Upload
others
View
5
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
CSRFshyT3 Fl 2
1
1
CSRFshyT3 MINISTEacuteRIO DA FAZENDA CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS CAcircMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS
Processo nordm 196470111672009shy75
Recurso nordm Especial do Procurador
Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694 ndash 3ordf Turma Sessatildeo de 12 de junho de 2019
Mateacuteria II shy NULIDADE DE PROVAS
Recorrente FAZENDA NACIONAL
Interessado CIL shy COMEacuteRCIO DE INFORMAacuteTICA LTDA
ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO Periacuteodo de apuraccedilatildeo 30092004 a 03012005
ATOS PRATICADOS MEDIANTE FRAUDE COMPROVACcedilAtildeO PROVAS OBTIDAS POR MEIOS ILIacuteCITOS PRINCIacutePIO DOS FRUTOS DA AacuteRVORE ENVENENADA PRINCIacutePIO DA DESCOBERTA INEVITAacuteVEL PRINCIacutePIO DA FONTE INDEPENDENTE MITIGACcedilAtildeO POSSIBILIDADE
Natildeo seratildeo consideradas iliacutecitas as provas derivadas de provas iliacutecitas quando ficar demonstrado que elas poderiam ser obtidas por uma fonte independente bastando para tanto que se desse andamento aos tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo fiscal
Vistos relatados e discutidos os presentes autos
Acordam os membros do colegiado por unanimidade de votos em conhecer do Recurso Especial e no meacuterito por maioria de votos em darshylhe provimento com retorno dos autos ao colegiado de origem para apreciaccedilatildeo das demais questotildees de meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade das provas vencidas as conselheiras Tatiana Midori Migiyama Eacuterika Costa Camargos Autran e Vanessa Marini Cecconello que lhe negaram provimento Manifestaram intenccedilatildeo de apresentar declaraccedilatildeo de voto os conselheiros Tatiana Midori Migiyama e Demes Brito
(assinado digitalmente) Rodrigo da Costa Pocircssas shy Presidente em exerciacutecio (assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal shy Relator
ACOacuteRDAtildeO GERADO N
O PGD-CARF PROCESSO 196470111672009-75
Fl 2440DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 3
2
Participaram da sessatildeo de julgamento os conselheiros Rodrigo da Costa Pocircssas Andrada Maacutercio Canuto Natal Tatiana Midori Migiyama Luiz Eduardo de Oliveira Santos Demes Brito Jorge Olmiro Lock Freire Eacuterika Costa Camargos Autran e Vanessa Marini Cecconello
Relatoacuterio
Tratashyse de recurso especial de divergecircncia interposto pela Fazenda Nacional
contra decisatildeo tomada no acoacuterdatildeo nordm 3401shy004427 de 20 de marccedilo de 2018 (eshyfolhas 2276 e
segs) que recebeu a seguinte ementa
ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO
Periacuteodo de apuraccedilatildeo 30092004 a 03012005
DECADEcircNCIA PRAZO TERMO FINAL LANCcedilAMENTO DATA DA CIEcircNCIA
Dispotildee o art 138 paraacutegrafo uacutenico do DecretoshyLei nordm 3766 que o direito de exigir diferenccedila de tributo extingueshyse no prazo de 05 (cinco) anos a partir do pagamento efetuado entendendoshyse como termo final do lapso extintivo a ciecircncia do instrumento de lanccedilamento o que nas hipoacuteteses de emprego de edital verificashyse apoacutes 15 (quinze) dias da publicaccedilatildeo consoante art 23 IV do Decreto nordm 7023572
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A IMPORTACcedilAtildeO II
Periacuteodo de apuraccedilatildeo 30092004 a 03012005
AUTO DE INFRACcedilAtildeO CAREcircNCIA PROBATOacuteRIA IMPROCEDEcircNCIA
Cabe agrave autoridade fiscal apresentar as provas dos fatos imputados em auto de infraccedilatildeo sendo a carecircncia probatoacuteria ensejadora de improcedecircncia da autuaccedilatildeo No caso em anaacutelise expurgados os elementos derivados da chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo (considerados como prova iliacutecita pelo Poder Judiciaacuterio) natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal
Recurso de ofiacutecio negado e recurvo voluntaacuterio provido
A divergecircncia suscitada no recurso especial (eshyfolhas 2317 e segs) estaacute
relacionada agrave possibilidade de que seja aplicado no processo administrativo fiscal a Teoria da
Descoberta Inevitaacutevel e a Teoria da Fonte Independente para fins de validaccedilatildeo das provas
apresentadas pela Fiscalizaccedilatildeo Federal
Fl 2441DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 4
3
O litiacutegio versa sobre procedimento de fiscalizaccedilatildeo levado a efeito em face da
empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda no qual obtiveramshyse diversos elementos de prova
da praacutetica dos iliacutecitos tributaacuterios e aduaneiros de interposiccedilatildeo fraudulenta de subfaturamento
quebra da cadeia do IPI e obtenccedilatildeo de benefiacutecios fiscais vinculados ao ICMS praticados pela
empresa em conluio com outras diversas empresas vinculadas ao chamado Grupo MAM
Para internalizar as mercadorias introduzidas fraudulentamente no paiacutes
interpunhamshyse entre o Real Importador e o Real Exportador diversas empresas constituiacutedas
em sua maioria em nome de interpostas pessoas (laranjas) que atuavam de forma simulada e
sob controle centralizado dos mentores intelectuais do chamado Grupo MAM Assim embora
a real operaccedilatildeo se desse entre as duas pessoas situadas na posiccedilatildeo extrema da cadeia (Real
Importador e Real Exportador) apareciam entre elas um exportador fictiacutecio um importador
fictiacutecio e um distribuidor intermediaacuterio que operacionalizavam os iliacutecitos tributaacuterios
Para comprovar que as operaccedilotildees eram na verdade praticadas entre o Real
Exportador (Samsung Verbatim AMD International Sales amp Services) e o Real Importador
(CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda) e natildeo entre as interpostas pessoas que figuravam nos
documentos apresentados agrave autoridade aduaneira a Fiscalizaccedilatildeo Federal lanccedilou matildeo de
diversas elemento de prova tais como Purchase Order (ordem de compra) emitido pela CIL
para a Samsung documento apreendido na CIL intitulado Tabela de Drives Gravadores
CDDVD Samsung Importaccedilatildeo 2 referindoshyse a diversas operaccedilotildees de importaccedilotildees realizadas
Tabela de Custos de Importaccedilatildeo Samsung apreendida em estabelecimento da CIL com
simulaccedilatildeo dos custos de importaccedilatildeo de mercadorias Ordem de Compra de Produtos shy Pedido a
Fornecedor da CIL para a Lansaret solicitando a entrega de produtos importados eshymails de
negociaccedilatildeo de preccedilos de importaccedilatildeo entre a CIL e a Samsung Commercial Invoice emitida
pela Samsung contra a CIL etc etc etc
Com base nesses elementos de prova as empresas foram autuadas pela
praacutetica dos iliacutecitos tributaacuterios a que se fez referecircncia linhas acima
Simultaneamente tramitava perante o Poder Judiciaacuterio o processo crime
decorrente das accedilotildees perpetradas pelas pessoas fiacutesicas e juriacutedicas envolvidas nas accedilotildees
criminosas Neste restou concedido Habeas Corpus pelo Superior Tribunal de Justiccedila no qual
foram consideradas iliacutecitas todas as interceptaccedilotildees telefocircnicas realizadas apoacutes o sexageacutesimo dia
em que elas se iniciaram Uma vez que seja incontestaacutevel o viacutenculo entre as escutas telefocircnicas
Fl 2442DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 5
4
e os Mandados de Busca e Apreensatildeo que autorizaram a autoridade policial a realizar a busca e
a decorrente apreensatildeo dos documentos que comprovaram as praacuteticas irregulares de que se
trata discuteshyse neste processo agrave luz das Teorias supramencionadas a validade de todo o
acervo probatoacuterio de que lanccedilou matildeo o Fisco para constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
O Recurso especial foi admitido conforme despacho de admissibilidade de eshy
folhas 2357 e segs
Contrarrazotildees do contribuinte agraves eshyfolhas 2377 e segs Pede que natildeo seja
dado seguimento ao recurso e no meacuterito que lhe seja negado provimento
Eacute o Relatoacuterio
Voto
Conselheiro Andrada Maacutercio Canuto Natal shy Relator
Conhecimento do Recurso Especial
Em sede de contrarrazotildees o contribuinte defende que o recurso natildeo pode ser
admitido Segundo alega tratamshyse de situaccedilotildees faacuteticas distintas pois enquanto no paradigma
o procedimento fiscal jaacute havia sido instaurado por ocasiatildeo da decretaccedilatildeo da nulidade das
provas no recorrido esta circunstacircncia natildeo eacute identificada
Sem razatildeo a contrarrazoante
A instauraccedilatildeo do procedimento fiscal em si antes da decisatildeo que considerou
nulas as escutas telefocircnicas em nada modifica a possibilidade de que as provas fossem obtidas
por fontes independentes eou que os fatos iliacutecitos possam ser considerados de descoberta
inevitaacutevel circunstacircncias suficientes e necessaacuterias agrave aplicaccedilatildeo da Teoria da Descoberta
Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente
De fato o art 157 do Coacutedigo do Processo Penal dispotildee sobre circunstacircncias
hipoteacuteticas consideradas em tese do que resta irrelevante e sem efeito praacutetico ou teoacuterico a
instauraccedilatildeo preacutevia do procedimento fiscal pois as fontes das quais as provas proveacutem e as
Fl 2443DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 6
5
circunstacircncias que tornam a descoberta inevitaacutevel natildeo se modificam com a instauraccedilatildeo do
procedimento
E mais Se conforme entende a contrarrazoante o iniacutecio do procedimento
fiscal revela a possibilidade de que as provas sejam (ou fossem) obtidas independentemente
dos malsinados mandados de busca e apreensatildeo pareceshyme incontroverso que tais provas
poderiam ser descobertas por fonte independente e ainda mais que a execuccedilatildeo desses
procedimentos de praxe da Fiscalizaccedilatildeo Federal conduziriam agrave descoberta inevitaacutevel dos fatos
iliacutecitos
Portanto o juiacutezo formado no julgamento paradigma ora confrontado com a
decisatildeo recorrida para o fim de considerar a possibilidade de mitigaccedilatildeo da Teoria dos Frutos
da Aacutervore Envenenada por forccedila da aplicaccedilatildeo das duas Teorias retrocitadas natildeo guarda relaccedilatildeo
com a obtenccedilatildeo de provas em procedimento autocircnomo preacutevio distante e independente das
provas consideradas iliacutecitas pois a Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e a Teoria da Fonte
Independente natildeo foram construiacutedas sob tal perspectiva mas agrave luz da possibilidade de que os
fatos viessem a ser descobertos por fonte independente eou que sua descoberta fosse
inevitaacutevel
Ora e de fato se estiveacutessemos falando de provas sobre as quais natildeo se
cogitasse os efeitos decorrentes da Teoria do Fruto da Aacutervore Envenenada condiccedilatildeo que
segundo parece entender a contrarrazoante estaacute presente no acoacuterdatildeo paradigma entatildeo natildeo
haveria razatildeo para que se falasse em mitigaccedilatildeo de seus efeitos
Como adiante pretendemos esclarecer a uacutenica condiccedilatildeo de natureza factual
para que seja considerada a possibilidade de aplicaccedilatildeo das Teorias sub examine eacute a de que as
empresas autuadas jaacute estivessem sendo investigadas e natildeo que o procedimento fiscal em si jaacute
tivesse sido instaurado
Meacuterito
No meacuterito uma vez que a recorrente tenha contraditado exclusivamente a
questatildeo abordada nas linhas acima ou seja a aplicaccedilatildeo da Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e
da Teoria da Fonte Independente como elementos de mitigaccedilatildeo da Teoria dos Frutos da
Aacutervore Envenenada dessa mateacuteria a seguir nos ocuparemos
Fl 2444DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 7
6
Como jaacute exaustivamente esclarecido nos autos a 6ordf Turma do Superior
Tribunal de Justiccedila em julgamento proferido no HC nordm 142045PR em que figuravam como
pacientes Marco Antocircnio Mansur e Marco Antocircnio Mansur Filho soacutecios da empresa MAM
reconheceu a nulidade parcial das escutas telefocircnicas obtidas em cumprimento dos Mandados
de Busca e Apreensatildeo shy MBAs emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacutePR A decisatildeo foi
assim ementada
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria (interpretaccedilatildeo) Principio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
1 Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
2 A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a indispensabilidade do meio de prova
3 Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente fundamentada Haacute neste caso se natildeo explicita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art 5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do principio da razoabilidade
4 Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo os autos retornar aacutes matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Liminarmente releva destacar que nem a decisatildeo proferida pelo juiacutezo de
primeiro grau nem o procedimento levado a efeito pela autoridade policial eou pela
autoridade fiscal e nem mesmo as proacuteprias interceptaccedilotildees telefocircnicas em sua integralidade
foram consideradas abusivas Como se depreende do teor da decisatildeo acima transcrita a
irregularidade apontada na decisatildeo refereshyse a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias
de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas que excederam ateacute mesmo os sessenta dias do
estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) Outrossim a decisatildeo tomada no acircmbito do
Superior Tribunal de Justiccedila eximiushyse de qualquer ilaccedilatildeo acerca de seus efeitos sobre o acervo
probatoacuterio que lastreava a acusaccedilatildeo Em lugar disso determinou a restituiccedilatildeo dos autos ao Juiz
originaacuterio para as determinaccedilotildees de direito
Fl 2445DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 8
7
Por forccedila da decisatildeo proferida pelo STJ o Juiz Federal Substituto Tiago do
Carmo Martins reconhecendo a higidez das provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de
interceptaccedilatildeo telefocircnica encaminhou o processo ao Ministeacuterio Puacuteblico Federal para que na
qualidade de autor da denuacutencia se manifestasse acerca da instruccedilatildeo probatoacuteria do processo
criminal agrave luz da decisatildeo tomada no HC 142045PR O despacho teve o seguinte teor
Em relaccedilatildeo ao referencial temporal adotado por aquela Corte ante a leitura dos votos proferidos naquele julgamento tenho que o julgado limitou a utilizaccedilatildeo dessa teacutecnica investigativa ao prazo de 60 (sessenta) dias
Assim permanecem hiacutegidas as provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes Os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem permanecem hiacutegidos pois derivaram de prova obtida licitamente
De outra parte segundo os termos do julgado as interceptaccedilotildees telefocircnicas realizadas a partir da quarta prorrogaccedilatildeo autorizada encontramshyse maculadas pelo vicio insanaacutevel da ilicitude Satildeo portanto imprestaacuteveis para fins de utilizaccedilatildeo de prova no processo penal Correlatamente os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem encontramshyse eivado de ilicitude pela aplicaccedilatildeo da teoria dos frutos da aacutervore envenenada agora expressamente adotado pelo CPP (art 157 sect1deg do CPP)
Confrontado com o Habeas Corpus concedido aos pacientes o Parquet
entendeu pela impossibilidade de separaccedilatildeo das provas colacionadas aos autos nos seguintes
termos
Sem as provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de busca e apreensatildeo sem as provas carreadas aos autos em cumprimento destes natildeo seria possiacutevel a apreensatildeo para dizer o miacutenimo de centenas de milhares de notas fiscaiscomputadores contendo os verdadeiros preccedilos das mercadorias sem a anaacutelise destes pela Receita Federal em conjunto com os inuacutemeros eshymails interceptados os laudos que acompanham a denuacutencia natildeo teriam sido produzidos Insistindo a pretendida separaccedilatildeo eacute impossiacutevel
Das consideraccedilotildees ateacute aqui postas eacute possiacutevel afirmar que (i) nos autos do
Habeas Corpus concedido pelo Superior Tribunal de Justiccedila nenhuma decisatildeo foi tomada
acerca dos efeitos sobre o acervo probatoacuterio no qual lastreavashyse a acusaccedilatildeo (ii) o Juiacutez
originaacuterio considerando a higidez de parte das provas encaminhou o processo ao Ministeacuterio
Puacuteblico Federal autor da denuacutencia crime para que nessa qualidade se posicionasse em relaccedilatildeo
Fl 2446DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 9
8
agraves consequecircncias do HC no processo criminal em curso (iii) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal
entendeu que as provas anuladas e as provas derivadas seriam indissociaacuteveis uma vez que as
uacuteltimas fossem decorrecircncia dos mandados de busca e apreensatildeo e estes das escutas telefocircnicas
Salvo melhor juiacutezo pareceshynos que a decisatildeo proferida no processo criminal
seja dotada de certas particularidades que necessariamente deveratildeo ser levadas em conta na
decisatildeo que seraacute tomada neste processo administrativo fiscal
Em primeiro lugar eacute incontroverso que apenas uma parcela das provas
obtidas nas accedilotildees impetradas pela Receita Federal em conjunto com a Poliacutecia Federal foram
consideradas obtidas por meios ilegais Portanto o caso natildeo eacute de pressuposta ilegalidade de
todo o acervo probatoacuterio que instruiu o processo judicial e que instrui o vertente processo
como as vezes parece que se pretende fazer crer Em lugar disso tratashyse apenas da
declaraccedilatildeo de nulidade das escutas que excederam os sessenta dias inicialmente autorizados e
como consequecircncia da possiacutevel nulidade das provas que segundo se entenda estejam
contaminadas pela invalidade das intercepccedilotildees ilegais Em segundo como tambeacutem parece ficar
claro do teor das decisotildees proferidas em juiacutezo na oacutetica do Poder Judiciaacuterio parte das provas
teriam restado incoacutelumes desde que fosse apontada a linha divisoacuteria entre estas e aquelas
Contudo segundo entendimento do Ministeacuterio Puacuteblico Federal autor da denuacutencia todas as
provas estavam de alguma forma vinculadas as escutas ilegais jaacute que com base nelas
obtiveramshyse os necessaacuterios mandados e busca e apreensatildeo autorizaccedilatildeo que teria permitido agraves
autoridades fazendaacuterias e policiais ter acesso aos diversos documentos que terminaram
constituindo o acervo probatoacuterio dos autos
Eacute precisamente nesse ponto que algumas relevantes ponderaccedilotildees precisam ser
feitas
Como se pretenderaacute demonstrar com a necessaacuteria objetividade e clareza o
juiacutezo que se formou no processo criminal em relaccedilatildeo agrave validade das provas ditas derivadas das
interceptaccedilotildees iliacutecitas data maxima venia natildeo levou em consideraccedilatildeo certas prerrogativas que
deteacutem os servidores da Secretaria da Receita Federal no exerciacutecio das funccedilotildees que lhe
competem
A esse respeito imperioso registrar que o entendimento manifesto pelo
Ministeacuterio Puacuteblico Federal no processo que tramitava na esfera judicial natildeo vincula a
Fl 2447DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 10
9
administraccedilatildeo tributaacuteria tampouco se aplica automaticamente ao processo administrativo
fiscal Corrobora esse entendimento a manifestaccedilatildeo do proacuteprio Poder Judiciaacuterio nos autos do
Mandado de Seguranccedila nordm 0002843shy9520144040000PR impetrado contra o Juiacutezo da 14a
Vara Federal de Curitiba Tribunal Regional Federal da 4a Regiatildeo acerca dos efeitos da
anulaccedilatildeo das provas obtidas no acircmbito da mesma Operaccedilatildeo Diluacutevio sobre os procedimentos
administrativos disciplinares instaurados com base no compartilhamento dessas mesmas
provas Assim decidiu o Tribunal Regional da 4ordf Regiatildeo a respeito
MANDADO DE SEGURANCcedilA TERCEIRO INTERESSADO PROVA EMPRESTADA NULIDADE PARCIAL DECLARADA PELO STJ EFEITOS NA ESFERA ADMINISTRATIVA MATEacuteRIA ESTRANHA AO JUIacuteZO CRIMINAL COMPETEcircNCIA DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA
1 Natildeo se presta o mandado de seguranccedila para determinar ao juiacutezo a quo que acerca de pedido formulado por terceiro interessado decida em ou outro sentido
2 Desborda da competecircncia do juiacutezo criminal e ateacute mesmo da esfera penal decidir a respeito de nulidades pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada em procedimentos administrativos disciplinares
3 Descabido exigirshyse que o juiacutezo penal diante de julgamento proferido pelo Superior Tribunal de Justiccedila que anula apenas parcialmente as interceptaccedilotildees telemaacuteticas profira decisatildeo complementar que esclareccedila os efeitos da anulaccedilatildeo
4 Compete agrave autoridade administrativa responsaacutevel pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada certificarshyse acerca dos efeitos de eventual anulaccedilatildeo sobre os procedimentos disciplinares cabendo ao interessado a interposiccedilatildeo de recurso administrativo e impugnaccedilatildeo na via judicial apropriada
Sentenccedila denegada
Feitas tais consideraccedilotildees preambulares penso que devamos a partir daqui
enfrentar a questatildeo nevraacutelgica posta nos autos que diz respeito agrave mitigaccedilatildeo no particular da
Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada em face agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e agrave
Teoria da Fonte Independente para fins de validaccedilatildeo das provas carreadas aos autos pela
Fiscalizaccedilatildeo Federal
Sem adentrar ao relato histoacuterico que descreve a origem e a construccedilatildeo teoacuterica
que abriu espaccedilo agrave adoccedilatildeo das citadas Teorias no ordenamento juriacutedico paacutetrio (ateacute mesmo para
que natildeo se transbordem os limites proacuteprios do PAF) restrinjoshyme agrave anaacutelise das disposiccedilotildees
Fl 2448DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 11
10
legais expressamente contidas no Coacutedigo do Processo Penal apoacutes modificaccedilotildees introduzidas
pela Lei 116802008 a seguir reproduzido
Art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas constitucionais ou legais (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11690 de 2008)
sect 1ordm Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
sect 2ordm Considerashyse fonte independente aquela que por si soacute seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal seria capaz de conduzir ao fato objeto da prova (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
A parte inicial do paraacutegrafo 1ordm acima expressa em disposiccedilatildeo literal de Lei
o que se costuma designar por Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada Logo a seguir ainda
no teor das disposiccedilotildees contidas no paraacutegrafo 1ordm introduzshyse a hipoacutetese contemplada pela
Teoria da Fonte Independente que em combinaccedilatildeo com o disposto no paraacutegrafo segundo
remete agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel
Interessa sublinhar neste ponto que como se depreende da leitura do
paraacutegrafo anterior o que se discute no presente processo em verdade natildeo diz respeito agrave
aplicaccedilatildeo de diferentes teorias juriacutedicas ou orientaccedilotildees doutrinaacuterias agraves circunstacircncias faacuteticas
descritas nos autos mas agrave interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo literal de lei contida no Coacutedigo do
Processo Penal com o fito de decidir se a norma geral e abstrata que estabelece ressalvas agrave
ilicitude das provas derivadas de provas iliacutecitas deve ser considerada e aplicada ao caso
concreto
Temshyse pois que combinadas as disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm
do art 157 do Coacutedigo do Processo Penal as provas derivadas das provas iliacutecitas poderatildeo ser
aceitas no processo quando puderem ser obtidas por uma fonte independente das provas
consideradas iliacutecitas em circunstacircncias tais que seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe
proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal sejam capazes de conduzir ao fato objeto da
prova
Fl 2449DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 12
11
Como jaacute destacado linhas acima a razatildeo maior para que o Ministeacuterio Puacuteblico
Federal tenha considerado as provas derivadas indissociaacuteveis dos procedimentos preliminares
adotados pelas autoridades policiais e fazendaacuterias decorre da circunstacircncia de que Sem as
provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de
busca e apreensatildeo () Pois aiacute reside a questatildeo nodal do processo Como a seguir restaraacute
sobejamente demonstrado os AuditoresshyFiscais da Receita Federal no acircmbito de suas
prerrogativas legais prescindem de ordem judicial para executar o procedimento de busca e
apreensatildeo nas dependecircncias do contribuinte De fato eacute essa a conclusatildeo insofismaacutevel a que se
chega com base na simples leitura da legislaccedilatildeo que regulamenta o exerciacutecio do cargo
Observeshyse (todos grifos acrescidos)
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy Lei 5172 de 25101966
TIacuteTULO IV
Administraccedilatildeo Tributaacuteria
CAPIacuteTULO I
Fiscalizaccedilatildeo
Art 194 A legislaccedilatildeo tributaacuteria observado o disposto nesta Lei regularaacute em caraacuteter geral ou especificamente em funccedilatildeo da natureza do tributo de que se tratar a competecircncia e os poderes das autoridades administrativas em mateacuteria de fiscalizaccedilatildeo da sua aplicaccedilatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A legislaccedilatildeo a que se refere este artigo aplicashyse agraves pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo inclusive agraves que gozem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Art 195 Para os efeitos da legislaccedilatildeo tributaacuteria natildeo tecircm aplicaccedilatildeo quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias livros arquivos documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos
Paraacutegrafo uacutenico Os livros obrigatoacuterios de escrituraccedilatildeo comercial e fiscal e os comprovantes dos lanccedilamentos neles efetuados seratildeo conservados ateacute que ocorra a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees a que se refiram
Art 196 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraraacute os termos necessaacuterios para que se documente o iniacutecio do procedimento na forma da legislaccedilatildeo aplicaacutevel que fixaraacute prazo maacuteximo para a conclusatildeo daquelas
Fl 2450DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 3
2
Participaram da sessatildeo de julgamento os conselheiros Rodrigo da Costa Pocircssas Andrada Maacutercio Canuto Natal Tatiana Midori Migiyama Luiz Eduardo de Oliveira Santos Demes Brito Jorge Olmiro Lock Freire Eacuterika Costa Camargos Autran e Vanessa Marini Cecconello
Relatoacuterio
Tratashyse de recurso especial de divergecircncia interposto pela Fazenda Nacional
contra decisatildeo tomada no acoacuterdatildeo nordm 3401shy004427 de 20 de marccedilo de 2018 (eshyfolhas 2276 e
segs) que recebeu a seguinte ementa
ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO
Periacuteodo de apuraccedilatildeo 30092004 a 03012005
DECADEcircNCIA PRAZO TERMO FINAL LANCcedilAMENTO DATA DA CIEcircNCIA
Dispotildee o art 138 paraacutegrafo uacutenico do DecretoshyLei nordm 3766 que o direito de exigir diferenccedila de tributo extingueshyse no prazo de 05 (cinco) anos a partir do pagamento efetuado entendendoshyse como termo final do lapso extintivo a ciecircncia do instrumento de lanccedilamento o que nas hipoacuteteses de emprego de edital verificashyse apoacutes 15 (quinze) dias da publicaccedilatildeo consoante art 23 IV do Decreto nordm 7023572
ASSUNTO IMPOSTO SOBRE A IMPORTACcedilAtildeO II
Periacuteodo de apuraccedilatildeo 30092004 a 03012005
AUTO DE INFRACcedilAtildeO CAREcircNCIA PROBATOacuteRIA IMPROCEDEcircNCIA
Cabe agrave autoridade fiscal apresentar as provas dos fatos imputados em auto de infraccedilatildeo sendo a carecircncia probatoacuteria ensejadora de improcedecircncia da autuaccedilatildeo No caso em anaacutelise expurgados os elementos derivados da chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo (considerados como prova iliacutecita pelo Poder Judiciaacuterio) natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal
Recurso de ofiacutecio negado e recurvo voluntaacuterio provido
A divergecircncia suscitada no recurso especial (eshyfolhas 2317 e segs) estaacute
relacionada agrave possibilidade de que seja aplicado no processo administrativo fiscal a Teoria da
Descoberta Inevitaacutevel e a Teoria da Fonte Independente para fins de validaccedilatildeo das provas
apresentadas pela Fiscalizaccedilatildeo Federal
Fl 2441DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 4
3
O litiacutegio versa sobre procedimento de fiscalizaccedilatildeo levado a efeito em face da
empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda no qual obtiveramshyse diversos elementos de prova
