MINISTARSTVO FINANCIJACARINSKA UPRAVA, SREDIŠNJI URED

TROŠARINSKI SUSTAV U RHNAKON 1. SRPNJA 2013. GODINE

- harmonizirane trošarine i posebni porezi -

Zagreb, svibanj 2013.Zagreb, svibanj 2013.

MINISTARSTVO FINANCIJACARINSKA UPRAVA, SREDIŠNJI URED

1. UVODNE I OPĆE NAPOMENE

Harmonizirane trošarine 1/2

- harmonizirani sustav oporezivanja alkohola i alkoholnih pića, duhanskih proizvoda, energenata i električne energije:

- Zakon o trošarinama (NN, br. 22/2013 i 32/2013) – stupanje na snagu 1. srpnja 2013.

- međutim, pojedine odredbe već stupile na snagu radi: ishođenja odobrenja za oslobođenog korisnika trošarinskih

proizvoda (ostvarivanje oslobođenja od plaćanja trošarina na energente i električnu energiju)

pripreme za trošarinsko poslovanje novih subjekata trošarinskog prava (registriranog primatelja i registriranog pošiljatelja)

upisa u registar trošarinskih obveznika za električnu energiju, prirodni plin i kruta goriva i ishođenja odobrenje za njihovo poslovanje prema odredbama Zakona o trošarinama

radi pravodobnog donošenja potrebnih provedbenih propisa

-

Harmonizirane trošarine 2/2

- Pravilnik o trošarinama – svibanj 2013.

- Pravilnik o uvjetima i načinu oslobođenja od plaćanja trošarine

na energente koji se koriste kao pogonsko gorivo za plovidbu

– svibanj 2013.

- EMCS - Excise Movement and Control System

1. ožujka 2013. – nacionalna primjena

1.7.2013. – EU primjena-

Neharmonizirane trošarine (posebni porezi)

- neharmonizirani sustav oporezivanja:

1. posebni porez na osobne automobile, ostala motorna vozila,

plovila i zrakoplove

2. posebni porez na kavu

3. posebni porez na bezalkoholna pića

4. posebni porez na luksuzne proizvode (nakit i srodni proizvodi,

satovi s kućištem ili remenom od plemenite kovine ili kovine

presvučene plemenitim metalima, odjeća i obuća od krzna i kože

reptila, pirotehnički proizvodi za vatromete, oružje)

Neharmonizirane trošarine – EU zahtjevi 1/2

- dozvoljeno je oporezivanje posebnim porezima (neharmoniziranim

trošarinama) i drugih proizvoda koji nisu obuhvaćeni harmoniziranim

sustavom:

1. ubiranje tih poreza ne smije uzrokovati prekogranične formalnosti pri

trgovini između država članica EU:

- granične kontrole (u širem smislu - markice, dodatne formalnosti kod

unosa i sl.)

- načelo zabrane povrede funkcioniranja unutarnjeg tržišta i prikrivenog

ograničavanja trgovine između zemalja članica EU i tržišnog natjecanja

(sloboda kretanja roba, usluga, ljudi i kapitala na unutarnjem tržištu)

Neharmonizirane trošarine – EU zahtjevi 2/2

2. sukladnost poreznim pravilima Zajednice koja se primjenjuju na

trošarine i PDV (utvrđivanje porezne osnovice, obračuna, naplativosti

porezne obveze i poreznog nadzora - to ne uključuju odredbe o

oslobođenjima i izuzećima)

3. poštivanje osnovnih načela prava Zajednice (sudska praksa):

- načelo nediskriminacije (jednak tretman domaćih proizvoda i

proizvođača i onih iz drugih država članica EU i trećih zemalja)

- načelo jednakosti poreznog oblika u odnosu na sve porezne

obveznike u EU

Vremenski okvir usklađivanja – neharmonizirani sustav

- Zakon o prestanku važenja Zakona o posebnom porezu na luksuzne

proizvode (NN, br. 143/2012) – stupio na snagu 1. siječnja 2013.

- Zakon o posebnom porezu na motorna vozila (NN, br. 12/2013) –

stupanje na snagu 1. srpnja 2013. (1. svibnja 2013. odredbe o registraciji

proizvođača, trgovaca i trgovaca rabljenim motornim vozilima)

- Pravilnik o posebnom porezu na motorna vozila (NN, br. 52/2013)

- Zakon o posebnom porezu na kavu i bezalkoholna pića – lipanj 2013

- Pravilnik o posebnom porezu na kavu i bezalkoholna pića – lipanj

2013.

Trošarinski sustav - ciljevi 1/2

1. potpuno usklađivanje s EU direktivama (e-praćenje kretanja

trošarinskih proizvoda u sustavu odgode, kretanje u EU, usklađivanje s

obveznim minimalnim visinama trošarine...)

2. uvođenje trošarinskog oporezivanja prirodnog plina, električne

energije te ugljena i koksa (prema visinama koje su propisane kao

obvezna minimalna visina trošarina sukladno EU direktivama)

3. donošenje nacionalnih odluka:

opcionalne odredbe (opći režim kretanja trošarinskih proizvoda)

eventualno uvođenje pojedinih fakultativnih oslobođenja te sniženih

visina i diferenciranih stopa trošarine na pojedine trošarinske

proizvode, a naročito na energente i električnu energiju

utjecaj na prihode državnog proračuna RH / gospodarski i socijalni

učinak

Trošarinski sustav - ciljevi 2/2

4. olakšavanje općih gospodarskih uvjeta poslovanja trošarinskih

obveznika (prevelika krutost postojećih odredbi)

5. pravna osnova za uporabu sustava elektroničke razmjene podataka

(izvješća, porezni akti i podnesci)

