N PF 2011 - ciss.es · Prontuario Fiscal se ha diseñado para recoger en sus páginas la información fiscal esencial que el profesional tributario necesita para su trabajo cotidiano,

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PRONTUARIO FISCAL 2010© Wolters Kluwer España S.A.

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ISBN: 978-84-9954-259-1ISBN Digital: 978-84-9954-260-7

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© CISS Introducción - 3

INTRODUCCIÓN

Prontuario Fiscal se ha diseñado para recoger en sus páginas la información fiscal esencial que el profesional tributario necesita para su trabajo cotidiano, ofre-ciéndola en un formato de fácil portabilidad que permite llevarlo siempre consigo, incluso en el bolsillo de la chaqueta.

Esta edición recoge todas las novedades de la normativa tributaria publicadas hasta el mes de enero, incluyendo las cada vez más numerosas disposiciones au-tonómicas en materia de tributos estatales cedidos, tales como el IRPF, el Impues-to sobre el Patrimonio, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o el de Trans-misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

De esta forma, Prontuario Fiscal le permitirá consultar cómodamente y en todo lugar y momento, cualquier dato relacionado con deducciones, tipos de gravamen, módulos, cuotas, reducciones, coeficientes de amortización, benefi-cios fiscales o exenciones sobre cualquier impuesto directo, indirecto o incluso local, así como los pequeños comentarios explicativos en los apartados de cada impuesto que lo requieren, sin olvidar los aspectos esenciales de los procedi-mientos tributarios, el régimen sancionador y los recursos y reclamaciones.

Con la finalidad de mejorar la localización y consulta de los contenidos se incorpora un índice analítico con los términos tributarios más usuales.

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© CISS Referencias normativas más comunes - 5

REFERENCIAS NORMATIVAS MÁS COMUNES

Rúbrica Abreviatura

Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspección de los Tributos RGIT

Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones LISD

Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Públicos LTPP

Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre, por el que se regula el procedimiento para la realización de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria

Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas

Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación RGR

Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio LIP

Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto, por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas, correspondientes a la actividad ganade-ra independiente

Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprue-ba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados RISD

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido LIVA

Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales LIE

Real Decreto 1624/1992, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido RIVA

Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Trans-misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados LITPAJD

Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados RITPAJD

Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales RIE

Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se de-terminan los requisitos y condiciones de las actividades empre-sariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicación de las exenciones correspondientes en el Im-puesto sobre el Patrimonio

Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de regulación de los Pla-nes y Fondos de Pensiones TRLRPFP

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Rúbrica Abreviatura

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria NLGT

Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario

Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Hacien-das Locales TRLHL

Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impueto sobre la Renta de las Personas Físicas TRLIRPF

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades TRLIS

Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes TRLIRNR

Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes RIRNR

Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades RIS

Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario RSAN

Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento General en materia de Revisión en Vía Administrativa RGREV

Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación RGR

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio LIRPF

Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas RIRPF

Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas co-munes de los procedimientos de aplicación de los tributos RPGI

Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad PGC 2007

Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Me-dianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas PGC PYMES

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SIGLAS Y ABREVIATURAS

AEAT Agencia Estatal de Administración Tributaria

AEIE Agrupaciones Europeas de Interés Económico

AFN Activos Fijos Nuevos

AFRO Activos Financieros con Retención en el Origen

AIE Agrupaciones de Interés Económico

AJD Actos Jurídicos Documentados

AN Audiencia Nacional y sus sentencias

ARGR Antiguo Reglamento General de Recaudación

ASEA Área de Servicios Especiales y Auditoría

AT Audiencia Territorial

BE Banco de España

BOCG Boletín Oficial de las Cortes Generales

BOE Boletín Oficial del Estado

BOICAC Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

BOMH Boletín Oficial del Ministerio de Hacienda

BOP Boletín Oficial de la Provincia

BORME Boletín Oficial del Registro Mercantil

BPU Boletín de la Propiedad Urbana

CA/CCAA Comunidad/es Autónoma/s

CAE Código de actividad y del establecimiento

CC Código Civil

CCo Código de Comercio

C de la C Código de la Circulación

CE Comunidad Europea/Constitución Española

CECA Comunidad Económica del Carbón y del Acero

CEE Comunidad Económica Europea

CET Centro de Estudios Tributarios

CFC Sociedades Extranjeras Controladas (Controlled Foreign Corporations)

CGD Caja General de Depósitos

CNAE Clasificación Nacional de Actividades Económicas

CNMV Comisión Nacional del Mercado de Valores

CP Código Penal

CPFF Consejo de Política Fiscal y Financiera

CV Consulta Vinculante

DAIE Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales

DF Decreto Foral

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DFE Derecho Fiscal a la Exportación

DFI Derecho Fiscal a la Importación

DF Leg. Decreto Foral legislativo

DG Dirección General

DGAIE Dirección General de Aduanas e Impuestos Especiales

DGCHT Dirección General de Coordinación con las Haciendas Terri-toriales y sus consultas

DGCGC y CT Dirección General del Centro de Gestión Catastral y Coope-ración Tributaria

DG Cont. Dirección General de lo Contencioso del Estado

DGIFT Dirección General de Inspección Financiera y Tributaria

DGRN Dirección General de los Registros y del Notariado

DGRP Dirección General de Rentas Públicas

DGT Dirección General de Tributos y sus consultas

DGTPF Dirección General del Tesoro y Política Financiera

DIFT Departamento de Inspección Financiera y Tributaria

DL/DDLL Decreto-Ley/Decretos-Leyes

DM Documentos Mercantiles

DN Documentos notariales

DOCE Diario Oficial de las Comunidades Europeas

DR Departamento de Recaudación

DSP Derechos de suscripción preferentes

DUA Documento Único Administrativo

ECU Unidad Monetaria Europea (European Currency Unit)

ED Estimación Directa

EEE Espacio Económico Europeo

EFTA Asociación Europea de Libre Comercio (European Free Trade Association)

EO Estimación Objetiva

EOC Estimación Objetiva por Coeficientes

EOFR Estatuto Orgánico de la Función Recaudatoria

EPI Estatuto Propiedad Intelectual

ERE Expedientes de Regulación de Empleo

ET Estatuto de los Trabajadores

ETC Estudio Técnico de Contabilidad y Asuntos Tributarios

ETM Estudios Técnicos Mercantiles

ETVE Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros

FCR Fondos de Capital-Riesgo

FEP Fondo de Educación y Promoción

FEPC Fondo de Educación y Promoción Cooperativa

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FEREDE Federación de Iglesias Reformadas de España

FII Fondos de Inversión Inmobiliaria

FIM Fondos de Inversión Mobiliaria

FIAMM Fondos de Inversión en Activos del Mercado Monetario

FJ/FFJJ Fundamento/s Jurídico/s

FRO Fondo de Reserva Obligatorio

FTH Fondos de Titulización Hipotecaria

GATT Acuerdo General sobre Aranceles de Aduanas y Comercio

GEBIENR Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residente

GJ Gigajulios

HP Hacienda Pública

IAE Impuesto sobre Acitividades Económicas

IBI Impuesto sobre Bienes Inmuebles

ICAC Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

ICAL Instrucción de Contabilidad de la Administración Local

ICCL Instrucción de Contabilidad de las Corporaciones Locales

ICIO Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras

ICONA Instituto para la Conservación de la Naturaleza

ICSAL Instrucción de Contabilidad Simplificada de la Administra-ción Local

IE/IIEE Impuestos Especiales

IEAL Instituto de Estudios de Administración Local

IEE Instituto de Estudios Económicos

IEF Impuestos Especiales de Fabricación

IEMT Impuesto Especial sobre determinados Medios de Transporte

IEP Instituto de Estudios Políticos

IEPPF Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Perso-nas Físicas

IGIC Impuesto General Indirecto Canario

IGRC Instrucción General de Recaudación y Contabilidad

IGTE Impuesto General sobre el Tráfico de Empresas

IIC Instituciones de Inversión Colectiva

ILT Incapacidad Laboral Transitoria

IMIVTU Impuesto Municipal sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

INE Instituto Nacional de Estadística

IMSERSO Instituto de Migraciones y de Servicios Sociales

IP Impuesto sobre el Patrimonio

IPS Impuesto sobre las Primas de Seguros


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IPSI Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación

IPSFL Instituciones Privadas sin Fines de Lucro

IRC Impuesto sobre las Rentas de Capital

IRELA Instituto de Relaciones Europeo-Latinoamericanas

IRNR Impuesto sobre la Renta de No Residentes

IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

IRYDA Instituto de Reforma y Desarrollo Agrario

IS Impuesto sobre Sociedades

ISD Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

ISFAS Instituto Social de las Fuerzas Armadas

ITP y AJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídi-cos Documentados

IVA Impuesto sobre el Valor Añadido

IVTM Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica

L/LL Ley/Leyes

LAU Ley de Arrendamientos Urbanos

LC Ley de Cooperativas

LCA Ley de lo Contencioso-Administrativo

LCT Ley de Cesión de Tributos

LDGC Ley de Derechos y Garantías de los Contribuyentes

LEC Ley de Enjuiciamiento Civil

LGC Ley General de Cooperativas

LGCD Ley General de Contrabando y Defraudación

LGP Ley General Presupuestaria

LGT Ley General Tributaria

LH Ley Hipotecaria

LHL Ley Reguladora de las Haciendas Locales

LHM Ley de Hipoteca Mobiliaria

LIDR Ley del Impuesto de Derechos Reales y sobre la Transmi-sión de Bienes

LIE Ley de Impuestos Especiales

LIGIC Ley del Impuesto General Indirecto Canario

LIP Ley del Impuesto sobre el Patrimonio de las Personas Físicas

LIRNR Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes

LIRPF Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

LIS Ley del Impuesto sobre Sociedades

LISD Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

LIVA Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido

LJCA Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa

LMEA Ley de Modernización de las Explotaciones Agrarias

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LOFCA Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas

LOPJ Ley Orgánica del Poder Judicial

LPA Ley de Procedimiento Administrativo

LPREA Ley de Procedimiento para las Reclamaciones Económico-Administrativas

LPGE Ley de Presupuestos Generales del Estado

LPHE Ley del Patrimonio Histórico Español

LPL Ley de Procedimiento Laboral

LRFC Ley sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas

LRHL Ley Reguladora de las Haciendas Locales

LRJ Ley de Régimen Jurídico de la Administración del Estado

LRJPAC Ley de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento

Administrativo Común

LRL Ley de Régimen Local

LS Ley sobre el Régimen del Suelo y Ordenación Urbana

LSFCCAA Ley del Sistema de Financiación de las Comunidades Autó-nomas

LTPP Ley de Tasas y Precios Públicos

MEH Ministerio de Economía y Hacienda

MPS Mutualidades de Previsión Social

NF Norma Foral

NLGT Nueva Ley General Tributaria

NRGR Nuevo Reglamento General de Recaudación

NRV Normas de Registro y Valoración

OF Orden Foral

OM/OOMM Orden/es Ministerial/es

ONG Organización No Gubernamental

ONI Oficina Nacional de Inspección

ONLAE Organización Nacional de Loterías y Apuestas del Estado

ONU Organización de las Naciones Unidas

OPA Oferta Pública de Adquisición de Valores

Ord. Ordenanza

OS Operaciones Societarias

PAC Política Agraria Comunitaria

PADRE Programa de Ayuda para la Declaración de Renta

PAP Plan de Ahorro Popular

PGC Plan General de Contabilidad 1990

PGC 2007 Plan General de Contabilidad 2007

PGC PYMES Plan General de Contabilidad Pequeñas y Medianas Empresas


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PGE Presupuestos Generales del Estado

PIAS Plan Individual de Ahorro Sistemático

PP Planes de Previsión

PPA Plan de Previsión Asegurado

PPSE Planes de Previsión Social Empresarial

PYMES Pequeñas y Medianas Empresas

R/RR Resolución/es

RBM Registro de Bienes Muebles

RCM Rendimiento del Capital Mobiliario

RD/RRDD Real Decreto/Reales Decretos

RDL Real Decreto-Ley

RD Leg. Real Decreto Legislativo

Regl. BEL Reglamento de Bienes de las Entidades Locales

Regl. DU Reglamento de Disciplina Urbanística

RGIT Reglamento General de la Inspección de los Tributos

RGR Reglamento General de Recaudación

RGREV Reglamento General de Revisión Administrativa

Regl. H Reglamento Hipotecario

Regl. HL Reglamento de Haciendas Locales

Regl. HM Reglamento de Hipoteca Mobiliaria

Regl. IDR Reglamento de los Impuestos de Derechos Reales sobre Transmisión de Bienes

RIE Reglamento de Impuestos Especiales

RIGIC Reglamento del Impuesto General Indirecto Canario

RIRNR Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

RIRPF Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

RIS Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

RISD Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

RITP Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimonia-les y Actos Jurídicos Documentados

RIVA Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido

Regl. OFRJEL Reglamento de Organización, Funcionamiento y Régimen Jurídico de las Entidades Locales

RM Registro Mercantil

RP Registro de la Propiedad

RPGI Reglamento General de las actuaciones y los procedimien-tos de gestión e inspección tributaria

RPREA Reglamento de Procedimiento para las Reclamaciones Económico-Administrativas

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RPU Reglamento de Planeamiento para el desarrollo y aplicación de la Ley sobre el Régimen

del Suelo y la Ordenación Urbana

RREA Reglamento de Reclamaciones Económico-Administrativas

RRM Reglamento del Registro Mercantil

RSAN Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario

S/SS Sentencia/s

SA Sociedad Anónima

SAL Sociedades Anónimas Laborales

SAT Sociedades Agrarias de Transformación

SCR Sociedades de Capital-Riesgo

SDSGD Seguros de Dependencia Severa o Gran Dependenia

SGH Secretaría General de Hacienda

SGR Sociedades de Garantía Recíproca

SII Sociedades de Inversión Inmobiliaria

SIM Sociedades de Inversión Mobiliaria

SIMCAV Sociedades de Inversión Mobiliaria y Capital Variable

SIMF Sociedades de Inversión Mobiliaria de Fondos

SMI Salario Mínimo Interprofesional

SODIS Sociedades de Desarrollo Industrial

SRL Sociedades de Responsabilidad Limitada

TC Tribunal Constitucional y sus sentencias

TEA Tribunales Económicos-Administrativos

TEAC Tribunal Económico-Administrativo Central y sus resoluciones

TEAP Tribunal Económico-Administrativo Provincial y sus resolu-ciones

TEAR Tribunal Económico-Administrativo Regional y sus resoluciones

TFI Transparencia Fiscal Internacional

TJSEA Tasa sobre Juegos de Suerte, Envite o Azar

TP Tesoro Público

TPO Transmisiones patrimoniales onerosas

Text. Ref. IRA Texto Refundido de los Impuestos Integrantes de la Renta de Aduanas

TRITP Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimo-niales y Actos Jurídicos

Documentados

TRLCI Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario

TRLRPFP Texto Refundido de la Ley Reguladora de Fondos y Planes de Pensiones

Text. Ref. LGP Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria


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Text. Ref. LRJ Texto Refundido de la Ley de Régimen Jurídico de la Admi-nistración del Estado