da praacutetica dos iliacutecitos tributaacuterios e aduaneiros de interposiccedilatildeo fraudulenta de subfaturamento
quebra da cadeia do IPI e obtenccedilatildeo de benefiacutecios fiscais vinculados ao ICMS praticados pela
empresa em conluio com outras diversas empresas vinculadas ao chamado Grupo MAM
Para internalizar as mercadorias introduzidas fraudulentamente no paiacutes
interpunhamshyse entre o Real Importador e o Real Exportador diversas empresas constituiacutedas
em sua maioria em nome de interpostas pessoas (laranjas) que atuavam de forma simulada e
sob controle centralizado dos mentores intelectuais do chamado Grupo MAM Assim embora
a real operaccedilatildeo se desse entre as duas pessoas situadas na posiccedilatildeo extrema da cadeia (Real
Importador e Real Exportador) apareciam entre elas um exportador fictiacutecio um importador
fictiacutecio e um distribuidor intermediaacuterio que operacionalizavam os iliacutecitos tributaacuterios
Para comprovar que as operaccedilotildees eram na verdade praticadas entre o Real
Exportador (Samsung Verbatim AMD International Sales amp Services) e o Real Importador
(CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda) e natildeo entre as interpostas pessoas que figuravam nos
documentos apresentados agrave autoridade aduaneira a Fiscalizaccedilatildeo Federal lanccedilou matildeo de
diversas elemento de prova tais como Purchase Order (ordem de compra) emitido pela CIL
para a Samsung documento apreendido na CIL intitulado Tabela de Drives Gravadores
CDDVD Samsung Importaccedilatildeo 2 referindoshyse a diversas operaccedilotildees de importaccedilotildees realizadas
Tabela de Custos de Importaccedilatildeo Samsung apreendida em estabelecimento da CIL com
simulaccedilatildeo dos custos de importaccedilatildeo de mercadorias Ordem de Compra de Produtos shy Pedido a
Fornecedor da CIL para a Lansaret solicitando a entrega de produtos importados eshymails de
negociaccedilatildeo de preccedilos de importaccedilatildeo entre a CIL e a Samsung Commercial Invoice emitida
pela Samsung contra a CIL etc etc etc
Com base nesses elementos de prova as empresas foram autuadas pela
praacutetica dos iliacutecitos tributaacuterios a que se fez referecircncia linhas acima
Simultaneamente tramitava perante o Poder Judiciaacuterio o processo crime
decorrente das accedilotildees perpetradas pelas pessoas fiacutesicas e juriacutedicas envolvidas nas accedilotildees
criminosas Neste restou concedido Habeas Corpus pelo Superior Tribunal de Justiccedila no qual
foram consideradas iliacutecitas todas as interceptaccedilotildees telefocircnicas realizadas apoacutes o sexageacutesimo dia
em que elas se iniciaram Uma vez que seja incontestaacutevel o viacutenculo entre as escutas telefocircnicas
Fl 2442DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 5
4
e os Mandados de Busca e Apreensatildeo que autorizaram a autoridade policial a realizar a busca e
a decorrente apreensatildeo dos documentos que comprovaram as praacuteticas irregulares de que se
trata discuteshyse neste processo agrave luz das Teorias supramencionadas a validade de todo o
acervo probatoacuterio de que lanccedilou matildeo o Fisco para constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
O Recurso especial foi admitido conforme despacho de admissibilidade de eshy
folhas 2357 e segs
Contrarrazotildees do contribuinte agraves eshyfolhas 2377 e segs Pede que natildeo seja
dado seguimento ao recurso e no meacuterito que lhe seja negado provimento
Eacute o Relatoacuterio
Voto
Conselheiro Andrada Maacutercio Canuto Natal shy Relator
Conhecimento do Recurso Especial
Em sede de contrarrazotildees o contribuinte defende que o recurso natildeo pode ser
admitido Segundo alega tratamshyse de situaccedilotildees faacuteticas distintas pois enquanto no paradigma
o procedimento fiscal jaacute havia sido instaurado por ocasiatildeo da decretaccedilatildeo da nulidade das
provas no recorrido esta circunstacircncia natildeo eacute identificada
Sem razatildeo a contrarrazoante
A instauraccedilatildeo do procedimento fiscal em si antes da decisatildeo que considerou
nulas as escutas telefocircnicas em nada modifica a possibilidade de que as provas fossem obtidas
por fontes independentes eou que os fatos iliacutecitos possam ser considerados de descoberta
inevitaacutevel circunstacircncias suficientes e necessaacuterias agrave aplicaccedilatildeo da Teoria da Descoberta
Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente
De fato o art 157 do Coacutedigo do Processo Penal dispotildee sobre circunstacircncias
hipoteacuteticas consideradas em tese do que resta irrelevante e sem efeito praacutetico ou teoacuterico a
instauraccedilatildeo preacutevia do procedimento fiscal pois as fontes das quais as provas proveacutem e as
Fl 2443DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 6
5
circunstacircncias que tornam a descoberta inevitaacutevel natildeo se modificam com a instauraccedilatildeo do
procedimento
E mais Se conforme entende a contrarrazoante o iniacutecio do procedimento
fiscal revela a possibilidade de que as provas sejam (ou fossem) obtidas independentemente
dos malsinados mandados de busca e apreensatildeo pareceshyme incontroverso que tais provas
poderiam ser descobertas por fonte independente e ainda mais que a execuccedilatildeo desses
procedimentos de praxe da Fiscalizaccedilatildeo Federal conduziriam agrave descoberta inevitaacutevel dos fatos
iliacutecitos
Portanto o juiacutezo formado no julgamento paradigma ora confrontado com a
decisatildeo recorrida para o fim de considerar a possibilidade de mitigaccedilatildeo da Teoria dos Frutos
da Aacutervore Envenenada por forccedila da aplicaccedilatildeo das duas Teorias retrocitadas natildeo guarda relaccedilatildeo
com a obtenccedilatildeo de provas em procedimento autocircnomo preacutevio distante e independente das
provas consideradas iliacutecitas pois a Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e a Teoria da Fonte
Independente natildeo foram construiacutedas sob tal perspectiva mas agrave luz da possibilidade de que os
fatos viessem a ser descobertos por fonte independente eou que sua descoberta fosse
inevitaacutevel
Ora e de fato se estiveacutessemos falando de provas sobre as quais natildeo se
cogitasse os efeitos decorrentes da Teoria do Fruto da Aacutervore Envenenada condiccedilatildeo que
segundo parece entender a contrarrazoante estaacute presente no acoacuterdatildeo paradigma entatildeo natildeo
haveria razatildeo para que se falasse em mitigaccedilatildeo de seus efeitos
Como adiante pretendemos esclarecer a uacutenica condiccedilatildeo de natureza factual
para que seja considerada a possibilidade de aplicaccedilatildeo das Teorias sub examine eacute a de que as
empresas autuadas jaacute estivessem sendo investigadas e natildeo que o procedimento fiscal em si jaacute
tivesse sido instaurado
Meacuterito
No meacuterito uma vez que a recorrente tenha contraditado exclusivamente a
questatildeo abordada nas linhas acima ou seja a aplicaccedilatildeo da Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e
da Teoria da Fonte Independente como elementos de mitigaccedilatildeo da Teoria dos Frutos da
Aacutervore Envenenada dessa mateacuteria a seguir nos ocuparemos
Fl 2444DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 7
6
Como jaacute exaustivamente esclarecido nos autos a 6ordf Turma do Superior
Tribunal de Justiccedila em julgamento proferido no HC nordm 142045PR em que figuravam como
pacientes Marco Antocircnio Mansur e Marco Antocircnio Mansur Filho soacutecios da empresa MAM
reconheceu a nulidade parcial das escutas telefocircnicas obtidas em cumprimento dos Mandados
de Busca e Apreensatildeo shy MBAs emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacutePR A decisatildeo foi
assim ementada
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria (interpretaccedilatildeo) Principio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
1 Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
2 A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a indispensabilidade do meio de prova
3 Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente fundamentada Haacute neste caso se natildeo explicita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art 5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do principio da razoabilidade
4 Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo os autos retornar aacutes matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Liminarmente releva destacar que nem a decisatildeo proferida pelo juiacutezo de
primeiro grau nem o procedimento levado a efeito pela autoridade policial eou pela
autoridade fiscal e nem mesmo as proacuteprias interceptaccedilotildees telefocircnicas em sua integralidade
foram consideradas abusivas Como se depreende do teor da decisatildeo acima transcrita a
irregularidade apontada na decisatildeo refereshyse a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias
de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas que excederam ateacute mesmo os sessenta dias do
estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) Outrossim a decisatildeo tomada no acircmbito do
Superior Tribunal de Justiccedila eximiushyse de qualquer ilaccedilatildeo acerca de seus efeitos sobre o acervo
probatoacuterio que lastreava a acusaccedilatildeo Em lugar disso determinou a restituiccedilatildeo dos autos ao Juiz
originaacuterio para as determinaccedilotildees de direito
Fl 2445DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 8
7
Por forccedila da decisatildeo proferida pelo STJ o Juiz Federal Substituto Tiago do
Carmo Martins reconhecendo a higidez das provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de
interceptaccedilatildeo telefocircnica encaminhou o processo ao Ministeacuterio Puacuteblico Federal para que na
qualidade de autor da denuacutencia se manifestasse acerca da instruccedilatildeo probatoacuteria do processo
criminal agrave luz da decisatildeo tomada no HC 142045PR O despacho teve o seguinte teor
Em relaccedilatildeo ao referencial temporal adotado por aquela Corte ante a leitura dos votos proferidos naquele julgamento tenho que o julgado limitou a utilizaccedilatildeo dessa teacutecnica investigativa ao prazo de 60 (sessenta) dias
Assim permanecem hiacutegidas as provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes Os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem permanecem hiacutegidos pois derivaram de prova obtida licitamente
De outra parte segundo os termos do julgado as interceptaccedilotildees telefocircnicas realizadas a partir da quarta prorrogaccedilatildeo autorizada encontramshyse maculadas pelo vicio insanaacutevel da ilicitude Satildeo portanto imprestaacuteveis para fins de utilizaccedilatildeo de prova no processo penal Correlatamente os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem encontramshyse eivado de ilicitude pela aplicaccedilatildeo da teoria dos frutos da aacutervore envenenada agora expressamente adotado pelo CPP (art 157 sect1deg do CPP)
Confrontado com o Habeas Corpus concedido aos pacientes o Parquet
entendeu pela impossibilidade de separaccedilatildeo das provas colacionadas aos autos nos seguintes
termos
Sem as provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de busca e apreensatildeo sem as provas carreadas aos autos em cumprimento destes natildeo seria possiacutevel a apreensatildeo para dizer o miacutenimo de centenas de milhares de notas fiscaiscomputadores contendo os verdadeiros preccedilos das mercadorias sem a anaacutelise destes pela Receita Federal em conjunto com os inuacutemeros eshymails interceptados os laudos que acompanham a denuacutencia natildeo teriam sido produzidos Insistindo a pretendida separaccedilatildeo eacute impossiacutevel
Das consideraccedilotildees ateacute aqui postas eacute possiacutevel afirmar que (i) nos autos do
Habeas Corpus concedido pelo Superior Tribunal de Justiccedila nenhuma decisatildeo foi tomada
acerca dos efeitos sobre o acervo probatoacuterio no qual lastreavashyse a acusaccedilatildeo (ii) o Juiacutez
originaacuterio considerando a higidez de parte das provas encaminhou o processo ao Ministeacuterio
Puacuteblico Federal autor da denuacutencia crime para que nessa qualidade se posicionasse em relaccedilatildeo
Fl 2446DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 9
8
agraves consequecircncias do HC no processo criminal em curso (iii) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal
entendeu que as provas anuladas e as provas derivadas seriam indissociaacuteveis uma vez que as
uacuteltimas fossem decorrecircncia dos mandados de busca e apreensatildeo e estes das escutas telefocircnicas
Salvo melhor juiacutezo pareceshynos que a decisatildeo proferida no processo criminal
seja dotada de certas particularidades que necessariamente deveratildeo ser levadas em conta na
decisatildeo que seraacute tomada neste processo administrativo fiscal
Em primeiro lugar eacute incontroverso que apenas uma parcela das provas
obtidas nas accedilotildees impetradas pela Receita Federal em conjunto com a Poliacutecia Federal foram
consideradas obtidas por meios ilegais Portanto o caso natildeo eacute de pressuposta ilegalidade de
todo o acervo probatoacuterio que instruiu o processo judicial e que instrui o vertente processo
como as vezes parece que se pretende fazer crer Em lugar disso tratashyse apenas da
declaraccedilatildeo de nulidade das escutas que excederam os sessenta dias inicialmente autorizados e
como consequecircncia da possiacutevel nulidade das provas que segundo se entenda estejam
contaminadas pela invalidade das intercepccedilotildees ilegais Em segundo como tambeacutem parece ficar
claro do teor das decisotildees proferidas em juiacutezo na oacutetica do Poder Judiciaacuterio parte das provas
teriam restado incoacutelumes desde que fosse apontada a linha divisoacuteria entre estas e aquelas
Contudo segundo entendimento do Ministeacuterio Puacuteblico Federal autor da denuacutencia todas as
provas estavam de alguma forma vinculadas as escutas ilegais jaacute que com base nelas
obtiveramshyse os necessaacuterios mandados e busca e apreensatildeo autorizaccedilatildeo que teria permitido agraves
autoridades fazendaacuterias e policiais ter acesso aos diversos documentos que terminaram
constituindo o acervo probatoacuterio dos autos
Eacute precisamente nesse ponto que algumas relevantes ponderaccedilotildees precisam ser
feitas
Como se pretenderaacute demonstrar com a necessaacuteria objetividade e clareza o
juiacutezo que se formou no processo criminal em relaccedilatildeo agrave validade das provas ditas derivadas das
interceptaccedilotildees iliacutecitas data maxima venia natildeo levou em consideraccedilatildeo certas prerrogativas que
deteacutem os servidores da Secretaria da Receita Federal no exerciacutecio das funccedilotildees que lhe
competem
A esse respeito imperioso registrar que o entendimento manifesto pelo
Ministeacuterio Puacuteblico Federal no processo que tramitava na esfera judicial natildeo vincula a
Fl 2447DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 10
9
administraccedilatildeo tributaacuteria tampouco se aplica automaticamente ao processo administrativo
fiscal Corrobora esse entendimento a manifestaccedilatildeo do proacuteprio Poder Judiciaacuterio nos autos do
Mandado de Seguranccedila nordm 0002843shy9520144040000PR impetrado contra o Juiacutezo da 14a
Vara Federal de Curitiba Tribunal Regional Federal da 4a Regiatildeo acerca dos efeitos da
anulaccedilatildeo das provas obtidas no acircmbito da mesma Operaccedilatildeo Diluacutevio sobre os procedimentos
administrativos disciplinares instaurados com base no compartilhamento dessas mesmas
provas Assim decidiu o Tribunal Regional da 4ordf Regiatildeo a respeito
MANDADO DE SEGURANCcedilA TERCEIRO INTERESSADO PROVA EMPRESTADA NULIDADE PARCIAL DECLARADA PELO STJ EFEITOS NA ESFERA ADMINISTRATIVA MATEacuteRIA ESTRANHA AO JUIacuteZO CRIMINAL COMPETEcircNCIA DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA
1 Natildeo se presta o mandado de seguranccedila para determinar ao juiacutezo a quo que acerca de pedido formulado por terceiro interessado decida em ou outro sentido
2 Desborda da competecircncia do juiacutezo criminal e ateacute mesmo da esfera penal decidir a respeito de nulidades pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada em procedimentos administrativos disciplinares
3 Descabido exigirshyse que o juiacutezo penal diante de julgamento proferido pelo Superior Tribunal de Justiccedila que anula apenas parcialmente as interceptaccedilotildees telemaacuteticas profira decisatildeo complementar que esclareccedila os efeitos da anulaccedilatildeo
4 Compete agrave autoridade administrativa responsaacutevel pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada certificarshyse acerca dos efeitos de eventual anulaccedilatildeo sobre os procedimentos disciplinares cabendo ao interessado a interposiccedilatildeo de recurso administrativo e impugnaccedilatildeo na via judicial apropriada
Sentenccedila denegada
Feitas tais consideraccedilotildees preambulares penso que devamos a partir daqui
enfrentar a questatildeo nevraacutelgica posta nos autos que diz respeito agrave mitigaccedilatildeo no particular da
Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada em face agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e agrave
Teoria da Fonte Independente para fins de validaccedilatildeo das provas carreadas aos autos pela
Fiscalizaccedilatildeo Federal
Sem adentrar ao relato histoacuterico que descreve a origem e a construccedilatildeo teoacuterica
que abriu espaccedilo agrave adoccedilatildeo das citadas Teorias no ordenamento juriacutedico paacutetrio (ateacute mesmo para
que natildeo se transbordem os limites proacuteprios do PAF) restrinjoshyme agrave anaacutelise das disposiccedilotildees
Fl 2448DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 11
10
legais expressamente contidas no Coacutedigo do Processo Penal apoacutes modificaccedilotildees introduzidas
pela Lei 116802008 a seguir reproduzido
Art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas constitucionais ou legais (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11690 de 2008)
sect 1ordm Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
sect 2ordm Considerashyse fonte independente aquela que por si soacute seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal seria capaz de conduzir ao fato objeto da prova (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
A parte inicial do paraacutegrafo 1ordm acima expressa em disposiccedilatildeo literal de Lei
o que se costuma designar por Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada Logo a seguir ainda
no teor das disposiccedilotildees contidas no paraacutegrafo 1ordm introduzshyse a hipoacutetese contemplada pela
Teoria da Fonte Independente que em combinaccedilatildeo com o disposto no paraacutegrafo segundo
remete agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel
Interessa sublinhar neste ponto que como se depreende da leitura do
paraacutegrafo anterior o que se discute no presente processo em verdade natildeo diz respeito agrave
aplicaccedilatildeo de diferentes teorias juriacutedicas ou orientaccedilotildees doutrinaacuterias agraves circunstacircncias faacuteticas
descritas nos autos mas agrave interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo literal de lei contida no Coacutedigo do
Processo Penal com o fito de decidir se a norma geral e abstrata que estabelece ressalvas agrave
ilicitude das provas derivadas de provas iliacutecitas deve ser considerada e aplicada ao caso
concreto
Temshyse pois que combinadas as disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm
do art 157 do Coacutedigo do Processo Penal as provas derivadas das provas iliacutecitas poderatildeo ser
aceitas no processo quando puderem ser obtidas por uma fonte independente das provas
consideradas iliacutecitas em circunstacircncias tais que seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe
proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal sejam capazes de conduzir ao fato objeto da
prova
Fl 2449DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 12
11
Como jaacute destacado linhas acima a razatildeo maior para que o Ministeacuterio Puacuteblico
Federal tenha considerado as provas derivadas indissociaacuteveis dos procedimentos preliminares
adotados pelas autoridades policiais e fazendaacuterias decorre da circunstacircncia de que Sem as
provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de
busca e apreensatildeo () Pois aiacute reside a questatildeo nodal do processo Como a seguir restaraacute
sobejamente demonstrado os AuditoresshyFiscais da Receita Federal no acircmbito de suas
prerrogativas legais prescindem de ordem judicial para executar o procedimento de busca e
apreensatildeo nas dependecircncias do contribuinte De fato eacute essa a conclusatildeo insofismaacutevel a que se
chega com base na simples leitura da legislaccedilatildeo que regulamenta o exerciacutecio do cargo
Observeshyse (todos grifos acrescidos)
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy Lei 5172 de 25101966
TIacuteTULO IV
Administraccedilatildeo Tributaacuteria
CAPIacuteTULO I
Fiscalizaccedilatildeo
Art 194 A legislaccedilatildeo tributaacuteria observado o disposto nesta Lei regularaacute em caraacuteter geral ou especificamente em funccedilatildeo da natureza do tributo de que se tratar a competecircncia e os poderes das autoridades administrativas em mateacuteria de fiscalizaccedilatildeo da sua aplicaccedilatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A legislaccedilatildeo a que se refere este artigo aplicashyse agraves pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo inclusive agraves que gozem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Art 195 Para os efeitos da legislaccedilatildeo tributaacuteria natildeo tecircm aplicaccedilatildeo quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias livros arquivos documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos
Paraacutegrafo uacutenico Os livros obrigatoacuterios de escrituraccedilatildeo comercial e fiscal e os comprovantes dos lanccedilamentos neles efetuados seratildeo conservados ateacute que ocorra a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees a que se refiram
Art 196 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraraacute os termos necessaacuterios para que se documente o iniacutecio do procedimento na forma da legislaccedilatildeo aplicaacutevel que fixaraacute prazo maacuteximo para a conclusatildeo daquelas
Fl 2450DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 4
3
O litiacutegio versa sobre procedimento de fiscalizaccedilatildeo levado a efeito em face da
empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda no qual obtiveramshyse diversos elementos de prova
da praacutetica dos iliacutecitos tributaacuterios e aduaneiros de interposiccedilatildeo fraudulenta de subfaturamento
quebra da cadeia do IPI e obtenccedilatildeo de benefiacutecios fiscais vinculados ao ICMS praticados pela
empresa em conluio com outras diversas empresas vinculadas ao chamado Grupo MAM
Para internalizar as mercadorias introduzidas fraudulentamente no paiacutes
interpunhamshyse entre o Real Importador e o Real Exportador diversas empresas constituiacutedas
em sua maioria em nome de interpostas pessoas (laranjas) que atuavam de forma simulada e
sob controle centralizado dos mentores intelectuais do chamado Grupo MAM Assim embora
a real operaccedilatildeo se desse entre as duas pessoas situadas na posiccedilatildeo extrema da cadeia (Real
Importador e Real Exportador) apareciam entre elas um exportador fictiacutecio um importador
fictiacutecio e um distribuidor intermediaacuterio que operacionalizavam os iliacutecitos tributaacuterios
Para comprovar que as operaccedilotildees eram na verdade praticadas entre o Real
Exportador (Samsung Verbatim AMD International Sales amp Services) e o Real Importador
(CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda) e natildeo entre as interpostas pessoas que figuravam nos
documentos apresentados agrave autoridade aduaneira a Fiscalizaccedilatildeo Federal lanccedilou matildeo de
diversas elemento de prova tais como Purchase Order (ordem de compra) emitido pela CIL
para a Samsung documento apreendido na CIL intitulado Tabela de Drives Gravadores
CDDVD Samsung Importaccedilatildeo 2 referindoshyse a diversas operaccedilotildees de importaccedilotildees realizadas
Tabela de Custos de Importaccedilatildeo Samsung apreendida em estabelecimento da CIL com
simulaccedilatildeo dos custos de importaccedilatildeo de mercadorias Ordem de Compra de Produtos shy Pedido a
Fornecedor da CIL para a Lansaret solicitando a entrega de produtos importados eshymails de
negociaccedilatildeo de preccedilos de importaccedilatildeo entre a CIL e a Samsung Commercial Invoice emitida
pela Samsung contra a CIL etc etc etc
Com base nesses elementos de prova as empresas foram autuadas pela
praacutetica dos iliacutecitos tributaacuterios a que se fez referecircncia linhas acima
Simultaneamente tramitava perante o Poder Judiciaacuterio o processo crime
decorrente das accedilotildees perpetradas pelas pessoas fiacutesicas e juriacutedicas envolvidas nas accedilotildees
criminosas Neste restou concedido Habeas Corpus pelo Superior Tribunal de Justiccedila no qual
foram consideradas iliacutecitas todas as interceptaccedilotildees telefocircnicas realizadas apoacutes o sexageacutesimo dia
em que elas se iniciaram Uma vez que seja incontestaacutevel o viacutenculo entre as escutas telefocircnicas
Fl 2442DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 5
4
e os Mandados de Busca e Apreensatildeo que autorizaram a autoridade policial a realizar a busca e
a decorrente apreensatildeo dos documentos que comprovaram as praacuteticas irregulares de que se
trata discuteshyse neste processo agrave luz das Teorias supramencionadas a validade de todo o
acervo probatoacuterio de que lanccedilou matildeo o Fisco para constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
O Recurso especial foi admitido conforme despacho de admissibilidade de eshy
folhas 2357 e segs
Contrarrazotildees do contribuinte agraves eshyfolhas 2377 e segs Pede que natildeo seja
dado seguimento ao recurso e no meacuterito que lhe seja negado provimento
Eacute o Relatoacuterio
Voto
Conselheiro Andrada Maacutercio Canuto Natal shy Relator
Conhecimento do Recurso Especial
Em sede de contrarrazotildees o contribuinte defende que o recurso natildeo pode ser
admitido Segundo alega tratamshyse de situaccedilotildees faacuteticas distintas pois enquanto no paradigma
o procedimento fiscal jaacute havia sido instaurado por ocasiatildeo da decretaccedilatildeo da nulidade das
provas no recorrido esta circunstacircncia natildeo eacute identificada
Sem razatildeo a contrarrazoante
A instauraccedilatildeo do procedimento fiscal em si antes da decisatildeo que considerou
nulas as escutas telefocircnicas em nada modifica a possibilidade de que as provas fossem obtidas
por fontes independentes eou que os fatos iliacutecitos possam ser considerados de descoberta
inevitaacutevel circunstacircncias suficientes e necessaacuterias agrave aplicaccedilatildeo da Teoria da Descoberta
Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente
De fato o art 157 do Coacutedigo do Processo Penal dispotildee sobre circunstacircncias
hipoteacuteticas consideradas em tese do que resta irrelevante e sem efeito praacutetico ou teoacuterico a
instauraccedilatildeo preacutevia do procedimento fiscal pois as fontes das quais as provas proveacutem e as
Fl 2443DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 6
5
circunstacircncias que tornam a descoberta inevitaacutevel natildeo se modificam com a instauraccedilatildeo do
procedimento
E mais Se conforme entende a contrarrazoante o iniacutecio do procedimento
fiscal revela a possibilidade de que as provas sejam (ou fossem) obtidas independentemente
dos malsinados mandados de busca e apreensatildeo pareceshyme incontroverso que tais provas
poderiam ser descobertas por fonte independente e ainda mais que a execuccedilatildeo desses
procedimentos de praxe da Fiscalizaccedilatildeo Federal conduziriam agrave descoberta inevitaacutevel dos fatos
iliacutecitos
Portanto o juiacutezo formado no julgamento paradigma ora confrontado com a
decisatildeo recorrida para o fim de considerar a possibilidade de mitigaccedilatildeo da Teoria dos Frutos
da Aacutervore Envenenada por forccedila da aplicaccedilatildeo das duas Teorias retrocitadas natildeo guarda relaccedilatildeo
com a obtenccedilatildeo de provas em procedimento autocircnomo preacutevio distante e independente das
provas consideradas iliacutecitas pois a Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e a Teoria da Fonte
Independente natildeo foram construiacutedas sob tal perspectiva mas agrave luz da possibilidade de que os
fatos viessem a ser descobertos por fonte independente eou que sua descoberta fosse
inevitaacutevel
Ora e de fato se estiveacutessemos falando de provas sobre as quais natildeo se
cogitasse os efeitos decorrentes da Teoria do Fruto da Aacutervore Envenenada condiccedilatildeo que
segundo parece entender a contrarrazoante estaacute presente no acoacuterdatildeo paradigma entatildeo natildeo
haveria razatildeo para que se falasse em mitigaccedilatildeo de seus efeitos
Como adiante pretendemos esclarecer a uacutenica condiccedilatildeo de natureza factual
para que seja considerada a possibilidade de aplicaccedilatildeo das Teorias sub examine eacute a de que as
empresas autuadas jaacute estivessem sendo investigadas e natildeo que o procedimento fiscal em si jaacute
tivesse sido instaurado
Meacuterito
No meacuterito uma vez que a recorrente tenha contraditado exclusivamente a
