurásica ???Jurásica ???Jurásica ???


Jurásica ???Jurásica ???Jurásica ???Jurásica ???

COSTO DE COMPRA

� Concepto igual al del IR pero sin cargos pordiferencias de cambio; aceptaría intereses –

NIC 2 - EXISTENCIAS

52

diferencias de cambio; aceptaría intereses –NIC 23 por activos calificados.


INVENTARIOS Y COSTOS:

ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGÚN RECIENTE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2015

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA.

RTF´S N°S. 4289-8-2015 Y 8246-8-2015

CPC ALBERTO E. NUÉ BRACAMONTE

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 53

ANTECEDENTE:

MÉTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O

AL POR MENOR...

EN EMPRESA IMPORTADORA Y DISTRIBUIDORA AL POR MENOR DE

REPUESTOS, ACCESORIOS Y SUMINISTROS AUTOMOTRICES.


EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y COSTOS EN EL 2008

((((1111)))) MenosMenosMenosMenos dededede 500500500500 ---- InvInvInvInv.... FísicoFísicoFísicoFísico

((((2222)))) 500500500500 aaaa 1111,,,,500500500500 ---- InvInvInvInv.... PermanentePermanentePermanentePermanente enenenen unidadesunidadesunidadesunidades

INGRESOS EN UIT´S

Veamos…

CPC ALBERTO NUÉ B. 1

((((2222)))) 500500500500 aaaa 1111,,,,500500500500 ---- InvInvInvInv.... PermanentePermanentePermanentePermanente enenenen unidadesunidadesunidadesunidades

((((3333)))) MasMasMasMas dededede 1111,,,,500500500500 ---- SistemaSistemaSistemaSistema dededede ContabilidadContabilidadContabilidadContabilidad dededede CostosCostosCostosCostos::::

---- RegistrosRegistrosRegistrosRegistros dededede CostosCostosCostosCostos

- InvInvInvInv.... PermanentePermanentePermanentePermanente ValorizadoValorizadoValorizadoValorizado

- InvInvInvInv.... FísicoFísicoFísicoFísico (Refrendado)(Refrendado)(Refrendado)(Refrendado)

- InventarioInventarioInventarioInventario FísicoFísicoFísicoFísico eseseses obligatorioobligatorioobligatorioobligatorio:::: EnEnEnEn ((((1111)))) alalalal finalfinalfinalfinal.... EnEnEnEn ((((2222)))) yyyy ((((3333)))):::: EnEnEnEn cadacadacadacada ejercicioejercicioejercicioejercicio....

- IngresosIngresosIngresosIngresos brutosbrutosbrutosbrutos:::: DelDelDelDel añoañoañoaño anterioranterioranterioranterior....

- UITUITUITUIT deldeldeldel EjercicioEjercicioEjercicioEjercicio:::: 2008200820082008 ==== S/S/S/S/.... 3333,,,,500500500500,,,, yyyy 1111,,,,500500500500 UITUITUITUIT ==== 5555´250250250250,,,,0000000000000000....


RAZONABILIDAD DEL MÉTODO

ÍTEMS PROMEDIO DIARIOÍTEMS

VENDIDOS

ÍTEMS VENDIDO AL

AÑO (300 DÍAS)

LÍNEAS DE ÍTEMS

POR KÁRDEX

HOJAS DE KÁRDEX

EN UN AÑO

17,62017,620 4,400 1´320,000 35 37,71517,62017,620 4,400 1´320,000 35 37,715



HOJAS DEKÁRDEX

EN UN AÑO

HOJAS PORTOMO

CANTIDAD DETOMOS POR

AÑOEN UN AÑO AÑO37,71537,715 300 125 ¡!!



ÍTEMS PROMEDIO DIARIOÍTEMS

VENDIDOS

ÍTEMS VENDIDO ALAÑO (360 DÍAS)

LÍNEAS DE ÍTEMS

POR KÁRDEX

HOJAS DE KÁRDEX

EN UN AÑO

17,62017,620 4,400 1´320,000 35 37,715

HOJAS DEKÁRDEX

EN UN AÑO

HOJAS PORTOMO

CANTIDAD DETOMOS POR

AÑO(MAS LOS NO PRESCRITOS)

37,71537,715 300 125 ¡!!

¿POSIBLE¿POSIBLE?? EL REGISTRO VÁLIDO ES EL IMPRESO, NO ELECTRÓNICOS, AÚN


CÁLCULO DEL COSTO DE VENTAS Nuevos soles

INVENTARIO INICIAL AL POR MENOR 12,000,000

COMPRAS 18.000,000

MENOS: INVENTARIO FINAL AL POR MENOR -11,000,000

NO OBJETADOS !!!

COSTO DE VENTAS DE MERCADERIAS 19,000,000

FÓRMULA: PV – MARGEN BRUTO (*)= PRECIO DE COSTE

NO OBJETADOS !!!

(*) Por departamento, segmento, familia, área…


PEPS

PROMEDIO

IDENTIFICACIÓN

MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS – NIC 2 Y LIR

IDENTIFICACIÓN

ESPECÍFICAINVENTARIO AL DETALLE INVENTARIO AL DETALLE

O POR MENORO POR MENOR

EXISTENCIAS BÁSICAS


��INVENTARIOINVENTARIO ALAL DETALLEDETALLE OO PORPOR MENORMENORDEFINIDODEFINIDO PORPOR LALA NICNIC 22 EXISTENCIASEXISTENCIAS COMOCOMO::

“22. EL MÉTODO DE LOS MINORISTAS ES UTILIZADO A MENUDO, EN ELSECTOR COMERCIAL AL POR MENOR, PARA LA MEDICIÓN DE LOSINVENTARIOS, CUANDO HAY UN GRAN NÚMERO DE ARTÍCULOS QUE ROTANVELOZMENTE, QUE TIENEN MÁRGENES SIMILARES Y POR LO CUAL RESULTAIMPRACTICABLE USAR OTRO MÉTODO DEL CÁLCULO DE COSTO. CUANDO SEEMPLEA ÉSTE MÉTODO, EL COSTO DE LOS INVENTARIOS SE DETERMINARÁDEDUCIENDO, DEL PRECIO DE VENTA DEL ARTÍCULO EN CUESTIÓN, UNDEDUCIENDO, DEL PRECIO DE VENTA DEL ARTÍCULO EN CUESTIÓN, UNPORCENTAJE APROPIADO DE MARGEN BRUTO. EL PORCENTAJE APLICADOTENDRÁ EN CUENTA LA PARTE DE LOS INVENTARIOS QUE SE HAN MARCADOPOR DEBAJO DE SU PRECIO DE VENTA ORIGINAL. A MENUDO SE UTILIZA UNPORCENTAJE MEDIO PARA CADA SECCIÓN O DEPARTAMENTO COMERCIAL”.

NOTA: NIC 2 EXISTENCIAS, VERSIÓN MODIFICADA APROBADA POR RESOLUCIÓN DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD (CNC) N° 034-2005/93.01 DEL 01 DE ENERO DEL 2006. PORTAL HTTP://CPN.GOB.PE


��INVENTARIOINVENTARIO ALAL DETALLEDETALLE OO PORPOR MENORMENOR

POR EJEMPLO:Precio de Coste..-- Valor de venta (menos) utilidad bruta (%).Precio de Coste..-- Valor de venta (menos) utilidad bruta (%).Frecuentemente por segmentos (departamento, segmento…)

��EjEj.:.: PVPV 8080 –– UBUB 3232 ((4040%%== == PrecioPrecio dede CosteCoste 4848


INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF N° 04289-8-2015

DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA (PUB. 16 DE MAYO DEL 2015)

(Base: Artículo 154° del Código (Base: Artículo 154° del Código Tributario)


INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA

Criterio específico - Obligados a cumplir con exigencias formales del IR sobrelibros y registros referidos a “Inventarios”.

Análisis - Relación entre exigencias formales e infracciones aplicables. Pero, seextendió, incluso, al sustento de lo métodos de valuación de inventarios yregistros de costos.

Opinión - No se ha interpretado integralmente los métodos de valuación deinventarios.inventarios.

Criterios jurisprudenciales - Para todas las situaciones derivadas del Art. 62°del IR,el Art. 35°de su Reglamento y anteriores RTF´s.

La RTF no objeta la determinación del Costo de Ventas con el método delInventario al Detalle o por Menor y mucho menos del control contable de loscostos de inventarios para los cual se seguirán las NIC´s y NIFF´s.

La discusión, se han concentrado en los aspectos formales contenidos en lasnormas del IR y su Reglamento con la Resolución N° 234-2006/SUNAT – “Libros yregistros contables vinculados a tributación” bajo los alcances que ha interpretadoel TF.


Caso analizado en la RTF: Empresa comercializadora de partes,piezas y accesorios automotrices con una mas de 17,000 ítems quesostenía la no obligación de llevar Registro de InventarioPermanente Valorizado y de valuar sus inventarios con el métodode “Inventario al detalle o por menor”, alegando la doctrinacontable sobre inventarios y que, por ello, no había cometido lainfracción del numeral 2 del Art. 175° del CT: “Llevar los libros …


infracción del numeral 2 del Art. 175° del CT: “Llevar los libros …sin observar la forma y condiciones establecidas en las normascorrespondientes” (0.3% IN no > 12 ni > 10% UIT).

La RTF precisa y determina quiénes deben cumplir los deberesformales del Art. 35°del Reglamento del IR sobre libros y registrosreferidos al Inventario Permanente Valorizado y Registros deCostos, concordada con la Res. 234-2006/SUNAT

Dos interpretaciones - La primera interpretación generó dossubpropuestas.


El Acuerdo de Sala Plena N°2015-04 (24/03/2015) interpretó:

““LasLas exigenciasexigencias formalesformales previstasprevistas porpor elel artículoartículo 3535°° deldel ReglamentoReglamento dede lala LeyLey deldelImpuestoImpuesto aa lala RentaRenta enen relaciónrelación concon loslos LibrosLibros yy RegistrosRegistros referidosreferidos aa inventariosinventarios sólosólosonson aplicablesaplicables aa loslos contribuyentes,contribuyentes, empresasempresas oo sociedadessociedades cuyacuya actividadactividad requierarequierapracticarpracticar inventariosinventarios físicosfísicos oo materialesmateriales””..

Propuesta que no prosperó – Las exigencias formales eran aplicables a todos loscontribuyentes, empresas o sociedades de acuerdo al monto de los Ingresos Brutos


contribuyentes, empresas o sociedades de acuerdo al monto de los Ingresos Brutosanuales alcanzados en el ejercicio precedente, con independencia de la actividadempresarial que realicen.

Los fundamentos del citado criterio adoptado por el TF son:

1) Para establecer a quienes alcanzan los deberes formales previstos por el artículo35° de la LIR estima necesario que, previo al análisis, se haga referencia al conceptode inventarios y a los distintos términos usados por las normas aplicables, talescomo “practicar inventarios”, “llevar inventarios” y “registrar o contabilizar”.


2) En cuanto al concepto de existencias o inventarios, señala que elpárrafo 6 de la NIC 2 Existencias, define como activos los:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.b) En proceso de producción con vistas a esa venta oc) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el

proceso de producción o en la prestación de servicios.


proceso de producción o en la prestación de servicios.

Concluye que, siguiendo a un conocido diccionario contable(KHOLER), entiende por inventarios o existencias a las “materiasprimas y materiales, abastecimientos o suministros, productosterminados y en proceso de fabricación y mercaderías en existencia,en tránsito, en depósito o consignada en poder terceros, al término deun periodo contable”


3) El TF menciona que si bien la NIC N° 2 no efectúa una clasificación deésta partida en función de su naturaleza física o inmaterial, señala queexistirían dos tipos de existencias o inventarios:

a) Bienes físicos o materiales, es decir, aquellos tangibles o corpóreos ocontenidos en un soporte físico, obtenidos por empresas industriales oadquiridos por cualquier otro tipo de empresa (incluida las empresas deservicios) y;


servicios) y;

b) Bienes inmateriales que no tienen un soporte de naturaleza o aparienciafísica que los contenga, tal como los activos intangibles mantenidos porla entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades, cómolo señala el párrafo 3 de la NIC 38 – Intangibles.

NOTANOTA:: EstoEsto eses muymuy IMPORTANTEIMPORTANTE parapara definirdefinir loslos aspectosaspectos dede lalaobligaciónobligación dede lala llevanzallevanza dede loslos inventariosinventarios permanentespermanentes.


4) Para lo anterior, fija los alcances de los términos contenidos en elartículo 62° de la LIR tomando en cuenta el diccionario de La RealAcademia de la Lengua Española.

Así, la expresión “practicar inventario”, a que se refiere el artículo62°de la LIR, comprende la acción de ejecutar, hacer o llevar a cabola identificación, conteo, pesaje y medición de los bienes que una


la identificación, conteo, pesaje y medición de los bienes que unaempresa posee para destinarlos a la enajenación y de aquellosdestinados al consumo para la producción de bienes y la prestaciónde servicios, esto es, se trata de actividades (contar, pesar y medir)que solo son predicables respecto de bienes que tienenmaterialidad. Es decir, excluye a los incorpóreos o intangibles)

5) Lo anterior estaría corroborado por el penúltimo párrafo delartículo 35° del reglamento de la LIR, que expresaría la finalidad demostrar el costo real de estos, es decir, el control de bienes físicos omateriales.


6) Respecto a los sujetos obligados a “practicar inventarios”, laRTF señala que del artículo 62° de la LIR no se aprecia que sehaga mención expresa a algún tipo de actividad empresarialespecífica.

