M.R. Jurídico Fiscal · 2017-05-19 · constituirse empresas de clase mundial. El editor de comercio exterior pone en evidencia los inconvenientes que se presentan en la clasiﬁcación

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EDICIÓN

18915/09/08

SeguridadJurídico FiscalInformación Dinámica de Consulta M.R.

IDCBOLETÍN QUINCENAL

FiscalAcreditamiento: Una Problemática con Respuesta

Destrucción de Inventarios ¿Complicado?

Contabilidad FiscalConstituya una Donataria Autorizada

LaboralNovedades en la Inspección del Trabajo

Situación del SIDA en el Trabajo

Seguridad SocialConozca los Alcances del Dictamen IMSS

Nuevos Formatos para Constructores

Jurídico CorporativoAuditoría Ambiental ¿Voluntaria?

Comercio ExteriorClasificación Arancelaria, ¿es o no es?

Homologan Reglas y Facilidades para Exportar

Seminarios

IDC Seguridad Jurídico Fiscal lo invita a asistir a nuestro próximo seminario “Recuperación de Saldos a favor de Contribuciones” a celebrarse el día 24 de octubre, en la Ciudad de México.

Mayores informes en los teléfonos (55)91-77-43-42 y 01 800 221 67 89

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Reseña

El editor de la sección fiscal destaca la importan-cia de recordar que en el caso de requerir la des-trucción de inventarios únicamente procederá su deducción si previamente se ofrecen en donación. Tratándose de los acreditamientos establece que éstos se encuentran determinados como parte de los elementos de los tributos por lo que son de aplicación estricta y no opcionales.

Contabilidad Fiscal se enfoca al tratamiento de la constitución de donatarias autorizadas, indicando los requisitos a cumplir para ser autorizadas por el SAT y casos prácticos para recibir el beneficio de deducir del impuesto sobre la renta las donaciones percibidas.

En el área laboral se presenta una entrevista al di-rector general de Inspección Federal del Trabajo, Lic. Rafael Adrián Avante Juárez, donde se comen-tan las acciones e innovaciones que se aplicarán a mediano plazo en este ámbito. Por otra parte, se hace un análisis donde se dimensiona la situación del SIDA en el ámbito laboral en el mundo.

En materia de Seguridad Social se establecen los al-cances del dictamen y la reproducción de los nuevos formatos para los patrones de la construcción.

Jurídico Corporativo aborda el tema de las audi-torías ambientales, donde a través de un análisis integral y comentarios de expertos en la materia, se establecen medidas para evitar sanciones, crear conciencia de no hacer daño al medio ambiente y constituirse empresas de clase mundial.

El editor de comercio exterior pone en evidencia los inconvenientes que se presentan en la clasificación de mercancías, lo cual, en algunos casos, obliga las empresas a consultarlas con la autoridad con el pro-pósito de evitar conflictos en la materia.

Asimismo invitamos a nuestros amables suscripto-res a nuestro seminario “Recuperación de saldos a favor de contribuciones”, cuyo objetivo es propor-cionar los elementos para obtener ventajas de estas figuras y evitar riesgos financieros y legales.

Este evento tendrá verificativo el próximo 24 de octubre, teniendo como sede el Salón Murillo del Hotel Sevilla Palace, en la ciudad de México, DF.

Información Dinámica de Consulta M.R.

IDC Editor General Lic. Eréndira Ramírez Vieyra Coordinadores Fiscal y Jurídico Corporativo Lic. Ernesto Martínez Pantoja Seguridad Social y Laboral C.P. Erika María Rivera Romero Coordinador Consultoría L.C. Francisco Brito Márquez www.saludempresarial.com L.C. Raquel Aguilar Rodríguez

Editores Fiscal L.C. Humberto Pérez Cruz Comercio Exterior Lic. Irene Vega Rivera Contabilidad Fiscal L.C. Paris Pérez García Jurídico Corporativo Lic. Virginia Flores Andaluz Laboral Lic. Leopoldo Gama García Seguridad Social Lic. Lucía Pérez Lópezwww.saludempresarial.com Lic. Angélica De la Vega Arévalo Lic. Irasema Martínez Marin

Consultores Lic. Rigoberto Mayén Aguilar L.C. Xochiquetzal Ramírez H. L.C. Antonio Castillo Sánchez Lic. Berenice Chávez Islas

Colaboradores Permanentes Lic. Juan de la Cruz Higuera Lic. Gerardo Jaramillo Vázquez Lic. Luis Ugarte Romano CIACI, AC.Centro de Investigación Aduanera y de Comercio Internacional, A.C. Lic. Roberto Hernández, socio y director de COMAD, S.C. Ancelmo García Pineda, colaborador externo de la Organización Internacional del Trabajo

COLABORADORES ESPECIALES

Lic. Ivan Rueda Heduán, sócio-director de la firma Abogados Empresariales, S.C., Lic. Octavio Carvajal Bustamante, miembro de la Comisión Laboral de Concamin y socio de la firma Carvajal, Rubalcava y Asociados, Dr. Hugo Italo Morales Saldaña, Asesor laboral de la Canacintra y de la Antad y socio de su propia firma, Lic. Tomás Natividad Sánchez, asesor laboral de Coparmex y director del despacho Natividad Abogados S.C., Lic. Julio Flores Luna, socio del despacho Goodrich Riquelme y Asociados y miembro de la Comisión de Asuntos Laborales de Coparmex, Lic. Luis Velasco Ramírez, Consultor independiente, Lic. Dionisio Kaye, socio de la firma Kaye abogados S.C., Lic. Clara Luz Álvarez, ex-Comisionada de Cofetel y consultora de tecnologías de la información y comunicaciones, Lic. Luis Alberto Quiroz Martínez, colaborador del CIACI y dictaminador aduanero adscrito a la aduana interior de la Cd. De México, bajo la administración del Segundo Reconocimiento Aduanero de la empresa SGS Société Générale de Surveillance, S.A. de C.V., Lic. Víctor Monroy Juárez, socio y director del despacho Monroy Abogados, S.C., Lic. Ricardo de Buen Rodríguez, socio del despacho Larios, Rodríguez, Del Bosque y Cornú, abogados.

Gerente de Arte Felipe Castro Villegas Coeditor Grafico Saúl Miranda Sandoval Ilustraciones Oldemar Fotografía Adán Gutiérrez Producción J. Antonio Rivero Sánchez Eder Guzmán G. Group Publisher Magda O. González Dueñas Gerente de producto Verónica Reyes Mercadotecnia Enoch Cabello Mendoza Gerente de Logística y Distribución Carlos Jauregui Relaciones Públicas Paola Figueroa

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15 de Septiembre de 2008

Muy apreciable suscriptor:

Atentamente,

Los Editores y Consultores


IDC

DE TRASCENDENCIA 2ACREDITAMIENTO: UNA PROBLEMÁTICA CON RESPUESTA

Interrogantes de nuestros suscriptores sobre el acredita-miento y sus respuestas

PARA TOMARSE EN CUENTA 5 HOJAS DE AYUDA: INSUFICIENTES

IDE PROVOCA DOBLE TRIBUTACIÓN

ESTADOS DE CUENTA ¿COMPROBANTE LIMITADO?

ACTUALIZAN EL PADRÓN DE CONTRIBUYENTES

DONACIONES DE INMOBILIARIAS

DEDUCCIÓN INMEDIATA EN ÁREAS METROPOLITANAS

NOTA DEL EDITOR

LA EMPRESA CONSULTA 8 ARRENDAMIENTO DE EXTRANJERO: ¿CAUSA IETU?

¿COMPLEMENTARIA POR DICTAMEN?

SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO

TRASLADO DE BIENES EN DEPÓSITO

TRIBUNALES 10 IA: ¡ES CONSTITUCIONAL Y YA!

Sin sustento de fondo, la Suprema Corte resuelve que la derogación de la deducción de las deudas en la determi-nación del impuesto al activo, no vulnera los principios de proporcionalidad constitucional

TRÁMITES 12 DESTRUCCIÓN DE INVENTARIOS ¿COMPLICADO?

Conozca el procedimiento para la destrucción de mer-cancías, a efecto de observar sus diferentes etapas y po-der deducir sin problema estos conceptos

DE ACTUALIDAD 17 SÍNTESIS DE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA FISCAL PUBLICADO

EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO

COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE AGOSTO

Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución de

Facilidades Administrativas para los sectores de contribuyentes

que en la misma se señalan para 2008

Contenido

Fiscal 189

Acreditamiento: una problemática con respuestaCuando los acreditamientos están determinados como parte de los elementos de los tributos son de aplicación estricta, y no de opción.

Los nuevos impuestos empresarial a tasa única (IETU) y a los de-pósitos en efectivo (IDE) han complicado los procedimientos en el cálculo de las diferentes contribuciones, pues en la deter-minación de estás se contempla el acreditamiento de algunos impuestos, y en ciertos casos las disposiciones no precisan el orden que deben aplicarse.

El acreditamiento no es una figura nueva, ya que se em-pleaba en la determinación del derogado impuesto al activo que reconocía en su cálculo el impuesto sobre la renta (ISR) pagado, o bien el también derogado crédito al salario entre-gado a los trabajadores que se podía acreditar contra el ISR a cargo o el retenido a terceros, entre otros. Sin embargo, con la incorporación de los mencionados impuestos, los controles administrativos y su reflejo en los nuevos formatos, han ge-nerado diversas interrogantes, cuyas respuestas encontrará en este artículo.

¿Qué es el acreditamiento?En el ámbito fiscal no existe una definición de este concepto. El Diccionario de la Lengua Española concibe el acreditar, como el abonar o tomar en cuenta alguna cantidad para el pago de alguna deuda. El acreditamiento no es una forma de extinguir obligaciones ni de pago, es considerado parte del procedimiento del cálculo de la contribución.

Ejemplo de ello se encuentra en el procedimiento del acreditamiento del impuesto al valor agregado (IVA) que le trasladan a los contribuyentes y que pueden disminuir del su impuesto a cargo (artículo 4o de la LIVA). En resumen, se podría considera como un concepto aritmético cuyos elemen-tos se componen por el impuesto causado, el acreditable y el resultado de la resta de ambos.

¿Qué diferencia existe entre la compensación y el acreditamiento?El concepto de la compensación tiene su origen en el derecho civil, específicamente en las normas relativas al cumplimiento de las obligaciones, y tiene lugar cuando dos personas reúnen la calidad de deudores y acreedores en forma recíproca y de-ciden extinguir las obligaciones contra los derechos que mu-tuamente representen (artículos 2185 y 2186 del Código Civil Federal). Para efectos fiscales es una opción de los contribu-yentes que tienen cantidades a su favor para aplicarlas contra las contribuciones que deben enterar a efecto de extinguir sus obligaciones bajo formalidad de avisar a la autoridad (artículo

23 del Código Fiscal de la Federación –CFF–). Dichas cantida-des se actualizan por estar a cargo del fisco.

Respecto al acreditamiento, no necesariamente son canti-dades a favor del contribuyente, sino el derecho de disminuir un impuesto causado o una cantidad pagada contra otra con-tribución, y para aplicarlo no se requiere presentar aviso u autorización alguna, ni procede actualizarlas.

¿Qué pasa si algún acreditamiento no se ejerce?El acreditamiento por regla general se limita al período en que debe aplicarse, y de no hacerlo se pierde el derecho hasta el monto en que no se hubiese realizado. En los casos en que la norma no limite el acreditamiento al período, se podrá corre-gir con declaración complementaria, como es el caso del IVA acreditable, porque en este concepto es un elemento del tributo y debe aplicarse en forma estricta, ni siquiera puede entenderse como el ejercicio de una opción prevista en el artículo 6o, último párrafo del CFF.

El ISR pagado a las entidades federativas ¿puede acreditarse con-tra el IETU?El artículo 10, párrafo tercero y quinto de la LIETU permi-te acreditar contra el pago provisional de este impuesto, una cantidad equivalente al monto del pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo período, siempre que este último esté efectivamente pagado, esta disposición no dife-rencia si el ISR se paga a la Federación o las entidades fede-rativas; en consecuencia podría acreditarse el pagado a una entidad federativa contra el IETU.

El IDE ¿puede acreditarse contra el IETU?No procede este tipo de acreditamiento, ya que la norma sólo lo permite contra el ISR a cargo o el retenido de terceros, y

IDC 189 Fiscal www.saludempresarial.com

2 15 de Septiembre de 2008

De trascendencia

Características del acreditamiento

No es una forma de extinción de obligación

Si es parte del procedimiento arit-mético del cálculo del impuesto

No es una forma de pago Si es obligatorio en su caso apli-carlo en el periodo cuando así la ley lo indique

sólo que después de observar este procedimiento resultará un remanente de IDE, se podría compensar contra el IETU (artículos 7o y 8o de la LIDE).

¿Se puede acreditar un pago indebido de algún impuesto?Como se mencionó el acreditamiento es parte del procedi-miento de cálculo de una contribución, el pago de lo indebido se convierte en una cantidad que adeuda el Fisco al contribu-yente y que puede recuperarse vía compensación o devolu-ción, pero no acreditarse, ya que el acreditamiento no es una forma pago o extinción de una obligación.

¿Es procedente acreditar el remanente de IDE contra pagos provi-sionales subsecuentes del ISR?No es posible ese acreditamiento, toda vez que la norma sólo prevé que se realice contra el monto del pago provisional del ISR a cargo y si existe remanente se acredite contra el ISR retenido de terceros, ambos del mismo mes en que se recaudo el IDE. Sin embargo ese remanente si podría compensarse contra contribuciones que se causen en el futuro, incluyendo el ISR (artículo 8o de la LIDE).

El IETU pagado en pagos provisionales ¿puede acreditarse contra los correspondientes al ISR?En absoluto, no está prevista la posibilidad de acreditar algún pago provisional del IETU contra los correspondientes al ISR.

Si existe subsidio al empleo entregado a los trabajadores e IDE pagado en un mes, ¿cuál debe acreditarse primero contra el ISR a cargo? Las disposiciones que regulan ambos conceptos no establecen un orden o que debe agotarse primero, por lo que el contribu-yente estaría en posibilidad de aplicar lo que le resulte más conveniente. Al respecto, cabría recordar que el acreditamien-

to del subsidio al empleo entregado a los trabajadores es una opción, la cual ni siquiera se pierde el derecho en el evento de no ejercerlo en el período, en cambio el derecho al acredi-tamiento del IDE si sujeta al período, por lo que en caso de que se optará por aplicar el subsidio y con ello agotar el ISR a cargo, el IDE podría compensar o solicitarse en devolución (artículos 7o y 8o del IDE y octavo del Decreto de reformas fiscales del 1o de octubre de 2007).

Si existe remanente del IDE y un saldo a favor de IVA de meses an-teriores. Cuando se cause IVA ¿se puede compensar el IDE o debe aplicarse el acreditamiento del saldo a favor?El acreditamiento de los saldos a favor del IVA es un ele-mento del tributo, y por tanto, debe aplicarse antes que cual-quier compensación. Esto es así porque el IVA a cargo resulta de la diferencia entre el impuesto correspondiente al total de las actividades realizadas en el mes, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento determinadas en los términos de esta Ley (artículo 5-D de la LIVA), y el saldo a favor de este impuesto es susceptible de acreditamiento como parte de ese procedimiento (artículo 6o de esa ley).

Para ilustrar los supuestos señalados en las dos preguntas que anteceden, sirve de base el siguiente ejemplo:Durante el mes de julio de 2008 a un contribuyente le retie-nen $13,608 por concepto de IDE, y entrega a sus nuestros trabajadores $3,984.00 de Subsidio al Empleo (SE). En la de-terminación de las contribuciones a pagar en ese mismo mes, resulta un ISR a cargo de $12,045.00, ISR retenido por el pago de salarios de $3,620.00, IETU por $10,000.00 e IVA a cargo de $32,680.00, pero en este último, se cuenta con un saldo a favor de IVA del mes anterior por $31,295.00. La interrogante es ¿cómo aplicar el orden de las cantidades a favor contra las contribu-ciones a cargo?

CONCEPTO ISR PROPIOISR RETENIDO POR

SALARIOSIVA A CARGO IETU

Impuesto causado

Menos: Acreditamiento IDE

Menos: Acreditamiento ISR

Igual: Importe a cargo 1

12,045.00

8,061.00

N/A

3,984.00

3,620.00

3,620.00

N/A

0.00

32,380.00

N/A

N/A

32,380.00

10,000.00

N/A

8,061.00 2

1,939.00

Menos: Acreditamiento SE 3,984.00 N/A

Menos: Acreditamiento saldo a favor de IVA 1 31,295.00

Igual: Neto a Cargo 0.00 0.00 1,385.00 1,939.00

Menos: Compensación IDE 1,385.00 542.00

Igual: Neto a pagar 0.00 0.00 0.00 1,397.00

Forma de presentación de la declaración En portal

bancario,

donde se

aplicará SE

Estadística en ceros

en el portal del SAT,

manifestando como

razón de no pago

“Acreditamiento del IDE”

Portal bancario, donde

se aplicará el IDE vía

compensación, debiendo

presentar el respectivo

aviso de compensación

Portal bancario, donde

se aplicará el IDE vía

compensación, debiendo

presentar el respectivo

aviso de compensación

(1) estos conceptos se aplican en papeles de trabajo

(2) La parte de ISR que se acredita incluye IDE (artículo 10, quinto párrafo de la LIDE)

www.saludempresarial.com Fiscal IDC 189

15 de Septiembre de 2008 3

¿Cómo se refleja el acreditamiento del IDE en las declaraciones?Toda vez que no existe un espacio en las declaraciones de im-puestos para acreditar el IDE deberá realizarse en papeles de trabajo. Cuando de su acreditamiento contra el ISR resulte un impuesto cero, en la declaración estadística se pondrá el moti-vo del mismo, y en el evento de resultar impuesto a pagar, aun después del acreditamiento, se presentará el neto a pagar en el portal bancario sin hacer ninguna anotación adicional.

La recaudación del IDE en días posteriores al mes que corresponda ¿puede acreditarse en ese mismo mes?Sí es factible realizar el acreditamiento en ese mes, siempre y cuando sea recaudado el día hábil siguiente al último día del mismo, si se realiza en días posteriores se acreditará en el mes en que sea recaudado (regla I.11.28. de la Resolución Miscelá-nea Fiscal 2008), incluso, en el anteproyecto de la Tercera RMISC 2008 está previsto que por los meses de agosto y septiembre, el IDE que se recaude en forma extemporánea dentro de los 10 días siguientes al mes de que se trate, podrá considerase pagado en el mes que corresponda, excepto en operaciones por adquisición de cheques de caja o depósitos a plazos.

¿Es válido acreditar contra las retenciones del IVA el remanente del IDE?No está permitido realizar acreditamiento, compensación o disminución alguna, contra las retenciones de ese impuesto, salvo las de aplicación automática por retenciones efectuadas al contribuyente y las que les hagan por este concepto a las em-presas que tengan un programa de exportación temporal para las industria de maquila o las empresas del ramo automotriz descritas en el artículo 1-A, fracción IV de la LIVA, en los demás casos, esas retenciones deben enterarse (artículo 1-A, penúlti-mo párrafo de la LIVA).

El ISR pagado con acreditamiento del subsidio para el empleo ¿es susceptible de acreditamiento contra el IETU?No procede realizar el acreditamiento por la parte del ISR pa-gada con el acreditamiento de dicho subsidio, pues en térmi-nos de los artículos 8o, quinto párrafo y 10, quinto párrafo de la LIETU, no se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiese cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los términos de las disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del IDE, donde no se incluye el correspondien-te al SE. Por tanto, únicamente se podrá acreditar el ISR que efectivamente se pague.

En la determinación del IETU, los acreditamientos ¿son acumula-tivos?En los acreditamientos por exceso de deducciones, ISR y por el pago de salarios y aportaciones de seguridad social, se pre-cisa que éstos deben corresponder al mismo período del pago provisional del IETU (artículo 10 de la LIETU). Ahora bien,

toda vez que en la determinación de dicho pago se consideran los ingresos y las deducciones desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el mismo, po-dría inferirse que también los acreditamientos tendían a esa modalidad, es decir, en forma acumulada y correspondiente al período señalado.

Cabe recordar que el exceso de deducciones del IETU, únicamente se genera por ejercicios, por tanto, no se podrá acreditar en los pagos provisionales del 2008, porque para ese período no se ha tiene ningún ejercicio completo de ese im-puesto.

La parte de los estímulos por investigación tecnológica o por in-versiones en proyectos cinematográficos que se utilizan para pa-gar el ISR ¿se acreditan contra el IETU?No es posible acreditarlos, pues como se ha comentado única-mente se reconoce el ISR efectivamente pagado, excluyendo los acreditamientos, salvo el aplicado por concepto del IDE.

Con esta restricción, los estímulos dejan de tener un be-neficio completo, pues los ahorros que se obtengan en el ISR, al no permitirse el acreditamiento se incrementará la carga fiscal con el pago del IETU.

La parte de la PTU y las inversiones nuevas en pagos provisionales del ISR conforme al Decreto del 28 de noviembre de 2006, ¿son susceptibles de acreditar como parte del ISR?La facilidad de disminuir la deducción inmediata y la PTU en la base de los pagos provisionales del ISR tiene como pro-pósito reconocer una deducción que generalmente se haría hasta la determinación del impuesto del ejercicio (Decreto de beneficios fiscales del 28 de noviembre de 2006), y con ello, no tener pagos en exceso para que los pagos provisionales guarden relación razonable con el impuesto del ejercicio. Sin embargo, estos conceptos ni siquiera se acreditan el ISR, ya que son deducciones de la base, por tanto, no tienen efecto alguno de acreditamiento el ISR ni el IETU.

CorolarioLa limitación al acreditamiento de las cantidades a favor de los contribuyentes no encuentra su justificación, salvo en aquellos impuestos que en su esencia se complementan de alguna forma, como se observa en el ISR y el IETU. Pero en los demás casos, sólo pareciera una medida recaudatoria para financiar temporalmente al fisco federal, ya que al final se permite su recuperación, pero el proceso tan complejo puede afectar las finanzas de las contribuyentes.

Ante este escenario, resulta válido planear la forma en que los acreditamientos se apliquen de la mejor manera que con-venga a los contribuyentes, respetando por supuesto los térmi-nos legalmente permitidos, para obtener el mejor de los beneficios y la seguridad jurídica deseada.



Hojas de ayuda: insuficientes

Pra tomarse en cuenta

Las personas físicas que realicen actividades empresaria-les, con ingresos en el ejercicio inmediato anterior de has-ta $1´750,000.00 y las demás con ingresos inferiores a $300,000.00, en apego a lo previsto en la regla II.2.14.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMISC) 2008, podrán presentar sus pagos provisionales o mensuales de contribuciones fe-derales conforme al procedimiento establecido en el Capítulo 2.15. de la RMISC vigente al 30 de noviembre de 2006, esto es, la presentación de los pagos en comento se hará a través de las hojas de ayuda en ventanilla bancaria cuando exista canti-dad a enterar o a favor, o bien ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT) cuando no resulte cantidad a cargo o saldo a favor (declaraciones estadísticas); usando, en su caso, la tarjeta tributaria, y cuando resulte impuesto a pagar enterarlo ante cualquiera de las instituciones autorizadas.

Sin embargo, con motivo de las obligaciones de los impues-tos empresarial a tasa única (IETU) y al valor agregado (IVA), estas mismas personas, cuando sean sujetas de esos impues-tos, además, tendrán que presentar la siguiente información:

listado de conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU, a través de la dirección electrónica del SAT, cuya presentación de los meses de enero a junio se prorrogó

hasta el día 10 de los dos meses siguientes a cada uno, y partir de julio se presentaría en la fecha límite en que deban enterarse las contribuciones federales (regla II.2.12.7. de la RMISC 2008)

Declaración informativa de operaciones con terceros (DIOT) 2008 (para IVA), mediante el formato electrónico A-29 que se presentó respecto de la información de julio, dentro del mes siguiente a cada uno de los meses del año (regla II.5.1.7. de la RMISC 2008)Así, con la obligación de presentar la información anterior

por Internet, la aparente facilidad del pago de las contribucio-nes contrastará con el uso de los medios electrónicos, lo cual definitivamente representará una carga administrativa adicio-nal, contraria a la filosofía de la simplificación prometida por la autoridad fiscal.

PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN


IDE provoca doble tributación

A partir del pasado 1o de julio, las personas que realicen de-pósitos en efectivo mayores a $25,000.00 o adquieran cheques de caja, son sujetos del pago del impuesto a los depósitos en efectivo (IDE), cuyo gravamen se aplica a la tasa del 2% sobre la base de los conceptos antes señalados por medio de la re-tención que efectuarán las instituciones del sistema financiero, quienes enterarán el mismo en forma mensual y entregarán las constancias correspondientes (artículos 1o, 2o, 3o, 4o y pri-mero transitorio de la LIDE, y reglas I.11.17., I.11.18., I.11.20. y I.11.28. de la RMISC 2008).

Asimismo, en términos de los artículos 58 y 160 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), los intereses que de-riven de inversiones en efectivo o en cualquier otra forma rea-lizadas en instituciones de crédito, serán objeto de retención para efectos de este impuesto considerado pago provisional, a una tasa del 0.85% para el ejercicio 2008 (artículo 22 de la Ley de Ingresos de la Federación 2008), sobre el monto del capital. No obstante, la retención, según la regla I.3.17.1. de la RMISC 2008, se podrá efectuar aplicando la tasa de 0.00236%

al promedio diario de la inversión que dé lugar al pago de los intereses por el número de días correspondientes a la inver-sión, en lugar de la retención anteriormente señalada.

Como se aprecia, el contribuyente sufrirá una doble reten-ción con alcances distintos: las retenciones en el ISR tienen la naturaleza de pago provisional, y para el otro impuesto, la norma sólo permite efectuar el acreditamiento del IDE contra el ISR o su compensación (artículo 8o de la LIDE), lo cual incrementará la carga fiscal para aquellos contribuyentes que no efectúen pagos provisionales en el ISR, pues tendrán que esperar al cálculo anual para hacer tal acreditamiento (artícu-lo 7o de este mismo ordenamiento), y con ello un menoscabo a sus finanzas.



FISCALTarjeta tributaria vigente (15 de febrero de 2008)

FISCALAcreditamiento del IDE vs el ISR (15 de junio de 2008)

Estados de cuenta ¿comprobante limitado?

Por regla general, es obligación de los contribuyentes emitir comprobantes fiscales por los ingresos o actividades que reali-cen; en contraparte, los adquirentes utilizan esos comprobantes para amparar sus deducciones y acreditamientos (artículos 29, tercer párrafo del CFF, 31, fracción III de la LISR, 5o, fracción II de la LIVA).

En la relación de proveedor–adquirente, opcionalmente se están utilizando los estados de cuenta como comproban-tes fiscales para poder deducir o acreditar las erogaciones que procedan, siempre y cuando, además de cumplir otros requisitos, recaben el documento expedido por el enajenante o prestador del servicio que contenga la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de éste, el precio o contra-prestación, fecha de emisión y, en forma expresa y por sepa-rado, los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable (artículo 29-C del CFF).

Para estos efectos, la regla I. 2.4.16. de la RMISC 2008 dispo-ne que se podrá prescindir del documento señalado, siempre que se trate de actos gravados por el IVA y que cada operación no rebase de $100,000.00. Esta facilidad para el adquirente propicia que el enajenante no conozca el tipo de comprobante a expedir, situación que propiciará la emisión de un comprobante simplifi-

cado, toda vez que conforme a los artículos 29-A del CFF y 32, fracción II de la LIVA, al no desglosarse el IVA en forma expresa y por separado y no solicitarse un comprobante con todos los requisitos fiscales, sólo se podría emitir uno simplificado.

Estas imprecisiones podrían ocasionar inconsistencias en la información obtenida en una compulsa, empero, no se podrá sancionar a ninguno de los actores en comento porque ambos cumplen sus obligaciones conforme a las normas establecidas.

Cabe señalar, que la autoridad fiscal a través de su comuni-cado de prensa No. 61/2008, del 19 de agosto de 2008, también permite utilizar el estado de cuenta por adquisiciones mayores a $100,000.00 o cuando las mismas estén exentas o gravadas a la tasa del 0% del IVA, siempre que se obtenga del proveedor al-gún comprobante simplificado (nota de venta, remisión o com-probante emitido por punto de venta o máquina registradora), que describa los bienes, el IVA desglosado y el RFC del emisor.


Actualizan el padrón de contribuyentes

El Servicio de Administración Tributaria en su página de Internet http://www.sat.gob.mx informa que está emitiendo diversas cartas invitación a los contribuyentes para la ac-tualización de sus datos, con el propósito de contar con infor-mación correcta y completa de los datos personales, domicilio fiscal, teléfono, correo electrónico, actividad económica que realiza, obligaciones y régimen fiscal en que tributa, lo cual facilitará al contribuyente el cumplimiento de sus obligacio-nes fiscales, evitando requerimientos y multas innecesarias.

Si algún contribuyente tiene pendiente actualizar sus da-tos, podrá hacerlo a través de la dirección electrónica indicada, ingresando a la sección de “Mi portal” y capturando su RFC y su clave CIEC, donde podrá realiza los siguientes trámites:

obligaciones fiscales (cambio de actividad económica, au-mento o disminución de obligaciones)

cambios a establecimientos (apertura o cierre de estableci-miento)

reanudación de actividades suspensión de actividades Si la información que se desea corregir o actualizar se refie-

re a sus datos generales (Nombre, CURP, fecha de nacimiento) y/o domicilio fiscal (corregir, completar o cambiar), es nece-sario acudir al módulo de servicios tributarios, presentando una identificación vigente con fotografía y firma, comprobante de domicilio y CURP o acta de nacimiento. Para ello, deberá solicitar una cita para orientación fiscal.

Donaciones de inmobiliarias

Con motivo de la reforma al artículo 31, fracción I de la LISR, a partir del ejercicio 2008, la deducción de los donativos que se eroguen, estará limitada hasta por una cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato

anterior a aquél en el que se efectúe la misma, determinada de acuerdo con lo previsto en el artículo 10 de la LISR.

En la exposición de motivos del proyecto de reforma, la Cámara de Diputados justificó el límite a esa deducción por



FISCALExpida correctamente sus comprobantes (31 de octubre de 2005)

estar vinculada a la generación de utilidades, pues los con-tribuyentes que obtuvieran pérdidas podrían incrementar el monto de éstas al deducir donativos, aun cuando no obtu-vieron una utilidad que les permitiera destinar recursos para apoyar actividades altruistas. Así, el objetivo de esa reforma es que los donativos no sean un instrumento para incrementar pérdidas fiscales sino que sean una aportación para apoyar a las instituciones que realicen esas actividades.

Esta justificación dejó de apreciar que existen otros aspec-tos por los cuales deben otorgarse donativos, tal es el caso de las empresas que se dedican a construir desarrollos inmo-biliarios, quienes invariablemente entregan en donación a las autoridades municipales o estatales, entre otras, las áreas comunes de acceso (calles, banquetas, espacios deportivos). Evidentemente el valor de esas construcciones, en muchos de los casos, excede el límite mencionado, lo cual ocasionaría un perjuicio al contribuyente, además de violentar la garantía constitucional de la proporcionalidad tributaria.

Ahora bien, en la práctica, las empresas repercuten estos montos en los precios de venta de los inmuebles, justificando que al ser obligatoria la donación se convierte en estrictamen-

te indispensable, y con ello aparentemente se desvinculan de la restricción de los donativos, pero es incorrecto pretender convalidar que un bien público sea objeto del comercio. Lo cierto es que la naturaleza jurídica de los actos no puede mo-dificarse y es un hecho que se consuma una donación, que no debería estar limitada, pues, como se comentó, es una condi-cionante para que esas empresas realicen su objeto.

Por tal motivo, a efecto de tener certeza jurídica por la apli-cación de este tipo de deducciones, podría consultarse a la autoridad fiscal su procedencia, al existir elementos que de-muestran que su aplicación no persigue incrementar pérdidas fiscales, espíritu que pretende evitar esa reforma.

Deducción inmediata en áreas metropolitanas

Las personas morales que tributen en el Título II y las físicas del Capítulo II del Título IV de la LISR, podrán op-tar por efectuar la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, en lugar de aplicar la deducción tradicional prevista en los artículos 37 y 43 de ese mismo or-denamiento, siempre y cuando dichas inversiones se utilicen en territorio nacional y fuera de las áreas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey, salvo que se trate de empresas que (artículo 220 de la LISR):

no requieran de uso intensivo de agua en sus procesos pro-ductivos

utilicen tecnologías limpias en sus emisiones contaminan-tes y que obtengan de la unidad competente de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales, constancia que reúne tal requisito La norma se refiere al cumplimiento de ambas condicio-

nes, por lo que en todos los casos las empresas ubicadas en esas áreas deberán contar con un certificado de empresas limpias que ampare las instalaciones donde se encuentran insta-

lados los activos susceptibles del estímulo de la deducción inmediata.

En este tenor, no sería limitante para la aplicación de esa opción el hecho de que el contribuyente únicamente comer-cialice bienes, pues, por un lado, los procesos productivos no se representan sólo a los procesos industriales; y por la otra, la propia LISR se refiere a empresas, mismas que son definidas en el artículo 16 del CFF, donde se incluyen a las personas que desarrollen actividades comerciales.

Por ello, bastará con contar con la citada constancia y ac-tualizar los supuestos ya comentados, para ejercer la opción, incluso en las zonas restringidas.





JURÍDICO CORPORATIVOAuditoría ambiental (15 de septiembre de 2008)

JURÍDICO CORPORATIVODonación: una opción de transmisión (31 de diciembre de 2007)

FISCALConstituya una donataria autorizada

ARRENDAMIENTO DE EXTRANJERO: ¿CAUSA IETU?Una persona física residente en el extranjero, sin esta-

blecimiento permanente en el país, cuenta con un bien in-

mueble en México, el cual otorga en arrendamiento. El

ingreso obtenido ¿es objeto del IETU?

El ingreso obtenido por un residente en el extranjero no es ob-

jeto del impuesto empresarial a tasa única (IETU), por interpre-

tación a contrario sensu de lo establecido en el artículo 1o de

la LIETU que dice: “están obligados al pago de este impuesto

los residentes en el extranjero con establecimiento perma-nente en el país”, pues el citado extranjero no cuenta con tal

establecimiento.

Esto es así, porque la fracción III, del artículo 3o de la LIETU,

expresamente remite a la definición de establecimiento per-

manente regulada en el artículo 2o de la Ley del Impuesto

sobre la Renta (LISR): cualquier lugar de negocios en el que se

desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o

se presten servicios personales independientes; y los ingresos

por otorgar el uso o goce temporal de un inmueble no califican

como tal, máxime que el artículo 186 de ese mismo ordena-

miento lo ubica como ingreso de fuente de riqueza en el país,

pero no lo equipara a un establecimiento permanente.

Así las cosas, se desprende que los bienes inmuebles en te-

rritorio nacional propiedad de extranjeros que se utilicen para

el otorgamiento del uso o goce temporal no quedan compren-

didos en el objeto del IETU.

¿COMPLEMENTARIA POR DICTAMEN?Nuestra empresa presentó el dictamen fiscal del ejerci-

cio 2007 en los plazos establecidos, sin salvedad u ob-

servación alguna; sin embargo, en el mes de agosto nos

percatamos de que existen diferencias a pagar en el ISR

y procedimos a presentar la declaración complementa-

ria ante el SAT, quien impuso una multa, argumentan-

do que deriva de una declaración complementaria por

dictamen exhibida fuera del término prescrito en el CFF.

¿Está fundado el acto de autoridad?

No procede multa alguna por el entero realizado a través de

esa declaración, en virtud de que en el dictamen no se observó

ninguna diferencia a pagar de impuestos, razón por la cual el

pago se consideraría que es extemporáneo pero espontáneo.

En ese sentido, el artículo 73 del Código Fiscal de la Federación

(CFF) precisa que no se impondrán multas cuando se cumplen

en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los

plazos señalados por las normas tributarias, salvo que el cum-

plimiento no sea espontáneo bajo los siguientes supuestos, la

omisión:

sea descubierta por las autoridades fiscales

hubiese sido corregida por el contribuyente después de

que las autoridades fiscales hubieren notificado una orden

de visita domiciliaria, o hubiese mediado requerimiento o

cualquier otra gestión notificada por las mismas, tendien-

tes a la comprobación del cumplimiento de las disposicio-

nes fiscales

se subsane por el contribuyente con posterioridad a los 10

días siguientes a la presentación del dictamen ante el SAT,

respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieren

sido observadas en el dictamen

En el presente asunto, la presentación de la declaración en

comento no deriva de alguno de estos supuestos, pues como

La empresa consulta

Nota del editor

En el apartado de “Para tomarse en cuenta”, número 188 del 31 de agosto de 2008, en el segundo párrafo dice:

Sin embargo, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha comunicado en su página de Internet que modificará la citada regla, para diferir la fecha de presentación al 15 de noviembre de 2008, pero deberá presentarse la información en comento por los meses de enero a septiembre, y posterior-mente se haría en la forma que prevé la LISR. Para cumplir con esta obligación, hasta este momento no se describe el procedimiento ni el formato correspondiente en los Anexos 1, Formas oficiales aprobadas y 1-A , Trámites Fiscales de la RMISC 2008, por lo tanto se tendría que presentar en escrito libre, de acuerdo con los artículos 18 y 31, cuarto párrafo del Código Fiscal de la Federación.

Debe decir:Sin embargo, la autoridad fiscal modificó el contenido de la regla II.3.1.4. en la Segunda Modificación a la RMISC 2008, publicada el 31 de julio de 2008, donde se prorroga la presen-tación de esa información del período de enero a diciembre de 2008, a más tardar el 31 de enero de 2009, y la subsecuente se enviará dentro de los 15 días siguientes aquél en que se re-ciban esos conceptos. Por otra parte, el formato a utilizar será la forma 86-A “Aviso de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en efecti-vo”, aunque el formato electrónico aún no ha sido liberado.



se afirma, en el dictamen no se señaló alguna omisión de con-

tribuciones, por lo que se está en presencia de un acto distinto

a la declaración complementaria por dictamen y al no darse

el ejercicio de las facultades de revisión de la autoridad, de-

biese calificar como un acto espontáneo, aun cuando fuese ex-

temporáneo, por el cual no se podría imponer multa alguna.

SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO Una de las sociedades del grupo contrató un seguro de

daños para proteger todas nuestras instalaciones, con

una vigencia de abril de 2008 a marzo de 2009, cuya

prima se pagó en forma anticipada en marzo de 2008.

Nuestros auditores internos nos rechazan esa eroga-

ción para efectos del IETU, bajo el argumento de que sólo

es deducible conforme se vaya devengando. El criterio ¿es

correcto?

El pago anticipado de la prima de seguros es deducible en

su totalidad en la fecha que realizó la erogación relativa, pues

no existe un fundamento legal que lo limite, máxime que el

artículo 5o, fracción II de la LIETU permite deducir las eroga-

ciones que el contribuyente lleve a cabo para poder realizar

actividades de producción, comercialización y distribución de

bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se

deba pagar el IETU, y la contratación de tales seguros es un im-

ponderable necesario para proteger la negociación.

En esta tesitura, toda deducción en lo general debe satisfa-

cer los requisitos previstos en el artículo 6o, fracciones II, III y IV

de la LIETU, en lo relativo de ser estrictamente indispensables,

estar efectivamente pagadas y reunir los requisitos de dedu-

cibilidad que marca la LISR, situación que se satisface a cabali-

dad, sobre todo que el pago se efectuó en marzo de 2008.

Cabe señalar que la LIETU no impone la obligación de apli-

car las deducciones conforme se vaya devengando el gasto, por

lo que no es correcta la apreciación de sus auditores internos;

en todo caso este aspecto es una cuestión meramente conta-

ble, pues conforme a las Normas de Información Financiera,

Boletín C-5 “Pagos anticipados”, párrafos 5 y 7, tratándose de

primas de seguros liquidadas por períodos que aún no se cum-

plen, se aplicarán a resultados en el período durante el cual se

obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado, lo cual

generalmente se conoce como amortización.