questatildeo abordada nas linhas acima ou seja a aplicaccedilatildeo da Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e
da Teoria da Fonte Independente como elementos de mitigaccedilatildeo da Teoria dos Frutos da
Aacutervore Envenenada dessa mateacuteria a seguir nos ocuparemos
Fl 2444DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 7
6
Como jaacute exaustivamente esclarecido nos autos a 6ordf Turma do Superior
Tribunal de Justiccedila em julgamento proferido no HC nordm 142045PR em que figuravam como
pacientes Marco Antocircnio Mansur e Marco Antocircnio Mansur Filho soacutecios da empresa MAM
reconheceu a nulidade parcial das escutas telefocircnicas obtidas em cumprimento dos Mandados
de Busca e Apreensatildeo shy MBAs emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacutePR A decisatildeo foi
assim ementada
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria (interpretaccedilatildeo) Principio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
1 Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
2 A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a indispensabilidade do meio de prova
3 Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente fundamentada Haacute neste caso se natildeo explicita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art 5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do principio da razoabilidade
4 Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo os autos retornar aacutes matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Liminarmente releva destacar que nem a decisatildeo proferida pelo juiacutezo de
primeiro grau nem o procedimento levado a efeito pela autoridade policial eou pela
autoridade fiscal e nem mesmo as proacuteprias interceptaccedilotildees telefocircnicas em sua integralidade
foram consideradas abusivas Como se depreende do teor da decisatildeo acima transcrita a
irregularidade apontada na decisatildeo refereshyse a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias
de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas que excederam ateacute mesmo os sessenta dias do
estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) Outrossim a decisatildeo tomada no acircmbito do
Superior Tribunal de Justiccedila eximiushyse de qualquer ilaccedilatildeo acerca de seus efeitos sobre o acervo
probatoacuterio que lastreava a acusaccedilatildeo Em lugar disso determinou a restituiccedilatildeo dos autos ao Juiz
originaacuterio para as determinaccedilotildees de direito
Fl 2445DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 8
7
Por forccedila da decisatildeo proferida pelo STJ o Juiz Federal Substituto Tiago do
Carmo Martins reconhecendo a higidez das provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de
interceptaccedilatildeo telefocircnica encaminhou o processo ao Ministeacuterio Puacuteblico Federal para que na
qualidade de autor da denuacutencia se manifestasse acerca da instruccedilatildeo probatoacuteria do processo
criminal agrave luz da decisatildeo tomada no HC 142045PR O despacho teve o seguinte teor
Em relaccedilatildeo ao referencial temporal adotado por aquela Corte ante a leitura dos votos proferidos naquele julgamento tenho que o julgado limitou a utilizaccedilatildeo dessa teacutecnica investigativa ao prazo de 60 (sessenta) dias
Assim permanecem hiacutegidas as provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes Os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem permanecem hiacutegidos pois derivaram de prova obtida licitamente
De outra parte segundo os termos do julgado as interceptaccedilotildees telefocircnicas realizadas a partir da quarta prorrogaccedilatildeo autorizada encontramshyse maculadas pelo vicio insanaacutevel da ilicitude Satildeo portanto imprestaacuteveis para fins de utilizaccedilatildeo de prova no processo penal Correlatamente os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem encontramshyse eivado de ilicitude pela aplicaccedilatildeo da teoria dos frutos da aacutervore envenenada agora expressamente adotado pelo CPP (art 157 sect1deg do CPP)
Confrontado com o Habeas Corpus concedido aos pacientes o Parquet
entendeu pela impossibilidade de separaccedilatildeo das provas colacionadas aos autos nos seguintes
termos
Sem as provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de busca e apreensatildeo sem as provas carreadas aos autos em cumprimento destes natildeo seria possiacutevel a apreensatildeo para dizer o miacutenimo de centenas de milhares de notas fiscaiscomputadores contendo os verdadeiros preccedilos das mercadorias sem a anaacutelise destes pela Receita Federal em conjunto com os inuacutemeros eshymails interceptados os laudos que acompanham a denuacutencia natildeo teriam sido produzidos Insistindo a pretendida separaccedilatildeo eacute impossiacutevel
Das consideraccedilotildees ateacute aqui postas eacute possiacutevel afirmar que (i) nos autos do
Habeas Corpus concedido pelo Superior Tribunal de Justiccedila nenhuma decisatildeo foi tomada
acerca dos efeitos sobre o acervo probatoacuterio no qual lastreavashyse a acusaccedilatildeo (ii) o Juiacutez
originaacuterio considerando a higidez de parte das provas encaminhou o processo ao Ministeacuterio
Puacuteblico Federal autor da denuacutencia crime para que nessa qualidade se posicionasse em relaccedilatildeo
Fl 2446DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 9
8
agraves consequecircncias do HC no processo criminal em curso (iii) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal
entendeu que as provas anuladas e as provas derivadas seriam indissociaacuteveis uma vez que as
uacuteltimas fossem decorrecircncia dos mandados de busca e apreensatildeo e estes das escutas telefocircnicas
Salvo melhor juiacutezo pareceshynos que a decisatildeo proferida no processo criminal
seja dotada de certas particularidades que necessariamente deveratildeo ser levadas em conta na
decisatildeo que seraacute tomada neste processo administrativo fiscal
Em primeiro lugar eacute incontroverso que apenas uma parcela das provas
obtidas nas accedilotildees impetradas pela Receita Federal em conjunto com a Poliacutecia Federal foram
consideradas obtidas por meios ilegais Portanto o caso natildeo eacute de pressuposta ilegalidade de
todo o acervo probatoacuterio que instruiu o processo judicial e que instrui o vertente processo
como as vezes parece que se pretende fazer crer Em lugar disso tratashyse apenas da
declaraccedilatildeo de nulidade das escutas que excederam os sessenta dias inicialmente autorizados e
como consequecircncia da possiacutevel nulidade das provas que segundo se entenda estejam
contaminadas pela invalidade das intercepccedilotildees ilegais Em segundo como tambeacutem parece ficar
claro do teor das decisotildees proferidas em juiacutezo na oacutetica do Poder Judiciaacuterio parte das provas
teriam restado incoacutelumes desde que fosse apontada a linha divisoacuteria entre estas e aquelas
Contudo segundo entendimento do Ministeacuterio Puacuteblico Federal autor da denuacutencia todas as
provas estavam de alguma forma vinculadas as escutas ilegais jaacute que com base nelas
obtiveramshyse os necessaacuterios mandados e busca e apreensatildeo autorizaccedilatildeo que teria permitido agraves
autoridades fazendaacuterias e policiais ter acesso aos diversos documentos que terminaram
constituindo o acervo probatoacuterio dos autos
Eacute precisamente nesse ponto que algumas relevantes ponderaccedilotildees precisam ser
feitas
Como se pretenderaacute demonstrar com a necessaacuteria objetividade e clareza o
juiacutezo que se formou no processo criminal em relaccedilatildeo agrave validade das provas ditas derivadas das
interceptaccedilotildees iliacutecitas data maxima venia natildeo levou em consideraccedilatildeo certas prerrogativas que
deteacutem os servidores da Secretaria da Receita Federal no exerciacutecio das funccedilotildees que lhe
competem
A esse respeito imperioso registrar que o entendimento manifesto pelo
Ministeacuterio Puacuteblico Federal no processo que tramitava na esfera judicial natildeo vincula a
Fl 2447DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 10
9
administraccedilatildeo tributaacuteria tampouco se aplica automaticamente ao processo administrativo
fiscal Corrobora esse entendimento a manifestaccedilatildeo do proacuteprio Poder Judiciaacuterio nos autos do
Mandado de Seguranccedila nordm 0002843shy9520144040000PR impetrado contra o Juiacutezo da 14a
Vara Federal de Curitiba Tribunal Regional Federal da 4a Regiatildeo acerca dos efeitos da
anulaccedilatildeo das provas obtidas no acircmbito da mesma Operaccedilatildeo Diluacutevio sobre os procedimentos
administrativos disciplinares instaurados com base no compartilhamento dessas mesmas
provas Assim decidiu o Tribunal Regional da 4ordf Regiatildeo a respeito
MANDADO DE SEGURANCcedilA TERCEIRO INTERESSADO PROVA EMPRESTADA NULIDADE PARCIAL DECLARADA PELO STJ EFEITOS NA ESFERA ADMINISTRATIVA MATEacuteRIA ESTRANHA AO JUIacuteZO CRIMINAL COMPETEcircNCIA DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA
1 Natildeo se presta o mandado de seguranccedila para determinar ao juiacutezo a quo que acerca de pedido formulado por terceiro interessado decida em ou outro sentido
2 Desborda da competecircncia do juiacutezo criminal e ateacute mesmo da esfera penal decidir a respeito de nulidades pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada em procedimentos administrativos disciplinares
3 Descabido exigirshyse que o juiacutezo penal diante de julgamento proferido pelo Superior Tribunal de Justiccedila que anula apenas parcialmente as interceptaccedilotildees telemaacuteticas profira decisatildeo complementar que esclareccedila os efeitos da anulaccedilatildeo
4 Compete agrave autoridade administrativa responsaacutevel pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada certificarshyse acerca dos efeitos de eventual anulaccedilatildeo sobre os procedimentos disciplinares cabendo ao interessado a interposiccedilatildeo de recurso administrativo e impugnaccedilatildeo na via judicial apropriada
Sentenccedila denegada
Feitas tais consideraccedilotildees preambulares penso que devamos a partir daqui
enfrentar a questatildeo nevraacutelgica posta nos autos que diz respeito agrave mitigaccedilatildeo no particular da
Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada em face agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e agrave
Teoria da Fonte Independente para fins de validaccedilatildeo das provas carreadas aos autos pela
Fiscalizaccedilatildeo Federal
Sem adentrar ao relato histoacuterico que descreve a origem e a construccedilatildeo teoacuterica
que abriu espaccedilo agrave adoccedilatildeo das citadas Teorias no ordenamento juriacutedico paacutetrio (ateacute mesmo para
que natildeo se transbordem os limites proacuteprios do PAF) restrinjoshyme agrave anaacutelise das disposiccedilotildees
Fl 2448DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 11
10
legais expressamente contidas no Coacutedigo do Processo Penal apoacutes modificaccedilotildees introduzidas
pela Lei 116802008 a seguir reproduzido
Art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas constitucionais ou legais (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11690 de 2008)
sect 1ordm Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
sect 2ordm Considerashyse fonte independente aquela que por si soacute seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal seria capaz de conduzir ao fato objeto da prova (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
A parte inicial do paraacutegrafo 1ordm acima expressa em disposiccedilatildeo literal de Lei
o que se costuma designar por Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada Logo a seguir ainda
no teor das disposiccedilotildees contidas no paraacutegrafo 1ordm introduzshyse a hipoacutetese contemplada pela
Teoria da Fonte Independente que em combinaccedilatildeo com o disposto no paraacutegrafo segundo
remete agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel
Interessa sublinhar neste ponto que como se depreende da leitura do
paraacutegrafo anterior o que se discute no presente processo em verdade natildeo diz respeito agrave
aplicaccedilatildeo de diferentes teorias juriacutedicas ou orientaccedilotildees doutrinaacuterias agraves circunstacircncias faacuteticas
descritas nos autos mas agrave interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo literal de lei contida no Coacutedigo do
Processo Penal com o fito de decidir se a norma geral e abstrata que estabelece ressalvas agrave
ilicitude das provas derivadas de provas iliacutecitas deve ser considerada e aplicada ao caso
concreto
Temshyse pois que combinadas as disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm
do art 157 do Coacutedigo do Processo Penal as provas derivadas das provas iliacutecitas poderatildeo ser
aceitas no processo quando puderem ser obtidas por uma fonte independente das provas
consideradas iliacutecitas em circunstacircncias tais que seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe
proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal sejam capazes de conduzir ao fato objeto da
prova
Fl 2449DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 12
11
Como jaacute destacado linhas acima a razatildeo maior para que o Ministeacuterio Puacuteblico
Federal tenha considerado as provas derivadas indissociaacuteveis dos procedimentos preliminares
adotados pelas autoridades policiais e fazendaacuterias decorre da circunstacircncia de que Sem as
provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de
busca e apreensatildeo () Pois aiacute reside a questatildeo nodal do processo Como a seguir restaraacute
sobejamente demonstrado os AuditoresshyFiscais da Receita Federal no acircmbito de suas
prerrogativas legais prescindem de ordem judicial para executar o procedimento de busca e
apreensatildeo nas dependecircncias do contribuinte De fato eacute essa a conclusatildeo insofismaacutevel a que se
chega com base na simples leitura da legislaccedilatildeo que regulamenta o exerciacutecio do cargo
Observeshyse (todos grifos acrescidos)
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy Lei 5172 de 25101966
TIacuteTULO IV
Administraccedilatildeo Tributaacuteria
CAPIacuteTULO I
Fiscalizaccedilatildeo
Art 194 A legislaccedilatildeo tributaacuteria observado o disposto nesta Lei regularaacute em caraacuteter geral ou especificamente em funccedilatildeo da natureza do tributo de que se tratar a competecircncia e os poderes das autoridades administrativas em mateacuteria de fiscalizaccedilatildeo da sua aplicaccedilatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A legislaccedilatildeo a que se refere este artigo aplicashyse agraves pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo inclusive agraves que gozem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Art 195 Para os efeitos da legislaccedilatildeo tributaacuteria natildeo tecircm aplicaccedilatildeo quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias livros arquivos documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos
Paraacutegrafo uacutenico Os livros obrigatoacuterios de escrituraccedilatildeo comercial e fiscal e os comprovantes dos lanccedilamentos neles efetuados seratildeo conservados ateacute que ocorra a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees a que se refiram
Art 196 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraraacute os termos necessaacuterios para que se documente o iniacutecio do procedimento na forma da legislaccedilatildeo aplicaacutevel que fixaraacute prazo maacuteximo para a conclusatildeo daquelas
Fl 2450DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 5
4
e os Mandados de Busca e Apreensatildeo que autorizaram a autoridade policial a realizar a busca e
a decorrente apreensatildeo dos documentos que comprovaram as praacuteticas irregulares de que se
trata discuteshyse neste processo agrave luz das Teorias supramencionadas a validade de todo o
acervo probatoacuterio de que lanccedilou matildeo o Fisco para constituiccedilatildeo do creacutedito tributaacuterio
O Recurso especial foi admitido conforme despacho de admissibilidade de eshy
folhas 2357 e segs
Contrarrazotildees do contribuinte agraves eshyfolhas 2377 e segs Pede que natildeo seja
dado seguimento ao recurso e no meacuterito que lhe seja negado provimento
Eacute o Relatoacuterio
Voto
Conselheiro Andrada Maacutercio Canuto Natal shy Relator
Conhecimento do Recurso Especial
Em sede de contrarrazotildees o contribuinte defende que o recurso natildeo pode ser
admitido Segundo alega tratamshyse de situaccedilotildees faacuteticas distintas pois enquanto no paradigma
o procedimento fiscal jaacute havia sido instaurado por ocasiatildeo da decretaccedilatildeo da nulidade das
provas no recorrido esta circunstacircncia natildeo eacute identificada
Sem razatildeo a contrarrazoante
A instauraccedilatildeo do procedimento fiscal em si antes da decisatildeo que considerou
nulas as escutas telefocircnicas em nada modifica a possibilidade de que as provas fossem obtidas
por fontes independentes eou que os fatos iliacutecitos possam ser considerados de descoberta
inevitaacutevel circunstacircncias suficientes e necessaacuterias agrave aplicaccedilatildeo da Teoria da Descoberta
Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente
De fato o art 157 do Coacutedigo do Processo Penal dispotildee sobre circunstacircncias
hipoteacuteticas consideradas em tese do que resta irrelevante e sem efeito praacutetico ou teoacuterico a
instauraccedilatildeo preacutevia do procedimento fiscal pois as fontes das quais as provas proveacutem e as
Fl 2443DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 6
5
circunstacircncias que tornam a descoberta inevitaacutevel natildeo se modificam com a instauraccedilatildeo do
procedimento
E mais Se conforme entende a contrarrazoante o iniacutecio do procedimento
fiscal revela a possibilidade de que as provas sejam (ou fossem) obtidas independentemente
dos malsinados mandados de busca e apreensatildeo pareceshyme incontroverso que tais provas
poderiam ser descobertas por fonte independente e ainda mais que a execuccedilatildeo desses
procedimentos de praxe da Fiscalizaccedilatildeo Federal conduziriam agrave descoberta inevitaacutevel dos fatos
iliacutecitos
Portanto o juiacutezo formado no julgamento paradigma ora confrontado com a
decisatildeo recorrida para o fim de considerar a possibilidade de mitigaccedilatildeo da Teoria dos Frutos
da Aacutervore Envenenada por forccedila da aplicaccedilatildeo das duas Teorias retrocitadas natildeo guarda relaccedilatildeo
com a obtenccedilatildeo de provas em procedimento autocircnomo preacutevio distante e independente das
provas consideradas iliacutecitas pois a Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e a Teoria da Fonte
Independente natildeo foram construiacutedas sob tal perspectiva mas agrave luz da possibilidade de que os
fatos viessem a ser descobertos por fonte independente eou que sua descoberta fosse
inevitaacutevel
Ora e de fato se estiveacutessemos falando de provas sobre as quais natildeo se
cogitasse os efeitos decorrentes da Teoria do Fruto da Aacutervore Envenenada condiccedilatildeo que
segundo parece entender a contrarrazoante estaacute presente no acoacuterdatildeo paradigma entatildeo natildeo
haveria razatildeo para que se falasse em mitigaccedilatildeo de seus efeitos
Como adiante pretendemos esclarecer a uacutenica condiccedilatildeo de natureza factual
para que seja considerada a possibilidade de aplicaccedilatildeo das Teorias sub examine eacute a de que as
empresas autuadas jaacute estivessem sendo investigadas e natildeo que o procedimento fiscal em si jaacute
tivesse sido instaurado
Meacuterito
No meacuterito uma vez que a recorrente tenha contraditado exclusivamente a
questatildeo abordada nas linhas acima ou seja a aplicaccedilatildeo da Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e
da Teoria da Fonte Independente como elementos de mitigaccedilatildeo da Teoria dos Frutos da
Aacutervore Envenenada dessa mateacuteria a seguir nos ocuparemos
Fl 2444DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 7
6
Como jaacute exaustivamente esclarecido nos autos a 6ordf Turma do Superior
Tribunal de Justiccedila em julgamento proferido no HC nordm 142045PR em que figuravam como
pacientes Marco Antocircnio Mansur e Marco Antocircnio Mansur Filho soacutecios da empresa MAM
reconheceu a nulidade parcial das escutas telefocircnicas obtidas em cumprimento dos Mandados
de Busca e Apreensatildeo shy MBAs emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacutePR A decisatildeo foi
assim ementada
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria (interpretaccedilatildeo) Principio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
1 Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
2 A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a indispensabilidade do meio de prova
3 Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente fundamentada Haacute neste caso se natildeo explicita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art 5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do principio da razoabilidade
4 Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo os autos retornar aacutes matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Liminarmente releva destacar que nem a decisatildeo proferida pelo juiacutezo de
primeiro grau nem o procedimento levado a efeito pela autoridade policial eou pela
autoridade fiscal e nem mesmo as proacuteprias interceptaccedilotildees telefocircnicas em sua integralidade
foram consideradas abusivas Como se depreende do teor da decisatildeo acima transcrita a
irregularidade apontada na decisatildeo refereshyse a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias
de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas que excederam ateacute mesmo os sessenta dias do
estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) Outrossim a decisatildeo tomada no acircmbito do
Superior Tribunal de Justiccedila eximiushyse de qualquer ilaccedilatildeo acerca de seus efeitos sobre o acervo
probatoacuterio que lastreava a acusaccedilatildeo Em lugar disso determinou a restituiccedilatildeo dos autos ao Juiz
originaacuterio para as determinaccedilotildees de direito
Fl 2445DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 8
7
Por forccedila da decisatildeo proferida pelo STJ o Juiz Federal Substituto Tiago do
Carmo Martins reconhecendo a higidez das provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de
interceptaccedilatildeo telefocircnica encaminhou o processo ao Ministeacuterio Puacuteblico Federal para que na
qualidade de autor da denuacutencia se manifestasse acerca da instruccedilatildeo probatoacuteria do processo
criminal agrave luz da decisatildeo tomada no HC 142045PR O despacho teve o seguinte teor
Em relaccedilatildeo ao referencial temporal adotado por aquela Corte ante a leitura dos votos proferidos naquele julgamento tenho que o julgado limitou a utilizaccedilatildeo dessa teacutecnica investigativa ao prazo de 60 (sessenta) dias
Assim permanecem hiacutegidas as provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes Os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem permanecem hiacutegidos pois derivaram de prova obtida licitamente
De outra parte segundo os termos do julgado as interceptaccedilotildees telefocircnicas realizadas a partir da quarta prorrogaccedilatildeo autorizada encontramshyse maculadas pelo vicio insanaacutevel da ilicitude Satildeo portanto imprestaacuteveis para fins de utilizaccedilatildeo de prova no processo penal Correlatamente os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem encontramshyse eivado de ilicitude pela aplicaccedilatildeo da teoria dos frutos da aacutervore envenenada agora expressamente adotado pelo CPP (art 157 sect1deg do CPP)
Confrontado com o Habeas Corpus concedido aos pacientes o Parquet
entendeu pela impossibilidade de separaccedilatildeo das provas colacionadas aos autos nos seguintes
termos
Sem as provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de busca e apreensatildeo sem as provas carreadas aos autos em cumprimento destes natildeo seria possiacutevel a apreensatildeo para dizer o miacutenimo de centenas de milhares de notas fiscaiscomputadores contendo os verdadeiros preccedilos das mercadorias sem a anaacutelise destes pela Receita Federal em conjunto com os inuacutemeros eshymails interceptados os laudos que acompanham a denuacutencia natildeo teriam sido produzidos Insistindo a pretendida separaccedilatildeo eacute impossiacutevel
Das consideraccedilotildees ateacute aqui postas eacute possiacutevel afirmar que (i) nos autos do
Habeas Corpus concedido pelo Superior Tribunal de Justiccedila nenhuma decisatildeo foi tomada
acerca dos efeitos sobre o acervo probatoacuterio no qual lastreavashyse a acusaccedilatildeo (ii) o Juiacutez
originaacuterio considerando a higidez de parte das provas encaminhou o processo ao Ministeacuterio
Puacuteblico Federal autor da denuacutencia crime para que nessa qualidade se posicionasse em relaccedilatildeo
Fl 2446DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 9
8
agraves consequecircncias do HC no processo criminal em curso (iii) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal
entendeu que as provas anuladas e as provas derivadas seriam indissociaacuteveis uma vez que as
uacuteltimas fossem decorrecircncia dos mandados de busca e apreensatildeo e estes das escutas telefocircnicas
Salvo melhor juiacutezo pareceshynos que a decisatildeo proferida no processo criminal
seja dotada de certas particularidades que necessariamente deveratildeo ser levadas em conta na
decisatildeo que seraacute tomada neste processo administrativo fiscal
Em primeiro lugar eacute incontroverso que apenas uma parcela das provas
obtidas nas accedilotildees impetradas pela Receita Federal em conjunto com a Poliacutecia Federal foram
consideradas obtidas por meios ilegais Portanto o caso natildeo eacute de pressuposta ilegalidade de
todo o acervo probatoacuterio que instruiu o processo judicial e que instrui o vertente processo
como as vezes parece que se pretende fazer crer Em lugar disso tratashyse apenas da
declaraccedilatildeo de nulidade das escutas que excederam os sessenta dias inicialmente autorizados e
como consequecircncia da possiacutevel nulidade das provas que segundo se entenda estejam
contaminadas pela invalidade das intercepccedilotildees ilegais Em segundo como tambeacutem parece ficar
claro do teor das decisotildees proferidas em juiacutezo na oacutetica do Poder Judiciaacuterio parte das provas
teriam restado incoacutelumes desde que fosse apontada a linha divisoacuteria entre estas e aquelas
Contudo segundo entendimento do Ministeacuterio Puacuteblico Federal autor da denuacutencia todas as
provas estavam de alguma forma vinculadas as escutas ilegais jaacute que com base nelas
obtiveramshyse os necessaacuterios mandados e busca e apreensatildeo autorizaccedilatildeo que teria permitido agraves
autoridades fazendaacuterias e policiais ter acesso aos diversos documentos que terminaram
constituindo o acervo probatoacuterio dos autos
Eacute precisamente nesse ponto que algumas relevantes ponderaccedilotildees precisam ser
feitas
Como se pretenderaacute demonstrar com a necessaacuteria objetividade e clareza o
juiacutezo que se formou no processo criminal em relaccedilatildeo agrave validade das provas ditas derivadas das
interceptaccedilotildees iliacutecitas data maxima venia natildeo levou em consideraccedilatildeo certas prerrogativas que
deteacutem os servidores da Secretaria da Receita Federal no exerciacutecio das funccedilotildees que lhe
competem
A esse respeito imperioso registrar que o entendimento manifesto pelo
Ministeacuterio Puacuteblico Federal no processo que tramitava na esfera judicial natildeo vincula a
Fl 2447DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 10
9
administraccedilatildeo tributaacuteria tampouco se aplica automaticamente ao processo administrativo
fiscal Corrobora esse entendimento a manifestaccedilatildeo do proacuteprio Poder Judiciaacuterio nos autos do
Mandado de Seguranccedila nordm 0002843shy9520144040000PR impetrado contra o Juiacutezo da 14a
Vara Federal de Curitiba Tribunal Regional Federal da 4a Regiatildeo acerca dos efeitos da
anulaccedilatildeo das provas obtidas no acircmbito da mesma Operaccedilatildeo Diluacutevio sobre os procedimentos
administrativos disciplinares instaurados com base no compartilhamento dessas mesmas
provas Assim decidiu o Tribunal Regional da 4ordf Regiatildeo a respeito
MANDADO DE SEGURANCcedilA TERCEIRO INTERESSADO PROVA EMPRESTADA NULIDADE PARCIAL DECLARADA PELO STJ EFEITOS NA ESFERA ADMINISTRATIVA MATEacuteRIA ESTRANHA AO JUIacuteZO CRIMINAL COMPETEcircNCIA DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA
1 Natildeo se presta o mandado de seguranccedila para determinar ao juiacutezo a quo que acerca de pedido formulado por terceiro interessado decida em ou outro sentido
2 Desborda da competecircncia do juiacutezo criminal e ateacute mesmo da esfera penal decidir a respeito de nulidades pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada em procedimentos administrativos disciplinares
3 Descabido exigirshyse que o juiacutezo penal diante de julgamento proferido pelo Superior Tribunal de Justiccedila que anula apenas parcialmente as interceptaccedilotildees telemaacuteticas profira decisatildeo complementar que esclareccedila os efeitos da anulaccedilatildeo
