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MARCELO MAGALHES PEIXOTO
GILBERTO DE CASTRO MOREIRA JUNIOR/
(coordenadores)
I luz da jurisprudncia do CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
Volume 2
Adolpho Bergamini Antnio Lisboa Cardoso Bernardo Motta Moreira
Bruno Francisco Chaves de Resende Cassio Sztokfisz
Cludio Augusto Gonalves Pereira Daniel Dix Carneiro
Daniele Souto Rodrigues Edison Carlos Fernandes
Fbio Pallaretti Calcini Fabiola Cassiano Keramidas
Geraldo Valentim Neto Gilberto de Castro Moreira Junior
Gileno G. Barreto Herclia Maria do A. dos Santos Bauer
Heroldes Bahr Neto 19or Nascimento de Souza
Ivan Allegretti Joo Carlos Cassuli Jr.
MP UI"."'.]'"
Jos Antonio Minatel Karen Lie Mizumoto Letcia de Souza Zugaib Luciano Lopes de Almeida Moraes Lus Eduardo Garrossino Barbieri Marco Aurlio Greco Matheus Cherulli Alcantara Viana Maurcio Pereira Faro Natanael Martins Osnildo de Souza Jnior Pedro Anan Jr. Pedro Guilherme Accorsi Lunardelli Rodrigo Cardozo Miranda Rodrigo E. Munhoz Rogrio Cesar Marques Sergio Andr Rocha Sidney Stahl Solon Sehn Valdete Marinheiro
STJ00095968 - v.2
ClP-BRASIL. CATALOGAO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ
P753
PIS e Cofins luz da jurisprudncia do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais: vo-lume 2 / Gilberto de Castro Moreira Junior, Marcelo Magalhes Peixoto (coordenadores). - So Paulo: MP Ed., 2013.
560p.
Inclui bibliografia ISBN 978-85-7898-057-3
1. PIS. 2. COFINS. 3. Contribuies (Direito tributrio) - Brasil. 4. Direito tributrio - Jurispru-dncia.1. Moreira Junior, Gilberto de Castro. li. Peixoto, Marcelo Magalhes, 1971- 111. Brasil. Conselho Administrativo de Recursos Fiscais.
12-8764
Produo editorial/grfica Mnica Aparecida Guedes
Diretor responsvel Marcelo Magalhes Peixoto
Impresso e acabamento Orgrafic
ij" I () 1 I ". I
Todos os direitos desta edio reservados
MP Editora - 2013 Av. Paulista, 1.776 -1 andar 01310-200 - So Paulo Tel./Fax: (11) 3101 2086 [email protected] www.mpeditora.com.br
ISBN 978-85-7898-057-3
CDU: 34:336.23
STJ00095968 - v.2
SUMRIO
Apresentao 5
PIS e COFINS - substituio tributria sobre receitas auferidas com a venda Zona Franca de Manaus de produtos sujeitos ao regime monofsico 15 Adolpho Bergamini 1. Introduo