TRASLADO DE BIENES EN DEPÓSITOLaboro en una corporación a quien le fue fincado un

crédito fiscal por parte de la autoridad, que no se ga-

rantizó ni se pagó, por ello dicha autoridad trabó un

embargo sobre una maquinaria y nombró depositario

al representante legal de la sociedad. La maquinaria se

tuvo que trasladar a otra de nuestras plantas porque el

inmueble donde estaba se desocupó al concluir el tér-

mino del contrato de arrendamiento. Por este traslado,

la autoridad pretende equiparar la conducta a un delito

fiscal y sancionar al depositario, ¿esto es procedente?

No es válido considerar que tipifica un delito fiscal el traslado

de un bien embargado, pues no se actualiza la disposición del

bien, necesaria para este efecto (artículo 112 del CFF), cuyo al-

cance es ejercer actos de dominio sobre el mismo.

Esto es así, porque el bien jurídico protegido por la norma

es el derecho a la restitución de la cosa depositada, y la con-

ducta que sanciona el señalado artículo 112 es impedir esa

restitución, es decir, su disposición, en tanto que implica reali-

zar actos que dado el poder que reflejan, alejan o impiden que

aquélla se restituya.

Por tanto, al no haber dispuesto del bien, no comete el de-

positario el delito en comento. Este razonamiento se basa en la

tesis emitida por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia

de la Nación, visible en el Semanario Judicial de la Federación

y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVII, junio de 2008, Tesis

1a./J. 22/2008, pág. 165, bajo el tenor siguiente:

DEPOSITARIOS DESIGNADOS POR LA AUTO-RIDAD FISCAL. EL SOLO TRASLADO DEL BIEN MUEBLE A UN LUGAR DIVERSO DE DONDE SE CONSTITUYÓ SU DEPÓSITO NO ES UN ACTO DE DOMINIO Y, POR TANTO, NO CONFIGURA LA DISPOSICIÓN QUE SANCIONA EL PRIMER PÁ-RRAFO DEL ARTÍCULO 112 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. La disposición que sanciona el citado artículo consiste en ejercer actos de dominio so-bre el bien objeto del ilícito, esto es, actos reservados a su propietario, los cuales reflejan el poder más amplio que puede ejercerse sobre una cosa, precisamente en virtud de tal calidad. Lo anterior, porque el bien jurídico que protege el indicado precepto legal es el derecho a la restitución de la cosa depositada, y la conducta que sanciona es la que impide esa restitución, es decir, su disposición, en tanto que implica realizar actos que dado el poder que reflejan, alejan o impiden que aquélla se restituya. En ese sentido, se concluye que el solo trasla-do del bien mueble embargado a un lugar diverso de don-de se constituyó su depósito por parte del depositario, no es un acto de dominio y, por tanto, no configura la disposición que sanciona el primer párrafo del artículo 112 del Código Fiscal de la Federación, pues el simple traslado no refleja dominio sobre la cosa, ya que no es un acto cuya realización legítima requiera tener el poder más absoluto sobre el bien o esté reservada al titular de ese derecho. De ahí que corresponde a la auto-ridad jurisdiccional determinar en cada caso si del acervo probatorio se advierte la realización de actos de dominio, teniendo en cuenta que el puro y simple traslado del bien depositado es insuficiente para acreditar la disposición referida.



IA: ¡Es constitucional y ya!*El Alto Tribunal no entra al verdadero fondo del problema constitucional planteado e incluso considera a los contribuyentes unos evasores.

IMPUESTO AL ACTIVO. LA PROPORCIONALIDAD DEL IMPUESTO RELATIVO DEBE ANALIZARSE A PARTIR DE LA TENENCIA DE ACTIVOS CONCU-RRENTES A LA OBTENCIÓN DE UTILIDADES, SIN ATENDER AL ACTO JURÍDICO QUE LA ORIGINA, A LA CALIDAD DE LAS PARTES QUE EN ÉL IN-TERVIENEN O A LA APRECIACIÓN PREVIA DE SI SON O NO CONTRIBUYENTES DEL GRAVAMEN (LEGISLACIÓN VIGENTE PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2007). El impuesto al activo se configura por la sola tenencia de activos concurrentes a la obten-ción de utilidades, situación que en ambas partes de una obligación (derecho de crédito) se actualiza, sin que para dar cabida al hecho imponible del impuesto sea relevante que el deudor ostente un activo consistente en un bien adquirido con recursos proporcionados a tra-vés de un crédito y, simultáneamente, su acreedor tenga un activo consistente en la cuenta por cobrar, siendo el caso de que ambos –acreedor y deudor– deben cubrir el impuesto en un aspecto individual por la totalidad de sus activos, y con independencia de que los mismos recursos pudieran formar parte de la base de otro con-tribuyente, por tratarse de un impuesto que grava los activos con la característica anotada, cuyo hecho im-ponible se manifiesta por igual y al mismo tiempo en ambos sujetos, sin que obste la circunstancia de que se origina para cada uno de ellos por virtud del mismo acto. También puede suceder que una de las partes en la obligación que origina la prestación correlativa no sea contribuyente del impuesto al activo, y sólo una de ellas se encuentre obligada frente al fisco federal a pagar el impuesto respecto del activo adquirido; sin embargo, tal circunstancia no implica que se desatienda la verda-dera capacidad económica de quien sí queda sujeto al pago del impuesto y que, en su caso, deba pagar dicho gravamen por una ganancia ajena que le implica una deuda, pues en realidad y de manera efectiva se verifi-ca para dicho sujeto el hecho imponible previsto en la norma, consistente en la sola tenencia de activos. Por

otra parte, puede darse el caso de un sujeto que recurre al endeudamiento, y si bien es cierto que en principio tal circunstancia denota que no cuenta con la misma capacidad económica de aquel a quien se le solicita un préstamo, también lo es que sin tener la necesidad de acudir a dicho endeudamiento –por contar con recursos suficientes–, tal operación se realizara para disminuir de manera artificiosa la base del impuesto conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto al Activo vigen-te hasta el 31 de diciembre de 2006. Lo anterior pone de manifiesto que el análisis de constitucionalidad del impuesto al activo a la luz del principio de proporcio-nalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no debe realizarse a partir del acto jurídico que origina la tenencia de activos, de la calidad con que intervengan las partes en aquél o sus motivaciones, o bien, sobre la previa apreciación de si son o no contri-buyentes del impuesto relativo, sino en función de la tenencia de activos concurrentes a la obtención de utili-dades, lo cual concreta el hecho generador que define la calidad de sujeto obligado a pagar el impuesto.

IMPUESTO AL ACTIVO. EL FIN EXTRAFISCAL PRETENDIDO CON LA DEROGACIÓN DEL ARTÍCU-LO 5o DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VI-GENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006, ES CONGRUENTE CON EL DIVERSO DE EFICIENCIA EMPRESARIAL Y NO TRANSGREDE EL PRIN-CIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2007). La complementariedad entre el im-puesto sobre la renta y el impuesto al activo, limitada al aspecto financiero de ambos tributos para efectos de la recaudación dentro de un sistema tributario coherente, se refleja en que éste es un tributo que normalmente no produce afectación económica a los contribuyentes, en razón de que se dirige a personas con actividades empresariales que deben tener una ganan-

Los tribunales resolvieron

* Colaboración del licenciado Julio Ernesto Martínez Pantoja, Coordinador Editorial de las Secciones Fiscal, Jurídico-Corporativo y Comercio Exterior de IDC



cia por la cual deben cubrir el impuesto sobre la renta. Ahora bien, por virtud del acreditamiento previsto por el artículo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo, puede afirmarse que los contribuyentes del impuesto relativo que por el impuesto sobre la renta paguen una can-tidad cuando menos igual a la del impuesto al activo que resulte a su cargo, no verán incrementada su car-ga impositiva; incluso, tendrán derecho a la devolución de las cantidades actualizadas que hubieran pagado por el impuesto al activo cuando en el ejercicio se determine im-puesto sobre la renta por acreditar en una cantidad que lo exceda, la cual no podrá ser mayor a la diferencia entre ambos impuestos. Por el contrario, los contribuyentes que al término del ejercicio relativo no hayan genera-do utilidades o reporten pérdidas, a efecto de que no dejen de cumplir con la obligación señalada por el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, deben pagar un impuesto mínimo, ya no sobre la base de la riqueza generada, sino sobre los activos que tienen, es decir, sobre una parte del pa-trimonio de los causantes del impuesto, lo cual ocurre cuando el monto a pagar del impuesto sobre la renta es menor al correspondiente al del activo, debiendo subsistir la diferencia a cargo del contribuyente. En ese marco de complementariedad y de consecución del fin extrafiscal señalado, la derogación del artículo 5o. de la Ley del Impuesto al Activo vigente hasta el 31 de diciembre de 2006, lo cual se traduce en que para el ejercicio fiscal de 2007 los contribuyentes ya no podrán deducir del valor de su activo las deudas que hubiesen contratado, obedece a otro fin extrafiscal pretendido por el legislador consistente en evitar que artificiosamente se disminuya la base gravable del impuesto al activo incurriendo –eventualmente– en prácticas elusivas o eva-sivas, lo cual es congruente con la diversa finalidad de conseguir la eficiencia empresarial del contribuyente para que, de manera preferente, pague el impuesto so-bre la renta en lugar del impuesto al activo, con lo cual se respeta el principio de proporcionalidad tributaria conte-nido en el precepto constitucional señalado.

Fuente: Tesis CIX/2008 y CX/2008, página de Internet de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN).

Como se observa de las jurisprudencias transcritas, pen-dientes de publicar en el Semanario Judicial de la Federación,

aprobadas por la Segunda Sala de la SCJN, no existe un estu-dio de fondo de la problemática constitucional planteada por los contribuyentes, y de alguna manera inquieta a la comuni-dad jurídica esta clase de resoluciones.

En la primera de ellas, el Alto Tribunal sólo hace ver que el hecho de que en una determinada operación de crédito exista un relación acreedor-deudor, donde una de las partes se con-vierte en contribuyentes por la cuenta por cobrar y la otra no pueda deducir las deudas, en sí mismo no violenta el princi-pio de proporcionalidad, porque el objeto del impuesto es la tenencia de activos que generen las utilidades, e incluso, el hecho de que uno de ellos no sea contribuyente del impuesto al activo (IA) tampoco le afecta.

Evidentemente, si se ve el asunto desde un punto de vis-ta que por la vinculación o no entre las partes devenga una violación constitucional, se podría concederle la razón a la Segunda Sala, empero, la situación es que finalmente existen dos repercusiones negativas y ajenas al espíritu del artículo 31, fracción IV de la Carta Magna con la imposibilidad de no poder deducir las deudas por parte de los contribuyentes:

primera, el fisco se beneficia de la falta de simetría fiscal, pues en una misma operación, una persona sí causará el impuesto y la otra no verá disminuida su carga tributaria para atender a su verdadera capacidad económicasegunda, el mismo Tribunal está reconociendo que los acti-vos se utilizan para la generación de las utilidades, y para calcularse éstas deben considerarse las erogaciones necesa-rias para precisamente generarlas, y respecto de lo cual no existe pronunciamiento algunoEn la segunda jurisprudencia resulta de verdad fuera de

toda lógica jurídica que no se atienda al verdadero alcance del concepto de violación planteado en el juicio de amparo, en el sen-tido de que las deudas se requieren para obtener la tenencia de los activos que finalmente es el objeto del impuesto, y en su lugar simplemente se señale que existe un fin extra fiscal consistente en “evitar que artificiosamente se disminuya la base gravable del impuesto al activo incurriendo –eventual-mente– en prácticas elusivas o evasivas”, cuando no forzosamente todos los contribuyentes incurren en esas supuestas prácticas, y en un país como el nuestro, el financiamiento es por regla general la única manera de adquirir los activos.

En conclusión, es preocupante la emisión de estos criterios, que por un lado no atienden el fondo de los asuntos plantea-dos, y por el otro, merman severamente al contribuyente en su capacidad económica.



Trámites y gestiones empresariales

Destrucción de inventarios ¿complicado?Cuando tenga inventarios que requiere destruir, recuerde que únicamente procederá su deducción si previamente se ofrecen en donación.

En términos del artículo 31, fracción XXII la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) y 87 y 88 de su Reglamento, los contribu-yentes que pretendan destruir sus inventarios por encontrarse obsoletos, estén próximos a caducar, o por otras causas, podrán deducirlos, siempre que antes de la destrucción se ofrezcan en donación a las instituciones autorizadas para re-cibir donativos deducibles, dedicadas a la atención de reque-rimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación, vestido, vivienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones, de escasos recursos, cumpliendo con los requisitos establecidos en el mencionado Reglamento.

Para tal efecto, se deberá presentar un aviso ante la autori-dad fiscal e informar si se donaron las mercancías a las dona-tarias autorizadas, situación que no será aplicable a los bienes que no formen parte de los inventarios, que técnicamente se podrían destruir sin presentar aviso alguno.

Asimismo, se tiene la duda si el procedimiento fiscal de la destrucción comprende sólo a las mercancías destinadas a la alimentación o salud o a todas las mercancías, esto, por la re-dacción prevista en el artículo 32-F del Código Fiscal de la Federación –CFF–: “Los contribuyentes que puedan destruir mercancías, tratándose de bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación o salud, cuyo costo de ad-quisición o producción lo hubieran deducido para los efectos del impuesto sobre la renta, están obligados en forma previa a la destrucción, a ofrecerlas en donación a las instituciones autorizadas dedicadas a la atención de requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación o salud de perso-nas, sectores, comunidades o regiones, de escasos recursos”.

Evidentemente, la norma específica que debe aplicarse es la señalada en la LISR; es decir, las obligaciones en materia de destrucción comprenderían a todas las mercancías que se ubiquen en ese supuesto, y las entidades consagradas a la atención de requerimientos básicos para la subsistencia hu-mana, podrían recibirlas, siempre y cuando la destinen a los fines señalados.

Así, la regulación prevista pareciera aplicable únicamente a la destrucción de mercancías en general, cuyo procedi-miento revisaremos.

Desarrollo1 ¿Quiénes son los sujetos obligados?Las personas morales que destruyan inventarios de mercan-cías, materias primas, productos semiterminados o termina-dos y que pretendan deducir para efectos del ISR el valor de su adquisición o producción de los mismos. Cabe apuntar que dentro de las obligaciones de las personas físicas no figuran los supuestos de la destrucción en comento, por lo que técni-camente no les sería aplicable.

2 ¿Qué tipo de mercancía puede destruirse?La que se hubiese deteriorado o perdido su valor (bienes ca-ducados, contaminados, maltratados, etc.).

3 ¿Cómo se deducen?Como un gasto deducible en el momento en que se destruyan o se donen, y se hubiese presentado el aviso correspondiente (artículos 31, fracción XXII de la LISR y 87 a 88-B del RLISR).

4 ¿A qué personas se ofrecen los bienes en donación?A instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles conforme a la LISR, dedicadas a la atención de requerimien-tos básicos de subsistencia en materia de alimentación, ves-tido, vivienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones, de escasos recursos, o bien, a la Federación, entida-des federativas o municipios (artículos 31, fracción XXII de la LISR y 87 y 88 del RLISR).

5 ¿Cuántas destrucciones pueden realizarse por ejercicio?Para bienes perecederos, con fecha de caducidad o cuando por sus actividades los contribuyentes tengan necesidad de destruirlos, se podrán realizar periódicamente conforme a un calendario por ejercicio, en forma: semanal, quincenal o mensual, incluso en períodos menores previa autorización (artículos 88 y 88-A del RLISR).las demás mercancías sólo podrán efectuarse una vez por cada ejercicio, en el día y hora hábiles, y lugar indicados en el aviso (artículo 87 del RLISR)

6 ¿Qué requisitos deben cumplirse?Para proceder a la deducción de esos conceptos se observará el siguiente procedimiento en los plazos indicados:



CONCEPTO MERCANCÍAS EN GENERAL BIENES PERECEDEROS, O CON FECHA DE CADUCIDAD

Presentar aviso para ofrecer los bienes en

donación

30 días antes de la destrucción (artículo 87,

fracción I del RLISR)

En forma general, 15 días antes de la primera destrucción

Bienes susceptibles de caducar, cinco días ante de la fecha de

caducidad

Medicamentos, seis meses antes de la fecha de caducidad 1

El SAT publica en su página de Internet

los bienes ofrecidos en donación, y las

donatarias manifiestan su interés

El SAT debe incorporar la información a su

dirección electrónica, y aunque no existe un

procedimiento establecido, lo razonable es

que las donatarias interesadas comuniquen al

donante a través de su correo electrónico o por

escrito, con copia al SAT a la siguiente dirección

electrónica: avisodonacionmercancias@sat.

gob.mx, dentro del plazo antes mencionado

La donataria dispone de cinco días para manifestar por correo

o por escrito al donante que se interesa, enviando copia al SAT

a su correo [email protected].

En los dos días siguientes el donante pondrá a disposición los

bienes, respondiendo por el mismo medio a la donataria y

enviando copia al SAT

Dentro de los cinco días siguientes la donataria recogerá los

bienes (artículo 88, fracción I del RLISR y regla I.13.3.6. de la

RMISC 2008) 2

Donar los bienes o destruirlos Esperar los 30 para que sean donados, o al

final de ese lapso proceder a su destrucción;

también se podrán destruir cuando la

institución autorizada no los recoja dentro del

plazo de cinco días siguientes a aquél en que

los bienes se encuentren a su disposición.

(artículo 87, fracción I del RLSISR)

Si no se recogen los bienes dentro de los plazos antes

señalados, se procede a su destrucción

Levantar el acta de destrucción o recibir el

documento fiscal donde conste la donación

En el término del plazo señalado en el punto

anterior (artículo 31, fracción III de la LISR y 87

y 88 del RLISR)

En el término del plazo indicado en el punto anterior (artículo

88, último párrafo)

Informar al SAT sobre los bienes donados,

datos del donante, y de identificación de la

donataria

A más tardar el día 17 del mes inmediato

siguiente a la donación de los bienes (artículo

87, fracción II del RLISR)

A más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a la

donación de los bienes (artículo 88, fracción II del RLISR)

Escrito libre para informar la celebración de

convenios para donar en forma periódica

a donatarias autorizadas, a la Federación,

entidades federativas o municipios

10 días siguientes al convenio. En este caso

se exime de presentar los avisos e informes

anteriores (artículo 88-B del RLISR y el numeral

62/CFF “Convenio con Donatarias” del Anexo

1-A Trámites Fiscales de la RMISC 2008)

10 días siguientes al convenio. En este caso se exime de

presentar los avisos e informes anteriores (artículo 88-B del

RLISR y el numeral 62/CFF “Convenio con Donatarias” del

Anexo 1-A Trámites Fiscales de la RMISC 2008) 3

Declaración informativa de donativos 15 de febrero del año siguiente al que se realizó

la donación (artículo 86, fracción IX, inciso b)

de la LISR)

15 de febrero del año siguiente al que se realizó la donación

(artículo 86, fracción IX, inciso b) de la LISR)

1 Se podrá no ofrecer en donación los medicamentos a que se refiere el artículo 226, fracciones I, II, III, IV y V de la Ley General de Salud y los insumos señalados en el artículo 83, clases II y III del Reglamento

de Insumos para la Salud (regla I.3.4.8. de la RMISC 2008)

2 Las reglas están referidas al Decreto de diversos beneficios fiscales publicado el 26 de enero de 2005, pero se aplican en la práctica para estos efectos

3. Quienes realicen convenios deben presentar información de los donativos entregados, los cuales podrían estar comprendidos en la misma declaración que se presenta el 15 de febrero

7 ¿En qué medios se presentan estos avisos?En la página de Internet del SAT, utilizando su Firma electró-nica avanzada (FIEL), o su Clave de Identificación Electrónica Confidencial –CIEC–.

Presentación del avisoPara ilustrar el procedimiento de destrucción de inventarios, se muestra un ejemplo con datos supuestos de una persona

moral HIL BALY, S.A. de C.V., dedicada a la producción de electrodomésticos y con clave de RFC HBA010909112, que presenta el aviso correspondiente el 19 de agosto, para des-truir 75 planchas de vestir por considerarse obsoletas en el mercado, cuyo acto se realizará el 30 de septiembre de 2008 en sus instalaciones, por no haber recibido ningún comuni-cado por alguna donataria autorizada dentro del plazo de 30 días, bajo el siguiente orden:



1. Entrar al portal de Internet del SAT, en el apartado de “Mi portal” y capturar la clave de RFC y la contraseña de la CIEC; seleccionar “Otros servicios”, submenú “Donación de mercan-cías Banco de alimentos”

2. En el acceso de presentación del aviso de destrucción de mercancías, registrar los datos de identificación del contribu-yente, datos del contacto que realizará la destrucción y los datos del representante legal

3. En el recuadro lugar y fecha de destrucción se registra el lugar y la hora en que se efectuará



4. En el espacio de datos de los productos, señalar la descrip-ción de los mismos

5. Al final se graban los datos, y se genera el acuse de recibo



6. Levantar el acta de destrucción de inventarios



De actualidad

Relación de disposiciones fiscales, publicadas en el DOF, del 14 al 29 de agosto de 2008.

Secretaría de Hacienda y Crédito Público

DESCRIPCIÓN CONTENIDO

Primera Resolución

de Modificaciones

a la Resolución

de facilidades

administrativas

para los sectores de

contribuyentes que en

la misma se señalan

para 2008

(22 de agosto)

Se modifican algunas reglas de las facilidades administrativas para los contribuyentes del sector primario y de autotransporte, bajo los

siguientes términos:

Beneficios al sector primario

los contribuyentes del este sector que por ejercicios anteriores ya hubiesen presentado el aviso para optar por presentar pagos

provisionales semestrales de ISR e IVA, ya no deberán presentar el aviso correspondiente hasta en tanto no cambien la opción

elegida. De haber presentado pagos provisionales mensuales de enero a julio 2008, podrán ejercer la opción para el segundo

semestre 2008 que comprenderá el período de agosto diciembre, incluyendo lo correspondiente al IETU (numerales 1.4., 1.16.

de la RFA 2008 y artículo segundo transitorio)

los ingresos exentos de las sociedades cooperativas de producción dedicadas a actividades pesqueras o silvícolas, no estarán

limitados a 200 veces el salario mínimo, siempre que además de cumplir con los requisitos previstos, presenten el aviso

correspondiente a más tardar el 15 de septiembre de 2008 (numeral 1.13. de la RFA 2008)

Ajuste a referencias del sector primario y del autotransporte

se adecuan las referencias a la RMISC que contienen algunos numerales (1.4., 1.13., 1.16., 1.19., 2.11., 3.7., 3.13. y 4.4. de la

Resolución)

Estas modificaciones entraron en vigor el 23 de agosto (artículo primero transitorio)

Acuerdo por el que

se emiten las reglas,

requisitos y los

modelos de contratos

para formalizar el

otorgamiento de

donativos

(28 de agosto)

El otorgamiento de donativos por la Administración Pública Federal se sujetarán a las reglas contempladas en el Acuerdo emitido por la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público, cuyos puntos más importantes son:

corresponderá a la Oficialía Mayor de cada dependencia verificar el cumplimiento del Acuerdo (artículo cuarto)

en los contratos de donación que firmen se deberá señalar que los donativos serán fiscalizables (artículo quinto)

para otorgar donativos, previamente se verificará la suficiencia presupuestaria. Cuando el solicitante sea asociación no lucrativas o

fideicomiso, deberá presentar un escrito donde manifieste estar al corriente de sus obligaciones fiscales, así como información de

sus actividades, acompañada de la opinión del SAT, asimismo deberá justificar la utilidad social que se obtendrá con los recursos

donados (artículos sexto, séptimo, octavo y décimo primero)

celebrar contrato con el donatario elegido, donde se especificarán los plazos en que éste aplicará los recursos y la apertura de

cuentas bancarias para identificar los movimientos financieros (artículos noveno y décimo segundo)

el donante justificará y comprobará las erogaciones con el contrato que se formalice y el recibo correspondiente de los recursos

(artículo décimo cuarto)

los donativos otorgados se registrarán de acuerdo con las partidas, y cuando el preceptor sea fideicomiso constituido por las

entidades federativas o por particulares, se hará en el sistema de control y transparencia de fideicomisos que coordina la Secretaría

(artículos décimo quinto y décimo sexto)

las dependencias donantes informarán a la Función Pública una relación de las instituciones beneficiadas (artículo décimo séptimo)

compete a la Secretaría y a la Función Pública la interpretación y resolución de los casos no previstos en el Acuerdo (artículo décimo

octavo)

Asimismo se dan a conocer los modelos contratos que deben utilizarse:

contrato para formalizar el otorgamiento de donativos (asociaciones no lucrativas)

contrato para formalizar el otorgamiento de donativos (fideicomisos constituidos por entidades federativas o particulares)

contrato para formalizar el otorgamiento de donativos (entidades federativas)

contrato para formalizar el otorgamiento de donativos (organismos e instituciones internacionales)

Estos lineamientos entraron en vigor el 29 de agosto (artículo primero transitorio)



Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

DESCRIPCIÓN CONTENIDO

Acuerdo G/JGA/31/2008,

mediante el cual se da

a conocer la creación de

Secretarías de la Junta de

Gobierno y Administración

(18 de agosto)

Se crean las siguientes Secretarías dependientes de la Junta de Gobierno del TFJFTA, con las siguientes funciones principales:

Técnica Ejecutiva, apoyar a la Junta en el ejercicio de sus funciones, informará a las Secretarías y unidades administrativas, los

acuerdos y resoluciones de la Junta

de Administración, sustituirá a la Oficialía Mayor

Auxiliar, colaborar con los Magistrados de la Junta, en la organización e integración de las sesiones, levantar los acuerdos que

ésta tome y en su caso publicarlos cuando así proceda

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta

sección, sírvase comunicar o enviar correspondencia a la atención del Coordinador Editorial:

Lic. Julio Ernesto Martínez Pantoja, e-mail: [email protected], Editor Titular: L.C.

Humberto Pérez Cruz, e-mail: [email protected], Av. Constituyentes # 956 Col. Lo-

mas Altas. Teléfono: 9177-4142.



LECT

URAOBLIGADA


IDC

CASOS PRACTICOSOTROS REGÍMENES 2

CONSTITUYA UNA DONATARIA AUTORIZADA

Conozca quienes pueden recibir donativos deducibles de impuestos, como operan y que obligaciones deben cumplir

INDICADORESFACTORES DIVERSOS 16

TIPO DE CAMBIO DEL DÓLAR NORTEAMERICANO

COSTO DE CAPTACIÓN PORCENTUAL PARA PESOS, UDI’S Y DÓLARES

TASA GENERAL DE RECARGOS FEDERALES

VALOR DE LAS UNIDADES DE INVERSIÓN

LEGISLACIONES LOCALES 16 TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Contenido

189

Constituya una donataria autorizadaCreación, trámites y tratamiento de las organizaciones autorizadas por el SAT para recibir donativos deducibles del ISR.

1. CONSTITUCIÓN

2. TRÁMITES PARA SOLICITAR LA AUTORIZACIÓN DEL SAT

3. OBLIGACIONES

4. CASO PRÁCTICO

4.1. CONSTANCIA DE ACREDITACIÓN DE ACTIVIDADES

4.2. SOLICITUD PARA RECIBIR DONATIVOS

4.3. MANEJO DE DONATIVOS

4.4. DONANTES

5 CONCLUSIONES

Otros regímenes

Casos Prácticos

1. ConstituciónLas organizaciones constituidas con la finalidad de ayudar a sectores sociales vulnerables o cumplir con un fin no econó-mico en específico, pueden obtener el beneficio de ser autori-zadas por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), para recibir donativos de personas físicas o morales quienes po-

drán deducir dichas erogaciones en el impuesto sobre la renta (ISR) y del impuesto empresarial a tasa única (IETU).

Las organizaciones que pretendan tal fin, deben constituir-se conforme a la legislación aplicable bajo alguna de las si-guientes modalidades:

ASOCIACIONES CIVILES (AC) SOCIEDADES CIVILES (SC)INSTITUCIONES DE ASISTENCIA

PRIVADA (ABP, IAP, IBP O FBP)FIDEICOMISOS

Constitución Deberá realizarse en términos de lo dispuesto por el Código Civil de la

Entidad Federativa donde radique

Se encontrará regulada por la

ley local de la Entidad Federativa

que regule las instituciones

de asistencia, como la Ley de

Asistencia Privada o Ley de

Beneficencia Privada

En términos del Capítulo V

de la Ley General de Títulos y

Operaciones de Crédito

Definición

general

Varios individuos convienen

en reunirse, de manera que no

sea enteramente transitoria,

para realizar un fin común

que no esté prohibido por la

ley y que no tenga carácter

preponderantemente económico

Los socios se obligan mutuamente

a combinar sus recursos o sus

esfuerzos para la realización

de un fin común, de carácter

preponderantemente económico,

pero que no constituya una

especulación comercial

Entidades con personalidad

jurídica y patrimonio propio,

sin propósito de lucro que,

con bienes de propiedad

particular ejecutan actos de

asistencia social sin designar

individualmente a los

beneficiarios

El fideicomitente transmite a una

institución fiduciaria la propiedad o

la titularidad de uno o más bienes

o derechos, según sea el caso,

para ser destinados a fines lícitos

y determinados, encomendando

la realización de dichos fines a la

propia institución fiduciaria

LECT

URAOBLIGADA

IDC 189 www.saludempresarial.com


IMPUESTO SOBRE LA RENTA

(ISR)

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA

ÚNICA (IETU)

IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO

(IDE)

IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (IVA)

Al no perseguir un fin de lucro,

no serán contribuyentes del

ISR, por lo que cumplirán con

sus obligaciones fiscales en

términos del Título III de la Ley del

Impuesto sobre la Renta (LISR)

(artículo 93 de la LISR)

No pagarán este impuesto por los

ingresos que obtengan, provengan

o no de donativos (1) (art. 4,

fracción III de la Ley del Impuesto

Empresarial a Tasa Única –LIETU–)

Se encuentran exentas de este impuesto. Para

ello, deberán proporcionar a las instituciones del

sistema financiero su cédula de identificación

fiscal (art. 2, fracción II de la Ley del Impuesto

a los Depósitos en Efectivo y regla I.11.4. de la

Resolución Miscelánea Fiscal para 2008 –RMISC–)

Serán contribuyentes de este

impuesto sólo si realizan actos

o actividades objeto del IVA

(art. primero de la Ley del

Impuesto al Valor Agregado)

Nota: (1) Durante 2008 las instituciones de enseñanza señaladas en la fracción X del artículo 95 de la LISR, que no cuenten con autorización para recibir donativos, pagarán el IETU. En caso de obtener para

dicho ejercicio la autorización, podrán solicitar la devolución de las cantidades que efectivamente hubieran pagado del IETU. (art. Décimo Segundo Transitorio de la LIETU)

Son diversos los objetos que pueden perseguir este tipo de organizaciones, no obstante, el SAT sólo autorizará a recibir donativos deducibles a las entidades que persigan los obje-tos previstos en la LISR. Por lo tanto, en el siguiente cuadro, se muestran los objetos por los cuales se podrá solicitar autoriza-

ción para recibir donativos, así como el organismo ante el cual podrán, en su caso, obtener el documento que sirva para acre-ditar las actividades por las cuales se solicitará autorización (artículos 95, 96, 98 y 99 de la LISR y 31 y 114 del RLISR).

Nadie da lo que no tiene:

A partir de 2008, el monto de donativos deducibles estará limitado al 7% de la utilidad fiscal tra-tándose de personas morales y al 7% de los ingresos acumulables en el caso de personas físicasCon esta limitante se espera:

que la deducción sólo la realicen contribuyentes que generaron utilidades

que los donativos no sean un instrumento para incrementar pérdidas fiscales

evitar la erosión en la base del ISR, ya que conforme al Presupuesto de Gastos Fiscales, el SAT deja de

percibir una cantidad importante debido a esta deducción

2008 2009

DONATIVOS OTORGADOS POR (MDP) (MDP)

Personas morales $1,250.90 $1,345.60Personas físicas 701.30 754.50Total $1,952.20 $2,100.10

El Estado destina una can-tidad significativa de recursos públicos para apoyar a la po-blación de escasos recursos o sectores vulnerables y ha reconocido la relevancia de la realización de actividades filantrópicas en nuestro país, toda vez que a través de tales actividades se logra fomentar y apoyar obras de beneficio social, razón por la que se ha permitido la deducibilidad de donativos otorgados para estos fines, así como un trata-miento fiscal especial para las organizaciones que se dedi-quen a dichas actividades que se encontrarán fiscalmente sujetas a lo siguiente:

www.saludempresarial.com IDC 189


FUNDAMENTO OBJETO

Artículo 95, fracción

VI, incisos a) al h) de

la LISR (1) (2)

Apoyar a personas, sectores, y regiones de escasos recursos para que las comunidades indígenas y los grupos vulnerables por edad,

sexo o problemas de discapacidad alcancen mejores condiciones de subsistencia y desarrollo Para tales efectos las asociaciones

realizarán las siguientes actividades:

atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación, vestido o vivienda

asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos especializados. Incluye: psicoterapia, terapia familiar,

tratamiento o rehabilitación de personas discapacitadas y la provisión de medicamentos, prótesis, órtesis e insumos sanitarios

(regla I.3.9.6. de la RMISC)

asistencia jurídica (representación ante autoridades administrativas o jurisdiccionales, salvo las electorales -regla I.3.9.6. de la

RMISC-); el apoyo y la promoción, para la tutela de los derechos de los menores, así como para la readaptación social de personas

que han llevado a cabo conductas ilícitas

rehabilitación de alcohólicos y fármaco dependientes

ayuda para servicios funerarios

orientación social, educación o capacitación para el trabajo. Incluye la asesoría en materias tales como la familia, educación,

alimentación, trabajo y salud, para que todo miembro de la comunidad pueda desarrollarse, aprenda a dirigirse por sí mismo y

contribuya con su esfuerzo a la tarea común o bienestar del grupo, con el máximo de sus posibilidades; también comprende la

atención o prevención de violencia intrafamiliar para eliminar la explotación económica de los niños o del trabajo infantil peligroso

(artículo 112 del RLISR y regla I.3.9.6. de la RMISC)

promoción de la participación organizada de la población en las acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia

en beneficio de la comunidad así como, acciones destinadas a la prevención, auxilio o recuperación de uno o más miembros de la

población ante la eventualidad de un desastre o siniestro (regla I.3.9.6. de la RMISC)

apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos lo cual comprende la capacitación, difusión, orientación y asistencia

jurídica en materia de garantías individuales, incluyendo la equidad de genero o de las prerrogativas inherentes a la naturaleza

de la persona, siempre que no impliquen o conlleven acciones de índole político, religioso, o destinadas a influir en la legislación

y dichas acciones no estén vinculadas con actos o resoluciones de organismos y autoridades electorales, resoluciones de carácter

jurisdiccional, conflictos de carácter laboral, la interpretación de las disposiciones constitucionales o legales, actos u omisiones

entre particulares (regla I.3.9.6. de la RMISC)

Artículo 95, fracción X

de la LISR (1) (3)

Enseñanza, con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación, así

como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley, para prestar este tipo de servicios


XI de la LISR (1)

Investigación científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones Científicas y Tecnológicas


XII, inciso a) de la

LISR (1)

Promoción y difusión de música, artes plásticas, artes dramáticas, danza, literatura, arquitectura y cinematografía, conforme a la Ley

que crea al Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, así como a la Ley Federal de Cinematografía


XII, inciso b) de la

LISR (1)

Apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas anteriores. Incluye bibliotecas que no formen parte de la Red Nacional

de Bibliotecas Públicas y los museos que no dependan del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes, siempre que se encuentren

abiertos al público en general (art. 114 del RLISR)


XII, inciso c) de la

LISR (1)

Protección, conservación, restauración y recuperación del patrimonio cultural de la Nación, en los términos de la Ley Federal sobre

Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos y la Ley General de Bienes Nacionales; así como el arte de las comunidades

indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanías y tradiciones de la

composición pluricultural que conforman el país

Artículos 95, fracción

XII, inciso d) de la LISR

y 114 del RLISR (1)

Instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley

General de Bibliotecas o cuando no forme parte de dicha red, siempre que se encuentren abiertos al público en general


XII, inciso e) de la LISR

y 114 del RLISR (1)

Apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del CONACULTA o cuando no dependan de dicho consejo siempre que

se encuentren abiertos al público en general



EJEMPLO DOCUMENTO QUE AMPARA SU ACTIVIDAD

Brindar a los niños en estado de abandono, desamparo total o parcial, servicios de

asistencia integra, para que en ellos haya un desarrollo y preparación adecuada que les

permita integrarse más tarde a la sociedad.

La asistencia social de los ancianos, mediante el establecimiento de un hogar en el que

se les dé hospedaje y se les brinde ayuda física y moral; se les capacite para efectuar

trabajos adecuados a su edad y se les proporcionen los medios de esparcimiento.

Fundar, administrar y sostener orfanatorio y casa hogar para asistencia de niños para

lograr su bienestar general sin ánimo de lucro

Tratándose de instituciones de asistencia privada (A.B.P., I.A.P., I.B.P.

o F.B.P.), presentarán la constancia de inscripción o registro ante la

Junta de Asistencia Privada u órgano análogo.

En el caso de las demás organizaciones civiles o fideicomisos (A.C. o

S.C.), constancia expedida preferentemente por la Sedesol, Indesol

o el Sistema Nacional, Estatal o Municipal para el Desarrollo Integral

de la Familia

Iniciar, promover, fomentar, patrocinar, subvencionar, fundar, administrar y dirigir centros

de investigación y/o enseñanza a todos los niveles, así como impartir y desarrollar la

educación a todos los niveles.

Promoción, instalación, operación y administración de centros educativos, centros de formación

técnica y centros de formación especializada, a nivel primaria, secundaria y bachillerato

Reconocimiento o autorización de validez oficial de estudios en

los términos de la Ley General de Educación, por todos los niveles

educativos que se impartan

Coadyuvar al funcionamiento y consolidación del sistema nacional de ciencia y

tecnología, fortalecer la infraestructura científica y tecnológica en la rama de su

especialidad

Constancia de inscripción ante el Registro Nacional de Instituciones

Científicas y Tecnológicas del Consejo Nacional de Ciencia y

Tecnología (Conacyt)

Promover la cultura de las artes y expresión del ser humano a través de talleres de arte,

artesanías y reciclaje, promoción de la obra y exhibición

Constancia expedida preferentemente por el Consejo Nacional

para la Cultura y las Artes (CONACULTA), el Instituto Nacional de las

Bellas Artes, el Instituto Nacional de Antropología e Historia o los

organismos estatales competentes

Contribuir a la protección, preservación, fortalecimiento y difusión de la cultura

indígena tarahumara y de cualquier otra cultura indígena en todas las manifestaciones

primigenias de sus propias lenguas

La instauración, establecimiento, operación y administración de bibliotecas para

proporcionar en forma gratuita, al público en general, servicios de consulta y préstamo

de libros y servicios culturales complementarios a través de la biblioteca

Constancia que acredite que el museo o biblioteca se encuentra

abierto al público en general, expedida preferentemente por el

Consejo Nacional para la Cultura y las Artes u organismo estatal en

esta materia y su reglamento de operaciónColaborar en las actividades culturales y de investigación científica que se lleven a cabo

en los diferentes museos y en particular en el museo nacional de historia; colaborar con

las autoridades competentes en su conservación, restauración y mejora



FUNDAMENTO OBJETO


XVII y 98 de la LISR (4)

Que otorguen becas para realizar estudios en instituciones de enseñanza que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial

de estudios en los términos de la Ley General de Educación o, cuando se trate de instituciones del extranjero éstas, estén reconocidas

por el Conacyt


XIX de la LISR (1)

Actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre, terrestre o acuática, dentro de las áreas geográficas definidas

en el anexo 13 de la RMISC


XIX de la LISR (1)

Promover entre la población la prevención y control de la contaminación del agua, del aire y del suelo, la protección al ambiente y la

preservación y restauración del equilibrio ecológico


XX de la LISR (1)

Dedicarse exclusivamente a la reproducción de especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su hábitat, siempre

que además de cumplir con las reglas de carácter general que emita el SAT, se obtenga opinión previa de la SEMARNAT

Artículo 31 del

RLISR (1)

Se constituyan y funcionen exclusivamente para la realización de obras o servicios públicos que efectúen o deban de efectuar la

Federación, Entidades Federativas o Municipios.