6. unošenje potpuno novih i temeljito dorađenih odredbi o provedbi

nadzora (stvaranje učinkovitog pravnog okvira za suzbijanje, sprječavanje

i sankcioniranje nezakonitosti i porezne evazije)

Sustav oporezivanja posebnim porezima - ciljevi

1. stvaranje modernog sustava oporezivanja motornih vozila

EU Direktiva (unos iz jedne države članice u drugu)

Ugovor o funkcioniranju EU / praksa Europskog suda pravde

uvođenje ekološkog kriterija

2. oporezivanje kave i bezalkoholnih pića

jedan zakon (većina odredbi istovjetna)

uvažavanje okolnosti funkcioniranja na jedinstvenom tržištu

zabrana diskriminacije i ukidanje svih prekograničnih formalnosti

uvođenje sustava odgode

Olakšanja općih gospodarskih uvjeta 1/2

1. proizvođači alkohola i alkoholnih pića mogu poslovati i izvan

sustava odgode

do sada: proizvodnja izvan trošarinskih skladišta / >1000 lit.

alkohola, međuproizvoda i ostalih pića i >50.000 lit. piva

2. polaganje instrumenta osiguranja plaćanja obvezno samo za

otpremanje proizvoda u sustavu odgode plaćanja trošarine

ne i za trošarinske proizvode koji se proizvode i skladište u

trošarinskom skladištu

Olakšanja općih gospodarskih uvjeta 2/2

3. posebne odredbe radi olakšanja poslovanja trošarinskih obveznika u

okviru predstečajne nagodbe i stečajnog postupka te u slučaju

statusnih promjena

nastavak poslovanja

prijenos prava i obveza iz odobrenja za ovlaštenog držatelja

trošarinskog skladišta i za trošarinsko skladište i oslobođenog

korisnika trošarinskih proizvoda

4. odobrenja kojim se usvaja zahtjev postaju izvršna danom dostave ubrzanje stvaranja uvjeta za početak rada u okviru trošarinskog

sustava / odricanje od prava na žalbu

Uporaba sustava elektroničke razmjene podataka

- unesena pravna osnova

- porezni akti i podnesci u pisanom obliku i nadalje do:

uspostave sustava e-razmjene podataka i

dok uporabu takvih sredstava ne odobri Carinska uprava

- detalji će se urediti pravilnikom

ravnatelj Carinske uprave donosi odluku o uporabi sustava

elektroničke razmjene podataka

odluka ne bi mogla stupiti na snagu prije isteka 6 mjeseci od njezine

objave na web stranicama Carinske uprave

u opsegu koji je određen odlukom porezni postupak bi se isključivo

provodio uporabom sustava e-razmjene podataka

Opće odredbe o nadzoru (nove odredbe) 1/3

- u slučaju nevođenja ili neurednog vođenja evidencija: nalog za popis svih zatečenih trošarinskih proizvoda

- privremena zabrana obavljanje djelatnosti (pečaćenjem poslovnih prostorija, skladišta, pogona, postrojenja, opreme, onemogućavanjem njihovog korištenja itd.) obvezniku ako:

ne dopusti ili onemogućava provedbu poreznog ili trošarinskog nadzora

obavlja djelatnost proizvodnje ili prodaje trošarinskih proizvoda na području RH bez upisa u registar trošarinskih obveznika

ne obračunava, netočno obračunava ili ne uplaćuje trošarinu

ne posjeduje dokumentaciju o proizvedenim, primljenim, otpremljenim, isporučenim i prodanim trošarinskim proizvodima

ne vodi propisane evidencije ili ne dostavlja propisana izvješća

ne posjeduje ili ne da na uvid dokumentaciju o trošarinskoj obvezi za uplatu te o uplaćenoj trošarini, kao i drugu porezno-pravno relevantnu poslovnu i financijsku dokumentaciju

Opće odredbe o nadzoru (nove odredbe) 2/3

- sprječavanje daljnjeg nezakonitog postupanja: ako i nakon 6 mjeseci

trošarinski obveznik ne ukloni razloge zbog kojih mu je izrečena

privremena zabrana daljnjeg obavljanja djelatnosti:

oduzimanje i prodaja trošarinskih proizvoda

brisanje iz registra trošarinskih obveznika

ponovni upis u registar: ako nema nepodmirenih javnih davanja te

ako ne postoje razlozi zbog kojih se može privremeno zabraniti

daljnje obavljanje djelatnosti

Opće odredbe o nadzoru (nove odredbe) 3/3

- ako osoba koja nije registrirana kao trošarinski obveznik postupa

protivno Zakonu:

rješenjem u pisanom ili usmenom obliku kojim se privremeno za

razdoblje od najduže 30 dana ograničava ili zabranjuje raspolaganje

ili obavljanje djelatnosti s trošarinskim proizvodima

rješenje se izvršava: pečaćenjem poslovnih prostorija, skladišta,

pogona, postrojenja, opreme, onemogućavanjem njihovog korištenja

ili na drugi pogodan način...