4 Compete agrave autoridade administrativa responsaacutevel pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada certificarshyse acerca dos efeitos de eventual anulaccedilatildeo sobre os procedimentos disciplinares cabendo ao interessado a interposiccedilatildeo de recurso administrativo e impugnaccedilatildeo na via judicial apropriada
Sentenccedila denegada
Feitas tais consideraccedilotildees preambulares penso que devamos a partir daqui
enfrentar a questatildeo nevraacutelgica posta nos autos que diz respeito agrave mitigaccedilatildeo no particular da
Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada em face agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e agrave
Teoria da Fonte Independente para fins de validaccedilatildeo das provas carreadas aos autos pela
Fiscalizaccedilatildeo Federal
Sem adentrar ao relato histoacuterico que descreve a origem e a construccedilatildeo teoacuterica
que abriu espaccedilo agrave adoccedilatildeo das citadas Teorias no ordenamento juriacutedico paacutetrio (ateacute mesmo para
que natildeo se transbordem os limites proacuteprios do PAF) restrinjoshyme agrave anaacutelise das disposiccedilotildees
Fl 2448DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 11
10
legais expressamente contidas no Coacutedigo do Processo Penal apoacutes modificaccedilotildees introduzidas
pela Lei 116802008 a seguir reproduzido
Art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas constitucionais ou legais (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11690 de 2008)
sect 1ordm Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
sect 2ordm Considerashyse fonte independente aquela que por si soacute seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal seria capaz de conduzir ao fato objeto da prova (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
A parte inicial do paraacutegrafo 1ordm acima expressa em disposiccedilatildeo literal de Lei
o que se costuma designar por Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada Logo a seguir ainda
no teor das disposiccedilotildees contidas no paraacutegrafo 1ordm introduzshyse a hipoacutetese contemplada pela
Teoria da Fonte Independente que em combinaccedilatildeo com o disposto no paraacutegrafo segundo
remete agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel
Interessa sublinhar neste ponto que como se depreende da leitura do
paraacutegrafo anterior o que se discute no presente processo em verdade natildeo diz respeito agrave
aplicaccedilatildeo de diferentes teorias juriacutedicas ou orientaccedilotildees doutrinaacuterias agraves circunstacircncias faacuteticas
descritas nos autos mas agrave interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo literal de lei contida no Coacutedigo do
Processo Penal com o fito de decidir se a norma geral e abstrata que estabelece ressalvas agrave
ilicitude das provas derivadas de provas iliacutecitas deve ser considerada e aplicada ao caso
concreto
Temshyse pois que combinadas as disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm
do art 157 do Coacutedigo do Processo Penal as provas derivadas das provas iliacutecitas poderatildeo ser
aceitas no processo quando puderem ser obtidas por uma fonte independente das provas
consideradas iliacutecitas em circunstacircncias tais que seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe
proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal sejam capazes de conduzir ao fato objeto da
prova
Fl 2449DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 12
11
Como jaacute destacado linhas acima a razatildeo maior para que o Ministeacuterio Puacuteblico
Federal tenha considerado as provas derivadas indissociaacuteveis dos procedimentos preliminares
adotados pelas autoridades policiais e fazendaacuterias decorre da circunstacircncia de que Sem as
provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de
busca e apreensatildeo () Pois aiacute reside a questatildeo nodal do processo Como a seguir restaraacute
sobejamente demonstrado os AuditoresshyFiscais da Receita Federal no acircmbito de suas
prerrogativas legais prescindem de ordem judicial para executar o procedimento de busca e
apreensatildeo nas dependecircncias do contribuinte De fato eacute essa a conclusatildeo insofismaacutevel a que se
chega com base na simples leitura da legislaccedilatildeo que regulamenta o exerciacutecio do cargo
Observeshyse (todos grifos acrescidos)
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy Lei 5172 de 25101966
TIacuteTULO IV
Administraccedilatildeo Tributaacuteria
CAPIacuteTULO I
Fiscalizaccedilatildeo
Art 194 A legislaccedilatildeo tributaacuteria observado o disposto nesta Lei regularaacute em caraacuteter geral ou especificamente em funccedilatildeo da natureza do tributo de que se tratar a competecircncia e os poderes das autoridades administrativas em mateacuteria de fiscalizaccedilatildeo da sua aplicaccedilatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A legislaccedilatildeo a que se refere este artigo aplicashyse agraves pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo inclusive agraves que gozem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Art 195 Para os efeitos da legislaccedilatildeo tributaacuteria natildeo tecircm aplicaccedilatildeo quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias livros arquivos documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos
Paraacutegrafo uacutenico Os livros obrigatoacuterios de escrituraccedilatildeo comercial e fiscal e os comprovantes dos lanccedilamentos neles efetuados seratildeo conservados ateacute que ocorra a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees a que se refiram
Art 196 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraraacute os termos necessaacuterios para que se documente o iniacutecio do procedimento na forma da legislaccedilatildeo aplicaacutevel que fixaraacute prazo maacuteximo para a conclusatildeo daquelas
Fl 2450DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 6
5
circunstacircncias que tornam a descoberta inevitaacutevel natildeo se modificam com a instauraccedilatildeo do
procedimento
E mais Se conforme entende a contrarrazoante o iniacutecio do procedimento
fiscal revela a possibilidade de que as provas sejam (ou fossem) obtidas independentemente
dos malsinados mandados de busca e apreensatildeo pareceshyme incontroverso que tais provas
poderiam ser descobertas por fonte independente e ainda mais que a execuccedilatildeo desses
procedimentos de praxe da Fiscalizaccedilatildeo Federal conduziriam agrave descoberta inevitaacutevel dos fatos
iliacutecitos
Portanto o juiacutezo formado no julgamento paradigma ora confrontado com a
decisatildeo recorrida para o fim de considerar a possibilidade de mitigaccedilatildeo da Teoria dos Frutos
da Aacutervore Envenenada por forccedila da aplicaccedilatildeo das duas Teorias retrocitadas natildeo guarda relaccedilatildeo
com a obtenccedilatildeo de provas em procedimento autocircnomo preacutevio distante e independente das
provas consideradas iliacutecitas pois a Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e a Teoria da Fonte
Independente natildeo foram construiacutedas sob tal perspectiva mas agrave luz da possibilidade de que os
fatos viessem a ser descobertos por fonte independente eou que sua descoberta fosse
inevitaacutevel
Ora e de fato se estiveacutessemos falando de provas sobre as quais natildeo se
cogitasse os efeitos decorrentes da Teoria do Fruto da Aacutervore Envenenada condiccedilatildeo que
segundo parece entender a contrarrazoante estaacute presente no acoacuterdatildeo paradigma entatildeo natildeo
haveria razatildeo para que se falasse em mitigaccedilatildeo de seus efeitos
Como adiante pretendemos esclarecer a uacutenica condiccedilatildeo de natureza factual
para que seja considerada a possibilidade de aplicaccedilatildeo das Teorias sub examine eacute a de que as
empresas autuadas jaacute estivessem sendo investigadas e natildeo que o procedimento fiscal em si jaacute
tivesse sido instaurado
Meacuterito
No meacuterito uma vez que a recorrente tenha contraditado exclusivamente a
questatildeo abordada nas linhas acima ou seja a aplicaccedilatildeo da Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e
da Teoria da Fonte Independente como elementos de mitigaccedilatildeo da Teoria dos Frutos da
Aacutervore Envenenada dessa mateacuteria a seguir nos ocuparemos
Fl 2444DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 7
6
Como jaacute exaustivamente esclarecido nos autos a 6ordf Turma do Superior
Tribunal de Justiccedila em julgamento proferido no HC nordm 142045PR em que figuravam como
pacientes Marco Antocircnio Mansur e Marco Antocircnio Mansur Filho soacutecios da empresa MAM
reconheceu a nulidade parcial das escutas telefocircnicas obtidas em cumprimento dos Mandados
de Busca e Apreensatildeo shy MBAs emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacutePR A decisatildeo foi
assim ementada
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria (interpretaccedilatildeo) Principio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
1 Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
2 A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a indispensabilidade do meio de prova
3 Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente fundamentada Haacute neste caso se natildeo explicita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art 5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do principio da razoabilidade
4 Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo os autos retornar aacutes matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Liminarmente releva destacar que nem a decisatildeo proferida pelo juiacutezo de
primeiro grau nem o procedimento levado a efeito pela autoridade policial eou pela
autoridade fiscal e nem mesmo as proacuteprias interceptaccedilotildees telefocircnicas em sua integralidade
foram consideradas abusivas Como se depreende do teor da decisatildeo acima transcrita a
irregularidade apontada na decisatildeo refereshyse a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias
de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas que excederam ateacute mesmo os sessenta dias do
estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) Outrossim a decisatildeo tomada no acircmbito do
Superior Tribunal de Justiccedila eximiushyse de qualquer ilaccedilatildeo acerca de seus efeitos sobre o acervo
probatoacuterio que lastreava a acusaccedilatildeo Em lugar disso determinou a restituiccedilatildeo dos autos ao Juiz
originaacuterio para as determinaccedilotildees de direito
Fl 2445DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 8
7
Por forccedila da decisatildeo proferida pelo STJ o Juiz Federal Substituto Tiago do
Carmo Martins reconhecendo a higidez das provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de
interceptaccedilatildeo telefocircnica encaminhou o processo ao Ministeacuterio Puacuteblico Federal para que na
qualidade de autor da denuacutencia se manifestasse acerca da instruccedilatildeo probatoacuteria do processo
criminal agrave luz da decisatildeo tomada no HC 142045PR O despacho teve o seguinte teor
Em relaccedilatildeo ao referencial temporal adotado por aquela Corte ante a leitura dos votos proferidos naquele julgamento tenho que o julgado limitou a utilizaccedilatildeo dessa teacutecnica investigativa ao prazo de 60 (sessenta) dias
Assim permanecem hiacutegidas as provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes Os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem permanecem hiacutegidos pois derivaram de prova obtida licitamente
De outra parte segundo os termos do julgado as interceptaccedilotildees telefocircnicas realizadas a partir da quarta prorrogaccedilatildeo autorizada encontramshyse maculadas pelo vicio insanaacutevel da ilicitude Satildeo portanto imprestaacuteveis para fins de utilizaccedilatildeo de prova no processo penal Correlatamente os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem encontramshyse eivado de ilicitude pela aplicaccedilatildeo da teoria dos frutos da aacutervore envenenada agora expressamente adotado pelo CPP (art 157 sect1deg do CPP)
Confrontado com o Habeas Corpus concedido aos pacientes o Parquet
entendeu pela impossibilidade de separaccedilatildeo das provas colacionadas aos autos nos seguintes
termos
Sem as provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de busca e apreensatildeo sem as provas carreadas aos autos em cumprimento destes natildeo seria possiacutevel a apreensatildeo para dizer o miacutenimo de centenas de milhares de notas fiscaiscomputadores contendo os verdadeiros preccedilos das mercadorias sem a anaacutelise destes pela Receita Federal em conjunto com os inuacutemeros eshymails interceptados os laudos que acompanham a denuacutencia natildeo teriam sido produzidos Insistindo a pretendida separaccedilatildeo eacute impossiacutevel
Das consideraccedilotildees ateacute aqui postas eacute possiacutevel afirmar que (i) nos autos do
Habeas Corpus concedido pelo Superior Tribunal de Justiccedila nenhuma decisatildeo foi tomada
acerca dos efeitos sobre o acervo probatoacuterio no qual lastreavashyse a acusaccedilatildeo (ii) o Juiacutez
originaacuterio considerando a higidez de parte das provas encaminhou o processo ao Ministeacuterio
Puacuteblico Federal autor da denuacutencia crime para que nessa qualidade se posicionasse em relaccedilatildeo
Fl 2446DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 9
8
agraves consequecircncias do HC no processo criminal em curso (iii) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal
entendeu que as provas anuladas e as provas derivadas seriam indissociaacuteveis uma vez que as
uacuteltimas fossem decorrecircncia dos mandados de busca e apreensatildeo e estes das escutas telefocircnicas
Salvo melhor juiacutezo pareceshynos que a decisatildeo proferida no processo criminal
seja dotada de certas particularidades que necessariamente deveratildeo ser levadas em conta na
decisatildeo que seraacute tomada neste processo administrativo fiscal
Em primeiro lugar eacute incontroverso que apenas uma parcela das provas
obtidas nas accedilotildees impetradas pela Receita Federal em conjunto com a Poliacutecia Federal foram
consideradas obtidas por meios ilegais Portanto o caso natildeo eacute de pressuposta ilegalidade de
todo o acervo probatoacuterio que instruiu o processo judicial e que instrui o vertente processo
como as vezes parece que se pretende fazer crer Em lugar disso tratashyse apenas da
declaraccedilatildeo de nulidade das escutas que excederam os sessenta dias inicialmente autorizados e
como consequecircncia da possiacutevel nulidade das provas que segundo se entenda estejam
contaminadas pela invalidade das intercepccedilotildees ilegais Em segundo como tambeacutem parece ficar
claro do teor das decisotildees proferidas em juiacutezo na oacutetica do Poder Judiciaacuterio parte das provas
teriam restado incoacutelumes desde que fosse apontada a linha divisoacuteria entre estas e aquelas
Contudo segundo entendimento do Ministeacuterio Puacuteblico Federal autor da denuacutencia todas as
provas estavam de alguma forma vinculadas as escutas ilegais jaacute que com base nelas
obtiveramshyse os necessaacuterios mandados e busca e apreensatildeo autorizaccedilatildeo que teria permitido agraves
autoridades fazendaacuterias e policiais ter acesso aos diversos documentos que terminaram
constituindo o acervo probatoacuterio dos autos
Eacute precisamente nesse ponto que algumas relevantes ponderaccedilotildees precisam ser
feitas
Como se pretenderaacute demonstrar com a necessaacuteria objetividade e clareza o
juiacutezo que se formou no processo criminal em relaccedilatildeo agrave validade das provas ditas derivadas das
interceptaccedilotildees iliacutecitas data maxima venia natildeo levou em consideraccedilatildeo certas prerrogativas que
deteacutem os servidores da Secretaria da Receita Federal no exerciacutecio das funccedilotildees que lhe
competem
A esse respeito imperioso registrar que o entendimento manifesto pelo
Ministeacuterio Puacuteblico Federal no processo que tramitava na esfera judicial natildeo vincula a
Fl 2447DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 10
9
administraccedilatildeo tributaacuteria tampouco se aplica automaticamente ao processo administrativo
fiscal Corrobora esse entendimento a manifestaccedilatildeo do proacuteprio Poder Judiciaacuterio nos autos do
Mandado de Seguranccedila nordm 0002843shy9520144040000PR impetrado contra o Juiacutezo da 14a
Vara Federal de Curitiba Tribunal Regional Federal da 4a Regiatildeo acerca dos efeitos da
anulaccedilatildeo das provas obtidas no acircmbito da mesma Operaccedilatildeo Diluacutevio sobre os procedimentos
administrativos disciplinares instaurados com base no compartilhamento dessas mesmas
provas Assim decidiu o Tribunal Regional da 4ordf Regiatildeo a respeito
MANDADO DE SEGURANCcedilA TERCEIRO INTERESSADO PROVA EMPRESTADA NULIDADE PARCIAL DECLARADA PELO STJ EFEITOS NA ESFERA ADMINISTRATIVA MATEacuteRIA ESTRANHA AO JUIacuteZO CRIMINAL COMPETEcircNCIA DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA
1 Natildeo se presta o mandado de seguranccedila para determinar ao juiacutezo a quo que acerca de pedido formulado por terceiro interessado decida em ou outro sentido
2 Desborda da competecircncia do juiacutezo criminal e ateacute mesmo da esfera penal decidir a respeito de nulidades pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada em procedimentos administrativos disciplinares
3 Descabido exigirshyse que o juiacutezo penal diante de julgamento proferido pelo Superior Tribunal de Justiccedila que anula apenas parcialmente as interceptaccedilotildees telemaacuteticas profira decisatildeo complementar que esclareccedila os efeitos da anulaccedilatildeo
4 Compete agrave autoridade administrativa responsaacutevel pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada certificarshyse acerca dos efeitos de eventual anulaccedilatildeo sobre os procedimentos disciplinares cabendo ao interessado a interposiccedilatildeo de recurso administrativo e impugnaccedilatildeo na via judicial apropriada
Sentenccedila denegada
Feitas tais consideraccedilotildees preambulares penso que devamos a partir daqui
enfrentar a questatildeo nevraacutelgica posta nos autos que diz respeito agrave mitigaccedilatildeo no particular da
Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada em face agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e agrave
Teoria da Fonte Independente para fins de validaccedilatildeo das provas carreadas aos autos pela
Fiscalizaccedilatildeo Federal
Sem adentrar ao relato histoacuterico que descreve a origem e a construccedilatildeo teoacuterica
que abriu espaccedilo agrave adoccedilatildeo das citadas Teorias no ordenamento juriacutedico paacutetrio (ateacute mesmo para
que natildeo se transbordem os limites proacuteprios do PAF) restrinjoshyme agrave anaacutelise das disposiccedilotildees
Fl 2448DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 11
10
legais expressamente contidas no Coacutedigo do Processo Penal apoacutes modificaccedilotildees introduzidas
pela Lei 116802008 a seguir reproduzido
Art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas constitucionais ou legais (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11690 de 2008)
sect 1ordm Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
sect 2ordm Considerashyse fonte independente aquela que por si soacute seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal seria capaz de conduzir ao fato objeto da prova (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
A parte inicial do paraacutegrafo 1ordm acima expressa em disposiccedilatildeo literal de Lei
o que se costuma designar por Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada Logo a seguir ainda
no teor das disposiccedilotildees contidas no paraacutegrafo 1ordm introduzshyse a hipoacutetese contemplada pela
Teoria da Fonte Independente que em combinaccedilatildeo com o disposto no paraacutegrafo segundo
remete agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel
Interessa sublinhar neste ponto que como se depreende da leitura do
paraacutegrafo anterior o que se discute no presente processo em verdade natildeo diz respeito agrave
aplicaccedilatildeo de diferentes teorias juriacutedicas ou orientaccedilotildees doutrinaacuterias agraves circunstacircncias faacuteticas
descritas nos autos mas agrave interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo literal de lei contida no Coacutedigo do
Processo Penal com o fito de decidir se a norma geral e abstrata que estabelece ressalvas agrave
ilicitude das provas derivadas de provas iliacutecitas deve ser considerada e aplicada ao caso
concreto
Temshyse pois que combinadas as disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm
do art 157 do Coacutedigo do Processo Penal as provas derivadas das provas iliacutecitas poderatildeo ser
aceitas no processo quando puderem ser obtidas por uma fonte independente das provas
consideradas iliacutecitas em circunstacircncias tais que seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe
proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal sejam capazes de conduzir ao fato objeto da
prova
Fl 2449DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 12
11
Como jaacute destacado linhas acima a razatildeo maior para que o Ministeacuterio Puacuteblico
Federal tenha considerado as provas derivadas indissociaacuteveis dos procedimentos preliminares
adotados pelas autoridades policiais e fazendaacuterias decorre da circunstacircncia de que Sem as
provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de
busca e apreensatildeo () Pois aiacute reside a questatildeo nodal do processo Como a seguir restaraacute
sobejamente demonstrado os AuditoresshyFiscais da Receita Federal no acircmbito de suas
prerrogativas legais prescindem de ordem judicial para executar o procedimento de busca e
apreensatildeo nas dependecircncias do contribuinte De fato eacute essa a conclusatildeo insofismaacutevel a que se
chega com base na simples leitura da legislaccedilatildeo que regulamenta o exerciacutecio do cargo
Observeshyse (todos grifos acrescidos)
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy Lei 5172 de 25101966
TIacuteTULO IV
Administraccedilatildeo Tributaacuteria
CAPIacuteTULO I
Fiscalizaccedilatildeo
Art 194 A legislaccedilatildeo tributaacuteria observado o disposto nesta Lei regularaacute em caraacuteter geral ou especificamente em funccedilatildeo da natureza do tributo de que se tratar a competecircncia e os poderes das autoridades administrativas em mateacuteria de fiscalizaccedilatildeo da sua aplicaccedilatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A legislaccedilatildeo a que se refere este artigo aplicashyse agraves pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo inclusive agraves que gozem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Art 195 Para os efeitos da legislaccedilatildeo tributaacuteria natildeo tecircm aplicaccedilatildeo quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias livros arquivos documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos
Paraacutegrafo uacutenico Os livros obrigatoacuterios de escrituraccedilatildeo comercial e fiscal e os comprovantes dos lanccedilamentos neles efetuados seratildeo conservados ateacute que ocorra a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees a que se refiram
Art 196 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraraacute os termos necessaacuterios para que se documente o iniacutecio do procedimento na forma da legislaccedilatildeo aplicaacutevel que fixaraacute prazo maacuteximo para a conclusatildeo daquelas
Fl 2450DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 7
6
Como jaacute exaustivamente esclarecido nos autos a 6ordf Turma do Superior
Tribunal de Justiccedila em julgamento proferido no HC nordm 142045PR em que figuravam como
pacientes Marco Antocircnio Mansur e Marco Antocircnio Mansur Filho soacutecios da empresa MAM
reconheceu a nulidade parcial das escutas telefocircnicas obtidas em cumprimento dos Mandados
de Busca e Apreensatildeo shy MBAs emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacutePR A decisatildeo foi
assim ementada
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria (interpretaccedilatildeo) Principio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
1 Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
2 A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a indispensabilidade do meio de prova
3 Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente fundamentada Haacute neste caso se natildeo explicita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art 5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do principio da razoabilidade
4 Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo os autos retornar aacutes matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Liminarmente releva destacar que nem a decisatildeo proferida pelo juiacutezo de
primeiro grau nem o procedimento levado a efeito pela autoridade policial eou pela
autoridade fiscal e nem mesmo as proacuteprias interceptaccedilotildees telefocircnicas em sua integralidade
foram consideradas abusivas Como se depreende do teor da decisatildeo acima transcrita a
irregularidade apontada na decisatildeo refereshyse a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias
de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas que excederam ateacute mesmo os sessenta dias do
estado de defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) Outrossim a decisatildeo tomada no acircmbito do
Superior Tribunal de Justiccedila eximiushyse de qualquer ilaccedilatildeo acerca de seus efeitos sobre o acervo
probatoacuterio que lastreava a acusaccedilatildeo Em lugar disso determinou a restituiccedilatildeo dos autos ao Juiz
originaacuterio para as determinaccedilotildees de direito
Fl 2445DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 8
7
Por forccedila da decisatildeo proferida pelo STJ o Juiz Federal Substituto Tiago do
Carmo Martins reconhecendo a higidez das provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de
interceptaccedilatildeo telefocircnica encaminhou o processo ao Ministeacuterio Puacuteblico Federal para que na
qualidade de autor da denuacutencia se manifestasse acerca da instruccedilatildeo probatoacuteria do processo
criminal agrave luz da decisatildeo tomada no HC 142045PR O despacho teve o seguinte teor
Em relaccedilatildeo ao referencial temporal adotado por aquela Corte ante a leitura dos votos proferidos naquele julgamento tenho que o julgado limitou a utilizaccedilatildeo dessa teacutecnica investigativa ao prazo de 60 (sessenta) dias
Assim permanecem hiacutegidas as provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes Os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem permanecem hiacutegidos pois derivaram de prova obtida licitamente
De outra parte segundo os termos do julgado as interceptaccedilotildees telefocircnicas realizadas a partir da quarta prorrogaccedilatildeo autorizada encontramshyse maculadas pelo vicio insanaacutevel da ilicitude Satildeo portanto imprestaacuteveis para fins de utilizaccedilatildeo de prova no processo penal Correlatamente os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem encontramshyse eivado de ilicitude pela aplicaccedilatildeo da teoria dos frutos da aacutervore envenenada agora expressamente adotado pelo CPP (art 157 sect1deg do CPP)
Confrontado com o Habeas Corpus concedido aos pacientes o Parquet
entendeu pela impossibilidade de separaccedilatildeo das provas colacionadas aos autos nos seguintes
termos
Sem as provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de busca e apreensatildeo sem as provas carreadas aos autos em cumprimento destes natildeo seria possiacutevel a apreensatildeo para dizer o miacutenimo de centenas de milhares de notas fiscaiscomputadores contendo os verdadeiros preccedilos das mercadorias sem a anaacutelise destes pela Receita Federal em conjunto com os inuacutemeros eshymails interceptados os laudos que acompanham a denuacutencia natildeo teriam sido produzidos Insistindo a pretendida separaccedilatildeo eacute impossiacutevel
Das consideraccedilotildees ateacute aqui postas eacute possiacutevel afirmar que (i) nos autos do
Habeas Corpus concedido pelo Superior Tribunal de Justiccedila nenhuma decisatildeo foi tomada
acerca dos efeitos sobre o acervo probatoacuterio no qual lastreavashyse a acusaccedilatildeo (ii) o Juiacutez
originaacuterio considerando a higidez de parte das provas encaminhou o processo ao Ministeacuterio
Puacuteblico Federal autor da denuacutencia crime para que nessa qualidade se posicionasse em relaccedilatildeo
Fl 2446DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 9
8
agraves consequecircncias do HC no processo criminal em curso (iii) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal
entendeu que as provas anuladas e as provas derivadas seriam indissociaacuteveis uma vez que as
uacuteltimas fossem decorrecircncia dos mandados de busca e apreensatildeo e estes das escutas telefocircnicas
Salvo melhor juiacutezo pareceshynos que a decisatildeo proferida no processo criminal
seja dotada de certas particularidades que necessariamente deveratildeo ser levadas em conta na
decisatildeo que seraacute tomada neste processo administrativo fiscal
Em primeiro lugar eacute incontroverso que apenas uma parcela das provas
obtidas nas accedilotildees impetradas pela Receita Federal em conjunto com a Poliacutecia Federal foram
consideradas obtidas por meios ilegais Portanto o caso natildeo eacute de pressuposta ilegalidade de
todo o acervo probatoacuterio que instruiu o processo judicial e que instrui o vertente processo
como as vezes parece que se pretende fazer crer Em lugar disso tratashyse apenas da