Text. Ref. LRL Texto Refundido de la Ley de Régimen Local

Text. Ref. LS Texto Refundido de la Ley del Suelo y Ordenación Urbana

Text. Ref. TF Texto Refundido de las Tasas Fiscales

TRLIRNR Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes

TRLIRPF Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

TRLIS Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades

TRLOSSP Texto Refundido de la Ley de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados

TRLRHL Texto Refundido de la ley Reguladora de las Haciendas Locales

TRLSC Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital

TRTACA Tasa sobre Rifas, Tómbolas, Apuestas y Combinaciones Aleatorias

TS Tribunal Supremo y sus sentencias

TUE Tratado de la Unión Europea

UCI Unidad Central de Inspección

UE Unión Europea

URI Unidad Regional de Inspección

UTE Unión Temporal de Empresas

VPO Viviendas de Protección Oficial

ZEC Zona Especial Canaria

ZUR Zonas de Urgente Reindustrialización

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© CISS Sumario - 15

SUMARIO

1.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

1. NORMATIVA BÁSICA ............................................................................ 272. ÁMBITO DE APLICACIÓN. HECHO IMPONIBLE. IMPUTACIÓN

TEMPORAL ................................................................................................. 272.1. Convenios de doble imposición suscritos por España ........ 272.2. Rentas exentas (art. 7 LIRPF) .................................................. 282.3. Criterios de imputación temporal (art. 14 LIRPF) ................. 29

3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ........................................................ 313.1. Determinación del rendimiento neto ........................................ 313.2. Reducciones aplicables a determinados rendimientos del

trabajo ............................................................................................ 313.2.1. Reducciones aplicables sobre rendimientos íntegros .. 313.2.2. Reducciones aplicables sobre el rendimiento neto . 32

3.3. Dietas por desplazamiento y gastos de viaje exceptuados de gravamen (art. 9 RIRPF) ...................................................... 32

4. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO ............................. 334.1. Ingresos íntegros ......................................................................... 334.2. Gastos deducibles ....................................................................... 334.3. Reducciones rendimiento neto ................................................. 344.4. Rendimiento neto mínimo en caso de parentesco ............... 35

5. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO ................................. 355.1. Rendimientos íntegros del capital mobiliario: clasificación ...... 355.2. Integración en la base imponible de los rendimientos del ca-

pital mobiliario derivados de la cesión a terceros de capita-les propios ......................................................................................... 36

5.3. Gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario .......................................................... 36

5.4. Fiscalidad de los contratos de seguro de vida, invalidez y operaciones de capitalización ................................................... 37

5.5. Integración en la base imponible de los rendimientos del capital mobiliario .......................................................................... 38

6. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS..................... 396.1. Regímenes de determinación del rendimiento neto de acti-

vidades económicas ................................................................... 396.2. Tabla de amortización estimación directa simplificada (OM 27-

3-1998) ................................................................................................... 416.3. Estimación objetiva (Orden EHA/3063/2010, de 25 de no-

viembre. BOE 30-11-2010) ........................................................ 426.3.1. Relación de actividades incluidas en el régimen de

estimación objetiva IRPF y en el régimen simplifi-cado IVA en el ejercicio 2011 ...................................... 42

6.3.2. Relación de actividades incluidas en el régimen de estimación objetiva IRPF y en el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca o el del recargo de equivalencia en IVA, en el ejercicio 2011 .............. 45

6.3.3. Magnitudes máximas específicas para la aplica-ción del régimen de estimación objetiva.................... 47

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6.3.4. Signos, índices y módulos actividades en estima-ción objetiva para el ejercicio 2011 (excepto activi-dades agrícolas, ganaderas y forestales) ................. 51

6.3.5 Fases para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva (excepto actividades agríco-las, ganaderas y forestales) .......................................... 72

6.3.6. Índices actividades agrícolas, ganaderas, foresta-les y de transformación de productos naturales en estimación objetiva para el ejercicio 2011 ................ 72

6.3.7. Fases para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva de actividades agrícolas, ga-naderas y forestales....................................................... 75

6.3.8. Tabla amortización estimación objetiva ..................... 766.3.9. Reducción de las ganancias patrimoniales deriva-

das de la transmisión de activos fijos inmateriales de la actividad de autotaxi en régimen de estima-ción objetiva ..................................................................... 76

6.4. Reglas para la determinación de la renta obtenida por en-tidades en régimen de atribución de rentas ........................... 77

6.5. Relación de países y territorios calificados como paraísos fiscales (RD 1080/1991, modificado por RD 116/2003) ...... 77

6.6. Libros y registros fiscales empresarios y profesionales ...... 787. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES ................................. 79

7.1. Delimitación negativa del concepto de ganancias y pérdi-das patrimoniales ........................................................................ 79

7.2. Coeficientes a aplicar para las transmisiones de bienes in-muebles no afectos a actividades económicas realizadas en los ejercicios 2010 y 2011 .................................................... 79

7.3. Coeficientes a aplicar para las transmisiones de bienes in-muebles afectos a actividades económicas realizadas en los ejercicios 2010 y 2011 ......................................................... 80

7.4. Gravamen de las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas ............................................................. 81

7.5. Integración de las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas ............................................................. 81

7.6. Ganancia patrimonial reducida derivada de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades eco-nómicas, adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 (DT 9.ª TRLIRPF y DT 9.ª LIRPF)............................................ 81

8. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS ......................... 839. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR ...................................................... 83

9.1. Mínimo personal del contribuyente .......................................... 839.2. Mínimo por descendientes ........................................................ 84

9.2.1. Mínimo por descendientes general ............................ 849.2.2. Mínimo por descendientes Comunidad Autónoma

de Madrid ......................................................................... 849.3. Mínimo por ascendientes ........................................................... 849.4. Mínimo por discapacidad ........................................................... 859.5. Aplicación del mínimo personal y familiar .............................. 85

N_PF_2011.indb 16N_PF_2011.indb 16 25/02/2011 13:31:0325/02/2011 13:31:03


10. BASE LIQUIDABLE .............................................................................. 8510.1. Esquema de determinación de la base liquidable .............. 8510.2. Reducciones sobre la base imponible: Sistemas de previ-

sión social y pensiones compensatorias .............................. 8611. ESCALAS DE GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENE-

RAL .......................................................................................................... 8611.1. Escala General Estatal............................................................. 86

11.1.1. Escala General Estatal ejercicio 2010 (art. 63 LIRPF, redacción art. 67 LPGE 2009) ..................... 86

11.1.2. Escala General Estatal ejercicio 2011 (art. 63 LIRPF, redacción art. 62.Uno LPGE 2011)............. 86

11.2. Escala Autonómica ................................................................... 8711.2.1. Escala Autonómica de Andalucía ejercicios 2010

(DT 15ª LIRPF) y 2011 (DA Única Ley 11/2010) . 8711.2.2. Escala Autonómica de la Comunidad de Aragón

ejercicios 2010 (DT 15ª LIRPF) y 2011 (art. 1 Ley 12/2010) ......................................................................... 88

11.2.3. Escala Autonómica de la Comunidad Autónoma del Principado de Asturias ejercicios 2010 (DT 15ª LIRPF) y 2011 (art. 2 Ley 5/2010)..................... 88

11.2.4. Escala Autonómica de la Comunidad Autónoma de las Islas Baleares ejercicios 2010 (DT 15ª LIR-PF) y 2011 (Art. 8 Ley 6/2010) .................................. 89

11.2.5. Escala Autonómica de la Comunidad Autónoma de las Islas Canarias ejercicios 2010 (DT 15ª LIR-PF) y 2011 ..................................................................... 89

11.2.6. Escala Autonómica de la Comunidad Autónoma de Cantabria ejercicios 2010 (DT 15ª LIRPF) y 2011 (Art. 1 Decreto Legislativo 62/2008 según redacción art. 11 Ley 11/2010) ................................. 89

11.2.7. Escala Autonómica de la Comunidad Autónoma de Castilla La Mancha ejercicios 2010 (DT 15ª LIRPF) y 2011 (Art. Único Ley 18/2010) ................. 90

11.2.8. Escala Autonómica de la Comunidad Autóno-ma de Castilla y León ejercicios 2010 (DF 13ª Ley 19/2010) y 2011 (Art. 1 Decreto Legislativo 1/2008 según redacción art. 1 Ley 19/2010) ......... 91

11.2.9. Escala Autonómica de la Comunidad Autónoma de Cataluña ejercicios 2010 (DA 3ª Ley 19/2010) y 2011 (Ley 24/2010) .................................................. 91

11.2.10. Escala Autonómica de la Comunidad Autónoma de Extremadura ejercicios 2010 (DT 15ª LIRPF) y 2011 (art. 1 Ley 19/2010) ..................................... 92

11.2.11. Escala Autonómica de la Comunidad Autóno-ma de Galicia ejercicios 2010 (DT 15ª LIRPF) y 2011 (art. 1.Cinco Ley 15/2010) ............................. 92

N_PF_2011.indb 17N_PF_2011.indb 17 25/02/2011 13:31:0325/02/2011 13:31:03

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11.2.12. Escala Autonómica de la Comunidad Autóno-ma de La Rioja ejercicios 2010 (art. Único Ley 8/2010) y 2011 (art. 1 Ley 10/2010) ...................... 93

11.2.13. Escala Autonómica de la Comunidad Autónoma de Madrid ejercicios 2010 (art. 1 Decreto Legis-lativo 1/2010) y 2011 (art. 1 Decreto Legislativo 1/2010) ......................................................................... 93

11.2.14. Escala Autonómica de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia ejercicios 2010 (art. Úni-co Ley 2/2010) y 2011 (art. 54.Uno Ley 4/2010) 94

11.2.15. Escala Autonómica de la Comunidad Autónoma Valenciana ejercicios 2010 (art. 2.1 Ley 13/1997 según redacción Ley 12/2009) y 2011 (art. 2.1 Ley 13/1997 según redacción Ley 12/2009) ........ 95

12. DEDUCCIONES DE LA CUOTA ........................................................ 9512.1. Deducciones estatales ............................................................. 95

12.1.1. Ejercicio 2010 ............................................................... 9512.1.2. Ejercicio 2011 ............................................................... 98

12.2. Deducciones autonómicas ejercicios 2010 y 2011 ............ 10212.2.1. Andalucía ....................................................................... 10212.2.2. Aragón ............................................................................ 10812.2.3. Asturias .......................................................................... 11112.2.4. Baleares ......................................................................... 11812.2.5. Canarias ........................................................................ 12212.2.6. Cantabria ....................................................................... 12712.2.7. Castilla-La Mancha ...................................................... 13012.2.8. Castilla y León .............................................................. 13112.2.9. Cataluña ........................................................................ 14312.2.10. Extremadura ............................................................... 14612.2.11. Galicia .......................................................................... 15612.2.12. Madrid .......................................................................... 16212.2.13. Murcia .......................................................................... 17112.2.14. La Rioja ....................................................................... 17712.2.15. Valencia ....................................................................... 181

13. DEDUCCIÓN POR OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO O DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (ART. 80 BIS LIRPF) ..................................................................................................... 191

14. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO ........................... 19215. GESTIÓN DEL IMPUESTO ................................................................ 195

15.1. Contribuyentes no obligados a declarar ............................... 19515.2. Lugar y plazo de presentación de la declaración IRPF

2010 ............................................................................................ 19515.3. Tipos de retención IRPF .......................................................... 19615.4. Modelos de declaración-autoliquidación y declaración-

resumen anual retenciones IRPF .......................................... 197

N_PF_2011.indb 18N_PF_2011.indb 18 25/02/2011 13:31:0425/02/2011 13:31:04


2.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO1. BONIFICACIÓN DEL 100% DE LA CUOTA ÍNTEGRA................... 199

3.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES1. NORMATIVA BÁSICA ............................................................................ 2012. PRINCIPALES AJUSTES SOBRE EL RESULTADO CONTABLE 2013. AMORTIZACIÓN ..................................................................................... 203

3.1. Métodos de amortización........................................................... 2033.2. Tabla de coeficientes de amortización .................................... 207

4. CORRECCIONES VALORATIVAS Y PROVISIONES ..................... 2244.1. Correcciones valorativas ............................................................ 2244.2 Provisiones .................................................................................... 226

5. GASTOS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE .................................. 2276. COEFICIENTES DE CORRECCIÓN MONETARIA ART. 15.9

TRLIS ........................................................................................................ 2287. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.............................. 2288. TIPOS DE GRAVAMEN ......................................................................... 2299. INCENTIVOS FISCALES A LA INVERSIÓN .................................... 230

9.1. Deducciones para incentivar la realización de determina-das actividades ............................................................................ 230

9.2. Cuadro de porcentajes y límites de deducción ..................... 2359.3. Cuadro comparativo deducciones y bonificaciones IS-IR-

PF ................................................................................................... 23710. INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCI-

DA DIMENSIÓN .................................................................................... 23711. AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO ............................. 23812. UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS ................................... 23913. ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIEN-

DAS .......................................................................................................... 23914. SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL RIESGO Y SOCIEDA-

DES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL...................... 24015. INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA ........................... 24116. CONSOLIDACIÓN FISCAL ................................................................ 24117. FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y

CANJE DE VALORES .......................................................................... 24318. RÉGIMEN FISCAL DE LA MINERÍA ................................................ 24419. RÉGIMEN FISCAL DE LA INVESTIGACIÓN Y EXPLOTACIÓN

DE HIDROCARBUROS ....................................................................... 24520. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL .............................. 24621. LEASING ................................................................................................ 24722. ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS .... 24723. ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS ...................................... 24824. COMUNIDADES TITULARES DE MONTES VECINALES EN

MANO COMÚN ..................................................................................... 24925. ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DEL TONELAJE ........... 24926. ENTIDADES DEPORTIVAS ............................................................... 25127. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS ........................................... 25228. SOCIEDADES COOPERATIVAS ...................................................... 25329. SOCIEDADES LABORALES .............................................................. 255

N_PF_2011.indb 19N_PF_2011.indb 19 25/02/2011 13:31:0425/02/2011 13:31:04

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30. RÉGIMEN FISCAL DE CANARIAS .................................................. 25531. PARTIDOS POLÍTICOS ...................................................................... 25832. SOCIEDADES ANÓNIMAS COTIZADAS DE INVERSIÓN EN

EL MERCADO INMOBILIARIO (SOCIMI) ....................................... 259

4.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES1. ELEMENTOS PERSONALES .............................................................. 265

1.1. La residencia ................................................................................ 2651.2. El representante .......................................................................... 2671.3. El responsable solidario ............................................................. 2671.4. El retenedor .................................................................................. 267

2. RENTAS GRAVADAS ............................................................................. 2692.1. Rentas obtenidas en España .................................................... 2692.2. Rentas exentas ............................................................................ 270

3. RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE EP .............................................. 2713.1. Concepto de EP ........................................................................... 2713.2. Tributación de los Establecimientos Permanentes ............... 272

4. RENTAS OBTENIDAS SIN EP ............................................................. 2734.1. Forma de tributación ................................................................... 2734.2. Tipos de gravamen (art. 25 TRLIRNR) .................................... 276

5. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES.................................................................................. 2775.1. Sujeción y exenciones ................................................................ 2775.2. Cuantía del gravamen ................................................................ 277

6. ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS ......... 2777. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN ............................................ 2798. PARAÍSOS FISCALES ........................................................................... 2849. MODELOS DE DECLARACIÓN .......................................................... 285

5.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES1. NOTAS PREVIAS .................................................................................... 2892. HECHO IMPONIBLE Y NO SUJECIÓN. PRESUNCIÓN DE HE-

CHOS IMPONIBLES .............................................................................. 2892.1. Hecho imponible (art. 3 LISD) ................................................... 2892.2. Supuestos de no sujeción ........................................................ 2902.3. Presunciones de hecho imponible (arts. 4 LISD y 15

RISD) ............................................................................................. 2913. SUJETO PASIVO (ART. 5 LISD) .......................................................... 2914. BASE IMPONIBLE .................................................................................. 291

4.1. Adquisiciones «mortis causa» (arts. 9.a, 11 y ss. LISD, y 22 y ss. RISD) ................................................................................... 291

4.2. Donaciones (arts. 9.b, 16 y ss. LISD, y 35 y ss. RISD) ........ 2914.3. Seguros de vida (arts. 9.c LISD, 39 RISD) ............................. 2914.4. Acumulación de donaciones (arts. 30 LISD, y 60 y ss.