En principio, la obligación de “practicar inventarios” seríaaplicable a todo tipo de empresa, sean éstas comerciales,


aplicable a todo tipo de empresa, sean éstas comerciales,extractivas, industriales o que realicen algún proceso detransformación de la materia prima, así como las empresascuyo principal elemento es la capacidad humana para realizartrabajos físicos o intelectuales. (Pero que utilizan bienes para laprestación de sus servicios).

7) Establece que el artículo 62° del a LIR también obliga alcontrol de los servicios calificados como inventarios.


8) La RTF señala que los proveedores de servicios pueden tener dos tipos deinventarios:

a) Aquellos constituidos por los suministros o materiales utilizados en la prestaciónde los servicios y,

b) Aquellos que constituyen el producto resultante de la prestación de servicios. Estoes, aquellas tareas o actividades realizadas para un cliente o una actividaddesempeñada por un consumidor usando los activos de una empresa.


desempeñada por un consumidor usando los activos de una empresa.

9) Sin embargo los servicios diferirían de los productos que son tangibles o materialespor tres aspectos importantes: a) Intangibilidad, porque los clientes no pueden ver,sentir, escuchar ni probar un servicio antes de adquirirlo; b) Temporalidad, debido aque los servicios no se pueden almacenar; y c) Inseparabilidad, por cuanto elprestador de servicio y sus clientes por lo general deben estar en contacto directopara que se realice la operación entre ellos.

Con este razonamiento, entiende que el resultado final de un servicio prestadoconstituye un producto “inmaterial”, que no es posible contar, medir, pesar nialmacenar. Para el TF no se encuentra dentro del alcance de la obligación formalprevista en el artículo 62°de la LIR, dado que respecto del resultado de esta actividadno resulta posible practicar inventarios.


10) Así, el Art. 62º pretendería establecer un control respecto de aquellosinventarios físicos o materiales que son adquiridos o producidos para suenajenación.

11) Resulta interesante que el TF haya visto la conveniencia de analizar lanorma que fundamenta tal exigencia: El artículo 20°de la LIR, a efectos deratificar que los servicios no deben ser controlados en aplicación delmencionado artículo 62°: “Por costo computable de los bienesenajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o


enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción oconstrucción…”. (IMPORTANTE PORQUE EL ART. 20° EXCLUIRÍA A LOSSERVICIOS)

12) Concluye la RTF que si bien la obligación de aplicar los deberesreferidos a inventarios previstos por el artículo 62°de la LIR y en elartículo 35° de su Reglamento puede recaer sobre cualquier sujeto enfunción del nivel de ingresos brutos que obtenga, sin importar suactividad (comercial, industrial o de servicio), ésta se encuentracondicionada a la posesión de bienes físicos, tangibles o corpóreos(observables y comprobables mediante su conteo, medición pesaje y/oalmacenaje) que sean utilizados en su actividad económica.


13) Sostiene que los sujetos, empresas o sociedades que solomantienen o cuentan con inventarios que no tienen una forma físicao material o que no se encuentran contenidos en un soporte físicoNO están obligados a cumplir los deberes formales previstos por elartículo 35° del Reglamento de la LIR de contar con un Registrolegalizado ya que no figuraría anotación alguna, lo que es contrarioa la esencia de la definición de “llevar inventarios”, entendida comola acción de mantener una lista, esto es, utilizar un registro para


la acción de mantener una lista, esto es, utilizar un registro parareflejar el inventarios que se ha practicado en forma actualizada y enorden, exigencia que es contraria a mantener un libro y/o registro enblanco.

SUNATSUNAT ESTUVOESTUVO MULTANDOMULTANDO PORPOR “OMITIR“OMITIR LLEVARLLEVAR LIBROSLIBROS OOREGISTROSREGISTROS EXIGIDOSEXIGIDOS PORPOR LASLAS NORMAS”,NORMAS”, DELDEL ARTART.. 175175..11 DELDEL CC..TT.. ==00..66%% IN,IN, CONCON TOPES,TOPES, AA INMOBILIARIAS,INMOBILIARIAS, PRESTADORASPRESTADORAS DEDE SERVICIOS,SERVICIOS,ETCETC.. !!!!!!


14) Concluye la RTF con una interpretación conjunta de lostérminos utilizados en los artículos 20° y 62° de la LIR: “aquellossujetos, empresas o sociedades que únicamente mantengan ocuenten con inventarios que no tengan una forma física o material oque no se encuentren contenidos en un soporte físico quedanexcluidos del cumplimiento de las obligaciones formales previstaspor el artículo 62°de la LIR y el artículo 35°de su Reglamento,


por el artículo 62°de la LIR y el artículo 35°de su Reglamento,

En el caso de los inventarios inmateriales y de los inventariosproducidos por empresas prestadoras de servicios, no resultaposible practicar inventarios tal como prevé el citado artículo 62°,norma que sirve de sustento para exigir el cumplimiento de talesdeberes formales.


15) La RTF precisa, finalmente, que “lolo indicadoindicado nonoimplicaimplica queque laslas empresas,empresas, aa efectosefectos contablescontables oofinancieros,financieros, nono debandeban controlarcontrolar elel costocosto dede sussusinventariosinventarios inmaterialesinmateriales (cuyo(cuyo sustentosustento puedepuede serserexigidoexigido porpor lala AdministraciónAdministración TributariaTributaria enen lalafiscalización)fiscalización)””..


fiscalización)fiscalización)””..

16) La RTF contiene un cuadro resumiendo lo anteriorseñalando que cumple con las exigencias que al respectoseñala la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT respecto a libros y registros contablesvinculados con tributación (*), el cual se muestra acontinuación.

(*) ¿Cuáles no lo serían de la relación que contiene?


ACTIVIDAD EMPRESARIALACTIVIDAD EMPRESARIAL

Empresas Comerciales Empresas Industriales o Extractivas Empresa de Servicios

1. Control de mercaderías adquiridas y vendidas, ya sea a través de: a) Registro de Inventario Permanente en unidades físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.

1. Control de los bienes adquiridos y

1. Determinación del Costo de productos en proceso y productos terminados, a través del Registro de Costos, si los Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso.

2. Control de los bienes producidos y vendidos, así como de bienes adquiridos y consumidos o utilizados en la producción, ya sea a través de: a) Registro de Inventario Permanente en

1. Control de los bienes adquiridos y

2. consumidos o utilizados en la prestación del servicio, ya se a través de: a) Registro de Inventario Permanente en unidades físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBL.

1. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta, de administración), ya sea a través de: a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.

2. C

Registro de Inventario Permanente en unidades físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.

3. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta de administración), ya sea a través de: a)Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.

nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.

3. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta de administración), ya sea a través de: a)Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; o b) Registro de Inventario Permanente Valorizado, dependiendo del nivel de Ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente.


La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los siguientes aspectosjurisprudenciales contenidos en las siguientes RTF´s:

a) Nº 06785-2-2012 – El deudor tributario está obligado a llevar inventarios ycontabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anualesdel ejercicio precedentes: “Diversidad de bienes de segundo usos,residuos metálicos y de reciclaje”.

b) Nº 03894-10-2012 y 15039-2-2012 – Obligación de llevar registros de costos


b) Nº 03894-10-2012 y 15039-2-2012 – Obligación de llevar registros de costosy de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de laactividad que lleva a cabo la empresa: “Prestaba servicios de transportepúblico de carga por carretera y sus ingresos anuales del año anterior eranmayores a 1,500 UIT.

c) Nº 08296-3-2013- Obligación de llevar Registros de Costos es aplicable a lasempresas que cuentan con proceso productivo: “No hay existencia deproceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor– Tramo 4, ni está acreditado lo contrario”.


La RTF NO ha considerado en su análisis el inciso g) delArtículo 11º del Reglamento del IR de acuerdo al cual:

“g) Normas supletoriasPara determinar del costo computable de los bienes oservicios se tendrán en cuenta supletoriamente lasnormas que regulan el ajuste por inflación con


normas que regulan el ajuste por inflación conincidencia tributaria, las Normas Internacionales deContabilidad y los principios de contabilidadgeneralmente aceptados, en tanto no se opongan a lodispuesto en la ley y en este reglamento.”

¿Razones, efectos, consecuencias, jerarquía de lasnormas?


INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF N° 08246-8-2015

DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA (PUB. 08 DE SETIEMBRE DEL 2015)

(Base: Artículo 154° del Código Tributario)


ACTIVIDADACTIVIDAD - Empresa de servicios de transporte de carga:

Alega el Art. 62º de la LIR, párrafo 19 de la NIC 2 referida al costode los inventarios para un prestador de servicios y RTF N°03894-10-2012, y que la aplicación del Art. 35º del Reglamento de la LIRes incorrecta. Su actividad no requiere existencias y no las tiene.


También refiere las RTF´s N° 20576-8-2011 y 14919-3-2012, quedejan sin efecto multas por no llevar Registro de Costos aempresas de servicios que no realizan actividad industrial.

La apelada, además, dispuso el ingreso como recaudación de losfondos de su cuenta de detracciones por haber incurrido en lacausal establecida en el numeral 9.3 del artículo 9° del DecretoLegislativo N°940, como consecuencia de la supuesta infraccióndel numeral 1 del artículo 175 del Código Tributario, cuando aúnno se había emitido la resolución de multa.


La RTF analiza la multa por omitir llevar el “Registro de Costos” y el“Registro de Inventario Permanente Valorizado” del Num. 1, Art. 175° delCódigo Tributario tomando muchos de los conceptos de la RTF N° 04289-8-2015:

El Num. 4. Art. 87°del citado Código que establece las obligaciones de llevarlos libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,reglamentos o por resolución de superintendencia de la Sunat (…),


registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributaciónconforme a lo establecido en las normas pertinentes.

El Num. 1, Artículo 175° del mismo código, sobre la infracción por omitir dellevar libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por lasleyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la Sunat u otrosmedios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

Y, el Art. 62° de la LIR y Art. 35| de su Reglamento sobre “practicarinventario”, valuación de las existencias por su costo de adquisición oproducción adoptando cualquiera de los métodos autorizados, así como elcontrol de inventarios y contabilización de costos.CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 81

2 interpretaciones llevada al voto en Sala Plena:

1ra. – “Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentrodel ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35 del Reglamentode la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrarinformación en un Registro de Costos, que forma parte del Sistema deContabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de un


Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de unproceso productivo que origine un bien material o físico que deba servaluado y que califique como inventario”.

2da. – “Todos los contribuyentes, empresas o sociedades que estándentro del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35 delReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a llevarRegistro de Costos, en tanto forma parte del Sistema de Contabilidadde Costos”.

El Acuerdo adopta la primera interpretación.CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 82

Base legal (entre otras):

a) Art. 62 del TUO de la LIR, primer y segundo párrafo.

b) Art. 35º del Reglamento de la LIR.,

c) RTF Nº 04289-8-2015: “Las exigencias formales previstas por el artículo 35del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los libros


del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los librosy registros referidos a inventarios sólo son aplicables a los contribuyentes,empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar inventariosfísicos o materiales”.

d)párrafo 6 de la NIC N° 2 – Inventarios: “los inventarios sonactivos…” (Ídem a RTF Nº 04289-8-2015).


a) El Registro de Costos muestra los elementos constitutivos del costo deproducción por cada etapa del proceso productivo, clasificados por procesoo departamentos y acumulados mensualmente. Asimismo, permitedeterminar el costo de los bienes terminados durante el período y de losproductos en proceso. Con el fin de informar el costo real, el reglamentarioArt. 35°prescribe que los deudores tributarios deben acreditar las unidadesproducidas y el costo unitario de los artículos que aparezcan en losinventarios finales.


b) Según la Res. de Superintendencia N° 234-2006-SUNAT, el Registro deCostos debe contener la información mensual de los diferentes elementosdel costo, según las normas tributarias, relacionados con el procesoproductivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.

c) El Art. 20° de la LIR define que el costo incurrido en la producción oconstrucción del bien comprende: (i) los materiales directos utilizados, (ii) lamano de obra directa y (iii) los costos indirectos de fabricación oconstrucción.


a)Dicho Art. 20º se refiere a la producción de bienes, así como el decosto de adquisición, para determinar la renta bruta en el caso dela enajenación de bienes, dada por la diferencia entre el ingresoneto total proveniente de dichas operaciones y el costocomputable de los bienes enajenados.

b)De la lectura conjunta de las normas citadas, la obligación de


b)De la lectura conjunta de las normas citadas, la obligación deregistrar información en el Registro de Costos debe ser cumplidaen la medida en que se cuente con un proceso productivo del quese deriven bienes materiales que califiquen como inventarios. Enefecto, la norma reglamentaria alude a un “proceso productivo”, a“unidades producidas” y al “costo unitario de los artículos”,conceptos que hacen referencia a bienes que tienen materialidad.


Por consiguiente, la obligación de registrar información en elRegistro de Costos, como parte de la obligación de llevar unsistema de contabilidad de costos (Inc. a), Artículo 35 delreglamento), será aplicable en la medida en que se cuente con unproceso productivo mediante el que se produzcan bienes físicos omateriales contabilizables como inventarios.

