N CC CPT - ciss.es · Contabilidad en colores pretende, de forma rigurosa, fa- cilitar el acceso directo a aspectos contables muy concretos, sin necesidad de seguir un proceso más

Contenido actualizado a junio de 2009

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Contabilidad para todos. Contabilidad en colores

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Primera edición: Agosto 2009

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I.S.B.N. : 978-84-8235-867-3

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Compone: Wolters Kluwer España, S.A.

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© CISS Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 3

INTRODUCCIÓN

Contabilidad para todos. Contabilidad en colores ha sido concebida como instru-mento de consulta para sectores muy diversos que, de una u otra manera, tienen rela-ción con el mundo empresarial.

Dentro de la propia empresa puede interesar a los responsables de áreas ajenas a la fi nanciera conocer el contenido, el signifi cado y el alcance de términos o conceptos contables y también el proceso de formación de ciertas magnitudes.

Determinados profesionales, en especial los de la vertiente jurídica o económica, pueden precisar en ciertos casos conocer el contenido de dichos términos o magnitu-des. Y también estudiantes de materias conexas al Derecho mercantil-contable pueden encontrar apoyo en su esfuerzo, consiguiendo una mejor comprensión de conceptos y términos contables básicos.

Contabilidad para todos. Contabilidad en colores pretende, de forma rigurosa, fa-cilitar el acceso directo a aspectos contables muy concretos, sin necesidad de seguir un proceso más o menos largo de aprendizaje, lo que queda para manuales al uso.

La obra se confi gura en un total de 99 diagramas que abarcan las áreas fundamenta-les del quehacer contable: la Contabilidad fi nanciera, el análisis de balances y la Conta-bilidad de gestión, en la que se incluye la denominada Analítica o de Costes.

Por medio de un completo índice de conceptos se puede acceder directamente al diagrama que analiza el proceso contable en el que el concepto buscado se inserta.

Cada diagrama describe un proceso completo, y todos y cada uno de los que in-tegran la obra defi nen sus componentes mediante una distinción en colores, constante en todos los procesos: el color azul para los activos (bienes y derechos) y el rojo para el pasivo (deudas y obligaciones); el color verde para los ingresos y el amarillo para los gastos; para el patrimonio neto, el gris. En ocasiones, dentro de un color aparece una zona rayada que indica una especifi cidad; la zona rayada constituye un componente de la categoría del respectivo color, pero lo es como cuenta complementaria (tal es el caso de las amortizaciones) o como partida cuyo destino es su integración en el patrimonio neto, aunque momentáneamente se mantenga separada para una mejor comprensión de su origen y destino. Los textos expositivos se reducen al mínimo dando prevalencia a las imágenes y a los colores.

Todos los conceptos y procesos contables descritos en la presente obra responden al contenido del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.




SUMARIO

Pág.

Introducción .............................................................................................. 3Índice de diagramas ................................................................................... 5Índice de conceptos ................................................................................... 9Diagramas ................................................................................................. 25

ÍNDICE DE DIAGRAMAS

CONTABILIDAD FINANCIERA

1. Balance de la empresa1. El balance de la empresa ....................................................................... 292. El equilibrio formal del balance ............................................................. 372. Operativa contable de la actividad empresarial3. La realización del objeto social. Compras y ventas ................................ 434. “Rappels” por compras .......................................................................... 475. “Rappels” sobre ventas .......................................................................... 516. Descuentos por pronto pago .................................................................. 537. Devoluciones de compras y ventas ........................................................ 578. Operaciones con envases y embalajes ................................................... 619. Valoración de existencias fi nales. Método FIFO ..................................... 6510. Valoración de existencias fi nales. Método PMP .................................... 6711. Deterioro de valor de las existencias .................................................... 7112. Compras de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro).

Con pago en el propio ejercicio ........................................................... 7713. Ventas de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro). Con

cobro en el propio ejercicio ................................................................. 8114. Compras de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro).

Con pago en ejercicios posteriores ....................................................... 8515. Ventas de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro). Con

cobro en ejercicios posteriores ............................................................. 8916. Aceptación y descuento de efectos comerciales atendidos a su venci-

miento ................................................................................................. 9317. Operaciones de factoring ..................................................................... 9918. Deterioro de valor de créditos comerciales .......................................... 10319. Amortización del inmovilizado e inversiones inmobiliarias .................. 10720. Inmovilizado. Enajenación con resultado positivo ................................ 11121. Inmovilizado. Enajenación con resultado negativo ............................... 11322. Deterioro de valor del inmovilizado .................................................... 11523. Activación de gastos ............................................................................ 11724. Activación de gastos y equilibrio patrimonial ....................................... 11925. Permuta de inmovilizado (I). Valor razonable superior ......................... 121



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Pág.