RISD) ............................................................................................. 2924.5. Valoración usufructo (arts. 26 LISD y 49 RISD) .................... 292

5. REDUCCIONES ESTATALES EN LA BASE IMPONIBLE (ART. 20.1 LISD) ................................................................................................. 292

5.1. Reducciones estatales en adquisiciones «mortis causa» ....... 292

N_PF_2011.indb 20N_PF_2011.indb 20 25/02/2011 13:31:0425/02/2011 13:31:04


5.2. Reducciones estatales en adquisiciones «inter vivos» ....... 2946. TARIFA ESTATAL (ART. 21 LISD) ........................................................ 2947. PATRIMONIO PREEXISTENTE ESTATAL (ART. 22 LISD) ............ 2958. BONIFICACIONES ESTATALES DE LA CUOTA EN CEUTA Y

MELILLA (ART. 23.BIS LISD) ............................................................... 2959. ESPECIALIDADES DE LAS CCAA EN EL ISD VIGENTES EN

2011 ........................................................................................................... 2969.1. Andalucía ...................................................................................... 2969.2. Aragón ........................................................................................... 2999.3. Asturias .......................................................................................... 3029.4. Baleares ........................................................................................ 3059.5. Canarias ........................................................................................ 3199.6. Cantabria ....................................................................................... 3229.7. Castilla-La Mancha ..................................................................... 3299.8. Castilla y León .............................................................................. 3319.9. Cataluña ........................................................................................ 3349.10. Extremadura ............................................................................... 3569.11. Galicia .......................................................................................... 3649.12. Madrid .......................................................................................... 3739.13. Murcia .......................................................................................... 3769.14. La Rioja ....................................................................................... 3799.15. Valencia ....................................................................................... 383

10. DECLARACIÓN (ARTS. 31 Y SS. LISD Y 64 Y SS. RISD) ........... 391

6.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO1. HECHO IMPONIBLE, NO SUJECIÓN Y EXENCIONES ................ 393

1.1. El hecho imponible ...................................................................... 3931.2. Operaciones no sujetas ............................................................. 3951.3. Exenciones ................................................................................... 397

2. LUGAR DE REALIZACIÓN ................................................................... 4002.1. Notas previas ................................................................................ 4002.2. Reglas de localización del hecho imponible .......................... 400

3. DEVENGO Y BASE IMPONIBLE......................................................... 4053.1. Devengo ........................................................................................ 4053.2. Base imponible ............................................................................. 406

4. SUJETOS PASIVOS ............................................................................... 4095. TIPOS IMPOSITIVOS ............................................................................ 4106. DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES ................................................. 413

6.1. Deducciones ................................................................................. 4136.2. Devoluciones ................................................................................ 416

7. LA REPERCUSIÓN ................................................................................ 4218. REGÍMENES ESPECIALES ................................................................. 421

8.1. Introducción .................................................................................. 4218.2. El Régimen simplificado ............................................................. 422

8.2.1. Características generales del régimen simplificado del IVA .............................................................................. 422

8.2.2. Sectores de actividad comprendidos en el artícu-lo 37 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido ............................................................................ 426

N_PF_2011.indb 21N_PF_2011.indb 21 25/02/2011 13:31:0425/02/2011 13:31:04

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8.2.3. Cuota mínima por operaciones corrientes. Ejercicio 2011 .................................................................................. 434

8.2.4. Cuotas trimestrales del IVA, ejercicio 2011 ............. 4368.2.5. Magnitudes generales de exclusión del régimen

de EO en el IRPF y del RS en el IVA ........................ 4398.2.6. Magnitudes específicas de exclusión del régimen

de EO en el IRPF y del RS en el IVA ........................ 4408.3. El régimen de la agricultura, ganadería y pesca .................. 4438.4. El régimen del recargo de equivalencia .................................. 4458.5. El régimen de bienes usados, obras de arte, antigüedades

y objetos de colección ................................................................ 4488.6. El régimen de las agencias de viajes ...................................... 4518.7. Referencia a otros regímenes especiales .............................. 452

8.7.1. Régimen del oro de inversión ...................................... 4528.7.2. Régimen de los servicios prestados por vía elec-

trónica ............................................................................... 4548.7.3. Régimen del grupo de entidades ................................ 455

9. MODELOS DE DECLARACIÓN .......................................................... 46010. OBLIGACIONES FORMALES ........................................................... 461

7.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIA-LES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS1. NOTAS PREVIAS .................................................................................... 4632. MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE

TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS. COMPATIBILIDADES CON EL IVA ................ 463

3. EXENCIONES (ART. 45 TRITP) .......................................................... 4644. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS......................... 4675. OPERACIONES INMOBILIARIAS DE EMPRESARIOS: RE-

LACIONES ENTRE EL IVA Y EL ITPAJD (ARTS. 7.5 TRITP Y 20.UNO.20, 21, 22, 23 Y DOS LIVA) ................................................... 469

6. OPERACIONES SOCIETARIAS .......................................................... 4707. ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS ........................................... 472

7.1. Documentos notariales............................................................... 4727.2. Documentos mercantiles ........................................................... 4737.3. Documentos administrativos ..................................................... 473

8. BONIFICACIONES EN LA CUOTA CEUTA Y MELILLA (ART. 57.BIS TRITP) .......................................................................................... 474

9. ESPECIALIDADES DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS EN EL ITPAJD VIGENTES EN 2011.......................................................... 475

9.1. Andalucía ...................................................................................... 4759.2. Aragón ........................................................................................... 4789.3. Asturias .......................................................................................... 4819.4. Baleares ........................................................................................ 4849.5. Canarias ........................................................................................ 4869.6. Cantabria ....................................................................................... 4889.7. Castilla-La Mancha ..................................................................... 4939.8. Castilla y León .............................................................................. 495

N_PF_2011.indb 22N_PF_2011.indb 22 25/02/2011 13:31:0425/02/2011 13:31:04


9.9. Cataluña ........................................................................................ 4989.10. Extremadura ............................................................................... 5009.11. Galicia .......................................................................................... 5049.12. Madrid .......................................................................................... 5099.13. Murcia .......................................................................................... 5119.14. La Rioja ....................................................................................... 5149.15. Valencia ....................................................................................... 518

10. DECLARACIÓN .................................................................................... 52110.1. Lugar de presentación ............................................................. 52110.2. Plazo para la presentación ...................................................... 52110.3. Modelos de declaración-liquidación ...................................... 522

8.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE PRIMAS DE SEGURO1. TIPO IMPOSITIVO .................................................................................. 5232. NO SUJECIÓN, EXENCIONES Y BONIFICACIONES ................... 523

9.ª PARTE. IMPUESTOS ESPECIALES1. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE ALCOHOL Y BEBIDAS DERI-

VADAS ....................................................................................................... 5251.1. Tipos impositivos 2011 ............................................................... 5251.2. Exenciones ................................................................................... 525

2. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS ..................... 5262.1. Tipos impositivos 2011 ............................................................... 5262.2. Exenciones ................................................................................... 527

3. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LAS LABORES DEL TABACO ........ 5283.1. Tipos impositivos 2011 ............................................................... 5283.2. Exenciones ................................................................................... 528

4. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD ..................... 5294.1. Tipo impositivo 2011 ................................................................... 5294.2. No sujeción y exenciones .......................................................... 529

5. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE ........................................................................................ 530

5.1. Tipos impositivos 2011 ............................................................... 5305.2. No sujeción y exenciones .......................................................... 531

6. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA VENTA MINORISTA DE DE-TERMINADOS HIDROCARBUROS ................................................... 534

6.1. Tipos estatales subsidiarios ...................................................... 5346.2. Tipos propios de CCAA 2011 .................................................... 5346.3. Exenciones ................................................................................... 535

7. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN ................................. 5367.1. Base imponible y tipo impositivo .............................................. 5367.2. No sujeciones y exenciones ...................................................... 536

10.ª PARTE. TRIBUTOS LOCALES1. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ...................... 537

1.1. No sujeción y exenciones .......................................................... 5371.2. Coeficiente de ponderación ....................................................... 5391.3. Coeficiente de situación ............................................................. 5391.4. Recargo provincial y cuotas ...................................................... 540

N_PF_2011.indb 23N_PF_2011.indb 23 25/02/2011 13:31:0425/02/2011 13:31:04

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1.5. Determinación de la deuda tributaria ...................................... 5401.6. Superficie computable ................................................................ 5411.7. Cuantificación del elemento superficie ................................... 541

1.7.1. Cuotas municipales ....................................................... 5411.7.2. Cuotas provinciales y nacionales ............................... 542

1.8. Coeficientes correctores ............................................................ 5422. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES ...................................... 543

2.1. No sujeción y exenciones .......................................................... 5432.2. Tipo de gravamen ....................................................................... 5452.3. Bonificaciones .............................................................................. 546

3. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS ..................................................................................................... 548

3.1. No sujeción y exenciones .......................................................... 5483.2. Base imponible y tipo de gravamen ......................................... 5503.3. Bonificaciones .............................................................................. 551

4. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA ....................................... 5514.1. No sujeción y exenciones .......................................................... 5514.2. Base imponible y tipos de gravamen ....................................... 5534.3. Bonificaciones .............................................................................. 554

5. IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA ... 5545.1. Supuestos de no sujeción y exenciones ................................. 5545.2. Cuota tributaria ............................................................................ 5555.3. Bonificaciones .............................................................................. 556

11.ª PARTE. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO1. NORMAS COMUNES ............................................................................ 557

1.1. Documentación de los procedimientos ................................... 5571.2. Inicio, desarrollo y terminación de los procedimientos ........ 5591.3. Las liquidaciones tributarias y sus clases .............................. 5631.4. Las notificaciones ........................................................................ 5651.5. La prueba en los procedimientos tributarios .......................... 5691.6. La relación jurídico-tributaria ..................................................... 5691.7. La prescripción ............................................................................. 5711.8. Las obligaciones de información .............................................. 572

2. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA ............................ 5732.1. Formas de inicio y finalización de la gestión tributaria ........ 5732.2. Procedimientos de gestión tributaria ....................................... 573

3. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN ................................................ 5763.1. Funciones y facultades de la Inspección de los tributos ..... 5763.2. Medidas cautelares ..................................................................... 5773.3. Inicio y alcance del procedimiento de inspección ................. 5783.4. Plazo del procedimiento de inspección................................... 5793.5. Lugar y horario de las actuaciones .......................................... 5803.6. Clases de actas y su tramitación ............................................. 581

4. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN ............................................ 5854.1. Plazos para el pago .................................................................... 5854.2. Otras formas de extinción: la compensación ......................... 585

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4.3. Aplazamientos y fraccionamientos de pago .......................... 5864.4. Medidas cautelares ..................................................................... 5874.5. Recargos del período ejecutivo ................................................ 5884.6. Suspensión y oposición al procedimiento de apremio ........ 5884.7. Responsables y sucesores ...................................................... 5884.8. Orden de embargo ..................................................................... 5914.9. Enajenación de bienes embargados y fin del procedi-

miento ...................................................................................... 5925. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR .................................................. 593

5.1. Sujetos infractores, responsables y sucesores ..................... 5935.2. Calificación de las infracciones tributarias ............................. 5945.3. Cuantificación de las sanciones pecuniarias: graduación y

reducción ....................................................................................... 5955.4. Tipificación de las infracciones ................................................. 5955.5. Sanciones no pecuniarias ......................................................... 6015.6. Tramitación separada y renuncia .............................................. 6025.7. Iniciación, instrucción y terminación del procedimiento ..... 6035.8. Tramitación en el área de Inspección ...................................... 6045.9. Recursos contra sanciones y sus efectos .............................. 605

6. MEDIOS DE REVISIÓN ........................................................................ 6056.1. Procedimientos especiales de revisión ................................... 6066.2. Recursos y reclamaciones ........................................................ 6086.3. Recursos contra resoluciones económico-administrativas . 610

12.ª PARTE. INFORMACIÓN ADICIONAL1. INDICADORES ECONÓMICOS .......................................................... 615

1.1. Interés legal del dinero e interés de demora ......................... 6151.2. Indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) ........ 615

2. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE ............................................ 6152.1. Calendario fiscal primer trimestre 2011 .................................. 6182.2. Calendario fiscal segundo trimestre 2011 .............................. 6222.3. Calendario fiscal tercer trimestre 2011 ................................... 6252.4. Calendario fiscal cuarto trimestre 2011 .................................. 628

ÍNDICE ANALÍTICO ......................................................................... 637

N_PF_2011.indb 25N_PF_2011.indb 25 25/02/2011 13:31:0425/02/2011 13:31:04

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3.ª PARTEIMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1. NORMATIVA BÁSICA

Normativa básica: Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) y Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS).

Tributación de las entidades que operan en los territorios forales del País Vasco(Concierto Ley 12/2002) o en la Comunidad Foral de Navarra

(Convenio Económico Ley 28/1990) y en territorio Común

Domicilio Fiscal

Volumen op. ejerc. anterior

Operaciones ejercicio

Tributación

P. Vasco o Navarra ≤ 7.000.000 e Indiferente 100% País Vasco o Navarra, con normativa foral

P. Vasco o Navarra > 7.000.000 e 100% P. Vasco 100% País Vasco o Navarra, con normativa foral

P. Vasco o Navarra > 7.000.000 e < 75% T. Común Trib. conjunta. Vol. operaciones normativa foral

P. Vasco o Navarra > 7.000.000 e ≥ 75% T. Común Trib. conjunta. Vol. Operac.Normativa común

P. Vasco o Navarra > 7.000.000 e 100% T. Común 100% Trib. Estado.Normativa Común.

T. Común ≤ 7.000.000 e Indiferente 100% T. ComúnNormativa Común.

T. Común > 7.000.000 e 100% T. Común 100% T. ComúnNormativa Común.

T. Común > 7.000.000 e < 75% P. Vasco Trib. Conjunta. Vol. Operac.Normativa Común.

T. Común > 7.000.000 e ≥ 75% P. Vasco Trib. Conjunta. Vol. Operac.Normativa Común.

T. Común > 7.000.000 e 100% P. Vasco 0% P. Vasco o NavarraNormativa Foral

2. PRINCIPALES AJUSTES SOBRE EL RESULTADO CONTABLE

Ajustes sobre el resultado contable

Gastos respecto de los que la norma fiscal modifica o delimita el tratamiento contable

• Amortización del inmovilizado material. • Amortización del inmovilizado intangible con vida útil

definida. • Pérdidas por deterioro de Fondos editoriales y similares. • Pérdidas por deterioro de créditos por insolvencias. • Pérdidas por deterioro de valores representativos de

deuda que coticen en un mercado organizado. • Pérdidas por deterioro de acciones y participaciones que

no coticen en un mercado regulado. .../...