ako se u utvrdi neovlašteno raspolaganje ili obavljanje

djelatnosti s trošarinskim proizvodima: oduzimanje, prodaja ili

uništenje trošarinskih proizvoda, uređaja i druge opreme za

proizvodnju, preradu, prijevoz i skladištenje trošarinskih proizvoda

Posebne odredbe o nadzoru (nove odredbe) 1/2

- nadzor nad korištenjem i prodajom označenih plinskih ulja

- zlouporaba: vlasniku prijevoznog sredstva, motora ili stroja se trošarina

obračunava na količine koje odgovaraju obujmu spremnika pogonskog

goriva uvećane 100 puta

- smatra se da su energenti predmet nezakonitog postupanja ako osoba

koja postupa s energentima ne može dokazati pravilnost stjecanja,

posjedovanja i svakog drugog raspolaganja, a iz okolnosti slučaja

proizlazi da je s energentima nezakonito postupano

- plinska ulja se smatraju se označenima ako sadrže sredstvo za

označavanje u bilo kojoj koncentraciji i bez obzira na boju

Posebne odredbe o nadzoru (nove odredbe) 2/2

- mogućnost nadzora udovoljava li korisnik prava na potrošnju

označenog plinskog ulja svim uvjetima za ostvarivanje prava na njihovo

korištenje

- mjera oduzimanja i prodaje motornih vozila, plovnih objekata, plovila,

drugih motora ili strojeva koji su bili predmet nadzora (stranci, stavljanje

pod nadzor, žurni postupak)

- prekršajne odredbe

sankcioniranje vlasnika prijevoznog sredstva i posjednika

sankcioniranje netočnog ili nepotpunog prikazivanja činjenica u

postupku stjecanja statusa korisnika prava na potrošnju plinskog ulja

Tržnice i mjesta prigodne prodaje

- tržnice i mjesta prigodne prodaje (odgovornost i obveze osobe koja

upravljaju poslovanjem tržnica i koje organiziraju prigodno trgovanje)

- prekršajna odredba: sankcioniranje osoba koje upravljaju poslovanjem

tržnica i/ili koje organiziraju prigodno trgovanje te odgovornih osoba u

tijelu jedinice lokalne samouprave ako omoguće počinjenje prekršaja ili

ako ne onemoguće protuzakonito postupanje

Neovlaštena izrada markica

- neovlaštena izrada markica MF RH i markica za alkoholna pića

drugih država članica, trećih država ili trećih teritorija, njihovo

neovlašteno tiskanje i posjedovanje te stavljanje u promet smatra

se protuzakonitima

- prekršajne odredba

Oduzimanje i uništenje trošarinskih proizvoda i prije okončanja prekršajnog postupka

- trošarinski proizvodi koje prema Zakonu okrivljenik ili druga osoba:

ne može imati ili posjedovati

koji prema Zakonu ne mogu biti u prometu ili koji se u promet

ili potrošnju mogu pustiti samo pod posebnim uvjetima (s

markicama, uz uvjet posjedovanja odobrenja sukladno

Zakonu i slično)

koji su opasni za život ili zdravlje ljudi

MINISTARSTVO FINANCIJACARINSKA UPRAVA, SREDIŠNJI URED

2. POSEBNI POREZ NA KAVU I BEZALKOHOLNA PIĆA

Postojeći Zakoni i EU zahtjevi

- neusklađenost s temeljnim načelima Ugovora o funkcioniranju EU

- okolnost funkcioniranja na jedinstvenom tržištu

- zabrana nediskriminacije (jednak tretman domaćih proizvoda i proizvođača i onih iz drugih država članica EU i trećih zemalja / načelo jednakosti poreznog oblika u odnosu na sve porezne obveznike i subjekte u EU

- ukidanje svih prekograničnih formalnosti (granične kontrole u užem i širem smislu, npr. obveze obilježavanja predmeta oporezivanja markicama, dodatne administrativne formalnosti kod unosa robe i sl.)

- načela zabrane povrede funkcioniranja unutarnjeg tržišta i prikrivenog ograničavanja trgovine između zemalja članica EU i tržišnog natjecanja (poštivanje načela slobode kretanja roba, usluga, ljudi i kapitala na unutarnjem tržištu)

Predmet oporezivanja

definiranje bezalkoholnih pića sukladno tarifnim oznakama Kombinirane

nomenklature uz propisivanje iznimke od oporezivanja za:

- proizvode koji se sukladno posebnim propisima smatraju hranom za posebne

prehrambene potrebe i dodacima prehrani

- prirodne voćne sokove i sokove od povrća te vode bez dodanog šećera,

sladila ili aroma

- voćne sokove, voćne nektare i bezalkoholna pića dobivena od mlijeka

- bezalkoholna pića koja sadrže kavu, ekstrakte, esencije i koncentrate od kave

(koja će se oporezivati sukladno udjelu kave)

- mješavine piva i bezalkoholnih pića iz tarifne oznake KN 2206 s volumnim

udjelom stvarnog alkohola većim od 0,5% vol

- koncentrate iz tarifne oznake KN 2009 i voćne sirupe

-

Obuhvat oporezivanja

predmet oporezivanja, uz naprijed navedene izuzetke, obuhvaća:

- vode, uključujući mineralne vode i gazirane vode, s dodanim šećerom ili

drugim sladilima ili aromatizirane te ostala bezalkoholna pića uključujući i

bezalkoholno pivo

- ostala pića s udjelom alkohola ne većim od 1,2% koja se ne oporezuju

trošarinom na alkohol i alkoholna pića

- sirupe, koncentrate, praškove i granule namijenjene za pripremu

bezalkoholnih pića

-

Predmeti oporezivanja - zakonski izričaj

1. vode, uključujući mineralne vode i gazirane vode, s dodanim šećerom ili

drugim sladilima ili aromatizirane te ostala bezalkoholna pića iz tarifne oznake

KN 2202, osim voćnih sokova, voćnih nektara, bezalkoholnih pića dobivenih

od proizvoda iz tarifne oznake KN 0401 do 0404 i bezalkoholnih pića koja

sadrže kavu, ekstrakte, esencije i koncentrate od kave

2. ostala pića s udjelom alkohola ne većim od 1,2% iz tarifne oznake KN 2204,

2205, 2206 i 2208, osim pića koja su mješavina piva i bezalkoholnih pića iz

tarifne oznake KN 2206 s volumnim udjelom stvarnog alkohola većim od 0,5%

vol,

3. sirupi i koncentrati namijenjeni za pripremu bezalkoholnih pića neovisno o

njihovom razvrstavanju u Kombiniranu nomenklaturu, osim koncentrata iz

tarifne oznake KN 2009 i voćnih sirupa

4. praškovi i granule namijenjeni za pripremu bezalkoholnih pića neovisno o

njihovom razvrstavanju u Kombiniranu nomenklaturu

-

Pojmovi 1/4

- proizvođač je pravna i fizička osoba koja proizvodi ili za svoj račun daje

proizvoditi predmete oporezivanja na području RH (može biti ovlašteni

držatelj poreznog skladišta)