2. Substituio tributria
3. Regime monofsico
4. Substituio tributria e regime monofsico nas operaes envolvendo a Zona
Franca de Manaus
5. Concluso
Conceito de insumo para fins de crdito presumido de IPI Antnio Lisboa Cardoso
A desmutualizao das bolsas de valores e seus efeitos fiscais para
15
16
17
21
26
29
PIS/COFINS 41 Cassio Sztokfisz Igor Nascimento de Souza I. Introduo 41
11. A operao de desmutualizao 42 IH. Escriturao das aes no ativo permanente ou no ativo circulante? Inteno
de venda como fator determinante da classificao contbil 46
IV. Da operao de incorporao de aes da BOVESPA HOLDING S.A.
pela Nova Bolsa S.A. 58
V. Concluses 69
O alargamento do conceito de insumos para fins das contribuies devidas ao PIS e COFINS 71 Cludio Augusto Gonalves Pereira 1. Introduo 71
2. Consideraes gerais sobre as Contribuies ao PIS e COFINS 71
3. Fato gerador e base de clculo das contribuies - PIS-PASEP e COFINS 76
4. Decises do CARF sobre o conceito de insumos e sua aplicao ao PIS-PASEP
e COFINS 78 5. Apelao cvel n. 0000007-252010.404.7200/SC - 1" Turma - TRF4 80
6. Nova Era 81
STJ00095968 - v.2
7. Concluses 82
Bibliografia 82
Sites consultados 83
o posicionamento do CARF frente apropriao de crditos das contribuies PIS/COFINS sobre os dispndios com frete nas operaes de transferncias de produtos 85 Daniel Dix Carneiro Bruno Francisco Chaves de Resende 1. Introduo e delimitao do tema 85
2. Breves consideraes sobre o regime no cumulativo de apurao das
contribuies PIS/COFINS 87
3. Do conceito de insumo para fins de apropriao do crdito das
contribuies PIS/COFINS 90
4. Os servios de frete na transferncia de bens e sua caracterizao como insumo 96
5. Consideraes finais 99
Tratamento do desgio decorrente da aquisio de investimento para a contribuio ao PIS e para a COFINS 101 Edison Carlos Fernandes Introduo
Fundamento contbil-societrio do desgio de investimento
Tratamento tributrio do desgio de investimento
Posio do CARF sobre a matria
PIS e COFINS no agronegcio. Novas ponderaes Fbio Pallaretti Calcini 1. Introduo
2. PIS e COFINS, no cumulatividade e noo de insumo. A importncia da
101
102
108
109
111
111
peculiaridade da atividade econmica para a manuteno do crdito 112
3. Agroindstria. Apurao do crdito presumido. Lei n. 10.92512004 e alteraes.
Alquota: em funo da aquisio ou do produto? 120
4. Crdito presumido. Art. 8 da Lei 10.925/2004. Momento de apurao e deduo 126
5. Insumos submetidos alquota zero. Direito ao crdito presumido 128 6. Agroindstria. Crdito presumido. Caf. Manuteno. Exportadora.
Possibilidade de compensao ou ressarcimento 131
7. Suspenso. Incio de vigncia da Lei n. 11.051/2004. Necessidade ou no de
regulamentao? 132
8. Consideraes finais 135
STJ00095968 - v.2
Operaes com desgio e a incidncia de PIS e COFINS no cumulativos Pabiola Cassiano Keramidas
137
I. Introduo 137
lI. Da base de clculo do PIS e Cofins no cumulativos 137
m. Da "receita de desgio" 139 rv. Concluso 142
A incidncia do PIS e da COFINS em subcontrataes promovidas por concessionria de ferrovia 143 Geraldo Valentim Neto Karen Lie Mizumoto I. Consideraes introdutrias
lI. Noes preliminares: conceito de "receit'
IlI. Breve histrico e distines entre as sistemticas de apurao do
PIS e da COFINS
IV. A base de clculo do PIS e da COFINS no regime cumulativo e o princpio
143
145
149
da capacidade contributiva 151
V. A sistemtica de apurao do PIS e da COFINS no regime no cumulativo 156
VI. Concluses 162
VII. Bibliografia 163
Crditos extemporneos do PIS e da Cofins 165 Gilberto de Castro Moreira Junior Rodrigo E. Munhoz Rogrio Cesar Marques l. Objetivo do presente estudo
2. A sistemtica no cumulativa do PIS e da Cofins
3. Crditos extemporneos - possibilidade e formas de apropriao
Sobre os crditos das contribuies ao PIS e da COFINS dos dispndios com o transporte de mercadorias Gileno G. Barreto I. Consideraes iniciais
lI. Do princpio da autonomia dos estabelecimentos
IlI. Da possvel caracterizao do frete na "transfernci' como frete na
165
165
168
177
177
181
"operao de vend' 185
IV. Possibilidade de crditos de PIS/COFINS sobre frete nas "transferncias" 188
V. A Jurisprudncia administrativa recente 191
VI. Concluso 199
STJ00095968 - v.2
Operaes de desmutualizao da BOVESPA e BM&F e a no incidncia de PIS e COFINS sobre a alienao das aes recebidas 201 Herclia Maria do A. dos Santos Bauer 1. Da desmutualizao da BOVESPA e da BM&F 201
2. Posicionamento da Receita Federal em relao incidncia do PIS e da COFINS
sobre as receitas derivadas da alienao das participaes societrias na
BOVESPA S/A e na BM&F S/A 204
3. A classificao das aes como ativo permanente das corretoras e a no incidncia
do PIS e da COFINS 206
4. A impossibilidade de incidncia do PIS e da COFINS sobre receitas derivadas
de venda de aes/investimentos prprios de uma instituio financeira 211
5. Concluses 219
Anlise crtica da jurisprudncia do CARF a respeito do creditamento de PIS/COFINS sobre dispndios com frete (no comrcio, na indstria e na prestao de servios) 221 Heroldes Bahr Neto Osnildo de Souza Jnior 1. Introduo
2. Gastos com frete no comrcio
3. Gastos com frete na indstria e na prestao de servios
4. Concluses
O crdito de PIS/Cofins no regime no cumulativo em relao s despesas com combustvel, transporte e frete Ivan Allegretti 1. Introduo