26. Permuta de inmovilizado (II). Valor razonable inferior .......................... 12527. Permuta de inmovilizado (III). Complemento dinerario ........................ 12928. Permuta de inmovilizado (IV). Límite: valor razonable ......................... 13329. Arrendamiento fi nanciero (I). Leasing ................................................... 13730. Arrendamiento fi nanciero (II). Venta con arrendamiento fi nanciero pos-

terior (lease back) ................................................................................. 14331. Arrendamiento operativo ..................................................................... 15132. Subvenciones de capital para inmovilizado material no amortizable ... 15333. Subvenciones de capital para inmovilizado material amortizable ........ 15534. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación ......................... 15935. Activos fi nancieros (I). Tipos ................................................................. 16136. Activos fi nancieros (II). Mantenidos hasta el vencimiento ..................... 16337. Activos fi nancieros (III). Inversiones en el patrimonio de empresas del

grupo, multigrupo y asociadas ............................................................. 16738. Activos fi nancieros (IV). A coste amortizado (préstamos y partidas a

cobrar) ................................................................................................. 17139. Activos fi nancieros (V). Mantenidos para negociar ............................... 17540. Deudas no comerciales ........................................................................ 17741. Créditos no comerciales ....................................................................... 18142. Ajustes por periodifi cación: gastos ....................................................... 18343. Ajustes por periodifi cación: ingresos .................................................... 18744. Provisiones (I). Provisión para otras responsabilidades ......................... 19345. Provisiones (II). Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilita-

ción del inmovilizado .......................................................................... 19546. Provisiones (III). Provisión para actuaciones medioambientales............ 20147. Provisiones (IV). Provisión para impuestos ........................................... 20748. Fianzas recibidas a corto plazo ............................................................ 21149. Fianzas recibidas a largo plazo ............................................................ 21350. Fianzas constituidas a corto plazo ........................................................ 21751. Fianzas constituidas a largo plazo ........................................................ 2193. Operaciones societarias52. Ampliación de capital (I). Aportaciones a sociedad que no tiene cons-

tituidas reservas .................................................................................... 22553. Ampliación de capital (II). Aportaciones dinerarias a sociedad que tie-

ne constituidas reservas y exigencia de prima de emisión .................... 22754. Ampliación de capital (III). Entrega de acciones liberadas al 100% con

cargo a reservas ................................................................................... 22955. Reducción de capital (I). Por devolución de aportaciones .................... 23156. Reducción de capital (II). Por condonación de dividendos pasivos ....... 23357. Reducción de capital (III). Acciones totalmente desembolsadas y accio-

nes con desembolso pendiente. Devolución y condonación ................ 23558. Reducción de capital (IV). Por disminución del haber social ................ 23759. Aportaciones no dinerarias (I). Valor contable de lo aportado inferior al

valor razonable de la participación reconocida .................................... 239




Pág.

60. Aportaciones no dinerarias (II). Valor contable de lo aportado superior al valor razonable de la participación reconocida ................................ 241

61. Acciones propias (I). Adquisición de acciones para formación de auto-cartera.................................................................................................. 245

62. Acciones propias (II). Enajenación de la autocartera con pérdida ......... 24763. Acciones propias (III). Enajenación de la autocartera con benefi cio ..... 24964. Valor teórico del derecho de suscripción (I). Ampliación de capital, a la

par ....................................................................................................... 25165. Valor teórico del derecho de suscripción (II). Ampliación de capital, al

valor teórico ......................................................................................... 2534. Resultado de la empresa66. El resultado de la empresa ................................................................... 25767. Distribución del resultado .................................................................... 25968. Aplicación del resultado. Limitaciones legales: compensación de

pérdidas .............................................................................................. 26369. Aplicación del resultado. Limitaciones legales: gastos de investigación

y desarrollo .......................................................................................... 2655. Impuesto sobre Benefi cios70. Ingresos y gastos: imputación temporal, contable y fi scal ..................... 26971. Impuesto sobre Benefi cios. Anticipación de impuesto .......................... 27372. Impuesto sobre Benefi cios. Diferimiento de impuesto .......................... 2776. Impuesto sobre el Valor Añadido73. IVA (I).Operativa del Impuesto ............................................................. 28174. IVA (II). Activo corriente. Ajuste negativo de prorrata ........................... 28375. IVA (III). Activo corriente. Ajuste positivo de prorrata ........................... 28576. IVA (IV). Activo no corriente. Prorrata a regularizar en 5 años .............. 28777. IVA (V). Activo no corriente. Prorrata a regularizar en 10 años ............. 2917. Cuentas Plan General de Contabilidad (PGC) y PGC PYMES78. Comparativa PGC y PGC PYMES ......................................................... 29779. Las cuentas del PGC y PGC PYMES. En el balance .............................. 30180. Las cuentas del PGC y PGC PYMES. En la determinación del resultado . 309

ANÁLISIS DE BALANCE Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN

81. Cálculo del capital corriente necesario ................................................ 31582. Valor añadido generado por la empresa: su distribución ...................... 31783. Coste industrial de la producción (I). Sin producción inicial en curso .. 31984. Coste industrial de la producción (II). Con producción inicial en curso 32185. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (I).

Producción iniciada y terminada ......................................................... 32386. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (II).

Existencia fi nal de productos en curso ................................................. 32587. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (III).

Existencia inicial y fi nal de productos en curso .................................... 327



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Pág.