Incluye actividades cívicas de promoción y fomento de la actuación adecuada por parte del ciudadano dentro de un marco legal

establecido, asumiendo sus responsabilidades y deberes en asuntos de interés público, siempre que no impliquen o conlleven acciones

de proselitismo electoral, índole político, partidista o religiosos (regla I.3.9.3. de la RMISC)

Artículo 96 de la

LISR (1) (5)

Fundaciones, patronatos y demás entidades cuyo propósito sea apoyar económicamente las actividades de personas morales

autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR

Notas: (1) Cuando se trate de fideicomisos, podrán ser autorizados para recibir donativos siempre que cumplan con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales. Las instituciones fiduciarias deberán

cumplir con todas las obligaciones fiscales que tendría una asociación o sociedad civiles autorizadas para los mismos efectos (art. 113 del RLISR)(2) También podrán ser beneficiarios los refugiados o emigrantes, siempre que pertenezcan a sectores y regiones de escasos recursos, comunidades indígenas o grupos vulnerables por edad, sexo o discapaci-

dad (regla I.3.9.6. de la RMISC)(3) Las instituciones autorizadas para recibir donativos únicamente podrán a su vez donarlos a otras instituciones de enseñanza que cuenten con dicha autorización (no deberán considerar el monto de dichos

donativos para determinar el por ciento que podrán destinar a sus gastos de administración)(4) Las becas se otorguen mediante concurso abierto al público en general y su asignación se base en datos objetivos relacionados con la capacidad académica del candidato (art. 110 del RLISR)(5) Deberán constar en su escritura constitutiva con el carácter de irrevocable que destinarán la totalidad de sus ingresos a los fines para los que fueron creadas y al momento de su liquidación destinarán la

totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles (art. 96 de la LISR)

Para poder obtener la autorización para recibir donati-vos deducibles, todas estas entidades (salvo las organiza-ciones comprendidas en el artículo 96 de la LISR), deberán cumplir con los siguientes requisitos:

recibir una parte sustancial de sus ingresos de fondos propor-cionados por la Federación, Estados o Municipios, de dona-tivos o de ingresos derivados de la realización de su objeto social. Esta obligación no aplica a las entidades señaladas en el artículo 95, fracciones XVII, XIX y XXdesarrollar actividades que tengan como finalidad primordial el cumplimiento de su objeto social, sin que puedan intervenir en campañas políticas o involucrarse en actividades de propa-ganda o destinadas a influir en la legislación

manifestar en su acta constitutiva o estatutos que, desti-narán sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social, no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a sus in-tegrantes personas físicas o morales, salvo que se trate, en este último caso, de alguna donataria autorizada o se trate de la remuneración de servicios efectivamente recibidos y que al momento de su liquidación y con motivo de la mis-ma, destinarán la totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deduciblesmantener a disposición del público en general la informa-ción relativa a la autorización para recibir donativos



EJEMPLO DOCUMENTO QUE AMPARA SU ACTIVIDAD

Otorgar becas para realizar estudios en instituciones de enseñanza que tengan

autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios, o cuando se trate de

instituciones del extranjero que estén reconocidas por el Conacyt

Reglamento de becas en el que se señale:

Que las becas se otorguen para realizar estudios en instituciones de

enseñanza que tengan autorización o reconocimiento de validez

oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación o

instituciones del extranjero, reconocidas por el Conacyt.

Que las becas se otorguen mediante concurso abierto al público en

general y su asignación se base en datos objetivos relacionados con la

capacidad académica del candidato

Preservación de flora y fauna silvestre y acuática dentro del área geográfica definida como reserva

especial de la biósfera mariposa monarca y zonas aledañas

Constancia expedida por la Secretaría de Medio Ambiente y

Recursos Naturales (SEMARNAT), u organismos estatales o

municipales, que acredite que realizan sus actividades dentro de

algunas de las áreas geográficas a que se refiere el Anexo 13 de la

RMISC

Promover entre la población la prevención y control de la contaminación del agua, del

aire y del suelo, la protección al ambiente y la preservación y restauración del equilibrio

ecológico, por medio de la creación de toda clase de talleres e impartición de cursos y

seminarios para un mejor manejo de los recursos naturales

Constancia expedida por la SEMARNAT, que acredite que realizan

sus actividades dentro de algunas de las áreas geográficas a que se

refiere el Anexo 13

La reproducción de especies en protección y peligro de extinción y la conservación de

su hábitat, previa opinión de la secretaría de medio ambiente y recursos naturales, la

conservación, cuidado, asesoría, de fauna silvestre en peligro de extinción

Constancia expedida por la SEMARNAT

Financiar y apoyar programas, obras y servicios públicos en el ámbito deportivo,

buscando promover y fomentar la articulación y participación social

Convenio celebrado al efecto con el órgano de gobierno donde se

establezca la obra o servicio que realizará la donataria

Apoyar económicamente a otras donatarias autorizadas Convenio celebrado al efecto con la donataria autorizada a la que se

quiere apoyar

poner a disposición del público en general la información re-lativa a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos, a través del programa electrónico ”Transparencia de las Donatarias Autorizadas”, en los meses de noviembre ó diciembre de cada año. A la fecha de cierre de esta edición, el SAT no ha dado a conocer este programa (arts. 97 de la LISR, regla I.3.9.10. de la RMISC y Ficha Trámite 14/ISR del Catálo-go de Trámites Fiscales Anexo 1-A de la RMISC)informar a las autoridades fiscales, a través de los medios electrónicos a más tardar el día 17 del mes inmediato pos-terior a aquel en el que se realice la operación, de los do-nativos recibidos en efectivo en moneda nacional o extran-jera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a $100,000.00 a través del formato número 35 informar al SAT de las operaciones que celebren con partes relacionadas, y de los servicios que reciban y de los bie-nes que adquieran de personas que les hubieran realizado donativos, a través del programa electrónico “Declaración informativa de operaciones con terceros”. Las declaraciones mensuales de 2008 se presentarán a más tardar el 17 de enero de 2009, a partir de enero de 2009 se presentarán a

más tardar el día 17 de cada mes posterior (arts. 97 de la LISR y regla I.3.9.11. de la RMISC y Trámite 15/ISR del Anexo 1-A de la RMISC)cumplir con los requisitos de control administrativo que al efecto establezca el RLISREn todos los supuestos, deberán cumplirse las siguientes

obligaciones:los donativos y sus rendimientos deberán destinarse única y exclusivamente a los fines propios del objeto social de las donatarias. No obstante, podrán aplicar los donativos a otras actividades adicionales contenidas en su acta cons-titutiva o estatutos o contrato de fideicomiso respectivo, siempre que presenten solicitud de autorización respectiva y exhiban el documento que acredite la realización de las mismas, sin que sea necesario una nueva publicación en el DOF o se dé a conocer ello en la página de Internet del SAT (regla I.3.9.7. de la RMISC y ficha 32/ISR “Requisitos para recibir donativos deducibles por actividades adicionales” del Anexo 1-A de la RMISC publicada en el Diario Oficial de la Federación –DOF– el cuatro de agosto de 2008)



en ningún caso podrán destinar más del 5% de los donati-vos y sus rendimientos para cubrir sus gastos de adminis-tración (art. 110 del RLISR)expedir comprobantes foliados por los donativos percibidos, señalando los datos a que se refiere el artículo 40 del Regla-mento del Código Fiscal de la Federación (CFF), señalando expresamente que se trata de un donativo y que la donataria se obliga a destinarlos a su objeto social, y cuando se trata de bienes, contener la leyenda: “En el caso de que los bienes do-nados hayan sido deducidos previamente para los efectos del impuesto sobre la renta, este donativo no es deducible”, bajo las siguientes consideraciones para el donante: terrenos, acciones y otros títulos valor. Se considerará

como donativo el monto original de la inversión (MOI) actualizado o el costo promedio por acción del bien (arts. 33 del RLISR, 21 y 24 de la LISR)

bienes que hubieran sido deducidos dentro del costo de lo vendido. El donativo no será deduciblebienes de activo fijo. El monto del donativo será la parte del MOI actualizado no deducido en términos de los artículos 37 o 221 de la LISRbienes muebles distintos a los antes señalados. El do-nativo será el que resulte de actualizar la cantidad que se hubiera pagado para adquirir el bien, por el periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió y hasta el mes en el que se efectúe la donación

En estos supuestos, la donataria no tiene forma de deter-minar el valor a asentar en el mismo pues no lo conoce (sal-vo que el donante proporcione dichos datos), por lo que en opinión de IDC el valor para registrarlo podría ser el de un avalúo, sin que esto otorgue el derecho al donante de efectuar una deducción superior a lo antes señalado.

Tratándose de instituciones de enseñanza que sean estable-cimientos públicos o de propiedad de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación, adicional-mente deberán reunir los siguientes requisitos (art. 31, frac-ción I, penúltimo párrafo de la LISR):

no haber distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los últimos cinco añoslos donativos se destinen a la adquisición de bienes de in-versión, a la investigación científica o al desarrollo de tec-nología, así como a gastos de administración, en este último caso hasta por el monto del 5% de los donativos percibidosse trate de donaciones no onerosas ni remunerativas

2. Trámites para solicitar la autorización del SATConstituida la sociedad, institución o fideicomiso, bajo las pre-misas señaladas, podrá promoverse ante el SAT la autoriza-ción para recibir donativos deducibles del ISR, a través de un escrito libre que reúna los requisitos previstos en los artículos 18 y 18-A del CFF, al cual se acompañará la documentación prevista en la ficha “10/ISR Solicitud de Autorización para Recibir Donativos Deducibles” del anexo 1-A de la RMISC (regla I.3.9.1. de la RMISC).

Cabe señalar que al momento de presentar la documenta-ción ante la Administración General Jurídica o cualquier Ad-ministración Local de Servicios al Contribuyente (previa cita), éstas no podrán exigir requisitos o documentos distintos a los estipulados en dicha ficha y que son los siguientes (art. Cuarto de la Segunda Modificación a la RMISC publicado en el DOF el 31 de julio de 2008):

DOCUMENTO OBSERVACIONES

Escrito libre de solicitud para

recibir donativos deducibles

Original. Deberá reunir los requisitos que se señalan en el modelo presentado en el numeral "3. Caso práctico", de esta edición

Que acredite la representación

legal del promoverte

Original o copia certificada del acta constitutiva o poder notarial

Identificación oficial vigente con

fotografía y firma expedida por

el gobierno federal, estatal o

municipal del representante legal

Original para cotejo y copia, credencial para votar con fotografía expedida por el IFE, pasaporte vigente, cédula profesional,

cartilla del servicio militar nacional o certificado de matrícula consular

Escritura constitutiva y estatutos

vigentes, el contrato de

fideicomiso y, en su caso, sus

modificaciones

Original o copia certificada. Los instrumentos notariales deberán contener los datos de inscripción de la escritura pública en

el Registro Público correspondiente. En caso de que la escritura pública se encuentre en trámite de inscripción, bastará que se

anexe original o copia certificada de la carta del fedatario público que otorgó la escritura, en la que señale dicha circunstancia

(regla I.3.9.1. de la RMISC)



Que acredite las actividades por

las cuales se solicita autorización

Original o copia certificada. Según la actividad que se realice, el emitido por el organismo competente, según sea el caso,

señalados en el cuadro anterior.

No será necesario presentar dicha documentación cuando:

tenga menos de seis meses de constituida, contados a partir de la autorización de la escritura o de la firma del contrato

de fideicomiso respectivo

teniendo más de seis meses de constituidas o de firmado el contrato, no hubieran operado o de hacerlo no sea por el

desarrollo de las actividades por las cuales solicitan la autorización

En estos casos, deberá explicar bajo protesta de decir verdad, en su escrito de solicitud los motivos por los que no ha

podido obtener la constancia. No obstante, sólo se tendrán seis meses a partir de que se hubiera emitido la autorización

correspondiente para presentar la citada constancia o la autorización quedará sin efectos (regla I.3.9.7. de la RMISC)

Cumpliendo los requisitos y formalidades para obtener la autorización, el SAT emitirá la constancia de autorización para recibir donativos deducibles del ISR y posteriormente publicará su inclusión en el anexo 14 de la RMISC en el DOF. Asimismo, dará a conocer su autorización en la página en Internet del SAT.

Una vez que se hubiera recibido la constancia de autori-zación, se podrán recibir donativos deducibles, así como so-licitar ante los impresores autorizados la elaboración de sus comprobantes fiscales, aun cuando no se hubiera efectuado su inclusión en el anexo citado (regla I.3.9.1. de la RMISC).

Los procedimientos y requisitos señalados son para poder obtener la autorización para recibir donativos deducibles del ISR en México. Para recibir donativos deducibles en el extran-jero, adicionalmente deberán cumplirse con las disposiciones establecidas en el Capítulo “I.3.10. Donativos deducibles en el extranjero” de la RMISC.

3. ObligacionesLas donatarias autorizadas, se encuentran obligadas a cumplir con diversas obligaciones fiscales, además de las señaladas en los puntos anteriores, como se mencionan a continuación:

llevar contabilidad simplificada consistente en un libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deduccio-nes, siempre que no enajenen bienes, presten servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, supuestos en los que deberán llevar una contabilidad completa en términos del CFF (arts. 101 de la LISR, 106 del RLISR, 32 del RCFF)expedir comprobantes que reúnan requisitos fiscales por las ventas que efectúen, los servicios que presten, el otor-gamiento del uso o goce temporal de bienes que realicen y de los donativos recibidos, así como conservar copia de los mismosexpedir constancia por pagos al extranjero con fuente de ri-queza ubicada en territorio nacional en términos del Título V de la LISRenterar el impuesto a cargo de terceros y exigir la docu-mentación que reúna los requisitos fiscales, cuando hagan pagos a terceros

cumplir con las obligaciones a que se refiere el artículo 118 de la LISR cuando cuenten con trabajadores a su cargopresentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, la información de:

personas a las que en el año anterior les hubieren efectuado retenciones de ISRresidentes en el extranjero a los que les hubieran efec-tuado pagos con fuente de riqueza en territorio nacio-nalpersonas a las que les hubieran otorgado donativos en el año de calendario inmediato anterior

las personas comprendidas en las fracciones V a XIX del artículo 95 de la LISR, presentarán declaración anual de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas, a más tardar el día 15 de febrero de cada añopresentar el “Aviso anual de las donatarias autorizadas, donde se declara seguir cumpliendo con los requisitos y obligaciones fiscales para continuar con ese carácter”, en enero o febrero de cada año, para que su autorización man-tenga su vigencia para cada ejercicio (regla I.3.9.1. de la RMISC)El aviso se presentará por medio de la página en Internet

del SAT, para lo cual es necesario que la donataria cuente con Firma Electrónica Avanzada, y seguir la ruta: www.sat.gob.mx–Terceros autorizados– Donatarias y donaciones–Aviso Electrónico.

Las donatarias autorizadas se encuentran obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales por contador público autorizado de forma simplificada (arts. 32-A, fracción II del CFF, 51-A y 51-B de su reglamento).

Sin embargo, no estarán obligadas a presentar dictamen cuando en el ejercicio fiscal de que se trate no hubieran reci-bido donativo alguno y únicamente hubieran percibido ingre-sos en el mismo ejercicio, en una cantidad igual o menor al equivalente a 60,000 unidades de inversión con valor referido al 31 de diciembre del ejercicio en cuestión (regla II.2.8.4. de la RMISC).

Para tales efectos, el representante legal debe presentar a más tardar el día 15 del mes siguiente a aquél en el cual se debió haber presentado la declaración del ejercicio, un aviso



mediante escrito libre ante la Administración Local de Audi-toria Fiscal correspondiente a su domicilio fiscal, en el que manifieste bajo protesta de decir verdad, que su representada no recibió donativo alguno o que únicamente percibió ingre-sos en los términos señalados, por lo que no dictaminará sus estados financieros, y se acompañará de copias de todas las declaraciones a que estuvieron obligados a presentar por el ejercicio correspondiente. Esta facilidad no será aplicable tra-tándose de fideicomisos.

4. Caso prácticoPara comprender mejor el funcionamiento de este tipo de per-sonas morales, considérese el caso siguiente:

El 21 de junio de 2008, las señoras Juana Esperanza Macias y Teresa Delgado Juárez, constituyeron ante notario público en el Distrito Federal la asociación “Contra la pobreza ex-trema y marginación A.C.”, cuyo objeto social es mejorar el nivel de vida familiar, social y económico de personas que no cuenten con los recursos que les permita satisfacer sus nece-sidades básica en materia de alimentación, salud, educación y trabajo, por medio de apoyos económicos, alimenticios, talle-res de capacitación para el trabajo y oficios, servicios médicos, y cualquier otro medio que les permita mejorar su calidad de vida en lo individual y familiar.

4.1. CONSTANCIA DE ACREDITACIÓN DE ACTIVIDADES

Con la finalidad de poder cumplir con su objetivo, se solicitará la autorización ante el SAT para recibir donativos deducibles del ISR.

Para ello requieren previamente obtener la documentación que sirva para acreditar las actividades por las cuales se so-licitará autorización, misma que se obtuvo ante el Instituto Nacional de Desarrollo Social (Indesol), conforme a la docu-mentación señalada en su página en Internet www.indesol.gob.mx.

Para obtener dicha constancia, se presentaron en oficialía de partes del instituto, los siguientes documentos en original para cotejo y copia:

oficio donde se solicita la constancia de acreditación de activi-dades de desarrollo social, dirigido al titular del Indesolacta constitutiva de la organizacióndocumento notariado más reciente que avale al actual re-presentante legalidentificación del representante legalcomprobante de domicilio constancia del Registro Federal de Contribuyentessíntesis ejecutiva de la organización (en máximo una cuartilla y media descripción de las actividades que reali-za la asociación encaminadas al cumplimiento de su ob-jeto social)cualquier otro soporte visual o documental que avale las actividades desarrolladas por la asociación (fotografías, fo-lletería, oficios de alguna otra organización, reportajes en medios de comunicación, por mencionar algunos)Las organizaciones que se encuentren inscritas en el “Re-

gistro Federal de las Organizaciones de la Sociedad Civil”, sólo requerirán presentar el oficio donde se solicita la constancia y la síntesis ejecutiva para efectos de obtener la constancia de acreditación de actividades.



4.2. SOLICITUD PARA RECIBIR DONATIVOS

El 17 de julio de 2008 se obtuvo la constancia de acreditación de actividades, por lo que el día 21 del mismo mes se presentó ante la Administración Local de Servicios al Contribuyente del

Sur del Distrito Federal la solicitud para recibir donativos deducibles del ISR por medio del escrito libre siguiente, al cual se acompañó la documentación que se menciona en el punto “2. Trámites” de esta edición.



Los interesados en obtener autorización para recibir do-nativos deducibles del ISR, podrán, acudir ante la Adminis-tración Local Jurídica o de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal o previa cita en el Distrito Federal ante la Administración de Donativos a los teléfonos 58021143 y 58021604, para analizar conjuntamente con dicha autoridad la documentación que pretenden exhibir, a efecto de corroborar que la misma reúne los requisitos establecidos, incluso antes de la protocolización de la escritura constitutiva y/o estatutos o firma del contrato de fideicomiso respectivo.

4.3. MANEJO DE DONATIVOS

El 30 de agosto de 2008, se recibió el oficio de autorización por parte del SAT, por lo cual se solicitó a un impresor auto-rizado la impresión de los recibos que ampararán los dona-tivos que le efectuarán personas físicas y morales a partir de septiembre.

Cabe señalar que los recibos que debe expedir por los donativos que se reciban deberán cumplir con los requisitos establecidos en los artículos 29 y 29-A del CFF, 40 del Regla-mento del Código Fiscal de la Federación (RCFF) y las reglas II.2.4.3. y II.2.4.7., de la RMISC.

Como se había señalado, los donativos percibidos deben destinarse única y exclusivamente a los fines propios del ob-jeto social sin que puedan destinar más del 5% para cubrir sus gastos de administración relacionados directamente con las oficinas o actividades administrativas de la asociación, sin que queden comprendidos los gastos de administración desti-nados directamente para cumplir con los fines propios de su objeto social conforme a lo siguiente (art. 110 del RLISR).

En septiembre se realizaron las siguientes operaciones:

TOPE DE DONATIVOS PARA GASTOS ADMINISTRATIVOS

DONANTE IMPORTE

Plásticos, S.A. de C.V. $39,546.00

Más: Televisión Max, S.A. de C.V. 45,898.00

Más: Robles y Torres, S.C. 35,456.00

Más: Raúl Mesa Posadas 2,540.00

Más: José Méndez Morales 4,245.00

Igual: Donativos del período 127,685.00

Por: Por ciento máximo para gastos administrativos 5%

Igual: Tope de donativos para gastos

administrativos

$6,384.25

Las erogaciones del período son las siguientes:

CONCEPTO ADMINISTRATIVOS OPERATIVOS TOTAL

Honorarios $1,500.00 $6,879.00 $8,379.00

Más: Salarios 1,700.00 0.00 1,700.00

Más: Arrendamiento del local 1,000.00 9,000.00 10,000.00

Más: Teléfono 150.00 800.00 950.00

Más: Electricidad 250.00 954.00 1,204.00

Más: Papelería y propaganda 257.00 2,846.00 3,103.00

Más: Gastos de mantenimiento y conservación 0.00 0.00 0.00

Más: Impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y aportaciones de seguridad social 0.00 0.00 0.00

Más: Compra de alimentos para despensas 0.00 12,546.00 12,546.00

Más: Medicamentos para botiquines 0.00 4,598.00 4,598.00

Más: Adquisición de ropa y calzado 0.00 15,456.00 15,456.00

Más: Gastos de transportación 0.00 2,546.00 2,546.00

Más: Compra de papelería y artículos escolares 0.00 13,546.00 13,546.00

Más: Otros gastos 545.00 8,456.00 9,001.00

Igual: Gastos del período $5,402.00 $77,627.00 $83,029.00

Nota: (1) $2,875.00 corresponde a honorarios pagados a personas físicas

Los gastos de la renta del local, de electricidad y teléfono corresponden a un solo inmueble que se destina una parte para la administración de la sociedad y el resto para labores opera-tivas de la misma, por lo que dichos gastos debe prorratearse en función de los metros utilizados, los kwh consumidos y las llamadas realizadas por cada área, para determinar el monto erogado para la parte administrativa y para la operativa.

Como se observa, los gastos administrativos de $5,402.00, no exceden del tope de donativos para gastos administrati-

vos de $6,384.25. Cuando no se cumpla este requisito por la totalidad de las operaciones del ejercicio, podría perderse la autorización para recibir donativos deducibles (arts. 97 de la LISR y 110 del RLISR).

Los importes de los gastos deberán considerarse incluyen-do el IVA, toda vez que el RLISR no permite su exclusión.

Si bien la asociación no es contribuyente del ISR, al efec-tuar pagos de salarios y honorarios a personas físicas, la con-vierte en retenedor de dicho impuesto. Por lo tanto deberá



retener y enterar el ISR correspondiente a dichos pagos como se muestra a continuación:

Honorarios $2,500.00

Más: IVA 375.00

Igual: Total 2,875.00

Menos: ISR retenido por honorarios 250.00

Igual: Neto a pagar $2,625.00

En este caso no se efectúa retención de IVA toda vez que la asociación civil no es contribuyente de este impuesto y por lo tanto no califica como sujeto obligado a efectuar la retención en términos del artículo 1–A de la LIVA.

Cuando este tipo de personas morales se conviertan en contribuyentes del IVA (por realizar actos gravados por dicho impuesto), deberá efectuar la retención del IVA que le tras-laden en los casos previstos en el artículo 1–A de la LIVA, a partir de dicho momento.

Al salario mensual de $1,700.00, le corresponde un sub-sidio para el empleo a favor de $320.45, en términos de los artículos 113 de la LISR y Octavo del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones fiscales publicado en el DOF el 1o de octubre de 2007.

En este orden, la asociación no tendrá ISR retenido a en-terar en el período y contará con un remanente del subsidio para el empleo pagado que podrá acreditar en períodos pos-teriores contra otras retenciones de ISR a terceros, conforme a lo siguiente:

ISR retenido por honorarios $250.00

Menos: Subsidio para el empleo 320.45

Igual: ISR retenido a cargo (remanente de subsidio

para el empleo por acreditar)

($70.45)

Debe considerarse que el tope del 5%, deberá considerarse por la totalidad de los gastos, donativos y sus rendimientos que se obtengan en el ejercicio, por lo que puede darse el su-puesto de que en un mes los gastos administrativos excedan del 5% de los donativos (ambos conceptos acumulados) sin con ello se incumpla dicho requisito.

Es decir, los gastos administrativos pueden exceder del 5% de los donativos que se tengan en cierto período, pero si por el total del ejercicio dichos gastos no exceden del tope no se estará incumpliendo con este requisito, como se muestra en el siguiente supuesto:

PERÍODO DONATIVOS PERCIBIDOSIMPORTE DE GASTOS

ADMINISTRATIVOS

5% DE DONATIVOS

PERCIBIDOS

¿LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS

EXCEDEN DEL LÍMITE?

Enero $120,000.00 $5,000.00 $6,000.00 No

Febrero $160,000.00 5,827.40 8,000.00 No

Marzo $160,000.00 6,791.72 8,000.00 No

Abril $170,000.00 7,915.61 8,500.00 No

Mayo $180,000.00 9,225.49 9,000.00 Sí

Junio $180,000.00 10,752.12 9,000.00 Sí

Julio $300,000.00 12,531.38 15,000.00 No

Agosto $400,000.00 14,605.07 20,000.00 No

Septiembre $500,000.00 17,021.92 25,000.00 No

Octubre $560,000.00 19,838.71 28,000.00 No

Noviembre $640,000.00 23,121.62 32,000.00 No

Diciembre $900,000.00 26,947.79 45,000.00 No

Por todo el ejercicio $4,270,000.00 $159,578.83 $213,500.00 No

En octubre de 2008, se decidió invertir un monto de $15,000.00, del saldo que se tiene de los donativos en la adquisición de acciones colocadas entre el público inversio-nista con la finalidad de obtener rendimientos adicionales, sin que con ello se considere que destina sus activos en fi-nes distintos a su objeto social (regla I.3.9.8. de la RMISC).

Cabe señalar que sólo podrán efectuarse inversiones con-sistentes en la adquisición de acciones u otros títulos de cré-dito, colocados entre el gran público inversionista, o en la realización de operaciones financieras derivadas referidas a dichas acciones o títulos, en los mercados reconocidos a que

se refiere el artículo 16-C, fracciones I y II del CFF y siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

los rendimientos, utilidades o ganancias obtenidos por di-chas operaciones se destinen exclusivamente a los fines propios de su objeto sociallas acciones, los títulos de crédito, las operaciones financie-ras derivadas o sus subyacentes, no hubieran sido emitidos por personas consideradas como partes relacionadasPara obtener más recursos, el 12 de octubre realizaron

diversas conferencias abiertas al público en general sobre “Adicciones y violencia familiar”, por las cuales cobraron una



cuota de recuperación de $230.00, vendiendo 200 boletos, re-sultando un total por la venta de los boletos del período de $46,000.00.

Los efectos fiscales de dichas operaciones son los si-guientes:

ISRIMPUESTO EMPRESARIAL

A TASA ÚNICA (IETU)IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO (IDE)

IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (IVA)

Aun cuando están recibiendo un ingreso

de personas distintas de sus miembros,

la utilidad obtenida no será sujeta del

ISR por ser una donataria autorizada

(art. 95, último párrafo de la LISR)

Al tratarse de una persona

moral no contribuyente

del ISR, no pagará el IETU

El monto total de los ingreso obtenidos de $46,000.00

se depositaron en efectivo en su cuenta bancaria, no

obstante, la institución financiera no efectúa la retención

del IDE, toda vez que al aperturar su cuenta se especificó

que es una persona moral no contribuyente del ISR

La venta de los boletos es

un acto gravado por la LIVA,

por lo cual, se convierte en

un contribuyente de dicho

impuesto

Por lo que concierne al IVA, podrá acreditar el IVA pagado por los gastos de organización para dichos eventos ($15,000.00 más IVA), siempre que se reúnan los requisitos previstos en artículo 5 de la LIVA.

Cuando se realicen actos gravados del IVA de forma ac-cidental, no se tendrá derecho al acreditamiento del IVA pagado, debiendo enterar el IVA trasladado dentro de los 15 días hábiles siguientes al momento en que se hubiera obtenido la contraprestación (art. 33 de la LIVA).

IVA A PAGAR

Boletos vendidos 200.00

Por: Costo $200.00

Igual: Ingresos obtenidos 40,000.00

Por: Tasa del IVA 15%

Igual: IVA trasladado 6,000.00

Menos: IVA acreditable 2,250.00

Igual: IVA a pagar $3,750.00

UTILIDAD OBTENIDA

Ingresos obtenidos $40,000.00

Menos: Gastos incurridos 15,000.00

Igual: Utilidad obtenida $25,000.00

Toda vez que la utilidad obtenida no proviene de donati-vos efectuados, el destino que de estos se utilice para cubrir gastos administrativos no se encontrará topado al 5% de los donativos recibidos. No obstante, al formar parte de su activo si deberá destinarlo a los fines propios de su objeto social.

En octubre efectuó un gasto de $1,570.00, por concepto de consumo en un bar.

Toda vez que esta erogación es un gasto no deducible para el ISR en términos del Título IV de la LISR (de las personas físicas), la misma se considera como remanente distribuido por la asociación (art. 95, penúltimo párrafo de la LISR).

Por lo tanto, se estaría incumpliendo el requisito de no otorgar beneficios sobre el remanente. No obstante, la RMISC establece la facilidad de no considerar que se in-cumple este requisito en este tipo de remanentes, cuando se

cumpla con lo siguiente (regla I.3.9.9.):paguen el ISR correspondiente a dicho remanente a más tardar el día 17 del segundo mes siguiente a aquél en el que se cause. Esto en lugar de efectuarlo en el mes de fe-brero del ejercicio siguiente como se establece en el último párrafo del artículo 95 de la LISRel remanente distribuible no derive de préstamos realiza-dos a socios o integrantes de la donataria, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta de dichos so-cios o integrantes

Gasto no deducible $1,570.00

Por: Tasa máxima de la tarifa del artículo 177 de la LISR (1) 28%

Igual: ISR a cargo por remanente distribuible $439.60

Nota: (1) El ISR se determinará aplicando al monto del remanente distribuible la tasa máxima

establecida en la tarifa del artículo 177 de la LISR (art. 95, último párrafo)

El ISR a cargo se enterará a más tardar el 17 de diciembre de 2008.

4.4. DONANTES

Quienes efectúen donativos a las personas morales autoriza-das para tales efectos, deben considerar que el máximo dedu-cible por dicho concepto será hasta por el equivalente al 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la deducción (art. 31, fracción I, último párrafo de la LISR).

Considerando el supuesto de la empresa “Televisión Max, S.A. de C.V.”, quien efectuó un donativo de $45,898.00, se deter-mina el monto deducible máximo por concepto de donativos para 2008, considerando la utilidad fiscal de 2007.

MONTO MÁXIMO DE DONATIVOS DEDUCIBLES PARA 2008

Ingreso acumulables $8,345,687.00

Menos: Deducciones autorizadas 6,789,878.00

Igual: Utilidad fiscal 2007 1,555,809.00

Menos: PTU 171,138.99

Igual: Utilidad fiscal después de la PTU 2007 1,384,670.01

Por: Por ciento límite para donativos 7%



Igual: Monto máximo de donativos

deducibles 2008

$96,926.90

Donativo $45,898.00

Contra: Monto máximo de donativos deducibles para 2008 96,926.90

Igual: Donativo no deducible del ISR $0.00

Para el IETU, los donativos son deducibles en los mismos términos y límites establecidos para efectos de la LISR. Por lo tanto, la empresa podrá deducir los $45,898.00 (art. 5, frac-ción VIII de la LIETU).

5. ConclusionesObtener una autorización para recibir donativos deducibles para una persona moral no contribuyente es un proceso cla-ro y preciso que ayudará a estas organizaciones al cumpli-miento de su objeto social, siempre que éste se encuentre bien definido y sea uno de los previstos en la LISR para tales efectos. La creación y fomento a este tipo de sociedades resulta necesario ante la existencia de diversos grupos vul-nerables que requieren de apoyos alimenticios, económicos, médicos y muchos más para poder lograr una mejor calidad de vida.

En exclusiva para IDC, personal del área de Fomento, Profesionalización e

Investigación para las Organizaciones de la Sociedad Civil (OSC) del Instituto

Nacional de Desarrollo Social (Indesol) comenta sobre el mecanismo para que las

organizaciones puedan gozar de beneficios adicionales.

¿Qué requisitos deben cumplir las organizaciones?

Deben estar legalmente constituidas, no perseguir fines de lucro ni de proselitismo

partidista, político-electoral o religioso, inscribirse al Registro Federal de las

Organizaciones de la Sociedad Civil (Registro) y realizar alguna de las actividades

señaladas en el artículo 5 de la Ley Federal de Fomento a las Actividades Realizadas

por Organizaciones de la Sociedad Civil, entre las que destacan:

asistencia social, y jurídica

apoyo para el desarrollo de los pueblos y comunidades indígenas

promoción de la equidad de género

aportación de servicios para la atención a grupos sociales con capacidades

diferentes

apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos

promoción y aportación de servicios para la atención de la salud y cuestiones

sanitarias

apoyo en el aprovechamiento de los recursos naturales, la protección del

ambiente, la flora y la fauna, la preservación y restauración del equilibrio

ecológico

promoción y fomento educativo, cultural, artístico, deportivo, científico y

tecnológico

participación en acciones de protección civil

¿Cuáles son los beneficios a que pueden acceder las organizaciones

registradas?

acceder a los apoyos y estímulos públicos para el fomento de sus actividades

gozar de incentivos fiscales y apoyos económicos y administrativos

acceder a beneficios que deriven de convenios o tratados internacionales y que

estén relacionados con sus actividades

recibir asesoría, capacitación y colaboración por parte de dependencias y

entidades para el mejor cumplimiento de su objeto y actividades

cubrir conforme a un convenio celebrado entre Sedesol y la "Asociación Nacional

del Notariado Mexicano, A. C.", los siguientes aranceles máximos con los notarios

suscritos:

constitución $3,000.00

adecuación $2,500.00

modificación $2,500.00

cambio del representante legal $2,000.00

¿Qué documentación debe presentarse al solicitar su inscripción al

Registro?

solicitud de Inscripción requisitada en línea e impresa. La solicitud se obtendrá a

través de la página en Internet www.osc.gob.mx

acta constitutiva que prevea con carácter de irrevocable que todo su patrimonio

se destinará exclusivamente a los fines propios de su objeto social, no pudiendo

otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o

a sus integrantes, salvo que se trate, de una entidad autorizada para recibir

donativos deducibles. En el caso de liquidación de la asociación, la totalidad de

su patrimonio, se destinarán a una donaria autorizada que se encuentre inscritas

en el Registro

documento notariado vigente que acredite la personalidad y ciudadanía del

representante legal y su identificación oficial vigente

solicitud de inscripción y cédula de inscripción al RFC, en su caso, aviso de

actualización o modificación de situación fiscal

de haber efectuado modificaciones a la escritura constitutiva, acta protocolizada

¿En cuánto tiempo se obtiene respuesta?

Se resolverá sobre la procedencia del trámite en un plazo no mayor a 30 días hábiles

contados a partir de que reciba la solicitud, que en caso de proceder afirmativamente

se otorgará la "Constancia de Inscripción al Registro Federal de las OSC" y su CLUNI

(Clave Única de Inscripción al Registro).

¿Dónde puede obtenerse mayor información sobre el trámite del registro?

En la página en Internet www.corresponsabilidad.gob.mx, en los teléfonos 01800-

7188621 o 01800-7188624 extensiones 68255 y 68252 o al correo electrónico

[email protected].

Cómo pueden las donatarias acceder a más beneficios



IndicadoresFactores diversos

Indicadores fiscales y financierosEn nuestro portal www.saludempresarial.com, podrá localizar fácilmente los indicadores financieros publicados quincenalmente en esta sección. Para consultarlos sólo requiere hacer lo siguiente:

Ingrese al sistema con sus claves. Desde la página prin-cipal pulse sobre el vínculo “Ver todos los indicadores” y seleccione el enlace del indicador a consultar

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DE ACTUALIDAD s/pSÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA

LABORAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, EN

EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE AGOSTO

(Sin publicación relevante)

Contenido

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CT

URAOBLIGADA

Novedades en la inspección del trabajoDetalles de cómo se realizan las inspecciones laborales y cambios que habrá, según la Dirección General de Inspección Federal del Trabajo.

La Dirección General de Inspección Federal del Trabajo (DGIFT) es el órgano fiscalizador de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) encargado de verificar el cumplimien-to de las obligaciones que en materia laboral tienen las organi-zaciones; por tal razón, sus actuaciones, procesos, resoluciones y sanciones son de suma importancia para éstas.

En la práctica son muchas las controversias generadas entre el sector patronal durante el ejercicio de esta facultad de ins-pección, de ahí que con el objeto de conocer los criterios que actualmente considera la autoridad, IDC contactó al Director General de Inspección Federal del Trabajo, licenciado Rafael Adrián Avante Juárez, quien amablemente nos respondió los siguientes cuestionamientos:

¿Cuál es la filosofía de la DGIFT en cuanto a la aplicación de inspec-ciones en las empresas?Anteriormente los patrones concebían una inspección como un simple procedimiento a solventar para constatar el cum-plimiento de la norma laboral y de no hacerlo, ser sanciona-dos con la imposición de una multa.

Esto ya no será así: el procedimiento concluirá el día en que el trabajador tenga mejores condiciones de trabajo y el patrón finalmente cumpla con sus obligaciones; es decir, le daremos mayor relevancia al tema de la reincidencia.

De ahí que si en una revisión detectamos que una empresa no observó ciertas disposiciones laborales, se le dará un tiem-po para corregirlas, si no lo hace se le sancionará, además de que regresaremos para revisar que realmente las cumpla.

Consecuentemente, daremos un seguimiento individuali-zado al comportamiento de las compañías inspeccionadas, de tal forma que podamos avanzar gradualmente en la compro-bación del cumplimiento de sus obligaciones y con ello lograr que éstas cada día observen la regulación que le es aplicable y no solamente que sean objeto de sanciones.

Por otra parte, estamos conscientes de las dificultades de los patrones para dar cumplimiento con la normatividad en la materia, ya que en muchos de los casos se genera esta situa-ción porque no conocen el marco jurídico que deben observar.

Por ello queremos darle a la labor de la inspección una tarea muy importante de difusión para que el patrón conozca lo que debe cumplir y tenga oportunidad de hacerlo, pues la prioridad no es sancionar, sino mejorar las condiciones del trabajador.

Actualmente la DGIFT ¿cómo selecciona a las empresas sujetas a inspección: por tamaño, capacidad económica o por la peligrosi-dad de la actividad que desarrollan?Con el propósito de darle transparencia a la inspección, las revisiones periódicas se realizan anualmente a partir de un programa aleatorio que deriva de un listado de organizacio-nes conocido como directorio nacional de empresas.

