Upload
wywrotka77
View
228
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
MSR nr 7
Citation preview
Rachunek przepływów
pieniężnych
MSR 7
KORZYŚCI Z INFORMACJI O PRZEPŁYWACH
PIENIĘŻNYCH
1. Informacje na temat struktury finansowej (łącznie z płynnością oraz wypłacalnością)
2. Informacje na temat zdolności do wywierania wpływu na wysokośd i okres wystąpienia przepływów pieniężnych
3. Informacje użyteczne przy ocenie zdolności jednostki do generowania środków pieniężnych i ekwiwalentów środków pieniężnych
4. Informacje umożliwiają ich użytkownikom opracowanie metod oceny i porównywania wartości bieżącej przyszłych przepływów pieniężnych występujących w różnych jednostkach.
KORZYŚCI Z INFORMACJI O PRZEPŁYWACH
PIENIĘŻNYCH
5. Informacje w ujęciu historycznym wykorzystuje się jako wskaźnik wysokości, okresu oraz pewności wystąpienia przyszłych przepływów pieniężnych.
6. Informacje są użyteczne dla celów sprawdzenia dokładności dokonywanych uprzednio ocen dotyczących przyszłych przepływów pieniężnych oraz analizy związków zachodzących między rentownością a przepływami pieniężnymi netto oraz skutków zmian cen.
DEFINICJE
Środki pieniężne składają się z gotówki w kasie oraz depozytów płatnych na żądanie.
Ekwiwalenty środków pieniężnych są krótkoterminowymi inwestycjami o dużej płynności, łatwo wymienialnymi naokreślone kwoty środków pieniężnych oraz narażonymi na nieznaczne ryzyko zmiany wartości.
Przepływy pieniężne są wpływami lub wypływami środków pieniężnych oraz ekwiwalentów środków pieniężnych.
DEFINICJE
Działalnośd operacyjna jest podstawowym rodzajem działalności powodującej powstawanie przychodów oraz każdym innym rodzajem działalności, która nie ma charakteru działalności inwestycyjnej i finansowej.
Działalnośd inwestycyjna jest działalnością polegającą na nabywaniu i sprzedaży aktywów trwałych oraz inwestycjikrótkoterminowych niezaliczonych do ekwiwalentów środków pieniężnych.
Działalnośd finansowa jest działalnością, w wyniku której zmianie ulega wysokośd i struktura wniesionego kapitałuwłasnego oraz zadłużenia jednostki
Działalność operacyjna
Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej stanowią główny wskaźnik określający stopieo, w jakim działalnośdoperacyjna jednostki generuje środki pieniężne wystarczające do1) spłaty pożyczek, 2) utrzymywania zdolności operacyjnej jednostki, 3) wypłaty dywidend 4) dokonywania nowych inwestycji, bez korzystania z
zewnętrznych źródeł finansowania.
Działalność operacyjna
Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej są zazwyczaj skutkiem transakcji i innych zdarzeo, które uwzględniasię przy ustalaniu zysku lub straty.
Działalność operacyjna
Przykłady – środki pieniężne otrzymane:a) z tytułu sprzedaży dóbr i świadczenia usług b) z tytułu tantiem, opłat, prowizji i innych przychodów c) od zakładów ubezpieczeo z tytułu składek i odszkodowao,
rent i innych świadczeo ubezpieczeniowychd) jako zwroty podatku dochodowego, chyba że w wyraźny
sposób można je połączyd z działalnością finansową bądź inwestycyjną
e) z tytułu umów (dotyczących instrumentów finansowych będących w posiadaniu jednostki z przeznaczeniem handlowym).
Działalność operacyjna
Przykłady – środki pieniężne zapłacone:a) na rzecz dostawców dóbr i usługb) na rzecz i w imieniu pracownikówc) z tytułu podatku dochodowego lub zwroty podatku
dochodowego, chyba że w wyraźny sposób można je połączyd z działalnością finansową bądź inwestycyjną
d) z tytułu umów (dotyczących instrumentów finansowych będących w posiadaniu jednostki z przeznaczeniem handlowym).