En tal sentido, la RTF excluye de dicha obligación a los


En tal sentido, la RTF excluye de dicha obligación a loscontribuyentes, empresas o sociedades comercializadoras yprestadoras de servicios, dado que no cuentan con un procesoproductivo en los términos mencionados,

Si cuentan con inventarios materiales y sus ingresos brutosanuales del ejercicio precedente estén dentro del ámbito deaplicación del citado inciso a) la empresas de servicios estaránobligadas a registrar información en el Registro de InventarioPermanente en Unidades Físicas o en el Registro de InventarioPermanente Valorizado. CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 86

De la mencionada norma se desprende que las empresas de serviciosacumulan sus costos desde el inicio de su prestación, aun cuando no sehaya reconocido ingreso alguno, acumulando en una cuenta transitoriatodos los costos que se relacionen con los servicios prestados hasta quepuedan correlacionarse con los ingresos vinculados a éstos.

De acuerdo con las normas contables, el reconocimiento de los ingresosde un prestador de servicios se determina por referencia al grado de


de un prestador de servicios se determina por referencia al grado derealización de una transacción, denominado habitualmente “método delporcentaje de realización”.

“Los ingresos de actividades ordinarias de este tipo de empresascomúnmente se reconocen en los períodos contables en los cuales tienelugar la prestación del servicio. A medida que se presta el servicio (gradode avance), los costos incurridos se deben reconocer en el resultado delperíodo (gasto), y por tanto, no pueden reconocerse como inventario alfinal de un ejercicio, pues ya se ha devengado el resultado de lacorrespondiente operación.”


Si existe un costo de servicios del que aún no se ha reconocido el ingresodebe reconocer el inventario de “servicios terminados” al final de unejercicio. Pero, éste no puede ser almacenado, ni cumple el carácter dematerialidad que exige la LIR y su reglamento referidos a “unidadesproducidas” y “artículos”, en tanto que los servicios no pueden medirse,pesarse o contarse, y tampoco efectuarse una toma de inventario físico.

Y es que el servicio prestado constituye un producto inmaterial, aun cuando


Y es que el servicio prestado constituye un producto inmaterial, aun cuandopueda contarse con bienes materiales o suministros que son consumidos outilizados en la prestación de servicios, respecto de los cuales sí existe laexigencia de control a través del Registro de Inventario Permanente enUnidades Físicas y/o Valorizado.

La RTF diferencia que para efectos contables o financieros, las empresasque prestan servicios pueden contar con “inventarios” y llevar costos, sinembargo, para efectos formales tributarios dichos inventarios, por sunaturaleza, no son los referidos en la LIR y su reglamento como “unidadesproducidas” que aparezcan en “inventarios finales”, no siendo posibleexigir la obligación de registrar información en el Registro de Costo


A nuestro entender, la diferencia entre los efectos contables ofinancieros de los efectos formales tributarios la encontramos en elPlan Contable General Empresarial vigente desde el 2011 en el cualencontramos las siguientes subcuentas:

�215 Existencias de servicios terminados: “Se componeprincipalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la


principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en laprestación del servicio concluido”.

�235 Existencias de servicio en proceso: “Se compone de la manode obra y otros costos directamente involucrados en la prestacióndel servicio mientras éste no se ha concluido”.


Asimismo, el Num. 175.1 del Código Tributario sanciona: “Llevar loslibros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por lasleyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de laSUNAT, el registro almacenable de la información básica u otrosmedios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sinobservar la forma y condiciones establecidas en las normascorrespondientes:


correspondientes:

La Res. 234-2006/SUNAT obliga a que las cuentas contables en elPCG vigente deberán estar desagregadas como mínimo a nivel delos dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación delas normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.

¿Entonces, no es que la citada Res. 234-2006/SUNAT regula “loslibros y registros contables vinculados a tributación”?


En efecto, si bien las empresas prestadoras de servicios incurren encostos en la actividad que realizan, el Art. 20 de la LIR no ha recogidoel concepto de costo de servicios ya que el de “costo de producción”ha sido reservado a la producción de “bienes” materiales lo que noocurre en el caso de las prestadoras de servicios, siendo que lacondición para que deba registrarse información en el Registro deCostos, como obligación formal, ha sido prevista únicamente en loscasos en que exista un costo de producción de bienes, ya que Art. 35del Reglamento de la LIR, se refiere a empresas o sociedades que


del Reglamento de la LIR, se refiere a empresas o sociedades quecuenten con un proceso productivo del que se deriven “unidadesproducidas”.

Lo anterior no afecta en modo alguno las facultades de laadministración referidas a la fiscalización y determinación de laobligación tributaria, dado que si bien a las mencionadas empresasprestadoras de servicios no les es aplicable la referidaobligación del Registro de Costos, ello no significa que nopueda requerirles información acerca de la determinación desus costos, lo que de no atenderse, acarreará la sancióncorrespondiente. ¿¿¿???? CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 91

Respecto a la obligación de llevar el Sistema de Contabilidad de Costos,cuya información deberá ser registrada en los tres registros mencionadospor la norma, se considera que no debe hacerse una interpretación literal deésta, según la cual, sin importar si se cuenta o no con un procesoproductivo, debe registrarse información en todos los registros, ya que ello,en el caso de las empresas comercializadoras y las prestadoras deservicios, no es factible, lo que además generará mayores costos decumplimiento a aquellos contribuyentes a quienes no les resulta aplicable


cumplimiento a aquellos contribuyentes a quienes no les resulta aplicabledicho registro.

Si NO existe un costo de producción de unidades producidas en lostérminos previstos por la LIR y su reglamento, una interpretación literalimplicaría que éstas tendrían la obligación de legalizar un Registro deCostos en el que no se registrará información alguna, lo que equivale amantener el registro en blanco ya que no existe costo de producción, lo queno es conforme con los alcances del Art. 62º de la LIR ya que no existenecesariamente una dependencia recíproca entre los citados registros, noexiste una relación de origen o conexión entre ellos, en todo caso,dependerá de la actividad del deudor tributario llevar total o parcialmentelos registros que integran el sistema de contabilidad de costos.CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 92

Haciendo una interpretación del Inc. a) del Art. 35º del Reglamento dela LIR que considere el propósito del Registro de Costos previsto porésta, se concluye que si bien el anotado sistema está conformadopor los tres registros mencionados (por la Res. 234-2006/SUNAT), laobligación referida al Registro de Costos será exigible en la medidaen que se cuente con un proceso productivo del que se derivenunidades producidas que califiquen como inventario.


unidades producidas que califiquen como inventario.

Entonces, si bien todas las empresas que cuenten con inventariosmateriales y que superen el límite cuantitativo previsto por lasnormas están dentro de su ámbito de aplicación, debe hacerse unanálisis adicional para determinar si existe la obligación de registrarinformación en un Registro de Costos dado que, conforme se hainterpretado, ello sólo será exigible en la medida en que se cuentecon un proceso productivo del que se obtienen unidades físicasproducidas cuyo costo debe ser controlado.


FORMATO 10.2 "REGISTRO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"

CONSUMO DE LA PRODUCCION ENERO FEBRERO MARZO (…) DICIEMBRE TOTAL

1. Materiales y Suministros Directos 9,600 9,792 9,301 81,220 10,648120,56

1

PERIODO: Enero a Diciembre 2015RUC: 110817411779RAZÓN SOCIAL: FÁBRICA WXZ SAC

94

2. Mano de Obra Directa 5,355 5,285 5,835 48,155 4,760 69,390

3. Otros Costos Directos 2,100 2,394 2,078 19,270 2,358 28,200

4. Gastos de Producción Indirectos 2,872 3,067 2,812 22,218 3,150 34,119

4.1 Materiales y suministros Indirectos 1,493 1,595 1,462 11,553 1,638 17,741

4.2 Mano de Obra Indirecta 1,063 1,135 1,040 8,221 1,165 12,624

4.3 Otros Gastos de Producción Indirectas 316 337 310 2,444 347 3,754

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 19,927 20,538 20,026 170,863 20,916

252,270

CPC. Alberto E. Nué Bracamonte

FORMATO 10.3 "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE

PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL"

CONSUMO DE LA PRODUCCIONCONSUMO DE LA PRODUCCION Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3TOTAL

ANUAL

1. Materiales y Suministros Directos 120,561 -.- -.- 120,561

PERIODO: Enero - Diciembre 2015RUC: 110817411779RAZÓN SOCIAL: FÁBRICA WXZ SAC

95

1. Materiales y Suministros Directos 120,561 -.- -.- 120,561

2. Mano de Obra Directa 52,247 11,429 5,714 69,390

3. Otros Costos Directos 8,057 20,143 28,200

4. Gastos de Producción Indirectos 13,436 11,143 9,540 34,119

4.1 Materiales y suministros Indirectos 14,557 910 2,274 17,741

4.2 Mano de Obra Indirecta 9,505 2,079 1,040 12,624

4.3 Otros Gastos de Producción Indirectas 1,478 1,226 1,050 3,754

TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIONTOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 186,244 30,629 35,397 252,270

Inventario Inicial de Producción en Proceso 23,443 3,843 4,357 31,643

Inventario Final de Producción en Proceso (21,516) (3,667) (3,984) (29,167)

COSTO DE PRODUCCIÓNCOSTO DE PRODUCCIÓN 188,171 30,805 35,770 254,746


FORMATO 10.1 "REGISTRO DE COSTO - ESTADO DE COSTO DE VENTA

ANUAL"

PERIODO: Año 2015RUC: 11081741177RAZÓN SOCIAL: FÁBRICA WXZ SAC

DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA: S/.

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 55,765

96

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 55,765

COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS 254,746

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 310,511

COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (36,715)

AJUSTES DIVERSOS (Variación Estándar al Histórico) 1,518

COSTO DE VENTAS 275,314


Del análisis efectuado, sin perjuicio que cada actividad amerite enconcreto y a modo de ilustración de las empresas que se encuentran enel ámbito del reglamentario Inc. a) del Art. 35º por tener Ingresos BrutosAnuales (IBA) superiores a 1,500 UIT en el ejercicio precedente, amanera de ejemplo se presenta un cuadro cuya diferencia con el de laRTF 04289-8-2015 es su generalidad, no considera la particularidad delas 1,500 UIT.

Si bien los IBA en el ejercicio precedente superaron 1.500 UIT, en el


presente caso, tal como se aprecia de la documentación obrante en elexpediente, la actividad realizada por la recurrente es el transporte decarga por carretera (CIUU 60230), es decir, se dedica a prestar servicios,lo que no ha sido cuestionado por la administración atendiendo alcriterio desarrollado, no es posible exigir la obligación de anotarinformación en el Registro de Costos a una empresa prestadora deservicios concluyendo que la obligación de llevar el mencionadoregistro no le era de aplicación. Además al 31 de diciembre no contabacon existencias de tipo material, tangible o corpóreo para el desarrollode su actividad y la administración tampoco ha acreditado que larecurrente contara con existencias que debieran ser anotadas en elcitado registro, revocando la multa, CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 97


Actividad empresarial

Empresas comerciales Empresas industriales o extractivas Empresas de servicios

1. Control de las mercaderíasadquiridas y vendidas, a travésde: a) Registro de InventarioPermanente en UnidadesFísicas; y b) Registro deInventario PermanenteValorizado.

2. Control de los bienesadquiridos y consumidos outilizados en otras actividades

1. Determinación del costo deproductos en proceso yproductos terminados, a travésdel Registro de Costos.

2. Control de los bienesproducidos y vendidos, asícomo de bienes adquiridos yconsumidos o utilizados en laproducción, a través de: a)Registro de Inventario

1. Control de los bienes adquiridos yconsumidos o utilizados en laprestación del servicio, a través de:a) Registro de Inventario Permanenteen Unidades Físicas; y b) Registro deInventario Permanente Valorizado.

2. Control de los bienes adquiridos yconsumidos o utilizados en otrasactividades (como de venta o deadministración), a través de: a)utilizados en otras actividades

(como de venta o deadministración), a través de: a)Registro de InventarioPermanente en UnidadesFísicas; y b) Registro deInventario PermanenteValorizado.

Registro de InventarioPermanente en UnidadesFísicas; y b) Registro deInventario PermanenteValorizado.

3. Control de los bienesadquiridos y consumidos outilizados en otras actividades(como de venta o deadministración), a través de: a)Registro de InventarioPermanente en UnidadesFísicas; y b) Registro deInventario PermanenteValorizado.

administración), a través de: a)Registro de Inventario Permanenteen Unidades Físicas; y b) Registro deInventario Permanente Valorizado.


La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los siguientes aspectosjurisprudenciales contenidos en las RTF´s que son las mismas citadas en laRTF Nº 04289-8-2015:

a) Nº 08296-3-2013- Obligación de llevar Registros de Costos es aplicable a lasempresas que cuentan con proceso productivo: “No hay existencia deproceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor– Tramo 4, ni está acreditado lo contrario”.


b) Nº 06785-2-2012 – El deudor tributario está obligado a llevar inventarios ycontabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anualesdel ejercicio precedentes: “Diversidad de bienes de segundo usos,residuos metálicos y de reciclaje”.

c) Nº 03894-10-2012 y 15039-2-2012 – Obligación de llevar registros de costosy de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de laactividad que lleva a cabo la empresa: “Prestaba servicios de transportepúblico de carga por carretera y sus ingresos anuales del año anterior eranmayores a 1,500 UIT.


EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y EN EL 2015

((((1111)))) MenosMenosMenosMenos dededede 500500500500 ---- InvInvInvInv.... FísicoFísicoFísicoFísico RefrendadoRefrendadoRefrendadoRefrendado

(2)(2)(2)(2) 500500500500 aaaa 1111,,,,500500500500 ---- InvInvInvInv.... PermanentePermanentePermanentePermanente enenenen unidadesunidadesunidadesunidades

---- InvInvInvInv.... FísicoFísicoFísicoFísico RefrendadoRefrendadoRefrendadoRefrendado

INGRESOS EN UIT´S

Veamos las exigencias para el 2015

CPC ALBERTO NUÉ B. 1

---- InvInvInvInv.... FísicoFísicoFísicoFísico RefrendadoRefrendadoRefrendadoRefrendado

((((3333)))) MasMasMasMas dededede 1111,,,,500500500500 ---- SistemaSistemaSistemaSistema dededede ContabilidadContabilidadContabilidadContabilidad dededede CostosCostosCostosCostos::::

---- RegistrosRegistrosRegistrosRegistros dededede CostosCostosCostosCostos

- InvInvInvInv.... PermanentePermanentePermanentePermanente ValorizadoValorizadoValorizadoValorizado

- InvInvInvInv.... FísicoFísicoFísicoFísico (Refrendado)(Refrendado)(Refrendado)(Refrendado)

- InventarioInventarioInventarioInventario FísicoFísicoFísicoFísico eseseses obligatorioobligatorioobligatorioobligatorio:::: EnEnEnEn ((((1111)))) alalalal finalfinalfinalfinal.... EnEnEnEn ((((2222)))) yyyy ((((3333)))):::: DuranteDuranteDuranteDurante elelelel ejercicioejercicioejercicioejercicio....

- IngresosIngresosIngresosIngresos brutosbrutosbrutosbrutos:::: DelDelDelDel añoañoañoaño anterioranterioranterioranterior....

- UITUITUITUIT deldeldeldel EjercicioEjercicioEjercicioEjercicio:::: 2015201520152015 ==== S/S/S/S/.... 3333,,,,850850850850 xxxx 1111,,,,500500500500 UITUITUITUIT ==== 5555´775775775775,,,,0000000000000000....


DEVENGADO - RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y COSTO

RTF 00102-5-2009

De acuerdo con los párrafos 31 y 32 de la NIC 2 yconsiderando el criterio de la RTF N° 01038-1-2006,el reconocimiento de un ingreso como de su costodebe efectuarse en el mismo ejercicio, es decir, en eldebe efectuarse en el mismo ejercicio, es decir, en elcaso de un ingreso por venta de bienes correspondededucir un costo de ventas cuando aquél se reconocey, no hay costo de ventas si no se ha reconocido uningreso.

(Principio de Asociación entre ingresos, costosy gastos)

101

NIC 2 NIC 2 -- MÉTODO PEPSMÉTODO PEPS

RTF Nº 01257-4-2010

Por el método PEPS el inventario final lo constituyenlas últimas compras, “partiendo por las compras másrecientes hasta completar de valorizar todas las

1/3

recientes hasta completar de valorizar todas lascantidades en existencias de cada producto” tal como loseñala la NIC 2.

Por aplicación de dicho método PEPS existe unasubvaluación de las existencias al 31-12-2001, lo quedetermina una diferencia a adicionar a la renta neta.


NIC 2 NIC 2 -- MÉTODO PEPSMÉTODO PEPSPor el método PEPS el inventario final lo constituyen las últimascompras, “partiendo por las compras más recientes hastacompletar de valorizar todas las cantidades en existencias de cadaproducto” (NIC 2).

Ejemplo: Compras e Inventario al PEPS

2/3


103

MES CANTIDAD C/U TOTAL

Noviembre 1,560 5.50 8,580

Diciembre 3,420 5.85 20,007

Total 4,980 28,587

INV. FINAL 4,370 25,232

3,420 20,007950 5,225

4,370 25,232


NIC 2 NIC 2 -- MÉTODO PEPSMÉTODO PEPS¿ Qué ocurrió ?


3/3

104

MES CANTIDAD C/U TOTAL

Noviembre 1,560 5.50 8,580

Diciembre 3,420 5.85 20,007

Total 4,980 28,587

INV. FINAL 4,370 25,232


1,560 8,5802,810 16,4394,370 23,219

REG. DE COMPRAS LEGALIZADO EN REG. DE COMPRAS LEGALIZADO EN FISCALIZACIÓNFISCALIZACIÓNRTF Nº 04328-8-2014

Revoca la resolución apelada, respecto al reparo al créditofiscal ya que éste está sustentado en la anotación de loscomprobantes de pago en un Registro de Compraslegalizado con posterioridad al primer requerimiento, delegalizado con posterioridad al primer requerimiento, deacuerdo con lo establecido por el segundo párrafo delartículo 2° de la Ley N° 29215, incorporado por DecretoLegislativo N° 1116, lo cual carece de sustento ya que ladisposición antes mencionada no se encontraba vigentedurante los períodos analizados, por lo que se ordenólevantar dicho reparo.

NOTA: El DL 1116 entró en vigencia desde ago.2012 por loque desde este mes si se desconocería el crédito fiscal.


� RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 234-2006/SUNAT:

a) Establece los requisitos, características, contenido, forma ycondiciones de los Registros de Costos y del Control Permanentede Inventarios. Optativo para 2009 y OBLIGATORIO desde el01/07/2010 (R.S. Nº 286-2009/SUNAT, pub. 31/12/09)

1/2

CONTROL DE EXISTENCIAS CONTROL DE EXISTENCIAS EXIGENCIAS EXIGENCIAS –– LIRLIR (I)(I)

01/07/2010 (R.S. Nº 286-2009/SUNAT, pub. 31/12/09)Exceptúa de llevar Inv. Permanente en Unidades para quién llevaInv. Valorizado.

b) Establecerá Procedimientos para toma de Inventario Físico enarmonía a NIC´s (AGENDA PENDIENTE)

b) Exige tomar Inventario Físico MÍNIMO 1 AL AÑO… ¿Se cumple?¿Riesgos?(Inc. h) del Art. 35º de RLIR)


� LOS RESULTADOS DE LOS INVENTARIOS FÍSICOSDEBEN SER REFRENDADOS por el contador oresponsable de su ejecución y aprobados por elrepresentante legal (Responsabilidad, Quién? Juez yparte?).

2/2

CONTROL DE EXISTENCIAS CONTROL DE EXISTENCIAS EXIGENCIAS EXIGENCIAS –– LIRLIR (I)(I)

(2do. Párrafo del Art. 35º, RLIR)

� Toma de Inventarios Físico o Compulsa – Art. 69º CódigoTributario. Oportunidad, efectos …

� ¿ Se está cumpliendo lo anterior ? Si No

107CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTEMARCARMARCAR

OBLIGACIÓN DE LLEVAR KARDEX

RTF Nº 1391-1-1996

La obligación de una empresa de llevar Kardexfísico se determina en base al volumen de ingresos

108

físico se determina en base al volumen de ingresosbrutos anuales que hubiera tenido durante elejercicio anterior, de acuerdo al IR y el RLIR.


RTF NRTF N°° 0924709247--1010--20132013

� Conforme al Estado de Ganancias y Pérdidas del ejercicio2006 la recurrente obtuvo ingresos brutos que la obligabana llevar un Registro de Inventario Permanente enUnidades Físicas conforme al inciso b) del artículo 35° del

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES

1/2

Unidades Físicas conforme al inciso b) del artículo 35°delReglamento de la LIR, el cual es uno registro auxiliar deobligatorio cumplimiento y cuyo objeto es llevar el controlde las existencias de la empresa por cada tipo de ítem.

� De la revisión en la fiscalización se observa que NO se hallevado dicho Registro de Inventario Permanente en elejercicio fiscalizado a fin de poder verificar la forma en quese llevó el control de las mercaderías que refiere haberadquirido.

RTF NRTF N°° 0924709247--1010--20132013� Se alega que las adquisiciones observadas por la

Administración están vinculadas con su actividadeconómica principal, referidas a la adquisición de bienestales como carne de lomo, asado, carne de chancho,chorizo parrillero, huevos, carne de cerdo, carne de

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES

2/2

chorizo parrillero, huevos, carne de cerdo, carne decordero, pechuga de pollo, queso fresco, aceitunas,manteca vegetal, aceite de oliva, pan de molde, galones decera en pasta, taper de tecnopor, azúcar, verduras lavadasy picada, latas de atún, pan de molde, carbón, papaprocesada, papa pelada, pata de res, servilletas cortadas,entre otros; no obstante, la Administración no cuestionóla causalidad de las adquisiciones de la recurrente,sino que las mismas no eran fehacientes, la que no hapodido ser acreditada, por lo que no resulta atendible loalegado.

Costos de Transformación de MP

� Mano de obra directa� Gastos de producción indirectos, fijos y variables.

NIC 2 NIC 2 -- EXISTENCIASEXISTENCIAS

�GPI Fijos.- Son relativamente constantes comodepreciación, mantenimiento de IME, adm. de fábrica.

�GPI Variables.- Varían directamente (o casi) con laproducción, tales como los materiales y mano de obraindirecta.

111

RTF 06784-1-02: Depreciación es parte del costo computable..


RTF Nº 06784-1-2002De acuerdo con la NIC 2, el costo de las existencias, incluye a

todos aquellos que se hubieran incurrido para su obtención, ytratándose de bienes transformados, el costo está conformado porlos gastos directos, como es el caso de la mano de obra y los

COSTO COMPUTABLE -TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN

1/21/2

los gastos directos, como es el caso de la mano de obra y losindirectos, que comprenden, entre otros, a la depreciación ymantenimiento de los inmuebles y equipos,

Aquellos no empleados en la producción y/o transformación debienes, se contabilizan dentro de los gastos operativos comogastos administrativos o de ventas y se deducen de la rentabruta, a efecto de determinar la renta neta, en los términos delinciso f) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.


RTF 06784RTF 06784--11--20022002…(Entonces) es procedente el reparo vinculado a la depreciación

de activos fijos destinados a la producción de cobre, deducido vía DJ(debe ser parte del inventario final).

2/22/2

COSTO COMPUTABLE -TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN

P. Ej. Depreciación calculada 872,000

Depreciación en Costo y Gastos 723,000

Diferencia Deducida en DJ 149,000


RTF 01572RTF 01572--33--20092009� La sentencia de la Segunda Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema de Justicia concluyó que:

i. las adquisiciones de carne industrial se encuentran adecuadamente sustentadas con los respectivos comprobantes de pago,

PROCESO PRODUCTIVO DEBIDAMENTE CONTROLADO

114

pago, ii. que el proceso productivo se encuentra debidamente controlado

por los sistemas de inventario permanente de existencia y el de contabilidad de costos industriales,

iii. que no existió irregularidad de los documentos sustentatorios de los gastos y,

iv. que los kilos de carne comprados corresponden a los kilos de embutidos vendidos y facturados, entre otros.

� En consecuencia se dejan sin efecto las RR.DD. y RR.MM., y el supuesto delito de evasión tributaria.

INSUMO PRODUCTO, COSTOS EN FÁBRICA GALLETERA

RTF 00282-5-1998

� En la fiscalización no se aceptó la información de costosentregada para establecer la relación insumo – producto por loque la Administración aplicó presunción en base al coeficientede renta de otro negocio que, sin embargo, no era referente yade renta de otro negocio que, sin embargo, no era referente yaque no sólo no era de la zona sino que además usabatecnología de punta.

� En este sentido, el Tribunal Fiscal merituó la información decostos validando los mismos estableciendo la obligación sobrebase cierta y aceptando la procedencia de diferencias deinventarios no significativas.

� (Esta RTF analiza y procesa la contabilidad de costos enbase a la información que le proporcionó el contribuyente).

115

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

RTF 00988-4-1997

El T.F. señala lo siguiente; “… de acuerdo a latécnica contable, -la contabilidad de costos-consiste en llevar por cada ítem de materiales

11/2/2

consiste en llevar por cada ítem de materialesprimas, materiales auxiliares y productosterminados, un control físico y valorado en el quese muestre cada uno de los ingresos y salidassoportados por sus respectivos partes de almacény de producción, así como el saldo en cadamovimiento. (…)

116CPC Alberto Nué Bracamonte

RTF 00988-4-1997(…) Con este sistema de inventario se

determinan los costos de los productos que sefabrican, adicionando al costo de los insumos ybajo alguno de los métodos que permite la

2/22/2

DETERMINACIÓN DEL COSTO DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓNDE PRODUCCIÓN

bajo alguno de los métodos que permite lacontabilidad de costos, los costos directos eindirectos por mano de obra y gastos defabricación, obteniendo el costo de los productosterminados. De acuerdo a la naturaleza de lasmaterias primas auxiliares y los productosterminados, los costos pueden ser por cada unode ellos o por grupos de similarescaracterísticas….”

117

DEL COSTO PRIMO AL COSTO POR ABSORCIÓN TOTAL

RTF 23158 (1990)

“La recurrente determina el costo de producción y lavalorización de inventarios, aplicando el Sistema de CostoPrimo o Costo Directo, que es un método utilizado enempresas de diversidad de productos y sub-productos, apartir de un solo tipo de materia prima, mediante el cual se

1/2

empresas de diversidad de productos y sub-productos, apartir de un solo tipo de materia prima, mediante el cual secarga a los productos los insumos que utilizan directamenteen cada etapa, clase o proceso; y Gastos de Fabricación,los gastos indirectos, no asignables fácilmente a unadeterminada fase de elaboración por la complejidad de sudistribución, tales como los sueldos, vacaciones, publicidad,energía eléctrica, provisiones, gastos de representación, deviajes, donaciones, útiles de escritorios, etc., transfiriéndosefinalmente su importe total a las cuentas de resultados”.

