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Módulo II: Módulo II: Régimen Fiscal de Régimen Fiscal de
las Personas las Personas MoralesMorales
TemarioTemarioGeneralidades: Elementos de los impuestos
Sujeto Objeto Base Tasa Tarifa Cuota
Establecimiento permanente Fuente de RiquezaAcreditamiento del ISR pagado en el extranjeroDefiniciones ISR
TemarioTemario
Ingresos Acumulables: Objeto del ISR
Tipos de ingreso
Momento de acumulación
Conceptos que NO son ingresos para el ISR
Ingresos gravados, no acumulables
Determinación de la ganancia por la enajenación de bienes
Ejemplos
Sujetos del DerechoSujetos del Derecho
Sujetos de Derecho Sujetos de Derecho
Sujetos:
Personas Físicas.- Individuo natural.
Personas Morales.- Las del derecho común, social, agrario y público. Al efecto no se precisa tratamiento de la A en P.-Sociedades Mercantiles-Sociedades Civiles
Persona MoralPersona Moral
Son personas morales:I. La Nación, los Estados y los Municipios;II. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas
por la ley;III. Las sociedades civiles o mercantiles;IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las
demás a que se refiere la fracción XVI del artículo 123 de la Constitución Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se
propongan fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre que no fueren desconocidas por la ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos del artículo 2736.
Art. 25 CCF
Persona MoralPersona Moral
Las personas morales pueden ejercitar todos los derechos que sean necesarios para realizar el objeto de su institución.
Las personas morales obran y se obligan por medio de los órganos que las representan sea por disposición de la ley o conforme a las disposiciones relativas de sus escrituras constitutivas y de sus estatutos.
Las personas morales se regirán por las leyes correspondientes, por su escritura constitutiva y por sus estatutos.
Art. 25 CCF
Hechos y Actos JurídicosHechos y Actos Jurídicos
Establecimiento de TributosEstablecimiento de Tributos
Es obligación de los
mexicanosArt. 31 fracción IV
CPEUM
Contribuir con los Gastos Públicos
De la Federación, del Estado y Municipio en que residan
Proporcional y Equitativamente
Dispongan las Leyes
Establecimiento de TributosEstablecimiento de Tributos
Contribuciones que pueden establecer
Federación
Estados
Municipios
Toda clase o tipo de contribuciones
Todas, excepto las contribuciones exclusivas de la Federación y las que tienen prohibidas.
No establecen impuestos, solo cobran los que establecen en su favor las legislaturas de sus Estados
Fuentes Derecho TributarioFuentes Derecho Tributario
Formales
Directas
Indirectas
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (Art. 31 fracc. IV, 71, 72, 73 fracc. VII, X y XXIX, 115 fracc III y IV y 124)
Tratados Internacionales (Art. 1 CCF y 133 CPEUM)
Leyes Ordinarias (Art. 31 fracc. IV CPEUM)
Decretos Ley (Art. 29 y 73 fracc. XVI CPEUM)
Decretos Delegados (Art. 131 pfo. 2ª CPUEM)
Reglamentos (Art. 89 fracc. I CPEUM)
Jurisprudencia (Art. 94, 107 fracc. XIII CPEUM)
1. Enajenación de bienes2. Prestación de servicios
independientes3. Otorgamiento de uso o
goce temporal de bienes4. Importación de bienes
I.S.R. 1. Obtención de ingresos
I.ETU Ingresos Flujo Efectivo
I.V.A.
EL OBJETODEL
IMPUESTO
El que señala los hechos, actos, actividades o circunstancias, que reflejan una manifestación de riqueza y que a su realización surge la obligación de pagar, es el llamado hecho. generador del crédito fiscal.
Material o económico
La manifestación de la riqueza que se pretende gravar.
CapitalRentaGasto o consumo
El objeto del impuestoEl objeto del impuestoLo que se pretende gravar y lo que se grava
Relación TributariaRelación Tributaria
Hecho generador del crédito fiscal o hecho impunible, es la realización real o fáctica del hecho, situación estructurales o circunstancias descritas en la norma que hacen surgir la obligación de pagar un tributo
1.Identifica al tributo.
2.Es constitutivo de la obligación tributaria de pago.
3.Legitima y fundamenta a la Administración pública, para exigir el pago.
4.Refleja capacidad económica, que puede o no coincidir con la fuente de riqueza que se pretende gravar.
Elementos estructurales
1. Elemento Objetivo
2. Elemento Personal
Hecho generador del Crédito fiscal síntesis
Relación tributariaRelación tributaria
Los elementos del hecho generador del crédito fiscal
Primer Elemento
Segundo Elemento Hecho
generador delCrédito fiscal
hechoImponible
Supuesto jurídico de aplicación
imputación a unsujeto de laRealización delPrimer elemento
IgualMás
Hecho generador y base del Hecho generador y base del impuestoimpuesto
Hechos con contenido económico
Hecho generador del crédito fiscal son hechos, actos o
situaciones gravadas
I.S.R. Obtención de Ingresos I.E.T.U. Ingresos Flujo Efectivo
Enajenación de bienes Prestación de servicios Otorgamiento de uso o goce de bienes Importación de bienes
I.V.A.
Sin referencia a contenido económico o cuantificación en pesos
BASE
Valor del Hecho Generador del Crédito Fiscal establecido en Ley
1. Igual al valor del hecho generador del crédito fiscal(IVA).
2. Igual al valor del hecho generador del crédito fiscal, meno deducciones (ISR).
Relación TributariaRelación TributariaEl hecho generador del crédito fiscal
El elemento objetivo en el Impuesto al valor agregado. (Arts. 14 CFF, 1º. pfo. 1o. frac. 1 y 8 LIVA).La enajenación, es toda transmisión de la propiedad y -- los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas.
Valuación del hecho generador del crédito fiscal
(Arts. lo. frac. IV pfo. 2o. y 12 pfo. lo., LIVA) El impuesto se calcula aplicando a los valores que señala la Ley.... El impuesto al valor agregado en ningún caso -- se considera formando parte de dichos valores. Para calcular el impuesto tratándose de enajenación se considerará como valor el precio pactado, así como las cantidades que además se carguen o cobren..... A falta de precio pactado se estará al valor que los bienes tengan en el mercado o en su defecto al de avaluó.
Relación TributariaRelación Tributaria
Contenido de la obligación de las Normas fiscales
Normas Aplicables a la obligación de pago, en cuanto a su vigencia, para determinar su monto
Normas Aplicables a las obligaciones formales o deberes jurídicos en cuanto a su vigencia
Los vigentes en el momento de la realización del hecho generador del crédito fiscal.
Las vigentes en el momento del cumplimiento de la obligación
Relación TributariaRelación Tributaria
1. Realización del hecho generador del crédito fiscal.2. Presentación de la declaración.3. Comprobación del hecho generador del crédito fiscal.A. Numero de hechos generadores realizadosB. Valuación de los hechos generadores realizadosC. Determinación de la capacidad contributiva (base)4. Aplicación de la Tarifa.5. Emisión de la resolución.6. Notificación de la resolución.7. Transcurso de cierto tiempo(45 días hábiles).A. Para extinguir el créditoB. Para impugnarloC. Para iniciar el procedimiento administrativo de
ejecución.
Momentos de su
Desarrollo
Desarrollo de la obligación de pago
Relación TributariaRelación Tributaria
Contenido (obligación Tributaria)
1.- Obligación Principal, Material o Sustantiva. Debe estar contenida en una ley tanto formal como material y constituye un dar
2.- Obligaciones accesorias, formales o de Procedimientos, Deberes Jurídicos o que no tienen como consecuencia pago. Nacen de la “ley”, para su comprobación o cumplimiento es necesario un acto previo (requerimiento), emitido en ejercicio de un derecho potestativo y constituye:
a) Un hacer o no hacerb) De tolerar
Normas Aplicables Contenido
Momentos de su Desarrollo
Enunciación
ObjetoSujetoBase Cuota o TarifaPeríodo de ImposiciónExenciones Infracciones*Sanciones
1. Realización del hecho generador del crédito fiscal
2. Presentación de la declaración3. Comprobación del hecho generador del
crédito fiscal4. Aplicación de la tarifa5. Emisión de la resolución6. Notificación de la resolución7. Transcurso de cierto tiempo (45 días
hábiles)
1. Expedir comprobantes 2. Inscripción en el Registro Federal del Contribuyente3. Presentación de avisos y declaraciones 4. Llevar contabilidad5. Etc, etc, 6. No oponerse al desarrollo de las visitas domiciliarias 7. No transportar mercancías sin la documentación
respectiva8. No introducir mercancía al territorio nacional por
lugares distintos a los autorizados 9. 9. Etc., etc.,,
Vigencia Normas Aplicables
En el momento de la realización del hecho generador del crédito fiscal.