88. Coste unitario de producción (I). Pérdidas en materias primas (mermas) ... 32989. Coste unitario de producción (II). Unidades defectuosas ...................... 33190. Coste unitario de producción (III). Desviación de calidad. Rechazos ... 33391. Coste industrial de las ventas ............................................................... 33592. Umbral de rentabilidad. Punto muerto ................................................. 33793. Márgenes y benefi cio ........................................................................... 33994. Período de maduración ........................................................................ 34195. La subactividad. ................................................................................... 34596. Política de dividendo. Pay out .............................................................. 34997. Ratios bursátiles. Price-earning ratio (PER) ............................................ 35198. Capital social. Desdoblamiento de acciones (split) ............................... 35399. Rentabilidad fi nanciera. Apalancamiento fi nanciero (leverage) ............ 355



ÍNDICE DE CONCEPTOS

Diagrama

Acción, valor teórico ............................................................................. 64, 65

Acciones liberadas ....................................................................................... 54

Acciones propias

enajenación con

benefi cio .......................................................................................... 63

pérdida ............................................................................................. 62

formación de autocartera ....................................................................... 61

Acreedores

y deudores por operaciones comerciales, cuentas del PGC ................... 79

por arrendamiento fi nanciero .......................................................... 29, 30

Activación de gastos en inmovilizado .............................................. 23, 24, 81

Activo corriente

cuentas del PGC .................................................................................... 79

regla de prorrata IVA........................................................................ 74, 75

Activo no corriente

cuentas del PGC .................................................................................... 79

regla de prorrata IVA........................................................................ 76, 77

Activos

a coste amortizado, activos fi nancieros .................................................. 35

disponibles para la venta, activos fi nancieros ........................................ 35

fi nancieros

a coste amortizado ........................................................................... 38

inversiones en empresas grupo, multigrupo y asociadas ................... 37

inversiones mantenidas hasta el vencimiento .................................... 36

mantenidos para negociar ................................................................. 39

tipos ................................................................................................. 35

por diferencias temporarias deducibles .................................................. 71

Actuaciones medioambientales, provisión ................................................... 46

Ajustes

en el resultado contable ........................................................................ 70



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por periodifi cación

de gastos ........................................................................................... 42

de ingresos ....................................................................................... 43

Amortización ............................................................................................... 19

Ampliación de capital

a la par, derecho de suscripción ............................................................ 6 4

aportaciones no dinerarias ............................................................... 59, 60

con prima de emisión ............................................................................ 65

concepto ................................................................................... 52, 53, 54

Anticipación de impuesto, Impuesto sobre Benefi cios .................................. 71

Apalancamiento, rentabilidad fi nanciera ...................................................... 99

Aplicación del resultado limitaciones legales ......................................... 68, 69

Aportaciones

dinerarias a sociedad

con reservas ...................................................................................... 53

sin reservas ....................................................................................... 52

no dinerarias.................................................................................... 59, 60

Arrendamiento

fi nanciero ........................................................................................ 29, 30

operativo ............................................................................................... 31

y cánones .............................................................................................. 31

Aumento de patrimonio neto, benefi cio ......................................................... 1

Autocartera

enajenación

con benefi cio .................................................................................... 63

con pérdida ...................................................................................... 62

formación .............................................................................................. 61

Balance

concepto ................................................................................................. 1

cuentas del PGC .................................................................................... 79

equilibrio formal .................................................................................. 1, 2

Diagrama




Diagrama

Base imponible ............................................................................................ 70

Benefi cio

aumento de patrimonio neto ................................................................... 1

del ejercicio............................................................................................. 1

neto ................................................................................................. 91, 93

por venta de existencias........................................................................... 1

Capacidad productiva .................................................................................. 95

Capital

ampliación ................................................................................ 52, 53, 54

corriente, necesario ............................................................................... 81

en empresa

con forma societaria ........................................................................... 1

individual ........................................................................................... 1

reducción ........................................................................................ 55, 56

Split ....................................................................................................... 98

Cargas, fi jas y variables ................................................................................ 92

Clases de activos fi nancieros ........................................................................ 35

Clientes

de dudoso cobro ................................................................................... 18

devoluciones ventas por .......................................................................... 7

en moneda extranjera ...................................................................... 13, 15

operaciones de factoring ........................................................................ 17

período de maduración ......................................................................... 94

Cobro de créditos dudosos ........................................................................... 18

Comparativa PGC y PGC PYMES ................................................................. 78

Compensación

de défi cits empresariales ........................................................................ 34

de pérdidas ............................................................................................ 68

Complemento dinerario, permuta de inmovilizado ...................................... 27

Compras

con envases y embalajes .......................................................................... 8



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Diagrama

de materias primas ................................................................................ 94

de mercaderías en moneda extranjera ............................................. 12, 14

descuentos por pronto pago .................................................................... 6

devoluciones ........................................................................................... 7

“rappels” ................................................................................................. 4

y ventas, fl ujos y resultado ....................................................................... 3

Condonación, de aportaciones pendientes, reducción de capital ................. 57

Consumos .................................................................................. 81, 83, 84, 94

Contratos de venta en fi rme ......................................................................... 11

Coste

amortizado, activos fi nancieros ............................................................. 38

de las ventas, métodos de valoración ................................................. 9, 10

de producción de productos terminados ................................................ 11

de productos vendidos........................................................................... 94

industrial

de fabricación ............................................................................. 81, 94

de las ventas ................................................................... 83, 84, 91, 93

de producción .................................................... 83, 84, 85, 86, 87, 95

unitario de producción

desviación en calidad ....................................................................... 90

pérdidas en materias primas ............................................................. 88

unidades defectuosas ........................................................................ 89

Costes

comerciales ........................................................................................... 93

completos .............................................................................................. 95

de fabricación ....................................................................................... 92

pendientes de incorporar .................................................................. 11

de mano de obra ............................................................................. 83, 84

directos ............................................................................... 85, 86, 87, 95

fi jos ................................................................................................. 92, 95

fi nancieros ............................................................................................. 93




Diagrama

incurridos .............................................................................................. 92

indirectos .................................................................................. 85, 86, 87

variables ................................................................................................ 92