118

DEL COSTO PRIMO AL COSTO POR ABSORCIÓN TOTAL

RTF 23158 (1990)

� La Administración aplica la fórmula tradicional de inventario inicialmas producción, menos inventario final, para determinar el costo de lamercadería vendida, y considera que al aplicar en la valorización deinventarios solo el costo directo, excluyendo como elementosdel mismo los gastos indirectos, se está inflando el costo de la

2/2

del mismo los gastos indirectos, se está inflando el costo de lamercadería vendida en el monto de los elementos citados, conreducción de la ganancia bruta.

� Sin embargo no ha tomado en cuenta que en el Balance General losgastos indirectos convergen en las cuentas de resultado paradeterminar la ganancia neta real, con lo que equilibra el aparentemayor costo de mercaderías vendidas;

� Asimismo, que en el ejercicio siguiente, las existencias iniciales deproductos terminados se consideran al costo directo empleado en losinventarios anteriores reduciendo la ganancia bruta de ese ejercicio;

119

COSTOS ESTÁNDAR

RTF 891–5-2000

De acuerdo al RLIR, las definiciones de contabilidad de costos (E.Kholer, NAA) y la doctrina contable “... se desprende que existeúnicamente sólo la exigencia de llevar un sistema de contabilidad de


únicamente sólo la exigencia de llevar un sistema de contabilidad decostos, sin condicionarla a cierta forma de costeo o forma de valuación, noresultando razonable la obligación de llevar un sistema de contabilidad decostos en forma histórica, además de las contabilidad de costosestimados.

No obstante, al convertir el costo estimado al costo histórico no se hademostrado la razonabilidad en la aplicación o distribución de las“variaciones” atendiendo a la composición del inventario final.

COSTOS Y ACTIVIDAD DE COMERCIALIZACIÓN

RTF 20576-11-2011

En el Resultado del Requerimiento defiscalización la Administración dejóconstancia que la empresa manifestó que


constancia que la empresa manifestó queno llevaba los registros solicitados referidosal sistema de contabilidad de costos porcuanto no se encontraba obligada a ello altener como actividad principal lacomercialización, por lo que el Tribunalrevoca la infracción (Num. 1, art. 177 C.T.)

RESIDUOS METÁLICOS

RTF 06785-2-2012“Se encuentra acreditado que el recurrente se encontraba obligado a

llevar en el ejercicio 2007 el Registro de Costos, Registro deInventario Permanente en Unidades Físicas y Registro deInventario Permanente Valorizado, por lo cual incurrió en lainfracción prevista en el numeral 1 del artículo 177° del Código


infracción prevista en el numeral 1 del artículo 177° del CódigoTributario(*)….

Respecto al argumento que no (se) cumplió con dicha obligación formaldebido a que es imposible por tratarse de residuos metálicos y dereciclaje, cabe precisar que tal argumento no es atendible paraeximirlo de sanción dado que conforme con lo dispuesto por elartículo 165° del Código Tributario, las infracciones se determinande forma objetiva”.

(*) No exhibir libros, registros u otros documentos = 0.6% IN:

CRÉDITO FISCAL NO ES COSTO

RTF Nº 0591-4-2002

El IGV pagado en la importación noEl IGV pagado en la importación noforma parte del costo del bien cuandose tiene el derecho a deducirlo comocrédito fiscal.

123CPC Alberto Nué Bracamonte

FÓRMULA DEL COSTO DE VENTAS

RTF 01118-3-99

La cuenta Costo de Ventas debecomprender el Costo Total de lasmercaderías vendidas en el ejercicio.


mercaderías vendidas en el ejercicio.

Para determinar este importe se puedeaplicar la fórmula: Costo de Ventas es igualal Inventario Inicial mas compras delejercicio menos el Inventario Final.

(No(No habíanhabían consideradoconsiderado loslos ProductosProductosenen Proceso)Proceso)..

PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS1/2

RTF 07538-2-2004

Respecto al reparo por la Provisión porDesvalorización de Existencias, en primer términodebe indicarse que:


i. la merma implica una pérdida física en lacantidad, volumen o peso de las existenciasdestinadas a la venta como consecuencia delproceso productivo mismo o por causasinherentes a su naturaleza, mientras que

ii. el desmedro, los bienes físicos existen pero hansufrido un deterioro o perjuicio.

PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS

2/2RTF 07538-2-2004

En tal sentido, de acuerdo con el deterioro operjuicio sufrido, la empresa puede optar porvenderlos a menor precio o destruirlos originandosu pérdida en tal momento.


su pérdida en tal momento.

En este caso, los productos disminuyeron devalor por obsolescencia, por lo que se trata de undesmedro, apreciándose que la empresa no cumpliócon acreditar la destrucción de los bienes conformeexigen las normas correspondientes, noprocediendo el gasto con la Provisión porDesvalorización de Existencias.

RTF 01932-5-04

• No es deducible la merma (pérdida de energía) nosustentada con Informe Técnico emitido porprofesional independiente, competente y colegiado opor el O.T.C., conteniendo por lo menos la metodologíaempleada y pruebas realizadas.

MERMA

127

• El Informe Técnico determina, entre otros, el origen, lacalificación como merma y si ésta se encuentra dentrode los márgenes normales de la actividad realizada, loque será evaluado por la Administración paraestablecer si se encuentra acreditada su deducción.

• El Informe elaborado por el Organismo Regulador nocontiene los requisitos señalados.


MERMAS POR NATURALEZA FRÁGIL DE LOS BIENES

RTF 07445-3-2008

Las pérdidas por despicados en ruta,rotura de carga y descarga, envases explotadosy roturas en servicio de lavado, todas pérdidasy roturas en servicio de lavado, todas pérdidasproducidas por la manipulación de los envasesde vidrio, constituyen mermas pues ocurren porla naturaleza frágil propia de tales bienes quelos hacen susceptibles de ser destruidosfácilmente ante una caída o golpe.


MERMAS Y GASTO MERMAS Y GASTO EXTRAORDINARIOEXTRAORDINARIO

RTF 0RTF 009150915--55--20042004�� NoNo sonson mermasmermas laslas pérdidaspérdidas porpor consumosconsumos clandestinosclandestinos

aa lolo largolargo dede todastodas laslas redesredes dede distribucióndistribución enen lala zonazonaurbanaurbana puespues nono sese originanoriginan enen lala naturalezanaturaleza deldel bienbien nini enensusu procesoproceso productivoproductivo sinosino enen lala conductaconducta dede terceros,terceros,

129

susu procesoproceso productivoproductivo sinosino enen lala conductaconducta dede terceros,terceros,constituyendoconstituyendo pérdidaspérdidas extraordinariasextraordinarias porpor lolo queque nonoformanforman parteparte deldel costocosto.. CalificanCalifican comocomo gastogasto deduciblededuciblesegúnsegún lolo prevéprevé elel incisoinciso d)d) deldel artículoartículo 3737°°dede lala LIRLIR..

�� SUNATSUNAT debedebe verificarverificar yy emitiremitir pronunciamientopronunciamiento respectorespectodeldel supuestosupuesto enen queque sese encuentranencuentran talestales pérdidaspérdidas yy laslaspérdidaspérdidas porpor subregistrossubregistros dede mediciónmedición..


DESMEDRO VS. MERMADESMEDRO VS. MERMA

RTF 2201-1-2010

La merma no implica necesariamente ladestrucción “total” de un bien, por lo que noresulta arreglado a ley relacionar directamenteal desmedro con la existencia de restos físicos


al desmedro con la existencia de restos físicos(pedazos de vidrio) de ciertos productos y/omateria prima (con cierto valor comercial) comoresultado de un proceso de manufactura.

En ese sentido, se verifica que las pérdidas deorden cuantitativo sufridas por el contribuyente(desechos) califican como merma.

SUSTENTO DE LA SUSTENTO DE LA MERMAMERMA

RTF 5437-1-2009En el caso de la determinación de mermas, nobasta que la Administración Tributaria deje delado la información proporcionada por laempresa, sino que resulta necesario que la


empresa, sino que resulta necesario que lareferida determinación se encuentre motivaday sustentada en (i) documentación y/o (ii)información técnica, lo que implicaría (iii) laverificación de libros y registros contables, (iv)e información técnica para determinar elporcentaje de merma aplicable.

(Criterio reiterado en las RTF N°s. 9579-4-2004, 2488-4-2003 y 399-4-2003).

DESMEDROS DESMEDROS EN HOTELESEN HOTELES

INFORME N° 064-2014/SUNAT1. Para efectos del IR, las roturas de las existencias de un hotel que impliquen

solo una pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que puedanseguir siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados,califican como desmedros.

2. A la fecha no existe norma jurídica alguna emitida por la SUNAT que hayaaprobado un procedimiento específico que sea de aplicación al supuesto a


aprobado un procedimiento específico que sea de aplicación al supuesto aque se refiere el numeral anterior, por lo que resulta de aplicación a este elprocedimiento general establecido en el inciso c) del artículo 21° delReglamento (“… destrucción de las existencias… ante el Notario Público oJuez de Paz, a falta de aquél, siempre que comunique…”).

3. Las pérdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadaspor el hurto de estas que se realiza de modo frecuente cuando son puestasa disposición por dichas empresas al brindar sus servicios, serándeducibles para la determinación del Impuesto a la Renta solo en la medidaque se cumplan las condiciones a que se refiere el inciso d) del artículo 37°de la LIR. (Actos del personal o terceros con denuncia policial, etc.)

DIFERENCIAS DE INVENTARIOS, DIFERENCIAS DE INVENTARIOS, MERMAS Y UNIDADES DE MEDIDAMERMAS Y UNIDADES DE MEDIDA

1/2

RTF 00750-5-2005Deja establecido el Tribunal que por costumbre de la

plaza es posible asumir una conversión distinta a laequivalencia de 46 kilogramos por quintal, como lautilizada por la empresa de 55.20 kilogramos porquintal.


quintal.

Además, el hecho que al utilizar la equivalenciacuestionada no se obtengan precios de comprasimilares al de otras zonas, no es razón paradesconocer tal conversión, toda vez que los preciospueden variar de una plaza a otra, en función a lacalidad del producto, oferta de la zona, entre otrosfactores que inciden en el precio.

RTF 00750-5-2005◙ Es decir, por ejemplo, 500q x 55.20 = 27,600kg:

� Posición SUNAT:

a) 500q = a 27,600Kg., S/. 5.00 c/Kg. 138,000

COSTUMBRE DE PLAZA: UNIDAD DE MEDIDA - EJEMPLO

2/2

a) 500q = a 27,600Kg., S/. 5.00 c/Kg. 138,000b) 500q = a 27,600Kg., S/. 4.10 c/Kg. 113,160

Diferencia de inventario 24,840

� Posición Tribunal Fiscal:

a) 500q = a 27,600Kg., S/. 4.10 c/Kg. 113,160b) 500q = a 23,000Kg., S/. 5.00 c/Kg. 115,000

Diferencia por costumbre de plaza 1,840

134

CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 135

ASPECTOS TRIBUTARIOS ASPECTOS TRIBUTARIOS

La LIR no definía qué es Activo fijo. La

NIC NIC 1616Inmueble, Maquinaria y EquipoInmueble, Maquinaria y Equipo

136

La LIR no definía qué es Activo fijo. Lajurisprudencia se ha remitido a la normacontable, NIC 16 Inmuebles, maquinariasy equipo, para resolver esta cuestión.


DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO (I)DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO (I)

1/2

RTF Nº 00770RTF Nº 00770--22--20062006Para definir el concepto de “Para definir el concepto de “ACTIVO FIJO” la RTF ” la RTF

toma el párrafo 7 de la NIC 16 (texto vigente en el toma el párrafo 7 de la NIC 16 (texto vigente en el ejercicio 2001) que considera inmuebles, ejercicio 2001) que considera inmuebles,


ejercicio 2001) que considera inmuebles, ejercicio 2001) que considera inmuebles, maquinarias y equipo los que: maquinarias y equipo los que:

1)1) posee una empresa para su uso en la producción o posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativo yterceros o para propósitos administrativo y

2)2) se esperan usar durante más de un periodo contablese esperan usar durante más de un periodo contable..

2/2

RTF Nº 00770RTF Nº 00770--22--20062006TambiénTambién ttomaoma elel párrafopárrafo 88 dede lala citadacitada NICNIC 1616,, queque

disponedispone queque unauna partidapartida dede inmuebles,inmuebles, maquinariasmaquinarias yy

DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO (I)DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO (I)


disponedispone queque unauna partidapartida dede inmuebles,inmuebles, maquinariasmaquinarias yyequipoequipo debedebe serser reconocidareconocida comocomo activoactivo cuandocuando::

1)1) seasea probableprobable queque futurosfuturos beneficiosbeneficios económicoseconómicosasociadosasociados concon elel activoactivo fluiránfluirán aa lala empresaempresa yy

2)2) ElEl costocosto deldel activoactivo puedepuede serser determinadodeterminado confiablementeconfiablemente..

RTF 03113-1-2006

El hecho que la NIC 16 establezca excepciones y delimite su alcancea las partidas que cumplan con las definiciones que ella contiene,acarrea que no todos los bienes que según las prácticas contablespueden calificar como activo fijo sean alcanzadas por susdisposiciones, por consiguiente, el hecho que se haya concluido quelas referidas disposiciones no eran aplicables a las plataformas de

DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO (II)DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO (II)


las referidas disposiciones no eran aplicables a las plataformas delixiviación, por encontrarse dentro de los conceptos excluidos de sualcance, de ninguna manera implica que no puedan calificar comoactivo fijo.