- trgovac je svaka osoba registrirana za obavljanje djelatnosti prodaje

predmeta oporezivanja na području RH koja radi daljnje prodaje uvozi,

unosi ili prima predmete oporezivanja u RH (može biti ovlašteni držatelj

poreznog skladišta)

- primatelj je svaka osoba koja isključivo za vlastite potrebe uvozi, unosi ili

prima predmete oporezivanja bez daljnje prodaje-

Pojmovi 2/4

- unos je svaki unos u RH s teritorija države članice EU, kako je propisano zakonodavstvom Europske unije, osim iz trećih teritorija

- uvoz je svaki unos u EU iz trećih država, odnosno trećih teritorija

- stavljanje na tržište u RH je:

otpuštanje predmeta oporezivanja iz sustava odgode plaćanja posebnog poreza,

proizvodnja predmeta oporezivanja izvan sustava odgode plaćanja posebnog poreza,

unos, uvoz ili primanje predmeta oporezivanja, osim ako se predmeti oporezivanja neposredno nakon unosa, uvoza ili primanja stavljaju u sustav odgode plaćanja posebnog poreza

-

Pojmovi 3/4

- sustav odgode plaćanja posebnog poreza je porezni sustav koji se primjenjuje na primanje, proizvodnju, preradu (obradu), skladištenje, otpremu i izvođenje drugih radnji s predmetima oporezivanja u kojem je obveza plaćanja posebnog poreza odgođena

- porezno odobrenje je akt Carinske uprave kojim se odobrava primanje, proizvodnja, prerada (obrada), skladištenje, otprema i izvođenje drugih radnji s predmetima oporezivanja u poreznom skladištu u sustavu odgode

- porezno skladište je prostor u kojem ovlašteni držatelj poreznog skladišta sukladno odobrenju Carinske uprave prima, proizvodi, prerađuje (obrađuje), skladišti, otprema i obavlja druge radnje s predmetima oporezivanja u sustavu odgode

- u poreznom skladištu je dozvoljeno obavljati radnje s proizvodima koji nisu predmet oporezivanja

-

Pojmovi 4/4

- ovlašteni držatelj poreznog skladišta je osoba koja na temelju poreznog odobrenja u poreznom skladištu prima, proizvodi, prerađuje (obrađuje), skladišti, otprema i izvodi druge radnje s predmetima oporezivanja u sustavu odgode

- otpuštanje predmeta oporezivanja iz sustava odgode je potrošnja predmeta oporezivanja za vlastite potrebe unutar poreznog skladišta i otprema predmeta oporezivanja iz poreznog skladišta osobi koja nije ovlaštena primati predmete oporezivanja u sustavu odgode

- Otpuštanjem predmeta oporezivanja iz sustava odgode se ne smatra izvoz ili iznos predmeta oporezivanja iz područja RH.

- voćni sirup je proizvod sirupaste konzistencije sa sadržajem suhe tvari najmanje 65%, proizvedene od voćnog soka ili koncentriranog voćnog soka, citrus baza ili drugih voćnih baza i voćne pulpe (u slučaju jagodičastog voća i višanja) s dodanim šećerom ili šećernim sirupom, ali bez dodanih konzervansa. Svojstvo voćnog sirupa se dokazuje analitičkim izvješćem izdanim od ovlaštene pravne osobe koja s proizvođačem ili trgovcem nije u odnosu povezanih osoba u smislu OPZ-a.