Esto nos obliga a actualizar, modernizar y ampliar la co-bertura del directorio que actualmente manejamos, el cual tiene 300 mil empresas, ya que sabemos que nos falta cubrir un gran número de centros de trabajo; además de la serie de limitantes operativas de las que adolecemos, pues contamos con 348 inspectores a nivel nacional para la enorme cantidad de empresas a revisar en el país.

Tenemos que focalizar nuestras actividades, esto es, sere-mos estratégicos en la inspección; y para ello necesitamos fuentes de información específica, por ejemplo:

datos precisos en materia de incidencia de accidentes en el trabajo proporcionados por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), derivado de la reciente celebración de un convenio. Esto nos ayudará a definir las inspecciones regio-nales a desarrollar en las empresas con mayor número de

Criterios Administrativos



Lic. Rafael Adrián Avante JuárezDirector General de

Inspección Federal del

Trabajo

LECT

URAOBLIGADA

siniestros reportados al organismo referido, en el ejercicio anterior compañías que tienen un mayor número de demandas ante las Juntas de Conciliación y Arbitraje o aquéllas que más quejas tienen ante la Procuraduría Federal de la Defensa del Trabajo. Ello nos orientará para saber a cuales de ellas debemos revisarregistros de programas de capacitación y adiestramiento. La verificación de estos documentos nos permitirá identi-ficar aquellas compañías que cumplen con esta exigencia legal y después dejan de hacerlo, o bien, las que son poco congruentes en la información que nos proporcionan; por decir algo, indican que darán tanta capacitación que sería imposible que sus trabajadores tuviesen tiempo para labo-rar, ydenuncias presentadas directamente a la DGIFT sobre:

agencias de colocación que les cobran ciertas cantidades de dinero a los trabajadores por sus servicios, yposibles violaciones a la normatividad laboral por parte de los patrones

¿Qué papel juegan las autori-dades locales y su personal en el apoyo a los inspectores fede-rales?Sin duda las autoridades lo-cales son de gran apoyo para nosotros en el ejercicio de las facultades que la propia Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y la Ley Federal del Trabajo les otorgan.

Estamos diseñando unos nuevos convenios de colabo-ración para suscribirlos con las entidades federativas. En éstos se incluyen aspectos como intercambio de infor-mación y sobre todo estrate-gias de capacitación, ello con el objeto de emplear la infra-estructura humana con que cuentan estas entidades y así obtener una mayor cobertura de nuestras acciones.

Estamos logrando buenas sinergias con la mayoría de las entidades federativas, aun cuando enfrentamos algunas diferencias importantes desde el punto de vista normativo.

El artículo 10 del Reglamento General para la Inspección y Aplicación de Sanciones por Violaciones a la Legislación Laboral (RGIASVLL) se-ñala que los inspectores del trabajo deben asesorar a los patrones y trabajadores respecto a las disposiciones relativas a las condi-ciones generales de trabajo; seguridad e higiene, y capacitación y adiestramiento ¿cómo se lleva a cabo esta exigencia legal?Existen dos mecanismos distintos, a través de:

el vínculo con las organizaciones empresariales, sobre todo a nivel regional, donde se procura impartir cursos o foros precisamente a las personas responsables de las áreas de seguridad o de las relaciones laborales, en donde nues-tros inspectores acuden y exponen sobre estos temas. Esto todavía no se hace con la intensidad que quisiéramos, ylas medidas técnicas, es decir, a los patrones infractores no se les impone la sanción de manera inmediata, sino en la primera visita se les dice qué aspectos tienen que corregir y se les otorga un plazo para ello. Después asiste nuevamen-te el inspector para verificar que se haya cumplidoQueremos ir más lejos, se está buscando estar cerca de la



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Cómo se lleva a cabo una inspección

El inspector entrega el citatorio a la empresa con una antelación de 24 horas

De ser procedente, el inspector inicia la diligencia requiriendo la documentación y verifica el centro de trabajo y, en su caso, solicita al patrón información adicional

El día y hora señalada, el inspector entrega al patrón el original de la orden de inspección con firma autógrafa del funcionario que la emite

El inspector levanta el acta respectiva en la cual se le da al patrón un plazo de cinco días para manifestar lo que corresponda ante la autoridad ordenadora de la inspección

El patrón verifica telefónicamente si la visita es auténtica, así como la personalidad del inspector, pues de no serlo, no puede llevarse a cabo la inspección y aquél podrá formular la queja correspondiente

Si el patrón cumple con lo ordenado, concluye la visita, pero en caso contrario, podrá otorgar plazos para subsanar las violaciones cometidas; al vencimiento de estos plazos la autoridad laboral lleva a cabo una inspección de comprobación de cumplimiento y, en caso de que si se hubiesen subsanado las violaciones se da por terminada la inspección. De no ser así la autoridad impone las sanciones correspondientes

Confederación Patronal de la República Mexicana (Coparmex) y vamos a tocar más la puerta de las comisiones de seguridad e higiene de las empresas, en virtud de que en sentido estricto éstas tienen un papel importantísimo en las organizaciones porque hacen recorridos y comprueban el cumplimiento de la normatividad.

Al día de hoy no sabemos cuántas comisiones de los cen-tros de trabajo conocen esto; por ello parte de nuestra tarea será contactarnos con tales comisiones para comunicarles sus responsabilidades y facultades.

En ocasiones llegamos a efectuar unas diligencias llama-das visitas de constatación de datos, donde el inspector acu-de al centro del trabajo para cerciorarse que la información que tenemos registrada sea actual, por ejemplo el número de trabajadores, registros ante el IMSS, entre otros. Aquí también consideramos prudente dejarles a los patrones in-formación impresa para que la vayan revisando.

También la DGIFT asesora a las compañías sobre la forma en que deben cumplir con sus deberes. Por ejemplo nos aproxima-mos a los consultores que realizan estudios tendientes a valorar los riesgos a que están expuestos los trabajadores en ciertos cen-tros de trabajo, con el propósito de detectar qué análisis resultan aplicables y cuáles no. Esto les evita a los patrones costear traba-jos que no son útiles para proteger a sus trabajadores.

Todo lo anterior tiene la intención de determinar los linea-mientos bajo los cuales trabajan estos consultores y de alguna manera ir avanzando en criterios más especializados que orien-ten y homogenicen ese tipo de análisis, lo que sin duda puede ayudar a los empresarios para que cuenten con docuemntos que cumplan con las especificaciones requeridas por la autoridad.

Los inspectores como encargados de brindar asesoría y capaci-tación a los patrones ¿el día de hoy son sujetos de algún tipo de actualización?Indudablemente, en este momento contamos con algunos ins-pectores que deben recibir actualizaciones para estar mejor preparados.

Para ello estamos cambiando la óptica de la capacitación en la STPS, se tiene previsto tener por cada inspector una cédula, a través de la cual examinaremos sus conocimientos de mane-ra muy objetiva, para conocer sus necesidades de instrucción.

La capacitación abarcará aspectos del procedimiento ad-ministrativo, normatividad aplicable, reglamentos y normas oficiales. Esto servirá para realizar evaluaciones adecuadas de desempeño del personal de inspección.

La evaluación del desempeño estará dirigida a la eficacia del inspector en las diligencias realizadas; por ejemplo valoraremos el contenido de las actas circunstanciadas que elabore, si incurre en errores o deficiencias, así como su recurrencia. En cualquiera de estos supuestos los sancionaremos o prescindiremos de ellos.

Por el contrario, estimularemos al inspector que acredite el conocimiento de las normas, que tome los cursos, vaya avan-

zando en su nivel de preparación y que en sus labores sea efectivo; por citar algo, que de 50 inspecciones, 49 terminen adecuadamente.

De esta manera seremos cuidadosos en el seguimiento del comportamiento de todo inspector, pues tendremos elementos ob-jetivos para identificar las conductas poco apegadas a la norma.

Las cédulas contarán con un apartado donde observaremos su desempeño mediante un cruce de inspectores y empresas, y si como resultado detectamos que un inspector tiene registradas muchas visitas a una misma compañía, revisaremos la conducta del funcionario, porque no es normal que un mismo elemento visite un centro laboral.

Así iremos a buscar a las empresas que el sistema detecte que son objeto de visitas recurrentes por parte de un mismo inspector y con la información que nos proporcione podremos tomar medidas disciplinarias.

¿Cuándo pretende la DGIFT implementar estas cédulas?El resto de este año lo utilizaremos para armar las dos me-cánicas de seguimiento (del inspector y a las empresas), para estar en aptitud de que en el siguiente ejercicio tengamos esa dualidad y trabajar con más efectividad.

Por lo que se refiere al contenido de las cédulas estamos trabajando en eso.

También están en proceso de revisión nuestros sistemas pues hemos descubierto que no empleamos como se debe las herramientas informáticas.

En próximas fechas realizaremos un diagnóstico nacional a nuestros inspectores para ubicar su nivel de conocimientos y alimentar con esos datos al sistema y así daremos forma a estas cédulas de seguimiento inspectivo y empresarial.

La meta es que nuestros sistemas informáticos cuenten con la información de manera tal que el día de mañana con el Registro Federal de Contribuyentes o nombre de la empresa tengamos todo su historial. Para tal efecto estamos actuali-zando nuestro directorio nacional de empresas con base en la información del IMSS y de aquélla con la que contamos.

Nuestra expectativa es que el próximo año comenzaremos con las cédulas armadas. Adicionalmente trabajaremos con las entidades federativas para conocer mejor cómo está estruc-turada su economía.

No descartamos, incluso, invitar al propio trabajador a que nos informe dónde se encuentra su lugar de trabajo y quién es su patrón.

En la actualidad ¿en qué supuestos los inspectores de trabajo ha-cen uso de la facultad de realizar interrogatorios a los trabajadores en los centros de trabajo revisados, prevista en el numeral 20 del RGIASVLL? y ¿qué tanta validez o peso tienen estos cuestionarios en la determinación de una sanción? Esta facultad se ha utilizado poco; pero pretendemos aplicar con mayor frecuencia esos cuestionarios, ya que el mejor in-



dicador sobre las condiciones que tienen los trabajadores son precisamente sus comentarios. Esto lo haremos sin el afán de perjudicar al patrón, ni incurrir en algún tipo de exceso, pues lo que importa es desentrañar las condiciones reales en que están laborando los trabajadores en un centro de labores.

Pensamos direccionar la aplicación de estos cuestionarios a ciertos personajes importantes de la empresa, tales como, el médico, a quien se le preguntará qué accidentes se han presentado y de qué tipo.

Por el momento no existe un criterio uniforme para reali-zar los cuestionarios, sin embargo en la práctica los inspecto-res seleccionan de la lista de la nómina a unas tres personas a quienes se les pregunta si se les paga aguinaldo, PTU, o cualquier otra prestación.

Por lo que toca a su validez quiero señalar que defini-tivamente se tienen que valorar con el resto de las cons-tancias de la diligencia, pero hay que dejar muy en claro que pueden desencadenar la programación de una nueva inspección, donde se revisarán otros aspectos laborales de la empresa, procurando ser muy cuidadosos en el detalle de los motivos de tal inspección para no ser arbitrarios.

Cuando de una visita se desprenden violaciones a los derechos de los trabajadores, el precepto 21 del RGIASLL dispone que el ins-pector requerirá al patrón supuestamente infractor “copia del con-trato colectivo y reglamento interior” a efecto de que se adjunten al acta de inspección levantada. Considerando que contar con el reglamento en comento no es obligatorio para los patrones ¿qué pasa si la empresa no cuenta con él?Evidentemente no habrá sanción para la compañía, tan sim-ple como eso. La diligencia del inspector no es aislada, pues a ésta le sigue un procedimiento de revisión y valoración de los hechos, es decir, si a una empresa se le levantó un acta donde consta la falta de ciertos documentos como una infracción a la legislación laboral, cuando no son obligatorios, esto debe detectarse en el análisis de dicha acta y se tiene que mandar a archivo o efectuarle una serie de ajustes para subsanar esos detalles.

Si una empresa cumple extemporáneamente determinadas obli-gaciones observadas por la autoridad en una inspección ¿esto es detonante para la imposición de una sanción?Sí, pero la sanción es atenuada, ya que toda sanción tiene que ver con la intención del patrón de incumplir con la normativi-dad. No podemos darle el mismo tratamiento a un patrón que no cumple y otro que sí lo hizo aunque extemporáneamente.

Para evitar eso los patrones deben considerar que cuando existen razones de peso que justifiquen claramente por qué no van a cumplir en plazo, pueden presentar un escrito ante la DGIFT o la Delegación Federal del Trabajo correspondiente co-municando tal circunstancia, a efecto de que ésta sea valorada y se le otorgue una prórroga o se programe una visita de inspec-

ción con el tiempo suficiente para comprobar el cumplimiento de las obligaciones que correspondan.

No obstante, existe un tema muy importante donde no po-demos ser laxos, sino tenemos que ser muy enérgicos y es cuando se está poniendo en riesgo la salud y seguridad del trabajador, donde existen medidas que de inmediato se tienen que tomar.

En la práctica si durante el desarrollo de la visita el patrón revisado proporciona al inspector la documentación que desvirtúa presun-tas violaciones a la legislación laboral ¿éste último le da la razón al patrón y asienta esos hechos en el acta correspondiente? y de no darse así ¿qué debe hacer el patrón?Por supuesto, el inspector tiene la obligación de permitirle al inspeccionado o a su representante legal manifestar todo lo que considere que a su derecho conviene, asentándolo al cierre de la diligencia.

En caso de que el inspector se negare, el patrón al momen-to de suscribir el acta debe hacer constar este hecho; es decir, al momento de firmar el documento tiene que señalar con puño y letra que no se le permitió manifestar lo que a su de-recho convenía, además de formular una queja ante la DGIFT porque se violó su garantía de seguridad legal.

Según el artículo 38 del RGIASVLL las autoridades laborales, para la imposición de multas, “podrán” valorar la capacidad econó-mica del patrón infractor considerando indistintamente varios elementos (información relacionada con el pago de PTU; capital contable asentado en el último balance o la nómina). Actualmen-te ¿cuál de estos elementos toman en cuenta para determinar la cuantía de las multas?Siempre se procura una proporcionalidad entre la sanción y las características concretas del asunto que se está revisan-do, tales como la intencionalidad, los factores específicos en los que se dio el incumplimiento, la condición económica del infractor y la gravedad misma de la falta, así como la reinci-dencia del patrón.

¿Existe en este momento algún programa de autocorrección de obligaciones en materia laboral?Existen dos mecanismos alternos que la STPS ha venido de-sarrollando con el propósito de que los patrones cumplan vo-luntariamente con la normatividad laboral:

la declaración laboral electrónica (Declare), y el programa de autogestión de seguridad y salud en el tra-bajo (Passt) Este último tiene que ver exclusivamente con seguridad

y salud, en tanto que el Declare abarca más rubros, pues el patrón llena vía Internet unos cuestionamientos y una vez que los contesta se analiza si cumple con la normatividad; si es así, automáticamente queda inscrito; si no se programan una serie de visitas que no son de inspección propiamente,



sino de asesoría. Aun cuando nos parece que el Declare es un instrumento adecuado, consideramos que le falta efectividad, por ello pretendemos hacerle más promoción y perfeccionarlo.

Una de las ventajas tanto del Passt como del Declare es que para aquellas organizaciones que se inscriban a esos progra-mas, automáticamente no son objeto de visitas periódicas, aun cuando el sistema aleatorio los maneje como sujetos de ins-pección; es decir, quedan exentos de ellas por dos años. Esto es un tema muy importante porque no queremos que se entienda como una vía para evadir la inspección, sino que se tome como una oportunidad para cumplir con la normatividad sin la nece-sidad de una inspección.

Al respecto, es prudente mencionar que si en una visita de inspección nos damos cuenta que lo que asentó el patrón visita-do en los cuestionarios electrónicos es mentira lo sacamos del programa y le aplicamos visitas de inspección extraordinarias.

Para finalizar, ¿qué recomendación le daría al sector patronal en materia de inspección del trabajo?Sugerimos al patrón que escuche a su trabajador, ya que no tiene mejor forma de darse cuenta de lo que necesita si no es comunicándose con él. Probablemente le manifieste males-tares con el ruido, algún problema por el exceso de luz, o que requiere guantes, entre otras cosas. El consejo es que se preocu-

pen legítima y honestamente por sus colaboradores, pues las condiciones de seguridad, laborales y la decencia en el trabajo son una extraordinaria inversión para una empresa, porque no hay nada mejor que invertir en el capital humano.

El segundo punto es que conozcan la normatividad, que se acerquen a la STPS, pues tenemos diferentes canales donde con gusto se les ofrecerá la información que requieran.

Finalmente, un tercer consejo es no equivocar la vía, todo lo que puede representar un costo económico para el patrón con el fin de convencer o persuadir al inspector para que deje de cumplir con sus obligaciones, debería mejor invertirlo en el cumplimiento de la normatividad.

Que las organizaciones no caigan en la idea falsa de que ese es el camino sencillo, porque más adelante este tipo de conductas se les revierten y terminan siendo cautivas de prác-ticas inadecuadas e ilegales.


Los costos de tener un trabajador Emo

Para tomarse en cuenta

Sabe usted cuántos de los accidentes de trabajo registra-dos en su compañía realmente lo son y cuántos de ellos fue-ron provocados por sus propios colaboradores. Las cifras son sorprendentes.

De acuerdo con una nota recientemente publicada en el diario Reforma, el área de Salud en el Trabajo del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) Región Norte del DF asevera que de cada 100 accidentes o enfermedades profesionales reportados, 30 no tienen tal carácter, y de éstos un considerable número es autoinfligido.

Algunas empresas han podido comprobar lo anterior apo-yándose de medios tecnológicos (imágenes generadas por un circuito cerrado de videocámaras), testimoniales de otros tra-bajadores, o cualquier otro medio de prueba que esté a su alcance. Recursos que no se han utilizado en accidentes en trayecto, al ocurrir éstos fuera del centro de labores.

El propósito de estas acciones de los trabajadores es dejar de laborar durante determinado tiempo por la emisión de certifica-dos médicos de incapacidad temporal y así cobrar el 100% de su salario base de cotización, ingreso libre de impuesto (art. 109,

fracción V de la Ley del Impuesto sobre la Renta).Es posible incluso que según el grado y las limitaciones

producidas por el accidente, algunos colaboradores presten servicios para otras empresas en los lapsos de incapacidad, con el ánimo de incrementar sus ingresos.

Como consecuencia de ello el IMSS ha endurecido sus es-quemas de revisión, investigación y calificación de los riesgos de trabajo para evitar simulaciones, las cuales son costosas para el patrón, ya que cubren una mayor prima del Seguro de Riesgos de Trabajo y para la citada autoridad por el otor-gamiento de prestaciones en dinero (pago de subsidios por incapacidad y, en su caso, pensiones improcedentes).

Resulta indispensable que las compañías estén preparadas para aportar elementos de prueba que auxilien al Seguro So-cial en la calificación de un accidente sufrido por alguno de sus trabajadores, el cual debe detallarse en el Aviso para Calificar un Probable Riesgo de Trabajo (formato ST-1 o ST-7), ya que si éste se produjo intencionalmente, no es un riesgo de trabajo, en términos del numeral 46, fracción III de la Ley del Seguro Social.



LABORALCheck up para atención de inspecciones (21 de enero de 2008)Caducidad de las facultades de la STPS (25 de abril de 2007)

Periodicidad de visitas de inspección (31 de enero de 2007)

Visitas de inspección (31 de mayo de 2006)


Requisitos de los convenios para su validez

IDC en reiteradas ocasiones ha destacado la importancia que tiene para las empresas cumplir con los requerimientos lega-les para la celebración de convenios con los trabajadores en términos de los artículos 33, segundo párrafo y 987 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), pues de ello depende su validez jurídica.

Así, todo convenio obrero-patronal debe: constar en un documento por escritoindicar:

de manera circunstanciada la causa o causas generado-ras del acuerdo, ylos cambios o las modificaciones realizadas, y en su caso los pagos a realizar a los colaboradores

ser aprobado y ratificado ante la Junta de Conciliación y Arbitraje (JCA) respectiva, yomitir cualquier renuncia de derechos de los subordinadosEn la práctica es común que cuando las partes acuden a las

JCA a ratificar su convenio sólo reciben un documento llamado “acuerdo” donde consta la ratificación y aprobación de tal con-venio, así como la firma del secretario de acuerdos de dicho or-ganismo y de las partes, lo que en estricto derecho es incorrecto, en virtud de que los numerales 605, 837, fracción I y 839 de la LFT señalan que deben figurar las signas de los integrantes de este órgano colegiado esto es la de los representantes del gobierno, los patrones y trabajadores para que surtan plena validez legal.

De ahí que se recomiende que con posterioridad el patrón recabe la copia certificada del acuerdo que incluya las firmas mencionadas, pues de no hacerlo se corre el riesgo de que algún trabajador pueda solicitar la nulidad del convenio ce-lebrado.

Lo anterior se confirma con el siguiente criterio:

CONVENIOS LABORALES. PARA SU VALIDEZ ES NECESARIO QUE SU APROBACIÓN SEA FIRMA-DA POR LOS INTEGRANTES DE LA JUNTA DE CONCILIACIÓN Y ARBITRAJE, Y NO ÚNICAMEN-TE POR ALGUNO DE SUS MIEMBROS. El segundo

párrafo del artículo 33 de la Ley Federal del Trabajo establece una serie de requisitos para que el convenio o liquidación pueda reputarse válido, a saber: a) Constar por escrito; b) Contener una relación circunstanciada de los hechos que lo motivan; c) Los derechos que com-prende; d) Ser ratificado ante la Junta de Conciliación y Arbitraje; e) Ser aprobado por esa autoridad del trabajo; y, f) No contener renuncia de los derechos del trabajador. Por otra parte, de conformidad con los numerales 982 y 987 de la citada legislación, cuando las partes de una re-lación laboral fuera de juicio decidan dar por concluido el vínculo de trabajo, o bien, se liquide a un trabajador por parte de su patrón, la aprobación del convenio o liquidación debe hacerse por la Junta y no únicamente por alguno de sus miembros. Consecuentemente, si un convenio no cuenta con las firmas de aprobación de los integrantes de la Junta Local de Conciliación y Arbitraje, sino que fue sancionado únicamente por uno de sus miembros, es inconcuso que no reúne las exigencias previstas en el primero de los preceptos legales referi-dos para considerarlo válido. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL NOVENO CIRCUITO. Amparo directo 836/2007. Armando Contreras Márquez. 12 de marzo de 2008. Unanimidad de votos. Ponente Pedro Elías Soto Lara. Secretario Gustavo Almendárez García.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. Tomo XXVII, junio de 2008, pág. 1219. Tesis IX.2o.31 L. Tesis Aislada.

Contrato ley de la industria textil

El 13 de agosto de 2008, la Secretaría del Trabajo y Previsión Social dio a conocer en el Diario Oficial de la Federación las modificaciones al Contrato Ley de la Industria textil del Ramo de Género de Puntos en los términos de la convocatoria publicada el 9 de agosto de 2007, las cuales específicamente se dirigen a los trabajadores de nuevo ingreso.

Destaca de la reforma del citado documento que los tra-bajadores que hubiesen ingresado con posterioridad al 24 de julio de este año, sólo tendrán derecho a las prestaciones eco-nómicas (días de descanso obligatorio, vacaciones, prima vaca-cional y aguinaldo) establecidas en la Ley Federal del Trabajo, en tanto que aquéllos que ya laboraban para este ramo industrial



LABORAL¡Cuidado con los convenios laborales! (16 de julio de 2007)

¿Renuncia de derechos en convenios? (31 de enero de 2006)

Qué hacer previo a un convenio laboral (31de enero de 2004)

Nulidad de convenio laboral (15 de marzo de 2003)


Fe de erratas

En nuestro boletín 187 de fecha 15 de agosto del presente año, en esta misma sección, apartado Productividad, se abordó el tema: “México y la OIT: una próspera relación” (pág. 13), don-de por un error involuntario se menciona que la Organización Internacional del Trabajo tiene celebrados 185 convenios cuando la cifra correcta es 188.

Lo anterior lo hacemos de su conocimiento, con el ánimo de seguir brindándole un servicio de excelencia, por lo que solicitamos tome nota de esta precisión.

EFECTOS DE UNA INDEMNIZACIÓN SIN FIRMAHace dos meses la Junta de Conciliación y Arbitraje

(JCA) competente nos autorizó la terminación colec-

tiva de la relación laboral que nos unía con nuestros

trabajadores, así que les pagamos vía transferencia

electrónica la indemnización y las prestaciones legales

correspondientes, además de que recabamos la firma

de conformidad de cada uno de ellos; excepto la del

contador a quien le solicitamos verbalmente que si-

guiera laborando hasta la conclusión de la liquidación

de la sociedad. Ahora que llegó el momento de pres-

cindir de sus servicios, exige nuevamente el pago de

su liquidación y demás prestaciones, amenazándonos

que de no hacerlo nos demandará por despido injusti-

ficado. ¿Qué nos pueden comentar al respecto?

Si bien es cierto, en el supuesto planteado la empresa llevó a cabo

el pago de las indemnizaciones y prestaciones correspondien-

tes en términos de ley, también lo es que en el caso del contador

cometió el error de no recopilar la firma de conformidad en el reci-

bo respectivo, elemento de prueba que acredita tal pago; además

de solicitarle verbalmente que siguiera prestando sus servicios.

La solicitud formulada trae como consecuencia que la

empresa cubra al colaborador el complemento de las partes

proporcionales de vacaciones, prima vacacional, aguinaldo

y prima de antigüedad devengadas desde el día siguiente a

aquel que se consideró su separación y hasta aquel en que

efectivamente dejó de prestarles sus servicios (arts. 79, 80, 87

y 162, fracción III LFT).

Precisamente en este momento de pago es cuando el pa-

trón debe recabar la firma del trabajador, tanto en el recibo

que avala la entrega del anticipo de su liquidación y prestacio-

nes, así como la del complementario de estos conceptos.

Si este subordinado se negase a firmar los recibos, la empre-

sa corre el riesgo de que éste le demande ante la JCA respectiva,

el pago de las prestaciones a las cuales tiene derecho; en cuyo

caso el patrón debe exhibir los elementos de prueba con que

cuente para acreditar el anticipo realizado de dichos conceptos

(transferencia electrónica, autorización de la JCA para dar por

terminada la relación laboral de manera colectiva, recibos de

pago de finiquito de los demás colaboradores, testimoniales

de éstos, etc.) e invocar en su contestación la tesis emitida por

la Suprema Corte de Justicia de la Nación, cuyo rubro es “SA-

LARIO. LAS CONSTANCIAS DE NÓMINA MEDIANTE DEPÓSITOS

ELECTRÓNICOS, AUNQUE NO CONTENGAN LA FIRMA DEL TRA-

BAJADOR, TIENEN VALOR PROBATORIO COMO COMPROBAN-

TES DE ÁQUEL, SI LAS CANTIDADES CONSIGNADAS EN ELLAS

COINCIDEN CON LAS QUE APARECEN EN LOS ESTADOS DE

CUENTA BANCARIOS BAJO EL CONCEPTO DE “PAGO POR NÓ-

MINA” U OTRO SIMILAR”; medios que en el mejor de los casos,

puede generar la presunción de pago en la JCA tras su valora-

ción y sólo se sancione a la empresa, en caso de no haberlo he-

cho, a cubrir el complemento de las prestaciones devengadas

ya señaladas.

CAMBIO DE TURNO POR CONVENIODebido a la gran demanda de nuestros productos, los

directivos de la empresa han decidido crear las jornadas

laborales nocturna y mixta. En consecuencia vamos a

contratar a nuevos subordinados y rolar a varios de los

que actualmente laboran de 8:00 am a 5:00 pm. ¿Desea-

La empresa consulta

con anterioridad, conservan todos los derechos contractuales que venían gozando.

Este documento inició su vigencia el 11 de octubre del año pasado.



LABORALRevisión de contratos de industria (14 de abril de 2008)

Acta: Contrato Ley Industria Textil, géneros de punto (20 de noviembre de 2007)

Revisión Ind. Textil Géneros de Punto (9 de agosto de 2007)

mos saber si este último movimiento nos traerá algún

problema?

Conforme a los artículos 20 y 31 de la LFT, el contrato de trabajo

es un acuerdo de voluntades en el cual las partes (trabajador-

patrón) se obligan a lo expresamente pactado en el mismo; de

ahí que si en un principio se acordó que los trabajadores ten-

drían una jornada diurna de 8:00 am a 5:00 pm, es necesario

elaborar un convenio modificatorio a dicha cláusula donde

se detallen los nuevos tipos de jornada, así como la forma en

que se rolarán los turnos en comento.

Para tal efecto los subordinados afectados deben estar

de acuerdo y firmar el convenio de modificación respectivo;

ya que de hacer la variación la empresa en forma unilateral

éstos podrían rescindirle la relación laboral que los une, sin

ninguna responsabilidad (arts. 25, fracción V y 51, fraccio-

nes I y IX y 57, segundo párrafo LFT).

El convenio para ser válido tiene que ratificarse ante la JCA

correspondiente, quien es la encargada de revisar la justifica-

ción del cambio, así como la inexistencia de alguna renuncia

de derechos laborales por parte de los trabajadores (art. 33,

segundo párrafo LFT).

A manera de recomendación y con el fin de obtener más

detalles en torno al procedimiento a seguir para modificar

las condiciones de trabajo, se sugiere consultar el artículo

“Cambio de condiciones laborales ¡posible!”, publicado en el

apartado de Trámites y Gestiones Empresariales de la sección

Laboral de esta publicación, número 177 correspondiente al

15 de marzo de 2008.

COBRO DE GAFETES POR EXTRAVÍO ¿VÁLIDO?Hemos resuelto instalar un novedoso sistema de asis-

tencia que registre la entrada y salida de los trabaja-

dores por medio de lectores electrónicos, para ello les

otorgaremos un gafete, el cual en caso de extravío, ten-

drá un costo de $200.00 que se les descontará vía nómi-

na. ¿Existe alguna disposición que nos impida hacer tal

descuento?

Conforme con el artículo 110, fracción I de la LFT, los patrones

no pueden realizar descuentos a los salarios de los trabaja-

dores, salvo de que se trate de deudas contraídas con aquellos

por anticipos de salario, pagos hechos en exceso, errores, per-

didas, averías o adquisición de bienes producidos por la em-

presa, entre otros supuestos.

En este contexto, como los gafetes son instrumentos de

control interno que los subordinados deben cuidar y portar

para acceder y salir de las instalaciones de trabajo (registro

de sus asistencias), es válido que la compañía les descuente el

costo aludido, en caso de pérdida.

Sin embargo es necesario contar con el consentimiento por

escrito de los colaboradores además de que el monto total del

adeudo no debe ser mayor de un mes de salario, ni los descuentos

convenidos superiores al 30% del excedente del salario mínimo.

Finalmente, es importante mencionar que para evitar

cualquier controversia en un conflicto laboral respecto al

valor probatorio de los reportes emitidos por el sistema de

asistencia que la empresa pretende instalar, así como de su

contenido, se recomienda recabar en éstos la firma de los co-

laboradores, ya que en caso de no hacerlo, se corre el riesgo de

que aquellos objeten su validez, en cuyo supuesto, el patrón

estaría obligado a acreditar con otros medios la duración de

su jornada laboral (arts. 802 y 804, fracción III LFT).

RESCISIÓN POR SER HOMOSEXUAL ¿LEGAL?En la empresa recientemente ingresaron varios direc-

tivos con ideas tradicionalistas, quienes pretenden

rescindir la relación laboral con dos trabajadores de

inclinación sexual gay (homosexuales) que mantienen

un vínculo sentimental, pues a su juicio dan una mala

imagen hacia los demás colaboradores. ¿Existe alguna

disposición legal en la LFT que contemple esta situación

como causal de rescisión justificada sin responsabilidad

para nosotros?

Ni la LFT ni sus reglamentos señalan como causal de resci-sión de la relación laboral el mantener una relación sentimen-

tal con un compañero de trabajo del mismo género, pues esta

práctica sería discriminatoria.

Lo anterior en concordancia con los numerales 1o. de la

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; 3o. pá-

rrafo segundo de la LFT; 4o. y 9o. fracción III de la Ley Federal

para Prevenir y Eliminar la Discriminación (LFPED) que prohí-

ben expresamente todo acto que tenga por objeto discriminar

laboralmente a alguna persona por sus preferencias sexuales y

anular o menoscabar sus derechos y libertades.

En tal virtud si la empresa decide rescindir a los trabajado-

res por el motivo señalado puede provocar que éstos acudan al

Consejo para Prevenir y Eliminar la Discriminación, instancia

encargada de procurar entre las partes en conflicto una conci-

liación, y en caso de no lograrse brindarles asesoría para que en-

tablen ante la Procuraduría Federal de la Defensa del Trabajo una

demanda por despido injustificado (arts. 81 LEFPD y 48 LFT).

Con independencia de lo anterior, el representante legal de

la empresa corre el riesgo de hacerse merecedor a una sanción

privativa de la libertad, la cual es actualmente de uno a tres

años y al pago de una multa equivalente de 50 a 200 días de

salario, en caso de que los agraviados presenten una denuncia

penal ante el Ministerio Público correspondiente (art 206, frac-

ción IV Código Penal para el Distrito Federal y sus correlativos

en la República Mexicana).

COMISIÓN DE SEGURIDAD ¿EN OUTSOURCING?Derivado de una inspección laboral practicada por la

Dirección General de Inspección Federal del Trabajo

(DGIFT) en nuestras instalaciones, el inspector nos re-

quirió el acta de conformación de la Comisión de Segu-



ridad e Higiene, a pesar de nuestro argumento de que

una outsourcing nos proporciona el personal. En este

caso ¿quién tiene la obligación de atender la solicitud

de la autoridad: la prestadora de servicios o nosotros?

En términos de los artículos 132, fracción XXVIII, 509 de la LFT y

17, fracción XIII del Reglamento Federal de Seguridad e Higiene

y Medio Ambiente de Trabajo (RFSHMAT) los patrones tienen la

obligación de participar y conformar comisiones de seguri-dad e higiene en cada empresa o establecimiento, las cuales

tienen como principal objeto verificar e investigar las causas de

los accidentes de trabajo, así como lograr su prevención.

Por otra parte es facultad de los inspectores de la DGIFT vi-

gilar el cumplimiento de las obligaciones patronales estable-

cidas en la legislación laboral, quienes para tal efecto realizan

visitas de inspección en los centros de trabajo, y en las actas

circunstanciadas que elaboran asientan las violaciones y ob-

servaciones detectadas, en este caso en materia de seguridad

e higiene, de ahí que es válida la solicitud del funcionario en

comento (art. 511 LFT).

Sin embargo como ustedes celebraron un contrato de pres-

tación de servicios de personal con una outsourcing, ésta en su

carácter de patrón es la responsable de la integración de la co-

misión de seguridad e higiene mencionada, por lo que ustedes

deben informarle la situación a la cual se enfrentan a efecto de

que les proporcione copia del acta requerida; ya que de lo con-

trario la Secretaria del Trabajo y Previsión Social (STPS) puede

imponerles una multa que oscila de 15 a los 315 veces el salario

mínimo general vigente del área geográfica en donde se hubie-

se cometido la infracción, esto es en A de $ 788.85 a $ 16,565.85;

en B de $764.40 a $16,052.40 y en C de $742.50 a $15,592.50 de

conformidad con el artículo 994, fracción V de la LFT, en virtud

de que ustedes son responsables solidarios respecto del incum-

plimiento de las obligaciones contraídas con los trabajadores

frente a la autoridad laboral, al beneficiarse de los trabajos que

se ejecutan en su establecimiento.

Sirve de base a lo anterior la siguiente resolución de los tri-

bunales de la materia:

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA ENTRE EM-PRESAS. REQUISITOS NECESARIOS. De confor-midad con los artículos 13 y 15 de la Ley Federal del Trabajo, para que exista responsabilidad solidaria entre una empresa que ejecuta obras o servicios para otra, se requiere la prueba de los siguientes hechos: a) que tales obras o servicios, se ejecuten en forma exclusiva o principal para la empresa beneficiaria; y b) que la empresa ejecutante no disponga de elementos propios suficientes para cumplir las obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 6811/94. Diners Club de México, SA

de CV 1o. de septiembre de 1994. Unanimidad de votos. Ponente Horacio Cardoso Ugarte. Secretaria Guadalupe Villegas Gómez. Amparo directo 3371/94. Rogelio Rivero Rodríguez. 28 de abril de 1994. Unanimidad de votos. Ponente María Simona Ramos Ruvalcaba. Secretario Guillermo Becerra Castellanos.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación, Octava Épo-ca, Tomo XV-II, febrero de 1995, pág. 529. Tesis I.1o.T.491 L. Tesis Aislada.

Por todo lo anterior es recomendable que toda empresa al

momento de celebrar un contrato de prestación de servicios con

una outsourcing, establezca en una de sus cláusulas que el cum-

plimiento de las obligaciones en materia de seguridad social y

laboral estarán a cargo de la última, quien para comprobarlo

debe entregarles copia simple de los documentos que lo acre-

diten; a cambio la contratante debe comprometerse a otorgarle

las facilidades necesarias para lograr dicho fin; por ejemplo en

este caso particular, permitiéndole a la comisión de seguridad e

higiene instituida en sus instalaciones que realice los recorridos

de verificación y prevención de los riesgos en el trabajo y atender

las sugerencias emitidas por dicha comisión, porque entre am-

bas empresas existe una responsabilidad compartida.

TRABAJADORES DESPEDIDOS ¿BOLETINADOS?Estamos por aperturar una sucursal en el Estado de

México por lo que contrataremos personal de nuevo

ingreso. Como tenemos la mala experiencia de haber

tratado con personas conflictivas, pretendemos em-

plear sólo a personal que no tenga ningún mal antece-

dente con sus anteriores patrones. ¿La STPS cuenta con

un catálogo o listado donde estén registrados este tipo

de colaboradores?

Ninguna disposición laboral señala que la STPS está obligada

a llevar un registro pormenorizado de los colaboradores que

han sido partícipes en juicios laborales (boletinados).

En tal virtud, lo recomendable para la empresa es emplear me-

dios de reclutamiento y selección de personal tales como la apli-

cación de exámenes psicométricos, psicológicos y la confirmación

de referencias laborales y personales, que le permitan identificar la

personalidad de sus candidatos y con ello estar en posibilidad de

contratar a los sujetos idóneos para ocupar sus puestos vacantes.

CONSULTAS TELÉFONICASSÓLO PARA SUSCRIPTORES

Laboral 9177 4143



Situación del SIDA en el trabajoImpacto de esta enfermedad en el ámbito laboral a nivel nacional e internacional, por Ancelmo García Pineda, asesor externo de la OIT.

PreámbuloDurante agosto de 2009, se llevará a cabo en México la XVII Conferencia Internacional sobre el VIH/SIDA, en dicha con-ferencia concurren especialistas de todo el mundo y abordan el tema desde diferentes perspectivas; por otra parte, como una más de las acciones de seguimiento que realiza la Organización Internacional del Trabajo (OIT), ha decidido continuar el estu-dio y análisis de esta enfermedad y su impacto en el ámbito laboral.

La misma OIT ha difundido un reciente documento de tra-bajo sobre el tema, donde se reflexiona sobre su importancia e impacto en el mundo del trabajo en el plano internacional. De igual manera, toca relevantes aspectos que tienen que ver con la probable adopción de una nueva “Recomendación de la OIT”, en la cual estaría definiendo y aprobando por primera vez en la reunión anual de este organismo a celebrarse en el año 2009. Por considerarlo de interés para nuestros lectores, en la presente colaboración, abordamos algunos aspectos de este tópico.

