N 2722 ______

ASSEMBLE NATIONALE CONSTITUTION DU 4 OCTOBRE 1958

QUATORZIME LGISLATURE

Enregistr la Prsidence de lAssemble nationale le 15 avril 2015.

RAPPORT DINFORMATION

DPOS

en application de larticle 145 du Rglement

PAR LA COMMISSION DES FINANCES, DE LCONOMIE GNRALE ET DU CONTRLE BUDGTAIRE

en conclusion des travaux dune mission dinformation sur la fiscalit agricole

ET PRSENT PAR

M. FRANOIS ANDR, Rapporteur

La mission dinformation est compose de : M. Marc Le Fur, prsident, M. Franois Andr, rapporteur, M. Jean-Marie Beffara, M. Charles de Courson, Mme Marie-Christine Dalloz, M. Alain Faur, Mme Valrie Rabault, Mme Vronique Louwagie, M. Michel Vergnier.

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SOMMAIRE

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Pages

SYNTHSE DU RAPPORT ........................................................................................ 9

INTRODUCTION ......................................................................................................... 11

PREMIRE PARTIE : LES SPCIFICITS DE LA FISCALIT AGRICOLE .................................................................................................................... 15 I. PANORAMA DE LA FISCALIT AGRICOLE ........................................................ 17

A. LIMPOSITION DU BNFICE ............................................................................ 17

1. Le forfait collectif ................................................................................................. 18

2. Le rgime rel dimposition .................................................................................. 20

3. Les adaptations de la fiscalit pour les groupements limpt sur le revenu ....... 24

a. Le principe de transparence applicable aux GAEC ............................................. 24

b. LEARL ne favorise pas les regroupements ....................................................... 24

B. LA TVA AGRICOLE ............................................................................................... 25

1. Le rgime simplifi de lagriculture (RSA) .......................................................... 25

2. Rgime du remboursement forfaitaire .................................................................. 26

C. LA FISCALIT DIRECTE LOCALE .................................................................... 27

II. DES SPCIFICITS FONDES SUR DES RAISONS OBJECTIVES .............. 27

A. LINTENSIT CAPITALISTIQUE DE LACTIVIT AGRICOLE ...................... 28

B. LA VARIABILIT DU REVENU AGRICOLE ...................................................... 30

C. LA PLURIACTIVIT DU MONDE AGRICOLE .................................................. 32

D. LMERGENCE DUNE AGRICULTURE DE GROUPE ................................. 33

III. QUEL DEVENIR POUR LE FORFAIT COLLECTIF ? ........................................ 34

DEUXIME PARTIE : MIEUX PRPARER LAVENIR DU MONDE AGRICOLE .................................................................................................................... 41 I. FACILITER LES INSTALLATIONS ET LES TRANSMISSIONS

DEXPLOITATIONS ................................................................................................... 41

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A. LES AIDES LINSTALLATION POUR LES JEUNES AGRICULTEURS ... 41

1. Les aides non fiscales aux jeunes agriculteurs ...................................................... 42

a. Des aides conditionnes ..................................................................................... 42

b. Des dispositifs complets .................................................................................... 43

i. La dotation dinstallation (DJA) prvue aux articles R. 343-9 R. 343-12 du code rural et de la pche maritime ............................................................................. 43

ii. Les prts taux rduits et bonifis prvus par les articles R. 343-13 R. 343-16 du code rural et de la pche maritime ...................................................................... 44

2. Les aides fiscales et sociales aux jeunes agriculteurs ........................................... 44

a. Labattement fiscal pendant cinq ans .................................................................. 44

i. Les conditions pour bnficier de labattement ....................................................... 44

ii. Les modalits du dispositif ................................................................................. 44

b. Le dgrvement de la taxe foncire sur les proprits non bties ........................ 45

c. Lexonration partielle et temporaire des cotisations sociales ............................. 45

3. Un systme performant qui ne ncessite pas dvolutions court terme ............. 45

B. RDUIRE LE COT DE LA TRANSMISSION AGRICOLE : DES DISPOSITIFS NOMBREUX ET INCITATIFS ................................................... 46

1. Les mcanismes fiscaux lis la transmission ..................................................... 46

a. Le pacte Dutreil applicable au secteur agricole pour les transmissions titre gratuit ............................................................................................................... 46

b. Le rgime particulier des ventes dimmeubles ruraux (article 1594 F quinquies D et E du CGI) .................................................................................................. 47

c. Le salaire diffr ................................................................................................ 49

2. Les dispositifs fiscaux lis au foncier : les exonrations lies aux baux ruraux long terme et les groupements fonciers agricoles (GFA) ..................................... 49

a. Des outils efficaces pour rduire linvestissement en foncier lors de linstallation ...................................................................................................... 50

b. Des outils encourags par la fiscalit .................................................................. 50

c. Un rgime satisfaisant en ltat actuel du droit ................................................... 51

3. Les autres dispositifs permettant dattnuer le cot de la transmission de lexploitation agricole (dispositions de droit commun) ....................................... 51

a. Le dmembrement de proprit .......................................................................... 51

b. Ltalement du paiement des droits dus lors de la transmission .......................... 51

c. La dductibilit des droits .................................................................................. 52

II. ACCOMPAGNER LMERGENCE DUNE AGRICULTURE DE GROUPE .... 52

A. RENFORCER LE PRINCIPE DE TRANSPARENCE DU GAEC ................... 52

1. La transparence des GAEC est limite ................................................................. 52

a. Une transparence souvent imparfaite .................................................................. 53

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b. Labsence de transparence du GAEC pour le rgime de pluriactivit et le crdit dimpt cong ................................................................................................... 54

2. tendre le principe de transparence du GAEC jusqu quatre associs ............... 57

a. Rehausser le seuil spcifique dassujettissement au rel pour les GAEC ............. 57

b. GAEC et crdits dimpt ................................................................................... 57

B. TUDIER LA PISTE DUN IS AGRICOLE ......................................................... 58

TROISIME PARTIE : MIEUX MATRISER LA GESTION DES RISQUES ET LIMPACT DE LA VOLATILIT DES REVENUS .............. 61 I. LA DDUCTION POUR ALEAS (DPA) : UN INSTRUMENT FISCAL PEU

INCITATIF .................................................................................................................... 63

A. DPA : UN DISPOSITIF ENCADR ..................................................................... 63

1. Les conditions pour bnficier de la DPA ............................................................ 63

2. Les conditions dutilisation de la DPA ................................................................. 64

a. Les alas concerns par lutilisation de la DPA .................................................. 64

b. Le dlai de rintgration de dductions pratiques.............................................. 65

c. Les conditions de rintgration de la dduction au rsultat imposable : ............... 66

3. Les pistes dvolution du dispositif ...................................................................... 68

a. Faciliter les conditions dentre dans la DPA ..................................................... 68

b. Assouplir les modalits dutilisation de la DPA.................................................. 68

c. Assouplir le dlai de rintgration des sommes utilises compter de la survenance de lala .......................................................................................... 69

B. LARTICULATION ENTRE LA DDUCTION POUR INVESTISSEMENT ET LA DDUCTION POUR ALAS ................................................................... 70

1. La dduction pour investissement : un dispositif attractif mais potentiellement gnrateur dabus ................................................................................................. 70

a. Les conditions pour bnficier de la DPI : ............................................