-

Registracija poreznih obveznika

- proizvođač, trgovac i ovlašteni držatelj poreznog skladišta je dužan

nadležnom carinskom uredu prema mjestu svog sjedišta ili prebivališta

najkasnije 8 dana prije početka obavljanja djelatnosti proizvodnje ili prodaje

predmeta oporezivanja podnijeti prijavu za upis u registar obveznika

posebnog poreza

- poreznim obveznicima koji su na dan stupanja na snagu Zakona ovlašteni

držatelji trošarinskih skladišta ili posjednici carinskih skladišta izdat će se

porezno odobrenje u skraćenom postupku

- odredbe o registraciji i izdavanju poreznog odobrenja u skraćenom

postupku stupaju na snagu 8-og dana od dana objave u NN

Nastanak porezne obveze 1/2

- u trenutku otpuštanja predmeta oporezivanja iz sustava odgode

- u trenutku proizvodnje predmeta oporezivanja izvan sustava odgode

- u trenutku uvoza, unosa ili primitka predmeta oporezivanja u RH izvan

sustava odgode

- kada se utvrdi manjak ili gubitak predmeta oporezivanja u poreznom

skladištu ili za vrijeme kretanja predmeta oporezivanja u sustavu

odgode, osim gubitka ili manjka za kojeg porezni obveznik dokaže

nadležnom carinskom uredu da se mogu pripisati višoj sili ili razlozima koji

se ne mogu pripisati njegovoj krivnji

- na dan prestanka važenja odobrenja koje je izdao nadležni carinski ured za

poslovanje u sustavu odgode

- kada se utvrdi da se s predmetima oporezivanja nezakonito postupalo

Nastanak porezne obveze 2/2

- obveza obračunavanja i uplate posebnog poreza se odgađa

ako se predmeti oporezivanja primaju, skladište ili proizvode u

poreznom skladištu

- obveza obračunavanja i uplate posebnog poreza za

proizvođača i trgovca izvan sustava odgode ne nastaje ako u

obračunskom razdoblju izvezu ili iznesu predmete

oporezivanja iz RH

Porezna osnovica i visina poreza

- 40,00 kuna po hektolitru proizvoda

- 240,00 kuna po hektolitru sirupa i koncentrata

namijenjenih za pripremu bezalkoholnih pića

- 400,00 kuna za 100 kg neto praškova i granula

namijenjenih za pripremu bezalkoholnih pića

Obračun i dospijeće 1/2

- porezni obveznik je dužan sam obračunati i platiti porez sukladno propisanim poreznim osnovicama i visinama koje su na snazi na dan nastanka obveze

- obračunsko razdoblje je jedan kalendarski mjesec, a porezni obveznik je dužan obračunati i uplatiti porez do zadnjeg dana tekućeg mjeseca za prethodni kalendarski mjesec

- proizvođač, trgovac i ovlašteni držatelj poreznog skladišta carinskom uredu nadležnom prema svom sjedištu dostavljaju mjesečno izvješće do zadnjeg dana u mjesecu za protekli mjesec

- ako ovlašteni držatelj poreznog skladišta ima više od jednog poreznog skladišta obvezan je dostaviti zbirno mjesečno izvješće ako u svom knjigovodstvu vodi posebne evidencije za svako porezno skladište

Obračun i dospijeće 1/2

- pri uvozu porez obračunava i naplaćuje carinski ured koji provodi

carinski postupak zajedno s obračunom i naplatom carinskog duga

prema propisima o obračunu i naplati carinskog duga

- primatelj je dužan podnijeti poreznu prijavu carinskom uredu

prema mjestu svog sjedišta ili prebivališta na kojoj će obračunati

posebni porez najkasnije u roku 5 dana od dana unosa ili primitka

predmeta oporezivanja, a posebni porez utvrđuje i obračunava

nadležni carinski ured donošenjem rješenja

Izuzeća od plaćanja posebnog poreza

ovlašteni držatelj poreznog skladišta, proizvođač i trgovac oslobođen je

plaćanja posebnog poreza na predmete oporezivanja:

- koji se koriste kao uzorci za analize za probnu proizvodnju i za znanstvene

svrhe

- koji se koriste za kontrolu kvalitete

- koji se koriste u svrhu poreznog nadzora

- koji su uništeni pod carinskim nadzorom

ovlašteni držatelj poreznog skladišta: za utvrđene gubitke ili manjkove

predmeta oporezivanja u poreznom skladištu ili za vrijeme kretanja predmeta

oporezivanja u sustavu odgode

Povrat posebnog poreza

- osoba koja u okviru obavljanja djelatnosti izveze ili iznese predmete

oporezivanja iz RH

- proizvođač koji izveze ili iznese iz RH predmete oporezivanja za čiju je

proizvodnju utrošio predmete oporezivanja na koje je plaćen posebni porez

(na količine utrošene u proizvodnji novog proizvoda)

- proizvođač koji proizvede trošarinske ili druge proizvode za čiju je

proizvodnju utrošio predmete oporezivanja na koje je plaćen posebni porez

(na količine utrošene u proizvodnji novog proizvoda)

- porezni obveznik ima pravo na povrat plaćenog posebnog poreza za

predmete oporezivanja koji su temeljem odluke nadležnog tijela povučeni iz

prodaje zbog zdravstvene neispravnosti (ne smatra se zdravstveno

neispravan ako je iz prodaje ili prometa povučen zbog proteka roka valjanosti)

Kretanje i promet predmeta oporezivanja - sustav odgode

- ovlašteni držatelj poreznog skladišta može primati i otpremati predmete

oporezivanja u sustavu odgode ako se predmeti oporezivanja:

unose ili uvoze u RH radi primanja u poreznom skladištu

otpremaju u drugo porezno skladište u RH

- ako se nakon završetka carinskog postupka puštanja robe u slobodan

promet predmeti oporezivanja odmah unose u porezno skladište - kopija

carinske deklaracije

- kretanje u sustavu odgode između poreznih skladišta - komercijalni

dokument koji obavezno mora sadržavati naznaku da se predmeti

oporezivanja kreću u sustavu odgode

Kretanje i promet predmeta oporezivanja

- na području RH nije dopuštena isporuka, prijevoz, skladištenje i prodaja

predmeta oporezivanja bez dokumentacije o nabavi

- račun i/ili drugi komercijalni dokument moraju sadržavati podatke sukladno

propisima o PDV-u te naznaku da je posebni porez obračunat u skladu s

odredbama Zakona ako ga izdaje:

ovlašteni držatelj poreznog skladišta račun drugoj osobi sa sjedištem ili

prebivalištem u RH koja nije u sustavu odgode

proizvođač i trgovac u trgovini na veliko

Otvaranje poreznog skladišta

- porezno odobrenje za ovlaštenog držatelja poreznog skladišta i za porezno

skladište se izdaje ako podnositelj zahtjeva:

- obavlja djelatnost u vezi s predmetima oporezivanja

- pravodobno i u cijelosti podmiruje trošarinske, porezne i carinske obveze

- nije teže kršio ili nije ponavljao kršenja trošarinskih, poreznih ili carinskih

propisa

- ispunjava propisane uvjete u vezi s proizvodnjom i/ili skladištenjem

predmeta oporezivanja

Otvaranje poreznog skladišta - zahtjev

- identifikacijski podaci, OIB, registrirana djelatnost

- vrsta, trgovački naziv i tarifnu oznaku predmeta oporezivanja iz

Kombinirane nomenklature

- predviđena količina godišnje proizvodnje te okvirna količina proizvoda za

skladištenje

- dokumentacija o lokaciji poreznog skladišta i opis prostorija

- opis pojedinih proizvodnih postupaka, uključujući podatke o uređajima koji

omogućuju mjerenje proizvedenih, prerađenih, skladištenih i otpremljenih

količina predmeta oporezivanja te opis rada računovodstvenog sustava

MINISTARSTVO FINANCIJACARINSKA UPRAVA, SREDIŠNJI URED

3. POSEBNI POREZ NA MOTORNA VOZILA

Postojeći Zakon

- suprotnost s načelima Ugovora o funkcioniranju Europske unije

- nisu inkorporirane odredbe Direktive Vijeća 83/182/EEZ od 28. ožujka

1983. o oslobođenju od poreza unutar Zajednice za određena prijevozna

sredstva koja se privremeno uvoze iz jedne države članice u drugu (SL L

105, 23. 4. 1983.).

- porezna osnovica prodajna cijena (cijena bez PDV-a) ili carinska vrijednost

uvećana za iznos carine (pri uvozu)

- porez se plaća u postotku ili fiksnom iznosu + postotak, ovisno o cjenovnom

razredu

- rabljena vozila i motocikli - povećanje za 50%, a za osobne automobile

obujma cilindra preko 1600 cm3 i motocikle obujma cilindra preko 250 cm3

za 100%

- eksplicitni prigovori EK

Posebni porez na motorna vozila

POSTOJEĆI SUSTAV: uvozno carinjenje uz jednokratno oporezivanje

NOVI SUSTAV:

- jednokratni registracijski tuzemni porez

- porezni obveznik: fizička i pravna osoba koja stječe motorno vozilo te

osoba koja je prenamijenila i nezakonito uporabila motorno vozilo

- registracija: proizvođač, trgovac i trgovac rabljenim motornim vozilima

- polaganje instrumenta osiguranja: proizvođač i trgovac

- uvođenje emisije CO2 u oporezivanje motornih vozila – mjera radi

ostvarenja ciljeva EK (i RH) za smanjenjem emisija stakleničkih plinova i

ostvarenja obveza EK sukladno Kyotskom protokolu

- laka vozila odgovorna za 15% emisija CO2 u EU-

Predmet oporezivanja

- osobni automobili i ostala motorna vozila konstruirana prvenstveno za

prijevoz osoba, motocikli i mopedi

- negospodarska vozila namijenjena osobnoj uporabi

Od oporezivanja su izuzeta:

- dostavna „van“ vozila (do sada takva vozila izvedena iz karoserije osobnih

automobila bila predmet oporezivanja)

- vozila posebno prilagođenih za prijevoz osoba s invaliditetom

- „pick-up“ vozila s jednostrukom kabinom

- sanitetska vozila (izvedena iz karoserije osobnih automobila)

- predmet oporezivanja obuhvaća: sva „pick-up“ vozila s dvostrukom

kabinom-

Oslobođenja i sniženja

- vozila s malom emisijom CO2:

- vozila koja za pogon koriste dizelsko gorivo i čija prosječna emisija

ugljičnog dioksida (CO2) iznosi do najviše 85 gr/km

- vozila koja za pogon koriste benzin, UNP ili prirodni plin i čija

prosječna emisija ugljičnog dioksida CO2 iznosi do najviše 90 gr/km

- vozila koja se isključivo pokreću na električni pogon

- „plug-in“ hibridna električna vozila (umanjenje za postotni iznos koji

odgovara dosegu vozila u potpuno električnom načinu rada)

- kamper vozila (umanjenje za 85%)

Pojmovi

- trgovac je svaka osoba registrirana za obavljanje djelatnosti prodaje

motornih vozila u RH koja radi daljnje prodaje uvozi nova motorna vozila ili ih

nabavlja od proizvođača, drugih trgovaca ili uvoznika u RH ili koja nova

motorna vozila unosi iz druge države članice EU

- trgovac rabljenim motornim vozilima je svaka osoba registrirana za

obavljanje djelatnosti prodaje motornih vozila u RH koja radi daljnje prodaje

uvozi ili unosi rabljena motorna vozila u RH ili takva motorna vozila nabavlja

u RH

- novo motorno vozilo je motorno vozilo koje u trenutku unosa, uvoza ili

prodaje u Republici Hrvatskoj nije bilo registrirano (označavanje pokusnim,

izvoznim ili prenosivim pločicama ne smatra se registracijom vozila)

-

Nastanak porezne obveze 1/2

- kad proizvođač ili trgovac izda račun o prodaji motornog vozila osobi koja

nije trgovac, osim ako trgovac takvo vozilo nabavi za vlastite potrebe

- kad trgovac rabljenim motornim vozilima izda račun o prodaji motornog

vozila osobi koja nije trgovac rabljenim motornim vozilima, osim ako trgovac

rabljenim motornim vozilima vozilo nabavi za vlastite potrebe

- kad pravna ili fizička osoba sa sjedištem, odnosno prebivalištem u RH koja

nije trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozilima unese ili uveze motorno

vozilo na područje RH ili kad trgovac, odnosno trgovac rabljenim motornim

vozilima motorno vozilo unese ili uveze za vlastite potrebe

Nastanak porezne obveze 2/2

- unosom, uvozom ili nabavom motornog vozila za vlastite potrebe trgovaca i

trgovaca rabljenim motornim vozilima smatra se stjecanje i registracija vozila

radi uporabe na cestama u RH čime nastaje obveza obračunavanja i uplate

posebnog poreza

- ako trgovci i trgovci rabljenim motornim vozilima unose, uvoze ili nabavljaju

motorna vozila u Republici Hrvatskoj radi daljnje prodaje obveza

obračunavanja i uplate posebnog poreza ne nastaje sve do isporuke

motornog vozila osobi koja ga stječe radi uporabe na cestama u RH

- obveza obračunavanja i uplate posebnog poreza ne nastaje kad proizvođač,

trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozilima motorno vozilo proda osobi sa

sjedištem ili prebivalištem izvan područja RH za uporabu na cestama izvan

RH ili motorno vozilo proda osobi ili instituciji koja je oslobođena plaćanja

posebnog poreza

Dva sustava oporezivanja

ZA NOVA VOZILA:

- proizvođač i trgovac (u ime i za račun stjecatelja): obračunava i plaća pp. najkasnije do 15. dana tekućeg mjeseca za prethodni kalendarski mjesec i podnosi mjesečno izvješće

ZA RABLJENA VOZILA (kupljena od trgovca rabljenim motornim vozilima) i NOVA VOZILA (kada pravna ili fizička osoba sa sjedištem, odnosno prebivalištem u RH koja nije trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozilima unese ili uveze vozilo):

- porezna prijava u roku od 5 dana od dana kupnje vozila od trgovca rabljenim vozilima i 15 dana od dana unosa ili uvoza novih ili rabljenih vozila

- pregled vozila i dokumentacije, sačinjavanje zapisnika u kojem se utvrđuje tržišna cijena uzimajući u obzir opće stanje vozila

- omogućavanje angažiranja sudskih vještaka ili procjenitelja ako obveznik nije zadovoljan s procjenom vrijednosti vozila

- rješenje / plaćanje u roku 15 dana od dana izvršnosti-

Nova motorna vozila

- proizvođač, predstavnički ured proizvođača u RH i trgovac koji je generalni

zastupnik ili uvoznik određene marke motornih vozila u RH ili slično su

obvezni Carinskoj upravi elektronskim putem dostaviti obavijest o

preporučenoj prodajnoj cijeni bez iskazanog posebnog poreza novog

motornog vozila određene marke, tipa, varijante i trgovačkog naziva

- slijedećeg radnog dana nakon početka primjene prodajne cijene na tržištu RH

- uslučaju novog motornog vozila koje nije u prodaji kod trgovaca u RH,

carinski ured će utvrditi prodajnu cijenu prema uobičajenim kriterijima za

utvrđivanje prodajne cijene motornih vozila koji su u primjeni na tržištu novih

motornih vozila u RH-

Rabljena motorna vozila

- tržišna cijena motornog vozila: na temelju raspoloživih podataka o cijenama

rabljenih motornih vozila na hrvatskom tržištu (katalozi, cjenici trgovaca i sl.),

uzimajući u obzir opće stanje motornog vozila

- ako se radi o rabljenom motornom vozilu o kojem ne postoje podaci o tržišnoj

cijeni u RH, carinski ured će utvrditi tržišnu cijenu takvog motornog vozila

usporedbom s motornim vozilom istih ili približno istih karakteristika na tržištu

u RH

- ako se tijekom pregleda utvrdi da je za motorno vozilo ovlaštena pravna

osoba u potvrdi o sukladnosti pojedinačno pregledanog vozila utvrdila

nedostatke ili carinski službenik utvrdi da motorno vozilo ima nedostatke zbog

kojih ne može biti korišteno u prometu, carinski ured će zastati s postupkom

utvrđivanja tržišne cijene motornog vozila dok se nedostaci ne otklone, o

čemu se odlučuje zaključkom

-

Rabljena motorna vozila - tablica

- porezna osnovica će se na zahtjev poreznog obveznika utvrditi u postotku od prodajne cijene koju su trgovac, predstavnički ured ili proizvođač prijavili prema Tablici

- ovisno o razdoblju od prve registracije motornog vozila do dana podnošenja porezne prijave radi obračuna i plaćanja posebnog poreza

- kao osnova uzima prodajna cijena važeća na dan prve registracije rabljenog motornog vozila

0 dana do 1 mjesec97%

1 mjesecdo 2 mjeseca 94%

2 mjeseca do 3 mjeseca 91%-

Rabljena motorna vozila

- ako porezni obveznik ne traži da se porezna osnovica utvrdi na temelju tablice ili ako je proteklo više od 120 mjeseci od prve registracije rabljenog motornog vozila, Carinska uprava će pri utvrđivanju porezne osnovice za rabljena vozila koristiti:

raspoložive podatke o cijenama rabljenih motornih vozila na tržištu Republike Hrvatske (katalozi, cjenici trgovaca i slično)

evidencije Carinske uprave o utvrđenim cijenama novih i rabljenih motornih vozila

tražiti obavijesti od proizvođača, predstavničkih ureda i trgovaca radi utvrđivanja porezne osnovice i vrijednosti dodatne opreme ugrađene u motorno vozilo

- za vozila za koju u RH ne postoji proizvođač, predstavnički ured ili trgovac te jedinstvena motorna vozila (starodobna/kolekcionarska vozila, limuzine, rekonstruirana), Carinska uprava može radi utvrđivanja porezne osnovice koristiti podatke o vrijednostima takvih vozila u drugim državama

-

Komponente porezne osnovice

- vrijednosni kriterij (postotak od prodajne, odnosno tržišne cijene)

- ekološki kriterij (ovisno o emisiji CO2)

- nova vozila - prodajna cijena (maloprodajna cijena novog motornog vozila

s carinom i PDV-om te bez posebnog poreza na motorna vozila u koju se

uključuje i vrijednost dodatne opreme ugrađene u motorno vozilo)