© CISS Impuesto sobre Sociedades - 201

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Gastos respecto de los que la norma fiscal modifica o delimita el tratamiento contable

• Contribuciones de promotores a planes de pensiones y sistemas alternativos.

• Gastos correspondientes a actuaciones medioam-bientales.

• Provisiones técnicas de entidades aseguradoras. • Provisiones técnicas de las Sociedades de Garantía

Recíproca. • Contratos de cesión con opción de compra o renovación.

Gastos contables no deducibles fiscalmente

• Pérdidas por deterioro de valores con valor cierto de reembolso no admitidos a cotización en un mercado regulado.

• Retribuciones de fondos propios. • Impuesto sobre Sociedades. • Multas y sanciones. • Pérdidas del juego. • Donativos y liberalidades. • Dotaciones a fondos internos. • Gastos relacionados con operaciones con paraísos

fiscales.• Intereses calificados como dividendos: subcapitalización.• Gastos en concepto de servicios entre entidades vin-

culadas y gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bienes o servicios suscrito entre perso-nas o entidades vinculadas, que no cumplan los requi-sitos exigidos en los apartados 5 y 6 del artículo 16 TRLIS, respectivamente.

Partidas fiscalmente deducibles que no son gasto contable del ejercicio

• Amortización acelerada. • Libertad de amortización. • «Amortización fiscal» del fondo de comercio.• «Amortización fiscal» del inmovilizado intangible que

no tenga vida útil definida.• Correcciones de valor de participaciones en el capital

de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Ingresos imputables en la base imponible que no se registran contablemente

• Reversión del deterioro del valor de elementos patri-moniales adquiridos a una entidad vinculada que en su día realizó una corrección de valor deducible al determinar la base imponible.

• Importe de la pérdida sufrida en la transmisión de elementos patrimoniales que se adquieren de nuevo dentro de los 6 meses siguientes a la transmisión.

Ingresos contables que no se integran en la base imponible

• Importe correspondiente a la corrección monetaria por la inflación en las rentas obtenidas por la transmisión de elementos del activo fijo o que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, que tengan la consideración de bienes inmuebles.

• 50 % de los ingresos procedentes de la cesión del de-recho de uso o de explotación de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experien-cias industriales, comerciales o científicas. La reduc-ción no se aplicará a partir del período impositivo si-guiente a aquel en que los ingresos procedentes de la cesión de cada activo, computados desde el inicio de la misma y que hayan tenido derecho a la reducción, su-peren el coste del activo creado, multiplicado por seis.

• Ayudas de la Política Pesquera Comunitaria especifi-cadas en el apartado 1.b) DA 3.ª TRLIS.

• Ayudas de la Política Agraria Comunitaria especifica-das en el apartado 1.a) DA 3.ª TRLIS.

• Determinadas ayudas públicas concedidas para reparar la destrucción por incendio, inundación o hundimiento, de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de activi-dades empresariales; ayudas para el abandono de la actividad de transporte por carretera; percepción de de-terminadas indemnizaciones públicas, a causa del sacri-ficio obligatorio de la cabaña ganadera [DA. 3.ª.1.c), d) y e) TRLIS].

• Rentas obtenidas por entidades totalmente exentas.

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Ingresos contables que no se integran en la base imponible

• Determinadas rentas obtenidas por entidades parcial-mente exentas.

• Determinadas rentas obtenidas por las entidades acogidas a la Ley 49/2002.

• Dividendos y participaciones en beneficios de socie-dades transparentes correspondientes a beneficios relacionados con bases imponibles positivas imputa-das al mismo sujeto pasivo (régimen transitorio).

• Dividendos y plusvalías de fuente extranjera y rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimien-to permanente que cumplan determinados requisitos.

Partidas cuyo valor fiscal difiere del contable

• Revalorizaciones contables que no se integran en la base imponible.

• Elementos patrimoniales que deben valorarse fiscal-mente por el valor de mercado, con independencia de cuál sea la valoración contable, salvo que resulte aplicable el criterio de valor razonable y las diferencias de valoración se imputen a la cuenta de pérdidas y ganancias.

• Fondo de Comercio e inmovilizado intangible sin vida útil definida

• Participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas en las que la cantidad deducida fiscalmente en concepto de deterioro sea superior a las correccio-nes por deterioro registradas contablemente.

Ingresos y gastos cuya imputación contable y fiscal se produce en períodos

impositivos distintos

• Gastos e ingresos contabilizados en ejercicio distinto del devengo y que conforme al artículo 19.3 TRLIS deben imputarse a éste.

• Rentas obtenidas por operaciones con precio aplazado. • Reinversión de beneficios extraordinarios (régimen

transitorio). • Gastos por provisiones que, conforme al art. 13.1

TRLIS, no resultan fiscalmente deducibles.

Régimen fiscal de los ajustes contables por la pri-mera aplicación del PGC

• Se integrarán en la BI del primer período impositivo que se inicie a partir de 1-01-2008, los cargos y abonos a partidas de reservas que tengan la consi-deración de gastos o ingresos, respectivamente, como consecuencia de la primera aplicación del PGC, salvo los que estén relacionados con gastos, que no fueron dotaciones a provisiones, o con ingre-sos, devengados y contabilizados de acuerdo con los principios y normas contables vigentes en los perío-dos impositivos iniciados antes de dicha fecha siem-pre que se hubiesen integrado en la base imponible de dichos períodos.

• Se puede optar por integrar por partes iguales en la BI de los tres primeros períodos impositivos iniciados a partir de 1-01-2008, el saldo neto, positivo o negativo, de los cargos y abonos en reservas y de la cantidad deducida en 2008 por correcciones de valor de parti-cipaciones en el capital de otras entidades (DT 29 TRLIS), si bien con reglas especiales para diferencias positivas de cambio en moneda extranjera, baja del balance de cualquier elemento y extinción del sujeto pasivo.

3. AMORTIZACIÓN

3.1. Métodos de amortización

Método de amortización

Características principales

Amortización según tablas

– Pueden amortizarse conforme a este método todos los elementos del inmovilizado material, las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible, las producciones cinematográficas y sistemas y programas informáticos que sean calificados como intangible con vida útil definida.

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.../...Amortización según tablas

– Los elementos se amortizan en función del coeficiente máximo de amortización y del período máximo fijado en las tablas (coeficiente mínimo). Dentro del margen que ofrecen ambos co-eficientes (máximo y mínimo), puede amortizarse cada ejercicio la cuantía que se estime conveniente.

– Para los elementos del inmovilizado material no contemplados en las tablas, se considera un coeficiente máximo de amortización del 10% y un período máximo de 20 años (coeficiente mínimo 5%).

– Elementos utilizados durante más de un turno de trabajo; podrán amortizarse calculando un nuevo coeficiente máximo de amortización conforme a la siguiente fórmula:

NCMA = coefic.mínimo + [(coefic.máximo-coefic.mínimo) x horas trabajadas/8]– Elementos usados (no se consideran como tales los edificios con una antigüedad inferior a

10 años); podrán amortizarse, a opción del sujeto pasivo, con arreglo a cualquiera de los si-guientes criterios:• Sobre el precio de adquisición usado; hasta el límite resultante de multiplicar por 2 el coefi-

ciente máximo.• Si se conoce el precio originario del bien; aplicando a éste el coeficiente máximo previsto en

las tablas. No obstante, el importe máximo a amortizar será el precio de adquisición usado.• Tratándose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades pertenecientes a un

mismo grupo de sociedades en el sentido del artículo 67 del TRLIS, la amortización se cal-culará aplicando el coeficiente máximo sobre el precio de adquisición originario, excepto si el precio de adquisición hubiese sido superior al originario, en cuyo caso la amortización deducible tendrá como límite el resultado de aplicar al precio de adquisición el coeficiente de amortización lineal máximo.

– Para los activos nuevos adquiridos entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes máximos previstos en las tablas se entenderán sustituidos por el resultado de multiplicar dichos coeficientes por 1,1. El nuevo coeficiente será aplicable durante toda la vida útil del activo.

Porcentaje constante

– Pueden amortizarse conforme a este método todos los elementos que pueden amortizarse según tablas a excepción de los edificios, mobiliario y enseres.

– La amortización de cada ejercicio se practica sobre el valor pendiente de amortizar al inicio del mismo, aplicando sobre dicho valor un porcentaje constante calculado según la siguiente fórmula:PC = CL x CM, dondePC es Porcentaje constante.CL es coeficiente lineal (puede ser tanto el coeficiente máximo según tablas, como el que resulte del período máximo, como uno intermedio).CM es el coeficiente multiplicador previsto en el artículo 11.1.b) TRLIS. El período de amorti-zación a considerar para determinar el coeficiente multiplicador aplicable, será el que resulte del coeficiente lineal escogido.

– En ningún caso el porcentaje constante podrá ser inferior al 11%.

Suma de dígitos

– Pueden amortizarse conforme a este método todos los elementos que pueden amortizarse según tablas a excepción de los edificios, mobiliario y enseres.

– Se trata de un método de amortización tanto degresivo como creciente.– Para el cálculo de la amortización se procede de la siguiente forma:• Se elige el período de amortización que podrá ser el máximo previsto en las tablas, el período

mínimo resultante de la aplicación del coeficiente máximo previsto en las propias tablas, o cualquiera intermedio.

• Se calcula la suma de dígitos del período de amortización elegido. Por ejemplo si se elige un período de amortización de 5 años (resultante de la aplicación de un coeficiente máximo del 20%), la suma de dígitos será igual a 15 (5+4+3+2+1)

• Se divide el precio de adquisición o coste de producción del bien entre la suma de dígitos, obteniéndose la cuota por dígito.

• Cada ejercicio se multiplica la cuota por dígito por el valor numérico que le corresponda. Si-guiendo con el ejemplo anterior, si se elige este método de amortización como sistema degre-sivo, el primer ejercicio el valor numérico será 5, el segundo 4, el tercero 3, el cuarto 2 y el quinto 1. Si se opta por su utilización como sistema creciente, el valor numérico del primer ejercicio sería 1, del segundo 2 y así sucesivamente hasta el quinto ejercicio que sería 5.

Planes espe-ciales de

amortización

– Puede proponerse un plan especial de amortización tanto para elementos del inmovilizado material como intangible o inversiones inmobiliarias.

– El plan se solicitará dentro del período de construcción de los elementos patrimoniales o de los tres meses siguientes a la fecha en la que deba comenzar su amortización, en la forma y con los requisitos previstos en el art. 5 RIS, debiendo ser aprobado por la Administración Tributaria, siendo competente para instruir y resolver el procedimiento la Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo o las Depen-dencias Regionales de Inspección o la Oficina Nacional de Inspección, tratándose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.

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Inmovilizado intangible

– Elementos previstos en las tablas oficiales de amortización: producciones cinematográficas y sistemas y programas informáticos.

– Elementos del inmovilizado intangible con vida útil definida; se amortizarán contablemente en función de su vida útil si bien fiscalmente las dotaciones contables a la amortización serán deducibles con el límite anual máximo de la 1/10 parte de su importe (10%). No obstante, cuando la vida útil sea inferior a 10 años, el límite anual máximo se calculará atendiendo a dicha duración.

– Elementos del inmovilizado intangible con vida útil indefinida; estos elementos no se amortizan contablemente si bien deberá analizarse, al menos anualmente, su eventual deterioro. Aun cuan-do contablemente no se amorticen, fiscalmente por aplicación del art. 12.7 TRLIS se permite la deducción como gasto en cada ejercicio de, como máximo, la 1/10 parte de su importe (10%)

– Fondo de Comercio; tampoco se amortiza contablemente sin perjuicio de que, al menos anualmente, se compruebe su posible deterioro irreversible. Fiscalmente y conforme a lo dispuesto en el art. 12.6 TRLIS se admite la deducción como gasto en cada ejercicio de, como máximo, la 1/20 parte de su importe (5%).

Libertad de amortización

– Libertad de amortización del art. 11.2 TRLIS• Elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades

anónimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realización de sus acti-vidades, adquiridos durante los cinco primeros años a partir de su calificación como tales.

• Activos mineros en los términos establecidos en el artículo 97 TRLIS.• Elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las activida-

des de investigación y desarrollo. Cuando se trate de edificios se podrán amortizar en partes iguales en un período de diez años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de in-vestigación y desarrollo.

• Gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización.

• Elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificación de explotaciones asociativas prioritarias, de acuerdo con lo establecido en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, adquiridos durante los cinco pri-meros años a partir de la fecha de su reconocimiento como tales.

– Libertad de amortización aplicable a las cooperativas protegidas para los elementos de su activo fijo adquiridos en el plazo de tres años a partir de su inscripción registral (artículo 33.3 Ley 20/1990).

– Libertad de amortización (DA 11ª TRLIS).• Resulta aplicable a todos los sujetos pasivos del IS.• Elementos susceptibles de acogerse a la libertad de amortización: elementos nuevos del in-

movilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas.• Período de puesta a disposición: en función del período impositivo en que se produzca la

puesta a disposición de los elementos adquiridos, el incentivo fiscal se regirá por la redacción dada a la DA 11ª TRLIS por el RDL 6/2010 o por el RDL 13/2010:- Elementos puestos a disposición del sujeto pasivo en los períodos impositivos iniciados

dentro de los años 2009 y 2010; resultará aplicable la redacción dada a la DA 11ª TRLIS por el RDL 6/2010 y en consecuencia, será exigible el requisito de mantenimiento de empleo.No obstante, para los elementos puestos a disposición del sujeto pasivo entre el 3 de diciem-bre de 2010 y la conclusión del último período impositivo anterior al que se inicie a partir de 1 de enero de 2011 (en el supuesto de ejercicio económico coincidente con el año natural, entre el 3 y 31 de diciembre de 2010) que no puedan acogerse a la libertad de amortización por no cumplir el requisito de mantenimiento de empleo, se permite aplicar la libertad de amortización sin exigir el requisito de mantenimiento de empleo si bien a partir del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2011.

- Elementos puestos a disposición del sujeto pasivo en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015; resultará aplicable la redacción dada a la DA 11ª TRLIS por el RDL 13/2010 y en consecuencia, no será exigible el requisito de mantenimiento de empleo.