OIT y el VIH/SIDAEn su 298a reunión (marzo 2007), el Consejo de Administra-ción de la OIT pidió a la Oficina que inscribiera en el orden del día de la 98a reunión de la Conferencia Internacional del Trabajo, a realizarse en 2009, un punto relativo al VIH/SIDA en el mundo del trabajo, el cual será objeto del procedimiento de doble discusión con miras a la aceptación de una nueva recomendación autónoma.

Se decidió entonces que era necesario una norma internacio-nal del trabajo que revistiera la forma de una recomendación, en la perspectiva de suscitar una mayor atención por el VIH/SIDA en los niveles nacional e internacional; de promover una acción concertada entre los principales protagonistas de la lucha contra este padecimiento y de magnificar el impacto del Reper-torio de recomendaciones prácticas de la OIT sobre el VIH/SIDA y el mundo del trabajo adoptado en 2001. Asimismo, había que impulsar otras medidas y pasar revista a la evolución de esta problemática desde 2001.

Es necesario hacer notar que en la mayoría de los instrumen-tos nacionales, adoptados o en etapa de proyecto, ha figurado el principio fundamental de la no discriminación, y sin perjui-cio de lo anterior, tanto el número como la naturaleza de los demás principios incluidos eran diversos: se indicaba que

las orientaciones contenidas en el Repertorio de recomenda-ciones prácticas no eran siempre aplicadas.

En efecto, dado que el Repertorio es un instrumento de aplicación voluntaria, la aceptación de sus recomendaciones es opcional; además, no contiene disposiciones que prevean un control de la calidad o el alcance de su utilización, a dife-rencia de lo que ocurriría si se tratara de una norma, tal como una recomendación.

Por ejemplo, algunas legislaciones y políticas nacionales que en todos sus demás aspectos están en conformidad con las reco-mendaciones del Repertorio, incluyen cláusulas contrarias a los principios del mismo (como las que establecen la obligación de someterse a pruebas de VIH o de revelar la condición de cero-positividad).

Productividad



Recomendaciones de la OIT para una base legislativa laboral:

1 Reconocimiento del problema del VIH/SIDA en el ámbito laboral

2 Acabar con la discriminación

3 Igualdad entre hombres y mujeres

4 Ambiente de trabajo sano

5 Diálogo social

6Prohibición de pruebas de detección con fines de exclusión del trabajo y de las actividades laborales

7 Confidencialidad

8Continuación de la relación de trabajo (una infec-ción por el VIH no constituye una causajustificada de despido)

9 Prevención

10 Asistencia y apoyo, incluido el tratamiento

Fuente: http://www.ilo.org/public/english/protection/trav/aids/publ/fses.pdf

El Repertorio de recomendaciones prácticas es un proyecto de actuación en el lugar de trabajo. En él se enuncian princi-pios de desarrollo programático y se preconiza la tutela de los derechos, además de facilitarse las directrices prácticas para los programas de prevención, cuidado y apoyo.

En el anexo del Repertorio, se enumeran los factores que aumentan los riesgos de ciertos grupos de trabajadores. A continuación se reproduce una lista indicativa de esos facto-res, basada en el contenido de ese anexo:

trabajos que exigen movilidad, en particular la obligación de viajar constantemente y vivir lejos del cónyuge o de la parejaactividades en lugares aislados con una vida social escasa y pocos servicios médicos o sanitarioslabores donde hay convivencia con hombres exclusivamenteservicios en los cuales el colaborador no puede protegerse él mismo contra la infecciónfunciones en las que predominan los hombres, siendo las mujeres una pequeña minoría, yocupaciones que implican riesgos profesionales como con-tactos con sangre humana, productos sanguíneos y otros líquidos corporales, heridas provocadas por objetos pun-zantes y el contacto con sangre infectada cuando no se aplican las precauciones universales y/o el material es in-adecuado

VIH/SIDA y el mundo del trabajoEl ámbito del trabajo representa un frente esencial de la lucha mundial contra el VIH/SIDA, pues en él se registran muchos de los impactos más profundos de la epidemia; es también un factor clave de respuesta, especialmente en el plano nacional.

Mientras los estados y las organizaciones de empleadores y trabajadores continúan aprendiendo, a duras penas, de la experiencia, la OIT y sus organizaciones homólogas han ayu-dado a articular respuestas. Los progresos logrados y sus lí-mites, sumados a los cambios experimentados en la situación epidemiológica, obligan hoy a afinar y robustecer las respues-tas correspondientes.

De ahí que la adopción de una nueva recomendación ven-dría a satisfacer la necesidad de coordinar la acción de la OIT sobre el VIH/SIDA en el mundo del trabajo, abarcando un frente amplio y congruente; la recomendación sería un factor de cohesión más fuerte que el Repertorio de recomendaciones prácticas y éste seguiría aportando una dinámica adicional a los esfuerzos en este campo.

Tendencias relativas al VIH/SIDA a escalas regional y mundialPese a las tan prometedoras novedades registradas en los úl-timos años a nivel internacional, entre ellas, mayor acceso a programas eficaces para su tratamiento y prevención, sigue aumentando el número de personas infectadas con el VIH/

SIDA, a la par que la cantidad de vidas segadas por este mal. En la mayoría de los países han progresado los esfuerzos

para afrontar la epidemia, pero éstos suelen beneficiar tan sólo a parte de la población y omitir a menudo a los más necesitados de prevención, tratamiento, atención y apoyo. Evi-dentemente, la situación varía según las regiones. En seguida se presentan algunos datos relevantes en la materia:

desde que en el año 2001 se publicó el Repertorio de reco-mendaciones prácticas de la OIT, en todo el mundo se ha incrementado el número de adultos de edades comprendi-das entre los 15 y los 49 años y de niños menores de 15 años que viven con el VIH/SIDAde 29 millones, en 2001, pasó a totalizar, en efecto, más de 33 millones en 2007, lo cual representa un incremento del 14%, yde acuerdo con las estimaciones más recientes, durante el referido sexenio, el número de personas que viven con la enfermedad aumentó en todas las regiones del mundo. Los mayores incrementos se dieron en Asia Oriental, donde casi se duplicó la cifra, y en Europa Oriental y Asia Central, don-de en 2007 el número registrado en 2001 se había multipli-cado, en más del 250%En los últimos años, el acceso al tratamiento y a los cuida-

dos aumentó en el mundo entero, lo cual generó más ventajas considerables para los beneficiados por este acceso, entre otros: en el año que medió entre finales de 2005 y finales de 2006, más de un 50% adicional de personas necesitadas de medici-nas antiretrovíricos (ARV) las consiguieron, lo cual representó un aumento de alrededor de 1.3 millones a 2 millones de personas en el mundo entero. Sin embargo, a finales de 2006, solamente el 28% de todas las personas que necesitaban el tratamiento en el mundo entero lo lograron.

Tendencias registradas en el mundo del trabajoDe acuerdo con los datos señalados anteriormente, a finales del 2007 existían más de 33 millones de adultos de edades com-prendidas entre los 15 y 49 años vivían con ese virus.

Aunque el grueso de la población en edad de trabajar y de la fuerza de trabajo se sitúa en la franja comprendida entre los 15 y 49 años precisamente, de estas estimaciones se ex-cluyeron a las personas infectadas entre los 50 y 64 años que aún trabajan.

Por tanto, en las estimaciones actuales y mundiales acerca del número de adultos que viven con el VIH se infravalora la cantidad de personas que están en edad de trabajar y vi-ven con este mal. Ello evidencía que para poder determinar con mayor realismo el impacto que esta epidemia tiene en el mundo laboral, es preciso contabilizar también los adultos de edad más avanzada pero en edad de trabajar.

En un informe publicado en 2006, la OIT estimó que la proporción que representaban las mujeres en la fuerza de tra-bajo que vivía con el VIH era del 41%. Como a escala global la mitad de la población infectada por el virus son mujeres,



es probable que éstas figuren cuando menos entre la mitad de la población adulta que no forma parte de la fuerza de trabajo aunque esté en edad de trabajar; algunas tienen más de 49 años de edad y muchas contribuyen de alguna manera a la economía.

Importancia dada por el sector de empleadoresLas empresas tienen muy buenas razones para tomar medidas a fin de responder a la epidemia. El aumento de los costos, la pérdida de productividad y sobre todo las amenazas que entra-ñan para las bases de las economías en las que las compañías desarrollan sus operaciones amenazan la esencia misma de la actividad empresarial. La fuerza de trabajo está expuesta a ries-gos cada vez mayores, y la epidemia afecta de manera despro-porcionada a las personas cuya edad está comprendida en la franja de los años más productivos.

Tal como lo señala la Organización Internacional de Em-pleadores en su sitio web: “este liderazgo de las empresas en la lucha contra la epidemia del VIH/SIDA es objeto de un reconocimiento creciente. Debido a que quienes se encuen-tran en edad de trabajar son los más afectados por las conse-cuencias de este azote mortal, el VIH/SIDA es un problema grave en el lugar de trabajo”.

Impacto del VIH/SIDA en el mundo del trabajoLos efectos que la epidemia surte en la fuerza de trabajo y en todas las personas que están en edad de laborar pueden medirse atendiendo al impacto que tienen en el crecimiento económico y del empleo mundiales.

La OIT demostró en 2004, y nuevamente con datos más recientes, en el informe de 2006, que la tasa de crecimiento económico registrada en los países muy afectados por el VIH/SIDA había disminuido a causa de las consecuencias que la epidemia había tenido durante al menos el último decenio en la oferta de mano de obra, la productividad, las inversiones y el empleo. Es con todo factible que las empresas, los hogares, las familias, comunidades y economías logren salir del paso en los casos en que los trabajadores con SIDA tienen acceso a medicinas antiretrovíricos eficaces.

El mismo informe de 2006 también demostró, por ejem-plo, que los trabajadores con SIDA tratados en 2004 podrían haber trabajado durante 34 de los 54 meses siguientes calcu-lados sobre un promedio mundial, y haber contribuido por tanto al ingreso mundial por habitante.

El mundo del trabajo como espacio de atención El lugar de trabajo es, por ello, un frente esencial para com-batir la enfermedad en el plano nacional. Las primeras res-puestas de la OIT al VIH/SIDA consistieron esencialmente en actividades de prevención de la infección y las medidas de lucha contra la discriminación en el trabajo.

Algunos trabajadores quedan afectados a raíz de sus acti-

vidades laborales, ámbito en el que la OIT ya centra esfuer-zos específicos concretamente propugnando la seguridad y la salud en el trabajo. Muchísimos de estos subordinados, sin perjuicio de cómo hayan contraído la enfermedad, son vícti-mas de discriminación y estigmatización, tanto en el lugar de trabajo como fuera de él. Esta epidemia, además, dificulta la reducción de la pobreza, obstaculiza el logro de un desarrollo duradero y coarta la aplicación efectiva del Programa de Tra-bajo Decente.

Lo fundamental es que, a diferencia de las demás enfer-medades, el VIH/SIDA afecta en una medida desproporcio-nada a la población adulta y activa, lo cual a su vez entraña unas consecuencias sociales y económicas de gran calado. El consiguiente cese de trabajadores, administradores y emplea-dores repercute en las familias y comunidades respectivas, al ocasionar la pérdida de sueldos y salarios, y la desaparición de toda una multitud de cuidadores y educadores. Todo lo anterior incide a su vez en las empresas, públicas y privadas, pues redunda en una pérdida de aptitudes y experiencia, y por tanto en un incremento de los costos laborales tanto directos como indirectos.

México, VIH/SIDA y trabajoEn nuestro país, hay documentados 107,625 casos de SIDA, de los cuales se estima que más del 60% de los infectados falle-ció ya, según datos del Consejo Nacional para la Prevención y Control del SIDA (Conasida), que añadió que han recibido tratamiento con retrovirales un total de 40,000 pacientes. Del total mencionado, aproximadamente el 82.9% son hombres y el 17.1% son mujeres. De acuerdo con la edad, los casos se conforman de la siguiente manera, de:

15 años: 2.4%15 a 44 años: 78.7%45 años o más: 17.1%edad ignorada: 1.0 %Como podemos observar, la importancia del grupo en edad

de trabajar resulta esencial de tomarse en cuenta, pues este grupo presenta las siguientes dificultades o vulnerabilidades en el entorno laboral:

exigencia o aplicación, en ocasiones sin notificación ni con-sentimiento de la persona, de pruebas de sida para acceder a un empleo (sector privado)reducción o suspensión de ingresos al momento de hacerse público su padecimientoinequidad laboraldespido por miedo de contagiolimitado acceso a la capacitación especializada y pues-tos de mando, ydiscriminación en diversas formas

ConclusiónLa OIT ha afirmado que la lucha contra el VIH/SIDA requiere



una respuesta en todos los planos de la sociedad y en cada sector de la economía; trasciende con mucho el ámbito de competencia de cada sector, ministerio y organismo de las Naciones Unidas tomado por separado.

De hecho, el VIH/SIDA pone de manifiesto las fisuras que surcan la sociedad, en particular las desigualdades entre los hombres y las mujeres, entre colectivos mayoritarios y mi-noritarios, y entre las personas resguardadas en la economía formal y aquéllas que no lo están. También es revelador de aquellas conexiones importantes que no deberían caer en el olvido, como las que existen entre la salud y el trabajo, la

educación y la economía; y los derechos y el progreso so-cioeconómico.

Fuente: El VIH/SIDA y el Mundo del Trabajo. Conferencia Internacional del Trabajo, 98ª reunión,

2009. Informe IV 8(1). Cuarto punto de la orden del día. OIT. Ginebra, 2008.



sección, comuníquese con el Coordinador editorial: CP. Erika María Rivera Romero,

correo electrónico: [email protected] o Editor Titular: Lic. Leopoldo Adolfo

Gama García, correo electrónico: [email protected], Av. Constituyentes # 956

Col. Lomas Altas. Teléfono: 9177-4143.



LABORALPreocupa a OIT discriminación por VIH (7 de agosto de 2008)

Prevenir el SIDA en la empresa: OIT (6 de agosto de 2008)

20 millones trabajan con SIDA: OIT (23 de mayo de 2008)

Repercusión laboral del VIH/SIDA (15 de agosto de 2004)

LECT

URAOBLIGADA


IDC

SEGURO SOCIALDE TRASCENDENCIA 2

ALCANCES DEL DICTAMEN IMSS

Aspectos que debe conocer el patrón que se dictamina para efectos del Seguro Social acerca de la revisión del dictamen y los beneficios del mismo

PARA TOMARSE EN CUENTA 4APLIQUE EL 5% SÓLO SI CUMPLE SUS DEBERES

EVITE MULTA POR APLICAR EL ACUERDO 187

CRITERIOS ADMINISTRATIVOS 7NUEVOS FORMATOS PARA CONSTRUCTORES

Reproducción de las formas a utilizar por los patro-nes de la construcción para cumplir con sus obliga-ciones a partir del 26 de agosto de 2008

LA EMPRESA CONSULTA 10ST-7 POR CORREO CERTIFICADO ¿VÁLIDO?

PAGO DE MUDANZA ¿INTEGRA AL SBC?

SUBSIDIO EN INCAPACIDAD INICIAL

INFONAVITPARA TOMARSE EN CUENTA 11

VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA DICTAMINARSE

AYUDE A SUS TRABAJADORES: ASOCIE SUS NRP

DE ACTUALIDAD 12SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA

DE SEGURIDAD SOCIAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA

FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE

AGOSTO

Contenido

Seguridad Social 189

Alcances del dictamen IMSSConsecuencias para el patrón que por obligación o voluntad dictamina el cumplimiento de sus obligaciones frente al Seguro Social.

Por disposición del artículo 16 de la Ley del Seguro Social (LSS), los patrones que cuenten con un promedio anual de 300 o más trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato an-terior, están obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones frente al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) por contador público autorizado, en los términos se-ñalados en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en ma-teria de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (RACERF).

En el mismo precepto legal se señala que aquellos patrones que no estén en el supuesto mencionado pueden presentar de manera voluntaria el dictamen referido.

De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 161 del RACERF, la presentación del dictamen será a más tardar el 30 de septiem-bre próximo, por ello se hace conveniente mencionar el impacto que tiene para los patrones el cumplir con esta obligación.

Opinión del contador públicoUno de los documentos más importantes que integran el dicta-men para efectos del Seguro Social es la opinión del contador público autorizado, la cual se emite una vez revisado el cum-plimiento de las obligaciones patronales.

Según los resultados de la revisión, la opinión del contador público puede ser:

OPINIÓN MOTIVO

Limpia Cuando derivado de la revisión no determina omisiones

Sin salvedades Determina omisiones y son pagadas en una sola

exhibición o en parcialidades antes de la presentación del

dictamen

Con

salvedades

No se determinan omisiones o si se determinan son

pagadas en una sola exhibición o en parcialidades antes

de la entrega del dictamen, pero por alguna circunstancia

se detectan conceptos o sujetos de aseguramiento que el

patrón no acepta integrar al salario base de cotización o

afiliar al Régimen Obligatorio del Seguro Social

OPINIÓN MOTIVO

Con

abstención de

opinión

No se cuenta con información, documentos o elementos

suficientes para llevar a cabo la revisión, que impide

emitir una opinión con salvedades al contador

Con opinión

negativa

Como consecuencia de su revisión encuentra que la

información y documentación no están de acuerdo con

los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal

grado importantes que la expresión de una opinión con

salvedades no es adecuada

Cuando de la revisión de las obligaciones patronales re-sulten cuotas omitidas, deben pagarse con la actualización y los recargos correspondientes antes de la presentación del dictamen. Si el patrón solicita la autorización para enterar las cuotas omi-tidas hasta en 12 parcialidades, tiene que anexar a la petición la garantía del interés fiscal y al dictamen copia de la solicitud recibida por el Instituto (arts. 126 y 149 RACERF).

Si por el contrario, se determina que el patrón cubrió cuotas obrero-patronales sin justificación legal, puede solicitar su de-volución con la actualización desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido y hasta aquél en que la devolución esté a su disposición (arts. 165, último párrafo RACERF y 299 LSS).

En caso de que el contador público emita el dictamen con opinión negativa o abstención de opinión, debe mencionar clara-mente los impedimentos y sus efectos y, de ser posible, la cuanti-ficación de las obligaciones incumplidas (art. 169 RACERF).

Lineamientos de revisión del dictamenCualquiera de las opiniones del contador público debe emitirse bajo protesta de decir verdad, de que se elaboró en cumplimien-to de la Ley y sus Reglamentos y con apego a las normas de au-ditoría generalmente aceptadas, así como a los procedimientos de auditoría (art. 164, fracción I RACERF).

Cabe señalar que las opiniones emitidas por los contadores no obligan al Instituto, por lo que éste puede, en cualquier tiem-po, ejercer sus facultades de revisión o comprobación para de-terminar y fijar en cantidad líquida las cuotas obrero-patronales, con base en los datos con los que cuente o con apoyo en los hechos que conozca o bien a través de los documentos o expe-

De trascendencia LECT

URAOBLIGADA

IDC 189 Seguridad Social www.saludempresarial.com


Seguro Social

dientes proporcionados por otras autoridades fiscales (arts. 170 RACERF y 39-C LSS).

Las cuotas determinadas por el Instituto deben cubrirse junto con la actualización y recargos correspondientes, dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquél en que surta efectos su notificación (arts. 170 y 127 RACERF).

De ahí que cuando el área de Auditoría a Patrones aplique la cédula de revisión del dictamen y el resultado de ésta rebase el parámetro de razonabilidad determinado por la Coordinación de Corrección y Dictamen del Seguro Social, continuará con el estado del dictamen observando lo establecido en el numeral 171 del RACERF, esto es, requerirá por escrito al:

contador público autorizado con copia al patrón:los papeles de trabajo elaborados con motivo de la au-ditoría practicada (tales como cédulas sumarias, analíti-cas y soporte documental de su muestra), los cuales en todo caso se entiende que son propiedad del contador público, y deben exhibirse dentro de los 15 días hábiles siguientes a la notificación de la petición, yla documentación e información correspondientes a las partidas sujetas a aclaración para cerciorarse del cum-plimiento de las obligaciones del patrón (por ejemplo integración salarial, sujetos de afiliación), en los 15 días hábiles siguientes a la notificación del requerimiento, y

patrón con copia al contador público:la documentación e información de las partidas sujetas a aclaración para cerciorarse del cumplimiento de sus obligaciones, cuando no hubiese sido proporcionada por el contador público, ylos sistemas, registros contables y documentación origi-nal, cuando se considere necesario

En estos casos el término para la presentación de la infor-mación será dentro de los 15 días contados a partir de la notificación del requerimiento

ResoluciónSi después de haber formulado los requerimientos señalados el IMSS considera que el dictamen no reúne los requisitos se-ñalados en el RACERF, lo comunicará al patrón y al contador que dictaminó, quienes en un lapso de 15 días hábiles siguien-tes a la notificación de tal resolución, deberán manifestar lo que a su derecho convenga.

Una vez transcurrido ese tiempo, el Seguro Social emitirá la resolución correspondiente y procederá a ejercer sus facul-tades de comprobación, esto es realizar una visita domiciliaria o revisión de gabinete en términos del precepto 251, fracción XVIII de la LSS (art. 172 RACERF).

Beneficios de dictaminarseDe conformidad con lo señalado en el numeral 173 del RACERF, los patrones que de manera obligatoria o voluntaria dictaminen el cumplimiento de sus obligaciones en materia del Seguro Social

por contador público autorizado, gozarán de los siguientes bene-ficios, no:

serán sujetos de visitas domiciliarias por el o los ejercicios dictaminados, excepto cuando:

el dictamen se hubiese presentado con abstención de opinión, opinión negativa o con salvedad sobre aspectos que, a juicio del contador público, recaigan sobre ele-mentos esenciales del dictamen (conceptos o sujetos de aseguramiento), oderivado de la revisión interna del dictamen se hubie-sen determinado diferencias a su cargo y éstas no hu-biesen sido aclaradas y, en su caso, pagadas

se emitirán a su cargo cédulas de liquidación por diferen-cias derivadas del procedimiento de verificación de pagos, referidas al ejercicio dictaminado, siempre y cuando:

hubiese concluido y presentado el dictamen correspon-dientelos avisos afiliatorios derivados del dictamen referido se hu-biesen presentado por el patrón en los formatos o medios dispuestos para ello. Esto es, que se hubiesen exhibido en el departamento de Auditoría a Patrones de la Subdelegación correspondiente a su centro de trabajo:

copia fotostática del aviso para presentar el dictamentres copias de la constancia de presentación de avisos afiliatorios del anexo II del dictamendispositivo magnéticoAfil-10, Aviso para presentar reingresos, modificaciones de salario y bajas mediante dispositivo magnético, ylistado de movimientos presentados en original y copia

El personal de Auditoría a Patrones revisará que el

www.saludempresarial.com Seguridad Social IDC 189


Aspectos que debieron considerar los dictaminadores en su revisión:

1

Sujetos de aseguramiento: esto es que identificaron la naturaleza de los servicios prestados, ubicaron el lugar donde prestaron dichos servicios, compila-ron los elementos de prueba de que la relación con los prestadores de servicios fue civil o mercantil y recibieron las peticiones de la retención del ISR de los prestadores de servicios

2Integración salarial: es decir identificaron las prestaciones integrantes de los salarios base de cotización de sus trabajadores y la correcta inte-gración salarial (elementos variables)

3

Prima de Riesgos de trabajo: llenaron el anexo V, Re-porte de la actividad o actividades, clasificación y grado de riesgo de la empresa dictaminada, con la situación actual de la empresa y no la del período objeto de dictamen

número de movimientos señalado en el listado de respaldo coincida con el asentado en el anexo II del dictamen y que los dispositivos magnéticos conten-gan una etiqueta que identifique el número de regis-tro patronal correspondiente a ese centro laboral, la leyenda Dictamen, el número de guía 406 y la clave de la Subdelegación correspondiente.

Efectuado lo anterior, se aplicará el sello de recibido en las copias de la constancia de presentación de avi-sos afiliatorios y/o movimientos salariales, entregan-do una de ellas al patrón, y

las cuotas obrero-patronales a cargo del patrón, deriva-das del dictamen, se hubiesen liquidado en su totalidad o se hubiese agotado el plazo de 12 meses para el pago en parcialidades

Todo lo anterior, no será aplicable cuando se trate de créditos derivados del Seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y

Vejez; capitales constitutivos, recargos documentados, visitas domiciliarias y, en general, resoluciones derivadas de cual-quier medio de defensa ejercido por el patrón

Consideraciones finalesComo puede observarse, el dictaminar el cumplimiento de las obligaciones patronales frente al IMSS tiene beneficios impor-tantes para los dictaminados, pues además de los señalados, el observar los deberes frente al IMSS los exenta de la imposición de sanciones que pueden afectar la economía de la empresa.


Aplique el 5% sólo si cumple sus deberes


De conformidad con el Decreto por el que se exime parcial-mente del pago de las cuotas patronales a que se refiere la Ley del Seguro Social del 4 de marzo, muchos patrones han aplicado el descuento del 5% sobre las cuotas a su cargo desde el pasado 1o de marzo, al considerar que cumplen con los requisitos señalados en los numerales 2o del Decreto y 6o de los Lineamientos operativos para dar cumplimiento al Decreto (Acuerdo del Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social –IMSS– 260308/65 R. DIR), a saber:

estar registrados ante el IMSSno ser una entidad pública cuyas relaciones laborales se rijan por el apartado A del artículo 123 constitucional, ni formar parte de las administraciones públicas de la Federación, enti-

dades federativas o de los municipiostener inscritos a todos sus trabajadores ante el IMSS en los términos de la Ley del Seguro Social (LSS), yno tener a su cargo créditos fiscales firmes con el InstitutoSi bien es cierto que los patrones que reúnen los requisitos

mencionados tienen derecho a aplicar el Decreto, también lo es que el IMSS tiene la facultad de revisar si efectivamente cumplen dichas exigencias, así como las obligaciones a su cargo previstas en la Ley, sus reglamentos y demás disposicio-nes aplicables (arts. 3o Decreto y 6o Lineamientos).

Lo anterior significa que los patrones, para hacerse acree-dores a la exención del 5% de cuotas patronales, deben cum-plir con las siguientes obligaciones:

OBLIGACIÓN PLAZO PARA SU CUMPLIMIENTO

Estar registrado como patrón ante el Instituto Mexicano del

Seguro Social

(arts. 15, fracción I LSS, 12 y 45 RACERF1)

Dentro de los cinco días siguientes al del inicio de la primera relación laboral

Haber presentado los avisos de alta, modificaciones salariales

y bajas de sus trabajadores

(arts. 15, fracción I y último párrafo, 34, 37 LSS y 45, 46, 53

y 57 RACERF)

Altas: cinco días hábiles a partir de la fecha de inicio de la relación laboral

modificaciones de salario:

fijo: dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha en que se realizó la modificación

variable: dentro de los cinco días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio,

septiembre y noviembre, y

mixto: se aplica la regla correspondiente dependiendo si la modificación es al fijo o al

variable, y

bajas: dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de la terminación de la relación

laboral



SEGURIDAD SOCIALVence plazo para presentar dictamen IMSS (25 de agosto de 2008)

Hora de presentar el aviso de dictamen (08 de abril de 2008)


Llevar y conservar registros como nóminas y listas de raya

(arts. 15, fracción II LSS y 9o RACERF)

Deben conservarse durante cinco años y contener los siguientes requisitos:

nombre, denominación o razón social del patrón, número de su registro ante el IMSS y RFC 2

nombre completo, RFC, CURP 3 duración de la jornada, fecha de ingreso al trabajo y tipo de

salario de los trabajadores

lapso que comprende y periodicidad establecida para el pago de los salarios

salario base de cotización, importe total del salario devengado, conceptos y montos de las

deducciones y retenciones efectuadas, y

unidades de tiempo laborado

Los patrones de la construcción deben llevar sus registros por cada una de sus obras

Determinar, retener y enterar las cuotas obrero-patronales al

IMSS

(arts. 15, fracción III, 38 y 39 LSS)

Dentro de los 17 primeros días de cada mes, mediante la cédula en papel o SUA4 dependiendo el

número de trabajadores que el patrón tenga a su servicio.

Las cuotas del Seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez se pagan bimestralmente

dentro de los primeros 17 días de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre

Obtener y conservar los comprobantes de pago de las

cuotas obrero-patronales junto con los formatos impresos o

medios magnéticos respectivos

(arts. 15, fracción VIII LSS, 122 RACERF, 30 y 67 CFF5)

Deben conservarse al menos por cinco años

Determinar las cuotas obrero-patronales, aun cuando no se

paguen

(arts. 39, segundo párrafo LSS y 111 RACERF)

Dentro de los 17 primeros días del mes o bimestre, según corresponda

Proporcionar la información requerida por el IMSS

(arts. 15, fracción IV LSS)

De inmediato: libros y registros integrantes de la contabilidad, diagramas y diseño del sistema

electrónico, solicitados durante el desarrollo de una visita

seis días: documentos referentes al cumplimiento de obligaciones fiscales, y

15 días: cuando sean datos e informes, este lapso podrá ampliarse por 10 días más cuando la

información sea de difícil obtención

Permitir inspecciones y visitas domiciliarias practicadas por

el IMSS

(art. 15, fracción V LSS)

En el día y lugar señalado en la orden emitida para tal efecto

Elaborar y entregar a los trabajadores constancias de los días

laborados

(art. 15, fracciones VI y IX LSS)

Por semana o quincena, según la temporalidad de pago de los salarios

Comunicar al IMSS los riesgos de trabajo sufridos por sus

trabajadores

(arts. 51 LSS y 22 RPM6)

Dentro de las 24 horas siguientes de ocurrido el siniestro si ocurrió en el centro laboral; o de que se

tenga conocimiento del mismo si sucedió fuera de éste

Llevar un registro pormenorizado y actualizado de los riesgos

de trabajo acaecidos a sus trabajadores

(art. 34 RACERF)

Durante todo el ejercicio, esto es del 1o de enero al 31 de diciembre del año del que se trate

Revisar anualmente la siniestralidad para presentar la

Declaración Anual de la Prima del Seguro de Riesgos de

Trabajo

(arts. 74 LSS y 32 RACERF)

La presentación de la declaración es durante el mes de febrero

Comunicar cualquier movimiento sobre la situación jurídica

de la empresa

(arts. 15, fracción I LSS y 16 RACERF)

Dentro de los cinco días hábiles siguientes a aquél en que suceda el hecho

Avisar sobre el estallamiento de huelga y su terminación

(art. 15, fracción VIII LSS y 10 RACERF)

El inicio de la huelga debe comunicarse dentro de los ocho días hábiles siguientes a aquél en que

ocurra y la terminación en los cinco días hábiles después de su conclusión

Informar bimestralmente a los trabajadores sobre las

aportaciones a su cuenta individual por concepto del Seguro

de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez

(arts. 15, fracción VII y 180 LSS)

Debe hacerse de manera bimestral y puede hacerse del conocimiento de los trabajadores

mediante la impresión de la cédula de determinación generada por el SUA




Presentar el dictamen del cumplimiento de las obligaciones

del seguro social cuando se esté obligado o se opte por hacerlo

(arts. 16 LSS y 161 RACERF)

A más tardar el 30 de septiembre siguiente al ejercicio fiscal inmediato anterior

Notas:1 Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización2 Registro Federal de Contribuyentes3 Clave Única de Registro de Población4 Sistema Único de Autodeterminación 5 Código Fiscal de la Federación 6 Reglamento de Prestaciones Médicas del IMSS

Conocer lo señalado es indispensable para los patrones, pues actualmente las Subdelegaciones del IMSS están verificando el estado del cumplimiento de sus obligaciones frente al Seguro Social, y si se percatan de alguna infracción, determinan y hacen efectivos los créditos fiscales correspondientes (diferencias de cuotas) con los recargos respectivos, sobre las cantidades actua-lizadas de acuerdo con lo establecido en los numerales 40-C de la LSS y 17-A del CFF.

Lo anterior, sin perjuicio de que el Instituto ejerza las ac-ciones legales correspondientes e imponga a los infractores

las sanciones procedentes. En este caso, según lo dispuesto en el numeral 304 de la LSS, la multa será del 40% al 100% del concepto omitido.


Evite multa por aplicar el Acuerdo 187

El 15 de julio de 2003, el IMSS publicó en el Diario Oficial de la Federación el Acuerdo del Consejo Técnico 187/2003, el cual puede consultarse en la página www.saludempresarial.com, sección Seguridad Social, apartado Acuerdos del Conse-jo Técnico, y mediante el que se establecen los lineamientos para condonar las multas del IMSS que hubiesen quedado firmes, siempre y cuando no se hubiese impugnado el acto del que se deriven.

En el Acuerdo de referencia se señalan, entre otros aspec-tos, los casos en los que el Instituto considera que los patrones cumplen de manera espontánea con las obligaciones incum-plidas, lo que impide el fincamiento de una multa por ese concepto.

Actualmente, la interpretación incorrecta de uno de los supuestos de espontaneidad ha ocasionado la imposición de sanciones consideradas improcedentes por los patrones, por ello se hace necesario esclarecer ese punto.

Según lo establecido en el numeral 15, fracción III de la LSS los patrones están obligados a:

determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo, en los formatos autorizados por el Instituto o a través del Sistema Único de Autodeterminación (SUA), cuando tengan más de cinco trabajadores, yenterar el importe respectivo al IMSSAunque en contexto parece que se trata de un solo deber,

son dos distintos y el plazo legal para su cumplimiento es a

más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en que se causen las cuotas obrero-patronales (art. 39 LSS).

De ahí que si los patrones no cuentan con la liquidez sufi-ciente para pagar las cuotas a su cargo, deben cumplir con la determinación y comunicación de aquéllas dentro del plazo señalado (art. 39, segundo párrafo LSS).

A este respecto, en el artículo 1o del Acuerdo objeto de es-tudio se señala que no se cobrará multa si el patrón presenta al IMSS en tiempo y forma la cédula de determinación de las cuotas obrero-patronales a su cargo sin pago y entera su im-porte, incluyendo su actualización y recargos moratorios, den-tro de los 30 días naturales contados a partir de la fecha de presentación de dicha cédula.

Esto genera, como ya se comentó, gran confusión entre los patrones pues consideran que con esta disposición se amplía el plazo para el pago de las cuotas que determinaron en tiem-po y forma; es decir, que después del día 17 del mes del que se trate, cuentan con 30 días para efectuar el pago respectivo, lo cual es incorrecto.

En virtud del artículo mencionado, los patrones que pre-senten la cédula de determinación respectiva dentro de los 17 primeros días del mes siguiente al que se causaron y enteren esas cuotas con la actualización y recargos correspondientes dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha de pre-sentación de la cédula, no serán objeto de la imposición de la multa por omisión en el pago de dichas cuotas, al considerar



SEGURIDAD SOCIALMultas por el 5% de exención de cuotas (22 de agosto de 2008)Características del crédito fiscal firme (13 de mayo de 2008)

Aplique la exención del 5% en el SUA (21 de abril de 2008)

el pago extemporáneo pero espontáneo.Lo anterior sin perjuicio de que el IMSS, en ejercicio de sus

facultades de comprobación, emita la cédula de liquidación por las cuotas omitidas, pues a partir del día 18 son exigibles, y de no pagarse, está facultado para iniciar su cobro coactivo a través del procedimiento administrativo de ejecución (arts. 251, fracciones XIV y XXV LSS).

Así, los patrones que únicamente determinen las cuotas a su cargo deberán tener presente que la aplicación del Acuer-do referido sólo los libera de la imposición de la multa por

omisión de pago que va del 40% al 100% del pago omitido (art. 304 LSS).


Criterios administrativos

Nuevos formatos para constructoresReproducción íntegra de los formatos dados a conocer por el Seguro Social, para el cumplimiento de las obligaciones de estos patrones.

El pasado 25 de agosto, el Instituto Mexicano del Seguro Social publicó en el Diario Ofi cial de la Federación el Acuerdo por el que se dan a conocer los formatos a utilizar para el registro de obra, subcontratación, relación de trabajadores e incidencias previstas en el Decreto por el que se reforman, adicionan y de-rogan diversas disposiciones del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado, por virtud del cual dio a conocer los formatos que deberán utilizar los patrones de la construc-ción para cumplimir las nuevas obligaciones establecidas en el Reglamento en comento del 4 de marzo de 2008.

En este documento se precisa que se deja sin efectos al Afi l-15, Aviso de notifi cación del domicilio de la obra, del 5 de marzo de 1998.

A continuación se reproducen las formas vigentes desde el 26 de agosto de 2008, disponibles en la página electrónica www.saludempresarial.com, sección Seguridad Social, apar-tado Formularios, así como los instructivos de llenado res-pectivos:



SEGURIDAD SOCIALPrórroga del pago de cuotas (28 de febrero de 2007)

Multa por omisión en el pago de cuotas (20 de febrero de 2007)

SATIC-01, AVISO DE REGISTRO DE OBRA



SATIC-02, AVISO DE REGISTRO DE OBRA SUBCONTRATADA

SATIC-03, AVISO DE INCIDENCIA DE OBRA



SATIC-04, AVISO DE CANCELA DE SUBCONTRATACIÓN

SATIC-05, RELACIÓN MENSUAL DE TRABAJADORES

ST-7 POR CORREO CERTIFICADO ¿VÁLIDO?En días pasados uno de nuestros colaboradores sufrió

un accidente en el interior de nuestras instalaciones, ra-

zón por la cual el Instituto Mexicano del Seguro Social

(IMSS) nos notificó vía correo certificado un formato

ST-7 (Aviso de atención médica inicial y calificación de

probable riesgo de trabajo). ¿El Instituto puede utilizar

este medio para notificar el aviso en comento?

Según el nuevo procedimiento de calificación de riesgos de

trabajo, cuando un patrón no requisita y envía al Instituto,

dentro de las 72 horas siguientes a aquél en que ocurrió el si-

niestro, la forma ST-7, Aviso de Atención Médica Inicial y Calificación de Probable Riesgo de Trabajo entre-

gada por el trabajador accidentado después de que recibió

atención médica; los servicios de Salud en el Trabajo de la

Unidad de Medicina Familiar correspondiente remite por co-

rreo certificado un oficio donde le solicita la entrega de di-

cho documento a efecto de contar con la información que

le permita calificar el accidente objeto de la consulta; de ahí

que la notificación del formato referido sea válida (art. 134,

fracción I Código Fiscal de la Federación).

Ante esta situación la empresa debe proporcionar al IMSS

los elementos necesarios para la calificación del siniestro ocu-

rrido a su trabajador, ya que de no hacerlo dentro de las 24 ho-

ras siguientes a la recepción de dicho requerimiento, el Instituto

calificará el accidente con los datos aportados por el trabaja-

dor en la primera atención médica y con ello aquella pierde la

oportunidad de inconformarse ante dicha calificación.

Con independencia de lo anterior el patrón al omitir el avi-

so del siniestro se hace acreedor a la imposición de una multa

por el equivalente de 20 a 350 veces el salario mínimo diario

general vigente en el DF, esto es actualmente de $1,051.80 a

$18,406.50 (arts. 304-A, fracción XII y 304-B, fracción IV LSS).

PAGO DE MUDANZA ¿INTEGRA AL SBC?Somos una empresa ubicada en el DF que recientemente

abrimos una sucursal en el estado de Guanajuato, razón

por la cual invitamos a los colaboradores que así lo de-

seen, a cambiar su residencia a dicha entidad y así con-

tinúen prestándonos sus servicios. A quienes acepten

vamos a pagarles el importe del servicio de mudanza,

pero deseamos saber si ese monto será integrante de su

salario base de cotización (SBC). ¿Cuál es su comentario

sobre el particular?

Los numerales 28, fracción I, inciso b) y 30 de la Ley Federal

del Trabajo (LFT) señalan que cuando derivado del vínculo

contractual los trabajadores cambien su residencia habitual a

una distancia superior a los 100 kilómetros dentro de la Repú-

blica Mexicana, es obligación exclusiva de los patrones pagar-

les los gastos que se originen por el traslado de éstos, y de sus

bienes (mudanza) hasta el lugar donde prestarán el servicio.