En el mismo sentido, la RTF 10498-3-2008 señala que la plataformade lixiviación tiene la condición de activo fijo puesto que su vidaútil, determinada en función a su capacidad y a la cantidad yfrecuencia de las descargas de minerales depositados en ella, excedeun año, con lo cual correspondía que la depreciación de este bien sehubiera contabilizado y, de no haberse hecho, no es aceptable sudeducción.

ES COSTO LA ES COSTO LA ALIMENTACIÓNALIMENTACIÓN DE DE GANADO EN CRECIMIENTOGANADO EN CRECIMIENTO

RTF N° 06840-2-2006

El ganado en crecimiento, es decir, vaquillonas, vaquillas,terneros y toros mayores de un año, son parte del activotangible (fijo) que posee la empresa, que en un futuro estará en

1/2

tangible (fijo) que posee la empresa, que en un futuro estará encondiciones de ser sometido a explotación, generar renta y cuyocosto puede ser valorado confiablemente;

CumpleCumple concon laslas condicionescondiciones establecidasestablecidas porpor lala NICNIC 1616parapara serser consideradoconsiderado parteparte deldel activoactivo fijofijo..


RTF N° 06840-2-2006

Entonces, los desembolsos destinados a la alimentaciónde dicho ganado forma parte del costo del activo (fijo), porcuanto mejoran la condición de dichos animales ya que

2/2


cuanto mejoran la condición de dichos animales ya quepermite no sólo su supervivencia sino su crecimiento destinadoa la futura producción e incrementan el valor del bien.

En consecuencia, no son deducibles como gasto, sinoque forman parte del costo del activo (fijo).

(RTF emitida en cumplimiento de la RTF N° 0770-2-2006)


RTF N° 06840-2-2006

El Maestro dijo:


“NO TODO LO QUE ENTRA EN EL HOMBRESE QUEDA EN EL HOMBRE”


INTERESES NO SON PARTE DEL INTERESES NO SON PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO FIJOCOSTO DEL ACTIVO FIJO

RTF 00915-5-2004El IR regula en su Art. 41º el valor computable de los

bienes adquiridos y señala que también se incluyen aquellosconceptos similares que resulten necesarios para colocar los


conceptos similares que resulten necesarios para colocar losbienes en condiciones de ser usados, criterio que concuerdacon lo dispuesto por las normas contables, excepto cuando elIR señala en forma expresa la exclusión de los intereses.

Señalando expresamente el IR que los intereses, noforman parte del costo computable del activo (existencias ofijo), entonces son deducibles como gasto.

COSTO DEL ACTIVO FIJO

RTF Nº 12093-4-2007

Son parte del costo del activo (indebidamentecargado a resultados) los gastos por placa,registro fiscal de ventas a plazo, gastos

144144 144CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

registro fiscal de ventas a plazo, gastosadministrativos y desembolsos legales, ya queresultan necesarios para la realización latransferencia de vehículos o para la operatividadde los mismos.

RTF NRTF N°° 1323913239--33--20132013� Respecto al exceso recibido por el siniestro ocurrido al Grupo

Electrógeno Caterpillar N° 2, ubicado en la Planta del Callao, larecurrente no ha presentado durante el procedimiento defiscalización ni en instancia de reclamo, documentación queacredite que el referido exceso fue destinado a la reposición total oparcial de dicho bien, no habiendo expuesto argumento referido al

INDEMNIZACIÓN NO DESTINADA A REPONER A/F

acredite que el referido exceso fue destinado a la reposición total oparcial de dicho bien, no habiendo expuesto argumento referido alreparo vinculado en este extremo.

� Estando lo antes expuesto, la recurrente no cumplió con acreditarque los ingresos por indemnizaciones recibidas que exceden alcosto computable de los bienes siniestrados (embarcación pesquera“Constanza” y Grupo Electrógeno Caterpillar N° 2), hubieran sidodestinado a la reposición total o parcial de los mismos, por lo quede conformidad con lo establecido en el inciso b) del artículo 2° de laLIR y el inciso c) del artículo 1° de su Reglamento, correspondemantener el reparo y confirmar la apelada en este extremo.

RTF NRTF N°° 0924709247--1010--20132013

� La Administración reparó el valor de venta del inmueble, toda vez queconsideró que en aplicación del numeral 3 del artículo 32° de la LIR, elvalor de mercado de la operación era el valor comercial consignadoen el informe de tasación presentado, valor que es mayor al monto porel que fue transferido dicho inmueble.

VALUACIÓN COMERCIAL DE INMUEBLE

1/2

� De lo anterior se advierte que la Administración efectuó el reparo sindeterminar previamente si la indicada transacción calificaba comouna frecuente en el mercado, o si por el contrario el bien era unosobre el que no se realizaban transacciones frecuentes, habiéndoselimitado a señalar que el valor de venta difería del valor de tasación, loque no se ajusta a Ley, toda vez que corresponde a la Administraciónefectuar la calificación del bien, así como identificar la frecuencia de lastransacciones sobre el mismo, con el sustento correspondiente, aefectos de determinar cuál era la metodología aplicable paraestablecer el valor de mercado de la transacción, por lo que noresulta aceptable que se tomara directamente el valor de tasación.

RTF NRTF N°° 0924709247--1010--20132013

� En ese sentido, el reparo no se encuentra debidamentefundamentado, por lo que corresponde que el mismo sealevantado y se revoque la apelada en este extremo.

VALUACIÓN COMERCIAL DE INMUEBLE

2/2

� En tal circunsancia, al haberse mantenido otros reparos (noacreditar la fehaciencia de las adquisiciones con excepciónde ciertas facturas y levantado los reparos porarrendamiento de bien inmueble) así como los ingresosomitidos por la subvaluación antes referida en la venta deinmueble, corresponde disponer la reliquidación de lasresoluciones de determinación incididas por tales reparosdejados sin efecto.

NIC 16NIC 16Inmuebles, Maquinarias y EquipoInmuebles, Maquinarias y Equipo


�La nueva versión de la NIC 16 (Resolución de CNCNº 048-2011) ya no habla de mejoras, sino decostos posteriores; en esencia es lo mismo.

NIC 16NIC 16MEJORAS MEJORAS PERMANENTES PERMANENTES

RTF 07219-3-2009

El elemento que permite distinguir si un desembolsorelacionado a un activo fijo preexistente es un gasto pormantenimiento o reparación o una mejora de carácterpermanente, es el beneficio obtenido con relación al

149

TAMBIÉN RTF´s 12387-3-2008, 11792-2-2008 y 1217-5-2002, etc..


permanente, es el beneficio obtenido con relación alrendimiento estándar originalmente proyectado.

Así, si el desembolso origina un rendimiento mayor, deberáreconocerse como activo, pues acompañará toda la vida útil delbien, en cambio si el desembolso simplemente repone omantiene su rendimiento original, entonces deberá reconocersecomo gasto del ejercicio.

RTF 09259-5-2001

Las adquisiciones realizadas (motor, corona y piñón, juego depistones, entre otros) son mejoras del activo fijo y no gasto, dadoque al no demostrarse que corresponde a una reparación

NIC 16 NIC 16 MEJORAS: BAJADA DE MEJORAS: BAJADA DE MOTORMOTOR

150

que al no demostrarse que corresponde a una reparaciónextraordinaria, resulta arreglado a ley otorgarle el tratamiento de unamejora permanente. (En realidad es una bajada de motor).

No resulta aplicable en este caso el artículo 23° del Reglamento delIR, ya que aun cuando el valor unitario de una de las partes noexceda de ¼ de la UIT, todos los bienes adquiridos forman parte deuna unidad mayor -el vehículo - careciendo de utilidad en formaaislada.


RTF NRTF N°° 0475404754--33--20142014� Los bienes observados “forman parte de un conjunto y no son

bienes independientes entre sí, motivo por el cual no resulta deaplicación el artículo 23° del Reglamento de la LIR, invocadopor la Administración, al formar dichos bienes parte de unpozo”.

REPARACIONES NO MEJORAS

1/2

� “De igual modo, si bien además la Administración ha señaladoque los bienes reparados corresponden a materiales utilizadosdentro del servicio de mantenimiento de los pozos con lafinalidad de mantenerlos operativos, sin embargo no haverificado si los gastos que califica como reposición deotros activos similares, incrementaban la capacidad delactivo y contribuían a la generación de beneficios futuros oa una reducción de costos, dado que son éstos elementos losque caracterizan un activo y no únicamente si su valor essuperior a 1/4 de la UIT o si son similares a otros bienes que síse encuentran activados, como mal señala la Administración.

RTF NRTF N°° 0475404754--33--20142014

� La Administración ha determinado que el uso prolongado deun bien se sustenta en el hecho que el mismo dureaisladamente más de un año desde su instalación, sindeterminar si los bienes observados incrementan lavida útil del activo principal (pozo) o si aumentan lacantidad o calidad de los bienes producidos por dicho

REPARACIONES NO MEJORAS

2/2

cantidad o calidad de los bienes producidos por dichoactivo principal, siendo incluso que conforme se haseñalado en el considerando anterior y se ha indicado en laresolución de determinación impugnada, los bienesobservados son destinados al mantenimiento de lospozos con la finalidad de mantenerlos operativos”.

� En razón de lo expuesto, el reparo no está debidamentesustentado, por lo que procede levantarlo y revocar laapelada en este extremo.

ADQUISICIÓN DE PC Y REPOTENCIACIÓN

RTF 01829-1-2003�La adquisición de una computadora personal y la

repotenciación de un computador Pentium,sobrepasan en cada supuesto el límite de ¼ deUIT, y representan:

153

UIT, y representan:

� En el primer caso, una inversión de bienes, y

� En el segundo, la repotenciación del computadores una mejora de acuerdo a las característicasque recoge la NIC 16 en relación con el beneficioeconómico futuro asociado al mismo y a ladeterminación confiable de su costo.


NONO ES MEJORAES MEJORA

RTF 11631-4-2007

La compra de tendido de tubería e instalaciones eléctricas deberán ser llevadas al gasto, dado que no corresponde que dichas adquisiciones sean


no corresponde que dichas adquisiciones sean activadas, ya que las mismas están destinadas a que el inmueble volviese a estar en condiciones de funcionamiento y no a incrementar su valor o capacidad operativa.

DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN¿QUÉ ES LA ¿QUÉ ES LA

DEPRECIACIÓN?DEPRECIACIÓN?

DEPRECIACIÓN CONTABLE Y DEPRECIACIÓN CONTABLE Y

155

DEPRECIACIÓN CONTABLE Y DEPRECIACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIATRIBUTARIA

MODIFICACIÓN DE TASAS DE DEPRECIACIÓN

INFORME 066-2006/SUNAT (13.03.2006)

� No hay impedimento para que dentro de un ejercicio pueda modificarse la tasa de depreciación siempre y cuando no exceda el tope máximo establecido en el


cuando no exceda el tope máximo establecido en el Reglamento de la LIR, según el bien del que se trate. (Es decir, no se requiere autorización expresa de SUNAT).

� En el supuesto que se determine técnicamente que activos fijos del mismo tipo tienen distintas vida útiles es posible aplicar tasas diferentes de depreciación dentro de los límites establecidos.

PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS – PERÍODOS CONTÍNUOS

1/2RTF 04815RTF 04815RTF 04815RTF 04815----1111----2003200320032003DeDeDeDe acuerdoacuerdoacuerdoacuerdo aaaa loslosloslos artículosartículosartículosartículos 44444444º,º,º,º, 46464646ºººº yyyy 40404040ºººº dededede lalalala LIR,LIR,LIR,LIR, aprobadaaprobadaaprobadaaprobadaporporporpor DDDD.... LeyLeyLeyLey 25751257512575125751 yyyy DDDD.... LegLegLegLeg.... 774774774774,,,, yyyy loslosloslos artículosartículosartículosartículos 68686868º,º,º,º, incisoincisoincisoinciso b)b)b)b) yyyy69696969ºººº dededede susususu Reglamento,Reglamento,Reglamento,Reglamento, aprobadoaprobadoaprobadoaprobado porporporpor DDDD....SSSS.... NºNºNºNº 068068068068----92929292----EFEFEFEF asíasíasíasícomocomocomocomo artículoartículoartículoartículo 22222222ºººº deldeldeldel DDDD....SSSS.... NºNºNºNº 122122122122----94949494----EF,EF,EF,EF, procedíaprocedíaprocedíaprocedía quequequeque loslosloslosvehículosvehículosvehículosvehículos dededede propiedadpropiedadpropiedadpropiedad dededede lalalala recurrenterecurrenterecurrenterecurrente adquiridosadquiridosadquiridosadquiridos enenenen juliojuliojuliojulio dededede

157

%

100


vehículosvehículosvehículosvehículos dededede propiedadpropiedadpropiedadpropiedad dededede lalalala recurrenterecurrenterecurrenterecurrente adquiridosadquiridosadquiridosadquiridos enenenen juliojuliojuliojulio dededede1993199319931993,,,, sesesese depreciarandepreciarandepreciarandepreciaran asíasíasíasí::::

1111)))) 10101010%%%% dededede juliojuliojuliojulio aaaa diciembrediciembrediciembrediciembre dededede 1993199319931993;;;; 101010102222)))) 20202020%%%% enenenen loslosloslos ejerciciosejerciciosejerciciosejercicios 1994199419941994 aaaa 1997199719971997,,,, yyyy 808080803333)))) 10101010%%%% dededede eneroeneroeneroenero aaaa juniojuniojuniojunio dededede 1998199819981998.... 10101010

Entonces,Entonces,Entonces,Entonces, alalalal nononono habersehabersehabersehaberse cambiadocambiadocambiadocambiado elelelel porcentajeporcentajeporcentajeporcentaje dededededepreciacióndepreciacióndepreciacióndepreciación dededede loslosloslos citadoscitadoscitadoscitados vehículos,vehículos,vehículos,vehículos, nononono procedíaprocedíaprocedíaprocedía quequequeque enenenen elelelelejercicioejercicioejercicioejercicio 1999199919991999 aplicaraaplicaraaplicaraaplicara depreciacióndepreciacióndepreciacióndepreciación algunaalgunaalgunaalguna porporporpor conceptoconceptoconceptoconcepto dededededichosdichosdichosdichos vehículosvehículosvehículosvehículos....