• Requisito de mantenimiento de empleo: el requisito de mantenimiento de empleo ha sido suprimido por la redacción dada a la DA 11ª TRLIS por el RDL 13/2010 si bien se mantiene para aquellas inversiones a las que resulta aplicable la redacción dada por el RDL 6/2010. Como consecuencia, el requisito de mantenimiento de empleo será exigible única y exclusiva-mente en los siguientes supuestos:- Elementos puestos a disposición del sujeto pasivo en los períodos impositivos iniciados dentro

de los años 2009 y 2010. El requisito será exigible incluso respecto de las amortizaciones que puedan practicarse en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.No obstante y conforme a lo dispuesto en el apartado 4 DA 11ª TRLIS en la redacción dada por el RDL 13/2010, tratándose de elementos puestos a disposición del sujeto pasivo entre el 3 de diciembre de 2010 y la conclusión del último período impositivo anterior al que se inicie a partir de 1 de enero de 2011 (en el supuesto de ejercicio económico coincidente con el año natural, entre el 3 y 3l de diciembre de 2010) que no puedan acogerse a la libertad de amortización por no cumplir el requisito de mantenimiento de empleo, podrán aplicar la libertad de amortización en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 sin necesidad de cumplir dicho requisito y siempre que se cumplan los restantes exigidos por la DA 11ª TRLIS en su re-dacción dada por el RDL 13/2010.

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- Elementos encargados en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución requiera un plazo superior a dos años y en los que la puesta a dispo-sición del sujeto pasivo se haya producido en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010. Al igual que en el supuesto anterior, el requisito de mantenimiento de empleo será exigible aún cuando las amortizaciones se practiquen en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011. No obstante en este supuesto solo podrá acogerse a libertad de amortización la parte de inversión en curso realizada dentro de los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010.

- Elementos encargados en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución requiera un plazo superior a dos años y en los que la puesta a dispo-sición del sujeto pasivo se haya producido en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011 a 2015 (ambos inclusive), cuando parte del período de ejecución alcance a períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010. En estos casos, a la parte de inversión en curso realizada dentro de los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010 le será exigible el requisito de mantenimiento de empleo para que pueda amortizarse libremente. Por el contrario, la parte de inversión en curso realizada en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011 a 2015 (ambos inclusive) podrá amortizarse libremente sin necesidad de cumplirse el requisito de mantenimiento de empleo.

• La no contabilización de los excesos de amortización que se pretende aplicar fiscalmente sobre las cuotas técnicas no impedirá su deducibilidad fiscal. Las diferencias entre amortiza-ción contable y fiscal se reflejarán mediante ajustes extracontables.

• Incompatibilidades; no se declara su incompatibilidad con ningún otro beneficio fiscal por lo que su aplicación podrá simultanearse con cualquiera.

• Incumplimiento del requisito de mantenimiento de empleo cuando éste resulta exigible; si el sujeto pasivo aplicara en el primer período impositivo el beneficio fiscal y una vez concluido el segundo se comprobara el incumplimiento del requisito de mantenimiento de empleo, confor-me a lo dispuesto en el art. 137.3 TRLIS, junto con la cuota correspondiente a este último período impositivo deberá ingresar la correspondiente a la aplicación indebida del beneficio fiscal en el primero, más los correspondientes intereses de demora.

• Inversiones realizadas mediante contratos de arrendamiento financiero; podrán ser amortizadas libremente siempre que, además de los restantes requisitos exigidos, cumplan los siguientes:- Se trate de contratos de arrendamiento financiero que cumplan los requisitos del art. 115

TRLIS.- Sean sujetos pasivos que determinen su base imponible por el régimen de estimación directa. - Que se ejercite la opción de compra.

• Reglas especiales para los elementos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión:

- Elementos nuevos encargados en períodos impositivos iniciados con anterioridad al año 2009 en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión, y en los que la puesta a dis-posición se produzca dentro de períodos impositivos iniciados en los años 2009 y 2010, siempre y cuando el período de ejecución sea superior a dos años. Solo podrá amortizarse libremente la parte de inversión en curso realizada en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010. Para que a dicha parte de inversión resulte aplicable la libertad de amortización, deberá cumplirse el requisito de mantenimiento de empleo en los términos anteriormente expuestos.

- Elementos nuevos encargados en períodos impositivos iniciados con anterioridad al año 2009 en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión, y en los que la puesta a disposición se produzca dentro de períodos impositivos iniciados en los años 2011 a 2015 (ambos inclusive). Solo podrá amortizarse libremente la parte de inversión en curso realizada en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 a 2015 (ambos inclusive). Para que a la parte de inversión realizada en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010 resulte aplicable la libertad de amortización, deberá cumplirse el requisito de mantenimiento de empleo. La parte de inversión en curso realizada en los períodos impositi-vos iniciados dentro de los años 2011 a 2015 (ambos inclusive) podrá amortizarse libremente sin necesidad de cumplir el requisito de mantenimiento de empleo.

- Elementos nuevos encargados en períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010 en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión, y en los que la puesta a disposición se produzca dentro de períodos impositivos iniciados en los años 2011 a 2015 (ambos inclusive), siempre y cuando el período de ejecución sea superior a dos años. Podrá amortizarse libremente la totalidad del valor del elemento si bien a la parte de inversión en curso realizada dentro de los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010 le será exigible el requisito de mantenimiento de empleo para que pueda amortizarse libre-mente. Por el contrario, la parte de inversión en curso realizada en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011 a 2015 (ambos inclusive) podrá amortizarse libremente sin necesidad de cumplirse el requisito de mantenimiento de empleo.

- Elementos nuevos encargados en períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011 a 2015 (ambos inclusive) en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión y en los que la puesta a disposición se produzca dentro de períodos impositivos iniciados en los años 2011 a 2015 (ambos inclusive), siempre y cuando el período de ejecución sea supe-rior a dos años. Podrá amortizarse libremente la totalidad del valor del elemento sin que a tal efecto resulte exigible el requisito de mantenimiento de empleo.

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N_PF_2011.indb 206N_PF_2011.indb 206 25/02/2011 13:31:3925/02/2011 13:31:39





- Elementos nuevos encargados en períodos impositivos iniciados en los años 2011 a 2015 (ambos inclusive) en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión, y en los que la puesta a disposición se produzca dentro de períodos impositivos iniciados a partir de 2016, siempre y cuando el período de ejecución sea superior a dos años. En estos supues-tos sólo podrá amortizarse libremente la parte de inversión en curso realizada dentro de los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011 a 2015 (ambos inclusive) sin que para ello resulte exigible el requisito de mantenimiento de empleo.

3.2. Tabla de coeficientes de amortización

NOTA: Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos establecidos en las tablas oficiales de coeficientes de amortización se entenderán sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, por el resultado de multiplicar aquéllos por 1,1. El nuevo coeficiente será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado.

Coef. lineal máximo

-Porcentaje

Período máximo

-Años

DIVISIÓN 0. AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCAAgrupación 01. Producción agrícolaGrupo 011. Explotación agrícola y ganadera1. Obras de acondicionamiento, riego y drenaje: a) Red de acequias y desagües de obras de fábrica ........................................... 8 25 b) Red de distribución subterránea con tubería ................................................... 6 34 c) Diques, albercas, depósitos elevados y estanques de evaporación ................ 4 502. Maquinaria pesada para movimiento de tierras. Se aplicarán los coeficientes de

la Agrupación 51.3. Máquinas y aperos para preparación del terreno: a) Subsoladoras, arados de todas clases y rodillos apisonantes ........................ 10 20 b) Despedregadoras, rotocultores y desbrozadoras ............................................ 12 184. Máquinas abonadoras, sembradoras y carros pulverizadores ............................. 12 185. Maquinaria para selección y desinfección de semillas, espolvoreadores y pulve-rizadores con motor y equipos para tratamientos de plagas en general ................. 15 146. Instalaciones y equipos de riego ......................................................................... 10 207. Máquinas de recolección ..................................................................................... 12 188. Remolques ........................................................................................................... 10 209. Tractores y sus accesorios ................................................................................... 12 1810. Restante maquinaria de las explotaciones agrarias no comprendidas en los

anteriores ........................................................................................................... 12 1811. Útiles y aperos de labranza no especificados en los anteriores apartados ....... 25 812. Instalaciones para cultivos protegidos: a) Estructura alambre y madera .......................................................................... 15 14 b) Estructura alambre y hierro ............................................................................. 12 18 c) Estructura de hierro y cristal o similar .............................................................. 8 2513. Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino .......................................................... 16 1414. Ganado equino y frutales no cítricos ................................................................. 8 2515. Frutales cítricos y viñedos ................................................................................. 4 5016. Olivar ................................................................................................................. 2 100

Grupo 012. Manipulación y envasado de frutos, hortalizas y plantas1. Maquinaria e instalaciones de descarga, elevación y transporte interior, de prepa-

ración, descascarado, lavado, secado, encerado, cepillado, selección y calibrado 12 182. Maquinaria e instalaciones de empaquetado, empapelado, marcado, envasado, apilado y plegado .................................................................................................... 10 20

Grupo 013. Desecación de frutos, hortalizas y tubérculos1. Secaderos ............................................................................................................ 7 30

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N_PF_2011.indb 207N_PF_2011.indb 207 25/02/2011 13:31:4025/02/2011 13:31:40

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-Porcentaje

Período máximo

-Años

2. Maquinaria e instalaciones de preparación, selección, lavado, secado mecánico y molienda ............................................................................................................... 12 183. Maquinaria e instalaciones de envasado y empaquetado ................................... 10 20

Agrupación 02. Explotaciones industriales de producción avícola-lechera1. Molinos de piensos y maquinaria e instalaciones de preparación de alimentos . 10 202. Instalaciones de distribución de alimentos, de puesta, registro, crianza y recría 12 183. Instalaciones incubadoras ................................................................................... 10 204. Instalaciones de clasificación y peaje .................................................................. 10 205. Segadoras-Hileradoras ........................................................................................ 12 186. Tractores .............................................................................................................. 12 187. Accesorios del tractor .......................................................................................... 12 188. Instalaciones de ordeño ....................................................................................... 15 14

Agrupación 03. PescaGrupo 031. Pesca marítima con buques y almadrabas1. Embarcaderos e instalaciones de carga y descarga ........................................... 6 342. Buques de pesca ................................................................................................. 10 203. Aparatos localizadores de pesca, detectores, telefonía, radio-goniómetros y radar 18 124. Aparejos de pesca ............................................................................................... 25 85. Maquinaria e instalaciones para la preparación y manipulado del pescado y sus

derivados ............................................................................................................. 12 18

Grupo 032. Explotaciones cetáreas, ostrícolas y viveros1. Instalaciones flotantes para criaderos ................................................................. 8 252. Compuertas y parrillas en viveros ....................................................................... 10 203. Instalaciones para la preparación y manipulado de crustáceos y moluscos 12 184. Utensilios de arranque, cuerda de esparto y similares ........................................ 25 8

Grupo 033. Secado, salazón y ahumado del pescado1. Secaderos ............................................................................................................ 7 302. Maquinaria e instalaciones de limpieza, preparación y primera elaboración del

pescado ................................................................................................................ 12 183. Maquinaria e instalaciones de desecación y ahumado ....................................... 12 184. Maquinaria e instalaciones de envasado, cierre, empaquetado y embalado ...... 10 20

DIVISIÓN 1. ENERGÍA Y AGUAAgrupación 11. Extracción, preparación, aglomeración de combustibles sóli-dos y coqueríasGrupo 111. Minas a cielo abierto1. Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ........................................... 4 502. Infraestructura y obras mineras especializadas ................................................... 7 303. Excavadoras de rodetes e instalaciones anexas ................................................. 15 144. Apiladoras e instalaciones anexas ....................................................................... 10 205. Cintas transportadoras ........................................................................................ 10 206. Maquinaria de mina: tractores orugas, excavadoras, palas y camiones de mina 20 107. Maquinaria para perforación y sondeo ................................................................ 30 88. Maquinaria e instalaciones auxiliares de minas .................................................. 10 209. Autocamiones ...................................................................................................... 20 10

Grupo 112. Minas subterráneas1. Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ........................................... 4 502. Infraestructura y obras mineras especializadas ................................................... 7 303. Maquinaria e instalaciones auxiliares de minas .................................................. 10 204. Maquinaria e instalaciones de compresión, trituración y clasificación ................. 15 145. Instalaciones para relleno .................................................................................... 12 186. Instalaciones de ventilación ................................................................................. 12 187. Instalaciones de aire comprimido ........................................................................ 12 188. Desagües de minas ............................................................................................. 12 189. Instalaciones de transporte sobre raíles: a) Vías .................................................................................................................. 7 30 b) Vagonetas, volquetes y demás elementos de carga ........................................ 10 20 c) Equipos de tracción ......................................................................................... 8 2510. Autocamiones .................................................................................................... 20 10

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N_PF_2011.indb 208N_PF_2011.indb 208 25/02/2011 13:31:4025/02/2011 13:31:40



-Porcentaje

Período máximo

-Años

Grupo 113. Plantas de tratamiento, concentración y depuración de minerales1. Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ........................................... 4 502. Maquinaria e instalaciones para el transporte de mineral .................................... 12 183. Maquinaria e instalaciones para separación y tratamiento primario .................... 12 184. Maquinaria e instalaciones de trituración, molienda y clasificación ..................... 15 145. Maquinaria e instalaciones auxiliares .................................................................. 10 206. Autocamiones ...................................................................................................... 20 10

Agrupación 12. Extracción de petróleo y gas natural1. Maquinaria e instalaciones para trabajos de perforación: a) Sonda perforadora, bombas de expulsión, grupos motrices ........................... 12 18 b) Castillete-mástil ............................................................................................... 10 20 c) Varillaje de perforación ..................................................................................... 20 102. Maquinaria e instalaciones de extracción y producción ....................................... 12 183. Maquinaria e instalaciones de flujo y redes colectoras ....................................... 12 184. Maquinaria e instalaciones de separación y tratamiento primario ....................... 12 185. Maquinaria e instalaciones de almacenamiento .................................................. 10 206. Tanques y depósitos ............................................................................................ 8 257. Maquinaria e instalaciones de bombeo, medida, evacuación, de recuperación

secundaria y terciaria e instalaciones anexas a las anteriores ............................ 10 208. Plataformas marinas ............................................................................................ 10 209. Buques de perforación y producción ................................................................... 10 2010. Torre y subestructura ......................................................................................... 10 2011. Instalaciones de transporte de hidrocarburos por canalización ......................... 10 20

Agrupación 13. Refino de petróleo1. Unidades de destilación, craqueo y reformado ................................................... 12 182. Unidades de desulfuración, polimerización, lubricantes, asfaltos y similares ...... 12 183. Calcinadores de coque ........................................................................................ 12 184. Unidades de tratamiento ...................................................................................... 12 185. Unidades de mezcla y dosificadores ................................................................... 10 206. Redes de distribución y transporte de fluidos ...................................................... 8 257. Unidades de bombeo ........................................................................................... 10 208. Unidades de almacenamiento ............................................................................. 5 40