2. Crdito de IPI, despesa operacional de IRPJ ou um terceiro critrio?
3. O crdito pela aquisio de combustvel, servio de transporte e frete
4. Concluso
Agroindstria: crdito presumido de PIS e COFINS - direito compensao ou ao ressarcimento do crdito presumido da agroindstria (art. 8 da lei n. 10.925/2004) Joo Carlos Cassuli Jr. 1. Introduo
2. Evoluo histrica da legislao do crdito presumido da agroindstria no
regime da no cumulatividade
3. Concluso
221
223
228
234
237
237
238
241
245
247
247
248
264
STJ00095968 - v.2
PIS-COFINS: no cumulatividade e registro de crdito nas "comisses sobre vendas" devidas pessoa jurdica Jos Antonio Minatel
267
1. Da no cumulatividade do PIS e da COFINS 267
2. Da inerncia do encargo de "comisso sobre vendas", sempre concomitante
e vinculado receita 268 3. Direito ao crdito de PIS e COFINS e amplitude do conceito de "insumos" 269
4. Direito ao crdito de PIS e COFINS sobre encargo de "comisses sobre vendas" 277
5. Concluso 281
Da tributao das cesses de crdito de ICMS pelo PIS e COFINS no cumulativos 283 Luciano Lopes de Almeida Moraes Introduo
Do PIS e da COFINS
Das cesses de ICMS
A cesso de crdito de ICMS no receita
Da imunidade
Da jurisprudncia do CARF
Concluso
A incidncia do PIS e da COFINS sobre receitas de vendas de mercadorias destinadas Zona Franca de Manaus Lus Eduardo Garrossino Barbieri 1. Introduo
2. A Zona Franca de Manaus - criao, conceito e natureza jurdica
3. Incentivos fiscais na Zona Franca de Manaus
4. Jurisprudncia do CARF
5. Concluso
PIS e COFINS - Crditos acumulados de ICMS Marco Aurlio Greco Consulta
Parecer
PIS e Cofins - Fretes pagos para o transporte de mercadorias Marco Aurlio Greco Consulta
Parecer
283
284
287
288
290
292
294
295
295
295
298
305
316
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319
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347
347
348
STJ00095968 - v.2
Comisses pagas a agncias de publicidade pelos veculos de divulgao e as contribuies ao PIS/PASEP e COFINS Matheus Cherulli Alcantara -Viana I. Introduo
n. Base de clculo e as contribuies ao PIS/PASEP e COFINS m. Veculos de divulgao, agenciamento de publicidade e as comisses IV. Jurispruclncia do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
V. Conceitos de faturamento e preo do servio: necessidade de conformao
com a jurisprudncia dos Tribunais Superiores
VI. A Lei n. 12.232/10 e o desconto-padro como receita de terceiros
VII. Concluso
Indenizaes e o PIS e COFINS Mauricio Pereira Faro Bernardo Motta Moreira 1. Introito
2. Matriz constitucional e hiptese de incidncia das contribuies para o
financiamento da seguridade social
3. Conceito de indenizao, espcies e sua repercusso no patrimnio
4. Incidncia do PIS e da COFINS sobre indenizaes
5. A posio da Receita Federal do Brasil e o entendimento j manifestado
pelo Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
6. Concluses
A evoluo do conceito de insumo relacionado contribuio ao PIS e COFINS Natanael Martins Daniele Souto Rodrigues
359
359
360
364
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375
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390
394
397
Introduo 397
1. Previso normativa do conceito de insumo 398
2. Paralelo com a sistemtica do IPI e ICMS 405 3. Paralelo com a sistemtica do Imposto sobre a Renda 408
4. Jurisprudncia atual 414
Concluses 420
Referncias e bibliografia consultada 423
As bonificaes e os descontos comerciais: a incidncia ou no do PIS e da COFINS 425 Pedro Anan Ir. I. Introduo 425
n. Do tratamento contbil das bonificaes e descontos comerciais 426
STJ00095968 - v.2
III. Do tratamento tributrio dos descontos comerciais ou bonificaes para fins
de apurao do PIS e da COFINS 429
IV. Exemplos de prticas comerciais que ensejam bonificaes ou descontos
comerciais pelas redes varejistas
V. Concluses