PORCENTAJE DE DEPRECIACIÓN DE VEHICULOS – PERÍODOS CONTÍNUOS

2/2RTF 04815-1-2003AÑO AÑO CÍA %CÍA % TFTF %%1993 10 10

1994 20 20

1995 20 20


1995 20 20

1996 0 20

20 20

1998 20 10

Parcial 9090100100

1999 10 0

TOTALES 100 100

INICIO DE LA DEPRECIACIÓN

RTFRTF 781781--22--0101«No es deducible la depreciación del inmueble

que aún no ha ingresado al patrimonio de la empresa».


RTFRTF 13251325--11--20042004«En el caso de la depreciación de las

edificaciones y trabajos en curso, no es procedente la depreciación del activo fijo en construcción, ya que éste no está siendo utilizado aún en las operaciones inherentes a la empresa».

RTF 00586-4-2004

No se acepta la depreciación de unamaquinaria (tractor), puesto que no se acreditaque se hubiese utilizado en la generación de

INICIO DEL CÓMPUTO DE LA INICIO DEL CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN

160

que se hubiese utilizado en la generación derentas gravadas, toda vez que la empresa nohabía iniciado actividad agrícola en el ejerciciofiscalizado.


RTF 02538-1-2004�APORTES - La depreciación de bienes transferidos quepertenecían a otras empresa y que fueron entregados comoaporte de capital y, al no corresponder a una reorganización desociedades, debieron ser ingresados al patrimonio de la

DEPRECIACIÓN EN APORTES Y DEPRECIACIÓN EN APORTES Y REORGANIZACIÓNREORGANIZACIÓN

161

sociedades, debieron ser ingresados al patrimonio de laempresa como activos nuevos y depreciación como tal.

�En reorganización de sociedades, con la transferencia deactivos se produce la continuidad jurídica de los derechos yobligaciones de la empresa transferente, entre ellos el derecho adepreciar los bienes transferidos con la tasa y vida útil quetenían en manos de la empresa, no procediendo depreciarloscomo activos nuevos.


1/3DEPRECIACIÓN PARA BOTELLAS

DE VIDRIO (I)

RTF 00561-4-1996• La NIC 16, aplicable en el Perú desde 1995, define como activofijo, entre otros, que sean utilizados en la producción o suministrode bienes y servicios y se usen durante mas de un período.


• Los envases de vidrio y plástico retornable permiten comercializargaseosas, debiendo ser normalmente repuestos a la plantaembotelladora para volver a ser utilizados, pues su venta noconstituye el giro habitual del negocio, en consecuencia, paradeterminar si los envases califican como activos fijos es necesariodeterminar, además si su vida útil supera un año y, por descarte,si la empresa se dedica permanentemente a venderlos.

2/3

DEPRECIACIÓN PARA BOTELLAS DE VIDRIO (I)

RTF 00561-4-1996

• De acuerdo al informe técnico presentado a SUNAT, la vida útilpromedio de los envases de vidrio es de 4.3 años, mientras que la deplástico retornable es de 2.1 años, basado en un promedio de 60 y 11vueltas, respectivamente, cálculos que no fueron desvirtuadostécnicamente.


técnicamente.

• Además, las empresas deben llevar un control permanente de losbienes del activo fijo, pudiendo usar una sola tarjeta para considerarglobalmente todas las adquisiciones hechas en un semestre cuandose trate de activos repetidos en gran número o que no pueden serfácilmente individualizados.

(Nota – Régimen antes del 2001)

3/3

DEPRECIACIÓN PARA BOTELLAS DE VIDRIO (I)

RTF 00561-4-1996

• Carece de sustento, por lo tanto, afirmar la falta de un control contable tributario sobre los envases.

• Conforme a los dispositivos revisados es posible conceder a


• Conforme a los dispositivos revisados es posible conceder a los envases de vidrio y plástico retornable la condición de activos fijos.

(Base Legal - Artículo 22º , inciso f), del RLIR, DecretoSupremo 122-94-EF. Norma anterior al 2001)

DEPRECIACIÓN PARA BOTELLAS DE VIDRIO (II)

RTF 04218-1-2006No se puede autorizar porcentaje mayor de depreciación

para botellas y envases de plástico retornables considerados como activo fijo, porque cuando el 30 de diciembre de 2003 se presenta la solicitud, el artículo 40° de la LIR, modificado por la


presenta la solicitud, el artículo 40° de la LIR, modificado por la Ley 27394, y vigente desde el 1 de enero de 2001, ya no permitía en ningún caso autorizar porcentajes de depreciación mayores a los del reglamento.

Si bien la Ley 27394 no derogó expresamente el inciso d) del artículo 22° del Reglamento de la Ley del IR, ésta norma resulta incompatible con la modificatoria por la Ley 27394 desde el 2001.

(Ídem RTF 04348-1-2006) 165

1/3

SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADESSUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES

RTF 1932-5-2004(*)

• Por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva o comercial opor los periodos de mantenimiento o reparación o alguna restricciónen el desarrollo de las operaciones, puede ocurrir que el AFpermanezca inactivo durante un determinado lapso de tiempo;


permanezca inactivo durante un determinado lapso de tiempo;

• Sin embargo, dicha inactividad no implicaría una afectación parcialen la generación de rentas en la medida que se originan por razonespropias de la actividad o circunstancias que surgen a raíz de sudesarrollo o mantenimiento.

(Base(Base LegalLegal:: IncInc.. e),e), ArtArt.. 2222ºº RLIR)RLIR)(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.

RTF 1932-5-2004(*)

� La depreciación es una forma de recuperación del capitalinvertido, debiendo ser reconocida en razón del desgaste uobsolescencia, no viéndose enervada la posibilidad de su deducciónpor el hecho que el AF no haya sido utilizado en un determinadotiempo;

2/3


167

tiempo;

� Una interpretación en contrario significaría admitir que por talcircunstancia no podrían ser depreciados en su integridad dado queel plazo previsto para su depreciación (vida útil) no se veríamodificado por la referida inactividad;

(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)(Base Legal: Inc. e), Art. 22º RLIR)(*) También RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.


3/3


RTF 1932-5-2004(*)De acuerdo a la jurisprudencia fiscal, ello ocurre normalmente

por razones propias de la actividad o circunstancias vinculadas a sudesarrollo o mantenimiento, lo que finalmente impediría que loscontribuyentes recuperasen la inversión realizada;

En el caso de obtener certificación del Ministerio de Trabajo


En el caso de obtener certificación del Ministerio de Trabajo(MTPE) que acredita la suspensión de la actividad productiva, podrádejarse de computar la depreciación en el tiempo de dichasuspensión temporal, lo que acredita que en los demás supuestos setendría que seguir computando la depreciación.

La suspensión temporal de actividades no impide computar ladepreciación, siendo facultativo hacerlo, a voluntad del contribuyente,con la constatación del MTPE

(*) Criterio también en RTF´s 2198-5-2004, 05076-3-2005.

DEDUCCIÓN DE INVERSIÓN EN BIENES - IR

RTF 09259-5-2001� Las mejoras a activos fijos no son gasto, dado que al nodemostrarse que sea una reparación extraordinaria, resultaarreglado a ley otorgarle a las adquisiciones realizadas (motor,corona y piñón, juego de pistones, entre otros) el tratamiento de


corona y piñón, juego de pistones, entre otros) el tratamiento deuna mejora permanente.(En realidad es bajada de motor).

� No resulta aplicable al caso el artículo 23° del Reglamento del IRya que aun cuando el valor unitario de una de las partes noexcede de ¼ de la UIT, todos los bienes adquiridos forman partede una unidad mayor -el vehículo - careciendo de utilidad enforma aislada.

169

NIC 17 NIC 17 ArrendamientosArrendamientos

170


DEPRECIACIÓN DE BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

RTF 00986RTF 00986--44--2006 2006

EnEn ApelaciónApelación dede PuroPuro DerechoDerecho contracontraResolucionesResoluciones dede DeterminaciónDeterminación yy dede Multa,Multa, porpor elel IRIRdeldel 20022002,, sese estableceestablece queque elel régimenrégimen tributariotributario parapara llaadepreciacióndepreciación dede loslos bienesbienes objetoobjeto dede arrendamientoarrendamiento

171

depreciacióndepreciación dede loslos bienesbienes objetoobjeto dede arrendamientoarrendamientofinancierofinanciero,, previstoprevisto enen elel 22dodo.. párrafopárrafo deldel ArtArt.. 1818°° deldelDD.. LegLeg.. 299299 (modificado(modificado porpor LeyLey 2739427394),), nono exigíaexigíacomocomo requisitorequisito lala contabilizacióncontabilización dede taltal depreciacióndepreciaciónparapara susu deduccióndeducción tributaritributariaa,, porpor lolo queque nono estabaestabaarregladoarreglado aa leyley queque lala AdministraciónAdministración exigieseexigiese dichadichacontabilización,contabilización, resultandoresultando procedenteprocedente queque sese hayahayadeducidodeducido víavía DeclaraciónDeclaración JuradaJurada deldel 20022002..


PREVALECE LA NIC17 EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

RTF RTF 010577-8-2010

Antes de la modificación introducida por la Ley N° 27394, estoes, hasta el año 2000, el arrendamiento financiero recibía eltratamiento de un arrendamiento operativo con opción decompra, las cuotas tenían la naturaleza de gasto deducible para

1/3

172

compra, las cuotas tenían la naturaleza de gasto deducible parael arrendatario y los bienes eran considerados activos fijos delarrendador.

A partir del cambio introducido por la mencionada Ley N°27394al Decreto Legislativo N°299, el régimen tributario se asimilóal tratamiento contable regulado por la NIC N° 17,implicando que los bienes se consideren activos delarrendatario y colocaciones para el arrendador.



RTF RTF 010577-8-2010La empresa celebró un contrato de arrendamiento con opciónde compra de unos equipos de cómputo con un arrendador queno era una entidad financiera y, en aplicación de la NIC 17-Arrendamientos, lo contabilizó como un arrendamiento

2/3

173

Arrendamientos, lo contabilizó como un arrendamientofinanciero y depreció los bienes; pero, para fines fiscales,dedujo como gasto la depreciación y los alquileres pactados,aplicando el método operativo, ya que al no ser el arrendadoruna entidad financiera consideró que calificaba como uno detipo de arrendamiento operativo. La Sunat reparó lasdeducciones realizadas.



RTF RTF 010577-8-2010En este caso el Tribunal Fiscal señala que el tratamiento contablecomo arrendamiento financiero dado por el arrendatario al contrato,de acuerdo con los parámetros de la NIC 17, sí tenía efectos en elámbito tributario, ya que no existía ninguna norma tributaria queexigiera o permitiera otorgar a la operación un tratamiento distinto

3/3

174

exigiera o permitiera otorgar a la operación un tratamiento distintoal que poseía para efectos contables.

Según el tribunal, la asimilación del contrato con un arrendamientofinanciero “no queda desvirtuada por el hecho que el arrendador no

haya sido una empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa

autorizada”. Ya que las transacciones realizadas correspondían aun contrato de arrendamiento.


ARRENDAMIENTO FINANCIERO SEGÚN NIC 17

RTF RTF 02477-2-2011DDe acuerdo a lo señalado por la Administración y la recurrente el contratode arrendamiento financiero en cuestión fue celebrado con el BancoSantander Central Hispano - Perú, después del 1 de enero de 2001, bancoque de acuerdo al Portal de la Página Web de Proinversión suscribió un

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que de acuerdo al Portal de la Página Web de Proinversión suscribió unConvenio de Estabilidad Jurídica con el Estado Peruano el 14 de enero de1998, al haberse estabilizado el régimen tributario antes de la entrada envigencia de la Ley N° 27394 (1 de enero de 2001), y en aplicación de lasegunda disposición transitoria del Decreto Legislativo N°915, por lo que,en principio a dicha entidad financiera y a la recurrente les resultabaaplicable lo dispuesto por Decreto Legislativo N° 299 antes de lamodificación efectuada por la Ley N° 27394, en consecuencia, larecurrente estaba facultada a deducir como gasto las cuotas delarrendamiento financiero.


ARRENDAMIENTO FINANCIERO SEGÚN NIC 17

RTF RTF 02477-2-2011No obstante, de acuerdo a lo establecido en la sexta disposicióntransitoria y final de la Ley N° 27804, a partir del ejercicio 2003 larecurrente solo podía aplicar la deducción de la cuotasperiódicas del arrendamiento financiero como gasto en la

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176

periódicas del arrendamiento financiero como gasto en lamedida que hubiera suscrito un convenio de estabilidadjurídica antes de la entrada en vigencia de la Ley N°27394.

En consecuencia, al no haber acreditado que suscribió un conveniode estabilidad con el Estado Peruano, a partir del ejercicio 2003debió aplicar lo dispuesto en la Ley N° 27394, reconociendocomo activo el bien objeto de arrendamiento financiero [deacuerdo a la NIC 17], por lo que el reparo efectuado por laAdministración se encuentra arreglado a ley.