A. Su magnitud B. Valuación del elemento
económico (base)
A. Para extinguir el crédito
B. Para impugnarloC. Para iniciar el
procedimiento administrativo de ejecución.
Impuestos a la RentaImpuestos a la Renta
Son aquellos que gravan los ingresos obtenidos en un lapso de tiempo y determinan la capacidad contributiva en función del incremento patrimonial, en dos momentos: ingresos periódicos y no periódicos.
Nacimiento y ExtinciónNacimiento y Extinción
Concepción
MuerteNacimiento
Sucesión
Adjudicación
Herederos
Obligaciones de la Realización de Hechos Obligaciones de la Realización de Hechos Generadores del Crédito FiscalGeneradores del Crédito Fiscal
Obligación de Pago
Múltiples Obligaciones de Hacer o No Hacer
Obligaciones de Tolerar
Material
Formal
Desarrollo de la Obligación Desarrollo de la Obligación MaterialMaterial
1. Realización del Hecho generador del Crédito Fiscal
2. Presentación de la Declaración (Autodeterminación)
Procedimientos de Revisión o Comprobación1. Comprobación del hecho generador del Crédito
Fiscala) Número de hechos generadores realizadosb) Valuación de los hechos generadores realizadosc) Determinación de la capacidad contributiva (base)
4. Aplicación de tasa o tarifa5. Emisión y Notificación de la Resolución6. Transcurso de 45 días hábiles para:
- Extinguir el crédito- Impugnarlo- Iniciar Procedimiento Administrativo de Ejecución
Contribuyente
Sujeto Pasivo
Autoridad
Sujeto Activo
Impuesto Impuesto Sobre la Sobre la
RentaRenta
Nueva Ley ISR 2014
Nueva Ley ISR 2014
Nueva Ley ISR 2014
Aspectos Fiscales Relevantes Reforma 2014
Personas Morales
INGRESOS
ENAJENACIONES A PLAZO
2013.- OPCIÓN INGRESOS AL COBRO- Público en general- + 35% después sexto mes- Más de 12 meses el plazo
2014.- Se acumula la totalidad del ingreso devengado.Lo cobrado a partir del 2014 y devengado antes de ese año,se acumulará el 50% en el ejercicio que se cobra y el50% restante en el siguiente (DT).
MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE TRANSMISIÓN DE INTERESES
DEVENGADOS
Se transmite y serán acumulables
RESIDENTES cuando se reciban esos derechos, RESIDENTESEXTRANJERO salvo que EP haya pagado ISR EXTRANJERO
conforme a título V. C/EP
POR RESIDENTES EN MÉXICOO RESIDENTES EN EXTRANJERO CON EP
INTERESES DEVENGADOS
ACCIONES, DIVIDENDOS, CUFIN Y CUCA
ENAJENACIÓN DE ACCIONES
Optativo en lugar de ser obligatorio procedimiento costo fiscal de acciones cuando periodo de tenencia sea menor a doce meses.
DIVIDENDOS Y CUFIN
$ D I V I D E N D O S
Sociedad Persona ResidenteMexicana Física Extranjero
- Dividendos no provenientes de CUFIN
ISR piramidado.
- CUFIN
- CUFINRE
SOCIEDAD MEXICANA
2014Persona Residente
Física Extranjero
SOCIEDAD MEXICANA
- Retención extranjero / tratado
- Retención 10%
- CUFIN trasitorio, se determina 2001 al 2013
- Se confirma la existencia del saldo de la CUCA al 31 de diciembre 2013.
$ D I V I D E N D O S
OPERACIONES INTERNACIONALES
AMERICA EUROPA ASIA AFRICA OCEANIAANTILLAS NEERLANDESAS ISLANDÍA BAHREIN SUDÁFRICA AUSTRALIA
ARGENTINA ALEMANIA CHINA ISLAS COOK BAHAMAS LETONIA COREA NUEVA ZELANDA
BARBADOS AUSTRIA HONG KONG SAMOABELICE BÉLGICA INDIA
BERMUDA DINAMARCA INDONESIABRASIL ESPAÑA ISRAEL
CANADÁ FINLANDIA JAPÓNCHILE HUNGRÍA KUWAIT
COLOMBIA FRANCIA QATARCOSTA RICA GRECIA SINGAPUR
ECUADOR IRLANDAESTADOS UNIDOS ISLA DEL HOMBRE
ISLAS CAIMAN ITALIAPANAMÁ ISLAS GUERNSEY
URUGUAY ISLAS JERSEYLITUANIA
LUXEMBURGONORUEGA
PAÍSES BAJOSPOLONIA
PORTUGALREINO UNIDO
REPÚBLICA CHECAREPÚBLICA ESLOVACA
RUMANIARUSIA
SUECIASUIZA
UCRANIA
TRATADOS INTERNACIONALES
MXEXT REFIPRES
MX
SOCIEDAD
No deducibleExento tasa ISR mayor al 75%,es decir, 22.5% (30% x .75%)
$
OPERACIONES INTERNACIONALES
Salvo cuando se demuestre que el precio o el monto sea igual al que hubieren pactado partes no relacionadas en operaciones comparables, excepto por:
REGALÍAS, ASISTENCIA TÉCNICA E INTERESES
EXT
CONTROLADA O QUE LA
CONTROLE EL PAGADOR 1. La entidad sea transparente.
2. El pago realizado se considere inexistente.3. La entidad extranjera no lo considere gravable.
MX SOCIEDAD
No deducibles
INFORMACIÓN ADICIONAL A SOLICITAR A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
ResidentesEXT Extranjero
Declaración informativa 32 HCFF
MX SociedadMexicana
Dictamen fiscal opcional
INFORMACIÓN ADICIONAL A SOLICITAR A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
EXTResidente Extranjero
Podrá solicitar:
MX SATResidente manifestando bajoen México protesta de decir verdad
que los ingresos están gravados en su país de residenciacon la documentación comprobatoriay la requerida.
*Acredite constanciade doble tributación
$
SALARIOS, PTU E IMSS
SALARIOS
Previsión social exenta limitada al 47% del 53%, de no haber reducido sus prestaciones sociales del año respecto al ejercicio previo.
NODEDUCIBLE DEDUCIBLE
SALARIO: 10,000.00PRESTACIONES EXENTAS: 2,000.00 9,400.00 10,600.00TOTAL PERCEPCIÓN DEL TRABAJADOR: 12,000.00
PTU
Su base será la misma utilidad fiscal por lo que se elimina el cálculo existente para el 2013.
Se disminuirán las prestaciones exentas del ISR, aunque hayan sido parcialmente deducibles.
Los que hubiesen tomado deducción inmediata podrán tomar deducción de porcentajes establecidos en 2013.
APORTACIONES IMSS
No serán deducibles:
Cuotas pagadas de los trabajadores por los patrones.
DEDUCCIONES
DONATIVOS
7%, persiste limitante utilidad fiscal.
Ahora 4% para los otorgados a Federación, Entidades Federativas, Municipios y Organismos Descentralizados.
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
Se elimina la deducción inmediata.
Se reduce la tasa de 100% a la tasa que corresponda a las inversiones para maquinaria y equipo para conversión a consumo de gas natural y la que se usa para prevenir y controlar la contaminación ambiental.
Se limita la deducción de automóviles a $130,000 pesos y tratándose de arrendamiento a $200.00 diarios por unidad.
Se disminuye la deducción del 12.5% al 8.5% del pago realizado.
Debe efectuarse con tarjeta de crédito, débito o servicios, o monederos electrónicos autorizados por el SAT.
CONSUMOS EN RESTAURANTES
ISR-2014 DONATIVOS ESPECIE DE PERSONAS MORALES
Se regula la mecánica para donación de bienes en especie otorgados por Personas Morales, citándose lo siguiente:
Contribuyentes ofrecerán antes de su destrucción inventarios correspondan a bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación, vestido, vivienda y salud.
No limita a otros bienes distintos a los citados no puedan ser donados, en perfecto estado o usados, incluye los considerados activos fijos o inventarios que sean por deterioro, o que hubieran perdido su valor.
Para tal efecto deberán cumplir con requisitos de Ley.
No se podrá ofrecer donación de aquellos bienes que en términos de otro ordenamiento jurídico prohíba expresamente su venta, suministro, uso o establezca otro destino a los mismos.
PREOPERATIVOS - MINERÍA
Solo se podrán deducir conforme a los porcentajes de ley.
MÉTODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Se elimina el UEPS.
Persiste el PEPS, promedio identificado y detallista.
PÉRDIDAS
PÉRDIDAS FISCALES
Mantiene régimen aplicable.
DT- Monto pendiente se podrá seguir amortizando según corresponda.
COORDINADOS Y SECTOR PRIMARIO
ISR-2014- RÉGIMEN FISCAL DE LOS COORDINADOS
Se elimina el régimen simplificado.