"Insumo do insumo", etapas precedentes industrializao e o direito a crdito de PIS e de Cofins no cumulativos Pedro Guilherme Accorsi Lunardelli Letcia de Souza Zugaib 1. PIS e Cofins no cumulativos - um breve histrico
2. O regime da no cumulatividade
3. A materialidade do PIS e da Cofins, o conceito de insumo e a impossibilidade
de aplicao do regime no cumulativo do IPIIICMS s contribuies sociais
436
440
441
441
443
para o PIS e a Cofins 446
4. A possibilidade de utilizao de crditos sobre insumos adquiridos em etapas
precedentes industrializao; anlise de casos concretos - Processo de
Soluo de Consulta n. 415 de 2009 da 8" Regio Fiscal da RFB e do
Acrdo n. 3301-00.661 do CARF
A controvrsia continua: ainda sobre o conceito de "insumos" para PIS e COFINS Rodrigo Cardozo Miranda L Introduo
lI. Breve histrico da legislao e da jurisprudncia do STF sobre a base de
clculo do PIS e da COFINS
III. Anlise da jurisprudncia do CARF Conselho Administrativo de Recursos
Fiscais - sobre o conceito de insumos para fins de creditamento no regime da
456
461
461
462
no cumulatividade do PIS e COFINS 470
IV. Do critrio prprio decorrente da legislao do PIS e da COFINS para'
conceituao de insumos -legitimidade ampla para creditamento 476
V. Anlise de recentes decises judiciais sobre o tema 480
VI. Concluso 487
Base de clculo do PIS&COFINS-Importao e da CIDE-Royalties e reajuste do IRRF 489 Sergio Andr Rocha 1. Introduo
2. Da base de clculo do PIS&COFINS-Importao e da CIDE-Royalties
3. A posio da RFB em decises de consulta
4. A posio do CARF no Acrdo n. 3201-00.415
489
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491
493
STJ00095968 - v.2
5. Nossos comentrios 494
6. Concluso 496
o PIS e a COFINS das instituies financeiras - uma viso sistmica 497 Sidney Stahl I. Introduo 497
lI. Um resumo do assunto 499
Crdito presumido de IPI e a base de clculo de PIS e Cofins 519 Solon Sehn 1. Introduo e delimitao do tema
2. Diferenciao entre a materialidade do PIS/Pasep e da Cofins nos regimes
cumulativo e no cumulativo
3. Dos crditos presumidos concedidos como subveno de custeio
4. Dos crditos concedidos como subveno para investimentos
5. Concluses
O PIS/Cofins no cumulativo sobre o servio de transporte rodovirio de carga Valdete Marinheiro 1. Introduo
2. Histrico
3. PIS/COFINS no cumulativo e o critrio adotado
4. PIS/COFINS no cumulativo sobre a prestao de servio de transporte
519
519
523
528
537
539
539
539
541
rodovirio de carga e sua base de clculo 542
5. Excees da base de clculo do PIS/COFINS no cumulativo 543
6. Alquotas do PIS/COFINS no cumulativo 552
7. Os crditos do PIS/COFINS no cumulativo 553
8. Clculo do crdito do PIS/COFINS no cumulativo 558
9. Crdito presumido na prestao do servio de transporte 558
10. Crditos do PIS/COFINS sobre aluguis de veculos automotores e caminhes 559
11. Outros crditos do PIS/COFINS 559
12. Isenes do PIS/COFINS no transporte rodovirio de carga 560
STJ00095968 - v.2
MARCELO MAGALHES PEIXOTO
GILBERTO DE CASTRO MOREIRA JUNIOR
(coordenadores)
PIS e Cofins
luz da jurisprudncia do CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais
Volume 3
Ademir Bernardo da Silva Jr.
Adolpho Bergam:ni
Antonio Reinaldo Rabelo Filho
Augusto Czar Tenrio Moura
Bernardo Motta Moreira
Bruno Francisco Chaves de Resende
Carlos Alberto Nascimento e Silva Pinto Cassio Sztok fisz
Charles Maver de Castro Souza
Claudio Augusto Gonalves Pereira
Danie' Dix Carneiro
Edmar Oliveira Andrade Filho
Fabiola Cassiano Keramidas
Fbio Pallaretti Caleini
Fernando L. Lobo d'Ea
Flvio de S Munhoz
Gabriel Ulha Canto Gebara
Geraldo Valentim Neto
Gilberto de Castro Moreira Junior
Gi:eno G. Barreto
Gustavo Martin: de Matos
Hercilia Maria do A. dos Santos Bauer
Heroldes Bahr Ne:o
190r Nascimento de Souza Ives Gandra da Silva Martins Jssica Fernandes Freirias Joo Carlos Cassuli Jr.