Por su parte el artículo 5-A, fracción XVIII de la LSS señala

expresamente que el SBC se integra por los pagos hechos en

efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones y cual-

quier otra cantidad o prestación que los patrones realicen a sus

trabajadores a cambio de la prestación de sus servicios, esto es

aquellos que tengan el carácter de retributivos.

De lo anterior se infiere que el monto que la empresa paga-

rá a los trabajadores que se ubiquen en el supuesto planteado,

no será integrante para efecto de su SBC, en virtud de que su

entrega no se realiza como contraprestación por sus servicios,

sino que deviene del cumplimiento de una obligación patronal

contenida en la LFT.

SUBSIDIO EN INCAPACIDAD INICIALHace varios meses a una de nuestras colaboradoras le

fue diagnosticado cáncer de mama, por lo que asiste

periódicamente a quimioterapias en el Seguro Social y

le expiden incapacidades de cuatro días en promedio

de tipo subsecuente. Recientemente nos informó que

cambió de tratamiento (radioterapia) y su médico tra-

tante emitió un certificado de incapacidad inicial, pues

señala que es otro padecimiento; situación con la que

está inconforme. ¿Es válida la actuación del personal

institucional?

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 58, cuarto párrafo del

Reglamento de Prestaciones Médicas del IMSS (RPM) si hay inte-

rrupciones de la incapacidad de ocho semanas o más durante

las cuales el trabajador hubiese vuelto a sus labores, con la au-

torización del médico tratante, la presentación del mismo cua-

dro patológico se considerará como una nueva enfermedad.

Por ello es recomendable que su trabajadora realice el

cómputo de las semanas durante las cuales no recibió inca-pacidad alguna y si de ello resulta que han transcurrido ocho

semanas o más entre la expedición de la última incapacidad y

aquélla con la que no está de acuerdo, es correcta la actuación

del médico del IMSS.

Si por el contrario, el lapso es menor al señalado, la afec-

tada deberá acudir inmediatamente con su médico tratante y

solicitarle la corrección de la incapacidad para que pueda co-

brar el subsidio correspondiente.

La empresa consulta


Seguridad Social 9177 4151



Vencimiento del plazo para dictaminarse


Infonavit

En atención a lo dispuesto en el numeral 60 del Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuen-tos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, los patrones que optaron por dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones en materia de vivienda, en observancia de lo dispuesto en el numeral 29, fracción VIII, segundo párrafo de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, tienen que entregar el dictamen respectivo, dentro de un plazo máximo de seis meses contados a partir de la fecha de presentación del aviso o en el período señalado en el oficio de prórroga, cuando ésta se hubiese concedido.

No obstante, el 16 de junio pasado, la Subdirección de Recau-dación Fiscal del Infonavit por conducto del titular de la Gerencia de Fiscalización, licenciado Julio Miguel López Trosino, comu-nicó en el oficio SGRF/GF/1288/08, dirigido al presidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México, CP Jaime Sánchez Mejorada Fernández, la autorización de una prórroga a la ya concedida para el 14 de junio, para la presentación de los avisos de dictamen para aquellos patrones que elijan el Sistema

para el Cumplimiento de Obligaciones Patronales (Sicop) para el acatamiento de dicha obligación.

Así, el plazo para la presentación del aviso del dictamen se amplió del 14 de junio al 22 de junio.

En virtud de lo anterior, la fecha límite para presentar el dictamen por el ejercicio 2007 es el próximo 22 de diciembre y no el 30 de octubre como hubiese sido de no concederse las prórrogas señaladas.

La Gerencia de Fiscalización tiene previsto que para esas fechas el Sicop esté funcionando a la perfección, por lo que en su oportunidad se darán algunas recomendaciones que facili-ten a los patrones la entrega del dictamen respectivo.


Ayude a sus trabajadores: asocie sus NRP

En varias ocasiones, las empresas cuentan con varios centros laborales y por tanto con diversos registros patronales, o enfren-tan cambios que las orillan a efectuar sustituciones patronales. En el primer caso es común la transferencia de los trabaja-dores de un registro a otro, y en el segundo lo que ocurre es que un patrón sustituto responde frente a los trabajadores del sustituido, pues las relaciones laborales no sufren modificación alguna.

Aun cuando estos movimientos no implican la pérdida de los derechos laborales adquiridos por los trabajadores, éstos se preocupan por las afectaciones que pudiesen sufrir fren-te a los institutos de seguridad social, concretamente ante el Infonavit, pues este organismo asigna los créditos de vivien-da conforme al sistema de puntuación establecido en las Reglas para el Otorgamiento de Créditos a los Trabajadores Derechohabientes del Infonavit (ROC).

De acuerdo con la décima ROC, incisos b) y c), algunos de los

factores que se consideran para el otorgamiento de puntos son la:permanencia en el trabajo, en los siguientes términos:

COTIZACIÓN CONTINUAPUNTOS QUE SE

OTORGAN

Entre seis y nueve bimestres 34

Entre 10 y 12 bimestres 39

De 12 a más bimestres 55

antigüedad en el empleo, cuando es mayor o igual a seis bimestres se asignan ocho puntosPara evitar perjudicar a los trabajadores que son transfe-

ridos de una empresa a otra del mismo grupo o que viven una sustitución patronal, el Infonavit ofrece a los patrones la posibilidad de asociar sus números de registro patronal para lo cual deben elaborar un escrito libre dirigido al titular de la Subdirección General de Recaudación Fiscal, ingeniero



SEGURIDAD SOCIALAviso dictamen Infonavit ¡hasta junio! (21 de abril de 2008)

Hora de presentar el aviso de dictamen (08 de abril de 2008)

Gustavo Martínez Pérez, en el que se señalen los motivos por los cuales se solicita la vinculación de los registros.

Una vez analizada la petición del patrón, la dependencia señalada le informará sobre su procedencia, misma que ten-drá validez únicamente para los efectos señalados ante el Infonavit.


De actualidad

Novedades en disposiciones de diversas instituciones de seguridad social, publicadas en el DOF del 14 al 29 de agosto.


DISPOSICIÓN CONTENIDO

Circular Consar 19-8, Reglas generales a las que deberá

sujetarse la información que las Administradoras de

Fondos para el Retiro (Afore), las Sociedades de Inversión

Especializadas de Fondos para el Retiro (Siefore), las

Entidades Receptoras y las Empresas Operadoras de la Base

de Datos Nacional SAR, entreguen a la Comisión Nacional del

Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar)

Establece el procedimiento y requisitos a los que deberán sujetarse las Afore, Siefore, Entidades

Receptoras y Empresas Operadoras de la Base de Datos Nacional SAR en cuanto a la información

que deban proporcionar a la Consar, para que esta cuente con los elementos necesarios para

supervisar su adecuado funcionamiento.

La información de referencia debe conservarse a disposición de la Consar en las oficinas de cada

una de las entidades mencionadas.

Se entenderá que existe aprobación por parte de la Consar de la recepción de la información

cuando emita el acuse de recibo electrónico que indique que aquélla fue entregada a la base de

datos de la Comisión.

Asimismo, señala la información que las entidades mencionadas deben proporcionar a la Consar,

la cual deberá cumplir con la estructura, calidad y características del contenido especificadas en

los formatos adjuntos a esta Circular.

En general las disposiciones de este documento entrarán en vigor el 10 de noviembre con lo que

se abroga su similar 19-7, del 22 de febrero de 2001

(18 de agosto)

Circular Consar 14-15, Reglas generales que establecen el

régimen de comisiones al que deberán sujetarse las Empresas

Operadoras de la Base de Datos Nacional SAR

Señala el régimen de comisiones al que deberán sujetarse las Empresas Operadoras de la Base

de Datos Nacional SAR, esto es los montos máximos que estas entidades podrán cobrar a las

Afore por los servicios que les presten.

Las disposiciones de esta circular entraron en vigor el 1o de septiembre, con lo que quedan sin

efectos sus similares 14-11, a 14-14

(21 de agosto)

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran

esta sección, comuníquese con el Coordinador Editorial: CP Erika Rivera Romero, correo

electrónico: [email protected] o Editor Titular: Lic. Lucía Elisa Pérez López,

correo electrónico: [email protected]. Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.

Teléfono: 9177-4151.



SEGURIDAD SOCIALMás beneficios: crédito Infonavit Total (1o de septiembre de 2008)

Nuevas reglas para créditos de vivienda (05 de marzo de 2008)


IDCe

Contenido

189

DE TRASCENDENCIA 2AUDITORÍA AMBIENTAL ¿VOLUNTARIA?

Todas las empresas deben cumplir con la normatividad ambiental, aun y cuando sus actividades no sean de alto riesgo; este tipo de revisión podría evitarles sanciones

TRÁMITES Y GESTIONES 5PASOS PARA LA INCORPORACIÓN AL PROGRAMA AUDITORÍA

AMBIENTAL

Conozca los tópicos que debe evaluar al incorporarse a este Programa

EN OPINIÓN DE 7AUDITORÍA AMBIENTAL DESDE LA VISIÓN DE LOS ESPECIALISTAS

Lic. Daniel Basurto González

Lic. Estefanía Nevarez Bernal

Lic. Héctor Herrera Ordoñez

NORMAS OFICIALES 13DISPOSICIONES DICTADAS POR LAS DIVERSAS SECRETARÍAS DE

ESTADO EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 28 DE AGOSTO


JURÍDICO CORPORATIVO, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE

LA FEDERACIÓN EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 28 DE

AGOSTO

Auditoría ambiental ¿voluntaria?Compruebe si causa o no daño al ambiente, contribuya a crear conciencia, evite ser sancionado, y sea una empresa de clase mundial.

Consideraciones previasLa auditoría ambiental surgió en los Estados Unidos de Norteamérica, donde un grupo de compañías industriales iniciaron de manera independiente programas de revisión y autoevaluación del estado ambiental que guardaban sus procesos de producción, para prevenir accidentes, disminuir riesgos y avanzar en sus niveles de seguridad. La aplicación de estas metodologías trajo consigo importantes beneficios económicos y sociales, tanto para la protección del ambiente como para las propias empresas.

En México, la Procuraduría Federal de Protección al Ambiente (Profepa), a partir de su creación, ha procurado el cumplimiento de la legislación ambiental a través de:

la verificación industrial, donde se inspeccionan las fuentes de contaminación de competencia federal mediante proce-dimientos administrativos que dan lugar a la imposición de sanciones y a la adopción de medidas de seguridadla auditoría ambiental, en principio no es un acto obligatorio ni unilateral, sino es un acuerdo de voluntades, por lo que per-mite considerar aspectos no regulados por la normatividad, a fin de lograr una gestión ambiental integral por parte de las corporaciones. De ésta nos ocuparemos en el presente estudio.

Qué es De acuerdo con la Cámara Internacional de Comercio, es la “he-rramienta de gestión que consiste en una evaluación sistemática, documentada, periódica y objetiva de la efectividad de la organiza-ción, la gerencia y los equipos ambientales, para proteger el medio ambiente, mediante un mejor control de las prácticas ambientales de la evaluación del cumplimiento de las políticas ambientales de la empresa, incluyendo los requerimientos legales”.

Existen diversos tipos de auditoría: externa, interna, de diagnóstico, legal, de riesgo, de acuerdo con los alcances que pueda tener la misma.

En nuestro país, conforme al artículo 2o, fracción III del Reglamento de la Ley General del Equilibrio Ecológico y Protección al Ambiente en Materia de Auditoría Ambiental (RLGEEPAMA), la auditoría ambiental es el: “examen ex-haustivo de los equipos y procesos de una empresa, así como de la contaminación y riesgo que la misma genera”.

Propósito La auditoría ambiental, conforme a la citada norma, tiene por

objeto “evaluar el cumplimiento de las políticas ambientales y requerimientos normativos, con el fin de determinar las medi-das preventivas y correctivas necesarias para la protección del ambiente y las acciones que permitan que la instalación opere en pleno cumplimiento de la normatividad ambiental vigente, conforme a normas extranjeras e internacionales, y buenas prác-ticas de operación e ingeniería aplicables”, es decir, identificar, evaluar y controlar los procesos industriales que estuvieren ope-rando bajo condiciones de riesgo o provocando contaminación al ambiente, comprobar el grado de cumplimiento de la regulación respectiva de los aspectos normados y no normados en materia ambiental, así como detectar posibles situaciones de riesgo.

A quién va dirigidoAnteriormente, la auditoría estaba dirigida a microempresas, pequeñas, medianas, grandes, públicas o privadas, empresas de servicios y empresas manufactureras. Actualmente, la audito-ría ambiental está dirigida a todas las actividades del hombre que interactúen con el ambiente, por ejemplo:

empresas de cualquier tamaño y ramo, públicas y privadascentros educativosmunicipiosunidades de manejo ambientalhoteleríahospitales



De trascendencia

Actividades del Programa de Auditoría Ambiental:

Planeación Seleccionar el auditor ambiental

Presentar la solicitud a Profepa (Plan de

auditoría)

Registro del programa

EjecuciónIniciar trabajos de campo y gabinete

Reportar auditoría

Reparar el plan de acción

PosauditoríaConcertar el plan y firmar el convenio de

cumplimiento

Dar seguimiento al plan de acción

Concluir el plan de acción

Obtener la Certificación

Aunque otras actividades no están enlistadas, no significa que no la puedan aplicar.

DesarrolloLos productores, empresas u organizaciones empresaria-les podrán, conforme a lo dispuesto en el artículo 38 de la LGEEPA, desarrollar procesos voluntarios de autorregulación ambiental para mejorar su desempeño en esa materia, com-prometiéndose a superar o cumplir mayores niveles, metas o beneficios en materia de protección ambiental.

En este sentido, podrán realizar el examen metodológico de sus operaciones, respecto de la contaminación y el riesgo que generan, así como el grado de cumplimiento de la nor-matividad ambiental y de los parámetros internacionales y de buenas prácticas de operación e ingeniería aplicables, con el objeto de definir las medidas preventivas y correctivas ne-cesarias para proteger el medio ambiente (artículos 38 BIS de la LGEEPA y 3o del RLGEEPAMA).

ASPECTOS QUE COMPRENDE

La auditoría deberá incluir, en términos del artículo 10 del RLGEEPAMA, las previsiones relativas a los siguientes as-pectos:

planeación y desarrollo de los trabajos de campo y de ga-binete correspondientesformulación de los reportes derivados de ella contenido del programa de administración ambientalformulación, instrumentación y seguimiento del plan de accióndeterminación de los establecimientos que deben ser con-siderados de manera especial para realizarlas

ETAPAS

Las etapas del proceso de auditoría son:identificación del problemaclasificar la clase de empresa (alto o bajo riesgo de provo-car un daño al ambiente) observar sus procesos productivos en sus aspectos técnicos y de seguridad tener presente todas las normas jurídicas que le aplican al establecimiento en la materiaevaluar los costos financieros para llevar a cabo el cum-plimiento de los parámetros exigidos a nivel internacional

(por ejemplo compra de equipos, cambios en los procesos productivos, capacitación al personal, etc.)

elaborar un plan de acciones a seguir y los plazos para llevarlas a cabo

COMPROMISOS ADQUIRIDOS

Después de realizar la auditoría ambiental se firma un Convenio de Concertación, en el cual se incluye un plan de acción donde se indican las actividades y tiempos ne-cesarios para subsanar las desviaciones encontradas. El compromiso es cumplir con las fechas pactadas en el plan de acción, presentar los reportes de avance con la periodi-cidad acordada, e informar a la Subdelegación de Auditoría Ambiental de cualquier emergencia que suceda dentro de las instalaciones de la organización.

Beneficios

Ambientales Reducción de:

emisiones

residuos

descargas

riesgo

Económicos Reducción de primas de seguros

Promoción eficiente de recursos

Depreciación acelerada en inversiones y equipos

Sociales Cultura Ecológica

Mejora de imagen pública

Disminución de denuncias

Baja prioridad de inspección

Legales Cumplimiento de la legislación de la materia

Disminuye la posibilidad de que se imponga una multa

Evita procedimientos de revisión

Sortea un proceso, con los costos que representa,

respecto de la emisión de una resolución

Examen previoEl cumplimiento o no de la normatividad ambiental puede co-nocerse a través de una Guía de Auto-evaluación Ambiental propuesta por Profepa, con el único fin de ayudar a las organiza-ciones a conocer su estado actual en materia ambiental.

GUIA DE AUTOEVALUACIÓN AMBIENTAL

Para qué

sirve

Útil para todas aquellas personas físicas o morales que deseen autoevaluarse y conocer, en forma general, el estado de sus instalaciones en cuanto

al cumplimiento de sus obligaciones legales en materia ambiental

Cuáles

son los

requisitos

Es necesario seleccionar un auditor ambiental aprobado por la Profepa. Los honorarios del auditor serán por cuenta de la compañía solicitante.

El auditor preparará el Plan de Auditoría, los Términos de Referencia para la Realización de Auditorías Ambientales a organizaciones industriales y

no Industriales, considerando el Procedimiento General, los Instructivos, Criterios y Requisitos que la Profepa hubiese determinado para ello



GUIA DE AUTOEVALUACIÓN AMBIENTAL

Qué

comprende

Incluye los requisitos legales a cumplir en materia de aspectos ambientales como:

agua potable

aguas residuales

emisiones atmosféricas.

residuos no peligrosos (residuos sólidos municipales y de manejo especial)

residuos peligrosos

suelo y subsuelo

riesgo ambiental

impacto ambiental

ruido

sistema de administración ambiental

También incluye un formato guía (Programa de Actividades Correctivas y Preventivas) para definir las acciones a realizar en caso de

incumplimientos normativos y darles seguimiento hasta lograr su solución

En dónde

encontrarla

En la siguiente liga de Internet http://www.profepa.gob.mx/NR/rdonlyres/111F4B62-9EB4-4F63-BC90-406FF09EBC30/6314/GAAEV_GENERAL.pdf,

o ante la Delegación de la Profepa que le corresponda según se ubique el domicilio de la empresa o industria a auditar

Para qué

sirve

realizarlo

El principal objetivo de esta guía es promover una mejora en el desempeño ambiental de las organizaciones, mediante la revisión de las

evidencias documentales, así como de las actividades que se realizan, para localizar el incumplimiento a la normatividad, o el desarrollo de

malas prácticas, que pudieran afectar directa o indirectamente al ambiente, y proponer acciones preventivas, correctivas o compensatorias, para

subsanarlas, todo ello basado en las disposiciones ambientales vigentes.

La guía de evaluación es de fácil uso, además permite de manera clara proponer medidas y acciones para cumplir con el marco legal ambiental

y las buenas prácticas administrativas y de ingeniería. Como resultado se conseguirá:

reducir el consumo de recursos energéticos

disminuir y controlar la generación de residuos y facilitar su reutilización y reciclaje

minimizar el efecto ambiental de las emisiones atmosféricas, el ruido y las descargas de agua residual

mejorar la competitividad de la organización, por tratarse de una empresa ambientalmente responsable

racionalizar el uso de los recursos naturales

ahorrar y hacer más eficiente en el consumo de agua, materias primas y energéticos

mejorar el control de los procesos

controlar los riesgos y disminuir los índices de accidentabilidad

contribuir a la mejora continua a través de la protección al ambiente

mejorar la imagen corporativa ante los usuarios, clientes y la sociedad en general

Beneficios Cumplir con la ley

Evaluar los procesos de la organización y su impacto con el medio ambiente

Ahorrar, mediante el uso eficiente de materias primas y productos terminados

Reducir los costos por concepto de pago de primas de seguros

Mejorar la imagen de la empresa

Usar el logotipo del certificado (Industria Limpia; Cumplimiento Ambiental; Calidad Ambiental Turística; Excelencia Ambiental)

Sanciones por incumplimientoEl artículo 45 del RLGEEPAMA prevé que si durante el desa-rrollo de una auditoría ambiental se detecta la presencia de un riesgo inminente de desequilibrio ecológico, o de daño o deterioro grave a los recursos naturales, casos de contamina-ción con repercusiones peligrosas para los ecosistemas, sus componentes o para la salud pública, la Profepa determinará las medidas inmediatas de urgente aplicación que deberán ser observadas por el responsable, o bien podrá ordenar alguna o algunas de las medidas de seguridad previstas en el artículo 170 de la LGEEPA, consistentes en:

la clausura temporal, parcial o total de las fuentes contami-

nantes, o del lugar donde se desarrollen las actividades que den lugar a los supuestos referidosel aseguramiento precautorio de materiales y residuos pe-ligrosos, bienes, vehículos, utensilios e instrumentos direc-tamente relacionados con la conducta que da lugar a la imposición de la medida de seguridadla neutralización o cualquier acción análoga para impedir que materiales o residuos peligrosos generen un riesgo in-minente de desequilibrio ecológico, o de daño o deterioro grave a los recursos naturales, casos de contaminación con repercusiones peligrosas para los ecosistemas, sus compo-nentes o para la salud pública



Si bien es cierto, como se ha venido observando, la auditoría es, aparentemente, un procedimiento voluntario, también lo es que no por ello se debe carecer de conciencia y responsabilidad

ambiental, así como tampoco olvidar, en caso de causar un daño al ambiente, de la magnitud que sea, existe la posibilidad de ser sancionado conforme a la LGEEPA.

Trámites y gestiones

Pasos para la Incorporación al Programa de Auditoría AmbientalSi su empresa desea ingresar a este programa, considere la siguiente guía:

Los responsables de las empresas que estén interesados en llevar a cabo una auditoría ambiental y, sobre todo, obtener un certificado de empresa limpia e inclusive de excelencia ambiental, deberán seguir los siguientes pasos:

1

Manifestar su voluntad por escrito a la Profepa, mediante la presentación del aviso de incorporación al programa de auditoría ambiental, el cual se realiza en escrito libre con los siguientes requisitos:

nombre de la empresa auditada, y en su caso, del representante legal, objeto social, giro o actividad preponderante y domicilio legal domicilio de la o las instalaciones, sitios y rutas a auditarnombre del auditor ambiental coordinador, y en su caso, de los auditores especialistas elegidos para realizar la auditoría, así como los datos que los acreditenreferencia a la documentación ambiental que exista en el caso concreto, en su caso, tal como in-formes a la autoridad; la derivada de inspecciones previas, verificaciones o auditorías, y en general aquella que exprese el trabajo previo en la materia, si lo hubiereplazo de inicio de la auditoría ambiental, que no podrá ser mayor de 30 días hábiles, contados a partir de la presentación del aviso

2

Anexar a dicho aviso la siguiente documentación: copia de los Registros Federales de Contribuyentes, del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda

para los Trabajadores y del Instituto Mexicano del Seguro Socialplan de auditoría, el cual deberá contener, por lo menos: una descripción del proceso respectivo, ca-lendario de actividades, programa detallado de actividades, lista de verificación y procedimientos, programas de análisis y pruebas, organigrama y currícula del personal de la empresa que apoyará los trabajos de autoría ambientalmanifestación por escrito del auditor coordinador y de los auditores especializados, en donde se haga constar su compromiso de mantener la confidencialidad respecto de la información a que tengan ac-ceso a través de la auditoría ambiental, así como la obligación de cumplir con las disposiciones legales y reglamentarias en la materiamanifestación por escrito de que se aplicarán las recomendaciones resultantes de la auditoría ambien-tal conforme al convenio de concertación que al respecto se suscriba

El trámite podrá efectuarse tanto por industrias como empresas de comercio y servicios. A continuación se presenta un modelo del aviso



Aviso de incorporaciónModelo de aviso por las empresas

El siguiente documento corresponde a la respuesta de la au-toridad a dicho aviso:



3

Observar las siguientes recomendaciones de Profepa para agilizar el trámite: presentar el aviso ante la delegación estatal respectiva; en el caso del Distrito Federal y zona metro-politana, en la delegación metropolitana(las direcciones de las delegaciones de la Profepa en toda la República Mexicana puede encontrarlas en www.profepa.gob.mx)

estar pendiente de los plazos: la Profepa tiene la obligación de contestar al interesado en un plazo de 15 días hábiles. Si el interesado no recibe respuesta opera la positiva ficta

notificar a la Profepa la fecha de inicio de los trabajos de la auditoría, lo cual debe quedar sustentado en minuta acudir a la Profepa, si existen dudas acerca del procedimiento recordar que la auditoría ambiental no se realiza en un plazo o tiempo determinado, ya que su dura-

ción dependerá del tipo de instalaciones a auditar, complejidad, tamaño, diagnóstico para el desarro-llo del plan de acción, para lograr buenas prácticas de operación e ingeniería

considerar que no existe plazo específico para efectuar el trámite, sin embargo hay mayor interés de las empresas en el segundo período de cada año

ejecutar el plan de acción e implementar las buenas prácticas de operación e ingeniería, así como presentar la documentación que avale dicha implantación ante Profepa

Los certificados los expide Profepa, siempre que en su opinión exista un cumplimiento ambiental acep-table y pueden ser de: industria limpia, calidad ambiental, calidad ambiental turística, o bien, de excelen-cia ambiental, que es un reconocimiento superior.Sólo las empresas certificadas pueden utilizar el certificado otorgado en sus programas de comercializa-ción, vehículos de transporte, medios publicitarios electrónicos o impresos, así como en sus instalaciones. Dichos certificados están registrados ante el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial, y únicamente la Profepa puede otorgar su uso

En opinión de

Auditoría Ambiental desde la visión de los especialistasEspecialistas de la materia ambiental examinan la auditoría para establecer sus alcances y limitaciones.

Auditoría Ambiental, una alternativaAl respecto, el licenciado Daniel Basurto González, abogado especialista en medio ambiente, y socio fundador de Lexcorp, realiza un breve, pero sustancial recuento del origen de la auditoría, así como su visualización en la actualidad.

Desde hace más de 20 años, la inquietud por la protección al medio ambiente ha alcanzado una enorme importancia. Hoy en día es un tema de interés central para empresas, go-biernos y la opinión pública; en consecuencia, se ha buscado crear leyes, reglamentos y normas en relación con la protec-ción al medio ambiente; intento que en muchas ocasiones re-fleja una necesidad de “buscar quedar bien” pero con pobre trascendencia ambiental.

Dada la complejidad de los aspectos ambientales es nece-

sario tener tanto un proceso como un tiempo de adaptación, orientación y educación, saber que existen sanciones por in-cumplimiento, y por otro lado, sistemas que permiten entrar a la mejora continua.A priori, la auditoría ambiental se define como un “examen en la área ambiental de la empresa.” Sin embargo, la palabra a definir es “auditoría”. Según la asociación americana de contabilidad: La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar objetivamente evidencia con relación a una afirmación verifi-cable acerca de actividades y eventos para cerciorarse del grado de correspondencia entre la afirmación y los criterios estableci-dos y luego comunicar los resultados a los usuarios interesados. Igualmente, La guía Internacional de Auditoría No. 3 , establece que la auditoría es el examen independiente de la información



de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinión sobre dicha información. El cumplimiento de los principios básicos requiere la aplicación de procedimientos de auditoría, deficiencia energética, de relación de ambos indicadores y en general el pronunciamiento sobre el dictamen que permita adecuar la evaluación realizada a las circunstancias particulares.

Aplicando estas definiciones al área ambiental, podríamos definir la auditoría ambiental como un examen exhaustivo de los equipos y procesos de una empresa así como de la conta-minación y riesgo que la misma genera, teniendo por objeto evaluar el cumplimiento de sus políticas ambientales y reque-rimientos normativos, con el fin de determinar las medidas preventivas y correctivas necesarias para la protección del am-biente y las acciones que permitan que dicha instalación opere en pleno cumplimiento de la normatividad ambiental vigente, así como conforme a normas extranjeras internacionales y buenas prácticas de operación e ingeniería aplicables.

ORIGEN DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL

Paradójica y lamentablemente, la auditoría surge derivada de los muy lamentables sucesos de 1992 en Guadalajara, y no es sino hasta cuatro años después, cuando se reacciona de manera discreta al implementarse la auditoría como un “Instrumento Voluntario de Política Ambiental”, en la Ley General del Equili-brio Ecológico y Protección al Ambiente (LGEEPA), modificada para tales efectos en diciembre de 1996; es entonces cuando el llamado “Programa Voluntario de Auditoría Ambiental” se revitaliza para desarrollar acciones sin un programa espe-cífico, pero sí con “muchos ojos” e intereses sobre el mismo, sirviendo para beneficio de unos cuantos, y de manera muy escasa para el ambiente; dicho beneficio se buscó limitar y rede-finir hasta el último día del sexenio 1994-2000, fecha en la que se publicó el Reglamento de Auditoría Ambiental.

A partir de 1997 se inició de manera oficial la expedición, por parte de la Procuraduría Federal de Protección al Ambiente, los llamados “Certificados de Industria Limpia”.

Ahora bien, será hasta fechas recientes, tal vez en los últi-mos tres años, cuando este programa, aún sin presupuesto, ha buscado su real propósito u objetivo; sin embargo, aun hacen falta las adecuaciones jurídicas (Reglamento) y de normaliza-ción que permitan considerarlo como un auténtico instrumen-to de política ambiental.

AUDITORÍA AMBIENTAL EN LA ACTUALIDAD

Es cierto que hay personas que ven a la auditoría ambiental de la PROFEPA como un programa de apoyo empresarial de la Se-cretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales (SEMARNAT), un mecanismo voluntario para los particulares y algunas enti-dades públicas mediante el cual se comprometen a cumplir con aquellas obligaciones en materia ambiental que le son aplicables

(desde luego esto no es negociable); pero también lo es, con ma-yor énfasis, que se busca el poder impulsar el concepto de “ir más allá del cumplimiento”; y poder desarrollar una real y auténtica “gestión ambiental” que involucre a la “mejora continua” y a un “sistema de indicadores”.

Hoy en día la auditoría ambiental de la PROFEPA no es sólo aplicable a una planta industrial, ya que con la labor y dedicación del titular del Programa, se ha podido involucrar a playas, municipios, cuencas, zonas, regiones y en general enti-dades de los tres niveles de gobierno, incluyendo la diversidad de los sectores económicos del país.

Dentro de los artículos 38 y 38 bis, la LGEEPA se esta-bleció lo que debe entenderse por la auditoría ambiental; sin embargo, dicha definición no es suficiente. Tiene que dotarse de recursos tanto económicos como humanos a la unidad ad-ministrativa y darle la relevancia que reviste.

Según la PROFEPA, el objetivo primordial de la auditoría ambiental es la “identificación, evaluación y control de los procesos industriales que pudiesen estar operando bajo condi-ciones de riesgo o provocando contaminación al ambiente.

El proceso de Auditoría consiste en la revisión sistemática y exhaustiva de una empresa de bienes o servicios en sus procedimientos y prácticas con la finalidad de comprobar el grado de cumplimiento de los aspectos tanto normados como los no normados en materia ambiental y poder en consecuen-cia, detectar posibles situaciones de riesgo a fin de emitir las recomendaciones preventivas y correctivas a que haya lugar.”

Desde su creación más de 2000 empresas fueron registra-das en el programa; más de 800 entidades se sometieron a auditorías ambientales en 2007 y 189 en el DF.

El 29 de noviembre de 2000 fue publicado en el DOF, el Reglamento de Auditoría Ambiental (más de uno podría bien criticar la razón de ser del Reglamento considerando que esta-



Lic. Daniel Basurto GonzálezSocio fundador de Lexcorp

y abogado especialista en

medio ambiente

mos frente a un instrumento voluntario y de política ambiental y como tal precisamente no genera obligación alguna al particular; cómo es posible que tenga que existir una norma adjetiva para regular un programa voluntario); dicho ordenamiento establece un conjunto de normas adjetivas y especificas para el desarrollo de la auditoría ambiental. Lo interesante del Reglamento, más allá de lo indicado, es el conjunto de procedimientos y debe-res impuestos tanto al particular como a la autoridad, haciendo de este procedimiento un mecanismo tortuoso, lento y costoso para los particulares (aun cuando al día de hoy se encuentra aletargado el programa de auditoría, también es cierto que se ha buscado ser más ejecutivo y eficiente del procedimiento, con lo que se han reducido gastos innecesarios para el auditado). Muy posiblemente todo lo anterior, refleja la razón de ser, en su mo-mento, de la creación de dicho instrumento adjetivo.

PROCESO DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL

La auditoría ambiental cuenta con tres etapas: planeación de la auditoría, que incluye la presentación de la solicitud a la PROFEPA, la selección del auditor ambien-tal y el registro del programaejecución de la auditoría, que consiste en el inicio de los traba-jos de campo, el reporte de la auditoría y el plan de acciónpost-auditoría, que incluye la concertación del plan y la firma del convenio de cumplimiento, el seguimiento al plan de ac-ción, la conclusión del plan de acción y la certificación

VENTAJAS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL

Más de 70% de la producción industrial del país está den-tro del Plan Nacional de Auditoría Ambiental (PNAA) de la PROFEPA con lo que se pudiera decir que existen beneficios para las empresas, al someterse a una auditoría ambiental.

Una empresa que se somete voluntariamente a una audi-toría ambiental, no solamente se asegura de cumplir con la normatividad ambiental vigente, goza de numerosos y varia-dos beneficios:

reducción de contaminantes al ambienteevaluación integral de los procesos y de su impacto con el medio ambientereducción del consumo de agua y energíadisminución y control en la generación de residuos peligrososreducción de las primas de segurosreducción de costos de operación (el enfoque es preventivo)prevención de accidentes y atención de emergenciascertificado que ofrece oportunidades comercialesahorros mediante el uso eficiente de materias primas y productos terminadosreducción en los costos por concepto de pago de primas de segurosmejora de la imagen de la empresa ante la sociedaduso del logotipo del certificado a que se hace acreedorreconocimiento por parte de las autoridades

DEBILIDAD Y PROPUESTAS A LA AUDITORÍA AMBIENTAL

A pesar de parecer como un programa muy adecuado a la situación del país (es decir de fomentar el respeto al medio ambiente sin bloquear la industria nacional), el Plan Na-cional de Auditoría Ambiental tiene algunas debilidades, como son:

el cumplimiento de la normatividad ambiental es puntual y no continuolas metas son cuantitativas y no cualitativaslos planes de mejora continua no se han cumplido, en tér-minos generalesfalta de validez legal de los términos de referenciafalta de información a la sociedaddeterioro de la imagen del Certificado de Industria Limpiafalta de incentivos reales que promuevan la gestión ambientalFrente a estos problemas y con la idea de gozar de un reco-

nocimiento internacional (NAFTA, Unión Europea, MERCOSUR, etc.); se propusieron algunas cambios para mejorar el Plan Nacio-nal de Auditoría Ambiental, como el de instaurar un Comité ético (auditores ambientales, arbitraje de controversias, evaluación del riesgo, etc.) sin embargo, el proyecto más reciente de modifica-ción del Reglamento de la LGEEPA en materia ambiental no cambia de manera substancial; solamente varía los tiempos y el proceso pero no responde a los problemas vistos anteriormente.

Con las miles de empresas registradas en dicho programa, la contaminación industrial no es un “foco rojo” en México. Ahora, el principal problema es la deforestación (la tala clandestina) y las construcciones sin permisos en zonas costeras desde luego sin hacer mención de las falsas alarmas que en ocasiones lanzan los grupos de choque dedicados a confrontar.

AUDITORÍA AMBIENTAL Y SU RELACIÓN CON EL ACCESO A LA JUSTICIA

Si el objetivo principal de la auditoría ambiental es conocer la situación medioambiental de la empresa y reflejar las medi-das correctivas, recomendaciones y soluciones jurídicas para mejorar dicha situación, la ausencia de ésta implica varios riesgos que incluyen los costos derivados de la sanción de una denuncia. De hecho, el acceso a la justicia a través de la denuncia popular logra un interés particular en México, por ejemplo, el sitio Internet de la PROFEPA acompaña al ciuda-dano en los pasos de la denuncia. Curiosamente, otros países prohíben las denuncias, como Francia. De este modo, el acceso a la justicia ambiental por el ciudadano parece simple y fácil, pero no hay que perder de vista los derechos de los ciudada-nos y cómo deben ser ejercidos.

A efecto de que permanezca un programa como el de au-ditoría ambiental es indispensable tener siempre presente y muy claro el principio de la no autoincriminación, protegido por Derechos Humanos, pero todo lo que refleja y representa un reporte de auditoría y sus consecuencias jurídicas han sido objeto de críticas y ataques, no obstante su manejo y solución eficiente, pronto y objetivo que ha permitido dar cauce a los ha-



llazgos y su solución sin entrar a otro tipo de “legalidades” que bien podrían complicar el impulso a la “gestión ambiental”; no obstante, hay quien afirma que para ejercer el derecho de una denuncia popular o de acceso a la “justicia ambiental” existen obstáculos que van desde el costo de la prueba del acto que provocó un daño, hasta la falta en el acceso a la información, pa-sando por la carencia de un órgano jurisdiccional especializado en la aplicación de las normas sobre medio ambiental; etc.

Auditoría ambiental: como parte de proyectosLa licenciada Estefanía Nevarez Bernal, distinguida abogada de Basham, Ringe y Correa, SC, resuelve las interrogantes que con mayor frecuencia realizan las empresas que pretenden auditarse en materia ambiental.

¿Cuándo es obligatoria la auditoría ambiental?El Programa Nacional de Auditoría Ambiental en México se instrumentó en 1992, como consecuencia de eventos catas-tróficos como las explosiones de San Juanico, en el Estado de México, y en el Sector Reforma, en Guadalajara.

Dicho Programa se estableció como una herramienta vo-luntaria para abarcar aquellos aspectos no regulados por la normatividad, mediante acuerdos voluntarios entre las em-presas y la autoridad, invitando a participar a empresas con-sideradas por su actividad de alto riesgo o por consumir gran cantidad de combustible o materias primas que también fue-ran de alto riesgo. Posteriormente se ha venido promoviendo que todas las industrias se integren al Programa.

Como ya se mencionó, la auditoría ambiental es un medio de cumplimiento de la ley por parte de las corporaciones, y consiste en la revisión metodológica de los procesos producti-vos de los establecimientos industriales, con objeto de revisar las condiciones de contaminación y riesgo bajo las cuales están operando, estableciendo el grado de cumplimiento de la norma-tividad ambiental; dicha revisión incluye aspectos no normados pero regulados bajo parámetros internacionales y de buenas prácticas de ingeniería, buscando así definir y motivar la adop-ción de medidas preventivas y/o correctivas necesarias para proteger el medio ambiente y a la población, todo ello bajo un esquema de manejo reservado de la información generada, de conformidad con las disposiciones jurídicas respectivas.

En ningún caso se trata de un mecanismo obligatorio para las empresas.

¿Todas las empresas deben llevarla a cabo?La auditoría ambiental debe verse como herramienta de cum-plimiento voluntario, la cual ha demostrado su efectividad y tiene ventajas que deben considerarse tales como la reduc-ción de emisiones de residuos y descargas, que finalmente redundan en una producción más limpia y eficiente, al llegar, incluso, a la reducción de costos al lograr una baja en primas de seguros, uso eficiente de insumos en la producción, etc.

En nuestra experiencia, la auditoría ambiental, aunque sea sin fines de certificación oficial, conlleva beneficios que deben ser aprovechados por los diferentes sectores y/u organizacio-nes, ya que a través de ella se enfrentan problemáticas particu-lares de cada empresa de una manera preventiva. Aunado a lo anterior, esta práctica permite tener un diagnóstico claro del cumplimiento de la empresa en relación con sus obligaciones ambientales y de esta forma busca oportunidades de mejora que reducen riesgos para la ella.

El Programa oficial de certificación en un principio única-mente consideró a las empresas de alto riego como candidatas a la auditoría ambiental, actualmente las organizaciones po-tencialmente sujetas de una auditoría son: empresas de servi-cios, comercio, que aprovechan recursos naturales, en especial hoteles, marinas, hospitales, gaseras, sector manufacturero y minero, entre otros, así como entidades municipales.