El régimen será aplicable a las PM que administren y operen activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente con autotransporte terrestre de carga y de pasajeros.
También será aplicable a las actividades complementarias a las anteriores y para quienes tengan activos fijos o activos fijos o terrenos relacionadas con las mismas.
ISR-2014- RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS,
SÍLVICOLAS Y PESQUERAS
Al eliminarse el régimen simplificado, se establece un régimen especial para el sector primario.
Se incorporan las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades; sin embargo, cuando sus socios sean solamente Personas Físicas, podrán determinar su ISR conforme al estímulo fiscal.
Podrán tributar las Personas Físicas que realicen actividades vinculadas al sector primario, en copropiedad y que decidan tributar como Persona Moral, siendo ésta la que cumplirá las obligaciones por cuenta de los otros.
No formarán parte quienes tributen en el régimen de integración fiscal.
OBLIGACIONES FISCALES
ELIMINACIÓN DE OBLIGACIONES
Declaración informativa de retenciones de impuestos por pago de retenciones.
Informativa por retenciones pagos al extranjero y por donativos.
Informativa de clientes y proveedores.
Conservar copia de comprobante fiscal.
ELIMINACIÓN DE OBLIGACIONES
Informativa por inversiones con deducción inmediata.
Informar a asamblea general ordinaria el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Declaración informativa de retenciones a personas físicas con actividades empresariales y profesionales.
ESTÍMULOS FISCALES
Se elimina el estímulo fiscal para el 2014.
Quienes hubieran aplicado el estímulo antes de dicho año podrá seguir aplicando el diferimiento de la ganancia por los bienes aportados a dicha sociedad hasta el 31 de diciembre del 2016, ya que si para esa fecha no se han dado los supuestos de la ley vigente los accionistas acumularán la totalidad de la ganancia por los bienes citados que no se hubieran acumulado previamente.
Se detona también la ganancia cuando se enajenen las acciones de la SIBRA o los inmuebles aportados.
SIBRAS
Se limitan los ingresos que no provengan de rentas a un 5% de los ingresos totales.
FIBRAS
ESTÍMULO POR LA ADQUISICIÓN DE TERRENOS
Para poder llevar a cabo construcciones y enajenarlas para desarrollos inmobiliarios, se limita a tres años a que el contribuyente enajene el terreno, contados a partir del que fue adquirido para gozar de dicho beneficio, ya que de otro modo el costo de dicha adquisición lo considerarán como ingreso acumulable, a través de DT se establece la disposición para los adquiridos antes del 2014.
EJERCICIO DE
ACUMULACIÓN
ADQUISIÓN EN CASO DE NO
DE TERRENO HABER ENAJENADO
AÑO: 1 2 3 4
Se incluye dentro del estímulo a la actividad de distribución de películas.
Se incrementan los montos del monto del estímulo a distribuir entre sus aspirantes.
PRODUCCIÓN CINEMATOGRÁFICA
Se elimina el estímulo citado, pero para quienes hubieran establecido puestos de nueva creación tendrán el beneficio hasta por 36 meses.
PRIMER EMPLEO
Quienes contraten a personas con 65 o más años se les concederá una deducción del 25% del salario efectivamente pagado, que sirva de base para determinar las retenciones del ISR.
ESTÍMULO PARA LA CONTRATACIÓN DE ADULTOS MAYORES
PERSONAS MORALES NO LUCRATIVAS
ISR-2014 NO LUCRATIVAS SIMPLIFICACIÓN EN
OBLIGACIONES FISCALES Se eliminan las obligaciones para presentar informativas
anuales en el mes de febrero de pagos:
Sujetos a retención ISRA extranjerosDe donativos otorgados
Se establece que las declaraciones informativas correspondientes al año 2013 se deberán presentar a más tardar en febrero del 2014.
ISR-2014 NO LUCRATIVAS - COMPROBANTES EMITIDOS
Se elimina la obligación de conservar copia de los comprobantes emitidos por:
Enajenación de bienes, Prestación de servicios o,Por el otorgamiento de uso o goce temporal de
bienes.
ISR-2014- TRATAMIENTO FISCAL PARA INSTITUCIONES EDUCATIVAS
Las Asociaciones Civiles y Sociedades Civiles dedicadas a la enseñanza, cuando no persigan fines asistenciales, solo podrán mantenerse como donatarias si tienen autorización o reconocimiento o hayan sido creadas por decreto presidencial, de otro modo tributarán en título II.
ISR-2014- ASISTENCIALES, SC, AC - DONATARIAS
Promoción de la participación de la población para mejorar condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad y de seguridad ciudadana.
Apoyo en la defensa y promoción de derechos humanos.
Cívicas para promover la participación ciudadana en asuntos de interés público.
Equidad de género.
ISR-2014- ASISTENCIALES, SC, AC - DONATARIAS
Aprovechamiento de recursos naturales, la preservación y restauración equilibrio ecológico, así como promoción en el desarrollo sustentable de zonas urbanas y rurales.
Promoción y fomento educativo, cultural, artístico, científico y ecológico.
Participación en acciones de protección civil.
Servicios de apoyo a la creación y fortalecimiento de OSC en términos de la Ley de Fomento respectivo.
Promoción y defensa de los derechos de los consumidores.
ISR-2014- NO LUCRATIVAS – ASOCIACIONES DEPORTIVAS
Serán no lucrativas, reconocidas por la Comisión Nacional del Deporte, siempre y cuando sean miembros de éste, en términos de la Ley de Cultura Física y Deporte.
ISR-2014- SE REGULAN LAS ACTIVIDADES PARA CUANDO LAS DONATARIAS REALICEN LAS
NECESARIAS PARA INFLUIR EN LA LEGISLACIÓN
Deberán proporcionar al SAT información sobre:
Materia objeto del estudio.Legislación a promover.Legisladores con que se realice la promoción.Sector social, industrial o ramo de la actividad económica que se
pretenda beneficiar.Materiales, datos o información que aporten a Órganos Legislativos.Conclusiones.Cualquier otra que solicite el SAT.
Ingresos
Inclusive de Inclusive de Establecimientos Establecimientos en el Extranjeroen el Extranjero
Personas Morales Personas Morales Residentes en el PaísResidentes en el País
Cualquier Cualquier otrootroEfectivoEfectivo BienesBienes ServicioServicio CréditoCrédito
Art. 16 LISR
Ingresos AcumulablesIngresos Acumulables
Momento de Acumulación
I. Enajenación o prestación de servicios
a) Se expida el comprobante
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio
c) Se cobre o sea exigible el precio total o parcialmente
Art. 17 LISR
Momento de Acumulación
Por la prestación de servicios personales independientes que obtengan las A.C. o S.C.
Servicio de suministro de agua para uso doméstico o de recolección de basura doméstica
Art. 17 LISR
II. Uso o goce temporal de bienes
a) Cuando se cobren total o parcialmente.
b) Cuando sea exigible la contraprestación.
c) Se expida el comprobante de pago.
Ingresos Acumulables al Cobro
III. Arrendamiento financiero
1a. Opción Acumular total de precio pactado
2a. Opción Acumular parte exigible en el ejercicio
Única Opción 2014
Acumular precio pactado
Enajenación a plazos
IV. Deudas no cubiertas
Momento de AcumulaciónArt. 17 LISR
Ingresos por Pago a cuenta Recibidos
Pago a Cuenta
Cuando se reciba un pago a cuenta (anticipo), se debía acumular el 100% de la contraprestación pactada aún y cuando no hubiere sido cobrada en su totalidad.
Ejemplo:
Vendedor: Cía “X”, S.A.
Actividad: Compra venta de automóviles
Cliente: Juan Pérez
Operación que se celebra
Se recibe anticipo de $50,000 más IVA a cuenta de una camioneta 2014 con valor de $ 375,000 más IVA el 2 de enero de 2014
Actividad: Compra venta de automóviles
¿Cuándo se debe acumular el ingreso para efectos del Impuesto Sobre la Renta y qué importe?
SOLUCIÓN
Se debe acumular los $ 375,000.00 el 2 de enero de 2014 aún cuando solamente se haya recibido un anticipo de $ 50,000.00 en los términos del artículo 17 fracción I inciso c) de la LISR
Fecha de entrega del bien: 10 de febrero de 2014
Cobro del importe restante del valor de la operación 2 de marzo de 2014
Facilidad de AcumulaciónFacilidad de Acumulación
AcumulaciónSe permite acumular el saldo que del Registro de anticipos se tenga al cierre del ejercicio
Pagos ProvisionalesSe prevé que la acumulación sea también para pagos provisionales
Siempre que:
a) No se haya expedido comprobante,
b) Enviado o entregado materialmente el bien o se haya prestado el servicio
Situaciones jurídicas de hecho establecidas en la fracción I del artículo 18 de la LISR, para considerarse como ingresos acumulables
I.3.4.20. RM2014
Registro de AnticiposRegistro de Anticipos
Monto de los cobros totales o parciales efectuados en el ejercicio
Más Anticipos, que se reciban durante el mismo ejercicio
Igual Saldo de la cuenta de anticipos al cierre del ejercicio
Menos Montos por los cuales se expida el comprobante
Menos Valor de los bienes entregados materialmente
MenosValor de la contraprestación pactada, al momento de prestar los servicios.