Créditos comerciales

deterioro de valor .................................................................................. 18


no comerciales ...................................................................................... 41

Cuenta de Pérdidas y Ganancias, en el PGC ................................................ 80

Cuentas anuales ........................................................................................... 78

Cuentas del PGC

en el balance ......................................................................................... 79

en la determinación del resultado .......................................................... 80

Cuentas fi nancieras, cuentas del PGC .......................................................... 79

Deducción fi scal de gastos ........................................................................... 70

Depreciación

Inmovilizado ......................................................................................... 33

amortización .................................................................................... 19

Derecho de suscripción

adquisición ............................................................................................ 64

valor teórico .................................................................................... 64, 65

Descuento

de efectos comerciales........................................................................... 16

por pronto pago ....................................................................................... 6

Desdoblamiento de acciones, split ............................................................... 98

Desembolso

no exigido ....................................................................................... 53, 56

de acciones ........................................................................................... 52

Desmantelamiento del inmovilizado, provisión ........................................... 45

Desviación en calidad, coste unitario de producción ................................... 90

Deterioro de valor

créditos comerciales .............................................................................. 18



14 © CISS

Diagrama

existencias ............................................................................................. 11

inmovilizado y reversión ....................................................................... 22

Determinación del resultado, en el PGC ...................................................... 80

Deudas

no comerciales ...................................................................................... 40

por operaciones de factoring ................................................................. 17

transformables en subvenciones ...................................................... 32, 33

Deudores, por efectos comerciales descontados .......................................... 16

Devengo, principio del ................................................................................ 70

Devolución

de aportaciones ..................................................................................... 55

reducción de capital ......................................................................... 57

de compras y ventas ................................................................................ 7

de fi anzas

corto plazo ....................................................................................... 48

largo plazo ....................................................................................... 49

envases y embalajes ................................................................................ 8

Diferencia temporaria

negativa ................................................................................................. 72

positiva .................................................................................................. 71

Diferimiento de impuesto, Impuesto sobre Benefi cios .................................. 72

Disminución

de patrimonio neto pérdidas .................................................................... 1

del haber social, reducción de capital ................................................... 58

Distribución

del resultado .............................................................................. 67, 68, 69

del valor añadido generado por la empresa ........................................... 82

Dividendos

a cuenta ................................................................................................ 67

a pagar .................................................................................................. 67

pasivos, condonación ............................................................................ 56




Diagrama

Donaciones, subvenciones, legados, a la explotación .................................. 34

Dotación provisión

para otras responsabilidades .................................................................. 44

para impuestos ...................................................................................... 47

por actuaciones medioambientales ........................................................ 46

por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ............ 45

Efectos comerciales ...................................................................................... 16

Embalajes, operaciones con ........................................................................... 8

Emisión de acciones......................................................................... 52, 53, 54

Empresas del grupo, multigrupo y asociadas, inversiones, activosfi nancieros ............................................................................................. 35, 37

Empréstito, de obligaciones.......................................................................... 40

Enajenación de inmovilizado

con benefi cio ........................................................................................ 20

con pérdida ........................................................................................... 21

Envases, operaciones con ............................................................................... 8

Equilibrio formal del balance ......................................................................... 2

Estado de cambios del Patrimonio neto, cuentas del PGC ............................ 80

Existencia fi nal


de productos en curso ..................................................................... 86, 87

de productos terminados ..................................................... 85, 86, 87, 91

inventario .......................................................................................... 9, 10

Existencia inicial


de productos en curso ..................................................................... 84, 87

de productos terminados ....................................................................... 91

Existencias

con contrato de venta en fi rme .............................................................. 11

cuentas del PGC .................................................................................... 79

deterioro de valor .................................................................................. 11

iniciales y fi nales, incidencia en el resultado ........................................... 3



16 © CISS

Diagrama

valor de mercado y precio de adquisición ............................................. 11

FIFO método de valoración de existencias ..................................................... 9

Factoring ...................................................................................................... 17

Fianzas constituidas

corto plazo ............................................................................................ 50

largo plazo ............................................................................................ 51

Fianzas recibidas

corto plazo ............................................................................................ 48

largo plazo ............................................................................................ 49

Financiación básica, cuentas del PGC .......................................................... 79

Financiero, arrendamiento ..................................................................... 29, 30

Flujo

de compras y ventas, resultado ................................................................ 3

de ingresos y gastos ............................................................................... 66

Full costing ................................................................................................... 95

Funcionamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido .................................. 73

Garantías de cumplimiento de obligaciones ............................... 48, 49, 50, 51

Gastos

activados en inmovilizado ............................................................... 23, 24

anticipados ............................................................................................ 42

contables y fi scales ................................................................................ 70

cuentas del PGC .................................................................................... 80

de comercialización de productos terminados ....................................... 11

de descuento de efectos comerciales ..................................................... 16

de fabricación ....................................................................................... 83

de investigación y desarrollo, aplicación del resultado .......................... 69

de personal .............................................................................................. 1

fl ujo de .................................................................................................. 66

imputación contable y fi scal .................................................................. 70

pendientes de pago ............................................................................... 42

Grupo, multigrupo y asociadas, inversiones, activos fi nancieros .................. 37




Diagrama

Haber social, disminución y reducción de capital ........................................ 58

Hechos

mixtos, modifi cación del balance ............................................................ 2

modifi cativos, modifi cación del balance .................................................. 2

permutativos, modifi cación del balance .................................................. 2