declaraccedilatildeo de nulidade das escutas que excederam os sessenta dias inicialmente autorizados e
como consequecircncia da possiacutevel nulidade das provas que segundo se entenda estejam
contaminadas pela invalidade das intercepccedilotildees ilegais Em segundo como tambeacutem parece ficar
claro do teor das decisotildees proferidas em juiacutezo na oacutetica do Poder Judiciaacuterio parte das provas
teriam restado incoacutelumes desde que fosse apontada a linha divisoacuteria entre estas e aquelas
Contudo segundo entendimento do Ministeacuterio Puacuteblico Federal autor da denuacutencia todas as
provas estavam de alguma forma vinculadas as escutas ilegais jaacute que com base nelas
obtiveramshyse os necessaacuterios mandados e busca e apreensatildeo autorizaccedilatildeo que teria permitido agraves
autoridades fazendaacuterias e policiais ter acesso aos diversos documentos que terminaram
constituindo o acervo probatoacuterio dos autos
Eacute precisamente nesse ponto que algumas relevantes ponderaccedilotildees precisam ser
feitas
Como se pretenderaacute demonstrar com a necessaacuteria objetividade e clareza o
juiacutezo que se formou no processo criminal em relaccedilatildeo agrave validade das provas ditas derivadas das
interceptaccedilotildees iliacutecitas data maxima venia natildeo levou em consideraccedilatildeo certas prerrogativas que
deteacutem os servidores da Secretaria da Receita Federal no exerciacutecio das funccedilotildees que lhe
competem
A esse respeito imperioso registrar que o entendimento manifesto pelo
Ministeacuterio Puacuteblico Federal no processo que tramitava na esfera judicial natildeo vincula a
Fl 2447DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 10
9
administraccedilatildeo tributaacuteria tampouco se aplica automaticamente ao processo administrativo
fiscal Corrobora esse entendimento a manifestaccedilatildeo do proacuteprio Poder Judiciaacuterio nos autos do
Mandado de Seguranccedila nordm 0002843shy9520144040000PR impetrado contra o Juiacutezo da 14a
Vara Federal de Curitiba Tribunal Regional Federal da 4a Regiatildeo acerca dos efeitos da
anulaccedilatildeo das provas obtidas no acircmbito da mesma Operaccedilatildeo Diluacutevio sobre os procedimentos
administrativos disciplinares instaurados com base no compartilhamento dessas mesmas
provas Assim decidiu o Tribunal Regional da 4ordf Regiatildeo a respeito
MANDADO DE SEGURANCcedilA TERCEIRO INTERESSADO PROVA EMPRESTADA NULIDADE PARCIAL DECLARADA PELO STJ EFEITOS NA ESFERA ADMINISTRATIVA MATEacuteRIA ESTRANHA AO JUIacuteZO CRIMINAL COMPETEcircNCIA DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA
1 Natildeo se presta o mandado de seguranccedila para determinar ao juiacutezo a quo que acerca de pedido formulado por terceiro interessado decida em ou outro sentido
2 Desborda da competecircncia do juiacutezo criminal e ateacute mesmo da esfera penal decidir a respeito de nulidades pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada em procedimentos administrativos disciplinares
3 Descabido exigirshyse que o juiacutezo penal diante de julgamento proferido pelo Superior Tribunal de Justiccedila que anula apenas parcialmente as interceptaccedilotildees telemaacuteticas profira decisatildeo complementar que esclareccedila os efeitos da anulaccedilatildeo
4 Compete agrave autoridade administrativa responsaacutevel pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada certificarshyse acerca dos efeitos de eventual anulaccedilatildeo sobre os procedimentos disciplinares cabendo ao interessado a interposiccedilatildeo de recurso administrativo e impugnaccedilatildeo na via judicial apropriada
Sentenccedila denegada
Feitas tais consideraccedilotildees preambulares penso que devamos a partir daqui
enfrentar a questatildeo nevraacutelgica posta nos autos que diz respeito agrave mitigaccedilatildeo no particular da
Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada em face agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e agrave
Teoria da Fonte Independente para fins de validaccedilatildeo das provas carreadas aos autos pela
Fiscalizaccedilatildeo Federal
Sem adentrar ao relato histoacuterico que descreve a origem e a construccedilatildeo teoacuterica
que abriu espaccedilo agrave adoccedilatildeo das citadas Teorias no ordenamento juriacutedico paacutetrio (ateacute mesmo para
que natildeo se transbordem os limites proacuteprios do PAF) restrinjoshyme agrave anaacutelise das disposiccedilotildees
Fl 2448DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 11
10
legais expressamente contidas no Coacutedigo do Processo Penal apoacutes modificaccedilotildees introduzidas
pela Lei 116802008 a seguir reproduzido
Art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas constitucionais ou legais (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11690 de 2008)
sect 1ordm Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
sect 2ordm Considerashyse fonte independente aquela que por si soacute seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal seria capaz de conduzir ao fato objeto da prova (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
A parte inicial do paraacutegrafo 1ordm acima expressa em disposiccedilatildeo literal de Lei
o que se costuma designar por Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada Logo a seguir ainda
no teor das disposiccedilotildees contidas no paraacutegrafo 1ordm introduzshyse a hipoacutetese contemplada pela
Teoria da Fonte Independente que em combinaccedilatildeo com o disposto no paraacutegrafo segundo
remete agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel
Interessa sublinhar neste ponto que como se depreende da leitura do
paraacutegrafo anterior o que se discute no presente processo em verdade natildeo diz respeito agrave
aplicaccedilatildeo de diferentes teorias juriacutedicas ou orientaccedilotildees doutrinaacuterias agraves circunstacircncias faacuteticas
descritas nos autos mas agrave interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo literal de lei contida no Coacutedigo do
Processo Penal com o fito de decidir se a norma geral e abstrata que estabelece ressalvas agrave
ilicitude das provas derivadas de provas iliacutecitas deve ser considerada e aplicada ao caso
concreto
Temshyse pois que combinadas as disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm
do art 157 do Coacutedigo do Processo Penal as provas derivadas das provas iliacutecitas poderatildeo ser
aceitas no processo quando puderem ser obtidas por uma fonte independente das provas
consideradas iliacutecitas em circunstacircncias tais que seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe
proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal sejam capazes de conduzir ao fato objeto da
prova
Fl 2449DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 12
11
Como jaacute destacado linhas acima a razatildeo maior para que o Ministeacuterio Puacuteblico
Federal tenha considerado as provas derivadas indissociaacuteveis dos procedimentos preliminares
adotados pelas autoridades policiais e fazendaacuterias decorre da circunstacircncia de que Sem as
provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de
busca e apreensatildeo () Pois aiacute reside a questatildeo nodal do processo Como a seguir restaraacute
sobejamente demonstrado os AuditoresshyFiscais da Receita Federal no acircmbito de suas
prerrogativas legais prescindem de ordem judicial para executar o procedimento de busca e
apreensatildeo nas dependecircncias do contribuinte De fato eacute essa a conclusatildeo insofismaacutevel a que se
chega com base na simples leitura da legislaccedilatildeo que regulamenta o exerciacutecio do cargo
Observeshyse (todos grifos acrescidos)
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy Lei 5172 de 25101966
TIacuteTULO IV
Administraccedilatildeo Tributaacuteria
CAPIacuteTULO I
Fiscalizaccedilatildeo
Art 194 A legislaccedilatildeo tributaacuteria observado o disposto nesta Lei regularaacute em caraacuteter geral ou especificamente em funccedilatildeo da natureza do tributo de que se tratar a competecircncia e os poderes das autoridades administrativas em mateacuteria de fiscalizaccedilatildeo da sua aplicaccedilatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A legislaccedilatildeo a que se refere este artigo aplicashyse agraves pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo inclusive agraves que gozem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Art 195 Para os efeitos da legislaccedilatildeo tributaacuteria natildeo tecircm aplicaccedilatildeo quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias livros arquivos documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos
Paraacutegrafo uacutenico Os livros obrigatoacuterios de escrituraccedilatildeo comercial e fiscal e os comprovantes dos lanccedilamentos neles efetuados seratildeo conservados ateacute que ocorra a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees a que se refiram
Art 196 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraraacute os termos necessaacuterios para que se documente o iniacutecio do procedimento na forma da legislaccedilatildeo aplicaacutevel que fixaraacute prazo maacuteximo para a conclusatildeo daquelas
Fl 2450DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 8
7
Por forccedila da decisatildeo proferida pelo STJ o Juiz Federal Substituto Tiago do
Carmo Martins reconhecendo a higidez das provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de
interceptaccedilatildeo telefocircnica encaminhou o processo ao Ministeacuterio Puacuteblico Federal para que na
qualidade de autor da denuacutencia se manifestasse acerca da instruccedilatildeo probatoacuteria do processo
criminal agrave luz da decisatildeo tomada no HC 142045PR O despacho teve o seguinte teor
Em relaccedilatildeo ao referencial temporal adotado por aquela Corte ante a leitura dos votos proferidos naquele julgamento tenho que o julgado limitou a utilizaccedilatildeo dessa teacutecnica investigativa ao prazo de 60 (sessenta) dias
Assim permanecem hiacutegidas as provas colhidas durante o primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes Os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem permanecem hiacutegidos pois derivaram de prova obtida licitamente
De outra parte segundo os termos do julgado as interceptaccedilotildees telefocircnicas realizadas a partir da quarta prorrogaccedilatildeo autorizada encontramshyse maculadas pelo vicio insanaacutevel da ilicitude Satildeo portanto imprestaacuteveis para fins de utilizaccedilatildeo de prova no processo penal Correlatamente os demais elementos de prova obtidos a partir dos dados colhidos nessa fase da investigaccedilatildeo tambeacutem encontramshyse eivado de ilicitude pela aplicaccedilatildeo da teoria dos frutos da aacutervore envenenada agora expressamente adotado pelo CPP (art 157 sect1deg do CPP)
Confrontado com o Habeas Corpus concedido aos pacientes o Parquet
entendeu pela impossibilidade de separaccedilatildeo das provas colacionadas aos autos nos seguintes
termos
Sem as provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de busca e apreensatildeo sem as provas carreadas aos autos em cumprimento destes natildeo seria possiacutevel a apreensatildeo para dizer o miacutenimo de centenas de milhares de notas fiscaiscomputadores contendo os verdadeiros preccedilos das mercadorias sem a anaacutelise destes pela Receita Federal em conjunto com os inuacutemeros eshymails interceptados os laudos que acompanham a denuacutencia natildeo teriam sido produzidos Insistindo a pretendida separaccedilatildeo eacute impossiacutevel
Das consideraccedilotildees ateacute aqui postas eacute possiacutevel afirmar que (i) nos autos do
Habeas Corpus concedido pelo Superior Tribunal de Justiccedila nenhuma decisatildeo foi tomada
acerca dos efeitos sobre o acervo probatoacuterio no qual lastreavashyse a acusaccedilatildeo (ii) o Juiacutez
originaacuterio considerando a higidez de parte das provas encaminhou o processo ao Ministeacuterio
Puacuteblico Federal autor da denuacutencia crime para que nessa qualidade se posicionasse em relaccedilatildeo
Fl 2446DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 9
8
agraves consequecircncias do HC no processo criminal em curso (iii) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal
entendeu que as provas anuladas e as provas derivadas seriam indissociaacuteveis uma vez que as
uacuteltimas fossem decorrecircncia dos mandados de busca e apreensatildeo e estes das escutas telefocircnicas
Salvo melhor juiacutezo pareceshynos que a decisatildeo proferida no processo criminal
seja dotada de certas particularidades que necessariamente deveratildeo ser levadas em conta na
decisatildeo que seraacute tomada neste processo administrativo fiscal
Em primeiro lugar eacute incontroverso que apenas uma parcela das provas
obtidas nas accedilotildees impetradas pela Receita Federal em conjunto com a Poliacutecia Federal foram
consideradas obtidas por meios ilegais Portanto o caso natildeo eacute de pressuposta ilegalidade de
todo o acervo probatoacuterio que instruiu o processo judicial e que instrui o vertente processo
como as vezes parece que se pretende fazer crer Em lugar disso tratashyse apenas da
declaraccedilatildeo de nulidade das escutas que excederam os sessenta dias inicialmente autorizados e
como consequecircncia da possiacutevel nulidade das provas que segundo se entenda estejam
contaminadas pela invalidade das intercepccedilotildees ilegais Em segundo como tambeacutem parece ficar
claro do teor das decisotildees proferidas em juiacutezo na oacutetica do Poder Judiciaacuterio parte das provas
teriam restado incoacutelumes desde que fosse apontada a linha divisoacuteria entre estas e aquelas
Contudo segundo entendimento do Ministeacuterio Puacuteblico Federal autor da denuacutencia todas as
provas estavam de alguma forma vinculadas as escutas ilegais jaacute que com base nelas
obtiveramshyse os necessaacuterios mandados e busca e apreensatildeo autorizaccedilatildeo que teria permitido agraves
autoridades fazendaacuterias e policiais ter acesso aos diversos documentos que terminaram
constituindo o acervo probatoacuterio dos autos
Eacute precisamente nesse ponto que algumas relevantes ponderaccedilotildees precisam ser
feitas
Como se pretenderaacute demonstrar com a necessaacuteria objetividade e clareza o
juiacutezo que se formou no processo criminal em relaccedilatildeo agrave validade das provas ditas derivadas das
interceptaccedilotildees iliacutecitas data maxima venia natildeo levou em consideraccedilatildeo certas prerrogativas que
deteacutem os servidores da Secretaria da Receita Federal no exerciacutecio das funccedilotildees que lhe
competem
A esse respeito imperioso registrar que o entendimento manifesto pelo
Ministeacuterio Puacuteblico Federal no processo que tramitava na esfera judicial natildeo vincula a
Fl 2447DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 10
9
administraccedilatildeo tributaacuteria tampouco se aplica automaticamente ao processo administrativo
fiscal Corrobora esse entendimento a manifestaccedilatildeo do proacuteprio Poder Judiciaacuterio nos autos do
Mandado de Seguranccedila nordm 0002843shy9520144040000PR impetrado contra o Juiacutezo da 14a
Vara Federal de Curitiba Tribunal Regional Federal da 4a Regiatildeo acerca dos efeitos da
anulaccedilatildeo das provas obtidas no acircmbito da mesma Operaccedilatildeo Diluacutevio sobre os procedimentos
administrativos disciplinares instaurados com base no compartilhamento dessas mesmas
provas Assim decidiu o Tribunal Regional da 4ordf Regiatildeo a respeito
MANDADO DE SEGURANCcedilA TERCEIRO INTERESSADO PROVA EMPRESTADA NULIDADE PARCIAL DECLARADA PELO STJ EFEITOS NA ESFERA ADMINISTRATIVA MATEacuteRIA ESTRANHA AO JUIacuteZO CRIMINAL COMPETEcircNCIA DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA
1 Natildeo se presta o mandado de seguranccedila para determinar ao juiacutezo a quo que acerca de pedido formulado por terceiro interessado decida em ou outro sentido
2 Desborda da competecircncia do juiacutezo criminal e ateacute mesmo da esfera penal decidir a respeito de nulidades pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada em procedimentos administrativos disciplinares
3 Descabido exigirshyse que o juiacutezo penal diante de julgamento proferido pelo Superior Tribunal de Justiccedila que anula apenas parcialmente as interceptaccedilotildees telemaacuteticas profira decisatildeo complementar que esclareccedila os efeitos da anulaccedilatildeo
4 Compete agrave autoridade administrativa responsaacutevel pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada certificarshyse acerca dos efeitos de eventual anulaccedilatildeo sobre os procedimentos disciplinares cabendo ao interessado a interposiccedilatildeo de recurso administrativo e impugnaccedilatildeo na via judicial apropriada
Sentenccedila denegada
Feitas tais consideraccedilotildees preambulares penso que devamos a partir daqui
enfrentar a questatildeo nevraacutelgica posta nos autos que diz respeito agrave mitigaccedilatildeo no particular da
Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada em face agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e agrave
Teoria da Fonte Independente para fins de validaccedilatildeo das provas carreadas aos autos pela
Fiscalizaccedilatildeo Federal
Sem adentrar ao relato histoacuterico que descreve a origem e a construccedilatildeo teoacuterica
que abriu espaccedilo agrave adoccedilatildeo das citadas Teorias no ordenamento juriacutedico paacutetrio (ateacute mesmo para
que natildeo se transbordem os limites proacuteprios do PAF) restrinjoshyme agrave anaacutelise das disposiccedilotildees
Fl 2448DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 11
10
legais expressamente contidas no Coacutedigo do Processo Penal apoacutes modificaccedilotildees introduzidas
pela Lei 116802008 a seguir reproduzido
Art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas constitucionais ou legais (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11690 de 2008)
sect 1ordm Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
sect 2ordm Considerashyse fonte independente aquela que por si soacute seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal seria capaz de conduzir ao fato objeto da prova (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
A parte inicial do paraacutegrafo 1ordm acima expressa em disposiccedilatildeo literal de Lei
o que se costuma designar por Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada Logo a seguir ainda
no teor das disposiccedilotildees contidas no paraacutegrafo 1ordm introduzshyse a hipoacutetese contemplada pela
Teoria da Fonte Independente que em combinaccedilatildeo com o disposto no paraacutegrafo segundo
remete agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel
Interessa sublinhar neste ponto que como se depreende da leitura do
paraacutegrafo anterior o que se discute no presente processo em verdade natildeo diz respeito agrave
aplicaccedilatildeo de diferentes teorias juriacutedicas ou orientaccedilotildees doutrinaacuterias agraves circunstacircncias faacuteticas
descritas nos autos mas agrave interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo literal de lei contida no Coacutedigo do
Processo Penal com o fito de decidir se a norma geral e abstrata que estabelece ressalvas agrave
ilicitude das provas derivadas de provas iliacutecitas deve ser considerada e aplicada ao caso
concreto
Temshyse pois que combinadas as disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm
do art 157 do Coacutedigo do Processo Penal as provas derivadas das provas iliacutecitas poderatildeo ser
aceitas no processo quando puderem ser obtidas por uma fonte independente das provas
consideradas iliacutecitas em circunstacircncias tais que seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe
proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal sejam capazes de conduzir ao fato objeto da
prova
Fl 2449DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 12
11
Como jaacute destacado linhas acima a razatildeo maior para que o Ministeacuterio Puacuteblico
Federal tenha considerado as provas derivadas indissociaacuteveis dos procedimentos preliminares
adotados pelas autoridades policiais e fazendaacuterias decorre da circunstacircncia de que Sem as
provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de
busca e apreensatildeo () Pois aiacute reside a questatildeo nodal do processo Como a seguir restaraacute
sobejamente demonstrado os AuditoresshyFiscais da Receita Federal no acircmbito de suas
prerrogativas legais prescindem de ordem judicial para executar o procedimento de busca e
apreensatildeo nas dependecircncias do contribuinte De fato eacute essa a conclusatildeo insofismaacutevel a que se
chega com base na simples leitura da legislaccedilatildeo que regulamenta o exerciacutecio do cargo
Observeshyse (todos grifos acrescidos)
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy Lei 5172 de 25101966
TIacuteTULO IV
Administraccedilatildeo Tributaacuteria
CAPIacuteTULO I
Fiscalizaccedilatildeo
Art 194 A legislaccedilatildeo tributaacuteria observado o disposto nesta Lei regularaacute em caraacuteter geral ou especificamente em funccedilatildeo da natureza do tributo de que se tratar a competecircncia e os poderes das autoridades administrativas em mateacuteria de fiscalizaccedilatildeo da sua aplicaccedilatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A legislaccedilatildeo a que se refere este artigo aplicashyse agraves pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo inclusive agraves que gozem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Art 195 Para os efeitos da legislaccedilatildeo tributaacuteria natildeo tecircm aplicaccedilatildeo quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias livros arquivos documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos
Paraacutegrafo uacutenico Os livros obrigatoacuterios de escrituraccedilatildeo comercial e fiscal e os comprovantes dos lanccedilamentos neles efetuados seratildeo conservados ateacute que ocorra a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees a que se refiram
Art 196 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraraacute os termos necessaacuterios para que se documente o iniacutecio do procedimento na forma da legislaccedilatildeo aplicaacutevel que fixaraacute prazo maacuteximo para a conclusatildeo daquelas
Fl 2450DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 9
8
agraves consequecircncias do HC no processo criminal em curso (iii) o Ministeacuterio Puacuteblico Federal
entendeu que as provas anuladas e as provas derivadas seriam indissociaacuteveis uma vez que as
uacuteltimas fossem decorrecircncia dos mandados de busca e apreensatildeo e estes das escutas telefocircnicas
Salvo melhor juiacutezo pareceshynos que a decisatildeo proferida no processo criminal
seja dotada de certas particularidades que necessariamente deveratildeo ser levadas em conta na
decisatildeo que seraacute tomada neste processo administrativo fiscal
Em primeiro lugar eacute incontroverso que apenas uma parcela das provas
obtidas nas accedilotildees impetradas pela Receita Federal em conjunto com a Poliacutecia Federal foram
consideradas obtidas por meios ilegais Portanto o caso natildeo eacute de pressuposta ilegalidade de
todo o acervo probatoacuterio que instruiu o processo judicial e que instrui o vertente processo
como as vezes parece que se pretende fazer crer Em lugar disso tratashyse apenas da
declaraccedilatildeo de nulidade das escutas que excederam os sessenta dias inicialmente autorizados e
como consequecircncia da possiacutevel nulidade das provas que segundo se entenda estejam
contaminadas pela invalidade das intercepccedilotildees ilegais Em segundo como tambeacutem parece ficar
claro do teor das decisotildees proferidas em juiacutezo na oacutetica do Poder Judiciaacuterio parte das provas
teriam restado incoacutelumes desde que fosse apontada a linha divisoacuteria entre estas e aquelas
Contudo segundo entendimento do Ministeacuterio Puacuteblico Federal autor da denuacutencia todas as
provas estavam de alguma forma vinculadas as escutas ilegais jaacute que com base nelas
obtiveramshyse os necessaacuterios mandados e busca e apreensatildeo autorizaccedilatildeo que teria permitido agraves
autoridades fazendaacuterias e policiais ter acesso aos diversos documentos que terminaram
constituindo o acervo probatoacuterio dos autos
Eacute precisamente nesse ponto que algumas relevantes ponderaccedilotildees precisam ser
feitas
Como se pretenderaacute demonstrar com a necessaacuteria objetividade e clareza o
juiacutezo que se formou no processo criminal em relaccedilatildeo agrave validade das provas ditas derivadas das
interceptaccedilotildees iliacutecitas data maxima venia natildeo levou em consideraccedilatildeo certas prerrogativas que
deteacutem os servidores da Secretaria da Receita Federal no exerciacutecio das funccedilotildees que lhe
competem
A esse respeito imperioso registrar que o entendimento manifesto pelo
Ministeacuterio Puacuteblico Federal no processo que tramitava na esfera judicial natildeo vincula a
Fl 2447DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 10
9
administraccedilatildeo tributaacuteria tampouco se aplica automaticamente ao processo administrativo
fiscal Corrobora esse entendimento a manifestaccedilatildeo do proacuteprio Poder Judiciaacuterio nos autos do
Mandado de Seguranccedila nordm 0002843shy9520144040000PR impetrado contra o Juiacutezo da 14a
Vara Federal de Curitiba Tribunal Regional Federal da 4a Regiatildeo acerca dos efeitos da
anulaccedilatildeo das provas obtidas no acircmbito da mesma Operaccedilatildeo Diluacutevio sobre os procedimentos
administrativos disciplinares instaurados com base no compartilhamento dessas mesmas
provas Assim decidiu o Tribunal Regional da 4ordf Regiatildeo a respeito
MANDADO DE SEGURANCcedilA TERCEIRO INTERESSADO PROVA EMPRESTADA NULIDADE PARCIAL DECLARADA PELO STJ EFEITOS NA ESFERA ADMINISTRATIVA MATEacuteRIA ESTRANHA AO JUIacuteZO CRIMINAL COMPETEcircNCIA DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA
1 Natildeo se presta o mandado de seguranccedila para determinar ao juiacutezo a quo que acerca de pedido formulado por terceiro interessado decida em ou outro sentido
2 Desborda da competecircncia do juiacutezo criminal e ateacute mesmo da esfera penal decidir a respeito de nulidades pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada em procedimentos administrativos disciplinares
3 Descabido exigirshyse que o juiacutezo penal diante de julgamento proferido pelo Superior Tribunal de Justiccedila que anula apenas parcialmente as interceptaccedilotildees telemaacuteticas profira decisatildeo complementar que esclareccedila os efeitos da anulaccedilatildeo
4 Compete agrave autoridade administrativa responsaacutevel pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada certificarshyse acerca dos efeitos de eventual anulaccedilatildeo sobre os procedimentos disciplinares cabendo ao interessado a interposiccedilatildeo de recurso administrativo e impugnaccedilatildeo na via judicial apropriada
Sentenccedila denegada
Feitas tais consideraccedilotildees preambulares penso que devamos a partir daqui
enfrentar a questatildeo nevraacutelgica posta nos autos que diz respeito agrave mitigaccedilatildeo no particular da
Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada em face agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e agrave
Teoria da Fonte Independente para fins de validaccedilatildeo das provas carreadas aos autos pela
Fiscalizaccedilatildeo Federal
Sem adentrar ao relato histoacuterico que descreve a origem e a construccedilatildeo teoacuterica
que abriu espaccedilo agrave adoccedilatildeo das citadas Teorias no ordenamento juriacutedico paacutetrio (ateacute mesmo para
que natildeo se transbordem os limites proacuteprios do PAF) restrinjoshyme agrave anaacutelise das disposiccedilotildees
Fl 2448DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 11
10
legais expressamente contidas no Coacutedigo do Processo Penal apoacutes modificaccedilotildees introduzidas
pela Lei 116802008 a seguir reproduzido
Art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas constitucionais ou legais (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11690 de 2008)
sect 1ordm Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
sect 2ordm Considerashyse fonte independente aquela que por si soacute seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal seria capaz de conduzir ao fato objeto da prova (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
A parte inicial do paraacutegrafo 1ordm acima expressa em disposiccedilatildeo literal de Lei
o que se costuma designar por Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada Logo a seguir ainda
no teor das disposiccedilotildees contidas no paraacutegrafo 1ordm introduzshyse a hipoacutetese contemplada pela
Teoria da Fonte Independente que em combinaccedilatildeo com o disposto no paraacutegrafo segundo
remete agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel
Interessa sublinhar neste ponto que como se depreende da leitura do
paraacutegrafo anterior o que se discute no presente processo em verdade natildeo diz respeito agrave
aplicaccedilatildeo de diferentes teorias juriacutedicas ou orientaccedilotildees doutrinaacuterias agraves circunstacircncias faacuteticas
descritas nos autos mas agrave interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo literal de lei contida no Coacutedigo do
Processo Penal com o fito de decidir se a norma geral e abstrata que estabelece ressalvas agrave