I.3.4.20. RM2014
Ejercicios “Inmediatos” Siguientes
Ingresos Acumulables del Ejercicio
Menos
Saldo del “Registro de Anticipos” que se hubiera acumulado en el Ejercicio
Inmediato Anterior
I.3.4.20. RM2014
Acumulación de Acumulación de InventariosInventarios
Inventario Base
Datos AdicionalesDatos AdicionalesSaldo de Inventarios por Deducir Actualizado (1986)2,600,000
Pérdidas Fiscales Pendientes de Disminuir al 31-12-20043,000,000
Sistema de Valuación del Inventario UEPS
Inventario al 31-12 2004 UEPS 16,000,000
(-) Valor de las Mercancias de Lento Movimiento 1,200,000
(-) Valor de las Mercancias Obsoletas 1,000,000
(=) Inventario Base al 31-12-2004 (UEPS) 13,800,000
Inventario Acumulable
Inventario Base al 31-12-2004 (UEPS)13,800,000
(-)Saldo de Inventarios por Deducir Actualizado
(1986)2,600,000
(-)Perdidas Fiscales Actualizadas Pendientes de
Disminuir al 31-12-20043,000,000
(-)Diferencia de Inventarios de Bienes Importados
Directamente197,400
Inventario de Bienes Importados que hubiere existido al 31 de Diciembre de 2004 1,509,000
VS.Inventario de Bienes Importados que hubiere
existido al 31 de Diciembre de 2003 1,311,600
(=) Inventario Acumulable8,002,600
(DT05 3°, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)
Inventario Acumulable por Ejercicio
EjercicioInventario
Acumulable
% Acum.
Inventario
Inventario Acum en C/
Ejercicio
IPRI 3.7977
2005 8,002,600 15.00 1,200,390
2006 8,002,600 14.00 1,120,364
2007 8,002,600 13.00 1,040,338
2008 8,002,600 12.00 960,312
2009 8,002,600 11.11 889,089
2010 8,002,600 10.00 800,260
2011 8,002,600 9.00 720,234
2012 8,002,600 8.00 640,208
2013 8,002,600 7.89 631,405
2014 8,002,600 0.00 0
2015 8,002,600 0.00 0
2016 8,002,600 0.00 0
100% 8,002,600
(DT05 3°, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)
La Presuntiva ….Las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes cuando:…..III. Se dé alguna de las siguientes irregularidades:…..c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo, siempre siempre que en ambos casos, el importe exceda del 3% del que en ambos casos, el importe exceda del 3% del costo de los inventarios.costo de los inventarios.
IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuación de valuación de inventarios o no lleven el procedimiento de control de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos,los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.
CFF 55
La Presuntiva ….
… ”las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en contrario:….VIII. Que los inventarios de materias primas productos semiterminados y terminados, los activos fijos, gastos y cargos diferidos que obren en poder del contribuyente, así como los terrenos donde desarrolle su actividad son de su propiedad.”
Dichos bienes se valuarán a sus precios de mercado Dichos bienes se valuarán a sus precios de mercado y en su defecto al de avalúo.y en su defecto al de avalúo.
CFF 59
Para determinar la ganancia en la enajenación de:Terrenos.
Títulos valor que representen la propiedad de bienes pieza de oro o de plata (moneda) onza troy.
Podrán ajustar el costo como sigue:
Monto original
INPC mes inmediato anterior a la enajenación
INPC mes de adquisiciónX
En fusión o escisión de sociedades se considerará M.O.I. el valor de adquisición y fecha de adquisición la de la sociedad fusionada o escindida.
Art. 19 LISR
Enajenación de Terrenos y Títulos Valor
Ejemplo en Enajenación de Terrenos
1
2 Valor de adquisición $ 3,000.00 3 Fecha de enajenación Enero 20064 Valor de enajenación 180,000.00
Solución
Factor de actualización
INPC Dic 2005 116.3010
INPC Ago 1986 2.358049.3219
"X", S.A. Adquirió un terreno en agosto de 1986
= =
Art. 19 LISR
2.
3,000.00 X 49.3219 = 147,965.70 3. Determinación de ganancia o pérdida.
Valor de enajenación 150,000.00 Menos:
147,965.70
Ganancia por Enajenación de
Terreno 2,034.30
Determinación del valor de adquisiciónactualizado:
Monto original de lainversión actualizado
Ejemplo en Enajenación de Terrenos
Art. 19 LISR
Art. 16 LISR
Ingresos no AcumulablesIngresos no Acumulables
a) Ingresos por dividendos o utilidades Personas Morales residentes en México, no obstante se incluyen en el Cálculo de la PTU del ejercicio
b) Actualización de Contribuciones Fiscales
No son Ingresos …No son Ingresos …
Aumentos de capital.
Pago pérdidas por sus accionistas.
Primas obtenidas por colocación de acciones que emita la sociedad.
Valuación por método de participación
Reevaluación de Activos y Capital
Art. 16 LISR
Ingresos determinados presuntivamente por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Los que provengan de contribuciones, instalaciones o mejoras permanentes en inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que otorgó su uso o goce queden a beneficio del propietario.
Ganancia en la enajenación de activos fijos, terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales, así como ganancia que se derive de fusión o escisión de sociedades y proveniente de reducción de capital o liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero en la que sea socio. (1)
(1) Cuando no se cumplan los requisitos para la escisión o fusión
Art. 18 LISR
Otros Ingresos AcumulablesOtros Ingresos Acumulables
Recuperación de créditos deducidos por incobrables.
Recuperación por seguros, responsabilidades, tratándose de pérdida de bienes.
Indemnización por seguro de hombre clave.
Gastos por comprobar y viáticos
Intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de intereses moratorios a partir del cuarto mes los efectivamente cobrados.
El ajuste anual por inflación acumulable.
Art. 18 LISR
Otros Ingresos AcumulablesOtros Ingresos Acumulables
Recomendaciones para el Cierre Ingresos Acumulables
1. Verificar que los depósitos bancarios corresponden a
ingresos acumulables, según facturas expedidas o que se
tiene comprobación del por qué no se acumulan
(préstamos, aumentos de capital, etc.)
2. Definir que el momento de acumulación en enajenación es
cuando se entregue el bien, se expida la factura o se reciba
el pago parcial o total. En su caso, si se cuenta con el
“Registro de Anticipos”
3. Verificar que en las facturas expedidas se anota el RFC del
cliente y separa el IVA. Si se trata de público en general no
se separa el IVA, y no se anota el RFC del cliente en la
factura.
4. Si se tienen otros ingresos, como enajenación de activo fijo,
acciones, etc., acumular únicamente la ganancia.
• No acumular dividendos de Personas Morales residentes en
México.
• Si la empresa efectuó ventas al costo, verificar que se tengan
pruebas que demuestren que se hizo al precio de mercado o
circunstancia para vender a ese precio, ya que las autoridades
fiscales pueden determinar presuntivamente el precio, cuando
se realizan operaciones a menos del precio del mercado.
• Si la empresa tiene operaciones con partes relacionadas, los
registros contables deben separar las operaciones.
Recomendaciones para el Cierre Ingresos Acumulables
Art. 16 LISR
Resumen Ingresos AcumulablesResumen Ingresos Acumulables
Ingresos Acumulables propios de la Actividad + Intereses devengados a favor (Propios Actividad) + Intereses devengados a favor (Sistema Financiero) + Ganancia por enajenación de Acciones + Ganancia por enajenación de Activos Fijos + Ajuste Anual por Inflación Acumulable + Dividendos de PM Residentes en el Extranjero + Cuentas incobrables previamente deducidas + Anticipo de Clientes + Otros Ingresos Acumulables = Ingresos Acumulables del Ejercicio + Acumulación de Inventarios
=Ingresos Acumulables con Acumulación de Inventarios
Deducciones Autorizadas
Nueva Ley ISR 2014
Las devoluciones que se reciban o los descuentos o
bonificaciones que se hagan, aún cuando correspondan a
operaciones realizadas en ejercicios anteriores.
Costo de lo Vendido.
Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones,
siempre que no formen parte del Costo de lo Vendido.
Inversiones.
Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito o fuerza
mayor o por enajenación bienes
Art. 25 LISR
Deducciones AutorizadasDeducciones Autorizadas
Cuotas pagadas por patrón al IMSS incluidas las previstas en
la Ley del Seguro de Desempleo.