Impuesto sobre Benefi cios............................................................................ 93

anticipación de impuesto ...................................................................... 71

diferimiento de impuesto ....................................................................... 72

Impuesto sobre el Valor Añadido

activo corriente

con prorrata ................................................................................ 74, 75

activo no corriente

prorrata a 5 años ............................................................................... 76

prorrata a 10 años ............................................................................. 77

operativa del Impuesto .......................................................................... 73

Impuestos, provisión .................................................................................... 47

Imputación contable y fi scal de ingresos y gastos ......................................... 70

Incumplimiento de obligaciones, fi anzas

corto plazo ...................................................................................... 48, 50

largo plazo ...................................................................................... 49, 51

Ingresos

anticipados ............................................................................................ 43

comisiones .............................................................................................. 1

contables y fi scales ................................................................................ 70

cuentas del PGC .................................................................................... 80

fl ujo de .................................................................................................. 66

periodifi cación ...................................................................................... 43

por aplicación de subvenciones de capital ...................................... 32, 33

Inmovilización de recursos fi nancieros ........................................................ 81

Inmovilizado

amortización ......................................................................................... 19



18 © CISS

Diagrama

deterioro valor ....................................................................................... 22

enajenación con resultado

negativo ............................................................................................ 21

positivo ............................................................................................. 20

material

amortizable ...................................................................................... 33

en curso ...................................................................................... 23, 24

no amortizable, subvenciones .......................................................... 32

por activación de gastos .................................................................. 23, 24

provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación ........................ 45

reversión deterioro valor ........................................................................ 22

Insolvencias ................................................................................................. 18

Intereses

de descuento de efectos comerciales ..................................................... 16

por operaciones de factoring ................................................................. 17

Inventario fi nal de existencias .................................................................. 9, 10

Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, activos fi nancieros ................................................................................. 35, 37

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, activos fi nancieros .......... 35, 36

Investigación y desarrollo, aplicación del resultado ..................................... 69

Lease-back ................................................................................................... 30

Leasing ......................................................................................................... 29

Legados, subvenciones, donaciones, a la explotación .................................. 34

Leverage, rentabilidad fi nanciera .................................................................. 99

Límites

legales, aplicación del resultado ............................................................ 68

en permutas de inmovilizado................................................................. 28

Mantenidos

hasta el vencimiento, activos fi nancieros ............................................... 36

para negociar, activos fi nancieros .......................................................... 39

Margen

comercial .............................................................................................. 93




Diagrama

contributivo ........................................................................................... 92

industrial ................................................................................... 81, 93, 94

Materias primas............................................................................................ 94

pérdidas y coste de producción ............................................................. 88

Medioambientales, actuaciones, provisión ................................................... 46

Mercaderías, devoluciones ............................................................................. 7

Método

FIFO, valoración de existencias fi nales .................................................... 9

Precio medio ponderado, valoración de existencias fi nales ................... 10

Microempresas, requisitos ............................................................................ 78

Moneda

distinta de la funcional (euro)

compra de mercaderías .............................................................. 12, 14

venta de mercaderías .................................................................. 13, 15

extranjera

compra de mercaderías .............................................................. 12, 14

conversión a euros .......................................................... 12, 13, 14, 15

venta de mercaderías .................................................................. 13, 15

Objeto social, realización .............................................................................. 3

Opción de compra, arrendamiento fi nanciero ........................................ 29, 30

Operaciones con envases y embalajes ........................................................... 8

Operaciones de factoring ............................................................................. 17

Operativa del Impuesto sobre el Valor Añadido ............................................ 73

Otras responsabilidades, provisión ............................................................... 44

Pasivos por diferencias temporarias imponibles ............................................ 72

Patrimonio neto .............................................................................................. 1

estado de cambios, cuentas del PGC ..................................................... 80

Pay out, política de dividendo ...................................................................... 96

PER, ratios bursátiles .................................................................................... 97

Pérdida

de ejercicios anteriores ............................................................................ 1



20 © CISS

Diagrama

del ejercicio............................................................................................. 1

disminución de patrimonio neto .............................................................. 1

en materias primas, coste unitario de producción .................................. 88

por deterioro de valor

créditos ............................................................................................. 18

existencias ........................................................................................ 11

por venta de existencias........................................................................... 1

Pérdidas y Ganancias, cuentas en el PGC .................................................... 80

Período de maduración .......................................................................... 81, 84

Permuta de inmovilizado

aplicación de límites ............................................................................. 28

complemento dinerario ......................................................................... 27

valor razonable

inferior .............................................................................................. 26

superior ............................................................................................ 25

PGC

comparativa con PGC PYMES ................................................................ 78

cuentas

en el balance .................................................................................... 79

en la determinación del resultado ..................................................... 80

tipos de activos fi nancieros .................................................................... 35

PGC PYMES

comparativa con PGC ............................................................................ 78

cuentas

en el balance .................................................................................... 79

en la determinación del resultado ..................................................... 80

requisitos ............................................................................................... 78

tipos de activos fi nancieros .......................................................................... 35

Política de dividendo, pay out ...................................................................... 96

Precio medio ponderado, método de valoración de existencias ................... 10

Préstamo

tipo cupón 0 .......................................................................................... 41




Diagrama

y partidas a cobrar, activos fi nancieros................................................... 35

Price-earning ratio, ratios bursátiles .............................................................. 97

Prima de emisión ................................................................................... 53, 65

Principio del devengo .................................................................................. 70