Agrupación 14. Transporte por oleoducto de productos petrolíferos y su al-macenamiento1. Instalaciones marítimas: a) Superestructura y pilotes ................................................................................. 4 50 b) Equipos e instalaciones mecánicas ................................................................. 12 18 c) Líneas de conducción ...................................................................................... 8 252. Oleoductos: a) Líneas de conducción y su infraestructura ...................................................... 8 25 b) Estaciones de bombeo y terminales de recepción .......................................... 10 203. Tanques de almacenamiento, sus cubetos de retención y su infraestructura ...... 5 404. Equipos de bombeo en instalaciones de almacenamiento .................................. 10 205. Líneas de conducción de productos y de vapor para calentamiento de fueles en

instalaciones de almacenamiento ........................................................................ 8 256. Red de drenaje de tanques ................................................................................. 4 507. Separadores de hidrocarburos, unidades de recuperación de vapores y otras

instalaciones anticontaminantes .......................................................................... 15 148. Cargaderos de camiones o vagones-cisterna: a) Equipos electrónicos para automatización o regulación del proceso de carga .. 15 14 b) Instalación y equipos para aditivación ............................................................. 12 18 c) Equipo mecánico y otro ................................................................................... 12 189. Camiones para transporte de productos petrolíferos: a) Cabezas tractoras de trailers ........................................................................... 18 12 b) Semirremolques o cisternas de trailers ........................................................... 12 18 c) Camiones-cisterna rígidos ............................................................................... 15 14

Agrupación 15. Producción, transporte y distribución de energía eléctrica y gasGrupo 151. Producción, transporte y distribución de energía eléctrica1. Centrales hidráulicas, de bombeo y mixtas: – Obra civil ........................................................................................................... 3 68

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N_PF_2011.indb 209N_PF_2011.indb 209 25/02/2011 13:31:4025/02/2011 13:31:40

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-Porcentaje

Período máximo

-Años

– Equipamiento electromecánico ......................................................................... 5 402. Centrales térmicas ............................................................................................... 7 303. Centrales nucleares, incluidos los terrenos ocupados en la zona bajo control del

explotador ............................................................................................................. 5 404. Centrales eólicas ................................................................................................. 8 255. Centrales experimentales .................................................................................... 10 206. Líneas de transporte ............................................................................................ 5 407. Subestaciones: a) Convencionales ............................................................................................... 5 40 b) Blindadas ......................................................................................................... 3 688. Reparto y distribución .......................................................................................... 4 509. Aparatos de medida ............................................................................................. 7 3010. Instalaciones de despacho de maniobra ........................................................... 10 2011. Otras instalaciones técnicas .............................................................................. 8 25

Grupo 152. Producción, transporte y distribución de gas1. Instalaciones de producción y regasificación: a) Instalaciones de carga y descarga .................................................................. 8 25 b) Depósitos de almacenamiento ........................................................................ 5 40 c) Instalaciones de vaporización .......................................................................... 10 20 d) Líneas de fabricación ....................................................................................... 12 182. Instalaciones de transporte y distribución: a) Redes de transporte y distribución .................................................................. 5 40 b) Estaciones de regulación y medida ................................................................. 5 40 c) Instalaciones de medida y control .................................................................... 12 18 d) Depósitos metálicos de distribución ................................................................ 8 25 e) Aparatos surtidores de gases licuados de petróleo ......................................... 12 18 f) Reguladores de presión .................................................................................... 10 20

Agrupación 16. Captación, depuración y distribución de agua1. Obras hidráulicas: – Obra civil ........................................................................................................... 3 68 – Equipamiento electromecánico ......................................................................... 5 402. Depósitos y tanques ............................................................................................ 4 503. Red de distribución .............................................................................................. 6 344. Instalaciones elevadoras ..................................................................................... 10 205. Instalaciones de filtraje ........................................................................................ 7 306. Instalaciones depuradores por cloración ............................................................. 10 207. Instalaciones complementarias mecánicas y eléctricas ...................................... 6 34

DIVISIÓN 2. EXTRACCIÓN Y TRANSFORMACIÓN DE MINERALES NO ENER-GÉTICOS Y PRODUCTOS DERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUÍMICAAgrupación 21. Extracción y preparación de minerales metálicosSe aplicarán los coeficientes de la Agrupación 11.

Agrupación 22. Producción y primera transformación de metales1. Hornos altos, hornos de cok, hornos de acero y otras instalaciones análogas ... 10 202. Instalaciones fijas y trenes de laminación con sus elementos complementarios . 10 203. Instalaciones de colada continua .......................................................................... 10 204. Autocamiones ...................................................................................................... 20 10

Agrupación 23. Extracción y preparación de minerales no metálicos y ener-géticosSe aplicarán los coeficientes de la Agrupación 11.

Agrupación 24. Industrias de productos minerales no metálicosGrupo 241. Yacimientos y canteras1. Maquinaria e instalaciones para trabajos de cantera o yacimiento: draga, excava-

doras, palas mecánicas, tractores orugas, camiones de construcción y similares: a) Sobre neumáticos ............................................................................................ 15 14 b) Sobre orugas ................................................................................................... 18 122. Sondas, equipos de arrastre, cintas de transporte, elevadores, grúas y bombas

aspirantes de arenas y gravas ............................................................................. 12 183. Instalaciones de transporte aéreo en canteras o yacimientos ............................. 8 25 4. Instalaciones de transporte sobre raíles en canteras o yacimientos: .../...

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N_PF_2011.indb 210N_PF_2011.indb 210 25/02/2011 13:31:4025/02/2011 13:31:40



-Porcentaje

Período máximo

-Años

a) Vías .................................................................................................................. 7 30 b) Vagonetas, volquetes y demás elementos de carga ........................................ 10 20 c) Equipos de tracción ......................................................................................... 8 255. Maquinaria e instalaciones de compresión, trituración, clasificación, secado,

calcinado, enfriado, aserrado y corta ................................................................... 15 146. Silos de construcción permanente ...................................................................... 7 307. Maquinaria y equipos para envasado y expedición ............................................. 10 20

Grupo 242. Fabricación de cemento, cales, yesos y escayolas1. Maquinaria e instalaciones para trabajos en cantera:

Se aplicarán los coeficientes del Grupo 241.2. Instalaciones de transporte de cantera a fábrica:Se aplicarán los coeficientes del Grupo 241. 3. Maquinaria e instalaciones de preparación, trituración y molienda ..................... 12 184. Hornos y sus anexos ........................................................................................... 10 205. Maquinaria e instalaciones mezcladoras, agitadoras, secadoras, de aspiración y

similares ................................................................................................................ 12 186. Instalaciones de: a) Silos ................................................................................................................. 7 30 b) Tanques ........................................................................................................... 5 407. Vehículos de transporte pesado .......................................................................... 20 108. Excavadoras y palas mecánicas .......................................................................... 12 18

Grupo 243. Fabricación de derivados del cemento y manufacturas del yeso1. Maquinaria e instalaciones de preparación, triturado, tamizado y mezcla .......... 12 182. Maquinaria e instalaciones prensadoras, inyectoras, vibradoras, centrifugadoras,

moldeadoras y pulimentadoras ............................................................................ 12 18

Grupo 244. Manufacturas de piedras naturales, mármoles y molienda de pie-dras, tierras y arenas1. Maquinaria e instalaciones excavadoras, palas mecánicas, de extracción, carga

y transporte interno, trituración de piedra, tierras y arenas:Se aplicarán los coeficientes del Grupo 241.2. Maquinaria e instalaciones de aserrado, fresado, cepillado y pulimentado de

piedras y mármoles ............................................................................................. 12 18

Grupo 245. Fabricación de productos cerámicos1. Maquinaria e instalaciones para los trabajos y transporte interior en canteras y

yacimientos:Se aplicarán los coeficientes del Grupo 241.2. Maquinaria e instalaciones de transporte de cantera a fábrica. Se aplicarán los

coeficientes del Grupo 241.3. Maquinaria e instalaciones trituradoras, tamizadoras, mezcladoras, centrifuga-

doras, amasadoras, pulverizadoras, dosificadoras, purificadoras, laminadoras, cortadoras, moldeadoras, prensadoras y similares ............................................. 12 18

4. Hornos y sus anexos ........................................................................................... 10 205. Maquinaria e instalaciones de esmaltado, vitrificado, pulido, decorado y acabado,

de carga automática, secado, calentamiento de aire y acabado ......................... 12 186. Maquinaria e instalaciones de envasado, embalado y flejado .............................. 10 207. Cobertizos y tinglados para desecación .............................................................. 7 30

Grupo 246. Fabricación y manufactura de vidrio1. Maquinaria e instalaciones de trituración, molienda, tamizado y mezclado ........ 12 182. Hornos y sus anexos ........................................................................................... 12 183. Maquinaria e instalaciones para la producción de vidrio plano, hueco, prensado,

fibra de vidrio y lanas minerales .......................................................................... 12 184. Maquinaria para la elaboración, tratamiento y manipulación de vidrio y productos de fibras y lanas minerales ...................................................................................... 10 205. Instalaciones de elaboración, manipulación y transformación de productos termi-

nados .................................................................................................................... 10 206. Maquinaria e instalaciones de empaquetado, envasado y flejado ...................... 10 207. Maquinaria e instalaciones de ensamblado de vidrio y otros materiales para construcción y automóviles ..................................................................................... 10 20

Agrupación 25. Industrias químicas y farmacéuticas1. Instalaciones de fabricación de ácidos inorgánicos ............................................. 15 14

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N_PF_2011.indb 211N_PF_2011.indb 211 25/02/2011 13:31:4125/02/2011 13:31:41

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-Porcentaje

Período máximo

-Años

2. Instalaciones de electrolisis y electrosíntesis ...................................................... 15 143. Hornos reactores para síntesis inorgánicas ........................................................ 15 144. Hornos reactores para fusión .............................................................................. 15 145. Instalaciones de síntesis orgánicas a altas presiones y/o temperaturas ............. 15 146. Instalaciones de cloración, nitración y sulfonación .............................................. 15 147. Otras instalaciones específicas y maquinaria operativa para procesos químicos: .. 12 18 a) Instalaciones de fabricación de lejías. b) Instalaciones de fabricación de detergentes sintéticos. c) Instalaciones de fabricación de explosivos y pólvoras. d) Instalaciones de fermentación. e) Instalaciones de pirogeneración. f) Hornos, calderas y tostaderos y secaderos con calefacción directa o indirecta. g) Instalaciones de síntesis. h) Instalaciones de fabricación de colorantes y lacas. i) Hornos de fabricación de pigmentos y colorantes. j) Calderas de reactores de fabricación de barnices. k) Instalaciones para las demás reacciones.8. Instalaciones de destilación y rectificación .......................................................... 12 189. Concentradores, evaporadores, extractores y cristalizadores ............................. 12 1810. Mezcladores cerrados y abiertos operativos con negro de carbono y productos

abrasivos en la industria del caucho .................................................................. 12 1811. Unidades de almacenamiento ........................................................................... 5 4012. Instalaciones de fabricación de detonadores, encendedores, pistones, mechas

y similares ........................................................................................................... 12 1813. Instalaciones de fabricación y carga cartuchos de caza 12 1814. Instalaciones de calandrado, impregnación, compresión, inyección, soplado,

inyección-soplado, expansión, espumación, termoconformado, enrollamiento de filamentos, extrusión y colada ....................................................................... 12 18

15. Instalaciones de papel carbón, engomado y similares ...................................... 12 1816. Instalaciones específicas para transformaciones físicas o trabajos mecánicos: 10 20 a) Instalaciones de mezcla, trituración, molienda y amasado. b) Instalaciones de confección de artículos de pirotecnia. c) Instalaciones de fabricación de cerillas fosfóricas. d) Instalaciones de regeneración de materias plásticas. e) Instalaciones de precipitación, lavado, filtración y secaderos para pigmentos. f) Mezcladores, empastadoras y molinos para pigmentos, pinturas y tintas. g) Instalaciones de tratamiento de aceite de pescado y la preparación de lanoli-

na, suitina, estearina y grasas animales. h) Instalaciones de fusión de grasas y ceras.17. Maquinaria e instalaciones de dosificación, envasado y cierre ......................... 10 20

DIVISIÓN 3. INDUSTRIAS TRANSFORMADORAS DE LOS METALESAgrupación 31. Fabricación de productos metálicos (excepto material de transporte)1. Instalaciones para fundición y forja, fraguas y cubilotes ...................................... 10 202. Instalaciones para tratamientos térmicos y revestimientos metálicos ................. 12 183. Máquinas herramientas, máquinas de cortar, doblar y curvar chapa y barras y máquinas que producen deformaciones sin corte ni arranque ................................ 12 184. Hornos, estufas y calderas .................................................................................. 10 205. Compresores y equipos auxiliares ....................................................................... 12 186. Prensas y equipos auxiliares ............................................................................... 12 187. Equipos de soldadura y aparellaje ....................................................................... 15 14

Agrupación 32. Construcción de maquinaria y material eléctricoSe aplicarán los coeficientes de la Agrupación 31.

Agrupación 33. Fabricación de material eléctrico1. Equipos de fuerza e instalaciones de energía ..................................................... 10 202. Instalaciones de transmisiones ............................................................................ 12 183. Instalaciones y equipos de conmutación analógica y digital ............................... 12 184. Cabinas y centralitas ........................................................................................... 12 185. Sistemas de alimentación ininterrumpida ............................................................ 25 86. Equipos de prueba ............................................................................................... 25 87. Procesadores de comunicaciones ....................................................................... 12 18

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N_PF_2011.indb 212N_PF_2011.indb 212 25/02/2011 13:31:4125/02/2011 13:31:41



-Porcentaje

Período máximo

-Años

Agrupación 34. Construcción de vehículos automóviles y sus piezas de repuesto1. Pistas de ensayo y prueba (excluido el terreno) .................................................. 7 302. Superficies de almacenamiento sin cubrir (excluido el terreno) .......................... 5 403. Instalaciones para fundición y forja, fraguas y cubilotes ...................................... 10 204. Instalaciones para tratamientos térmicos y revestimientos metálicos ................. 12 185. Líneas de embutición, corte, conformación, soldadura y mecanizado ................ 15 146. Maquinaria e instalaciones para aplicación y preparación de pinturas ............... 12 187. Transportadores y sistemas de alimentación y evacuación de piezas ................. 12 188. Contenedores de transporte interno .................................................................... 15 149. Maquinaria y equipos de bancos de ensayo y aparatos de medida .................... 15 1410. Útiles y herramientas, moldes y matrices y maquetas de control ...................... 33 6

Agrupación 35. Construcción aeronáutica y naval, reparación y mantenimien-to de buques y aeronaves1. Instalaciones industriales fijas de procesos productivos: calderas, hornos, auto-claves, estufas depuradoras y similares .................................................................. 10 202. Instalaciones industriales de procesos de tratamientos superficiales: baños, fre-sado químico, chorreado ......................................................................................... 12 183. Máquinas de mecanizado ..................................................................................... 12 184. Instalaciones de montaje: gradas, calibres y similares ........................................ 10 205. Equipos de inspección no destructiva ................................................................. 15 146. Instalaciones y equipos para ensayos de homologación ..................................... 25 87. Aeronaves en demostración ................................................................................ 18 12

Agrupación 36. Construcción de otro material de transporteSe aplicarán los coeficientes de la Agrupación 35.