Intereses devengados, sin ajuste alguno. En el caso de intereses
moratorios a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los
efectivamente pagados.
El ajuste anual por inflación deducible.
Anticipos y rendimientos que paguen Cooperativas de
Producción y anticipos que entreguen A.C. o S.C. a sus
miembros.
Creación o incremento de reservas para fondos de
pensiones o jubilaciones, el monto de deducción se limita
por el factor de 0.47 o 0.53 si no se modifico respecto del
año anterior.
Art. 25 LISR
Deducciones AutorizadasDeducciones Autorizadas
Gastos estrictamente indispensables
Es un concepto genérico.
Debe existir caso específico.
Debe atenderse circunstancias de cada contribuyente.
Debe ser normal y propio de cada contribuyente, sin los
cuales se entorpece la actividad de empresa.
Debe haber proporción en la operación de la empresa.
No deben estar considerados en forma específica como no
deducibles en el artículo 32 LISR.
Art. 28 I LISR
Concepto efectivamente erogadoConcepto efectivamente erogado
Cuando haya sido pagado en efectivo, traspaso de cuenta en instituciones de crédito o casa de bolsa o en otros bienes que no sean títulos de crédito.
Pago con cheque en la fecha en que haya sido cobrado y siempre que entre fecha comprobante y cobro cheque no hayan transcurrido más de 4 meses. (1)
Cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de obligaciones.
Si transcurrieran más de 4 meses si son deducibles, si ambas son del mismo ejercicio.
(1) Si se cobra el cheque en el ejercicio siguiente será deducible en el ejercicio de cobro del cheque, siempre que no transcurran más de 4 meses entre la fecha del comprobante y fecha de cobro del cheque.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre Compras
Son deducibles en el ejercicio que se efectúen o que se reciban, en virtud de que ya se acumuló el ingreso y la base de deducción es el Costo de lo Vendido
Art. 25 LISR
Compras de Importación
Requisitos:
Que se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importación.
Se considera como monto de la adquisición el declarado en aduana
Art. 28 XV LISR
Combustible de Vehículos Marítimos, Aéreos y Terrestres
Tratándose combustible para este tipo de bienes, el pago se
realice mediante cheque nominativo, tarjeta de crédito, débito o
monederos electrónicos, independientemente de su monto, aún
cuando las erogaciones no excedan de $ 2,000.00
Art. 27 III LISR
Requisitos para la Deducción de SueldosRequisitos para la Deducción de Sueldos
Artículo 99 F-I, II, III y V LISR
1. Efectuar las retenciones al trabajador o entregar en su caso el subsidio al empleo.
2. Emitir comprobantes fiscales emitidos en términos del Código Fiscal, en donde conste el ISR retenido o el Subsidio al Empleo a favor del trabajador, Recibos Electrónicos de Nómina (Timbrado)
3. Que se hayan pagado las aportaciones de seguridad social.
Art. 27 V LISR
Deducción de Intereses
Intereses por Capitales tomados en Préstamo
Requisitos para su deducción:
Que los préstamos se hayan invertido en los fines del negocio.
Cuando se otorguen préstamos a terceros, a sus trabajadores, o a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas:
Sólo deducir intereses devengados hasta por monto tasa más baja pactada con sus trabajadores, funcionarios, accionistas.
Art. 27 VII LISR
Si no se estipulan intereses no procederá deducción del monto proporcional de préstamos a tercero.
Estos requisitos no aplican para instituciones de crédito u organizaciones auxiliares de crédito.
*
*
En el caso de capitales tomados en préstamo para inversiones o gastos y estos no sean deducibles o lo sean parcialmente, los intereses derivados de estos préstamos sólo serán deducibles en la misma proporción que la inversión o gastos lo sean.
En caso de intereses pagados a personas físicas, se deduzcan hasta que se paguen en efectivo, en bienes o servicios.
Deducción de InteresesArt. 27 VII LISR
Deducciones de pagos efectivamenteDeducciones de pagos efectivamente erogados en el ejercicio erogados en el ejercicio
Sólo serán deducibles si son efectivamente erogados en el ejercicio los siguientes pagos:
A PERSONAS FÍSICAS (Título IV)
1. Sueldos (Capítulo I)
2. Actividades empresariales y servicios profesionales (Capítulo II)
3. Arrendamiento inmuebles (Capítulo III)
4. Enajenación de bienes (Capítulo IV)
5. Adquisición de bienes (Capítulo V)
6. Otros ingresos (Capítulo IX)
Art. 27 VIII LISR
A PERSONAS MORALES
7. Del régimen Simplificado (Capítulo VII, Título II).
8. Del régimen de las Personas Morales con fines no lucrativos ( Título III) Sociedades y Asociaciones Civiles
PERSONAS FÍSICAS O MORALES Y OTROS
9. Donativos deducibles (Artículo 31-I)
10. Pagos por suministro de agua y recolección de basura para uso doméstico.
Deducciones de pagos efectivamenteDeducciones de pagos efectivamente erogados en el ejercicio erogados en el ejercicio
Art. 27 VIII LISR
Honorarios a Consejeros
Requisitos para su deducción:
1. Que el importe anual establecido para cada persona no
sea superior al sueldo anual devengado por el
funcionario de mayor jerarquía de la sociedad.
2. Que el importe total no sea superior al monto de los
sueldos y salarios.
3. Que no exceda del 10% del total de otras deducciones
del ejercicio.
Art. 27 IX LISR
EJEMPLO
D
A
T
O
S
1. Total de deducciones $ 50,000
2. Total honorarios 4,000
3. Total de sueldos y salarios10,000
4. Sueldo director 750
5. Honorarios por consejero 500
SOLUCIÓN
1. Sueldo director 750
Honorarios por consejero 500
2. Total honorarios consejo 4,000
Total sueldos 10,000
Si cumple requisitos
3. Total otras deducciones 46,000
10% 4,600
Si cumple requisitos
Previsión Social
Son las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
Al efecto, el maestro Luis Carlos Ledesma en su libro de “Administración de Planes Sobre la Previsión Social”, define la previsión social como “Bienestar para el trabajador y su familia”
Art. 7 LISR
Particularidades
Que las prestaciones se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores
Cuando las prestaciones de previsión social excedan límites los trabajadores pueden no considerar el excedente acumulable, pero deben comunicarlo por escrito a su empleador y este no podrá hacer deducible dicho excedente
Los beneficiarios podrán ser: El cónyuge o la persona con quien viva en concubinato Los ascendientes o descendientes, cuando dependan económicamente
del trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil Los menores de edad que satisfaciendo el requisito de dependencia
económica vivan en el mismo domicilio del trabajador. En el caso de prestaciones por fallecimiento no será necesaria la dependencia económica.
Art. 27 XI LISR
Particularidades
Si los ingresos por salarios + previsión social > 7 SMG del área geográfica del contribuyente elevados al año, no se pagará el ISR hasta por 1 salario mínimo elevado al año de previsión social; para tales efectos no se considera:
Jubilaciones Pensiones Haberes de retiro Pensiones vitalicias Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades Reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de
funeral Seguros de gastos médicos Seguros de vida Fondos de ahorro
Art. 93 Último y Penúltimo pfos.
GeneralidadArt. 27 XI LISR
Cuando las prestaciones se otorgue de acuerdo a contratos colectivos o contratos ley, tratándose de trabajadores sindicalizados.
Persona moral con dos o más sindicatos; las prestaciones deben ser iguales para todos los trabajadores de cada sindicato de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley, aunque sean diferentes entre las otorgadas en cada sindicato.
Sindicalizados
GeneralidadArt. 27 XI LISR
Que se otorguen las mismas prestaciones a todos los trabajadores
Que las erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmético por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado
A falta de trabajadores sindicalizados, que el monto de la previsión social no exceda de 10 SM elevados al año, sin considerar las aportaciones de seguridad social, fondos de ahorro y fondos de pensiones, las erogaciones realizadas por gastos médicos y seguros de vida.
No Sindicalizados
Las prestaciones pueden ser diferentes para cada sindicato y para los no sindicalizados.
Prestaciones que suelen ser consignadasPrestaciones que suelen ser consignadas de carácter análogo de carácter análogo
1. Despensas.
2. Ayuda para transporte.
3. Ayuda para renta.
4. Dote matrimonial.
5. Ayuda por nacimiento.
6. Seguros de vida y gastos médicos.
7. Útiles escolares.
8. Implementos Deportivos.
Pérdida por Créditos Incobrables
Se consideren realizadas en el mes en que se consuma el plazo de prescripción.
Notoria imposibilidad práctica de cobro, se considera:
a) Créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento no exceda de 30,000 UDIS cuando en el plazo de un año, contado a partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro.