Jos Fernandes do Nascimento Kalinka Conchita Ferreira da Silva Bravo Lucas Esteves Borges
Luis Eduardo Garrossino Barbieri Marcelo Magalhes Peixoto Mauricio Pereira Faro
Natanael Martins Osnildo de Souza Junior
Pedro Anan k Pedro Guilherme Accorsi Lunardelli R:cardo J Verdile Rodr:go Cardozo Miranda Rodrigo E. Munhoz Rogrio Cesar Marques Sidnev Stahl Solon Sehn
Tarasio Campelo Borges Thalles Eduardo S. Gracelcio da Paixo Thiago tvloura de Albuquerque Aives Winderley Morais Pereira
MP ... TAX'INldlMi b,csountif'g
STJ00099372 - v.3
ClP-BRASIL. CATAlOGAO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ
P753
PIS e Cofins luz da jurisprudncia: Conselho Administrativo de Recursos Fiscais: volume 3/ coordenao Marcelo Magalhes Peixoto, Gilberto Castro Moreira Junior. - 1. ed. - So Paulo' MP Ed., 2014.
584 p. ; 23 cm. (PIS e Cofins luz da jurisprudncia do CARF ; 3)
Inclui bibliografia ISBN 978-85-7898-066-5
1. PIS. 2. COFINS. 3. Contribuies (Direito tributrio) Brasil. 4. Direito tributrio - Jurisprudncia. I. Peixoto, Marcelo Magalhes, 1971-.11. Moreira Junior, Gilberto de Castro. 111. Brasil. Conselho Administrativo de Recursos Fiscais.
14~11709 CDU: 34:336.23
Produo editorial/grfica Mnica Aparecida Guedes
Diretor responsvel Marcelo Magalhes Peixoto
Impresso e acabamento Orgrafic
Todos os direitos desta edio reservados
MP Editora - 2014 Rua Cincinato Braga, 340 12 andar 01333-010 So Paulo, SP TelJFax: (11) 3467-2676 [email protected] www.mpeditora.com.br
ISBN 978-85-7898-066-5
STJ00099372 - v.3
www.mpeditora.com.brhttp:34:336.23http:1971-.11
de valores pagos a de apurao do PIS
ttrbues ao PIS e o regime cumulati
110 do coeficiente de mente controversos
. para os posiciona-
SUMRIO
Apresentao 5
o regime no cumulativo aplicvel s contribuies ao PIS e Cofins em
relao aos contribuintes que as apurem sob o regime cumulativo
e no cumulativo (regime misto). Critrios para clculo do coeficiente
de rateio proporcional 17 Antonio Reinaldo Rabelo Filho 7halles Eduardo S. Gracelcio da Paixo L Introduo 17
2. O rateio proporcional 20
3. Concluso 33
Imunidade das entidades beneficentes de assistncia social dedicadas
rea educacional em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins 35
Carlos Alberto Nascimento e Silva Pinto
A constituio do usufruto de aes e sua tributao por PIS e COFINS 51
Cassio Sztokfisz Igor Nascimento de Souza
I. Do usufruto e sua constituio 52
11. Do regime de apropriao das receitas com a constituio do usufruto 55
lIl. Da tributao por PIS e COFINS das receitas decorrentes da constituio de
usufruto e a jurisprudncia do CARF 58
IV. Das concluses 66
O propalado conceito constitucional de receita e o equvoco cometido
pelo Supremo Tribunal Federal ao excluir. da base de clculo do PIS/Cofins.