Asimismo, se han incorporado al Programa empresas per-tenecientes a los sectores industriales, gubernamentales y privados, por ejemplo, automotriz, químico y petroquímico, textil, farmacéutico, alimentos, etc. Igualmente sectores de servicio tales como hoteles, gasolineras, talleres automotrices, laboratorios clínicos, entre otros.

¿Debe efectuarla la autoridad (a través de quién y en qué momento)?En realidad la compañía voluntariamente decide someterse al proceso de auditoría, ya sea para buscar una certificación oficial o no. En caso de buscar la certificación, la empresa debe ingresar su solicitud ante la Procuraduría Federal de Protección al Ambiente (Profepa). Los trabajos se llevan a cabo en las instalaciones del solicitante con la empresa audi-tora de su elección, la que debe estar previamente aprobada por la autoridad, aunque sin ser parte de ella.

Profepa interviene en el registro de la auditoría y en la ve-



Lic. Estefanía Nevarez Bernalabogada de Basham,

Ringe y Correa, SC

rificación del reporte de la misma. Una vez que se cuenta con un plan de acción, se firma un convenio de certificación con la autoridad para que, con el cumplimiento del mismo, se entre-gue el Certificado de Industria Limpia.

El proceso aparece publicado en el sitio de Internet de la citada autoridad. Cabe mencionar que para que la Unidad de Verificación pueda incorporar a una organización al Programa Nacional Voluntario de Auditorías Ambientales debe dar cum-plimiento a los requisitos previstos en la Ley Federal sobre Metrología y Normalización y su Reglamento, así como a la nor-ma NMX-EC-17020-IMNC-2000 y a los Términos de Referencia emitidos por la Profepa.

Como resultado del cumplimento del plan de acción, se otorga a aquellas instalaciones que han cumplido con los requisitos ambientales de la auditoría, certificados en tres niveles: Indus-tria Limpia, Cumplimiento Ambiental y Calidad Ambiental, así como el Reconocimiento de Excelencia Ambiental.

A través del Certificado de Industria Limpia, la Profepa reconoce que, al momento de su expedición, la instalación opera con cabal cumplimiento de la legislación ambiental vi-gente, así como de los parámetros extranjeros e internaciona-les y buenas prácticas de operación e ingeniería que resulten aplicables. El Certificado otorgado tendrá una vigencia de dos años, el cual podrá ser refrendado a través de la realización de un diagnóstico ambiental, en los términos que establece el Reglamento de la materia.

¿En qué casos las empresas están en posibilidad de efectuar una auto-auditoría ambiental?Como se indicó previamente, las empresas pueden en cualquier momento efectuar una auto evaluación de su cumplimiento ambiental. Es especialmente recomendable antes de decidir proyectos importantes, tales como adquisiciones, ventas, fusio-nes, modificaciones de procesos e infraestructuras. También es recomendable para corporaciones que ya tuvieron algún antecedente con alguna autoridad ambiental para ponerse al día e implementar procesos que faciliten el cumplimiento de las múltiples obligaciones que impone la legislación federal, estatal y municipal.

¿Cuáles son las ventajas que representa el efectuar la auditoría ambiental?Además de las ventajas que ya hemos mencionado ante-riormente, los beneficios tangibles para una organización que decide incorporarse al Programa Nacional de Auditoría Ambiental son:

Seguridad de cumplir con la legislación ambiental vigenteEvaluación integral de los procesos de la organización y su impacto con el medio ambiente, por parte de auditores ambientales avalados por la ProfepaAhorros mediante el uso eficiente de materias primas y productos terminados

Reducción en los costos por concepto de pago de primas de segurosImagen “verde” de la organización ante la sociedadAutorización del uso logotipo del Certificado a que se hace acreedor tanto en sus instalaciones, productos y papeleríaReconocimiento por parte de las autoridadesSe convierte en un antecedente favorable para la empresa ante inversionistasAplicación de la deducción inmediata, para efectos del im-puesto sobre la renta

Auditoría ambiental: beneficios económicos en la reducción de costosEl licenciado Héctor Herrera Ordóñez, abogado postulante, especialista en derecho ambiental y Socio Director de Herrera Ordóñez Abogados, SC, confirma la importancia de las audito-rías ambientales, su marco regulatorio y contexto actual.

¿Cuándo es obligatoria la auditoría ambiental?La auditoría ambiental en México puede entenderse en dos sentidos, uno es la regulada por la Secretaría de Medio Am-biente y Recursos Naturales (Semarnat), y, otro es la privada (due diligence). La auditoría ambiental en ambos sentidos es vo-luntaria en México.

Al respecto, el artículo 38 BIS de la Ley General del Equi-librio Ecológico y la Protección al Ambiente (LGEEPA) esta-blece: “Los responsables del funcionamiento de una empresa podrán en forma voluntaria, a través de la auditoría ambien-tal, realizar el examen metodológico de sus operaciones, res-pecto de la contaminación y el riesgo que generan, así como el grado de cumplimiento de la normatividad ambiental y de los parámetros internacionales y de buenas prácticas de operación e ingenierías aplicables, con el objeto de definir las



Lic. Héctor Herrera OrdoñezSocio Director de Ordoñez

Abogados, SC, y abogado

ambientalista

medidas preventivas y correctivas necesarias para proteger el me-dio ambiente”.

¿Debe efectuarla la autoridad, a través de quién y en qué momento?La auditoría ambiental de la Semarnat es vigilada y sistema-tizada por la Procuraduría Federal de Protección al Ambiente (Profepa), por sí misma o a través de unidades de verificación en materia de auditoría ambiental.

La auditoría ambiental privada es supervisada y coordinada por personas físicas o morales privadas, de manera similar a las auditorías corporativas (due diligence), con el propósito de cono-cer el nivel de cumplimiento de la legislación ambiental aplicable y los posibles pasivos ambientales, ya sea para autocorrección o regularización, o como consecuencia de compraventa o promesa de compraventa de inmuebles o acciones u otras operaciones mercantiles que involucren posibles pasivos ambientales.

¿En qué momento se sugiere efectuar la auditoría ambiental?Aunque la auditoría ambiental en México es voluntaria, es conveniente realizarla lo más pronto posible a efecto de cono-cer o verificar el grado de cumplimiento de la legislación de la materia aplicable; conocer los pasivos ambientales y, en su caso, tomar las medidas conducentes para llevar a cabo sus operaciones con pleno cumplimiento de la ley.

¿En qué casos las empresas están en posibilidad de efectuar una auto-auditoría ambiental?La auditoría ambiental de la Semarnat es regulada por el cita-do artículo 38 BIS y por el Reglamento de la Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al Ambiente en Materia de Auditoría Ambiental (RLGEEPAMA), que indica: “Las empre-sas interesadas en someterse a la realización de una auditoría ambiental, deben manifestarlo por escrito a la Profepa, me-diante la presentación del Aviso de incorporación al programa de auditoría ambiental”, el cual debe contener la información indicada en el artículo 11 del RLGEEPAMA.

El procedimiento específico es el siguiente:

1

A partir de la presentación del aviso de incor-poración al programa de auditoría ambiental, la Profepa, en el plazo de 15 días hábiles debe informar a la empresa las observaciones u objeciones para el desarrollo de la auditoría, y en su caso, que ha procedido a registrarla como auditoría ambiental en desarrollo. Si en el plazo señalado la citada autoridad no lleva a cabo la notificación anterior, se enten-derá que está de acuerdo con el aviso que le fue presentado y que el mismo quedó inscri-to en el registro respectivo

2

Dentro de los 20 días hábiles siguientes a la conclusión de los trabajos de campo de la au-ditoría ambiental, la empresa auditada deberá entregar a la Profepa el reporte correspon-diente, así como el diagnóstico básico, en el entendido de que el responsable de la empre-sa acepta en todos sus términos dichos docu-mentos

3Recibida la documentación referida, la Pro-fepa procederá a su revisión a efecto de emi-tir las observaciones correspondientes en un plazo de 15 días hábiles

4

Si existen controversias entre el auditado y el auditor ambiental respecto del diag-nóstico básico o cualquiera de las medidas, definiciones, programación, acciones o pro-puestas, el sujeto auditado, dentro de los 10 días hábiles siguientes a la conclusión de los trabajos de campo de la auditoría ambien-tal, podrá proponer a la Profepa, para su aprobación, la aplicación de otras alternati-vas que considere más adecuadas. En todo caso, la autoridad debe escuchar al auditor y emitir su dictamen debidamente sustenta-do, dentro de un plazo de 20 días hábiles

5

La Profepa y la empresa auditada suscribirán un convenio de concertación donde se se-ñalarán los compromisos de esta última para llevar a cabo el plan de acción, derivado de la auditoría ambiental que se realizó en sus ins-talaciones, en un plazo de 40 días hábiles si-guientes a la recepción del reporte respectivo

6

Realizadas las medidas preventivas y correc-tivas resultantes de la auditoría, el auditado, dentro de los 20 días hábiles siguientes, de-berá hacer del conocimiento de la Profepa la terminación de los trabajos respectivos, acom-pañando el dictamen respectivo del auditor coordinador. La autoridad, por sí o a través de un auditor ambiental, podrá verificar el cum-plimiento del plan de acción, dentro del plazo de 20 días hábiles contados a partir de la fecha en que reciba el aviso correspondiente



7

Cuando se acredite el cumplimiento del plan de acción, la Profepa deberá otorgar al inte-resado el certificado como industria limpia dentro de los 30 días hábiles siguientes a la fecha que le fue presentado el aviso respec-to de la realización de las medidas preventi-vas y correctivas

Notas:

- Auditor ambiental es la persona física acreditada como unidad de verificación en términos de lo

dispuesto por la Ley Federal sobre Metrología y Normalización para realizar auditorías ambientales,

determinar medidas preventivas y correctivas derivadas de la realización de una auditoría ambiental

y las demás actividades vinculadas con éstas. Existe un sistema de aprobación y acreditamiento

de auditores ambientales a que se refiere el artículo 38 Bis, fracción II de la LGEEPA, que tiene por

objeto, entre otros, integrar un registro de auditores ambientales. La lista de auditores ambientales

aprobados está disponible al público en la página de Internet de la Profepa: www.profepa.gob.mx/

PROFEPA/AuditoriaAmbiental/AuditoresAmbientales/

- costos de los trabajos de auditoría, los generados para la ejecución del plan de acción correrán

por cuenta del responsable de la instalación de que se trate

- certificado como industria limpia tendrá vigencia de dos años, y podrá ser prorrogado por

el mismo período a petición del interesado siempre y cuando un auditor ambiental acredite, en

los términos del RLGEEPAMA, que la instalación opera en pleno cumplimiento de la legislación

ambiental vigente o incluso ha mejorado las condiciones de funcionamiento conforme a las cuales le

fue otorgado dicho certificado

¿Cuáles son las ventajas de la auditoría ambiental?Las ventajas de la auditoría ambiental pueden ser de tres ti-pos: a) ambientales, tales como la reducción de emisiones,

residuos, descargas, riesgo; b) económicas, por ejemplo re-ducción de primas de seguros, promoción eficiente de recur-sos, depreciación acelerada en inversiones y equipos (Ley del Impuesto sobre la Renta); y, c) sociales, para crear una cultura ecológica, mejora de imagen pública, disminución de denun-cias y baja prioridad de inspección.

CONCLUSIONES

Al hablar de auditoría ambiental, pensamos en muchas oca-siones en la cara amable de la PROFEPA (como lo mencio-naba el Dr. Antonio Azuela, Ex Procurador); sin embargo me parece que se debe ver como una auténtica oportunidad para internalizar costos ambientales y obtener beneficios económi-cos de dicha internalización.

Nos encontramos frente a la posibilidad de implementar y desarrollar una gestión ambiental que permita enfocar los esfuerzos hacia el desarrollo sustentable y hacer que el sector industrial vea la competitividad como un trámite acorde con la realidad en la que nos encontramos.

La responsabilidad presente y futura en los temas medio-ambientales se ha convertido en algo imprescindible; aparece como un nuevo factor a considerar para el progreso exitoso de cualquier empresa. Se trata de desarrollar una política medio-ambiental adecuada a los intereses de la sociedad.

La auditoría ambiental es un mecanismo voluntario para cum-plir la normatividad en materia de protección al medio ambiente.

Normas oficiales

Disposiciones dictadas en materia de Normalización, publicadas en el DOF del DF del 14 al 28 de agosto.Secretaría de Comunicaciones y Transportes

NOM Y FECHA DE PUBLICACIÓN CAMPO DE APLICACIÓN

NOM-005-SCT/2008, Información de emergencia para el transporte

de substancias, materiales y residuos peligrosos

(14 de agosto)

A los expedidores, transportistas y destinatarios de las substancias, materiales y residuos

peligrosos que se transporten por las vías de comunicación terrestre, marítima y aérea

NOM-003-SCT/2008, Características de las etiquetas de envases y

embalajes, destinadas al transporte de substancias, materiales y

residuos peligrosos

(15 de agosto)


peligrosos que transitan por las vías terrestre, marítima y aérea

NOM-004-SCT/2008, Sistemas de identificación de unidades

destinadas al transporte de substancias, materiales y residuos

peligrosos

(18 de agosto)


peligrosos que transitan por las vías generales de comunicación terrestre, marítima y

aérea

PROY-NOM-091-SCT3-2004, Que establece las operaciones en el

Espacio Aéreo Mexicano con separación vertical mínima reducida

(MRVSM)

(27 de agosto)

A los concesionarios, permisionarios y operadores aéreo nacional que opere en el espacio

aéreo Mexicano RVSM, con excepción de las aeronaves militares, policíacas, las dedicadas

a razones humanitarias y las que operen en vuelo de entrega Ferry



Secretaría de Energía

NOM Y FECHA DE PUBLICACIÓN CAMPO DE APLICACIÓN

NOM-017-ENER/SCFI-2008, Eficiencia energética y requisitos de seguridad

de lámparas fluorescentes compactas autobalastradas. Límites y métodos

de prueba

(26 de agosto)

A todas las personas que fabriquen, importen o comercialicen en el territorio

nacional lámparas fluorescentes compactas autobalastradas (LFCA) sin

envolvente, con envolvente y con reflector integrado, con base Edison E-12,

E-14, E-26, E-27, E-39, E-40 y con base tipo bayoneta B-22, en tensiones de

alimentación de 100 V a 277 V c.a. y 50 Hz o 60 Hz

NOM-031-NUCL-1999, Requerimientos para la calificación y entrenamiento

del personal ocupacionalmente expuesto a radiaciones ionizantes, que en lo

sucesivo se denominará PROY-NOM-031-NUCL-2008, Requerimientos para

el entrenamiento del personal ocupacionalmente expuesto a radiaciones

ionizantes

Proyecto de modificación

(18 de agosto)

Al encargado de seguridad radiológica, al auxiliar del encargado de seguridad

radiológica y al personal expuesto por su ocupación

NOM-032-NUCL-1997, Especificaciones técnicas para la operación de

unidades para teleterapia que utilizan material radiactivo


(18 de agosto)

A los encargados de manejar unidades para teleterapia que utilicen cobalto-60

NOM-034-NUCL-2000, Requerimientos de selección, calificación y

entrenamiento del personal de centrales nucleoeléctricas


(18 de agosto)

Al personal que desempeña una o más de las actividades o funciones descritas,

dentro de una central nucleoeléctrica

NOM-013-NUCL-1995, Requerimientos de seguridad radiológica para

egresar a pacientes a quienes se les ha administrado material radiactivo


(20 de agosto)

A todos aquellos que administren material radiactivo en forma de fuentes

radiactivas abiertas a pacientes

NOM-028-NUCL-1996, Manejo de desechos radiactivos en instalaciones

radiactivas que utilizan fuentes abiertas

(22 de agosto)

A las instalaciones que utilizan fuentes abiertas, quedando excluidas las

actividades relacionadas con la minería del uranio y torio

Secretaría de Economía

PROY-NOM-044-SCFI-2008, Watthorímetros electromecánicos-Definiciones,

características y métodos de prueba

(19 de agosto)

A las personas físicas o morales dedicadas a su producción

Secretaría de Salud

PROY-NOM-242-SSA1-2005, Productos y servicios. Productos de la pesca

frescos, refrigerados, congelados y procesados. Especificaciones sanitarias y

métodos de prueba

(25 de agosto)

A las personas físicas o morales que se dediquen a la captura, extracción,

procesamiento, conservación, almacenamiento, distribución, transporte, venta o

importación de productos de la pesca


PROY-017-ENER/SCFI-2008, Eficiencia energética y requisitos de seguridad

de lámparas fluorescentes compactas autobalastras. Límites y métodos de

prueba

(26 de agosto)

Fabricantes, importadores y comerciantes en el territorio nacional



De actualidad

Disposiciones relacionadas con el sector empresarial, publicadas en el DOF del 14 al 28 de agosto.

Secretaría de Gobernación


Decreto por el que se reforman

los artículos 69 y 93 de la

Constitución Política de los

Estados Unidos Mexicanos

El Presidente de la República Mexicana ya no tendrá que asistir ante el H. Congreso de la Unión, para presentar el informe, en

el que manifieste el estado general que guarda la administración pública del país; sino que bastará con su envío.

Asimismo, cada una de las Cámaras realizará el análisis del mismo, y en su caso, podrá solicitar al Presidente ampliar la

información mediante preguntas por escrito, así como citar a los Secretarios de Estado, al Procurador General de la República y

a los directores de las entidades paraestatales

(15 de agosto)

Acuerdo por el que se delegan

facultades para autorizar

trámites migratorios y ejercer

diversas atribuciones previstas

en la Ley General de Población

y su Reglamento, en favor del

Subsecretario de Población,

Migración y Asuntos Religiosos

y del Comisionado del Instituto

Nacional de Migración

Se delegan las facultades siguientes, al:

Subsecretario de Población, Migración y Asuntos Religiosos: otorgamiento de readmisión a expulsados; autorizar la

reposición del procedimiento o la emisión de una nueva resolución, en los casos en los que se hubiese dictado resolución

definitiva en el recurso de revisión, y autorizar los grupos de nacionalidades. Estas facultades no podrán ser delegadas en

otros servidores públicos.

Comisionado del Instituto Nacional de Migración: expedir la declaratoria de inmigrado; otorgar el perdón en

aquellos delitos que se persiguen por querella; expedir circulares que fijen criterios y disposiciones migratorias,

y proponer al Subsecretario de Población, Migración y Asuntos Religiosos los grupos de nacionalidades y darlos a

conocer

Subsecretario de Población y Asuntos Religiosos y Comisionado del Instituto Nacional de Migración, entre otras:

autorización para ausentarse por plazos mayores a los previstos para inmigrantes; cambio de calidad de inmigrante a

inmigrado; imposición de sanciones a empresas navieras o aéreas; autorización para ampliar el plazo para solicitar la

calidad de inmigrado; permiso de internación; nueva permanencia para no inmigrantes y permanencia para no inmigrante

e inmigrantes; regularización migratoria; cambio de calidad de no inmigrante a inmigrante; cambio de característica de

no inmigrante e inmigrante dentro de la misma calidad migratoria; modificar las condiciones de estancia; ampliación

de plazos para efectuar la internación; prórrogas, revalidaciones y refrendos; ampliación de la temporalidad de estancia

(turistas y transmigrantes hasta el máximo legal); facultad para detener la salida de transportes del país; ampliación de

actividades autorizadas; cambio de actividad con el mismo empleador; cambio de empleador y/o cambio de actividad

y de empleador; cambio de plantel educativo y/o estudios; permiso para contraer matrimonio un(a) extranjero(a) con

mexicano(a); permiso para realizar trámite de adopción; cancelación del documento migratorio; negativa para otorgar

la calidad de no inmigrante y de inmigrante, o inmigrado; negativas de prórrogas, refrendos, permanencias, nuevas

permanencias, o característica migratoria; certificado de legal estancia para extranjeros; expedición y reposición de formas

migratorias de no inmigrantes, inmigrantes e inmigrados; expedición y reposición de las demás formas migratorias;

asignación de número en el Registro Nacional de Extranjeros (catálogo de extranjeros); documentar a nacionales como

trabajadores migratorios para su salida del país; órdenes de expulsión y aseguramiento de extranjeros; autorización para

visitar transportes marítimos; revisión de documentación al ingresar o salir del país

(20 de agosto)

Acuerdo por el que se delegan

facultades en servidores

públicos adscritos a las

delegaciones del Instituto

Nacional de Migración

Se delega en los Delegados Regionales, Subdirectores y Jefes de Departamento adscritos a las Delegaciones del Instituto

Nacional de Migración, la facultad de formular las denuncias y querellas que legalmente proceden por la comisión de los

delitos establecidos en la Ley General de Población y en otras normas jurídicas distintas a la misma, en los que los agentes

activos o pasivos del delito sean mexicanos o extranjeros de cualquier nacionalidad, incluyendo apátridas

(26 de agosto)





Relación de entidades

paraestatales de la

Administración Pública Federal

sujetas a la Ley Federal de las

Entidades Paraestatales y su

Reglamento

Se da a conocer el listado que consta de 210 entidades paraestatales

(15 de agosto)

Decreto por el que se expide

la Ley de Uniones de Crédito

y se adiciona y reforma la

Ley General de Títulos y

Operaciones de Crédito

En la nueva Ley se establece la organización y funcionamiento de las uniones de crédito (accionistas, capital, administración,

fusión y escisión, primordialmente).

Para operar como unión de crédito se requiere autorización discrecional de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, y sólo

podrán realizar, entre otros, los siguientes actos:

recibir préstamos y créditos exclusivamente de sus socios, fondos privados de financiamiento e inversión, instituciones de

crédito, seguros y de fianzas, otras uniones o entidades financieras del exterior y sus proveedores

obtener financiamientos de fondos aportados a fideicomisos constituidos por los Gobiernos Federal, Estatales y del DF

emitir valores para su colocación entre el gran público inversionista

otorgar créditos y préstamos a sus socios, con o sin garantía

efectuar operaciones financieras derivadas

expedir cartas de crédito, previa recepción de su importe

constituir depósitos en instituciones de crédito y entidades financieras del exterior

realizar operaciones de factoraje financiero con sus socios o con las empresas de las que éstos tengan control

celebrar contratos de arrendamiento financiero con sus socios y adquirir los bienes que sean objeto de tales contratos

dar en arrendamiento sus bienes muebles e inmuebles, cuando concurran circunstancias que lo justifiquen

comprar, vender y comercializar insumos, materias primas, mercancías y artículos diversos, así como alquilar bienes de

capital necesarios para la explotación agropecuaria, industrial, comercial y de servicios

(20 de agosto)

Resolución que modifica las

disposiciones de carácter

general aplicables a las

instituciones de crédito

(22 de agosto)

Con las modificaciones se:

reconoce la posibilidad de que las instituciones de crédito puedan otorgar financiamientos a sociedades financieras de

objeto múltiple por encima de los límites máximos de financiamiento, respecto de las cuales tengan una participación en

su capital social de al menos 99%

adecua la tabla para determinar el grado de riesgo dentro del método de calificación y aprovisionamiento

incluye una tabla de porcentajes de reservas preventivas con facturación mensual aplicable a la cartera de consumo

revolvente de las instituciones de crédito

cambian los reportes regulatorios y adicionan nuevos reportes regulatorios a la información financiera que proporcionan

las instituciones de crédito, para efectos del ejercicio de sus funciones de vigilancia

establece el régimen aplicable a las solicitudes de autorización para la organización y operación de instituciones de banca

múltiple, en cuanto a la documentación o información relativa a las personas que directa o indirectamente pretendan

participar en el capital social de dichas instituciones y de las que directa o indirectamente pretendan constituirse como

acreedores con garantía sobre acciones representativas del capital social de una institución de banca múltiple, así como

aquélla que acredite que los probables consejeros, director general, principales directivos y comisarios de la sociedad

cumplen con los requisitos que la Ley de Instituciones de Crédito prevé para dichos cargos

(22 de agosto)

Consejo de la Judicatura Federal

Acuerdos Generales 40, 45, 46,

47/2008

La Judicatura da a conocer, a través de diversos acuerdos, el establecimiento de varios tribunales y la obligación de publicar

sentencias

(15 de agosto)




IDC

TRÁMITES Y GESTIONES EMPRESARIALES 2CLASIFICACIÓN ARANCELARIA, ¿ES O NO ES?

Ante el desconocimiento o confusión de cuál debe ser la codificación arancelaria que debe tener su producto, realice la consulta a la autoridad ya sea como particular o a través de su agente aduanal

PARA TOMARSE EN CUENTA 4RETENCIÓN DE MERCANCÍAS POR SOSPECHA

IMPORTAN VEHÍCULOS PARA DESMANTELAR

CUÁNTOS AGENTES PUEDO DAR DE ALTA

MUESTRAS ¿OBJETO DE COMERCIALIZACIÓN?

LA EMPRESA CONSULTA 6PADRÓN Y ENCARGO CONFERIDO ¿EN RETORNOS?

SALDOS A COMPENSAR ¿SE ACTUALIZA?

PAGO DE CUOTAS ¿SOBRE EL IGI?

RETENCIÓN DE MERCANCÍAS POR INCUMPLIR NOM

DUPLICADO DE CERTIFICADO DE ORIGEN

EN OPINIÓN DE 7DESCONOCIMIENTO DE LAS REGLAS DE ORIGEN

Lic. Edgar Mendoza Chávez, Miembro de la Comisión de Comercio Exterior del Colegio de Contadores Públicos A.C., comenta que una regla administrativa no puede ir más allá de lo dispuesto en materia de origen en los tratados de libre comercio

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA 9HOMOLOGAN REGLAS Y FACILIDADES PARA EXPORTAR

La Secretaría de Economía actualiza las reglas y crite-rios aplicables a la normatividad relacionada con los instrumentos y programas de su competencia

CUOTAS COMPENSATORIAS 11DISPOSICIONES DICTADAS POR LA SECRETARÍA DE ECONOMÍA,

CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA

FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 14 AL 29 DE AGOSTO

NORMAS OFICIALES 12DISPOSICIONES EN MATERIA DE NORMALIZACIÓN DICTADAS

POR DIVERSAS SECRETARÍAS DE ESTADO, CUYA PUBLICACIÓN SE

PRODUJO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL

PERÍODO DEL 14 AL 29 DE AGOSTO


DE COMERCIO EXTERIOR, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA

FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 14 AL 29 DE AGOSTO

Contenido

Comercio Exterior 189

Clasificación arancelaria, ¿es o no es?La dificultad para clasificar una mercancía exige en ocasiones consultarla con la autoridad para evitar inconvenientes aduaneros y fiscales.

Para identificar las regulaciones y restricciones no arancelarias, así como el impuesto a pagar por las mercancías a importar o ex-portar, o en su caso las cuotas compensatorias, se requiere cono-cer su fracción arancelaria (codificación arancelaria internacional conforme al Sistema Armonizado de Codificación Arancelaria), la cual en ocasiones suele ser confusa para los agentes aduana-les (peritos en la materia), cuando se trata de bienes de difícil identificación que puedan clasificarse en dos o más fracciones.

El no clasificar correctamente la mercancía puede crear in-convenientes como no cumplir con los requisitos legales para su importación o pagar de más o de menos los impuestos o cuotas compensatorias; por ello, es importante que el impor-tador o exportador conozca la mecánica a seguir para hacer consultas a las autoridades aduaneras si existe duda de cuál es la adecuada cuando se está ante una mercancía que pueda clasificarse en dos o más fracciones arancelarias distintas, como es el caso siguiente (artículo 47 de la Ley Aduanera).

ProblemáticaLa empresa Re-Plástica del Pacífico, S.A. de C.V. se dedica a la fabricación de piezas de resina poliéster insaturada y sus com-plementos (fibra de vidrio, pigmentos, catalizadores, silicones, etc.), utilizados, entre otras, en industrias como la automotriz y eléctrica, por lo que requiere de la importación de insumos (resinas) extranjeros.

Al solicitar la clasificación arancelaria, previa entrega de la naturaleza y características de la mercancía, a dos agentes

aduanales a quienes contrató para importar por aduanas dis-tintas ese insumo, le otorgaron dos fracciones totalmente dife-rentes, por lo que ahora tienen la duda de cuál es la correcta, máxime que al tratarse de bienes originarios y procedentes de países sin Tratados de Libre Comercio, se presenta una diferencia de tasas de arancel (10% y 7%), razón por la cual amerita efectuar la consulta a la autoridad, ello antes de rea-lizar la operación para evitar mayores problemas, ya que se pretende importar de forma permanente el insumo.

ProcedimentoAnte la duda de que una mercancía puede clasificarse en más de una fracción arancelaria, se podrá hacer la consulta de clasificación arancelaria, considerando lo siguiente:

OBTENER INFORMACIÓN DE LAS MERCANCÍAS Y FRACCIONES

ARANCELARIAS

Para hacer la consulta deberá compilarse la información del producto a importar: descripción, naturaleza, origen o proce-dencia, composición, características técnicas, etc., misma que se entregó a los agentes aduanales, y si es posible presentar mayores elementos que ayuden a la autoridad a ubicar fá-cilmente la fracción, como pueden ser muestras, catálogos, fotografías, dictámenes de laboratorios, etc.

Respecto a las fracciones arancelarias deberá considerarse las entregadas por sus agentes aduanales, como se muestra a continuación:

Trámites y gestiones empresariales

1

PRODUCTO FRACCIÓN ARANCELARIA

AGENTE ADUANAL A AGENTE ADUANAL B

Nombre genérico:

Descripción:

Resinas elaboradas

Comercial: Resina de

poliéster no saturada

Técnica: Resina de ester

vinílico (Proporciones:

resina epoxi 49%; ácido

metracrílico 23%; estireno

28%)

3907.91.99 3906.90.99

39 Plástico y sus manufacturas 39 Plástico y sus manufacturas

3907

390791

3907.91.99

Poliacetales, los demás poliéteres y

resinas epoxi, en formas primarias;

policarbonatos, resinas alcídicas,

poliésteres alílicos y demás

poliésteres, en formas primarias

Los demás poliésteres: No

saturados

Los demás

3906

390690

3906.90.99

Polímeros acrílicos en formas

primarias

Los demás

Los demás

IGI países no socios de TLC: 10% 7%

IDC 189 Comercio Exterior www.saludempresarial.com


ELABORAR EL ESCRITO

La consulta se presentará en escrito libre, cumpliendo lo si-guiente:

asentar los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación (artículo 18):

nombre, denominación o razón social y domicilio fiscal manifestado en el Registro Federal de Contribuyentesautoridad a la que se dirige y propósito de la promocióndirección de correo electrónico para recibir notificacionesdescribir las actividades a que se dedica el interesado

indicar la fracción arancelaria que se considera aplicable y las razones que sustenten su apreciaciónseñalar la fracción o fracciones con las que exista duda La consulta deberá firmarse por el interesado o la persona

legalmente autorizada.

ANEXAR DOCUMENTACIÓN

De ser posible, es importante presentar todos aquellos ele-mentos que permitan identificar plenamente a la mercancía para estar en condiciones de determinar su correcta clasifica-ción arancelaria, como:

muestrascatálogosfotografíasanálisiscaracterísticas técnicas declaración general de pago de derechos en donde conste el pago por el servicio de análisis de laboratorio por cada mues-tra; sólo en el caso de mercancías de difícil identificación, para las que sea necesario el análisis químico-arancelario de la Administración Central de Laboratorio y Servicios Cientí-ficos de la Administración General de AduanasAl final del documento se presenta un modelo del escrito.

PRESENTAR LA PROMOCIÓN

La consulta podrá presentarse ya sea directamente como in-teresado (importador, agente o apoderado aduanal) o a través de sus confederaciones, cámaras o asociaciones a las que per-tenezca, y dirigir el escrito en original y dos copias, una para acuse de recibo, según corresponda, ante la:

Administración Central de Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal de la Administración General JurídicaPaseo de la Reforma 37, módulo VI, P.B.Col. Guerrero06300, México, D. F.

Administración Central de Laboratorio y Servicios CientíficosCalzada Legaria 608Col. Irrigación11500, México, D. F.

ESPERAR LA RESPUESTA A LA CONSULTA

Las autoridades dictarán la resolución correspondiente den-tro de un plazo que no excederá de cuatro meses, contados a partir de la fecha de la recepción de la consulta o del cumpli-miento del requerimiento de requisitos omitidos o elementos necesarios para resolver, que en su caso hubiesen formulado tales autoridades (artículo 48 de la LA).

RESULTADO DE LA CONSULTA

Una vez que la autoridad le entregue la resolución de la correc-ta clasificación arancelaria, se deberá otorgar copia de ella a los agentes aduanales, a efecto de que consideren la fracción aran-celaria determinada por la autoridad como la correcta y le sea aplicada a la mercancías objeto de la consulta en la importación a realizar de aquí en adelante, cuando se trate de las mismas.

Cuestiones controvertidas El caso mencionado no implica mayor problema, toda vez que a partir de la resolución de la correcta clasificación arancelaria otorgada por la autoridad, la empresa Re-Plástica del Pacífico, S.A. de C.V. tendrá la certeza de que le estarán aplicando la fracción correspondiente a su producto y, en su caso, cumpli-rá con las regulaciones y restricciones no arancelarias a las que se sujete el mismo, además de que pagará correctamente el impuesto general de importación y demás contribuciones inherentes a la operación, pero ¿qué pasaría sí ese contribu-yente ya hubiera estado importando la resina con una fracción distinta con IGI 10% 1 a la que ahora un nuevo agente aduanal se la está clasificando, cuya tasa de impuesto es de 7% 2?

Bueno, pues en ese caso y retomando la información del cuadro anterior, la consulta procedería en los mismos térmi-nos, y dependiendo de la resolución de la autoridad que con-firme la fracción arancelaria correcta, se tendría que hacer las correcciones al pedimento, conforme lo siguiente:

AGENTE ADUANAL

A 1 B 2

Fracción arancelaria: 3907.91.99 3906.90.99

Tasa IGI: 10% 7%

Resolución de la

consulta:

De ser la correcta, se

seguirá importando

con la misma, y no

habría que rectificar

pedimentos

De ser la correcta ésta,

y se hubiera aplicado

10% de IGI se generarían

diferencias en el pago

de contribuciones a

favor del contribuyente,

quién podrá rectificar

el pedimento y

compensarlas o pedir su

devolución

1 Con el que ha estado importando2 Nuevo

2

3

4

5

6

www.saludempresarial.com Comercio Exterior IDC 189


En un supuesto distinto al anterior, cuando de la resolución se deriven diferencias de contribuciones a cargo del contribu-yente, éste deberá pagarlas debidamente actualizadas y con los recargos correspondientes, desde la fecha en que se realizó el pago y hasta aquélla en que se cubran las diferencias omiti-das, sin que se confi gure sanción alguna por esa omisión.

Otra problemática se presenta cuando la mercancía ya está en la aduana y aun cuando la consulta está realizada, el importador no puede esperar la respuesta de la autoridad por el plazo indicado. Ante esta situación, las disposiciones aduaneras permiten realizar el despacho aduanero, para ello se deberá:

anexar al pedimento copia de la consulta recibida por las autoridadespagar las contribuciones conforme a la fracción arancelaria cuya tasa sea la más alta (en el caso mencionado 10%)cubrir las cuotas compensatorias, si las hubierecumplir con las regulaciones y restricciones no arancelarias a que se encuentren sujetas las fracciones involucradasCuando se tenga la resolución de la consulta, y si la fracción

arancelaria fuere la contraria a la que se utilizó para importar, se deberá realizar las correcciones pertienentes.



Retención de mercancías por sospecha


En algunas aduanas del país (Manzanillo) la autoridad está re-teniendo mercancías por las que existe la sospecha del uso ile-gal de marcas registradas, lo cual está causando contratiempos en las operaciones de los importadores, pues las están liberan-do después de hasta 15 días, una vez verifi cado que no existe querella, o bien, que la marca utilizada no está registrada.

Por ello, ante el plazo excesivo, se sabe, que el gremio aduanero (Confederación de Asociaciones de Agentes Adua-nales de la República Mexicana –CAAAREM–) presentó la problemática a las autoridades, quienes les resolvieron que el tiempo máximo que se deben tardar en ordenar la libe-ración de la mercancía es de dos a tres días, siempre que se hubiera verifi cado la inexistencia de querella, o bien que las marcas no estén registradas.

Independientemente de que resulta una reducción conside-rable del tiempo de liberación de las mercancías, desafortuna-damente no otorga seguridad jurídica a los importadores, pues no debe perderse de vista que no existe disposición aduanera que soporte la retención por sospecha ni una normatividad sobre el procedimiento.



Fracción arancelaria: ¿puede sugerirse? (12 de septiembre de 2007)

Mercancías incorrectamente clasifi cadas (31 de julio de 2004)

Padrón marcario (13 de agosto de 2008)

Marca ¿regulación no arancelaria? (18 de marzo de2008)

Padrón aduanero de marcas ¿qué es? (13 de febrero de 2008)

Padrón aduanero de marcas (13 de agosto de 2007)

Importan vehículos para desmantelar

Las disposiciones aduaneras permiten a las empresas comer-cializadoras importar vehículos automotores usados a la región y franja fronteriza norte del país, mismas que requieren partes sueltas y refacciones automotrices usadas para desarrollar sus actividades.

Pero ¿cómo abastecerse de éstas en esas zonas? Dentro de la industria automotriz existe un segmento dedicado al des-mantelamiento de vehículos automotores usados, que importan dichas unidades, una vez obtenido el permiso previo de importación por parte de la Secretaría Economía.

Para obtener el permiso, es requisito que las compañías estén ubicadas en la franja fronteriza norte: Baja California, Baja California Sur, en la región parcial del Estado de Sonora y en sus municipios de Cananea y Caborca, cuenten con regis-tro al amparo del Decreto por el que se establece el impuesto general de importación para la región fronteriza y la franja fronteriza norte (Diario Oficial de la Federación –DOF– del 31 de diciembre de 2002), y dedicarse al desmantelamiento

de vehículos automotores usados, además de cumplir con los requisitos previstos al efecto en el “Acuerdo que establece los criterios para emitir permisos previos de importación a las empresas de la región y franja fronteriza norte del país dedicadas al desmantelamiento de unidades automotrices usadas” –DOF del 26 de agosto de 2003–.

A estas personas únicamente se les autoriza la importación de esta clase de vehículos, de ocho o más años anteriores a la fecha en que se realice la importación, siempre que estén cla-sificados en las fracciones arancelarias: 8701.20.01, 8703.21.99, 8703.22.01, 8703.23.01, 8703.24.01, 8704.31.03, 8704.31.99, 8704.32.02, 8704.32.03, 8704.32.04 y 8704.32.05.

Aunado a este tratamiento por dichas unidades, el im-portador no estará obligado a garantizar a través de cuen-tas aduaneras de garantía las posibles contribuciones por diferencia de valor –precios estimados– (regla 1.4.5. de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exte-rior –RCGCE– 2008).

Cuántos agentes puedo dar de alta

Si es importador y requiere dar de alta a un nuevo agente aduanal, recuerde que el trámite (formato oficial, Encargo conferido al agente aduanal para realizar operaciones de co-mercio exterior o la revocación del mismo) lo debe hacer elec-trónicamente en la página www.aduanas.gob.mx, utilizando su Firma Electrónica Avanzada (Fiel).

El número máximo de patentes de agentes aduanales autorizadas como persona física es de 10, y en el caso de ser moral 30; excepto si se trata de empresas con registro de Em-presa Certificada; que utilicen el procedimiento de revisión de origen; así como las dependencias del Ejecutivo Federal, los Poderes Legislativo, Judicial y las entidades que integran la

Administración Pública Paraestatal de la Federación, Estados y Municipios.

Ahora bien, si no se ubica en los casos de excepción y re-quiere de patentes adicionales a las permitidas, cuando realice el trámite deberá anexar un escrito libre en que justifique esta petición (artículo 59, fracción de la Ley Aduanera y regla 2.6.17. de las RCGCE 2008).