Cuando se tenga dos o más créditos con una misma Persona Física o Moral se deberá sumar la totalidad de los créditos para determinar si éstos no exceden del monto de 30,000 UDIS
Deberá notificar por escrito al deudor de la deducción del crédito incobrable, y deberá presentar Declaración Informativa a más tardar 15 de Febrero de cada año de los créditos incobrables que se dedujeron.
Art. 27 XV LISR
Pérdida por Créditos Incobrables
b) En el caso de créditos mayores a 30,000 UDIS, se considera notoria imposibilidad práctica de cobro, cuando el deudor haya demandado ante Autoridad Judicial o Procedimiento Arbitral convenido, y adicionalmente presente Declaración Informativa a más tardar 15 de Febrero.
• Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso, en caso de quiebra debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.
Art. 27 XV LISR
Costo en Actividades Comerciales
Costo de Ventas:
Adquisiciones de mercancíasMenos
Devoluciones, descuentos y bonificaciones, del
ejercicio
MásLos gastos incurridos para
adquirir y dejar las mercancías en condiciones
de ser enajenadas
Compras y Gastos Netos:Adquisiciones de
mercancíasMenos
Devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre las mismas efectuadas
inclusive en ejercicios posteriores
MásLos gastos netos de
descuentos, bonificaciones o
devoluciones
DE 1987 A 2004DE 2005 EN ADELANTE …
Art. 39 LISR
Ejemplo Actividades Comerciales
Variable 2005 2004
Adquisiciones 10’000,000 10’000,000
Menos
Devoluciones S/Compras 500,000 500,000
Desc y Bonif. S/Compras 300,000 300,000
Resultado 9’200,000
Compras Netas 9’200,000
Más
Gastos Sobre Compras 400,000 400,000
Igual
Costo de Ventas 9’600,000
Adquisiciones y Gastos (Netos) deducibles
9’600,000
Costo de Ventas en Actividades no Comerciales
Materias primas, productos semiterinados o terminados
MenosDescuentos, bonificaciones,
devolucionesMás
Remuneraciones por sueldos y salarios (producción)
MásGastos netos (producción)
MásDeducción de las inversiones
(producción) Art. 37 LISR-excepto deducción inmediata
de los art.- 220 y 221 LISR-
Materias primas, productos semiterinados o terminados
Menos
Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las
mismas efectuadas inclusive en ejercicios posteriores
Más
Gastos netos de descuentos, bonificaciones o
devoluciones
DE 1987 A 2004DE 2005 EN ADELANTE …
Art. 39 LISR
Contribuyentes con dos Tipos de Actividades
Actividades Comerciales
Determinar el costo de lo vendido para cada una de las actividades
Actividades de Producción y/o de Servicios
Opción en el Costo de MP, PS y PT para Ciertos Contribuyentes
Hospedaje Salones de belleza y peluquería
(Que no estén en posibilidad de identificar el valor de las adquisiciones de MP, PS y PT, con la producción de mercancías o con la prestación del servicio según corresponda)
Elaboración y venta de pan, pasteles y canapés
Podrán determinar el costo a través de un control de inventarios que permita identificar por cada tipo de producto o mercancías, las unidades y precios que les correspondan
Contribuyentes dedicados a:
Procedimiento para Determinar el Costo de MP, PS y PT
Valor de las existencias de MP, PS y PT, al inicio del ejercicio MásValor de las adquisiciones netas de MP, PS y PT, efectuadas
durante el ejercicio MenosValor de las existencias de MP, PS y PT, al final del ejercicioIgualCosto de las existencias de MP, PS y PT, suministrados para la
enajenación, producción o prestación de servicios
Subsiste la obligación de levantar inventario físico
Adquisición de Mercancía a PF y PM Régimen Simplificado
Las compras realizadas en el ejercicio 2013 que no hubieran pagado, podrán deducirse en el ejercicio en el que se efectúe el pago y se hubieran cumplido con los demás requisitos establecidos en las disposiciones fiscales aplicables.
No forman parte del Costo de lo Vendido
Opción de Deducción, Adquisiciones a PF y PM Simplificado
Adquisiciones efectivamente pagadas Adquisiciones de bienes adquiridos en el ejercicio 2013 a Personas Físicas y Personas
Morales del Régimen Simplificadopendientes de pago en 2013 - Materia Prima - Productos Semiterminados - Productos Terminados - Mercancías, entre otros
Saldo a Disminuir del Costo de loVendido en el Ejercicio
Registro de Compras por Pagar
Siempre que se cumplan con los requisitos de la LISR
Ejemplo Actividades Distintas a las Comerciales
Variable 2005 2004
Adquisiciones (MP, PT o PST) 10’000,000 10’000,000
(-) Dev., Desc. y Bonif. 800,000 800,000
(=) Adquisiciones Netas 9’200,000 9’200,000
(-) Remuneraciones x S y S (producción)
1’000,000
(-) Gastos Netos (producción) 1’500,000
(-) Ded. Inversiones (37 LISR) 600,000
(-) Gastos Netos 3’100,000
(=) Costo de Ventas 12’300,000
(=) Adquisiciones y Gastos (Netos) deducibles
12’300,000
(-) Inventario Final P.T y P.P 1’500,000
(=) Costo de Ventas Deducible 10’800,000
Desarrollos Inmobiliarios, Terrenos Deducidos
Acumulación de 3% del Valor del Terreno DeducidoSe precisa que el ingreso acumulable se determinará aplicando el 3% al monto deducido (costo de adquisición de terreno no enajenado, en cada uno de los ejercicios que transcurran desde la adquisición del terreno y hasta el ejercicio inmediato anterior a la enajenación del mismo.
Reforma 2014
Los contribuyentes que no hayan enajenado el terreno después del tercer ejercicio inmediato posterior al que fue adquirido, deberá considerar como ingreso acumulable, el costo de adquisición de dicho terreno, actualizado por el periodo trascurrido desde la fecha de adquisición del terreno y hasta el último día del mes en que se acumule el ingreso.
Art. 191 LISR
Deducción de Anticipo a Proveedores
Cuando por los gastos se efectúe algún anticipo, será deducible
siempre que se cumpla con lo siguiente:
Se cuente con documentación comprobatoria del anticipo en el mismo ejercicio que se pagó.Se cuente con el comprobante que reúna los requisitos a que se refieren los artículos 29 del CFF, que ampare la totalidad de la operación por la que se efectuó el anticipo, a más tardar el último día del ejercicio siguiente a aquél en que se dio el anticipo.La deducción del anticipo en el ejercicio en que se pague será por el monto del mismo y, en el ejercicio en que se reciba el bien o servicio que se adquiera, la deducción será la diferencia entre el valor total consignado en el comprobante que reúna los requisitos referidos en el monto del anticipo.Cumplir con los demás requisitos que establezcan las disposiciones fiscales (pago con cheque nominativo).
Art. 27 XVIII LISR
ISR y contribuciones no deduciblesISR y contribuciones no deducibles
1. ISR a cargo del contribuyente.
2. IETU a cargo del contribuyente.
3. ISR a cargo de terceros.
4. Impuestos a cargo de terceros.
a) Impuesto predial.
a) ISR a cargo de trabajadores.
b) ISR a cargo de profesionistas, arrendadores, etc.
c) ISR a cargo de residentes en el extranjero, se convierte en ingreso para el Residente en el Extranjero
Art. 28 I LISR
5. Accesorios de las contribuciones.a) Actualizaciones.
b) Multas.
Los recargos son deducibles
Las aportaciones al IMSS pagadas si son deducibles.
ISR y contribuciones no deduciblesISR y contribuciones no deduciblesArt. 28 I LISR
Gastos de Viaje y ViáticosGastos de Viaje y Viáticos
Se deben aplicar fuera de una faja de 50 km. que circunde el establecimiento del contribuyente
Los beneficiarios de los gastos de viaje deben:
* Tener relación de trabajo.
* Prestar servicios profesionales.
Art. 28 V LISR
ViáticosNacionales Internacionales
Alimentación 750.00$ 1,500.00$
Renta automóvil 850.00$ 850.00$
Hospedaje Sin limite 3,850.00$
Deducción de ViáticosArt. 28 V LISR
Requisitos:
La deducción de Alimentación deberá estar acompañada con la documentación relativa al hospedaje o transporte. Cuando el contribuyente únicamente acompañe la relativa al transporte, la deducción de alimentación sólo procederá cuando el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje.
En la renta del automóvil, el contribuyente deberá acompañar a la documentación que los ampare la relativa al hospedaje o transporte.
(1)
Deducción de Viáticos
Los gastos de viaje destinados al hospedaje deberá acompañarse con la documentación relativa al transporte.