os valores obtidos com a transferncia de crditos de ICMS a terceiros 69
Charles Mayer de Castro Souza
L Introduo 69
11. A Constituio Federal e o conceito de receita 70
III. O crdito presumido de ICMS que concedem, a ttulo de benefcio fiscal,
os estados da federao 74
IV. A transferncia de crditos de ICMS a terceiros 78
V. Concluso 80
STJ00099372 - v.3
Frete na operao de venda: transferncia entre estabelecimentos necessria ao processo de comercializao 81 Cludio Augusto Gonalves Pereira
L Introduo 81
lI. Resumo da lide administrativa 81
lII. Anlise da matria 83
IV. Concluso 88
V. Bibliografia 88
A apropriao de crditos das contribuies PIS/COFINS sobre a parcela do ICMS-ST incidente sobre aquisio de produtos destinados revenda e sua possvel apreciao futura pelo CARF 91 Daniel Dix Carneiro Bruno Francisco Chaves de Resende
I. Introduo 91
2. A possvel abrangncia do princpio da no cumulatividade na apurao das
contribuies PIS/COFINS 92
3. Do instituto da substituio tributria para o ICMS 94
4. O valor do ICMS-ST como parcela integrante do custo de aquisio da mercadoria
a ser revendida 98
5. Do desconto de crditos das Contribuies PIS/COFINS sobre a parcela do
ICMS-ST 102
6. Consideraes finais 106
Crditos de PIS e Cofins: insumos utilizados na fabricao, na produo, na prestao de servios e na revenda de bens 109 Edmar O/veira Andrade Filho
I. Conceitos fundamentais 109
2. Insumos da fabricao 111
3. Insumos da produo 117
4. Insumos da prestao de servios 121
5. Comercializao ou revenda de mercadorias 122
A incidncia de PIS e Cofins no setor das operadoras de sade 127 Fabiola Cassiano Keramidas
I. Introduo 127
11. Caractersticas especficas da base de clculo do PIS e Cofins das OPS 128
III. Do advento da Lei n. 12.973 de 24/10/2013 143
IV. Concluso 144
STJ00099372 - v.3
cimentos 81
81
81
83
88
88
Jre a parcela os revenda
91
91
urao das
92
94
o da mercadoria
98
parcela do
102
106
10, na produo, 109
109
111
117
121
122
sade 127
127
:IasOPS 128
143
144
PIS e COFINS. No cumulatividade, insumo e agronegcio. Ajurisprudncia do CARF 145 Fbio Pallaretti Calcini L Introduo 145
2. PIS e COFINS. No cumulatividade, insumo e atividade econmica.
Amplitude e contextualizao do processo produtivo na Agroindstria.
Jurisprudncia do CARF 147
Aspectos da incidncia do PIS e da Cofins sobre os servios 157 Fernando L. Lobo d'Ea I. Introduo 157
11. As caractersticas econmicas e jurdicas da prestao de servios 159
m. A no incidncia do PIS e da Cofins sobre os ressarcimentos de custos de servios compartilhados entre controladora e controladas 161
IV. Os servios como insumos do processo produtivo e o direito ao crdito de
PIS e Cofins 168
Referncias bibliogrficas 171
Incidncia de PIS e Cofins sobre receitas decorrentes do pagamento de juros sobre capital prprio 173 Flvio de S Munhoz
O creditamento de valores pagos a ttulo de direitos autorais na sistemtica no cumulativa de apurao do PIS e da Cofins 179 Geraldo Valentim Neto Gabriel Ulha Canto Gebara I. Introduo 179
lI. Conceito de insumos luz da legislao do PIS e da Cofins, da doutrina e
da jurisprudncia administrativa 179
m. Natureza dos valores pagos a ttulo de direitos autorais 187 IV. Concluso 193
Crditos de PIS e de Cofins na formao, desenvolvimento e manuteno de florestas para produo de celulose 195 Gilberto de Castro Moreira Junior Ademir Bernardo da Silva Jr. L Objetivo do presente estudo 195
2. A sistemtica no cumulativa do PIS e da Cofins 195
3. Conceito de insumo 197
STJ00099372 - v.3
4. Dos crditos de PIS e de COFINS sobre as despesas necessrias para formao,
desenvolvimento e manuteno de florestas para produo de celulose 202
5. Dos crditos de PIS e de COFINS sobre as despesas (encargos) de exausto 207
6. Concluso 210
o direito ao desconto de crditos de PIS e COFINS sobre o valor
do bem: o ICMS-ST como parte do custo de aquisio de bens
destinados revenda 211
Gilberto de Castro Moreira Junior Ricardo f. Verdile 1. Introduo 211
2. O ICMS substituio tributria para frente e seus reflexos na formao do
valor do bem e no custo de aquisio de mercadorias 213
3. O direito ao desconto de crditos de PIS e COFINS sobre bens adquiridos