Muestras ¿objeto de comercialización?

Las mercancías que se pretendan importar como muestras con el propósito de someterlas a pruebas de laboratorio para obtener la certificación del cumplimiento de una Norma Oficial Mexicana (NOM) o verificar su cumplimiento con NOM´s de información comercial, no están sujetas al cum-plimiento de las mismas, siempre que se presente en escrito libre una declaración bajo protesta de decir verdad que las mercancías se importarán para ese fin y no serán objeto de comercialización.

Ahora bien, una vez obtenido el certificado NOM o dicta-minación correspondiente, éstas podrán destinarse a su co-mercialización o a uso del público, siempre que se cumplan con las restricciones y regulaciones no arancelarias aplica-bles al régimen aduanero de que se trate y dicha importa-ción se hubiera realizado al amparo de la fracción arancelaria 9806.00.01; además de que se cubran las contribuciones y cuotas compensatorias causadas, en su caso (artículo 10, frac-ción XI del Acuerdo que identifica las fracciones arancelarias



Encargo a agentes ¿sólo con Fiel? (25 de febrero de 2008)

PADRÓN Y ENCARGO CONFERIDO ¿EN RETORNOS?El mes pasado enajenamos mercancías al extranjero, y

una vez recibidas, el cliente se percató que no cumplían

con sus requerimientos y nos avisó que las devolverá.

Para retornarlas ¿debemos inscribirnos en el Padrón de

Importadores y dar de alta al agente aduanal que efec-

tuará el despacho?

Los contribuyentes que pretendan retornar al país las mer-

cancías exportadas definitivamente que les hubieran recha-

zado en el extranjero, no están obligados a inscribirse en el

Padrón de Importadores (artículo 103 de la Ley Aduanera

–LA– y numeral 13 de la regla 2.2.2. de las Reglas de Carácter

General en Materia de Comercio Exterior –RCGCE– 2008).

Ahora bien, al eximirse la inscripción en tal padrón, para el

retorno de bienes exportados definitivamente tampo-

co se está obligado a dar de alta al agente aduanal (Encargo conferido para realizar operaciones de comercio exterior),

ante la Administración General de Aduanas y sólo deberá so-

licitar por escrito –carta de encomienda– dicha operación a

ese prestador de servicios aduaneros (artículo 59 de la LA y la

Regla 2.6.17. de las RCGCE).

Es importante indicar a dicho agente que se trata de un retor-

no para que utilice la clave correcta de pedimento (Anexo 22 de

las reglas), pues de regresarla como una importación definitiva,

tendría que inscribirse en el padrón y por ende darlo de alta.

SALDOS A COMPENSAR ¿SE ACTUALIZA?Al revisar los pedimentos de importación del mes de

mayo, detectamos que en uno de ellos, el valor de las

mercancías no coincide con la factura presentada, por lo

que le solicitamos al agente aduanal la rectificación del

mismo. De la corrección de los valores en el pedimento

se generó un monto a nuestro favor del IGI pagado en

exceso, que nos sugiere compensarlo en la próxima im-

portación. De adoptar esta opción ¿puede validamente

actualizarse el saldo como las demás contribuciones?

El IGI que los importadores determinen a su favor, previa rectifi-

cación del pedimento y que pretendan compensar en una futura

importación, no podrá ser objeto de actualización, ello al no pre-

verse esa posibilidad en el artículo 122 del Reglamento de la LA.

Por otra parte, el artículo 23 del Código Fiscal de la Federa-

ción, de aplicación supletoria , señala expresamente que los

contribuyentes podrán optar por compensar las cantidades

que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar,

cuando deriven de impuestos federales distintos de los que

se causen con motivo de la importación, lo cual respalda la

posición de no actualización de montos a compensar

(artículo 1o de la LA).

PAGO DE CUOTAS ¿SOBRE EL IGI?Le solicitamos al agente aduanal importar de forma

definitiva con Prosec bienes textiles procedentes y ori-

ginarios de China. Al presentarnos el pedimento nos

dimos cuenta que no hay impuesto general de importa-

ción (IGI) al haberse aplicado tasa Prosec (exenta), pero

sí se generan cuotas compensatorias (331%). Éstas ¿se

cobran sobre el valor de dicho impuesto?

No, cuando las resoluciones antidumping imponen el pago

de una cuota compensatoria por la importación de algún

bien, en términos ad-valorem como en el presente caso, éstas

se calculan sobre el valor en aduana de las mercancías, esto

es, sobre el valor de transacción (precio pagado por los bie-

nes) más los gastos incrementables (artículo 87 de la Ley de

Comercio Exterior).

RETENCIÓN DE MERCANCÍAS POR INCUMPLIR NOMEl agente aduanal nos informa que durante el recono-

cimiento aduanero, las autoridades detectaron que la

etiqueta comercial en algunas de las mercancías texti-

les (cintas y tiras adhesivas) a importar se omitió infor-

mación comercial (país de origen), y en consecuencia se

retuvieron éstas, hasta en tanto se dé cumplimiento a

ello, para lo cual nos otorgaron 30 días. Respecto al pla-

zo, podrían indicarnos si es el correcto, pues nos habían

comentado que sólo concedían 10 días hábiles.

Su agente aduanal tiene razón al indicarle el plazo de 30 días

para corregir la información comercial omitida en las etiquetas (país de origen); y con esto dar cabal cumplimien-

to a la Norma Oficial Mexicana (NOM) requerida para esas

mercancías (artículo 158 de la LA; regla 2.12.4 de las RCGCE

y NOM-004-SCFI-2006, Información comercial-Etiquetado de

productos textiles, prendas de vestir, sus accesorios y ropa

de casa; y Anexo 2.4.1 Acuerdo de NOM´S, del Acuerdo por

el que la Secretaría de Economía emite reglas y criterios de

carácter general en materia de Comercio Exterior).

Independientemente del comentario, su agente aduanal de-

La empresa consulta

de la tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importa-ción y de Exportación en las que se clasifican las mercancías sujetas al cumplimiento de las normas oficiales mexica-nas en el punto de su entrada al país, y en el de su salida

–NOM´S, Anexo 2.4.1. del Acuerdo por el que la Secretaría de Economía emite reglas y criterios de carácter general en materia de Comercio Exterior–).



bió haberle entregado copia del acta de retención que le-

vantó la autoridad aduanera donde consta la fundamentación

y motivación del acto de molestia, así como el plazo (30 días

contados a partir del día siguiente a aquél en que surta efectos

la notificación respectiva) para cubrir la NOM de información

comercial, y lo más importante, donde le previene que de no

hacerlo, la mercancía pasaría a propiedad del fisco federal.

Cabe aclarar que aun cuando se cumpla con la NOM en

ese plazo, será acreedor a una multa que va del 2% al 10% del

valor comercial de la mercancía, en términos del artículo 186,

fracción XIII de la LA.

DUPLICADO DE CERTIFICADO DE ORIGENEl gestor de la compañía nos comunica que el día de

hoy le fue robado el portafolios, el cual contenía, entre

otros documentos, el certificado de origen autorizado

y entregado por la Secretaría de Economía (SE), el cual

debemos enviar junto con ciertas mercancías a nuestro

cliente en Japón. ¿Habría la forma obtener un duplicado

de ese documento o solicitar uno nuevo?

La norma jurídica aplicable prevé que en caso de robo del certificado de origen, el exportador podrá solicitar a la

autoridad que lo hubiera expedido un duplicado, mismo que

elaborará con fundamento en los documentos de exportación

que obren en su poder (artículo 39, numeral 6 del Acuerdo para

el Fortalecimiento de la Asociación Económica entre los Esta-

dos Unidos Mexicanos y el Japón).

Por lo tanto, tendrá que acudir a la SE, quien validó y ex-

pidió el documento robado, y solicitarle el duplicado, para lo

cual deberá presentar el formato de certificado de origen debi-

damente llenado, acompañado del escrito libre que contenga

una breve explicación de las razones de la solicitud, y copia del

acta de denuncia de robo realizada ante el Ministerio Público

(reglas 17, 25, 26 y 28 del Acuerdo por el que se establecen las

Reglas en Materia de Certificación de Origen del Acuerdo en

mención)

El duplicado del certificado de origen será válido a

partir de la fecha de expedición del certificado inicial.


Comercio Exterior 9177 4144

Desconocimiento de las reglas de origenUna regla miscelánea no puede atentar contra lo pactado en un tratado en cuanto a si un producto es o no originario, comenta el Lic. Edgar Mendoza Chávez.

El licenciado Edgar Mendoza Chávez miembro de la Comisión de Comercio Exterior del Colegio de Contadores Públicos A.C. opina que las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior (RCGCE) han abolido las Reglas especí-ficas de Origen contenidas en los Tratado de Libre Comercio, creando inseguridad jurídica para los importadores

Consideraciones previasLos Tratados de Libre Comercio (TLC´s) son fundamentalmen-te pactos aduaneros, en donde dos o más Estados reducen o eliminan sus impuestos de importación y exportación que se cobran en las aduanas. Así mismo eliminan de manera gra-dual o inmediata sus barreras comerciales, con el propósito de fomentar el comercio de bienes y la transferencia de servicios entre los miembros de los Estados contratantes.

En razón de ello, todos los TLC´s suscritos por México contemplan un Capítulo dedicado al “Comercio de Bienes”, el cual está normalmente estructurado en diversas secciones

En opinión de



Lic. Edgar Mendoza ChávezMiembro de la Comisión de

Comercio Exterior del Colegio

de Contadores Públicos A.C.

especialmente dedicadas a otorgar reglas claras para facilitar el comercio y la transferencia de mercancías de los usuarios de la región de libre comercio.

Reglas de origenEn los Capítulos de Comercio de Bienes sobresale la sección de las Reglas de origen, cuyos propósitos principales son: establecer normas claras para considerar si una mercancía es

originaria de la región (originaria de lo países miembros del TLC), y en consecuencia elegible para otorgarle el trato preferencial (exentarla del pago de los impuestos de im-portación)

garantizar que terceros países (no miembros del tratado) no se beneficien del sacrifico recaudatorio que hacen los Estados miembros, con el objeto de fomentar el comercio entre sus integrantesPara la creación de estas reglas de origen, los Estados con-

tratantes consultan con sus diversas cámaras de productores y comerciantes cuáles son los insumos y productos intermedios que se obtienen o fabrican dentro de la región de libre comer-cio, a efecto de que se autoricen los contenidos mínimos de mercancía no originaria que puede contener un producto, o los procesos de transformación a que deben someterse, para que la mercancía objeto de exportación e importación pueda considerarse como originaria.

ESTRUCTURA

Las reglas de origen están concebidas en una parte general y una específica, esto es, en primer término se prevé su estruc-tura y sus mecanismos de aplicación, y en segundo las Reglas Generales, Especiales y Específicas de Origen.

Un ejemplo de una Regla General sería: los productos producidos a base de materiales totalmente originarios de la región, se pueden considerar como originarios de los países miembros del TLC. Con ello debe entenderse que cualquier mercancía compuesta de materiales obtenidos en la región del tratado, es elegible para aplicarle el trato preferencial; esto podría ser el caso de: una tela de algodón cultivado, cosechado e hilado dentro de la región, y la tela que sería el producto fi-nal que se exporta e importa dentro de los Estados miembros, se consideraría originaria de la región.

En ese sentido, cuando un producto pretende exportarse a uno de los Estados miembros del tratado, y no está compuesto por materiales totalmente originarios, debe atenderse a las “Reglas Especiales” o a las “Reglas Específicas de Origen”, si se pretende un trato preferencial.

Las Reglas Específicas de Origen están citadas de manera expresa no por nombre del producto, sino por su clasificación arancelaria (codificación dentro del arancel, que para efectos de México es: es el código numérico de ocho dígitos que le corresponde de conformidad a la Tarifa de la Ley de los Im-puestos Generales de Importación y Exportación). Las Reglas

de Origen aplican sólo a nivel de subpartida, es decir, a los primeros seis dígitos del código arancelario.

Lo anterior a efecto de que cada mercancía en especifico, que sea fabricada a base de materiales no originarios, tenga procedimientos mínimos de transformación o contenidos de insumos suficientes para que le sea conferido el carácter de ori-ginario de una región, esto depende de una lógica ya estudiada de abasto, capacidad de producción y demás elementos con que se cuenta dentro de la región de libre comercio.

Reglas domésticas por arriba de las de origenRecapitulando, a través de la aplicación de las reglas de ori-gen se fomenta la producción, el comercio de bienes y en consecuencia la economía de los países miembros, por sector industrial y por producto.

En ese contexto, la autoridad aduanera en uso de las facul-tades conferidas sobre el particular por el Código Fiscal de la Federación, emitió la regla 2.12.2. de las RCGCE, que específi-camente en su párrafo cuarto del inciso “B” a la letra dice:

“...Para los efectos del presente numeral, se considerará vá-lido el certificado de origen, certificado de país de origen o constancia de país de origen, según sea el caso, aun cuando la clasificación arancelaria asentada en dichos documentos sea distinta a la determinada por la auto-ridad aduanera, siempre que la descripción de la mer-cancía señalada en los mismos permita la identificación plena con las mercancías presentadas a despacho, caso en el que no será necesario presentar un nuevo docu-mento que ampare el origen de las mercancías.”...Como puede observarse, la autoridad declara válido el

certificado de origen (acredita que la mercancía puede consi-derarse como originaria de determinada región), consecuen-temente, es procedente el trato preferencial sin importar si la clasificación arancelaria con que se identifica sea distinta a la que le corresponde.

Lo anterior trae aparejadas las siguientes preguntas: ¿La mer-cancía puede no haber sido fabricada con base en materiales no originarios? ¿La autoridad no lo sabe? ¿La clasificación arance-laria que determina la autoridad tiene su propia regla de origen especifica y está, puede ser muy distinta a la que se declaró en el pedimento y en certificado de origen correspondiente? ¿La autoridad tampoco lo sabe? Si existen todas estas preguntas sin resolver ¿cómo es posible que se tome como válido un certificado de origen con estas características?

Bajo el contexto planteado, queda claro que la autoridad mediante las RCGCE está reduciendo el contenido de las re-glas de origen al cumplimiento de simples formalismos en la certificación, lo que implica que los objetivos de fomento e integración económica implícitos en los TLC están siendo comprimidos a un simple cobro de impuestos en las aduanas,



Resolución miscelánea

Homologan reglas y facilidades para exportar

La Secretaría de Economía confirma facilidades y limitaciones a exportadores autorizados, y la exclusión de productos sensibles

Se publicó el pasado 26 de agosto de 2008 en el Diario Oficial de la Federación –DOF– la Octava Modificación al Acuerdo por el que la Secretaría de Economía emite reglas y criterios de carácter general en materia de Comercio Ex-terior, mediante la cual deroga y ajusta diversas reglas, a efecto de homologarlas a lo establecido en el Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia aduanera y de comercio exterior –Decreto de facilidades

aduaneras y de comercio exterior– (publicado en el DOF del 31 de marzo de 2008), con el objeto de evitar duplicidad de disposiciones que pudieran causar incertidumbre respecto a su aplicación.

Dichas reglas y otras más se dan a conocer enseguida, a efecto de considerarlas en las operaciones diarias que le ayu-darán no sólo a conocer las facilidades administrativas que otorga la autoridad sino también la forma de aplicarlas.



pasando de largo las negociaciones que por sectores industria-les se efectuaron para establecer cada una de las Reglas de origen específicas contenidas en los TLC.

Inseguridad jurídicaEn cuanto a la seguridad jurídica de los contribuyentes, im-portadores y exportadores, el mensaje es más obscuro aún, ya que el hecho de validar un certificado con una simple co-rrección en el pedimento de manera general, evidencia una ignorancia de las implicaciones de una regla de origen, y toda vez que quedan a salvo las facultades de comprobación de las autoridades, las mismas podrían objetar la regla de origen aplicada por el proveedor del país de procedencia, teniendo ya una base de datos bien identificada de aquellos importado-res que pudieran estar incumpliendo con tal obligación, al no advertir esa autoridad a los importadores, en una primera fis-calización, que la aplicación de la citada regla utilizada en la clasificación arancelaria errónea, pudiera ser incorrecta para el producto que se pretende calificar como originario.

CONSECUENCIAS

Las consecuencias de esta problemática pueden ser muy di-versas, desde el pago de diferencias en impuestos de impor-tación con sus correspondientes multas, hasta lo que prevén algunos TLC´s, consistente en la exclusión de determinado proveedor de los beneficios del tratado por incumplimiento de las reglas de origen durante un período determinado, que puede ser de hasta dos años.

No todo es negativo en este panorama, basta tomar las precauciones necesarias para verificar que la regla de origen específica aplicable a la fracción arancelaria que se está mo-dificando es procedente de igual forma para la errónea, o en su defecto, que la autoridad advierta en las RCGCE, que el no modificar la clasificación arancelaria dentro del certificado, únicamente es factible cuando se aplique una regla de ori-gen general, o cuando se aplique una de carácter específico, siempre que el importador se cerciore que no hay afectacio-nes al criterio de origen utilizado para la importación de la mercancía.

CorolarioSi bien es cierto que la norma miscelánea ha evitado la de-terminación de créditos fiscales improcedentes a cargo de los importadores, por descalificación del certificado de ori-gen, al permitir las autoridades una clasificación arancelaria distinta a la declarada por el importador y su agente adua-nal (lo que no necesariamente modifica el criterio de origen aplicado) se induce a un exceso de simpleza que no fomenta la seguridad jurídica de los contribuyentes, además de la integración económica con los socios comerciales, y en con-secuencia ignora las funciones extra fiscales de las contri-buciones al comercio exterior, para fomentar determinadas actividades económicas vinculadas con las importaciones y exportaciones de mercancías, a través de la aplicación de las Reglas de Origen Específicas, contenidas en los TLC´s suscritos por México.

REGLA COMENTARIO

Cupos de importación

(regla 2.3.6, fracción XXVIII,

Reforma)

Se incorpora a la regla el cupo relativo a productos originarios y provenientes de Brasil (Acuerdo para importar a México diversos

bienes de dicho país, publicado en el DOF el 31 de julio de 2006).

Con ello, los importadores interesados podrán presentar simultáneamente la solicitud de asignación y expedición de certificado

de cupo ante las Representaciones Federales de la SE, mismas que asignarán los cupos bajo el mecanismo de asignación de

“primero en tiempo primero en derecho”, en un plazo de siete días

Mercancías no sujetas a cuotas

compensatorias (regla 2.5.4,

Reforma)

Se actualiza la fecha de publicación en el DOF, 1o de abril de 2008 (antes 23 de julio de 2007) del Acuerdo por el que se da

a conocer el cupo para importar diversas mercancías clasificadas en el Capítulo 95 de la Tarifa de la Ley de los Impuestos

Generales de Importación y de Exportación.

Las mercancías (juguetes, juegos y artículos para recreo o deporte; sus partes y accesorios) amparadas con un certificado de

cupo expedido por la SE al amparo de ese Acuerdo, no se sujetarán al pago de cuotas compensatorias.

Cabe aclarar que esta facilidad sólo aplica sobre el monto del certificado y durante la vigencia del mismo

Números de exportador

autorizado (reglas 2.6.7 y

2.6.8, Adicionadas; 2.6.3.

Derogada; Anexo 2.6.7,

Adicionado; y artículos

segundo, tercero y cuarto,

transitorios)

Se publican los números de exportador autorizado que permiten a los exportadores mexicanos ingresar mercancías a los países

de la Comunidad Europea y a los Estados de la Asociación Europea de Libre Comercio (AELC), sin Certificado de Circulación de

Mercancías EUR.1. Solamante se requerirá, según sea el caso, de una declaración en la factura, orden de entrega o cualquier

otro documento comercial utilizado (cuyo texto también se da a conocer).

Cambio nombre, denominación o razón social

Quienes al 27 de agosto de este año ya contaban con un número de exportador autorizado y hubieran cambiado de nombre,

denominación o razón social, deberán tomar como válido el número que corresponda a la denominación actual.

Exportador autorizados desde 2005

A los exportadores que ya contaban a partir del 2005 con el beneficio de exportador autorizado y que la SE les reasignó

números de exportador autorizado, podrán utilizarlos a partir del 27 de agosto de 2008.

Solicitud de número de exportador autorizado

Las personas físicas o morales que deseen solicitar su número de exportador autorizado, deberán cumplir con los criterios

de exportador establecidos en el artículo quinto del Decreto de facilidades aduaneras y de comercio exterior, y presentar su

solicitud en la ventanilla de atención al público de la Representación Federal de la SE que corresponda, en los términos que

establece el trámite inscrito en el Registro Federal de Trámites y Servicios (RFTS) SE-03-037 “Registro de Productos Elegibles

para Preferencias y Concesiones Arancelarias para la Obtención del número de exportador autorizado para la Unión Europea

(UE) o la Asociación Europea de Libre Comercio (AELC)”

Quiénes no pueden ser exportador autorizado

No se otorgará el carácter de exportador autorizado a quienes pretendan exportar a los países de la Comunidad Europea las

mercancías sujetas a alguno de los cupos establecidos en diversos Acuerdos, entre otros, para los siguientes bienes: huevo,

jugo de naranja y de piña, miel natural, espárragos, fruta –melones y fresas–, atún, aguacate, chicle, chícharos, flores –rosas,

claveles, orquídeas, gladiolas y crisantemos–, mezclas de ciertas frutas preparadas o conservadas incluso con adición de azúcar

u otro edulcorante, melaza de caña y materias pécticas, pectinatos y pectatos. En este caso deberán presentar el Certificado de

Circulación de Mercancías EUR1, correspondiente.

Eliminación de Criterios para otorgar el carácter de exportador autorizado

La regla 2.6.3 establecía los criterios de la SE para otorgar el carácter de exportador autorizado, para la Unión Europea y la

AELC, y su eliminación obedece a que dicha disposición se encuentran publicada en el artículo quinto del Decreto de facilidades

aduaneras y de comercio exterior

IMMEX (Regla 3.2.24,

Adicionada)

Las empresas con Programa IMMEX y con autorización emitida por el SAT para destinar mercancías al régimen de recinto fiscalizado

estratégico, tendrán por satisfechas todas las obligaciones establecidas en el Decreto IMMEX, sin que tengan que realizar ningún

trámite adicional ante la SE, cuando cumplan con las disposiciones establecidas para los recintos fiscalizados estratégicos



Cuotas compensatorias

Elementos esenciales de las Resoluciones Antidumping dictadas por la Secretaría de Economía, cuya publicación se produjo en el Diario Oficial de la Federación, durante el período comprendido del 14 al 29 de agosto.

DESCRIPCIÓN, FRACCIÓN ARANCELARIA Y

FECHA DE PUBLICACIÓN (DOF)RESOLUCIÓN

Poliéster fibra corta (PFC)

5503.20.01, 5503.20.02, 5503.20.03 y 5503.20.99

(19 de agosto)

Se declara de oficio el inicio del examen de vigencia de la cuota compensatoria impuesta a las

importaciones originarias de Corea, independientemente del país de procedencia, fijándose como

período de examen el comprendido del 1o de junio de 2007 al 31 de mayo del 2008

Sulfato de amonio

3102.21.01

(28 de agosto)

Concluye el procedimiento de examen de la cuota compensatoria impuesta mediante la resolución

definitiva publicada en el DOF el 26 de mayo de 2007 a las importaciones originarias de Estados

Unidos, independientemente del país de procedencia.

Asimismo, se determina una cuota compensatoria por cinco años más contados a partir de la fecha

señalada anteriormente :para las importaciones de sulfato de amonio cuyos precios sean inferiores

al precio de referencia de 138 dólares por tonelada métrica, una cuota compensatoria que resulte

de la diferencia entre el precio de exportación y el precio de referencia. Se considerará precio de

exportación el precio a nivel ex fábrica (ex works) de la mercancía.

Los montos de las cuotas compensatorias no deberán rebasar el margen de discriminación de precios

de 53.17%

Registros de productos

elegibles para preferencias

arancelarias para la obtención

del certificado de circulación

EUR.1 (Reglas 2.6.1 y

2.6.2, Derogadas, y 3.2.24,

Adicionada)

La eliminación de las reglas (2.6.1 y 2.6.2) obedece a que las disposiciones aplicables a la prórroga (hasta el último día hábil

de febrero de 2010) de la vigencia de diversas resoluciones de Registro de productos elegibles para preferencias y concesiones

arancelarias para la obtención de certificados de origen (del Sistema generalizado de Preferencias, Asociación Latinoamericana

de Integración, Uruguay, Unión Europea, AELC y Japón); así como a la facilidad de no renovar la vigencia del cuestionario de

esos Registros, ya están publicadas en los artículos tercero y cuarto del Decreto de facilidades aduaneras y de comercio exterior.

Para solicitar, en términos del Decreto de facilidades aduaneras y de comercio exterior, la prórroga de la vigencia de las

resoluciones de los mencionados Registros, para la obtención del certificado de circulación EUR.1 para la Unión Europea y la

AELC, se deberá atender al trámite del RFTS, según corresponda, Homoclave:

SE-03-037, modalidades A y B, Registro de Productos Elegibles para Preferencias y Concesiones Arancelarias para la Obtención

del número de exportador autorizado para la Unión Europea (UE) o la Asociación Europea de Libre Comercio (AELC)

SE-03-038, modalidades A y B, Registro de Productos Elegibles para Preferencias y Concesiones Arancelarias para la

Obtención del Certificado de Circulación de Mercancías EUR. 1 (UE o AELC)

Bienes de la industria textil

y de la confección (Reglas

3.2.11 y 3.2.23, Reforma)

La resolución de autorización de un Programa IMMEX para mercancías sensibles del Anexo III (bienes de la industria textil y de la

confección), deberá contener también información de la:

clasificación arancelaria o descripción comercial, según sea el caso, de las mercancías a importar temporalmente

clasificación arancelaria del producto final a exportar

Quienes tengan autorizado un programa IMMEX y requieran de dichos bienes para utilizarlos en sus procesos productivos

deberán solicitar la ampliación del mismo ante la SE.

Las reformas son para homologar lo establecido en el artículo segundo, fracción V del Decreto de facilidades aduaneras y de

comercio exterior

Entrada en vigor (artículo

primero transitorio)

El Acuerdo entró en vigor a partir del 27 de agosto de 2008

Palabras claves: exportador autorizado/certificado de origen/productos sensibles/cupos de importación/IMMEX



De actualidad

Acuerdos y decretos1. Decreto Promulgatorio del Acuerdo entre el Gobierno

de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los

Estados Unidos de América sobre Cooperación Adua-

nera Relativa a las Declaraciones de Origen Efectuadas

en el Marco de las Disposiciones sobre Acumulación de

Ciertos Tratados de Libre Comercio, firmado en Davos,

Suiza, el veintiséis de enero de dos mil siete

El Decreto tiene por objeto, entre otros, facilitar la entra-da en vigor de las disposiciones sobre acumulación para materiales producidos en territorio mexicano utilizados en la producción de un bien del vestido declarado como originario conforme a las disposiciones de acumulación de los Tratados de Libre Comercio (TLC) celebrados entre República Dominicana, Centroamérica y los Estados Unidos de América –EUA– (CAFTA); así como los suscritos entre México y Costa Rica; Nicaragua, El Salvador, Guatemala y Honduras, con sus enmiendas y de cualquier acuerdo co-mercial que en el futuro se acuerde entre nuestro país y la República Dominicana.

Decreto en vigor a partir del 15 de agosto (Secretaría de Relaciones Exteriores, 14 de agosto de 2008).

2. Decreto Promulgatorio del Protocolo por el que se

adicionan disposiciones en materia de acumulación tex-

til al Tratado de Libre Comercio entre el Gobierno de los

Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la República

de Nicaragua, suscrito en la ciudad de Managua, el die-

ciocho de diciembre de mil novecientos noventa y siete,

firmado en la Ciudad de Managua, Nicaragua el doce de

abril de dos mil siete

Se adiciona al Capítulo III (Trato nacional y acceso de bie-nes al mercado) del TLC entre México y Nicaragua el: artículo 3-16, que permite el trato arancelario preferencial

para los bienes clasificados en el capítulo 62 del Sistema Armonizado (SA) que incorporen materiales de los EUA

Anexo a dicho artículo, el cual contiene los lineamientos para otorgar el trato arancelario preferencial para los bie-nes señalados en el mismoEl artículo 3-16 y su Anexo, constituirán parte integral del

Tratado, conforme lo dispuesto en su artículo 22-02 (Enmien-das que las Partes acuerden con relación al Tratado)

No obstante lo dispuesto en los artículos 3-04 (desgrava-ción arancelaria) y 3-08 (exención de aranceles aduaneros) del Tratado, México otorgará acceso libre de arancel a los bienes

Normas oficiales

Disposiciones dictadas por diversas Secretarías de Estado en materia de Normalización, cuya publicación se produjo en el Diario Oficial de la Federación, durante el período comprendido del 14 al 29 de agosto.

Secretaría de Salud

NOM Y FECHA DEPUBLICACIÓN (DOF) CAMPO DE APLICACIÓN

PROY-NOM-242-SSA1-2005 (Proyecto)

Productos y servicios. Productos de la pesca frescos, refrigerados,

congelados y procesados. Especificaciones sanitarias y métodos de prueba

(25 de agosto)

A las personas físicas o morales dedicadas a la captura, extracción, procesamiento,

conservación, almacenamiento, distribución, transporte, venta o importación de

productos de la pesca en territorio nacional


NOM-017-ENER/SCFI-2008

Eficiencia energética y requisitos de seguridad de lámparas fluorescentes

compactas autobalastradas. Límites y métodos de prueba

(26 de agosto)

A todas las lámparas fluorescentes compactas autobalastradas (LFCA) sin envolvente,

con envolvente y con reflector integrado, con base Edison E-12, E-14, E-26, E-27,

E-39, E-40 y con base tipo bayoneta B-22, en tensiones de alimentación de 100 V a

277 V c.a. y 50 Hz o 60 Hz, que se fabriquen, importen o comercialicen en el país



clasificados en el capítulo 62 del SA exportados por Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras o Nicaragua a México que se consideren originarios, para lo cual se requiere contar con el certificado de origen correspondiente.

Ordenamiento en vigor a partir del 15 de agosto de 2008 (Secretaría de Relaciones Exteriores, 14 de agosto).

3. Decreto Promulgatorio del Protocolo por el que se

adicionan disposiciones en materia de acumulación tex-

til al Tratado de Libre Comercio entre los Estados Unidos

Mexicanos y las Repúblicas de El Salvador, Guatemala y

Honduras, suscrito en la Ciudad de México, el veintinue-

ve de junio de dos mil, firmado el dieciséis de abril de

dos mil siete

Se adicionan al Capítulo III (Trato nacional y acceso de bie-nes al mercado) del TLC entre México y El Salvador, Guatemala y Honduras, el: artículo 3-20, el cual dispone que se otorgará trato arancelario preferencial a los bienes clasificados en el Capítulo 62 del SA que incorporen materiales de los EUA y su Anexo respectivo (Anexo 3-20).

Decreto en vigor a partir del 15 de agosto de 2008 (Secretaría de Relaciones Exteriores, 14 de agosto).

4. Decreto por el que se modifican los diversos por los

que se establece la Tasa aplicable a partir del 1o de julio

de 2007 del Impuesto General de Importación para las

mercancías originarias de la República de Nicaragua, y la

tasa aplicable para el 2008 del Impuesto General de Im-

portación para las mercancías originarias de El Salvador,

Guatemala y Honduras

Se adicionan al Decreto publicado en el DOF el 30 de junio del 2007, para las mercancías originarias de Nicaragua; y de El Salvador, Guatemala y Honduras, clasificadas en el Capítulo 62 de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación (que cumplan con lo establecido en el Anexo al artículo 3-16 y Anexo 3-20, respectivamente, según el tratado), los artículos: 8 y 16, los cuales establecen que dichas mercan-cías estarán exentas del pago de arancel.

El importador deberá adjuntar al pedimento de importa-ción un certificado de elegibilidad expedido por la Secretaría de Economía (SE).

El Decreto entró en vigor a partir del pasado 15 de agosto (Secretaría de Economía, 14 de agosto).

5. Acuerdo por el que se da a conocer la Decisión No. 50

de la Comisión Administradora del Tratado de Libre Co-

mercio entre los Estados Unidos Mexicanos, la Repúbli-

ca de Colombia y la República de Venezuela, por la que

se otorga una dispensa temporal para la utilización de

materiales de fuera de la zona de libre comercio para

que determinados bienes textiles y del vestido reciban

el trato arancelario preferencial del Tratado de Libre Co-

mercio entre los Estados Unidos Mexicanos, la Repúbli-

ca de Colombia y la República de Venezuela

A través de la Decisión, se dispone, entre otros, que México otorgará del 15 de agosto de 2008 al 31 de enero de 2009, una dispensa temporal mediante la cual aplicará el arancel correspondiente a bienes originarios previsto en el calendario del Anexo 1 al artículo 3-04 del Tratado a los bienes textiles y del vestido de los capítulos 60 y 61 del SA elaborados total-mente en Colombia, a partir de los materiales producidos u obtenidos fuera de la zona de libre comercio señalados.

Esos bienes quedarán sujetos a los mecanismos de verifica-ción y certificación (Secretaría de Economía, 14 de agosto).

6. Acuerdos por los que se dan a conocer diversas Deci-

siones al amparo de tratados

Se publican las Decisiones de la Comisión Administradora de los TLC celebrados entre México y Nicaragua (la Decisión No. 13); y El Salvador, Guatemala y Honduras (Decisión No. 18).

En ambos casos se adoptan los Reglamentos de Operación del Anexo al Artículo 3-16 y 3-20, respectivamente, “Trato aran-celario preferencial para los bienes clasificados en el Capítulo 62 del SA que incorporen materiales de los EUA” del Tratado, según se trate.

Acuerdos en vigor a partir del 15 de agosto (Secretaría de Economía, 15 de agosto).

7. Acuerdo por el que se dan a conocer los cupos para

importar a los Estados Unidos Mexicanos bienes textiles

clasificados en el Capítulo 62 del Sistema Armonizado,

originarios de las Repúblicas de El Salvador, Guatemala,

Honduras y Nicaragua

Los cupos para importar a México bienes textiles clasificados en el Capítulo 62 del SA, originarios de El Salvador, Guatemala, Honduras y Nicaragua, es de: 70,000,000 metros cuadrados.

La Dirección General de Comercio Exterior de la SE asignará el cupo mediante el mecanismo de asignación directa en la mo-dalidad de “Primero en tiempo, primero en derecho” y podrán solicitarlo las personas físicas o morales establecidas en México.

Los interesados podrán presentar en la ventanilla de aten-ción al público de la representación federal de la SE que les co-rresponda, las solicitudes de asignación y expedición de manera simultánea. Para ello deberá utilizar los formatos SE-03-011-1 “Solicitud de asignación de cupo” y SE-03-013-5 “Solicitud de certificados de cupo (obtenido por asignación directa)”.

El certificado de cupo es nominativo e intransferible y ten-drá vigencia máxima de 30 días a partir de su expedición, sin exceder del 31 de diciembre de cada año.

El Acuerdo entró en vigor el 15 de agosto de 2008 (Secre-taría de Economía, 19 de agosto).

8. Acuerdo por el que se establecen los lineamientos

para el otorgamiento de apoyos del Fondo para la Re-



conversión de Sectores Productivos ante la eliminación

de cuotas compensatorias de productos chinos de las

industrias textil, vestido, calzado y juguetes (Fondo Re-

conversión) para el ejercicio fiscal 2008

A través del Fondo para la Reconversión de Sectores Pro-ductivos las empresas del sector textil, vestido, calzado y ju-guetes recibirán subsidios de carácter temporal, con el objeto de que puedan incrementar su productividad y generación de empleos, ante la eminente eliminación de las cuotas compen-satorias a diversos originarios de China.

Los apoyos se otorgarán en las categorías de: mejora de los sistemas de gestión, proveeduría y comer-

cialización innovación y desarrollo tecnológico fortalecimiento de estrategias para acceder a mercados de

interés formación y desarrollo de capital humano

Los beneficiarios recibirán asesoría por parte de la Subse-cretaría de Industria y Comercio de la SE y los Organismos Promotores; así como apoyos del Fondo Reconversión.

Los interesados deberán suscribir el convenio de adhesión o contrato de prestación de servicios con el Organismo Promo-tor correspondiente (Secretaría de Economía, 22 de agosto).

Oficios, circulares y otros9. Aviso relativo a la conclusión de la suspensión del

procedimiento de revisión ante panel de la resolución

final de la investigación antidumping sobre las importa-

ciones de manzanas de mesa de las variedades red de-

licious y sus mutaciones y golden delicious, mercancía

clasificada en la fracción arancelaria 0808.10.01 de la

Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importa-

ción y de Exportación, originarias de los Estados Unidos

de América, independientemente del país de proceden-

cia, investigación cuya reposición se realizó en cumpli-

miento a la sentencia dictada el 28 de octubre de 2003

por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administra-

tiva del Primer Circuito, en el Toca R.A. 431/2003-5523,

relativo al Juicio de Amparo 1183/2002 promovido por

Northwest Fruit Exporters, con número de expediente

MEX-USA-2006-1904-02

La Sección Mexicana del Secretariado de los TLC, señala que el seis de agosto de 2008, el gobierno mexicano le dio a conocer la nueva composición del panel para la Revisión de

la Resolución Final de la Investigación Antidumping sobre dichas importaciones, que la suspensión del panel inició el tres de julio y se reactivó el siete de agosto de 2008, por lo tanto, los plazos originales del procedimiento se recalcularon (Secretaría de Economía, 15 de agosto).

10. Resolución por la que se da cumplimiento a la sen-

tencia de 24 de junio de 2008 emitida por la Prime-

ra Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de

Justicia Fiscal y Administrativa en el Juicio de Nulidad

24651/03-17-09-9/4/05-S1-02-01-QC, promovido por

Comercializadora de Frutas Finas Tarahumara, S.A. de

C.V., y otras, que da cumplimiento a la ejecutoria dic-

tada por el Juez Décimo Tercero de Distrito en Materia

Administrativa en el Distrito Federal del 16 de mayo de

2008, en el Juicio de Amparo 388/2008 promovido por

la Unión Agrícola Regional de Fruticultores del Estado

de Chihuahua, A.C

Se deja sin efectos la aclaración a la resolución por la que se da cumplimiento a la sentencia emitida por la Primera Sec-ción de la Sala Superior del TFJFA del 29 de marzo de 2005 en el juicio de nulidad (comercio exterior) 24651/03-17-09-9/4/05-S1-02-01 promovido por Comercializadora de Frutas Finas Ta-rahumara, S.A. de C.V. y otras, y a la diversa del 20 de marzo de 2007, en relación con la queja presentada por las mismas empresas, publicada en el mismo medio informativo el 21 de agosto de 2007 (Secretaría de Economía, 20 de agosto).

11. Resolución que establece las reglas de carácter ge-

neral relativas a la aplicación de las disposiciones en ma-

teria aduanera del Tratado de Libre Comercio entre los

Estados Unidos Mexicanos y la República de Costa Rica

Se publican las nuevas reglas que regirán en las operaciones realizadas al amparo del Tratado, las cuales contienen disposi-ciones de carácter uniforme para la interpretación del mismo en materia aduanera, entre ellas, los requisitos a cumplir para considerarse un bien originario de alguna de las partes a efec-to de que pueda aplicarse el beneficio arancelario; obligaciones y derechos de los importadores, exportadores y productores de bienes; así como procedimientos para verificar el origen.

Resolución en vigor a partir del pasado 27 de agosto, fecha en que abroga la Resolución publicada en el DOF el 14 de marzo de 1995 (Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 26 de agosto).


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M.R. Jurídico Fiscal · 2017-05-19 · constituirse empresas de clase mundial. El editor de comercio exterior pone en evidencia los inconvenientes que se presentan en la clasiﬁcación