Cuando el total o una parte de los viáticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el país o en el extranjero, formen parte de la cuota de recuperación que se establezca para tal efecto y en la documentación que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, sólo será deducible de dicha cuota, una cantidad que no exceda el límite de gastos de viaje por día destinado a la alimentación. La diferencia que resulte no será deducible en ningún caso.
Art. 28 V LISR
Para los efectos de la LISR, se consideran inversiones:
a) Activos fijos.
b) Gastos diferidos.
c) Cargos diferidos.
d) Erogaciones en períodos preoperativos.
Inicio de Deducción
- A partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes, ó
- Desde el ejercicio siguiente.
Deducción de InversionesArt. 31 LISR
Inversiones parcialmente deduciblesInversiones parcialmente deducibles
Los gastos relacionados con dichas inversiones serán deducibles en proporción que sean deducible tales inversiones.
-
Art. 28 II LISR
Reparaciones, adaptaciones, conservación y mantenimiento de Activos Fijos
Reparación y adaptación son inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.
Se considera que implica adiciones o mejoras cuando:
- Aumentan su productividad
- Aumentan su vida útil
- Permiten darle al activo un uso diferente al que originalmente se la venía dando.
Art. 68 RLISR
Son gastos del ejercicio
- Gastos de conservación
- Mantenimiento
- Reparaciones que se eroguen con el objeto de mantener el bien de que se trate en condiciones de operación.
Reparaciones, adaptaciones, conservación y mantenimiento de Activos Fijos
Art. 68 RLISR
Actualización de la Deducción de Inversiones
La base para la actualización de la depreciación es la deducción histórica y no actualizar el monto original de la inversión.
Para determinar la deducción por inversión histórica, se determina el por ciento de deducción señalado en los artículo 33, 34 y 35 de la LISR para el monto original de la inversión.
Una vez obtenida la deducción “histórica”, bastará con multiplicar esta cantidad por el factor de actualización y la cantidad así obtenida será la deducción por inversión reexpresada.
INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización
INPC del mes de adquisición.
F.A. =
Efectos de los “No Deducibles”
1. Incrementan el resultado fiscal y se paga el 30% del I.S.R.
2. Incrementar la base gravable del PTU y se paga el 10%.
3. Disminuyen la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) y si se pagan
dividendos sobre utilidad contable se paga el 30% sobre el
dividendo o utilidad piramidado
4. No acreditar el IVA por las erogaciones no deducibles
(Artículo 4 y 5 Ley del IVA) y parcialmente deducibles (Art. 81
último párrafo LISR)
Art. 28 LISR
5. Si los no deducibles originan la omisión en el pago de
contribuciones y es descubierto por las autoridades fiscales se
aplicarán multas del 30 o 40% de la contribución omitida si se
paga antes de la notificación de la resolución o del 70% al
100% en los demás casos (Ley Federal de Derechos del
Contribuyente)
6. Se presume dividendos, las erogaciones que no sean
deducibles y beneficien a los accionistas de personas morales
(Artículo 140 fracción III de la LISR). (Dividendos fictos)
Efectos de los “No Deducibles”
Art. 28 LISR
Recomendaciones Recomendaciones en Deducción de Inversionesen Deducción de Inversiones
Tener comprobantes con requisitos fiscales de los
activos fijos que se están deduciendo.
Verificar que las compras de activo fijo se están
deduciendo a partir de su utilización y en forma
proporcional a los meses utilizados.
Verificar que todos los activos fijos que tiene la
empresa se están utilizando o determinar cuales no
son útiles y se pueden dar de baja y deducir en parte
pendiente de depreciar.
Si se tienen automóviles cerciorarse que se estén
deduciendo en la proporción deducible según el año de
inversión. Si se adquirió el límite es hasta $ 130,000.00
Si tiene política para deducir gastos por instalaciones,
adaptaciones o mantenimiento, para delimitar las
deducciones de inversiones de los gastos.
Recomendaciones en Deducción de Recomendaciones en Deducción de InversionesInversiones
Verificar que todas las deducciones se encuentran amparadas por documentos que reúnan los requisitos fiscales (Artículo 29 del Código Fiscal de la Federación y 27-III LISR)
Comprobar que todas las deducciones fueron pagadas con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario por pagos que excedan de $2,000.00
Si se efectúan anticipos a proveedores, autentificar que se hacen deducible con requisitos del artículo 25 y 27 fracción XIX de la LISR.
Contar con evidencia de haber recibido los bienes y servicios deducibles.
Recomendaciones deRecomendaciones deDeducciones AutorizadasDeducciones Autorizadas
Analizar todas las partidas no deducibles para ver la posibilidad de su regularización o no seguir incurriendo en la misma anomalía.
Cumplir con los requisitos para la deducción de sueldos, la retención cumple con requisitos del artículo 96, se paga la diferencia al trabajador por subsidio al empleo y se han pagado las cuotas del IMSS e INFONAVIT.
Cumplir con los requisitos de retención y entero del ISR en los casos previstos en la LISR antes de los plazos fijados.
Recomendaciones deRecomendaciones deDeducciones AutorizadasDeducciones Autorizadas
Si la empresa paga prestaciones de Previsión Social para su deducción debió otorgarse en forma general en beneficio de todos los trabajadores ya sea sindicalizados o no sindicalizados, y cumplir requisitos. Para trabajadores no sindicalizados el monto de las prestaciones de previsión social no podrán exceder de 10 veces el SMG.
Si se pagan erogaciones deducibles a personas físicas, pagos a personas morales del régimen simplificado, y pagos a S.C. o A.C. por honorarios, deben pagarse en el ejercicio para su deducción, aún cuando transcurran más de cuatro meses entre fecha del comprobante y fecha del cobro del cheque, siempre que ambas correspondan al mismo ejercicio.
Recomendaciones deRecomendaciones deDeducciones AutorizadasDeducciones Autorizadas
Revisar los gastos de viaje, si se acompañó la documentación de
hospedaje para la deducción de alimentos y se cumplieron con
los requisitos de la LISR.
Si la empresa paga intereses se tiene evidencia de que se
invirtió en fines del negocio y que la empresa no otorgue
préstamos a terceros sin cobrar intereses.
Por los anticipos a proveedores serán deducibles cuando se
cuente con documentación comprobatoria del anticipo en el
mismo ejercicio en que se pagó y se cuente con comprobante
que reúna requisitos fiscales que ampare la totalidad de la
operación a más tardar el último día del ejercicio siguiente,
además de cumplir con los demás requisitos que establezcan las
disposiciones fiscales.
Todos los comprobantes de gastos tienen fecha del 2013 para
su deducción.
Ajuste Anual por Inflación
Ajuste por InflaciónAjuste por Inflación
Al cierre de cada ejercicio determinar el ajuste anual por inflación como sigue:
I. Saldo promedio anual de deudas. $ Menos:
II. Saldo promedio anual de créditos. $
DIFERENCIAPor:FACTOR DE AJUSTE ANUAL (FAA) (2)
Ajuste anual por inflación acumulable.
(Si I es mayor que II) $
Ajuste anual por inflación deducible
(Si II es mayor que I) $
Art. 44 LISR
1) El promedio será la suma de los saldos del último día de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio.
2)
3) Los créditos y deudas en moneda extranjera, se valuarán a la paridad existente al primer día del mes.
INPC último mes del ejercicio de que se trate
INPC último mes del ejercicio inmediato anterior
Cuando el ejercicio sea mayor de 12 meses:
INPC último mes del ejercicio de que se trate
INPC mes inmediato anterior al primer mes del ejercicio de que se trate.
F.A.A. = 1 -
F.A.A. = 1 -
Ajuste por InflaciónAjuste por InflaciónArt. 44 LISR
Concepto de CréditosConcepto de Créditos
Derecho que tiene una persona acreedora a
recibir de otra deudora una cantidad en
numerario, entre otros.
Derechos de crédito que adquieran las
empresas de factoraje financiero.
Inversiones en acciones de sociedades de
inversión en instrumentos de deuda.
Operaciones financieras derivadas señaladas
en la fracción IX del artículo 22 de esta Ley.
Saldos a favor de contribuciones (1)
SE CONSIDERAN CRÉDITOS
Art. 45 LISR
NO SE CONSIDERAN CRÉDITOS
Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sea a la vista a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes.
Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en A. en P. que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso, estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios.
Las que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por el que se realicen actividades empresariales.
Concepto de CréditosConcepto de Créditos
Art. 45 LISR
NO SE CONSIDERAN CRÉDITOS
I. A cargo de funcionarios y empleados y préstamos efectuados a terceros con tasas menores a los que esta pagando la empresa.
II. Pagos provisionales, así como estímulos fiscales.
III. Derivados de enajenación a plazo si se optó por ventas en abonos. Cualquier ingreso cuya acumulación este condicionada a la percepción efectiva.