Productos

en curso de fabricación ............................................................. 11, 86, 87

terminados

existencias ...................................................................... 85, 86, 87, 91

gastos de comercialización ............................................................... 11

período de maduración .................................................................... 94

valor de realización ............................................................................... 11

Prorrata

ajuste

negativo en activo corriente .............................................................. 74

positivo en activo corriente ............................................................... 75

en IVA de activo

corriente ..................................................................................... 74, 75

no corriente ................................................................................ 76, 77

Proveedores

devoluciones compras a .......................................................................... 7


período de maduración ......................................................................... 94

Provisión

para actuaciones medioambientales ...................................................... 46

para impuestos ...................................................................................... 47

para otras responsabilidades .................................................................. 44

por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ............ 45

“Rappels”

compras................................................................................................... 4

ventas ...................................................................................................... 5

Ratios bursátiles, PER ................................................................................... 97



22 © CISS

Diagrama

Realización del objeto social ......................................................................... 3

Rechazos, coste unitario de producción ....................................................... 90

Recuperación de

aportaciones .......................................................................................... 55

créditos dudosos .................................................................................... 18

fi anzas corto plazo ................................................................................ 50

fi anzas largo plazo ................................................................................ 51

Recursos fi nancieros, inmovilización ........................................................... 81

Reducción de capital

condonación de aportaciones pendientes .............................................. 57

condonación de dividendos pasivos ...................................................... 56

devolución de aportaciones ............................................................. 55, 57

disminución del haber social ................................................................. 58

reserva por capital amortizado ............................................................... 57

Reembolso de aportaciones ......................................................................... 55

Regla de prorrata, en IVA de activo

corriente .......................................................................................... 74, 75

no corriente ..................................................................................... 76, 77

Rehabilitación del inmovilizado, provisión .................................................. 45

Remanente ................................................................................................... 67

Rentabilidad fi nanciera, apalancamiento ..................................................... 99

Rentabilidad mínima de la empresa, subvenciones ...................................... 34

Reservas

empresa con forma societaria ............................................................ 1, 53

legales y voluntarias .............................................................................. 67

por capital amortizado, reducción de capital ......................................... 57

responsabilidades, provisión .................................................................. 44

Restitución de aportaciones, reducción de capital........................................ 57

Resultado

antes de impuestos ................................................................................ 93

cuentas del PGC .................................................................................... 80




Diagrama

del ejercicio............................................................................................. 1

de la empresa ........................................................................................ 66

del ejercicio, origen en fl ujos de ingresos y gastos ................................... 3

distribución ............................................................................... 67, 68, 69

negativo, enajenación inmovilizado ...................................................... 21

positivo, enajenación inmovilizado ....................................................... 20

positivo y negativo ................................................................................. 66

Retiro del inmovilizado, provisión ............................................................... 45

Retribución a administradores ...................................................................... 67

Reversión del deterioro

créditos comerciales .............................................................................. 18

valor inmovilizado ................................................................................. 22

Riesgos de insolvencia ................................................................................. 18

Salarios, gasto ................................................................................................ 1

Socios por desembolsos no exigidos ...................................................... 56, 57

Split, desdoblamiento de acciones ............................................................... 98

Subactividad .................................................................................... 89, 90, 95

Subvenciones

de capital ........................................................................................ 32, 33

Subvenciones

deudas transformables en ................................................................ 32, 33

donaciones legados, a la explotación .................................................... 34

inmovilizado material

amortizable ...................................................................................... 33

no amortizable ................................................................................. 32

venta de inmovilizados subvencionados ................................................ 32

Suscripción

de acciones ............................................................................... 52, 53, 54

liberadas ........................................................................................... 54

inversión .......................................................................................... 52, 53

Tipos de activos fi nancieros.......................................................................... 35



24 © CISS

Diagrama

Trabajos realizados por la empresa para el inmovilizado........................ 23, 24

Umbral de rentabilidad ................................................................................ 92

Unidades defectuosas, coste unitario de producción .................................... 89

Unidades producidas equivalentes ................................................... 85, 86, 87

Valor

añadido ................................................................................................. 82

contable del inmovilizado ..................................................................... 19

de realización de productos terminados ................................................ 11

razonable

inferior en caso de permuta .............................................................. 26

límite en caso de permuta ................................................................. 28

superior en caso de permuta ............................................................. 25

teórico

de una acción ................................................................. 59, 60, 64, 65

del derecho de suscripción ......................................................... 64, 65

Valoración de existencias fi nales

método FIFO ........................................................................................... 9

método precio medio ponderado........................................................... 10

Valores representativos de deuda ................................................................. 43

Venta

con arrendamiento fi nanciero posterior ................................................. 30

de inmovilizados subvencionados ......................................................... 32

con envases y embalajes .......................................................................... 8

con pago aplazado ................................................................................ 70

de mercaderías en moneda extranjera ............................................. 13, 15

descuentos por pronto pago .................................................................... 6

devoluciones ........................................................................................... 7

“rappels” ................................................................................................. 5


Contabilidad Financiera



Contabilidad Financiera

Balance de la empresa




Diagrama 1EL BALANCE DE LA EMPRESA

Un balance es la expresión formal de un equilibrio patrimonial.

En cualquier momento se puede formar un balance pero no todos los balances res-ponden a la misma fi nalidad ni a las mismas exigencias.

La composición del patrimonio de la empresa cambia constantemente.

Un balance responde a la idea de «instantánea», de fotografía de la empresa en movimiento, que se detiene por un momento.