ilicitude das provas derivadas de provas iliacutecitas deve ser considerada e aplicada ao caso
concreto
Temshyse pois que combinadas as disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm
do art 157 do Coacutedigo do Processo Penal as provas derivadas das provas iliacutecitas poderatildeo ser
aceitas no processo quando puderem ser obtidas por uma fonte independente das provas
consideradas iliacutecitas em circunstacircncias tais que seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe
proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal sejam capazes de conduzir ao fato objeto da
prova
Fl 2449DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 12
11
Como jaacute destacado linhas acima a razatildeo maior para que o Ministeacuterio Puacuteblico
Federal tenha considerado as provas derivadas indissociaacuteveis dos procedimentos preliminares
adotados pelas autoridades policiais e fazendaacuterias decorre da circunstacircncia de que Sem as
provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de
busca e apreensatildeo () Pois aiacute reside a questatildeo nodal do processo Como a seguir restaraacute
sobejamente demonstrado os AuditoresshyFiscais da Receita Federal no acircmbito de suas
prerrogativas legais prescindem de ordem judicial para executar o procedimento de busca e
apreensatildeo nas dependecircncias do contribuinte De fato eacute essa a conclusatildeo insofismaacutevel a que se
chega com base na simples leitura da legislaccedilatildeo que regulamenta o exerciacutecio do cargo
Observeshyse (todos grifos acrescidos)
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy Lei 5172 de 25101966
TIacuteTULO IV
Administraccedilatildeo Tributaacuteria
CAPIacuteTULO I
Fiscalizaccedilatildeo
Art 194 A legislaccedilatildeo tributaacuteria observado o disposto nesta Lei regularaacute em caraacuteter geral ou especificamente em funccedilatildeo da natureza do tributo de que se tratar a competecircncia e os poderes das autoridades administrativas em mateacuteria de fiscalizaccedilatildeo da sua aplicaccedilatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A legislaccedilatildeo a que se refere este artigo aplicashyse agraves pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo inclusive agraves que gozem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Art 195 Para os efeitos da legislaccedilatildeo tributaacuteria natildeo tecircm aplicaccedilatildeo quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias livros arquivos documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos
Paraacutegrafo uacutenico Os livros obrigatoacuterios de escrituraccedilatildeo comercial e fiscal e os comprovantes dos lanccedilamentos neles efetuados seratildeo conservados ateacute que ocorra a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees a que se refiram
Art 196 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraraacute os termos necessaacuterios para que se documente o iniacutecio do procedimento na forma da legislaccedilatildeo aplicaacutevel que fixaraacute prazo maacuteximo para a conclusatildeo daquelas
Fl 2450DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 10
9
administraccedilatildeo tributaacuteria tampouco se aplica automaticamente ao processo administrativo
fiscal Corrobora esse entendimento a manifestaccedilatildeo do proacuteprio Poder Judiciaacuterio nos autos do
Mandado de Seguranccedila nordm 0002843shy9520144040000PR impetrado contra o Juiacutezo da 14a
Vara Federal de Curitiba Tribunal Regional Federal da 4a Regiatildeo acerca dos efeitos da
anulaccedilatildeo das provas obtidas no acircmbito da mesma Operaccedilatildeo Diluacutevio sobre os procedimentos
administrativos disciplinares instaurados com base no compartilhamento dessas mesmas
provas Assim decidiu o Tribunal Regional da 4ordf Regiatildeo a respeito
MANDADO DE SEGURANCcedilA TERCEIRO INTERESSADO PROVA EMPRESTADA NULIDADE PARCIAL DECLARADA PELO STJ EFEITOS NA ESFERA ADMINISTRATIVA MATEacuteRIA ESTRANHA AO JUIacuteZO CRIMINAL COMPETEcircNCIA DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA
1 Natildeo se presta o mandado de seguranccedila para determinar ao juiacutezo a quo que acerca de pedido formulado por terceiro interessado decida em ou outro sentido
2 Desborda da competecircncia do juiacutezo criminal e ateacute mesmo da esfera penal decidir a respeito de nulidades pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada em procedimentos administrativos disciplinares
3 Descabido exigirshyse que o juiacutezo penal diante de julgamento proferido pelo Superior Tribunal de Justiccedila que anula apenas parcialmente as interceptaccedilotildees telemaacuteticas profira decisatildeo complementar que esclareccedila os efeitos da anulaccedilatildeo
4 Compete agrave autoridade administrativa responsaacutevel pela utilizaccedilatildeo da prova emprestada certificarshyse acerca dos efeitos de eventual anulaccedilatildeo sobre os procedimentos disciplinares cabendo ao interessado a interposiccedilatildeo de recurso administrativo e impugnaccedilatildeo na via judicial apropriada
Sentenccedila denegada
Feitas tais consideraccedilotildees preambulares penso que devamos a partir daqui
enfrentar a questatildeo nevraacutelgica posta nos autos que diz respeito agrave mitigaccedilatildeo no particular da
Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada em face agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e agrave
Teoria da Fonte Independente para fins de validaccedilatildeo das provas carreadas aos autos pela
Fiscalizaccedilatildeo Federal
Sem adentrar ao relato histoacuterico que descreve a origem e a construccedilatildeo teoacuterica
que abriu espaccedilo agrave adoccedilatildeo das citadas Teorias no ordenamento juriacutedico paacutetrio (ateacute mesmo para
que natildeo se transbordem os limites proacuteprios do PAF) restrinjoshyme agrave anaacutelise das disposiccedilotildees
Fl 2448DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 11
10
legais expressamente contidas no Coacutedigo do Processo Penal apoacutes modificaccedilotildees introduzidas
pela Lei 116802008 a seguir reproduzido
Art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas constitucionais ou legais (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11690 de 2008)
sect 1ordm Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
sect 2ordm Considerashyse fonte independente aquela que por si soacute seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal seria capaz de conduzir ao fato objeto da prova (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
A parte inicial do paraacutegrafo 1ordm acima expressa em disposiccedilatildeo literal de Lei
o que se costuma designar por Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada Logo a seguir ainda
no teor das disposiccedilotildees contidas no paraacutegrafo 1ordm introduzshyse a hipoacutetese contemplada pela
Teoria da Fonte Independente que em combinaccedilatildeo com o disposto no paraacutegrafo segundo
remete agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel
Interessa sublinhar neste ponto que como se depreende da leitura do
paraacutegrafo anterior o que se discute no presente processo em verdade natildeo diz respeito agrave
aplicaccedilatildeo de diferentes teorias juriacutedicas ou orientaccedilotildees doutrinaacuterias agraves circunstacircncias faacuteticas
descritas nos autos mas agrave interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo literal de lei contida no Coacutedigo do
Processo Penal com o fito de decidir se a norma geral e abstrata que estabelece ressalvas agrave
ilicitude das provas derivadas de provas iliacutecitas deve ser considerada e aplicada ao caso
concreto
Temshyse pois que combinadas as disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm
do art 157 do Coacutedigo do Processo Penal as provas derivadas das provas iliacutecitas poderatildeo ser
aceitas no processo quando puderem ser obtidas por uma fonte independente das provas
consideradas iliacutecitas em circunstacircncias tais que seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe
proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal sejam capazes de conduzir ao fato objeto da
prova
Fl 2449DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 12
11
Como jaacute destacado linhas acima a razatildeo maior para que o Ministeacuterio Puacuteblico
Federal tenha considerado as provas derivadas indissociaacuteveis dos procedimentos preliminares
adotados pelas autoridades policiais e fazendaacuterias decorre da circunstacircncia de que Sem as
provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de
busca e apreensatildeo () Pois aiacute reside a questatildeo nodal do processo Como a seguir restaraacute
sobejamente demonstrado os AuditoresshyFiscais da Receita Federal no acircmbito de suas
prerrogativas legais prescindem de ordem judicial para executar o procedimento de busca e
apreensatildeo nas dependecircncias do contribuinte De fato eacute essa a conclusatildeo insofismaacutevel a que se
chega com base na simples leitura da legislaccedilatildeo que regulamenta o exerciacutecio do cargo
Observeshyse (todos grifos acrescidos)
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy Lei 5172 de 25101966
TIacuteTULO IV
Administraccedilatildeo Tributaacuteria
CAPIacuteTULO I
Fiscalizaccedilatildeo
Art 194 A legislaccedilatildeo tributaacuteria observado o disposto nesta Lei regularaacute em caraacuteter geral ou especificamente em funccedilatildeo da natureza do tributo de que se tratar a competecircncia e os poderes das autoridades administrativas em mateacuteria de fiscalizaccedilatildeo da sua aplicaccedilatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A legislaccedilatildeo a que se refere este artigo aplicashyse agraves pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo inclusive agraves que gozem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Art 195 Para os efeitos da legislaccedilatildeo tributaacuteria natildeo tecircm aplicaccedilatildeo quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias livros arquivos documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos
Paraacutegrafo uacutenico Os livros obrigatoacuterios de escrituraccedilatildeo comercial e fiscal e os comprovantes dos lanccedilamentos neles efetuados seratildeo conservados ateacute que ocorra a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees a que se refiram
Art 196 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraraacute os termos necessaacuterios para que se documente o iniacutecio do procedimento na forma da legislaccedilatildeo aplicaacutevel que fixaraacute prazo maacuteximo para a conclusatildeo daquelas
Fl 2450DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 11
10
legais expressamente contidas no Coacutedigo do Processo Penal apoacutes modificaccedilotildees introduzidas
pela Lei 116802008 a seguir reproduzido
Art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas constitucionais ou legais (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11690 de 2008)
sect 1ordm Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
sect 2ordm Considerashyse fonte independente aquela que por si soacute seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal seria capaz de conduzir ao fato objeto da prova (Incluiacutedo pela Lei nordm 11690 de 2008) (grifos meus)
A parte inicial do paraacutegrafo 1ordm acima expressa em disposiccedilatildeo literal de Lei
o que se costuma designar por Teoria dos Frutos da Aacutervore Envenenada Logo a seguir ainda
no teor das disposiccedilotildees contidas no paraacutegrafo 1ordm introduzshyse a hipoacutetese contemplada pela
Teoria da Fonte Independente que em combinaccedilatildeo com o disposto no paraacutegrafo segundo
remete agrave Teoria da Descoberta Inevitaacutevel
Interessa sublinhar neste ponto que como se depreende da leitura do
paraacutegrafo anterior o que se discute no presente processo em verdade natildeo diz respeito agrave
aplicaccedilatildeo de diferentes teorias juriacutedicas ou orientaccedilotildees doutrinaacuterias agraves circunstacircncias faacuteticas
descritas nos autos mas agrave interpretaccedilatildeo de disposiccedilatildeo literal de lei contida no Coacutedigo do
Processo Penal com o fito de decidir se a norma geral e abstrata que estabelece ressalvas agrave
ilicitude das provas derivadas de provas iliacutecitas deve ser considerada e aplicada ao caso
concreto
Temshyse pois que combinadas as disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm
do art 157 do Coacutedigo do Processo Penal as provas derivadas das provas iliacutecitas poderatildeo ser
aceitas no processo quando puderem ser obtidas por uma fonte independente das provas
consideradas iliacutecitas em circunstacircncias tais que seguindo os tracircmites tiacutepicos e de praxe
proacuteprios da investigaccedilatildeo ou instruccedilatildeo criminal sejam capazes de conduzir ao fato objeto da
prova
Fl 2449DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 12
11
Como jaacute destacado linhas acima a razatildeo maior para que o Ministeacuterio Puacuteblico
Federal tenha considerado as provas derivadas indissociaacuteveis dos procedimentos preliminares
adotados pelas autoridades policiais e fazendaacuterias decorre da circunstacircncia de que Sem as
provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de
busca e apreensatildeo () Pois aiacute reside a questatildeo nodal do processo Como a seguir restaraacute
sobejamente demonstrado os AuditoresshyFiscais da Receita Federal no acircmbito de suas
prerrogativas legais prescindem de ordem judicial para executar o procedimento de busca e
apreensatildeo nas dependecircncias do contribuinte De fato eacute essa a conclusatildeo insofismaacutevel a que se
chega com base na simples leitura da legislaccedilatildeo que regulamenta o exerciacutecio do cargo
Observeshyse (todos grifos acrescidos)
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy Lei 5172 de 25101966
TIacuteTULO IV
Administraccedilatildeo Tributaacuteria
CAPIacuteTULO I
Fiscalizaccedilatildeo
Art 194 A legislaccedilatildeo tributaacuteria observado o disposto nesta Lei regularaacute em caraacuteter geral ou especificamente em funccedilatildeo da natureza do tributo de que se tratar a competecircncia e os poderes das autoridades administrativas em mateacuteria de fiscalizaccedilatildeo da sua aplicaccedilatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A legislaccedilatildeo a que se refere este artigo aplicashyse agraves pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo inclusive agraves que gozem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Art 195 Para os efeitos da legislaccedilatildeo tributaacuteria natildeo tecircm aplicaccedilatildeo quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias livros arquivos documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos
Paraacutegrafo uacutenico Os livros obrigatoacuterios de escrituraccedilatildeo comercial e fiscal e os comprovantes dos lanccedilamentos neles efetuados seratildeo conservados ateacute que ocorra a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees a que se refiram
Art 196 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraraacute os termos necessaacuterios para que se documente o iniacutecio do procedimento na forma da legislaccedilatildeo aplicaacutevel que fixaraacute prazo maacuteximo para a conclusatildeo daquelas
Fl 2450DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 12
11
Como jaacute destacado linhas acima a razatildeo maior para que o Ministeacuterio Puacuteblico
Federal tenha considerado as provas derivadas indissociaacuteveis dos procedimentos preliminares
adotados pelas autoridades policiais e fazendaacuterias decorre da circunstacircncia de que Sem as
provas conseguidas atraveacutes da interceptaccedilatildeo natildeo seria possiacutevel a obtenccedilatildeo dos mandados de
busca e apreensatildeo () Pois aiacute reside a questatildeo nodal do processo Como a seguir restaraacute
sobejamente demonstrado os AuditoresshyFiscais da Receita Federal no acircmbito de suas
prerrogativas legais prescindem de ordem judicial para executar o procedimento de busca e
apreensatildeo nas dependecircncias do contribuinte De fato eacute essa a conclusatildeo insofismaacutevel a que se
chega com base na simples leitura da legislaccedilatildeo que regulamenta o exerciacutecio do cargo
Observeshyse (todos grifos acrescidos)
Coacutedigo Tributaacuterio Nacional shy Lei 5172 de 25101966
TIacuteTULO IV
Administraccedilatildeo Tributaacuteria
CAPIacuteTULO I
Fiscalizaccedilatildeo
Art 194 A legislaccedilatildeo tributaacuteria observado o disposto nesta Lei regularaacute em caraacuteter geral ou especificamente em funccedilatildeo da natureza do tributo de que se tratar a competecircncia e os poderes das autoridades administrativas em mateacuteria de fiscalizaccedilatildeo da sua aplicaccedilatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A legislaccedilatildeo a que se refere este artigo aplicashyse agraves pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo inclusive agraves que gozem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Art 195 Para os efeitos da legislaccedilatildeo tributaacuteria natildeo tecircm aplicaccedilatildeo quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias livros arquivos documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos
Paraacutegrafo uacutenico Os livros obrigatoacuterios de escrituraccedilatildeo comercial e fiscal e os comprovantes dos lanccedilamentos neles efetuados seratildeo conservados ateacute que ocorra a prescriccedilatildeo dos creacuteditos tributaacuterios decorrentes das operaccedilotildees a que se refiram
Art 196 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraraacute os termos necessaacuterios para que se documente o iniacutecio do procedimento na forma da legislaccedilatildeo aplicaacutevel que fixaraacute prazo maacuteximo para a conclusatildeo daquelas
Fl 2450DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 13
12
Paraacutegrafo uacutenico Os termos a que se refere este artigo seratildeo lavrados sempre que possiacutevel em um dos livros fiscais exibidos quando lavrados em separado deles se entregaraacute agrave pessoa sujeita agrave fiscalizaccedilatildeo coacutepia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
Art 197 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agrave autoridade administrativa todas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos bens negoacutecios ou atividades de terceiros
I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio
II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e demais instituiccedilotildees financeiras
III shy as empresas de administraccedilatildeo de bens
IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais
V shy os inventariantes
VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios
VII shy quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe em razatildeo de seu cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Paraacutegrafo uacutenico A obrigaccedilatildeo prevista neste artigo natildeo abrange a prestaccedilatildeo de informaccedilotildees quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razatildeo de cargo ofiacutecio funccedilatildeo ministeacuterio atividade ou profissatildeo
Lei nordm 450264
Art 94 A fiscalizaccedilatildeo seraacute exercida socircbre tocircdas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do impocircsto de consumo inclusive socircbre as que gozarem de imunidade tributaacuteria ou de isenccedilatildeo de caraacuteter pessoal
Paraacutegrafo uacutenico As pessoas a que se refere ecircste artigo exibiratildeo aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo e lhes franquearatildeo os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da noite se agrave noite estiverem funcionando
Art 95 Os agentes fiscalizadores que procederem a diligecircncias de fiscalizaccedilatildeo lavraratildeo aleacutem do auto de infraccedilatildeo que couber tecircrmos circunstanciados de iniacutecio e de conclusatildeo de cada uma delas nos quais consignaratildeo as datas inicial e final do periacuteodo fiscalizado a relaccedilatildeo dos livros e documentos comerciais e fiscais exibidos e tudo mais que seja de interecircsse para a fiscalizaccedilatildeo
Fl 2451DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 14
13
()
sect 2ordm Quando viacutetimas de embaraccedilo ou desacato no exerciacutecio de suas funccedilotildees ou quando seja necessaacuterio agrave efetivaccedilatildeo de medidas acauteladoras do interecircsse do fisco ainda que natildeo se configure fato definido em lei como crime ou contravenccedilatildeo os agentes fiscalizadores diretamente ou atraveacutes das reparticcedilotildees a que pertencerem poderatildeo requisitar o auxiacutelio da focircrccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Art 97 Mediante intimaccedilatildeo escrita satildeo obrigados a prestar agraves autoridades fiscalizadoras tocircdas as informaccedilotildees de que disponham com relaccedilatildeo aos produtos negoacutecios ou atividades de terceiros I shy os tabeliatildees escrivatildees e demais serventuaacuterios de ofiacutecio II shy os bancos casas bancaacuterias Caixas Econocircmicas e semelhantes III shy as empresas transportadoras e os transportadores singulares IV shy os corretores leiloeiros e despachantes oficiais V shy os inventariantes VI shy os siacutendicos comissaacuterios e liquidataacuterios VII shy as reparticcedilotildees puacuteblicas e autaacuterquicas federais as entidades paraestatais e de economia mista VIII shy tocircdas as demais pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao impocircsto de consumo
Lei nordm 863093
Art 36 Compete ao Ministeacuterio da Fazenda por intermeacutedio das reparticcedilotildees aduaneiras
()
sect 2deg No exerciacutecio de suas atribuiccedilotildees a autoridade aduaneira teraacute livre acesso a quaisquer dependecircncias do porto e agraves embarcaccedilotildees atracadas ou natildeo bem como aos locais onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas podendo quando julgar necessaacuterio requisitar papeacuteis livros e outros documentos inclusive quando necessaacuterio o apoio de forccedila puacuteblica federal estadual ou municipal
Lei nordm 943096
Art 34 Satildeo tambeacutem passiacuteveis de exame os documentos do sujeito passivo mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados encontrados no local da verificaccedilatildeo que tenham relaccedilatildeo direta ou indireta com a atividade por ele exercida
Retenccedilatildeo de Livros e Documentos
Art 35 Os livros e documentos poderatildeo ser examinados fora do estabelecimento do sujeito passivo desde que lavrado termo
Fl 2452DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 15
14
escrito de retenccedilatildeo pela autoridade fiscal em que se especifiquem a quantidade espeacutecie natureza e condiccedilotildees dos livros e documentos retidos
sect 1ordm Constituindo os livros ou documentos prova da praacutetica de iliacutecito penal ou tributaacuterio os originais retidos natildeo seratildeo devolvidos extraindoshyse coacutepia para entrega ao interessado
sect 2ordm Excetuado o disposto no paraacutegrafo anterior devem ser devolvidos os originais dos documentos retidos para exame mediante recibo
Lacraccedilatildeo de Arquivos
Art 36 A autoridade fiscal encarregada de diligecircncia ou fiscalizaccedilatildeo poderaacute promover a lacraccedilatildeo de moacuteveis caixas cofres ou depoacutesitos onde se encontram arquivos e documentos toda vez que ficar caracterizada a resistecircncia ou o embaraccedilo agrave fiscalizaccedilatildeo ou ainda quando as circunstacircncias ou a quantidade de documentos natildeo permitirem sua identificaccedilatildeo e conferecircncia no local ou no momento em que foram encontrados
Paraacutegrafo uacutenico O sujeito passivo e demais responsaacuteveis seratildeo previamente notificados para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificaccedilatildeo dos elementos de interesse da fiscalizaccedilatildeo
Guarda de Documentos
Art 37 Os comprovantes da escrituraccedilatildeo da pessoa juriacutedica relativos a fatos que repercutam em lanccedilamentos contaacutebeis de exerciacutecio futuros seratildeo conservados ateacute que se opere a decadecircncia do direito de a Fazenda Puacuteblica constituir os creacuteditos tributaacuterios relativos a esses exerciacutecios
Arquivos Magneacuteticos
Art 38 O sujeito passivo usuaacuterio de sistema de processamento de dados deveraacute manter documentaccedilatildeo teacutecnica completa e atualizada do sistema suficiente para possibilitar a sua auditoria facultada a manutenccedilatildeo em meio magneacutetico sem prejuiacutezo da sua emissatildeo graacutefica quando solicitada
Como se depreende das disposiccedilotildees legais acima transcritas a legislaccedilatildeo
tributaacuteria considera inaplicaacuteveis quaisquer disposiccedilotildees legais excludentes ou limitativas do
direito que deteacutem a Fiscalizaccedilatildeo Federal de examinar mercadorias livros arquivos
documentos papeacuteis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes industriais ou produtores
ou da obrigaccedilatildeo destes de exibishylos Estabelece tambeacutem que mediante intimaccedilatildeo por escrito
todas as pessoas naturais ou juriacutedicas cujas atividades envolvam negoacutecios ligados ao Imposto
sobre Produtos Industrializados deveratildeo prestar por escrito as informaccedilotildees requeridas Ainda
que a fiscalizaccedilatildeo alcanccedila todas as pessoas naturais ou juriacutedicas contribuintes ou natildeo que
Fl 2453DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 16
15
forem sujeitos passivos de obrigaccedilotildees tributaacuterias previstas na legislaccedilatildeo do imposto devendo
elas exibir aos agentes fiscalizadores sempre que exigido os produtos os livros fiscais e
comerciais e todos os documentos ou papeacuteis em uso ou jaacute arquivados que forem julgados
necessaacuterios agrave fiscalizaccedilatildeo Ainda mais que as pessoas deveratildeo franquear agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal
os seus estabelecimentos depoacutesitos dependecircncias e moacuteveis a qualquer hora do dia ou da
noite se agrave noite estiverem funcionando e autoriza o Fisco a proceder ao exame inclusive de
documentos mantidos em arquivos magneacuteticos ou assemelhados
E que se diga natildeo estamos aqui nos referindo apenas ao poder outorgado por
lei agrave Fiscalizaccedilatildeo Federal no exerciacutecio de suas funccedilotildees mas para aleacutem disso de um dever
legal sob pena de responsabilidade funcional da autoridade fiscal que vier a negligenciaacuteshylos
A toda evidecircncia a despeito do fato de que parte das provas colacionadas aos
autos tenham efetivamente sido obtidas com base em pesquisas e consultas aos sistemas da
Secretaria da Receita Federal sem qualquer viacutenculo com o que fora apreendido nas
dependecircncias dos contribuinte o fato eacute que todos os elementos de prova que instruem o
presente processo notadamente poderiam ser obtidos independentemente dos mandados de
busca e apreensatildeo que terminaram por dar ensejo agrave decretaccedilatildeo da nulidade de todo arcabouccedilo
probatoacuterio contido nos autos bastando para tanto que a Fiscalizaccedilatildeo Federal com apoio ou
natildeo de forccedila policial seguisse os procedimentos autorizados em Lei Significa dizer
seguisse os tracircmites tiacutepicos e de praxe proacuteprios da investigaccedilatildeo do Oacutergatildeo
Eacute possiacutevel que se indague ainda se mesmo admitidos todos os pressupostos
ateacute aqui declinados teria a Fiscalizaccedilatildeo Federal tomado a iniciativa de instaurar um
procedimento fiscal em face dos sujeitos passivos relacionados nos autos A resposta a essa
suposta indagaccedilatildeo a meu sentir eacute facilmente respondida agrave luz do disposto na Lei nordm 929696
que exige a comprovaccedilatildeo de indiacutecios de autoria e materialidade do delito sob investigaccedilatildeo para
concessatildeo da ordem judicial autorizando dentre outros a quebra do sigilo telefocircnico e
telemaacutetico
Ora a conclusatildeo natural e inevitaacutevel a que se chega eacute que as investigaccedilotildees
das operaccedilotildees empreendidas pelos agentes envolvidos nas praacuteticas iliacutecitas de que tratam os
autos jaacute estavam em curso antes que o Poder Judiciaacuterio tivesse autorizado as interceptaccedilotildees
telefocircnicas razatildeo a mais para que se reconheccedila que as provas obtidas no cumprimento dos
MBAs haveriam de ser alcanccediladas pela accedilatildeo da Fiscalizaccedilatildeo Federal no curso dos
Fl 2454DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 17
16
procedimentos fiscais autorizados em lei proacuteprios tiacutepicos e inerentes agraves atividades
desenvolvidas pelo Oacutergatildeo uma vez que atos iliacutecitos jaacute fossem de conhecimento do Fisco
Como base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal na parte em que admite as provas derivadas de provas iliacutecitas desde que fique
demonstrado que tais provas as derivadas poderiam ser obtidas por meios independentes
seguindoshyse os procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federal
Por oacutebvio as interceptaccedilotildees telefocircnicas natildeo compreendidas dentro do periacuteodo
que estende de 25052005 a 23072005 (60 dias considerados legais) natildeo podem ser admitidas
como prova do iliacutecito tributaacuterio de que ora se cuida
Voto por dar provimento ao recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional para que seja afastada a prejudicial de nulidade das provas colacionadas aos autos
por forccedila das disposiccedilotildees contidas nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do Coacutedigo do Processo