IV. Acciones, certificados de participación no amortizables; certificados de depósito de bienes y en general títulos de crédito que representen la propiedad de bienes; aportaciones a una A. en P. otros títulos cuyos rendimientos no se consideren interés.
V. El efectivo en caja.
(1) A partir del día siguiente a aquél en el que se presenta la declaración correspondiente y hasta la fecha en que se compensen, se acrediten o se reciba su devolución.
Concepto de DeudaConcepto de Deuda
Cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras:
* Las derivadas de arrendamiento financiero.
* De operaciones financieras derivadas.
* Las aportaciones para futuros aumentos de capital.
* Las contribuciones causadas, deducibles.
También son deudas:
* Los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles.
Art. 46 LISR
No se consideran deudas:
* Las originadas por partidas no deducibles, en los términos de
las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de esta Ley.
I. Pagos ISR a cargo del contribuyente y de contribuciones que correspondan a terceros, excepto IMSS.
VIII. Provisiones para creación o incremento de reservas complementarias de activo o pasivo con cargo a gastos o adquisiciones.
IX. Reservas por indemnización al personal, excepto las que constituyan conforme esta Ley.
Concepto de DeudaConcepto de Deuda
Art. 46 LISR
EjemploEjemploAjuste Anual por Inflación AcumulableAjuste Anual por Inflación Acumulable
I. Saldo promedio anual de deudas$ 500,000 Menos:
II. Saldo promedio anual de créditos 300,000 Diferencia 200,000 Por:Factor de ajuste anual 2007 1.0375 Ajuste anual por inflación acumulable$ 207,500
I. Saldo promedio anual de deudas $ 500,000 Menos:
II. Saldo promedio anual de créditos 800,000 Diferencia 300,000 Por:Factor de ajuste anual 2007 1.0375 Ajuste anual por inflación deducible $ 311,250
EjemploEjemploAjuste Anual por Inflación DeducibleAjuste Anual por Inflación Deducible
Pérdidas Fiscales
PTU, Pérdida Fiscal
Art. 57 LISR
PTU PagadaSe le da el tratamiento de pérdida fiscal al exceso de la PTU pagada disminuida de la utilidad fiscal del ejercicio
Ingresos Acumulables 10,000
(-) Deducciones Autorizadas 8,000
(=) Utilidad Fiscal 2,000
(-) PTU Pagada 2,500
(=) Pérdida Fiscal ( 500 )
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
Las Personas Morales llevarán una Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
Art. 77 LISR
Utilidad Fiscal NetaUtilidad Fiscal Neta
(1) Si es mayor el resultado fiscal (UFIN Negativa) la diferencia actualizada se disminuirá del saldo de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio, o en su caso, de la UFIN que se determine en los siguientes ejercicios hasta agotarlo.
(2) Disminuir en su caso, el impuesto acreditado entre el factor 0.4286 según Artículo 10 Fracción II.
Resultado Fiscal $
Menos:
- ISR pagado $ (1)- Partidas no deducibles, excepto
las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28. $ (1)
$Utilidad fiscal neta (UFIN)
Art. 77 LISR
Determinación CUFINDeterminación CUFIN
Saldo de la CUFIN al último día de 2013 $Más:- UFIN del ejericio $-
$-
$Menos:-
$
Saldo de CUFIN al 31 de Diciembre de 2013 $
Dividendos percibidos de otras personasmorales residentes en México.Ingresos, dividendos percibidos deinversiones en paraísos fiscales
Dividendos pagados, y utilidadesdistribuidas de CUFIN
Art. 77 LISR
NOTAS CUFIN
No incluir dividendos en acciones o reembolsos dentro de los 30 días siguientes a su distribución.
El saldo de la CUFIN que se tenga al último día de cada ejercicio, sin incluir la UFIN del mismo, se actualizará por el período desde el mes que se efectúo la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.
Cuando se distribuyan o se perciban dividendos con posterioridad a la actualización, el saldo de la CUFIN a la fecha de distribución o percepción se actualizará por el período desde el mes en que se efectúo la última actualización y hasta el mes en que se distribuyan o perciban dividendos.
Cuando se modifique el resultado fiscal del ejercicio y la modificación reduzca la UFIN, el importe actualizado deberá disminuirse de la CUFIN a la fecha de la declaración cuando el importe actualizado de la reducción complementaria sea mayor que la CUFIN se deberá pagar ISR.
El saldo de la CUFIN deberá transmitirse a otra u otras sociedades en caso de fusión o escisión.
Saldo Inicial CUCASaldo Inicial CUCA
( 1 ) Aportación de capital hasta el 31 de diciembre de 1989actualizados
$
Menos:
( 2 ) Reembolso de aportaciones hasta el 31 de diciembre de1989 actualizados
$
Saldo inicial de la cuenta de capital de aportación $
( 1 ) INPC Dic-1989
INPC mes de pago de aportaciones
( 2 ) = INPC Dic-1989
INPC mes de pago de reembolsos
Reembolso de Aportaciones Actualizadas
Reembolso de Aportación
X
Aportación de capital
Actualizadas
Aportación de capital= X
Art. 78 LISR
Saldo CUCA al Cierre EjercicioSaldo CUCA al Cierre Ejercicio
$Más:
( 1 ) ( 3 ) Aportaciones de capital $Menos:
( 3 ) Reducciones de capital $
Saldo al cierre del ejercicio $
X Factor de actualización (en su caso)
Saldo actualizado al cierre del ejercicio $
Saldo inicial actualizado de la cuenta de capital deaportación al período de Aportación, Reducción o Cierre del Ejercicio
Art. 78 LISR
(1) Excluye reinversión o capitalización de utilidades, reinversión de dividendos dentro de los 30 días siguientes o cualquier otro concepto de capital contable.
(2) F.A. INPC mes del cierre del ejercicio
(3) Cuando se efectúen aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualización prevista, el saldo que se tenga se actualizará desde el mes de la última actualización hasta el mes de pago de la aportación o el reembolso.
INPC mes última actualización
=
El saldo de la CUCA únicamente podrá ser transmitido a otra sociedad mediante fusión o escisión.
En la escisión de sociedades el saldo de la CUCA únicamente se dividirá entre la sociedad escindente y la escindida en la proporción en que se divida el capital con motivo de la escisión.
Recomendaciones respecto de Recomendaciones respecto de DividendosDividendos
1. Se ha revisado el cálculo de la CUFIN.
2. Si se tiene saldo de la CUFINRE, al pagar
dividendos, primero se debe agotar el saldo de esta
cuenta y luego de la CUFIN. Actualizar CUFINRE
con base artículo quinto transitorio Nuevo RISR.
3. Al pagar dividendos se efectuaron con base en el
acuerdo de la asamblea de accionistas y se
identificó si provienen de CUFIN.
¿No se modificó por auditoría?
4. Si el pago de dividendos no proviene de CUFIN, se pagó el
impuesto en los términos del artículo 10 de la Ley del ISR
5. Se efectuó el pago del dividendo con cheque nominativo
para abono en cuenta del accionista o por transferencia
electrónica y se entregó constancia.
6. Si hubo reducción de capital, se celebró asamblea de
accionistas, que aprobó dicha reducción y se determinó si
no existe utilidad gravada en los términos del artículo 89 de
la Ley del ISR.
7. Verificar que no se encuentre en los supuestos de
dividendos presuntos del artículo 140 de la LISR.
Recomendaciones respecto de Recomendaciones respecto de DividendosDividendos
I. CÁLCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD (C.U.)Corresponde al último ejercicio de 12 meses por el
que se hubiera o debió haberse presentado
declaración.
En el segundo ejercicio se considera el C.U. del primer
ejercicio aún cuando no sea de 12 meses.
Si no resulta C.U. en último ejercicio se aplicará el
último de 12 meses por el que se tenga, sin que sea
anterior en más de 5 años.
Coeficiente de UtilidadCoeficiente de UtilidadArt. 14 I LISR
C.U. =
Ingresos nominales
Utilidad fiscal
Las S.C., A.C. o Cooperativas de Producción determinan el C.U. como sigue:
Utilidad Fiscal (Pérdida Fiscal)
+Anticipos a
sus miembros
C.U. =
Ingresos nominales
Coeficiente de UtilidadCoeficiente de UtilidadArt. 14 I LISR
II. Utilidad Fiscal para el Pago Provisional.
III. Monto del Pago Provisional
1. C.U. x Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio hasta el último día de pago.
2. Las S.C., A.C. o Cooperativas de Producción disminuirán los anticipos a sus miembros desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del pago provisional.
3. A la utilidad fiscal determinada se le restará las pérdidas fiscales pendientes de aplicar.
Será la cantidad que resulte de aplicar el 30% en 2014 a la utilidad fiscal para el pago provisional.
Se podrá acreditar los pagos provisionales efectuados y la retención por intereses según artículo 54 LISR.