La vida de la empresa es, en principio, ilimitada, pero, por diversos motivos (eco-nómicos, legales, prácticos, etc.), se fracciona en el tiempo para determinar el resultado económico, el resultado fi scal, el valor de fusión, etc.

El comienzo y el fi nal de cada período o ejercicio, requiere un balance: de dónde se ha partido y a dónde se ha llegado.

El equilibrio inicial parte de una diferencia:

+ Bienes y derechos (activo)

- Deudas y obligaciones (pasivo)

Capital (comerciante individual):

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ActivoCapital

Pasivo

o bien:

+ Bienes y derechos (activo)

- Deudas y obligaciones (pasivo)

Patrimonio neto (capital, reservas,…) (empresa con forma societaria)


Activo

Capital

Reservas

Pasivo

Para la empresa con forma societaria no resulta aconsejable alterar frecuentemente la cifra de su capital social (modifi cación de escritura, con gastos consiguientes), por


30 © CISS

lo que los resultados positivos que no se distribuyen se acumulan en las reservas y los negativos, en una rúbrica con denominación adecuada.

El comerciante individual puede refundir en su capital tanto lo que afectó al negocio como el incremento o disminución de esta magnitud por la acumulación de resultados, positivos o negativos, a lo largo de los sucesivos ejercicios económicos, por lo que en el balance no se hacen fi gurar reservas.


Activo

Capital oPatrimonio neto

Pasivo

Así, en el balance del comerciante individual, el capital refl eja el patrimonio neto.

CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa


DIAGRAMA 1


En la empresa con forma societaria el patrimonio neto viene dado por:

Fondos propios + ajustes por cambio de valor + subvenciones recibidas = patrimo-nio neto.


Activo no corriente

Inmovilizado intangible

Inmovilizado material

Inversiones inmobiliarias

Inversiones fi nancieras (largo plazo)

Activos por impuesto diferido

Activo corriente

Activos no corrientes mantenidos

para la venta

Existencias

Deudores comerciales y otras ctas. a

cobrar

Inversiones fi nancieras y otras

(corto plazo)

Periodifi caciones a corto plazo

Efectivo y otros activos líquidos equi-

valentes

Fondos propios

Capital

Prima de emisión

Reservas

<Acciones y participaciones en patri-

monio propias>

Resultados de ejercicios anteriores

Otras aportaciones de socios

Resultado del ejercicio

<Dividendo a cuenta>

Otros instrumentos de patrimonio

neto

Ajustes por cambio de valor

Subvenciones, donaciones y legados

recibidos

Pasivo no corriente

Provisiones a largo plazo

Deudas a largo plazo y otras

Pasivos por impuesto diferido

Periodifi caciones a largo plazo

Pasivo corriente

Pasivos vinculados con activos no

corrientes mantenidos para la venta

Provisiones a corto plazo

Deudas a corto plazo y otras

Acreedores comerciales y otras cuen-

tas a pagar

Periodifi caciones a corto plazo



32 © CISS

La composición del patrimonio cambia constantemente, pudiendo una modali-dad de cambio consistir en la sustitución de un elemento del activo por otro y así, partiendo de una situación inicial:


Inmuebles 400

Existencias 350

Tesorería 250

Patrimonio neto 800

Provisiones y deudas 200

La adquisición de maquinaria al contado por 50 daría lugar a un cambio cualitativo del activo:


Inmuebles 400

Maquinaria 50

Existencias 350

Tesorería 200

Patrimonio neto 800


También podría consistir la alteración patrimonial en la sustitución de un elemento del activo por uno del pasivo, o dos del pasivo entre sí. En todos estos casos el importe del patrimonio neto no variaría, por tratarse de modifi caciones cualitativas.

Si la incorporación de un elemento al activo tiene lugar por mayor importe que el valor que disminuye, o viceversa, no sólo varía la composición del patrimonio, sino que el patrimonio neto experimenta la alteración; así, la enajenación por 80 de existencias que costaron 50, supone un benefi cio, que se traduce en un incremento del patrimonio neto (+ 30):


Inmuebles 400

Maquinaria 50

Existencias 300

Tesorería 280

Patrimonio neto 800


Ingreso = Benefi cio en venta 30


Inmuebles 400

Maquinaria 50

Existencias 300

Tesorería 280

Patrimonio neto 800

Resultado del ejercicio 30


Si sucede lo contrario, la composición del patrimonio igualmente varía y también el patrimonio neto, pero así como en el caso anterior éste había aumentado, ahora dis-



minuye, por lo que la enajenación por 80 de existencias que costaron 100, supone una pérdida, que se traduce en una disminución del patrimonio neto (<20>), que, partiendo de la siguiente situación:


Inmuebles 400

Maquinaria 50

Existencias 350

Tesorería 200

Patrimonio neto 800


se representaría gráfi camente:


Inmuebles 400

Maquinaria 50

Existencias 250

Tesorería 280

Patrimonio neto 800

Provisiones y deudas 200Gasto = Pérdida

en venta 20


Inmuebles 400

Maquinaria 50

Existencias 250

Tesorería 280

Patrimonio neto 800

Resultado del ejercicio <20>


Los gastos, como los servicios exteriores o las dotaciones por posibles pérdidas, dismi-nuyen el patrimonio neto, mientras que los ingresos corrientes al igual que las subvencio-nes aplicadas al resultado del ejercicio o los ingresos excepcionales, lo incrementan.