Penal conforme fundamentaccedilatildeo expressa no voto
O processo deve retornar agrave instacircncia recorrida para exame das questotildees de
meacuterito cujo juiacutezo restou prejudicado em razatildeo da decisatildeo a respeito da preliminar de nulidade
das provas
(assinado digitalmente) Andrada Maacutercio Canuto Natal
Fl 2455DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 18
17
Declaraccedilatildeo de Voto
Conselheira Tatiana Midori Migiyama
Depreendendoshyse da anaacutelise dos autos do processo peccedilo vecircnia ao ilustre
conselheiro relator para expor meu entendimento acerca da mateacuteria trazida em Recurso
Especial interposto pela Fazenda Nacional ndash qual seja sobre a aceitaccedilatildeo ou natildeo das provas
derivadas de provas iliacutecitas no presente processo
Nada obstante o excelente voto do ilustre conselheiro Andrada importante
trazer alguns fatos importantes constantes do voto do conselheiro Rosaldo Trevisan ndash
presidente da 1ordf Turma Ordinaacuteria da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo
ldquoConselheiro Rosaldo Trevisan Redator designado
Minha divergecircncia em relaccedilatildeo ao voto do relator restringeshyse agrave acolhida da
chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e natildeo eacute nova no seio do
colegiado jaacute tendo sido externada em outros julgados a exemplo dos
Acoacuterdatildeos e no 3401003171 de 17052016 no 3401004396 de 27022018
dos quais extraio alguns argumentos a seguir
Portanto externo no presente voto o posicionamento juriacutedico que prevaleceu
no colegiado durante a sessatildeo de julgamento tanto daquele quanto deste
processo Recordo no entanto que no presente caso o tratamento do
recurso de ofiacutecio e da questatildeo da decadecircncia foi unacircnime no colegiado natildeo
versando o presente voto sobre tais temas
Precedente da turma ndash Anaacutelise dos processos judiciais referentes agrave
chamada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo
No primeiro julgado administrativo citado (Acoacuterdatildeo no 3401003171) por
mim relatado deparoushyse a turma com a decisatildeo do STJ pela nulidade de
interceptaccedilotildees telefocircnicas analisando as peccedilas do processo judicial
correspondente
No processo no 200670000224356 percebeushyse que eram seis os reacuteus Sun
Nim Kun Yuri Leite San Tian Sun e Lenytonio Amorim Pereira Marco
Antonio Mansur Marco Antonio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito
Mendes e Alessandra Saleski todos com denuacutencia oferecida e recebida por
Fl 2456DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 19
18
infraccedilatildeo ao disposto no artigos 299 do Coacutedigo Penal combinado com o
artigo 71 do mesmo coacutedigo recebida No volume 5 do processo consta a
apreciaccedilatildeo pelo STJ do HC no 142045PR (tendo como pacientes Marco
Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho) no qual foi concedida a
ordem por maioria para reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de
direito(sic) Da decisatildeo foram interpostos embargos de declaraccedilatildeo em
09012010 natildeo apreciados ateacute a data da anexaccedilatildeo (11042011) Percebeshy
se que diante da ausecircncia de definitividade da decisatildeo do STJ o juiacutezo
decidiu pela suspensatildeo dos autos por seis meses em 06062011 Rejeitados
os embargos apresentados e negado seguimento a Recurso Extraordinaacuterio
(RE) e a agravo no RE (ARE) autuado no STF sob o no 659387 o juiacutezo
originaacuterio se manifestou antes do julgamento do uacuteltimo agravo em
081120114 entendendo que restariam hiacutegidas as provas colhidas durante o
primeiro periacuteodo de interceptaccedilatildeo telefocircnica autorizada bem como nas trecircs
prorrogaccedilotildees que lhe foram subsequentes e que
251658240
O Ministeacuterio Puacuteblico foi entatildeo intimado a respeito da decisatildeo e se
manifestou no sentido de que a invalidaccedilatildeo das escutas telefocircnicas natildeo se
alastra pelas demais provas constantes nos autos obtidas em outras
operaccedilotildees e que o STJ natildeo trancou ou extinguiu as accedilotildees penais mas
ordenou o retorno ao juiacutezo originaacuterio para determinaccedilotildees de direito E eacute
nessa peccedila atinente ao HC no 142045PR e redigida pelo Ministeacuterio
Puacuteblico Federal em 15122011 que se encontra polecircmico excerto
Fl 2457DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 20
19
251658240
251658240
Fl 2458DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 21
20
251658240
Nas palavras do Ministeacuterio Puacuteblico Federal agravequela data 15122011 soacute
restaria aos procedimentos administrativos calcados nos documentos obtidos
na chamada Operaccedilatildeo Diluacutevio a alternativa do salvo melhor juiacutezo E foi
com base em tal manifestaccedilatildeo do Ministeacuterio Puacuteblico que o juiacutezo de primeira
instacircncia em 16042012 decidiu pela absolviccedilatildeo sumaacuteria dos reacuteus
Fl 2459DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 22
21
conforme artigos 386 III e 397 III do Coacutedigo de processo Penal enviando
os autos para arquivo em 20092013
Em tese este julgador tem todo o direito de discordar do entendimento
externado pelo STJ (ainda mais por estar em desconformidade com a
jurisprudecircncia anterior e posterior do mesmo tribunal) mas por outro lado
tem todo o dever de acataacuteshylo sob pena de subversatildeo do ordenamento
juriacutedico da funccedilatildeo dos distintos poderes e da unidade de jurisdiccedilatildeo
Daiacute natildeo compactuarmos com a tese externada no voto do relator
encampando a chamada ldquoTeoria da Descoberta Inevitaacutevelrdquo que equivale a
nosso ver a assimilar que os fins (quando considerados nobres) justificam os
meios (ainda que iliacutecitos) Em outras palavras a nosso ver tal tese equivale
a entender que eacute vaacutelida a prova ainda que obtida ilicitamente de fato
quando esta poderia ser obtida de forma liacutecita dentro dos poderes regulares
da fiscalizaccedilatildeo
Nosso posicionamento conforme externado no citado precedente
administrativo (Acoacuterdatildeo no 3401003171) no entanto acolhe toda e
qualquer prova derivada de accedilatildeo fiscal autocircnoma (alheia agrave chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo ou derivada de documentos em posse da proacutepria RFB v
g registros em sistemas informatizados)
Das conversotildees em diligecircncia
Na primeira conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000792 de
29012014 foram contempladas ambas as correntes de pensamento (a do
relator atrelada agrave chamada ldquoteoria da descoberta inevitaacutevelrdquo e a da
maioria do colegiado que demanda a anaacutelise de fontes autocircnomas de prova
independentes daquelas judicialmente afastadas) A demanda era para que a
unidade preparadora identificasse os elementos de prova atrelados agrave
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo e aqueles que foram obtidos por outro modo
elaborando relatoacuterio circunstanciado
Natildeo atendido a contento o demandado agrave unidade preparadora houve uma
segunda conversatildeo em diligecircncia pela Resoluccedilatildeo no 3401000911 de
28012016 reiterando objetivamente os questionamentos
No Relatoacuterio de Diligecircncia Fiscal referente agrave segunda conversatildeo datado de
13032007 a autoridade fiscal apoacutes tecer comentaacuterios sobre as teorias
Fl 2460DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 23
22
ldquodos frutos da aacutervore envenenadardquo ldquoda descoberta inevitaacutevelrdquo e da ldquofonte
independenterdquo responde aos questionamentos do tribunal administrativo
esclarecendo jaacute de iniacutecio que todos os documentos referenciados no relatoacuterio
de auditoria utilizados para formalizaccedilatildeo do lanccedilamento foram apreendidos
por ocasiatildeo dos procedimentos de busca e apreensatildeo decorrentes da
denominada ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo mas que vaacuterios deles poderiam ser obtidos
de outra forma
A resposta assim eacute satisfatoacuteria apenas a aqueles que albergam a chamada
ldquoteria da descoberta inevitaacutevelrdquo entre os quais natildeo nos incluiacutemos e admite
textualmente que a integralidade dos documentos que embasam o
lanccedilamento deriva da Operaccedilatildeo Diluacutevio restando pouco a este colegiado
analisar diante das consideraccedilotildees externadas no toacutepico anterior sobre a
validade das provas relativas tal operaccedilatildeo
Assim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a accedilatildeo
fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos autos em
anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na ldquoOperaccedilatildeo
Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo absolutamente
insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a manutenccedilatildeo do
lanccedilamento
Consideraccedilotildees finais
Pelo exposto entendo que expurgados os elementos derivados da chamada
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo natildeo resta substrato ao lanccedilamento suficiente para
manutenccedilatildeo da imputaccedilatildeo fiscal caracterizando carecircncia probatoacuteriardquo
Peccedilo vecircnia ao relator quando traz
ldquoComo base em todo o exposto me sinto seguro em afirmar que no caso
concreto deve prevalecer o disposto nos paraacutegrafos 1ordm e 2ordm do art 157 do
Coacutedigo do Processo Penal na parte em que admite as provas derivadas de
provas iliacutecitas desde que fique demonstrado que tais provas as derivadas
poderiam ser obtidas por meios independentes seguindoshyse os
procedimentos tiacutepicos e de praxe da Fiscalizaccedilatildeo da Receita Federalrdquo
Fl 2461DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 24
23
Ora as provas derivadas de provas iliacutecitas consideradas nesse processo como
firmou o proacuteprio Ministeacuterio Puacuteblico foram decorrentes da operaccedilatildeo diluacutevio ndash que foram
textualmente consideradas pelo STJ como iliacutecitas Ademais natildeo haacute como atestar que poderiam
ser obtidas por meio independente ndash pois pelos documentos internos e escutas ndash entendo que a
autoridade fiscal nem conseguiria compor tais provas O fato eacute que as provas utilizadas pela
fiscalizaccedilatildeo satildeo derivadas de provas iliacutecitas
Nessa linha concordo com o conselheiro Rosaldo Trevisan quando diz
ldquoAssim natildeo haacute efetivamente accedilatildeo fiscal autocircnoma (quando me refiro a
accedilatildeo fiscal autocircnoma tenho em mente qualquer elemento constante dos
autos em anaacutelise e que seja por si expurgados os documentos obtidos na
ldquoOperaccedilatildeo Diluacuteviordquo suficiente para manutenccedilatildeo da autuaccedilatildeo) sendo
absolutamente insuficientes os elementos carreados pela diligecircncia para a
manutenccedilatildeo do lanccedilamentordquo
Cabe ainda trazer decisatildeo recente do STJ publicada em 2882018 pelo
Ministro Feliz Fischer (destaques meus)
ldquo[]
DECISAtildeO
Tratashyse de recurso especial interposto pelo MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO
FEDERAL com fundamento no art 105 inciso III aliacutenea a da Constituiccedilatildeo
da Repuacuteblica contra o v acoacuterdatildeo prolatado pelo eg Tribunal Regional da
3ordf Regiatildeo assim ementado (fls 3392shy3393)
PENAL PROCESSO PENAL EMBARGOS INFRINGENTES OPERACcedilAtildeO
PORTO EUROPA BUSCA E APREENSAtildeO DERIVADA DE ESCUTA
TELEFOcircNICA REALIZADA NA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO DIVERGEcircNCIA
QUANTO Agrave ILICITUDE POR DERIVACcedilAtildeO DA PROVA DOS AUTOS HC
142045PR DO C STJ ILICITUDE DE TODA A ESCUTA TELEFOcircNICA
DA OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO A CONTAMINAR A INSTRUCcedilAtildeO DOS
AUTOS PROVA ILIacuteCITA POR DERIVACcedilAtildeO COISA JULGADA
MATERIAL AUSEcircNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A ACcedilAtildeO PENAL EM
EPIacuteGRAFE
Fl 2462DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 25
24
EMBARGOS INFRINGENTES CONHECIDOS E AOS QUAIS SE DAacute
PROVIMENTO
1 No caso pois verificashyse que o dissenso diz respeito unicamente ao fato
de serem as provas produzidas nos autos iliacutecitas por derivaccedilatildeo ou natildeo
2 Como bem levantado pela Defensoria Puacuteblica da Uniatildeo os acusados
Fernando Souza Costa e Jorge Rodrigues Moura encontravamshyse indefesos
sem advogado apoacutes a prolaccedilatildeo do acoacuterdatildeo ora objeto de embargos
infringentes Uma vez intimada a DPU portanto apresentou no prazo de
direito as razotildees recursais em nome de seus
representados de modo que natildeo haacute que se falar em intempestividade
Demais disso haacute por ora que se reforccedilar que a questatildeo em discussatildeo
(nulidade processual absoluta de processo penal) eacute mateacuteria de ordem
puacuteblica que pode ser conhecida e apreciada ex officio por este Tribunal
Portanto ainda que os embargos infringentes em anaacutelise fossem de fato
intempestivos da anaacutelise do meacuterito dos demais recursos ora em apreciaccedilatildeo
poderia advir decisatildeo judicial a aproveitar todos os reacuteus deste feito shy mesmo
aqueles que natildeo houvessem apresentado embargos infringentes Assim por
mais uma vez natildeo haacute que se falar em natildeo conhecimento do petitoacuterio em tela
Preliminar afastada
3 Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior que toda a escuta telefocircnica deveria ser
declarada iliacutecita E como eacute premissa no caso shy tanto no voto vencedor
quanto no vencido salienteshyse shy que a prova de busca e apreensatildeo ora
guerreada eacute consequecircncia uacutenica e direta de tal interceptaccedilatildeo telefocircnica
iliacutecita natildeo haacute outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por
derivaccedilatildeo de todo o conjunto probatoacuterio dos autos in casu
4 Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido no caso pelo STJ Embargos
infringentes todos conhecidos e aos quais se daacute provimento
Fl 2463DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 26
25
Nas razotildees do recurso especial o MINISTEacuteRIO PUacuteBLICO sustenta ofensa
aos artigos 157 sect1ordm segunda parte e 395 inciso III ambos do Coacutedigo de
Processo Penal
Alegou em siacutentese que no julgamento do HC 142045PR esta Corte de
Justiccedila nem todas as provas obtidas por meio da interceptaccedilatildeo telefocircnica
foram declaradas nulas de modo que tanto aquelas colhidas antes das
interceptaccedilotildees quanto aquelas obtidas nos primeiros 30 apoacutes a medida satildeo
vaacutelidas Sustenta tambeacutem que as provas obtidas atraveacutes do procedimento de
cooperaccedilatildeo internacional teve iniacutecio a partir de provas vaacutelidas e por isso
natildeo foram contaminadas
Nesse contexto aduz que as provas obtidas sem a pecha de nulidade podem
ser utilizadas na formaccedilatildeo da opinio delicti da acusaccedilatildeo sobretudo em
decorrecircncia da aplicaccedilatildeo da teoria da contaminaccedilatildeo expurgada a qual foi
recepcionada pelo art 157 do CPP que por sua vez determina uma
exceccedilatildeo agrave teoria norteshyamericana do fruit of the poisonous tree
Requer com isto seja conhecido e provido o recurso especial para o fim de
reformar o venerando acoacuterdatildeo impugnado a fim de que dandoshyse a correta
interpretaccedilatildeo ao disposto no artigo 157 sect1deg segunda parte e 395 III do
Coacutedigo de Processo Penal reconhecer a licitude das provas que instruiacuteram a
denuacutencia e determinar o regular
prosseguimento do feito (fl 3411)
Apresentadas as contrarrazotildees (fls 3417shy3430) o recurso foi admitido na
origem e os autos encaminhados a esta Corte Superior A d
SubprocuradoriashyGeral da Repuacuteblica apresentou parecer pelo provimento
do recurso especial (fls 3497shy3507)
Eacute o relatoacuterio
Decido
A alegaccedilatildeo cingeshyse ao reconhecimento da licitude ou ilicitude das provas
amealhadas nos autos da accedilatildeo penal Para melhor delimitaccedilatildeo do tema a ser
analisado O v acoacuterdatildeo impugnado estaacute fundamentado nos seguintes termos
(fls 3384shy3394)
Do meacuterito recursal
Fl 2464DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 27
26
Da leitura do voto do Exmo Relator (fls 27632770) verificashyse ademais
que eacute incontroverso nos autos que as provas obtidas no presente feito satildeo shy
de fato shy diretamente derivadas de interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na
Operaccedilatildeo Diluacutevio esta jaacute devidamente apreciada pelo C Superior
Tribunal de Justiccedila
Eacute o que salienta o voto condutor conforme vale por ora destacar verbis
Confirmashyse neste quadro o fato de a acusaccedilatildeo ampararshyse em prova
obtida natildeo sem o concurso dos resultados da interceptaratildeo telefocircnica (fl
2798 shy destaquei)
Desta forma a divergecircncia na verdade se restringe mais ainda seria a
interceptaccedilatildeo telefocircnica shy da qual decorrera a busca e apreensatildeo destes
autos shy totalmente iliacutecita shy o que contaminaria em toda a sua extensatildeo
a prova ora colacionada por derivaccedilatildeo shy ou estaria no caso a prova
originaacuteria (da Operaccedilatildeo Diluacutevio) abarcada por alguma das hipoacuteteses de
exceccedilatildeo
O voto condutor entendeu que a prova destes autos derivada de
interceptaccedilatildeo telefocircnica realizada na Operaccedilatildeo Diluacutevio seria liacutecita nos
seguintes termos
Do acoacuterdatildeo proferido no julgamento do habeas coreus pelo STJ verificashyse
ter sido a ordem concedida na consideraccedilatildeo de excesso de prazo da escuta
telefocircnica fundamento logicamente haacutebil agrave decretaccedilatildeo de ilicitude da prova
apenas no periacuteodo de prorrogaccedilatildeo reputada abusiva de modo a ao menos a
prova obtida no periacuteodo
inicial de 15 dias com a prorrogaccedilatildeo por mais 15 dias natildeo estar fulminada
pela ilicitude
O fundamento para decretaccedilatildeo da ilicitude natildeo cobre a prova toda da
interceptaccedilatildeo telefocircnica soacute uma parte dessa prova teraacute sido obtida com
inobservacircncia agrave lei soacute uma parcela da prova eacute iliacutecita por outro lado a
ilicitude contamina para frente natildeo para traacutes eacute o periacuteodo subsequente das
sucessivas prorroRacotildees que eacute derivado natildeo o contraacuterio de modo a
afrontar a loacutegica a ideia de ilicitude extensiva ao periacuteodo inicial da escuta
telefocircnica (lls 2768v2769 shy grifo nosso)
Fl 2465DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 28
27
Assim em siacutentese para o Nobre Desembargador Peixoto Junior portanto a
busca e apreensatildeo destes autos seria liacutecita uma vez que derivada de escuta
telefocircnica natildeo declarada ilegal em sua totalidade pelo STJ nos autos do
Habeas Corpus ndeg 142045
Entretanto por outro lado o voto vencido entendeu pela extensatildeo da
ilicitude a toda a escuta telefocircnica e por conseguinte pela adesatildeo agrave tese da
prova iliacutecita por derivaccedilatildeo shy sem limitaccedilotildees ou exceccedilotildees shy no caso da busca e
apreensatildeo dos autos Senatildeo vejamos
Dentro desse contexto as medidas de busca e apreensatildeo realizadas nestes
autos estatildeo alicerccediladas no relatoacuterio produzido com base nas provas colhidas
na Operaccedilatildeo Diluacutevio cuja ilicitude foi proclamada pelo C STJ quando do
julgamento do HC n 142045 em 15042010
Nesse ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda a prova produzida (J7 2898v shy g n)
Pretende a defesa destarte a prevalecircncia do voto vencido ndash este tambeacutem de
acordo aliaacutes com a r sentenccedila de primeiro grau in casu
Pois bem
Com razatildeo a defesa devem ser providos os recursos
Apoacutes anaacutelise detida dos votos e acoacuterdatildeo do C STJ no que se refere ao HC
142045PR shy que apreciou a nulidade da escuta telefocircnica da Operaccedilatildeo
Diluacutevio shy entendeu a Corte Superior por maioria que toda a escuta
telefocircnica deveria ser declarada iliacutecita E por dois fundamentos 1 Excesso
de prorrogaccedilatildeo de prazos indefinidamente e 2 Ausecircncia de
fundamentaccedilatildeo judicial para tanto
Tais ilicitudes contaminaram a interceptaccedilatildeo telefocircnica em sua totalidade
e como eacute premissa no caso shy tanto do voto vencedor quanto do vencido shy
que a prova de busca e apreensatildeo ora guerreada eacute consequecircncia uacutenica e
direta da interceptaccedilatildeo telefocircnica iliacutecita da Operaccedilatildeo Diluacutevio natildeo haacute
outra alternativa a natildeo ser reconhecer a ilicitude por derivaccedilatildeo de todo o
conjunto probatoacuterio dos autos ora postos em anaacutelise
Demais disso o natildeo reconhecimento dos exatos termos do julgado
supraenunciado constituiria patente violaccedilatildeo agrave coisa julgada material uma
Fl 2466DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 29
28
vez que frontalmente contraacuterio ao jaacute decidido pelo STJ in casu shy o que natildeo
eacute permitido na hipoacutetese
Transcrevo outrossim o v acoacuterdatildeo do E STJ em julgamento do Habeas
Corpus n 142045PR fazendo menccedilatildeo a alguns destaques a seguir
EMENTA
Comunicaccedilotildees telefocircnicas (interceptaccedilatildeo) Investigaccedilatildeo criminalinstruccedilatildeo
processual penal (prova) Limitaccedilatildeo temporal (prazo) Lei ordinaacuteria
(interpretaccedilatildeo) Princiacutepio da razoabilidade (violaccedilatildeo)
Eacute inviolaacutevel o sigilo das comunicaccedilotildees telefocircnicas admitindoshyse poreacutem a
interceptaccedilatildeo nas hipoacuteteses e na forma que a lei estabelecer
A Lei ndeg 9296 de 1996 regulamentou o texto constitucional especialmente
em dois pontos primeiro quanto ao prazo de quinze dias segundo quanto agrave
renovaccedilatildeo admitindoshya por igual periacuteodo uma vez comprovada a
indispensabilidade do meio de prova
Inexistindo na Lei ndeg 929696 previsatildeo de renovaccedilotildees sucessivas natildeo haacute
como admitishylas Se natildeo de trinta dias embora seja exatamente esse o prazo
da Lei ndeg 929696 (art 5deg) que sejam entatildeo os sessenta dias do estado de
defesa (Constituiccedilatildeo art 136 sect 2deg) e que haja decisatildeo exaustivamente
fundamentada Haacute neste caso se natildeo expliacutecita ou impliacutecita violaccedilatildeo do art
5deg da Lei ndeg 929696 evidente violaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade
Ordem concedida a fim de se reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e
tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas devendo
os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
Nesta mesma esteira o votoshycondutor do Ministro NILSON NAVES a
embasar o acoacuterdatildeo supra verbis
Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista do precedente
a saber do estatuiacutedo no HCshy76666 (6deg Turma sessatildeo de 9908) reputar
iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos e tantos dias de interceptaccedilatildeo das
comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de que toda a prova
produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees telefocircnicas seja tambeacutem
considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na impetraccedilatildeo) devendo os autos
retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para determinaccedilotildees de direito
(g n )
Fl 2467DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 30
29
Assim sendo TODA a prova produzida na Operaccedilatildeo Diluacutevio foi
declarada iliacutecita pelo STJ E como a busca e apreensatildeo dos autos eacute shy de
forma incontroversa shy derivada exclusivamente daquela escuta telefocircnica
haacute de ser tambeacutem considerada nula e invaacutelida por derivaccedilatildeo Tais satildeo os
termos do voto da Desembargadora Ceciacutelia Mello que ora transcrevemos
verbis
Neste ponto eacute importante sinalar que duacutevidas natildeo subsistem acerca do
alcance da decisatildeo do C STJ porque o acoacuterdatildeo eacute expresso no sentido de
reputar iliacutecita toda prova produzida conforme excerto do voto que ora
transcrevo Voto pois pela concessatildeo da ordem com o intuito de agrave vista
do precedente a saber do estatuiacutedo no HC 76686 (6 Turma sessatildeo de
9908) reputar iliacutecita a prova resultante de tantos e tantos dias de
interceptaccedilatildeo das comunicaccedilotildees telefocircnicas consequentemente a fim de
que toda prova produzida ilegalmente a partir das interceptaccedilotildees
telefocircnicas seja tambeacutem considerada iliacutecita (tal o pedido formulado na
impetraccedilatildeo) devendq os autos retornar agraves matildeos do Juiz originaacuterio para
determinaccedilotildees de direito (gn)
Ora o artigo 5 inciso LVI da CF estabelece que satildeo inadmissiacuteveis no
processo as provas obtidas por meios iliacutecitos
Por sua vez o artigo 157 caput e sect1deg do CPP expressamente dispotildeem
art 157 Satildeo inadmissiacuteveis devendo ser desentranhadas do processo as
provas iliacutecitas assim entendidas as obtidas em violaccedilatildeo a normas
constitucionais ou legais (Alterado pela Lshy011690shy2008)
sect Ideg Satildeo tambeacutem inadmissiacuteveis as provas derivadas das iliacutecitas salvo quando
natildeo evidenciado o nexo de causalidade entre umas e outras ou quando as
derivadas puderem ser obtidas por uma fonte independente das primeiras
(Acrescentado pela Lshy011690shy2008
Da conjugaccedilatildeo das normas aludidas emerge a inadmissibilidade das provas
iliacutecitas e das provas iliacutecitas por derivaccedilatildeo em consagraccedilatildeo agrave Teoria dos
Frutos da aacutervore envenenada
Eacute imperioso anotar a existecircncia de elo de causalidade entre as provas
obtidas na Operaccedilatildeo Diluacutevio e as que instruem o presente feito natildeo
incidindo as exceccedilotildees previstas iro artigo 157 61deg do CPP
Fl 2468DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 31
30
No caso sub examen as investigaccedilotildees que culminaram com a presente accedilatildeo
penal foram realizadas a partir de provas consideradas iliacutecitas pelo C STJ
sendo manifesta a sua nulidade
Ante o exposto nego provimento ao recurso ministerial mantendo na
iacutentegra a sentenccedila absolutoacuteria por seus proacuteprios fundamentos (destaquei)
Por derradeiro pois de se frisar que uma vez reconhecido o inevitaacutevel nexo
de causalidade entre (todas) as provas iliacutecitas da Operaccedilatildeo Diluacutevio e o
conjunto probatoacuterio dos autos ndash produzido uacutenica e exclusivamente por
derivaccedilatildeo das escutas telefocircnicas shy e ademais dado o fato notoacuterio do
tracircnsito em julgado do HC 142045PR
shy cujo desfecho foi pela clara e inequiacutevoca declaraccedilatildeo de nulidade de toda a
escuta telefocircnica a ocasionar a busca e apreensatildeo ora questionada shy natildeo haacute
como se afastar a ilicitude das provas dos autos por derivaccedilatildeo devendo a
apelaccedilatildeo ministerial ser portanto desprovida nos exatos termos do voto
vencido
Natildeo haacute afinal justa causa a embasar a accedilatildeo penal que deve portanto ser
extinta tudo nos termos do artigo 395 inciso III do Coacutedigo de Processo
Penal
Diante do exposto DOU PROVIMENTO aos embargos infringentes para
fazer prevalecer o voto vencido e negar provimento ao recurso ministerial
mantendoshyse pois na integra a r sentenccedila a ano absolutoacuteria por seus
proacuteprios e exatos fundamentos (fls 3384shy3394 grifei)
Da anaacutelise do excerto colacionado verificashyse ao contraacuterio do alegado a
inexistecircncia da qualquer ilegalidade a amparar o provimento do presente
inconformismo uma vez que as conclusotildees do acoacuterdatildeo recorrido estatildeo em
sintonia com o entendimento deste Superior Tribunal de Justiccedila
Da anaacutelise do excerto acima colacionado verifico que o eg Tribunal de
origem declinou de forma expliacutecita as razotildees baseado nas provas carreadas
aos autos pelas quais concluiu no caso concreto que todas as provas
inclusive as obtidas atraveacutes de busca e apreensatildeo satildeo derivadas
exclusivamente da escuta telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de
Justiccedila
Fl 2469DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 32
31
Ora estaacute assentado nesta Corte que as premissas faacuteticas firmadas nas
instacircncias ordinaacuterias natildeo podem ser modificadas no acircmbito do apelo
extremo nos termos da Suacutemula n 7STJ segundo a qual a pretensatildeo de
simples reexame de prova natildeo enseja recurso especial
Na hipoacutetese entender de modo contraacuterio ao estabelecido pelo Tribunal a
quo ou seja dizer quais e tais provas satildeo ou natildeo derivadas da interceptaccedilatildeo
telefocircnica declarada ilegal por esta Corte de Justiccedila como pretende a parte
recorrente demandaria o revolvimento no presente recurso do material
faacuteticoshyprobatoacuterio dos autos inviaacutevel nesta instacircncia
A propoacutesito
PENAL E PROCESSUAL PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO
EM RECURSO ESPECIAL HOMICIacuteDIO EXCLUDENTE DE ILICITUDE
LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA DUacuteVIDA ACERCA DOS
FATOS REVERSAtildeO SUacuteMULA 7STJ AGRAVO IMPROVIDO
1 A desconstituiccedilatildeo das premissas faacuteticas assentadas no acoacuterdatildeo
relativamente agrave existecircncia de prova cabal nos autos de terem os acusados
agido amparados pela excludente de ilicitude da legiacutetima defesa exigiria