- rabljena vozila - tržišna cijena (cijena rabljenog vozila na hrvatskom tržištu

na dan utvrđivanja porezne osnovice posebnog poreza na motorna vozila)

- napušta se podjela na nova i rabljena vozila na linearan (diskriminatoran)

način

Utjecaj na tržište i obuhvat oporezivanja

- broj uvezenih rabljenih vozila u RH - oko 20% od broja novih vozila

u 2010. i 2011. godini

- promjena Zakona neće imati za posljedicu značajniji porast unosa

rabljenih vozila u RH jer starija vozila emitiraju više CO2, a takva

vozila imaju veće porezno opterećenje po tom kriteriju

- posebni porez ne ulazi u osnovicu PDV-a

- tarifni brojevi, eksplicitni i nedvojbeni opisi

Povrat posebnog poreza 1/2

- povrat posebnog poreza: vlasnik vozila na koje je plaćen pp. koji

izveze ili iznese motorno vozilo iz RH (u visini ostatka iznosa

posebnog poreza na dan prijave motornog vozila za izvoz ili iznos)

- prijava o izvozu ili iznosu vozila: carinskom uredu najranije 14

dana prije nego što će biti obavljen izvoz ili iznos

- zahtjev za povrat: nakon izvršenog iznosa ili izvoza motornog

vozila iz RH-

Povrat posebnog poreza 2/2

- ako vlasnik motornog vozila nije podnio prijavu o izvozu ili iznosu motornog

vozila: pravo na povrat na temelju zahtjeva pri čemu se iznos povrata

utvrđuje u postotku od iznosa plaćenog posebnog poreza prema Tablici

- ovisno o razdoblju tijekom kojeg je motorno vozilo bilo u uporabi ili

registrirano u RH

0 dana do 1 mjesec97%

1 mjesecdo 2 mjeseca 94%

2 mjeseca do 3 mjeseca 91%-

Kretanje između država članica

- Direktiva Vijeća 83/182/EEZ o oslobođenju od poreza unutar Zajednice za

određena prijevozna sredstva koja se privremeno uvoze iz jedne države

članice u drugu

- EU sudska praksa (uporaba vozila u slučaju kad su osobe s prebivalištem u

RH zaposlenici ili vlasnici tvrtke u drugoj državi članici, uporaba vozila kod

tzv. dnevnih migranata)

- fizička osoba ima prebivalište u RH ako na području RH stvarno boravi više

od 185 dana u svakoj kalendarskoj godini zbog osobnih i poslovnih veza ili

u slučaju kada poslovne veze ne postoje, ako postoje osobne veze koje

ukazuju na blisku povezanost između osobe i mjesta u kojem prebiva na

području Republike Hrvatske

- sankcioniranje nezakonitosti

Fizička osoba s prebivalištem u drugoj državi članici EU

- ne smatra se da je motorno vozilo nezakonito upotrebljavano na području RH ako:

fizička osoba s prebivalištem u drugoj državi članici EU koristi na području RH vozilo registrirano u drugoj državi članici EU u razdoblju, kontinuiranom ili ne, od najduže 6 mjeseci za svako razdoblje od 12 mjeseci

fizička osoba vozilo registrirano u drugoj državi članici EU u kojoj ima prebivalište redovito koristi za putovanja iz mjesta prebivališta u mjesto rada na području Republike Hrvatske i obrnuto (dnevni migrant - nema vremenskog ograničenja za uporabu vozila)

student vozilo registrirano u drugoj državi članici EU u kojoj ima prebivalište koristi na području RH u kojoj boravi isključivo zbog studiranja

Fizička osoba s prebivalištem u RH

- ne smatra se da je motorno vozilo nezakonito upotrebljavano na području RH ako se nalazi u posjedu ili uporabi:

fizičke osoba s prebivalištem u RH koja je zaposlena kod poslodavca u drugoj državi članici EU

fizičke osobe s prebivalištem u RH koja:

- ima registriran obrt ili slobodno zanimanje u drugoj državi članici EU, a motorno vozilo je registrirano na ime nositelja obrta, odnosno slobodnog zanimanja

- je odgovorna osoba, partner, dioničar ili član trgovačkog društva ili poduzeća registriranog u drugoj državi članici EU

- prvenstvena namjena vozila mora biti obavljanje poslova ili uporaba izvan područja RH

Fizička osoba s prebivalištem u RH - najam

- fizička ili pravna osoba s prebivalištem ili sjedištem u RH koja iznajmi, uzme

u leasing ili posudi motorno vozilo registrirano u drugoj državi članici EU

radi uporabe na cestama u RH u trajanju dužem od 15 dana obvezna je

podnijeti prijavu carinskom uredu u roku od 3 dana od dana ulaska na

područje RH

- u daljnjem roku od 15 dana od dana prijave: podnijeti poreznu prijavu

- kratkotrajni najam, leasing, posudba: vozilo smije biti u uporabi na području

RH najduže 15 dana od dana prijave nadležnom carinskom uredu, u kojem

roku motornim vozilom smije upravljati samo osoba koja ga je posudila ili

iznajmila

Iznajmljivanje od stranih tvrtki

- vozila u vlasništvu tvrtke za iznajmljivanje vozila koja ima sjedište u

drugoj državi članici EU koja se nalaze u RH zbog prestanka

ugovora u iznajmljivanju:

mogu biti ponovno iznajmljena osobama koje nemaju

prebivalište u RH radi njihovog iznošenja iz područja RH

vozila se mogu vratiti u državu članicu EU u kojoj su prvotno

iznajmljena i zaposlenici tvrtke za iznajmljivanje koji mogu biti i

osobe s prebivalištem u RH