Agrupación 37. Fabricación de instrumentos de precisión óptica y similares1. Prensas, trefiladoras y bombos de pulimentar ..................................................... 12 182. Configuradoras de cercos y soldadores .............................................................. 12 183. Fresadoras, taladradoras, maquinaria de recubrimiento y electroerosión ........... 12 184. Hornos, estufas y calderas .................................................................................. 10 205. Desbastadoras, pulidoras, biseladoras y similares .............................................. 12 18

DIVISIÓN 4. OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERASAgrupación 41. Industrias de productos alimenticios y bebidasGrupo 411. Industrias de productos alimenticios1. Recintos frigoríficos ............................................................................................. 8 252. Maquinaria e instalaciones de recepción: a) Equipos de registro y medición ........................................................................ 12 18 b) Depósitos y tanques ........................................................................................ 7 30 c) Extracción, separación, selección, cribado, cernido, colado, desodorización,

disolución, granulación, prepurificación, purificación, destilación, lavado, seca-do, escurrido, filtrado, limpiado y asimilados .................................................... 12 18

3. Maquinaria e instalaciones de producción: a) Moldeado, cortado, triturado, prensado, machacado, molido, pelado y picado 12 18 b) Desdoblamiento, hidrogenado, enriquecido, refinado, pulverizado, desecado,

inyectado, vaporizado y fermentado ................................................................ 12 18 c) Tratamiento por aire, frío industrial ................................................................... 12 18 d) Cocción, cremación, freiduría, esterilización, pasteurización, tostado, concen-

tración, centrifugado y cortado ........................................................................ 12 184. Maquinaria e instalaciones de envasado ............................................................. 10 205. Envases y embalajes para la distribución ............................................................ 20 106. Arcones frigoríficos móviles, máquinas expendedoras y otros equipos móviles de

venta ..................................................................................................................... 20 107. Maquinaria e instalaciones de cocina .................................................................. 18 12

Grupo 412. Industrias de bebidas1. Bodegas y cavas .................................................................................................. 3 682. Recintos frigoríficos ............................................................................................. 8 253. Maquinaria e instalaciones de recepción: a) Equipos de registros y medición ...................................................................... 12 18 b) Depósitos y tanques ........................................................................................ 7 30 c) Separación, selección, clasificación, colado, desodorización, disolución, puri-

ficación, lavado, escurrido, filtrado, limpiado y asimilados ............................... 1218

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.../...

N_PF_2011.indb 213N_PF_2011.indb 213 25/02/2011 13:31:4125/02/2011 13:31:41

214 © CISS


-Porcentaje

Período máximo

-Años

4. Maquinaria e instalaciones de elaboración: molienda, triturado, mezclado, macerado, prensado, gaseado, tratamiento, trasiego, bombeo, centrifugado, manipulado, refrigerado, cocción, fermentación, destilación, rectificación y pasteurizado ................................................................................................... 12 18

5. Maquinaria e instalaciones de embotellado ......................................................... 10 206. Envases y embalajes para la distribución ............................................................ 20 107. Arcones frigoríficos móviles, máquinas expendedoras y otros equipos móviles de venta ......................................................................................................................... 20 10

Agrupación 42. Tabaco1. Secaderos ............................................................................................................ 7 302. Maquinaria e instalaciones de recepción, transporte interior, secado, corte, tami-zado, centrifugado, vacío, vaporización, mezcla, despalillado ................................ 12 183. Maquinaria e instalaciones de elaboración y envasado ...................................... 12 18

Agrupación 43. Industria textilGrupo 431. Algodón y sus mezclas1. Maquinaria e instalaciones para desmontado mecánico ..................................... 10 202. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y su preparación .............................. 12 183. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparación .................................. 12 18

Grupo 432. Lana y sus mezclas1. Maquinaria e instalaciones para la preparación de la fibra: a) Depuración de impurezas vegetales mediante tratamientos ácidos ................ 12 18 b) Lavado y peinado ............................................................................................. 10 20 c) Vareo, ahuecado y limpieza de la lana de la colchonería y similares .............. 10 202. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y la preparación ............................... 12 183. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparación ................................. 12 184. Instalaciones auxiliares propias de la actividad ................................................... 12 18

Grupo 433. Seda natural y sus mezclas1. Maquinaria e instalaciones para obtención de la fibra ......................................... 10 202. Maquinaria e instalaciones para el torcido y su preparación ............................... 12 183. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparación ................................. 12 18

Grupo 434. Fibras artificiales1. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de pastas celulósicas ................. 12 182. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de fibras celulósicas ................... 12 183. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de fibras sintéticas ..................... 12 184. Maquinaria e instalaciones para la hilatura o torcido y su preparación ............... 12 185. Maquinaria e instalaciones para tejido y su preparación ..................................... 12 18

Grupo 435. Fibras duras1. Maquinaria e instalaciones para la preparación de las fibras: agramado, cocido,

batamado, rastrillado y similares .......................................................................... 10 202. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y torcido ........................................... 12 183. Maquinaria e instalaciones para la cordelería, trenzado y similares ................... 10 204. Maquinaria e instalaciones para tejidos de lino y mezclas .................................. 12 185. Maquinaria e instalaciones de tejidos para sacos y arpilleras ............................. 12 186. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de esteras, capachos y similares 12 18

Grupo 436. Fibras de recuperación1. Maquinaria e instalaciones para el deshilachado de trapos ................................ 12 182. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y su preparación .............................. 12 183. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparación ................................. 12 18

Grupo 437. Géneros de punto1. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de tejidos de punto por trama .... 12 182. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de tejidos de punto por urdimbre 15 143. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de prendas interiores ................. 12 184. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de prendas exteriores ................ 12 185. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de medias ................................... 15 146. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de calcetines .............................. 15 14

Grupo 438. Hilos de coser y para labores1. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de hilos de coser y labores ........ 10 20

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N_PF_2011.indb 214N_PF_2011.indb 214 25/02/2011 13:31:4125/02/2011 13:31:41



-Porcentaje

Período máximo

-Años

2. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de tejidos elásticos .................... 12 183. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de cintas, galones y pasamanería .... 12 184. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de tules, biondas, visillos y similares 12 185. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de fieltros ................................... 12 186. Maquinaria e instalaciones para la fabricación de redes, hijuelas y similares ..... 12 18

Grupo 439. Acabadores, estampadores y tintoreros1. Maquinaria e instalaciones para el blanqueo, tintes, aprestos y acabados ......... 12 182. Maquinaria e instalaciones para estampados ..................................................... 12 18

Grupo 4310. Confección1. Maquinaria e instalaciones para la confección de prendas para el vestido ......... 12 182. Maquinaria e instalaciones para la confección de ropas de equipamiento de

casa, hostelería, hospitales, residencias, transportes ......................................... 12 183. Maquinaria e instalaciones para la confección de productos industriales ........... 12 18

Agrupación 44. Industria del cueroGrupo 441. Preparación, curtido y acabado de pieles1. Depósitos y conducciones de productos químicos y de agua caliente y vapor ... 12 182. Maquinaria e instalaciones de preparación, tratamiento, curtido y terminado ..... 12 18

Grupo 442. Manufactura de cuero y marroquinería1. Maquinaria e instalaciones para el preparado de estuchería y marroquinería .... 12 182. Maquinaria e instalaciones en talleres mecánicos y de barnizado y terminado .. 12 183. Maquinaria e instalaciones en talleres de carpintería ......................................... 12 184. Maquinaria e instalaciones en talleres de fabricación de artículos de viaje ........ 12 18

Agrupación 45. Industrias del calzadoGrupo 451. Fabricación de calzado1. Maquinaria e instalaciones para la preparación de cueros y otros materiales,

elaboración y terminado ....................................................................................... 12 182. Máquinas para medir pieles, ojetear, apomazar, cortar y marcar suelas y prensas

de pegar ................................................................................................................ 12 183. Troqueles, hormas y patrones .............................................................................. 25 8

Grupo 452. Talleres de guantería1. Maquinaria e instalaciones de troquelado, raspado, planchado, cosido, perfora-

do, bordado y demás operaciones complementarias .......................................... 12 182. Maquinaria e instalaciones para la preparación de cueros y otros materiales .... 12 18

Grupo 453. Manufactura de peletería1. Maquinaria e instalaciones para la preparación de pieles, cardado, cortado,

planchado y cepillado .......................................................................................... 12 182. Depósitos y tinas para el teñido y curtido de pieles ............................................. 12 183. Maquinaria e instalaciones para el lavado, centrifugado y secado de pieles ...... 12 184. Máquinas de coser, igualar y terminar pieles ...................................................... 12 185. Maquinaria para la confección de prendas de vestir en piel y cuero ................... 12 18

Agrupación 46. Industrias de la madera, corcho y muebles de maderaGrupo 461. Aserrado y preparación industrial de la madera1. Silos y construcciones especiales ....................................................................... 7 302. Maquinaria e instalaciones de arrastre, elevación y carga en montes ................ 12 183. Maquinaria e instalaciones de tronzado, descortezado y aserrado ..................... 12 184. Instalaciones de desecación por vapor de aire caliente y de impregnación ........ 12 185. Maquinaria e instalaciones de elaboración y tratamiento de la madera en fábrica 12 186. Autocamiones ...................................................................................................... 20 10

Grupo 462. Fabricación de productos semielaborados de madera1. Silos y construcciones especiales ....................................................................... 7 302. Maquinaria e instalaciones de preparación, desarrollo, triturado, viruteado, mo-lienda, tamizado, mezcla, desfigrado, astillado, aglutinado, aserrado y cortado ..... 12 183. Maquinaria e instalaciones de desecación, encolado, ensamblado, de corte, canteado y terminación de chapas y tableros ......................................................... 12 18

Grupo 463. Fabricación de productos de corcho1. Silos y construcciones especiales ....................................................................... 7 30

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N_PF_2011.indb 215N_PF_2011.indb 215 25/02/2011 13:31:4225/02/2011 13:31:42

216 © CISS


-Porcentaje

Período máximo

-Años

2. Instalaciones de agua, vapor y eléctricas, calderas abiertas de cocción y cintas de inmersión, transportadores de materia prima, gránulos y polvos; quemadores y hornos para curado de aglomerados ................................................................ 12 18

3. Instalaciones completas para la fabricación de aglomerado negro: a) En procesos de cocción y generación de vapor .............................................. 15 14 b) En procesos de fuego semidirecto .................................................................. 12 184. Maquinaria para la elaboración y tratamiento del corcho en planchas, trituración,

aglomerado, discos, tapones y lana de corcho .................................................... 12 18

Grupo 464. Fabricación del mueble de madera y artículos de junco y caña y cestería1. Silos y construcciones especiales ....................................................................... 7 302. Instalaciones de vapor, calderas y recipientes para hervir ................................... 12 183. Máquinas de corte, de deformar, de ensamblar y revestir superficies, de trata-

miento de la madera y similares .......................................................................... 12 18

Agrupación 47. Industrias del papel y artes gráficasGrupo 471. Industrias del papel y fabricación de artículos en papel1. Fabricación de pasta papelera: a) Depósitos de preparación de la pasta ............................................................. 7 30 b) Maquinaria e instalaciones de manipulación de las materias primas .............. 10 20 c) Maquinaria e instalaciones de producción: equipos de trituración y desfibrado,

de cocción, de tratamiento de fibras, de destintado, de blanqueo e instalacio-nes de recuperación de productos químicos ................................................... 12 18

d) Equipos secapastas y prensapastas ............................................................... 10 202. Fabricación de papel y cartón: a) Depósitos ......................................................................................................... 7 30 b) Maquinaria e instalaciones de preparación de pasta ...................................... 10 20 c) Maquinaria e instalaciones de fabricación de papel y cartón y equipos auxiliares 12 18 d) Maquinaria e instalaciones de transformación, recubrimiento y acabado de

papel y cartón .................................................................................................. 10 203. Fabricación de cartón ondulado: a) Depósitos ......................................................................................................... 7 30 b) Maquinaria e instalaciones de ondulación ....................................................... 12 184. Maquinaria y equipos para manipulados de papel y cartón ................................ 12 18

Grupo 472. Artes gráficas1. Maquinaria y equipos de preimpresión ................................................................ 15 142. Maquinaria, elementos e instalaciones para la impresión en tipografía: a) Máquinas de componer ................................................................................... 10 20 b) Matrices de máquinas de componer ................................................................ 20 10 c) Prensas de tipografía rápida y de rodillo .......................................................... 12 18 d) Otras prensas de tipografía ............................................................................. 10 20 e) Metales y aleaciones para la fundición de caracteres de imprenta y similares 20 10 f) Otros aparatos y máquinas auxiliares .............................................................. 12 183. Maquinaria e instalaciones para la impresión en huecograbado: a) Instalaciones de grabado de cilindros ............................................................. 15 14 b) Rotativas de imprimir en huecograbado .......................................................... 12 18 c) Otros aparatos y máquinas auxiliares .............................................................. 12 184. Maquinaria e instalaciones para la impresión en «offset»: a) Lámparas de arco voltaico, moldes de copia y mesas de montaje ................. 15 14 b) Máquinas de arco voltaico para «offset» de paso rápido, pantógrafos e insta-laciones de lavado, de rodillo y secado ................................................................... 15 14 c) Máquinas de arco voltaico para «offset» de paso lento, reproductores, prensas de todo tipo, rotativas de «offset» y centrifugadoras ............................................... 12 18 d) Otros aparatos y máquinas auxiliares ............................................................. 12 185. Maquinaria y equipos para la impresión en serigrafía y tampografía .................. 12 186. Maquinaria y equipos para la impresión por flexografía ...................................... 12 187. Maquinaria y equipos de impresión por láser ...................................................... 15 148. Maquinaria y equipos de impresión por otros sistemas ....................................... 12 189. Máquinas para plegar, coser, encuadernar, guillotinar, aglutinar recortes y enfardar 12 1810. Máquinas para empaquetado, flejado, retractilado y otras operaciones auxiliares 12 1811. Otras máquinas e instalaciones empleadas en encuadernación y acabado con

procedimientos no convencionales ....................................................................10 20

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N_PF_2011.indb 216N_PF_2011.indb 216 25/02/2011 13:31:4225/02/2011 13:31:42



-Porcentaje

Período máximo

-Años

Agrupación 48. Industrias de transformación del caucho y materias plásticas

1. Instalaciones de polimerización y condensación ................................................. 12 182. Instalaciones de regeneración de materias plásticas .......................................... 10 203. Instalaciones de calandrado, impregnación, compresión, extrusión y colada ..... 12 18

Agrupación 49. Otras industrias manufacturerasGrupo 491. Fabricación de instrumentos de música, fabricación de discos y afines1. Maquinaria e instalaciones de producción: Se aplicarán los coeficientes del Grupo 493.2. Maquinaria e instalaciones de sonido, grabación y control ................................. 12 183. Matrices para discos ............................................................................................ 33 6