para revenda 221
4. Concluso 228
Da incidncia das contribuies ao PIS e da COFINS no cumulativas sobre
as receitas das operaes tpicas das administradoras de cartes 231
Gleno G. Barreto 1. Introduo 231
2. Breve distino entre as Administradoras de Cartes 232
3. Das atividades inerentes s Administradoras de Cartes - Viso Geral 233
4. Da controvrsia acerca da incidncia do PIS e da COFINS sob o regime
no cumulativo 234
5. Concluso 250
A no incidncia do PIS e da COFINS sobre valores recebidos a ttulo
de Subveno para Investimento 251
Herclia Maria do A. dos Santos Bauer 1. Subvenes - conceito e definies 251
2. Das regras aplicveis contabilizao das subvenes para investimento 259
3. Da jurisprudncia a respeito das incidncias tributrias sobre as subvenes
conferidas por meio de benefcios fiscais 262
4. Concluses 266
STJ00099372 - v.3
ra formao,
se 202
exausto 207
210
valor lens
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262
266
Crdito de PIS/COFINS sobre os gastos com o desembarao aduaneiro: uma anlise crtica da orientao atualmente predominante no mbito da Receita Federal do Brasil 269 Heroldes Bahr Neto Osnildo de Souza Junior 1. Introduo 269
2. A posio atualmente predominante na Receita Federal do Brasil 270
3. Relevncia do tema para o CARF 273
4. Direito ao crdito de PIS/COFINS; uma exigncia decorrente da opo pelo
mtodo hermenutico sistemtico 274
5. Concluso 280
O princpio da no cumulatividade nas contribuies sociais -PIS/COFINS 283 lves Gandra da Silva Martins
Crdito presumido de PIS e Cofins das agroindstrias exportadoras aplicao retroativa das leis n. 12.058/2009 e n. 12.350/2010. aos pedidos de ressarcimento e compensao pendentes de julgamento 293 Joo Carlos Cassuli Jr. I. Introduo 293
2. Da retroatividade benigna aplicvel s normas que permitiram o ressarcimento
e a compensao dos crditos presumidos de tributos administrados pela
Receita Federal do Brasil 295
3. A viso da jurisprudncia do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF
relativamente s operaes de exportaes 301
4. Concluso 304
Base de clculo do PIS/COFINS das operadoras de plano de assistncia sade luz da jurisprudncia do CARF 305 Jos Fernandes do Nascimento 1. Introduo 305
2. Do regime de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins 306
3. Da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins 307
4. Da excluso da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins 309
5. Da deduo dos valores das corresponsabilidades cedidas 310
6. Da deduo das contraprestaes destinadas constituio de provises tcnicas 313
7. Da deduo do valor das indenizaes dos eventos ocorridos, efetivamente pago 315
8. Da adio das importncias recebidas a ttulo de transferncia de responsabilidade 322
9. Da anlise da jurisprudncia do CARF 324
10. Concluses 331
STJ00099372 - v.3
PIS e COFINS - anlise quanto possibilidade de crditos: enquadramento da lenha adquirida por cooperativa de leite no conceito de insumos 333
Kalinka Conchita Ferreira da Silva Bravo Pedro Anan Ir.
I. Limitao ao crdito: Soluo de Consulta n. 5 - SRRFlO/DISIT 333
11. Do enquadramento da lenha no conceito de insumo, para fins do direito ao
crdito de PIS e COFINS 334
III. Concluses 347
O direito ao crdito do PIS e da Cofins sobre o valor do frete pago no
transporte no territrio nacional de bens importados 349
Lus Eduardo Garrossino Barbieri
1. Introduo 349
2. A incidncia do PIS e da Cofins - materialidades 351
3. Direito ao crdito do PIS e da Cofins - possibilidades 354
4. Jurisprudncia do CARF 360
5. Concluso 361
PIS e Cofins - Distribuidoras de combustveis derivados de petrleo:
Parecer 363
Marcelo Magalhes Peixoto Adolpho Bergamini Augusto Czar Tenro A10ura
1. Consulta 363
2. Contribuio ao PIS e COFINS 366
3. Da apropriao do crdito pelo rateio proporcionalidade 398
4. Do conceito de industrializao no direito brasileiro 403
5. Do ressarcimento e da compensao dos crditos de PIS e COFINS 412
6. Concluses 418
PIS/COFINS sobre os valores decorrentes da desapropriao para
fins de reforma agrria 423
Maurcio Pereira Faro Bernardo Motta Moreira
1. Introduo 423