Działalność operacyjna
1) Sprzedaż urządzenia technicznego może powodowad powstanie zysku lub straty, ale przepływy pieniężne są przepływami z działalności inwestycyjnej
2) Przepływy pieniężne powstałe w wyniku zakupu i sprzedaży handlowych papierów wartościowych zalicza się do działalności operacyjnej.
3) Zaliczki gotówkowe oraz pożyczki udzielane przez instytucje finansowe zazwyczaj zalicza się do działalności operacyjnej tych instytucji.
Działalność inwestycyjna
Przepływy pieniężne z działalności inwestycyjnej wskazują na zakres poniesionych nakładów mających służyd generowaniu przychodu oraz przepływów pieniężnych w przyszłości.
Działalność inwestycyjna
Przykłady - środki pieniężne zapłacone:a) w celu nabycia rzeczowych aktywów trwałych, wartości
niematerialnych oraz innych aktywów trwałych. b) w celu nabycia instrumentów kapitałowych lub instrumentów
dłużnych innej jednostki oraz udziałów we wspólnych przedsięwzięciach
c) jako zaliczki wpłacane i pożyczki udzielane stronom trzecim d) z tytułu umów terminowych typu futures, forward, umów
dotyczących opcji oraz umów zamiany typu swap, chyba że umowy są w posiadaniu jednostki z przeznaczeniem handlowym lub wówczas, gdy zapłacone środki pieniężne zostały zaliczone do działalności finansowej
Działalność inwestycyjna
Przykłady – środki pieniężne otrzymane:a) ze sprzedaży rzeczowych aktywów trwałych, wartości
niematerialnych oraz innych aktywów trwałychb) ze sprzedaży instrumentów kapitałowych lub instrumentów
dłużnych innej jednostki oraz udziałów we wspólnych przedsięwzięciach
c) ze spłat zaliczek oraz pożyczek udzielonych stronom trzecim d) z tytułu umów terminowych typu futures, forward, umów
dotyczących opcji oraz umów zamiany typu swap, chyba że umowy są w posiadaniu jednostki z przeznaczeniem handlowym lub wówczas, gdy otrzymane środki pieniężne zaliczone zostały do działalności finansowej.
Działalność finansowa
Informacja na temat przepływów pieniężnych z działalności finansowej jest szczególnie użyteczna przy prognozowaniu roszczeo do przyszłych przepływów pieniężnych, wysuwanych przez podmioty wnoszące kapitał do jednostki.
Działalność finansowa
a) wpływy pieniężne z emisji akcji lub innych instrumentów kapitałowychb) środki pieniężne zapłacone na rzecz właścicieli z tytułu nabycia lub spłaty udziałów w jednostcec) wpływy środków pieniężnych z tytułu emisji obligacji, udzielenia kredytów, emisji weksli, bonów, pożyczek hipotecznych oraz innych krótkoterminowych i długoterminowych pożyczekd) pieniężne spłaty pożyczonych kwote) środki pieniężne zapłacone przez leasingobiorcę celem zmniejszenia nieuregulowanych zobowiązao wynikających z leasingu finansowego.