revolvimento faacuteticoshyprobatoacuterio o que encontra oacutebice na Suacutemula 7 do STJ
2 Agravo regimental improvido (AgRg no AREsp 982218AP Sexta
Turma Rel Min Nefi Cordeiro DJe 23102017)
PROCESSO PENAL AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
HOMICIacuteDIO LEGIacuteTIMA DEFESA ABSOLVICcedilAtildeO SUMAacuteRIA
COMPETEcircNCIA DO JUacuteRI SUacuteMULA 7STJ AGRAVO DESPROVIDO
1 Concluindo o Tribunal a quo apoacutes exame da prova testemunhal e pericial
que haacute lastro probatoacuterio consistente da legiacutetima defesa natildeo pode este STJ
concluir em sentido contraacuterio sem reexaminar o conjunto faacuteticoshyprobatoacuterio
Incidecircncia da Suacutemula n 7STJ
2 Agravo regimental desprovido (AgRg no REsp 1577440RS Quinta
Turma Rel Min Ribeiro Dantas DJe 22092017) Ante o exposto com
fulcro no art 255 sect 4ordm inciso I do Regimento Interno do STJ natildeo conheccedilo
do recurso especial P e I
Brasiacutelia (DF) 23 de agosto de 2018
Ministro Felix Fischer
Fl 2470DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 33
32
Relatorrdquo
Nessa linha com a devida vecircnia entendo que natildeo haacute mais que se discutir
teorias quer seja para aplicaccedilatildeo da teoria da aacutervore envenenada ou natildeo eis que no presente
caso o que se deve considerar eacute a decisatildeo proferida pelo STJ que por sua vez estaacute sendo
observada pelos demais tribunais
Em vista de todo o exposto voto por negar provimento ao Recurso Especial
interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(Assinado digitalmente)
Tatiana Midori Migiyama
DECLARACcedilAtildeO DE VOTO
Conselheiro Demes Brito
Conselheiro Demes Brito
Em que pese o brilhante voto do Ilustre Relator o qual acompanhei passo a expor meu entendimento quanto a mateacuteria
In caso tratashyse de auto de infraccedilatildeo para exigecircncia de Imposto de Importaccedilatildeo ndash II e Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI vinculado agrave importaccedilatildeo e multa isolada (art 83 da Lei nordm 450264) periacuteodo setembro2004 a janeiro2005 onde foram arrolados como coobrigados os sujeitos passivos CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda HiTech do Brasil SA Marco Antocircnio Mansur Marco Antocircnio Mansur Filho Antonio Carlos Barbeito Mendes e Alessandra Salewski
A mateacuteria devolvida para esta E Cacircmara Superior diz respeito quanto agrave aplicabilidade Teoria da Descoberta Inevitaacutevel e da Teoria da Fonte Independente no processo administrativo fiscal
Com efeito a decisatildeo recorrida negou provimento ao Recurso de Ofiacutecio para afastar o lanccedilamento em relaccedilatildeo agrave DI 0409868005 afetada pela decadecircncia e parcial provimento ao Recurso Voluntaacuterio no que se refere aacutes demais DIs
Fl 2471DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 34
33
Ao prolatar o acoacuterdatildeo recorrido o Relator Vencido aplicou a exceccedilatildeo da descoberta inevitaacutevel externada em outros julgados a exemplo dos Acoacuterdatildeos e nordm 3401003171 de 17052016 nordm 3401004396 de 27022018 com a tese de que a Autoridade Lanccediladora valendoshyse de duas prerrogativas ao proceder aacute retenccedilatildeo de livros documentos e arquivos da Contribuinte encontrados em suas instalaccedilotildees de modo que essas peccedilas viriam ao processo de qualquer modo independente da autorizaccedilatildeo judicial porque este procedimento decorre de lei vaacutelida e vigente
Para o deslinde da controveacutersia posta em julgamento transcreve o que de fato interessa a motivaccedilatildeo do lanccedilamento
Relata a fiscalizaccedilatildeo no Relatoacuterio de Auditoria de fls 37142 que a accedilatildeo fiscal que deu origem ao presente lanccedilamento foi amparada pelo Mandado de Procedimento Fiscal de Fiscalizaccedilatildeo nordm 04151002008000550 de 8 de abril de 2008 que investigou as operaccedilotildees da empresa CIL Comeacutercio de Informaacutetica Ltda CNPJ nordm 24073694000155 doravante denominada simplesmente CIL no periacuteodo de setembro de 2004 a janeiro de 2005 que teriam sido realizadas em conluio com diversas empresas direta ou indiretamente vinculadas ao chamado Grupo MAM
Conforme os autos a accedilatildeo fiscal foi deflagrada depois do recebimentopela Inspetoria da Receita Federal do Brasil no Recife de documentos inclusive em meio magneacutetico selecionados pela Equipe Especial de Anaacutelise e Preparo de Accedilatildeo Fiscal constituiacuteda pela Portaria SRF nordm 1172 de 17 de novembro de 2006 atraveacutes da Representaccedilatildeo Fiscal nordm 10980005072200795 procedente da Divisatildeo de Administraccedilatildeo Aduaneira (Diana)da Superintendecircncia Regional da Receita Federal do Brasil da 9ordf Regiatildeo Fiscal (SRRF09)
Da Operaccedilatildeo Diluacutevio
A OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO consiste de um conjunto de procedimentos adotados pela Policia Federal e pela Receita Federalbdquo devidamente shy amparados por autorizaccedilotildees judiciais com vistas a identificai as pessoas e empresas envolvidas na praacutetica de fraudes aduaneiras e tributarias sob controle de MARCO ANTONIO MANSUR Tratashyse de um conjunto de empresas constituiacutedas em sua maioria em nome de interpostas pessoas que atuavam de forma dissimulada como importadores ou como distribuidores de mercadorias importadas mas que de fato serviam apenas de anteparo e de escudo para ocultar os reais adquirentes destas mercadorias estes sim reais importadores que adquiriam mercadorias de seus efetivos fornecedores no exterior mas que nunca figuravam como importadores tampouco como adquirentes perante os controles administrativos e aduaneiros
Durante o periacuteodo de investigaccedilatildeo constatoushyse a existecircncia dessa organizaccedilatildeo criminosa bem como se identificou a maioria dos intervenientes especialmente os controladores do esquema e seus principais beneficiaacuterios (clientes adquirentes de fato das mercadorias estrangeiras)
Fl 2472DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 35
34
Ainda nesta etapa aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentesfoi tambeacutem possiacutevel comprovar a praacutetica de inuacutemeras outras fraudes relacionadas com o comeacutercio exterior tais como subfaturamento dos preccedilos declarados falsificaccedilatildeo de documentos shy corrupccedilatildeo de servidores puacuteblicos etc
No dia16 de agosto de 2006 foi deflagrada a parte ostensiva da Operaccedilatildeo Diluacutevio tendo sido realizadas centenas de diligecircncias em diversos endereccedilos comerciais e residenciais localizados em oito Unidades da Federaccedilatildeo e no exterior com vistas a localizar e apreender documentos que permitissem comprovar as fraudes praticadas
Nesta operaccedilatildeo que envolveu a participaccedilatildeo de quase 2000 servidores da Policia Federal e da Receita Federal houve a apreensatildeo de grande quantidade de documentos meios magneacuteticos e mercadorias assim como a realizaccedilatildeo da prisatildeo de mais de uma centena de pessoas
Os elementos apreendidos (documentos meios magneacuteticos e objetos) foram todos remetidos para Curitiba PR tendo sido imediatamente disponibilizados pela Justiccedila Federal daquela cidade para fins de procedimentos fiscais da Secretaria da Receita Federal
Em 05 de dezembro de 2006 por meio da Portaria SRF ndeg 1211 foi constituiacuteda uma equipe para anaacutelise e preparo das accedilotildees fiscais referentes As empresas envolvidas nas operaccedilotildees de comeacutercio exterior realizadas irregular e fraudulentamente pelas empresas controladas por MARCO ANTOcircNIO MANSUR Esta equipe sediada em Curitiba procedeu A triagem e seleccedilatildeo dos documentos e arquivos magneacuteticos de interesse fiscal assim como agrave formalizaccedilatildeo de dossiecircs para serem remetidos As unidades de fiscalizaccedilatildeo
Do Grupo MAM
Aleacutem da ocultaccedilatildeo dos reais adquirentes as empresas importadoras e distribuidoras controladas por MARCO ANTONIO MANSUR doravante denominada GRUPO MAM em conluio com seus clientes praticavam tambeacutem de forma sistemaacutetica o subfaturamento dos preccedilos declarados como ficaraacute demonstrado nos capiacutetulos que tratam do Modus Operand e dos Fatos Analisados
Resumidamente podeshyse caracterizar o Grupo MAM como sendo uma organizaccedilatildeo empresarial que atuava em todas as etapas do fluxo operacional e logiacutestico das importaccedilotildees realizadas por conta e ordem das empresas adquirentes das mercadorias estrangeiras Para tanto dispunha de vaacuterias empresas operando sob controle centralizado como se fossem departamentos de uma uacutenica empresa Assim havia as empresas constituiacutedas no exterior para atuar como se fossem agentes de carga e exportadores as empresas importadoras (denominadas trading) e as empresas distribuidoras (adquirentes fictiacutecios)
Fl 2473DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 36
35
Os controladores desta organizaccedilatildeo (MARCO ANTONIO MANSUR MARCO ANTOcircNIO MANSUR FILHO ANTOcircNIO CARLOS BARBEITO e ALESSANDRA SALEWSKI) e seus gerentes operacionais determinavam todos os procedimentos desde a forma como as mercadorias deveriam ser embarcadas como os documentos deveriam ser emitidos (quando natildeo eram eles mesmos que Os emitiam) Como seria feita a declaraccedilatildeo de importaccedilatildeo como seriam emitidas as notas fiscais de entrada e de saiacuteda por todas as empresas utilizadas no fluxo ateacute que a mercadoria fosse colocada agrave disposiccedilatildeo do seu cliente
As mercadorias devem ser remetidas a um Exportador Fictiacutecio controlado pelo proacuteprio cliente Grupo MAM e cliente combinam sob orientaccedilatildeo do primeiro os elementos a serem declarados na operaccedilatildeo os preccedilos a serem declarados se a importaccedilatildeo seraacute declarada por conta proacutepria do importador ou se por conta e ordem de um distribuidor (fachada) e as condiccedilotildees para entrega das mercadorias ao cliente
As mercadorias satildeo embarcadas em nome do importador (trading) As faturas comerciais satildeo refeitas para consignar como comprador o proacuteprio importador ou alguma distribuidora controlada pelo Grupo MAM
A empresa importadora registra a DI com preccedilos subfaturados e emite Nota Fiscal de entrada Daacute saiacuteda agraves mercadoriasshy para o Distribuidor por valor semelhante aos valores constantes na nota de entrada 0 distribuidor emite Nota Fiscal de venda para o cliente ou para um segundo distribuidor ou ainda para alguma empresa indicada pelo cliente Esta nota pode ser emitida por valor proacuteximo ao valor de entrada ou por valor que corresponde ao valor real das mercadorias aCrescido dos custos reconstituindo portanto o custo real do cliente
Fluxo Financeiro
O cliente efetua o pagamentoshy correspondente ao valor da Nota Fiscal da suposta venda ao distribuidor O distribuidor repassa ao importador o valor correspondente a sua Nota Fiscal e Saiacuteda O importador efetua a cobertura cambial da parcela declarada na DI em beneficio do seu exportador fictiacutecio fechando o ciclo financeiro da importaccedilatildeo No entanto se saiacuteda ao cliente se da pelo valor real da operaccedilatildeo comercial acrescido dos custos operacionais a remessa da parte natildeo declarada ficara por conta do GRUPO MAM o se a saiacuteda ao cliente se da por valor proacuteximo ao valor subfaturado a remessa da parcela natildeo declarada ficara sob responsabilidade do proacuteprio cliente Eventualmente o pagamento total da operaccedilatildeo no exterior eacute realizado pelo cliente
Neste caso o GRUPO MAM fica com uma DI em aberto a sua disposiccedilatildeo para remeter divisas ao exterior A conta do exportador fictiacutecio fica a disposiccedilatildeo do GRUPO MAM para realizar os pagamentos aos reais fornecedores no exterior por conta dos seus clientes ou simplesmente para remeter de manter divisas no exterior
A parte visiacutevel da operaccedilatildeo ou seja o registro da DI a emissatildeo das notas de entrada e de saiacuteda ateacute que a mercadoria chegue ao real adquirente eacute toda controlada de forma
Fl 2474DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 37
36
centralizada como se todas as empresas envolvidas fossem apenas departamentos de uma uacutenica firma Embora estas operaccedilotildees natildeo passem de simulaccedilatildeo haja vista que os documentos emitidos o satildeo apenas para fazer parecera existecircncia de operaccedilotildees comerciais que nunca aconteceram observashyse uma grande preocupaccedilatildeo da organizaccedilatildeo em manter uma formalidade coerente garantindo para cada documento emitido o correspondente fluxo financeiro assim como mantendo contratos escritos de compra e venda ou de prestaccedilatildeo de serviccedilo entre as empresas importadoras sob seu controle
A verdadeira operaccedilatildeo comercial no entanto entre o comprador (real adquirente) e o seu fornecedor permaneceraacute totalmente oculta A formalizaccedilatildeo contaacutebil da entrada das mercadorias na empresa cliente seraacute efetuada como se fosse uma simples aquisiccedilatildeo no mercado nacional
De outro lado as empresas do GRUPO MAM figuram como se fossem comerciantes internacionais embora nunca tenham efetuado qualquer operaccedilatildeo comercial com o exterior
As operaccedilotildees simuladas patrocinadas pelo GRUPO MAM constituem de fato um produto oferecido e vendido aos seus clientes que permite a estes a obtenccedilatildeo como principal beneficio da reduccedilatildeo de seus custos operacionais
Vaacuterias satildeo as vantagens obtidas pelas empresas clientes na utilizaccedilatildeo dos serviccedilos oferecidos pelo GRUPO MAM Dentre elas destacamshyse
Reduccedilatildeo dos tributos incidentes na importaccedilatildeo pela praacutetica sistemaacutetica de subfaturamento dos preccedilos declarados
Razoaacutevel seguranccedila em relaccedilatildeo a fiscalizaccedilatildeoshy na medida em que os elementos que revelam as efetivas transaccedilotildees comerciais permaneceratildeo ocultos inclusive no caso de accedilotildees ostensivas da Aduana nos estabelecimentos dos importadores ou dos distribuidores
Quebra da cadeia do IPI pois o real adquirente das mercadorias importadas por sua conta e ordem deveria ser equiparado A empresa industrial para efeito de incidecircncia do IPI na saiacuteda dos produtos importados A ocultaccedilatildeo permite a ele uma certa imunidade em relaccedilatildeo a este tributo
Compartilhamento dos benefiacutecios auferidos pelas empresas importadoras em relaccedilatildeo ao ICMS na forma de descontos referentes a estes tributos As empresas importadoras satildeoshy normalmente domiciliadas em municiacutepios cujos Estados concedem benefiacutecios especiais de ICMS tais como diferimento de seu pagamento ou financiamentos especiais
Possibilidade de formalizaccedilatildeo de uma rede de distribuiccedilatildeo para os seus produtos no territoacuterio nacional nos casos de empresas que satildeo apenas agentes de venda que atuam em nome das empresas estrangeiras ou dos proacuteprios fabricantes dos produtos importados
Nestes casos as empresas do GRUPO MAM atuam tambeacutem como distribuidores que formalizam documentalmente shya entrega das shy mercadorias aos clientes de seus clientes ou seja aqueles para quem as mercadorias jaacute haviam sido shy vendidas pelo agente de vendas
Fl 2475DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 38
37
Neste caso o cliente do GRUPO MAM eacute o agente de vendas de um exportador estrangeiro ou seja eacute o proacuteprio exportador por meio de seu representante no Brasil
Com efeito como se vecirc os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese do Relator Vencido quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitandoshyse para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso para fins tributaacuterios autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal nos autos do Verifico que os elementos analisados pela fiscalizaccedilatildeo satildeo decorrentes em sua maior parte de documentos e arquivos magneacuteticos apreendidos em 16 de agosto de 2006 pela Policia Federal em cumprimento de diversos Mandados de Buscas e Apreensotildees emitidos pela Justiccedila Federal em ParanaguaacuteshyPR motivados por investigaccedilatildeo realizada pela Receita Federal em conjunto com a Policia Federal de uma organizaccedilatildeo controlada por MARCO ANTOcircNIO MANSUR dedicada praacutetica de diversas fraudes em operaccedilotildees de comeacutercio exterior e outras Os procedimentos de investigaccedilatildeo conduzidos sob a denominaccedilatildeo de OPERACcedilAtildeO DILUacuteVIO iniciaramshyse em 2005 e culminaram com a deflagraccedilatildeo de uma grande operaccedilatildeo ostensiva em mais de 100 endereccedilos comerciais e residenciais em diversos Estados
Fl 2476DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 39
38
Sem embargo a Autoridade Fiscal teve acesso e obtenccedilatildeo de coacutepias dos documentos da operaccedilatildeo diluacutevio assim como seu uso para fins fiscais estatildeo autorizados por decisatildeo de Justiccedila Federal de Paranaguaacute datada de 24082006 nos autos do IPL 20067008000208shy74
O Auto de Infraccedilatildeo foi motivado com alto teor probatoacuterio das ilicitudes praticadas pela Contribuinte amparado pelo Mandado de Procedimento Fiscal todo contraditoacuterio ampla defesa foram exercidos neste contencioso com supedacircneo na estrita legalidade do devido processo legal portanto natildeo haacute o que se falar em ilegalidade ou nulidade das provas carreadas junto aos autos ateacute porque para delimitar as condutas haacute de se perquirir o lanccedilamento tributaacuterio em separado dos eventos criminosos tratados no poder judiciaacuterio
No que tange a tese da decisatildeo recorrida quanto a teoria da descoberta inevitaacutevel em nenhum momento da accedilatildeo fiscal foi tratada no caso eacute fundamentada em uma suposiccedilatildeo de relator Vencido a quo que serviu apenas para suscitar argumentos desnecessaacuterios municiando a Contribuinte com argumentos para se buscar nulidades que natildeo existe tendo em vista que accedilatildeo fiscal foi amplamente amparada e fundamentada respeitando para tanto o devido processo legal ampla defesa e contraditoacuterio
Portanto in caso natildeo haacute o que se falar em teoria da descoberta inevitaacutevel a accedilatildeo fiscal foi motivada em procedimento legal por meio de Mandado de Procedimento fiscal oportunidade que foi conferida a todos o exerciacutecio da ampla defesa e contraditoacuterio
Neste sentido as informaccedilotildees oriundas da operaccedilatildeo diluacutevio remetidos por meio do processo de representaccedilatildeo fiscal sendo seu uso autorizado por decisatildeo de Justiccedila Federal foram no sentido de noticiar as fraudes com essas informaccedilotildees a Autoridade Fiscal de modo legal iniciou o procedimento fiscalizatoacuterio
Ateacute porque os oacutergatildeos da Administraccedilatildeo Puacuteblica Federal Estadual e Municipal bem como entidades autaacuterquicas paraestatais e de economia mista satildeo obrigados a auxiliar a fiscalizaccedilatildeo prestando informaccedilotildees e esclarecimentos que lhe forem solicitados cumprindo ou fazendo cumprir as disposiccedilotildees de regecircncia conforme o previsto no artigo 125 do Decretoshylei nordm 5844 de 1943 e artigo 2ordm do Decretoshylei nordm 1718 de 1979
Destarte penso que seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento do Estado
Neste contexto natildeo o que se falar em nulidade relativamente as imputaccedilotildees que foram tratadas de modo pormenorizado com relaccedilatildeo acusaccedilatildeo fiscal bem como de seus respectivos anexos
Ademais seria um prejuiacutezo a sociedade em especial ao trabalho fiscal aventar nulidades que natildeo existem em favor de condutas iliacutecitas perpetuadas por atores que buscam burlar o sistema tributaacuterio em detrimento ao eraacuterio
As provas acostadas possuem a descriccedilatildeo das irregularidades que fundamentam as conclusotildees para cada uma das DIrsquos Comprovashyse portanto que a real operaccedilatildeo de importaccedilatildeo ocorreu entre o fabricante e a verdadeira importadora sendo todas as operaccedilotildees intermediaacuterias simuladas criadas apenas para dar uma aparecircncia de legalidade agrave fraude
Fl 2477DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 40
39
Neste sentido as operaccedilotildees praticadas com a participaccedilatildeo da Contribuinte natildeo podem ser consideradas legiacutetimas autorizando a aplicaccedilatildeo em espeacutecie da penalidade prevista no artigo 23 inciso V do DecretoshyLei 145576
Frente aos fatos documentos fortemente comprobatoacuterios seria irrelevante lavrar o autos de infraccedilatildeo especialmente em desfavor do importador de direito empresa de fachada quando restou comprovada o verdadeiro adquirente das mercadorias importadas seu verdadeiro proprietaacuterio mesmo com a simulaccedilatildeo ocorrida nas diferentes etapas da importaccedilatildeo negociaccedilatildeo despacho aduaneiro revenda a terceiros em alguns casos fechamento de cacircmbio restou exteriorizado a presenccedila de terceiros ocultando a Contribuinte real adquirente das mercadorias estrangeiras
Reforccedilo que em nenhuma hipoacutetese tem amparo na tese de que o artigo 11 da lei nordm 112812006 trata de hipoacutetese de importaccedilatildeo destinada a revenda a encomendante predeterminada ou seja a Contribuinte natildeo se reveste dessa figura pois para tal conduta conforme previsto no dispositivo supra o paraacutegrafo primeiro versa que ficam determinados os requisitos e condiccedilotildees para atuaccedilatildeo da pessoa juriacutedica na forma referida o que natildeo atendido pela Contribuinte e tatildeo pouco pela importadoras
Tal assertiva ainda que jungindo pelo paraacutegrafo 2ordm do mesmo diploma legal dispotildee que A operaccedilatildeo de comeacutercio exterior realizada em desacordo com os requisitos e condiccedilotildees estabelecidos na forma do paraacutegrafo 1ordm deste artigo presumeshyse por conta e ordem de terceiros para fins de aplicaccedilatildeo nos artigos 77 a 81 da Medida Provisoacuteria nordm 2158shy35 de 24 de agosto de 2001
De modo que a lei nordm 1128106 criou a figura do encomendante predeterminado e da IN SRF nordm 6342006 regulamentou os procedimentos nas operaccedilotildees de importaccedilatildeo que a Contribuinte declarou como sendo nessa modalidade natildeo foram atendidas as condiccedilotildees e requisitos legais tais como habilitaccedilatildeo indicaccedilatildeo na DI do nome do real encomendante visto que as distribuidoras satildeo empresas constituiacutedas por laranjas portando a Contribuinte natildeo se enquadra nessa modalidade
O que de fato ocorreu eacute que nas operaccedilotildees comerciais tratava de atos dissimulados com objetivo de produzir uma aparente normalidade comercial como destacado pela Contribuinte natildeo tendo ocorrido a compra e venda nos moldes comerciais pois parte estava sendo negociada pela Contribuinte que articulava a venda manipulando preccedilos com o fornecedor estrangeiro orientava a compra sem a intervenccedilatildeo de importadora de direito que restou comprovada a inexistecircncia da figura da compra e venda de mercadorias mas apenas uma simulaccedilatildeo Em verdade a Contribuinte era a real adquirente das mercadorias estrangeiras que ateacute encaminhava numeraacuterio para pagamento das mercadorias quando ocorria a declaraccedilatildeo a Autoridade Aduaneira por valores subfaturados
Outra questatildeo que me chama atenccedilatildeo em contrarrazotildees a Contribuinte aponta a decisatildeo proferida pelo STJ no HC nordm 142045PR no qual foi reconhecida a nulidade da interceptaccedilatildeo telefocircnica no que diz respeito agraves sucessivas renovaccedilotildees aleacutem de toda prova decorrente dela
O HC nordm 142045 ndash PR foi impetrado em benefiacutecio de Marco Antonio Mansur e Marco Antonio Mansur Filho apontando como autoridade coatora o e Tribunal Regional Federal da 4ordf Regiatildeo O ato de coaccedilatildeo ilegal consistiu na decisatildeo que julgou regular a
Fl 2478DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 41
40
interceptaccedilatildeo telefocircnica e suas sucessivas prorrogaccedilotildees realizadas para a apuraccedilatildeo de conduta criminosa dos pacientes nos autos do inqueacuterito policial ndeg 20067000022435shy6
Em sua decisatildeo o STJ natildeo declarou a ilegalidade de toda prova produzida no inqueacuterito policial mas apenas da interceptaccedilatildeo telefocircnica no tocante agraves sucessivas renovaccedilotildees e daquela decorrente dela (aplicaccedilatildeo da teoria do fruto da aacutervore envenenada atualmente positivada no artigo 157 do CPP)
Se faz necessaacuterio advertir que o Relator Vencido ter se concentrado em julgar mateacuteria que lhe foi devolvida tratando exclusivamente da legalidade do lanccedilamento tributaacuterio desnecessaacuterio e inuacutetil suas conclusotildees a respeito de um processo criminal que natildeo se confunde com o Fiscal antes que se argumente qualquer tese a esse respeito in caso foi materializado uma das maiores fraudes em detrimento do comeacutercio exterior em especial aos cofres puacuteblicos partindoshyse de uma premissa equivocada o STJ resolve com seus argumentos absolver ou condenar os participes da fraude em via reversa as condutas iliacutecitas ao eraacuterio tambeacutem devem ser anuladas
As condutas foram individualizadas os documentos carreados aos autos provecircm de fonte independente de interceptaccedilotildees telefocircnicas consideradas ilegais pelo STJ o que natildeo se comunicam com o presente processo fiscal natildeo haacute qualquer ligaccedilatildeo com o coso concreto
Caso o STJ ou STF entendam em absolver os reacuteus natildeo desvirtua o iliacutecito cometido em acircmbito fiscal lembrando que se trata de lanccedilamento fiscal em desfavor da Contribuinte que cometeu fraudes ao comeacutercio exterior portanto natildeo haacute o que se falar em nulidade acute
Por oportuno esclareccedilo que o processo administrativo fiscal esta adstrito as regras positivadas do sistema neste sentido invoco o magisteacuterio do Professor Luiz Orlando Junior Zanon (pg104105shy106) o qual em sua tese de Doutorado Teoria Complexa do Direito1 esclarece a correta inserccedilatildeo das normas no plano sistecircmico In verbis
O Positivismo Juriacutedico pressupotildee que o Direito eacute formado exclusivamente (ou ao menos preponderantemente) por Regras Juriacutedicas como sinocircnimo de Normas Juriacutedicas positivadas devidamente fixadas pelos parlamentares (no sistema codificado) ou estabelecidas em precedentes judiciais anteriores (no modelo judiciaacuterio ou consuetudinaacuterio)2 No primeiro cenaacuterio (civil law statutory law ou code based legal system) a Regra Juriacutedica eacute o resultado da interpretaccedilatildeo de um texto elaborado pelo legislador no sentido de reconstruir sua intenccedilatildeo ao prolatar o
1 ZANON JUNIOR Orlando Luiz Teoria Complexa do Direito Florianoacutepolis Cejur 2013 2 DIMOULIS Dimitri Positivismo juriacutedico Introduccedilatildeo a uma teoria do direito e defesa do pragmatismo juriacutedicoshypoliacutetico Satildeo Paulo Meacutetodo 2006 p 68 ldquoIsso indica que ser positivista no acircmbito juriacutedico significa escolher como exclusivo objeto de estudo o direito que eacute posto por uma autoridade e em virtude disso possui validade (direito positivo)rdquo e p 131 ldquoPartindo dessa delimitaccedilatildeo negativa o PJ stricto sensu afirma a absoluta identidade entre o conceito de direito e o direito efetivamente posto pelas autoridades competentes isto eacute pelas autoridades que em razatildeo de uma constelaccedilatildeo de poder possuem a capacidade de impor o direitordquo E FERRAJOLI Luigi Principia iuris teoriacutea del derecho y de la democracia V 1 Madrid Trotta 2011 p 395shy457 Especialmente p 396 ldquoLas normas son reglas que pertenecen al derecho positivo em cuanto son efectos juriacutedicos puestos o causados por actos (T811 T812) Obviamente em tanto que reglas las normas son significados de preceptos (T813) a los que vienen asociadas em cada caso mediante interpretacioacuten juriacutedicardquo
Fl 2479DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF
Processo nordm 196470111672009shy75 Acoacuterdatildeo nordm 9303shy008694
CSRFshyT3 Fl 42
41
dispositivo normativo como se fosse um procedimento de adivinhaccedilatildeo de qual teria sido a soluccedilatildeo dada pelo oacutergatildeo legiferante acaso diante do caso concreto E no segundo (common law ou judge made law) a Regra Juriacutedica pode ser extraiacuteda natildeo soacute da legislaccedilatildeo mas tambeacutem do texto de um precedente anterior num esforccedilo de verificar qual seria a soluccedilatildeo que teria sido dada pelo Poder Legislativo para reger o novo caso nos pontos relevantes em que eacute precisamente similar ao julgamento anterior Em ambas hipoacuteteses a interpretaccedilatildeo e a aplicaccedilatildeo do Direito satildeo consideradas pela generalidade dos juspositivistas [] (com a notaacutevel ressalva de Kelsen) como meramente reprodutoras de sentidos jaacute previamente fixados por Regras Juriacutedicas anteriores que jaacute guardam a resposta para soluccedilatildeo do novo problema emergido no tecido socialrdquo (pg104105shy106) []
Dispositivo
Ex positis dou provimento ao Recurso interposto pela Fazenda Nacional
Eacute como voto
(assinado digitalmente)
Demes Brito
Fl 2480DF CARF MF