Partiendo de la situación inicial:


Inmuebles 400

Maquinaria 50

Existencias 350

Tesorería 200

Patrimonio neto 800


DIAGRAMA 1



34 © CISS

se pueden producir alteraciones, como el pago de un salario, por 40:


Inmuebles 400

Maquinaria 50

Existencias 350

Tesorería 160

Patrimonio neto 800


Gasto 40


Inmuebles 400

Maquinaria 50

Existencias 350

Tesorería 160

Patrimonio neto 800

Resultado del ejercicio <40>


o el cobro de una comisión, por 80:


Inmuebles 400

Maquinaria 50

Existencias 350

Tesorería 280

Patrimonio neto 800


Ingreso 80


Inmuebles 400

Maquinaria 50

Existencias 350

Tesorería 280

Patrimonio neto 800

Resultado del ejercicio 80


A lo largo del ejercicio las rúbricas que representan los valores del activo, del pasivo y del patrimonio neto del balance inicial se mezclan con las que refl ejan ingresos y gas-tos, cualquiera que sea la evolución que el resultado del ejercicio vaya teniendo:


ActivoPatrimonio neto

Pasivo

Gastos Ingresos


DIAGRAMA 1


Al fi nalizar el ejercicio se determina el resultado, que vendrá dado por la diferencia entre los ingresos y los gastos.

La diferencia entre ingresos y gastos puede ser positiva, determinando el benefi cio del ejercicio.

Benefi cio

(más patrimonio neto)Ingresos

Gastos

Cuando la diferencia entre los ingresos y los gastos es negativa, surge la pérdida:

Gastos

Pérdidas(menos patrimonio neto)

Ingresos

La diferencia entre ingresos y gastos se resume en el balance en una sola rúbrica «resultado del ejercicio», equilibrando la estructura mediante su refl ejo en el pasivo en el caso de benefi cio:

Resultado = Benefi cioIngresos

Gastos


Activo

Patrimonio neto

Resultado del ejercicio (benefi cio)

Pasivo



36 © CISS

En caso de pérdida, el equilibrio formal se consigue refl ejando en el activo las pér-didas y ganancias:

GastosResultado = pérdidas

Ingresos


Activo

Patrimonio neto

<Resultado del ejercicio> (pérdida)

Pasivos



Diagrama 2EL EQUILIBRIO FORMAL DEL BALANCE

El balance es la representación formal de un equilibrio, basado en la igualdad fun-damental:

Activo - Pasivo = Patrimonio neto


ActivoPatrimonio neto

Pasivo

El equilibrio formal inicial del balance,

ACTIVO PATRIMONIO NETO

Tesorería 1.000 Capital social 1.000

puede verse modifi cado por hechos de naturaleza diversa:

a) Los hechos permutativos, que suponen la sustitución de un elemento patrimonial por otro de igual valor:

– Adquisición de maquinaria por 200, pagando en efectivo.

ACTIVO PATRIMONIO NETO

Tesorería 800

Maquinaria 200Capital social 1.000

– Adquisición de maquinaria por 300, pagando a plazo.


Tesorería 800

Maquinaria 500

Capital social 1.000

Acreedores 300



38 © CISS

– Pago de 200, correspondientes a parte de la deuda derivada de la adquisición de maquinaria por 300.


Tesorería 600

Maquinaria 500


Acreedores 100

– Compras de mercaderías por 200, con pago aplazado.


Tesorería 600

Maquinaria 500

Existencias 200


Acreedores 100

Proveedores 200

b) Los hechos modifi cativos, que suponen la salida o entrada de un valor del patri-monio, sin que exista una entrada o salida correlativa de otro valor, es decir, que cons-tituyen un gasto o un ingreso:

– Pago de gastos de personal por 50.


Tesorería 550

Maquinaria 500

Existencias 200


Gastos de personal 50Acreedores 100

Proveedores 200

– Devengo de otros gastos de personal por 100, que no se pagan.


Tesorería 550

Maquinaria 500

Existencias 200


Gastos de personal 150Acreedores 200

Proveedores 200


DIAGRAMA 2


– Percepción de 50 procedentes de intereses bancarios (ingresos).


Tesorería 600

Maquinaria 500

Existencias 200


Ingresos fi nancieros 50

Gastos de personal 150 Acreedores 200

Proveedores 200

– Devengo de 50, en concepto de intereses bancarios que no se cobran (ingresos).


Tesorería 600

Maquinaria 500

Existencias 200

Crédito por intereses 50



Gastos de personal 150 Acreedores 200

Proveedores 200

c) Hechos mixtos, que suponen la sustitución de un elemento patrimonial por otro de distinto valor.

– Venta con pago aplazado por 300, de existencias cuyo coste fue 75.


Tesorería 600

Maquinaria 500

Existencias 125


Clientes 300



Benefi cio en ventas de

existencias 225

Gastos

de personal 150Acreedores 200

Proveedores 200



40 © CISS

– Venta al contado, por 400, de la mitad de maquinaria (precio de adquisición 250).


Tesorería 1.000

Maquinaria 250

Existencias 125


Clientes 300




existencias 225


maquinaria 150Gastos de personal 150

Acreedores 200

Proveedores 200

– Venta al contado, por 100, del resto de la maquinaria (precio de adquisición 250).


Tesorería 1.100

Maquinaria —

Existencias 125


Clientes 300




existencias 225


maquinaria 150Gastos

de personal 150

Pérdidas en ventas de

maquinaria 150Acreedores 200

Proveedores 200


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