INTANGIBLE NO AMORTIZABLE PERMISO DE PESCA

INFORME NINFORME NINFORME NINFORME N°010010010010----2011201120112011----SUNAT/2B0000:SUNAT/2B0000:SUNAT/2B0000:SUNAT/2B0000:

“CONCLUSIONES:1. Teniendo en cuenta que el permiso de pesca es un

activo intangible que no puede sujetarse alrégimen de depreciación establecido en el artículo18° del D. Leg. N° 299, únicamente puede18° del D. Leg. N° 299, únicamente puededepreciarse bajo este régimen la parte del capitalfinanciado que corresponda a la embarcaciónpesquera, debidamente identificada en lacontabilidad del arrendatario.

Nota: El Informe diferencia la naturaleza de activointangible del activo tangible para la depreciación (no laamortización bajo la Ley de Arrendamiento Financiero deacuerdo a la NIC 17)

2. Considerando la naturaleza ilimitada del activointangible “permiso de pesca”…

2011

COSTOS DE FINCIAMIENTOFINCIAMIENTO


GASTOS FINANCIEROS POR EXPANSIÓN DE OPERACIONES

RTF Nº 3942-5-2010

Los gastos financieros originados por la adquisiciónde la maquinaria sopladora de botellas de plásticodurante el periodo de expansión de las operacionesdurante el periodo de expansión de las operacionesdebían diferirse hasta el ejercicio en que se iniciara laproducción o explotación, y a opción delcontribuyente su deducción podía efectuarse en unsolo ejercicio (primer ejercicio) o amortizarse enforma proporcional en un plazo máximo de diez años.

Siendo que la producción recién se inicia endiciembre del 2002, no procede la deducción antesdado que no se ha generado renta gravada.


GASTOS FINANCIEROS POR EXPANSIÓN DE OPERACIONES

RTF Nº 2989-4-2010La deducción del gasto está condicionada al inicio de

la extracción comercial, producción o explotación de laactividad por la que incurrieron en dichos gastos.

Según lo dispuesto en la Ley Orgánica deSegún lo dispuesto en la Ley Orgánica deHidrocarburos así como en la Ley del Impuesto a laRenta únicamente podría deducir los gastos diferidos apartir del año en que se iniciara la extracción comercial,la producción o explotación de la actividad por la que seincurrieron en ellos( 2004) y no en el año 2002.

El término "primeros años" a que alude el inciso g)del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, estáreferido al del inicio de la producción o de la explotación


NIC 38 “ACTIVOS

INTANGIBLES”


NIC 38 PARA RECONOCERINTANGIBLE: SOFTWARE

RTF N° 19070-10-2013“La Administración no ha rebatido el hecho que se haya reconoció elcosto del Sistema Contable Spring al 31 de diciembre del 2000 (…) y quedicho concepto fue registrado como Inversiones Intangibles al tratarsede un software adquirido por etapas y módulos, es decir, lo que

1/3

182

de un software adquirido por etapas y módulos, es decir, lo quecorrespondía es que la Administración sustente que el activo intangibleadquirido por la recurrente no se encontraba en condición de serreconocido como activo intangible, pues que no cumplía con lossupuestos a que refiere el párrafo 19 de la NIC 38: que aún no eraprobable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido alactivo lleguen a la empresa, y que el costo del activo aún no podía sermedido de forma fiable.


RTF N° 19070-10-2013Aun tratándose de intangibles que se estén desarrollando, no todos losdesembolsos son capitalizables ya que podrían consistir en gastos administrativos

y de naturaleza operacional, no siendo suficiente que la administración sustente su

reparo expresando que se trata de desembolsos vinculados al intangible, sino que

debe sustentar su capitalización, aspecto que no lo acreditó.

2/3

183

debe sustentar su capitalización, aspecto que no lo acreditó.

“Que asimismo, el hecho que el Sistema Contable Spring se haya venidoadecuando a través del tiempo a las modificaciones normativas tanto enmateria laboral como tributaria, no supone en absoluto que éste no haya podidoser reconocido como activo intangible, siendo que las normas contablesjustamente prevén la posibilidad de incurrir en desembolsos posteriores a laadquisición de un activo intangible siempre que vengan exigidos por el

mantenimiento del activo en su nivel inicial previsto de rendimiento, y que dichos

desembolsos serán tratados como gastos (…) del periodo en el que se incurran.


RTF N° 19070-10-2013Salvo que: (a) sea probable que tales desembolsos permitan al activogenerar beneficios económicos, en el futuro, adicionales a losinicialmente previstos para el rendimiento normal del mismo, y ademásque (b) tales desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al activo de

3/3


que (b) tales desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al activo deforma fiable. (párrafo 60 de la NIC 38).

Que al no haber acreditado la Administración la ocurrencia de dichascondiciones corresponde que los desembolsos posteriores a la compradel Sistema Contable sean considerados como gastos del ejercicio 2001,correspondiendo levantar el reparo.

RTF 2013-3-2009: La amortización de unsoftware de computadoras no podrá ser menor alnúmero de ejercicios gravables que al momentode la adquisición tenga el adquirente para gozar

AMORTIZACION DE SOFTWARE Y CESIONES

de la adquisición tenga el adquirente para gozardel derecho de uso exclusivo correspondiente.

RTF 00898-4-2008: Igualmente aplica loanterior para el caso de adquisiciones de cesionesdefinitivas de intangibles.


AMORTIZACION DE INTANGIBLES

RTF 05759-4-2006: La amortización de concesiones ydenuncios mineros se realiza de acuerdo al artículo 74 de laLey General de Minería el mismo que prima sobre lo reguladopor el artículo 44° de la Ley del IR en virtud al principio deespecialidad de las normas.especialidad de las normas.

RTF 07924-3-2004: Dada la identificación del “goodwill” conel funcionamiento integral de una empresa en marcha seconsidera a éste como un intangible de duración ilimitada conlo cual no se le reconoce la posibilidad de desgaste oagotamiento.



INFORME NINFORME NINFORME NINFORME N°040040040040----2007200720072007---- SUNAT/2B0000:SUNAT/2B0000:SUNAT/2B0000:SUNAT/2B0000:

Luego de analizar el inciso g) del Art. 44 de la LIR yel numeral 2 del inciso a) del Art. 25 del RLIR, losnumerales 33.1 y 33.8 y el numeral 121.1, del Rgto.de la Ley Gral. De Pesquería, señala:

1/2

“Sin embargo, ni el TUO de la LIR ni su Reglamento hanconceptualizado lo que debe entenderse por un activointangible, es necesario remitirse a las NormasInternacionales de Contabilidad.

Al respecto, de acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 38, unactivo calificará como intangible, cuando cumpla lossiguientes requisitos: i) identificabilidad, ii) existencia debeneficios económicos futuros y iii) control sobre elrecurso en cuestión.

¡¡¡¡ CAMBIOCAMBIOCAMBIOCAMBIO DEDEDEDE CRITERIOCRITERIOCRITERIOCRITERIO :::: DURACIÓNDURACIÓNDURACIÓNDURACIÓN ILIMITADAILIMITADAILIMITADAILIMITADA !!!!187

2011 ¡¡¡¡ CAMBIOCAMBIOCAMBIOCAMBIO DEDEDEDE CRITERIOCRITERIOCRITERIOCRITERIO :::: DURACIÓNDURACIÓNDURACIÓNDURACIÓN ILIMITADAILIMITADAILIMITADAILIMITADA !!!!


INFORME NINFORME NINFORME NINFORME N°040040040040----2007200720072007---- SUNAT/2B0000:SUNAT/2B0000:SUNAT/2B0000:SUNAT/2B0000:

“En consecuencia…

“CONCLUSIÓN:El pago efectuado por la adquisición del derecho de

2/2

permiso de pesca para la operación de embarcacionespesqueras de bandera nacional, a opción delcontribuyente, podrá amortizarse proporcionalmenteen el plazo máximo de diez 10 años o considerarsecomo gasto, aplicándose a los resultados del negocio enun solo ejercicio, siempre que dicho intangible seencuentre afecto a la generación de rentas gravadas dela tercera categoría.




“CONCLUSIONES:1. Teniendo en cuenta que el permiso de pesca es un activo

intangible que no puede sujetarse al régimen de depreciación

establecido en el artículo 18°del D. Leg. N°299….

Nota: El Informe diferencia entre activo intangible(amortización) y activo tangible (depreciación)

1/2

(amortización) y activo tangible (depreciación)

2. Considerando la naturaleza ilimitada del activo intangible“permiso de pesca”, el precio pagado por su adquisición no esdeducible para la determinación de la renta neta imponible de

3ra. categoría, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del

artículo 44°del TUO de la LIR.

Déjese sin efecto el criterio contenido en la conclusión delInforme N°040-2007- SUNAT/2B0000.”

2011 ¡¡¡¡ CAMBIOCAMBIOCAMBIOCAMBIO DEDEDEDE CRITERIOCRITERIOCRITERIOCRITERIO :::: DURACIÓNDURACIÓNDURACIÓNDURACIÓN ILIMITADAILIMITADAILIMITADAILIMITADA !!!!¡¡¡¡ CAMBIOCAMBIOCAMBIOCAMBIO DEDEDEDE CRITERIOCRITERIOCRITERIOCRITERIO :::: DURACIÓNDURACIÓNDURACIÓNDURACIÓN ILIMITADAILIMITADAILIMITADAILIMITADA !!!!



“CONCLUSIONES:

“3. Para fines del Impuesto a la Renta, en ningúncaso es posible que el arrendatario amortice el valor

2/2

caso es posible que el arrendatario amortice el valordel permiso de pesca, debido a que se trata de unintangible de duración ilimitada. Tampoco es posibleque el arrendatario considere como gasto las cuotasdel arrendamiento financiero que correspondan alcapital financiado por el mencionado intangible.


REGLAS DEL DETALLE DE INCOBRABLE O MOROSO

RTF 19070-10-2013� Desde el punto de vista contable la provisión para cuentas de cobranza dudosa

puede surgir de una estimación contable que afecta a los resultados de la empresa y,para que el registro incida en la determinación de la renta imponible es necesarioidentificar a la cuenta por cobrar que corresponda y demostrar la existencia delriesgo de incobrabilidad o morosidad del deudor.

191

� Además, es necesario que la provisión figure en forma "discriminada" en el libro deinventarios y balances. Sobre este último requisito, el Tribunal reitera que la RTF01317-1-2005 ha señalado que no existe en la Ley del IR ni en su reglamentodisposición alguna sobre el detalle que debe contener la discriminación de lascuentas provisionadas, obligación que se considera cumplida cuando menos con laidentificación de los clientes cuyas deudas se estiman incobrables así como de losdocumentos en los que se encuentran contenidas estas.

� Así, la falta de precisión en cuanto a la fecha de emisión y de vencimiento de losdocumentos provisionados como incobrables no supone que se incumpla elrequisito de discriminación exigido.

CÓMPUTO DE LOS 12 MESES DE MOROSIDAD

RTF 7447-3-2008El requisito establecido en el literal a) del numeral 2 del inciso

f) del artículo 21º del Rgto. de la LIR referido a que hayantranscurrido más de doce 12 meses desde la fecha devencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha, novencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha, nose puede desconocer en los casos en los que se acepte un titulovalor con vencimiento posterior, tomando como fecha para elcómputo de los doce meses dicho vencimiento, dado que laaceptación de un titulo valor no prorroga ni renueva la obligación,siendo que tampoco se produce un supuesto de novación deacuerdo a lo señalado en el artículo 1233º del Código Civil.


PRUEBA DE LAS DIFICULTADES FINANCIERAS

RTF 9882-1-2001

Para que proceda la provisión por deudas decobranza dudosa, se debe acreditarcobranza dudosa, se debe acreditarfehacientemente ante la Administración Tributaria,las dificultades financieras del deudor que haganprevisible el riesgo de incobrabilidad, o sedemuestre la morosidad del deudor mediantedocumentación.


COBRANZA DUDOSA EN LIBROS O ANEXOS NO LEGALIZADOS

RTF 0590-4-2002� La provisión por cuentas de cobranza dudosa, deberá

figurar en el Libro de Inventarios y Balances en forma

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figurar en el Libro de Inventarios y Balances en formadiscriminada al cierre de cada ejercicio, tal como loestablece el artículo 21.f.2 del RLIR,

�No puede considerarse que se cumple tal condición sise presenta un documento denominado “Anexo” elmismo que no se encuentra legalizado.


CARTAS EFECTIVAMENTE ENTREGADAS A CLIENTES SOBRE SU DEUDA VENCIDA SUSTENTAN LA INCOBRABILIDAD.

RTF 06662-8-2014Para el Tribunal Fiscal las cartas dirigidas a los clientes comunicándoles laexistencia de deuda vencida pendiente de cancelación y que constituyen la últimainvitación al pago y, en caso contrario, que se iniciarán las acciones legales

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invitación al pago y, en caso contrario, que se iniciarán las acciones legalespertinentes, acreditarían la condición de incobrable de la deuda provisionada si sedemuestra que efectivamente fueron recibidas por los clientes.

En efecto, las gestiones de cobranza a que hace referencia el inciso f) del artículo 21del Reglamento de la Ley del IR implica necesariamente que sean efectuadas aldeudor, por lo tanto, en el caso de las cartas debe acreditarse que lacorrespondencia se notifica a los clientes y, de este modo, sustentar su morosidad.


¡ MUCHAS GRACIAS !

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Teléfonos: Teléfonos: 2658883 2658883 -- 9904033699040336 [email protected]@qnet.com.pe

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