2. Anlise do julgado do CARF 425
3. Concluso 433
STJ00099372 - v.3
enquadramento
nsumos 333
333 direito ao
334
347
rete pago no
349
349
351
354
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361
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363
363
366
398
403
lS 412
418
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423
423
425
433
Rateio de custos e de despesas - tratamento tributrio em relao contribuio ao PIS e COFINS: uma necessria incurso pelo conceito de receita. pressuposto da tributao 435 Natanael Martins
1. Introduo 435
2. A indefinio (ainda) da jurisprudncia do CARF 437
3. A natureza jurdica do convnio de rateio de custos e de despesas 440
4. o conceito de receita: hiptese de incidncia da contribuio ao PIS e da COFINS 442 5. O conceito de receita em face do Poder Judicirio 446
6. A opinio da Coordenao do Sistema de Tributao - COSI1~ da Secretaria
da Receita Federal do Brasil 449
7. Concluses 454
8. Bibliografia 456
PIS e COFINS - apropriao de crditos relacionados a aquisies de
bens do ativo permanente 457 Pedro Guilherme Accorsi Lunardelli Gustavo Martini de A1atos
1. Introduo 457
2. A iseno 461
3. O conceito de insumo 473
4. Concluses 476
Da no incidncia do PIS e da Cofins sobre cesses onerosas de
crditos de ICMS para terceiros. Da deciso proferida pelo Supremo Tribunal Federal no julgamento do Recurso Extraordinrio n. 606.107.
Algumas reflexes 479 Rodrigo Cardozo Miranda Jssica Fernandes Freirias
I. Introduo 479
lI. Breve histrico da legislao 481
lII. Do Recurso Extraordinrio n. 606.107 485
IV. Do entendimento do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais 494
V. Concluso 499
STJ00099372 - v.3
A incidncia de PIS e COFINS na importao de servios e o entendimento do CARF 503 Rodrgo E. Munhoz Rogrio Cesar Marques L Introduo 503
2. PIS e COFINS sobre importao de bens e servios 503
3. A problemtica da questo dos resultados verificados no Brasil 506
4. Entendimento da Receita Federal em casos envolvendo a incidncia do
PIS/COFINS-Importao 512
5. O entendimento do CARF 514
6. Bibliografia 516
Venda de mercadorias para Zona Franca de Manaus e a iseno/imunidade das contribuies para o PIS e a COFINS 519 Sidney Stahl
Creditamento de PIS/Pasep e Cofins nos gastos com frete 533 Solon Sehn 1. Introduo e delimitao do tema 533
2. Regime jurdico da no cumulatividade do PIS/Pasep e da Cofins 533
3. Frete nas operaes de venda e nas aquisies de insumos e de bens para revenda
no territrio nacional 535
4. Crdito na transferncia de produtos acabados entre estabelecimentos do
contribuinte 539
5. Possibilidade de creditamento autnomo do frete nas aquisies de produtos
que no autorizam o direito ao crdito 542
6. Particularidades do crdito do frete nas operaes de importao 544
Concluses 548
Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins - base de clculo na prestao de servios lotricos 549 Tarsio Campelo Borges Lucas Esteves Borges Escopo 549
Breve registro histrico 549
Base de clculo 549
Base de clculo no regime cumulativo 550
Base de clculo no regime no cumulativo 550
Receita das prestadoras de servios 550
Faturamento ou receita das prestadoras de servios lotricos 554
Concluso 557
STJ00099372 - v.3
o
503
503
503
506
:iado
512
514
516
IS 519
~ 533
533
533
I1S para revenda
535
:l1t05 do
539
ie produtos
542
544
548
1a 549
549
549
549
550
550
550
554
557
PIS/COFINS no cumulativos: o regime legal do desconto de crditos em
aquisies suspensas, isentas, alquota zero, no tributadas e as
hipteses de no estorno do crdito nas sadas de mercadorias 559
Thiago Moura de Albuquerque Alves
5591, Introduo
2, A no cumulatividade do PIS/COFINS 559
3, Regime legal do desconto de crditos em aquisies suspensas, isentas,
alquota zero ou no tributadas 561
5714. Concluso
A no incidncia do PIS e da COFINS sobre a exportao de servios 573
Winderley Morais Pereira 573Introduo
Exigncia de beneficirio pessoa estrangeira e do ingresso de divisas 574
Conceito de servio 576
Servio de logstica no comrcio exterior 578
Servio entre empresas coligadas e controladas 581
582A questo da prova 583Concluso
STJ00099372 - v.3
v.2v.3