SPRAWOZDAWCZOŚĆ DOTYCZĄCA PRZEPŁYWÓW
PIENIĘŻNYCH Z DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ
Metoda bezpośrednia, za pomocą której ujawniane są główne kategorie otrzymanych i zapłaconych środków pieniężnych brutto
Metoda pośrednia - zysk lub stratę koryguje się o:1. skutki transakcji mających bezgotówkowy charakter,2. czynne i bierne rozliczenia międzyokresowe 3. pozycje przychodowe i kosztowe związane z przepływami
pieniężnymi z działalności inwestycyjnej lub finansowej
METODA BEZPOŚREDNIA
Metoda bezpośrednia jest zalecana, ponieważ dostarcza informacji, które mogą byd użyteczne przy szacowaniu przyszłych przepływów pieniężnych, co nie jest możliwe w przypadku metody pośredniej
METODA POŚREDNIA
Przepływy pieniężne netto z tytułu działalności operacyjnejustala się poprzez skorygowanie zysku lub straty o skutki:a) zmiany stanu zapasów oraz należności i zobowiązao
związanych z działalnością operacyjną w danym okresieb) zmian pozycji bezgotówkowych, takich jak amortyzacja,
rezerwy, podatek odroczony, niezrealizowane zyski istraty z tytułu różnic kursowych, niepodzielone zyskijednostek stowarzyszonych, udziały mniejszości
c) zmian innych pozycji, w przypadku których skutkamipieniężnymi są przepływy pieniężne z działalnościfinansowej lub inwestycyjnej.
METODA POŚREDNIA
Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej możnazaprezentowad zgodnie z metodą pośrednią poprzezwykazanie1. przychodów i kosztów ujętych w rachunku zysków i strat2. zmian stanu zapasów oraz należności i zobowiązao
związanych z działalnością operacyjną w danym okresie.
SPRAWOZDAWCZOŚĆ DOTYCZĄCA PRZEPŁYWÓW
PIENIĘŻNYCH Z DZIAŁALNOŚCI INWESTYCYJNEJ
I FINANSOWEJ
Oddzielnie główne kategorie otrzymanych i zapłaconych środków pieniężnych brutto, powstałych w wyniku działalności inwestycyjnej i finansowej, chyba że przepływy pieniężne są, zgodnie z możliwościami zawartymi w MSR7, wykazane w kwotach netto.
SPRAWOZDAWCZOŚĆ DOTYCZĄCA PRZEPŁYWÓW
PIENIĘŻNYCH W KWOTACH NETTO
W kwotach netto można wykazad:a) otrzymane i zapłacone w imieniu klientów środki pieniężne, jeżeli przepływy pieniężne odzwierciedlajądziałalnośd prowadzoną przez klienta, a nie działalnośd jednostkib) otrzymane i zapłacone środki pieniężne z tytułu pozycji, w przypadku których obrót jest szybki, kwoty sąznaczne, zaś termin płatności krótki.
SPRAWOZDAWCZOŚĆ DOTYCZĄCA PRZEPŁYWÓW
PIENIĘŻNYCH W KWOTACH NETTO
Przykładya) akcept i spłata depozytów bankowych płatnych na
żądanieb) środki będące własnością klientów, znajdujące się w
jednostce inwestycyjnejc) czynsze pobierane w imieniu właścicieli nieruchomości i
przekazywane na ich rzeczd) zaliczki na konto oraz spłaty kwot podstawowych
dotyczących posiadaczy kart kredytowych
SPRAWOZDAWCZOŚĆ DOTYCZĄCA PRZEPŁYWÓW
PIENIĘŻNYCH W KWOTACH NETTO
Instytucje finansowe mogą wykazywad w kwotach netto:a) otrzymane i zapłacone środki pieniężne z tytułu akceptu i
spłaty depozytów o określonym terminie wymagalnościb) ulokowanie depozytów w innych instytucjach
finansowych i wycofanie depozytów z innych instytucji finansowych
c) wpłacone zaliczki oraz udzielone pożyczki gotówkowe klientom, oraz spłata (zwrot) tychże zaliczek i pożyczek
PRZEPŁYWY PIENIĘŻNE W WALUTACH
OBCYCH
Przepływy pieniężne powstające w wyniku transakcji dokonywanych w walutach obcych księguje się w waluciefunkcjonalnej jednostki, przy zastosowaniu kursu wymiany waluty obcej na walutę funkcjonalną z dnia zrealizowania przepływów pieniężnych.
PRZEPŁYWY PIENIĘŻNE W WALUTACH
OBCYCH
Niezrealizowane zyski i straty z tytułu różnic kursowych nie stanowią przepływów pieniężnych.
Skutki zmian kursów wymiany, które dotyczą środków pieniężnych i ekwiwalentów środków pieniężnych posiadanych przez jednostkę lub przypadających do zapłaty w walucie obcej, wykazuje się w rachunku przepływów pieniężnych w celu uzgodnienia kwot środków pieniężnych i ekwiwalentów środków pieniężnych na koniec i na początekokresu.
ODSETKI I DYWIDENDY
Przepływy pieniężne z tytułu odsetek i dywidend otrzymanych i wypłaconych ujawnia się odrębnie. Zalicza się je w sposób ciągły w kolejnych okresach do działalności operacyjnej, inwestycyjnej lub finansowej.
Całkowitą kwotę odsetek zapłaconych w ciągu okresu ujawnia się w rachunku przepływów pieniężnych, niezależnieod tego, czy została ujęta jako koszt w rachunku zysków i strat, czy też była aktywowana zgodnie z dopuszczonympodejściem alternatywnym zawartym w MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego.
ODSETKI I DYWIDENDY
Wypłacone dywidendy można zaliczyd do 1. przepływów pieniężnych z działalności finansowej,
ponieważ stanowią one koszt uzyskania środków finansowych,
2. Komponentów przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej, co pomogłoby użytkownikom w określeniu zdolności jednostki do wypłacania dywidend ze środków pieniężnych z działalności operacyjnej.
PODATEK DOCHODOWY
Przepływy pieniężne z tytułu podatku dochodowego ujawnia się odrębnie i zalicza się do przepływów pieniężnychz działalności operacyjnej, chyba że można je powiązad z działalnością finansową i inwestycyjną.
TRANSAKCJE BEZGOTÓWKOWE
Transakcje inwestycyjne i finansowe, które nie wymagają posługiwania się środkami pieniężnymi lub ekwiwalentamiśrodków pieniężnych, wyklucza się z rachunku przepływów pieniężnych.
TRANSAKCJE BEZGOTÓWKOWE
Przykładami operacji bezgotówkowych są:
a) nabycie aktywów w drodze przejęcia bezpośredniopowiązanych z nimi zobowiązao lub za pomocą leasingufinansowego
b) przejęcie jednostki za pomocą emisji akcjic) konwersja długów na akcje.
KOMPONENTY ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH I
EKWIWALENTÓW ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH
Jednostka:1. ujawnia komponenty środków pieniężnych i
ekwiwalentów środków pieniężnych 2. prezentuje uzgodnienie kwot zawartych w rachunku
przepływów pieniężnych z odpowiadającymi im pozycjami wykazanymi w bilansie
UJAWNIANIE INNYCH INFORMACJI
1. Wielkośd znaczących sald środków pieniężnych i ekwiwalentów środków pieniężnych będących w posiadaniu jednostki, które nie mogą byd wykorzystane przez grupę kapitałową.
2. Wielkośd niewykorzystanych jeszcze limitów kredytów i pożyczek, które mogą byd dostępne w przyszłej działalności operacyjnej oraz w celu regulowania zobowiązao umownych, z zaznaczeniem ograniczeo w korzystaniu z tych kredytów i pożyczek
UJAWNIANIE INNYCH INFORMACJI
3. Łączna suma przepływów z poszczególnych działalności związanych z udziałami we wspólnym przedsięwzięciu, które wykazuje się zgodnie z metodą proporcjonalnej konsolidacji
4. Łączna suma przepływów wskazujących na wzrost zdolności operacyjnej, przedstawionej oddzielnie od sumy przepływów niezbędnych w celu utrzymania dotychczasowej zdolności operacyjnej
5. Suma przepływów z poszczególnych działalności w ramach wszystkich wykazywanych w sprawozdaniu segmentów sprawozdawczych