Grupo 492. Fabricación de material sensible fotográfico1. Instalaciones de emulsionado ............................................................................. 12 182. Instalaciones de envasado, empaquetado y cierre .............................................. 10 20

Grupo 493. Fabricación de juegos, juguetes y artículos de deporte (excepto calzado deportivo)1. Máquinas de cortar y coser, manuales y eléctricas, para el trabajo del tejido y el

cuero: Se aplicarán los coeficientes del Grupo 43102. Máquinas y hornos para el trabajo del cartón ..................................................... 10 203. Máquinas moldeadoras de termoplásticos .......................................................... 12 184. Máquinas, prensas y estampadoras para el trabajo en chapa metálica .............. 12 185. Máquinas para el corte, fresado, torneado, prensado, encolado, pulido y termina-

do para el trabajo en madera ................................................................................ 12 186. Instalaciones de pintura, secado, inyección de color, terminado y montaje ........ 10 207. Matrices y moldes para fabricación de juguetes .................................................. 33 6

Grupo 494. Industrias manufactureras diversas1. Máquinas moldeadoras, de corte, fresado, torneado, prensado y estampado .... 12 182. Instalaciones de secado e inyección ................................................................... 10 20

DIVISIÓN 5. CONSTRUCCIÓNAgrupación 51. Construcción y reparación de obras en general1. Cobertizos, barracones, depósitos y almacenes: a) Permanentes ................................................................................................... 7 30 b) Temporales a pie de obra ................................................................................ 20 102. Maquinaria flotante para trabajos marítimos y fluviales: a) Dragas, elevadores de succión, remolcadores, cabrias, gánguiles, dracazas,

pontones, diques flotantes ............................................................................... 8 25 b) Motores y equipos auxiliares ........................................................................... 12 183. Maquinaria y elementos de hinca y pantallas ...................................................... 12 184. Maquinaria, instalaciones y vehículos para trabajos de excavación, movimiento, carga de piedras y tierras para la explanación de terrenos: a) Sobre neumáticos ............................................................................................ 15 14 b) Sobre orugas ................................................................................................... 18 125. Maquinaria e instalaciones para fabricación de morteros y hormigones ............. 12 186. Maquinaria e instalaciones de trituración, molienda, lavado y cribado de áridos 15 147. Unidades completas de preparación de mezclas, aglomerados y similares, para pavimentaciones y riegos asfálticos o similares ...................................................... 15 148. Maquinaria para compactado y apisonado .......................................................... 12 189. Maquinaria de elevación y transportadores continuos ........................................ 12 1810. Maquinaria e instalaciones de aire comprimido y de bombeo ........................... 12 1811. Maquinaria para trabajar el hierro y la madera .................................................. 12 1812. Maquinaria para perforación y sondeo .............................................................. 20 1013. Aparatos y material de topografía y laboratorio ................................................. 15 1414. Maquinaria y elementos para suministro y transformación de la energía ......... 12 1815. Maquinaria para trabajos en vía férrea .............................................................. 12 1816. Maquinaria e instalaciones, incluidos equipos de locomoción, para la construc-

ción de túneles ................................................................................................... 15 1417. Autocamiones .................................................................................................... 20 1018. Martillos y herramientas neumáticas ................................................................. 30 8

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N_PF_2011.indb 217N_PF_2011.indb 217 25/02/2011 13:31:4225/02/2011 13:31:42

218 © CISS


-Porcentaje

Período máximo

-Años

19. Maquinaria con potencia hasta 25 Kw y sus accesorios ................................... 25 820. Encofrados, cimbras y similares ........................................................................ 25 8

DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERÍA Y RESTAURANTE. REPARACIONESAgrupación 61. Comercio1. Decoración en general (excluido mobiliario) ........................................................ 18 122. Instalaciones de escaparates y estanterías, vitrinas y mostradores ................... 12 183. Instalaciones exteriores y portadas ..................................................................... 15 144. Instalaciones luminosas y rótulos en general: a) En interiores ..................................................................................................... 15 14 b) En exteriores .................................................................................................... 20 105. Sistemas de cédula eléctrica en puertas y alarmas ............................................ 15 146. Maniquíes decorativos ......................................................................................... 30 87. Cabinas y probadores .......................................................................................... 2 188. Máquinas de venta automática ............................................................................ 20 10

Agrupación 62. Hostelería, restaurantes y cafés1. Decoración de interiores (excluido mobiliario) ..................................................... 18 122. Maquinaria e instalaciones de lavandería, centrifugado y secado ...................... 12 183. Maquinaria e instalaciones sanitarias, de cocina, planchado y lavavajillas ......... 15 144. Instalaciones de vitrinas y estanterías, mostradores, cafeteras, asadores, freido-

ras y demás electrodomésticos de habitaciones ................................................. 15 145. Mobiliario de habitaciones, salones, salas, despachos, comedores y otras de-

pendencias (excluidos los muebles, tapices, cuadros y objetos antiguos, de arte o alto valor) .......................................................................................................... 10 20

6. Lencería en general, vajilla y cubertería .............................................................. 25 87. Cristalería en general .......................................................................................... 50 48. Instalaciones deportivas y de recreo ................................................................... 8 25

Agrupación 63. Venta de gasolina y lubricantes en estaciones de servicio1. Depósitos subterráneos ....................................................................................... 6 342. Aparatos surtidores de carburantes ..................................................................... 12 183. Instalaciones luminosas exteriores y rótulos en general ..................................... 20 104. Aparatos de lavado automático ............................................................................ 12 185. Instalaciones auxiliares ........................................................................................ 10 20

Agrupación 64. Talleres de reparación de elementos de transporte, de apara-tos eléctricos y, en general, de reparaciones metálicas o mecánicas1. Máquinas herramientas, máquinas de cortar, doblar y curvar chapas y barras,

máquinas que producen deformación sin corte ni arranque ................................ 12 182. Instalaciones para fundición y forja, fraguas y cubilotes ...................................... 10 203. Prensas ................................................................................................................ 12 184. Equipos de soldadura .......................................................................................... 15 145. Motores, bombas y similares ............................................................................... 10 20

DIVISIÓN 7. TRANSPORTES Y COMUNICACIONESAgrupación 71. Transporte por ferrocarrilGrupo 711. Transporte por ferrocarril de superficie1. Túneles y explanaciones ...................................................................................... 2 1002. Infraestructura de vía y puentes .......................................................................... 3 683. Redes de tuberías y canalizaciones subterráneas .............................................. 5 404. Líneas alta tensión, instalaciones cambio de ejes ............................................... 5 405. Centros transformación energía e instalaciones alumbrado exterior ................... 8 256. Subestaciones eléctricas fijas y móviles e instalaciones seguridad .................... 8 257. Vías, cambios y desvíos ...................................................................................... 7 308. Sistemas de protección, pasos a nivel, telemandos, cronometría, catenaria,

postes, conjuntos y sustentadores ...................................................................... 10 209. Tren tierra. Equipos múltiples telefónicos y de datos. Comunicaciones: cables,

centrales y equipos telefónicos ............................................................................ 10 2010. Catenaria, hilo de contacto ................................................................................ 10 2011. Megafonía, teleindicadores, centros de mensajes y teletipos ........................... 12 1812. Locomotoras diesel eléctricas y quitanieves ...................................................... 8 2513. Autopropulsados diesel y eléctricos .................................................................. 8 2514. Piezas parque material rodante ......................................................................... 10 2015. Locomotoras, autopropulsados y piezas parque AVE ....................................... 10 20

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N_PF_2011.indb 218N_PF_2011.indb 218 25/02/2011 13:31:4225/02/2011 13:31:42



-Porcentaje

Período máximo

-Años

16. Maquinaria mantenimiento vía ........................................................................... 10 2017. Coches y vagones mercancías .......................................................................... 8 2518. Vehículos de transporte especial de vía ............................................................ 8 25

Grupo 712. Transporte por ferrocarril subterráneo1. Construcciones civiles ......................................................................................... 2 1002. Vía ........................................................................................................................ 10 203. Subestaciones eléctricas ..................................................................................... 8 254. Instalaciones eléctricas y de contacto ................................................................. 10 205. Instalaciones generales de comunicación, señalización y telemando ................. 10 206. Vagones autopropulsados ................................................................................... 8 257. Maquinaria e instalaciones en talleres de reparación y mantenimiento:Se aplicarán los coeficientes de la Agrupación 64.

Agrupación 72. Otros transportes terrestresGrupo 721. Transporte de viajeros1. Autobuses de servicio público: a) Internacional .................................................................................................... 22 10 b) Interurbano, urbano y suburbano ..................................................................... 18 122. Vehículos automóviles de servicio público ........................................................... 22 103. Furgonetas, motocicletas, bicicletas y vehículos de reparto, taller y apoyo en

carretera ............................................................................................................... 16 144. Maquinaria e instalaciones en talleres, almacenes, estaciones y cocheras:

Se aplicarán los coeficientes de la Agrupación 64.5. Decoración interior vehículos .............................................................................. 22 106. Equipos de comunicaciones y televisión de vehículos ........................................ 22 107. Máquinas expendedoras-canceladoras de billetes .............................................. 15 14

Grupo 722. Transporte de mercancías1. Equipos de comunicación .................................................................................... 22 102. Autocamiones de servicio público: a) Ámbito nacional e internacional ....................................................................... 22 10 b) Ámbito comarcal y autonómico ........................................................................ 18 12 c) Ámbito local ..................................................................................................... 16 14 d) Empresas de mudanzas .................................................................................. 18 123. Tractores industriales ........................................................................................... 18 124. Furgonetas, vehículos comerciales y camiones ligeros de carga inferior a cuatro

toneladas .............................................................................................................. 16 145. Remolques ........................................................................................................... 12 186. Maquinaria e instalaciones en talleres, almacenes, estaciones y cocheras:Se aplicarán los coeficientes de la Agrupación 64

Grupo 723. Otros transportes: tranvías, funiculares y trolebuses1. Construcciones civiles ......................................................................................... 2 1002. Instalaciones y líneas eléctricas, señalización y contacto ................................... 10 203. Instalaciones de telecomunicación, telemando y distribución de combustible ..... 10 204. Material motor y remolcador eléctrico .................................................................. 10 205. Remolques, vagones y jardineras para transportes de personas y mercancías 8 256. Trolebuses ............................................................................................................ 16 147. Material auxiliar de carga y descarga de mercancías ......................................... 8 258. Maquinaria e instalaciones en talleres de reparación y mantenimiento:

Se aplicarán los coeficientes de la Agrupación 64.

Grupo 724. Transportes aéreos por cables y telesillas1. Edificios de estaciones en valle ........................................................................... 3 682. Edificios de estaciones en montaña .................................................................... 4 503. Edificios de estaciones situados en alturas superiores a 1.500 metros .............. 5 404. Construcciones de aparcamiento, vías de acceso y lugares de partida de viaje-

ros, carga y descarga .......................................................................................... 6 345. Estructura de pilares, puntales y basamento en general ..................................... 8 256. Cables sustentadores .......................................................................................... 12 187. Cables de tracción: a) En telesquíes ................................................................................................... 20 10 b) En los demás casos ......................................................................................... 15 148. Instalaciones de seguridad, de suministro de energía eléctrica o diesel, cabinas y sillas, vagonetas y recipientes ..............................................................................

10 20 .../...

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N_PF_2011.indb 219N_PF_2011.indb 219 25/02/2011 13:31:4325/02/2011 13:31:43

220 © CISS


-Porcentaje

Período máximo

-Años

Agrupación 73. Transporte marítimo y por vías navegables interiores1. Naves con casco de acero: a) Buques de pasaje y carga ............................................................................... 10 20 b) Cableros ........................................................................................................... 8 25 c) Remolcadores, grúas flotantes, dragas, gánguiles, romperrocas, barcazas y

naves destinadas al tráfico interior de puertos ................................................ 10 202. Maquinaria e instalaciones fijas en puertos ......................................................... 10 203. Elementos propios de la actividad de hostelería y restauración en buques:

Se aplicarán los coeficientes de la Agrupación 62.

Agrupación 74. Transporte aéreo1. Aeronaves de gran radio de acción ..................................................................... 10 202. Aeronaves de mediano radio de acción: a) Con motor a reacción ...................................................................................... 11 18 b) Con motor a turbo hélice ................................................................................. 14 153. Aeronaves de pequeño radio de acción .............................................................. 15 144. Aparatos simuladores de vuelo para el entrenamiento de tripulaciones:Se aplicarán los coeficientes señalados para las aeronaves correspondientes.5. Accesorios para aviones: a) De gran radio de acción ................................................................................... 15 14 b) De pequeño y mediano radio de acción .......................................................... 20 106. Útiles auxiliares en aeropuertos: a) Climatizadores y grupos generadores y compresores para puesta en marcha

de aviones ....................................................................................................... 12 18 b) Escaleras para pasaje y equipos de pista para el transporte y manipulación de

la carga y demás útiles empleados en el avituallamiento de los aviones ........ 10 207. Maquinaria e instalaciones de talleres de reparación y revisión .......................... 12 188. Útiles de mayordomía a bordo ............................................................................. 30 8

Agrupación 75. Explotación de autopistas, carreteras, puentes y túneles de peaje1. Firmes: a) Capa rodadura ................................................................................................. 6 34 b) Resto firme ...................................................................................................... 2 1002. Instalaciones en túneles: iluminación, ventilación y comunicaciones .................. 15 143. Instalaciones eléctricas y de iluminación ............................................................. 8 254. Maquinaria e instalaciones de peaje ................................................................... 12 185. Señalización: a) Vertical ............................................................................................................. 12 18 b) Horizontal ......................................................................................................... 20 106. Vehículos, grúas y otros elementos de transporte ............................................... 16 14

Agrupación 76. ComunicacionesGrupo 761. Comunicaciones telegráficas, telefónicas y otras sobre sistemas de cables1. Infraestructura terrestre: a) Canalizaciones ................................................................................................ 5 40 b) Resto infraestructura ....................................................................................... 3 682. Instalaciones técnicas de: a) Suministros de energía .................................................................................... 8 25 b) Transmisión ...................................................................................................... 12 18 c) Radio ................................................................................................................ 10 20 d) Conmutación analógica y digital ...................................................................... 12 18 e) Conmutación de paquetes ............................................................................... 15 143. Red filar ............................................................................................................... 8 254. Cables .................................................................................................................. 7 305. Instalaciones de abonados: a) Red .................................................................................................................. 10 20 b) Equipos terminales .......................................................................................... 15 14 c) Centralitas ........................................................................................................ 12 186. Otras instalaciones: a) Cabinas ............................................................................................................ 12 18 b) Equipos de medida y control ........................................................................... 20 10 c) Telefonía celular ............................................................................................... 15 14

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N_PF_2011.indb 220N_PF_2011.indb 220 25/02/2011 13:31:4325/02/2011 13:31:43



-Porcentaje

Período máximo

-Años

Grupo 762. Radiocomunicaciones, sistemas de radiodifusión y televisión1. Infraestructura terrestre ....................................................................................... 3 682. Instalaciones técnicas de: a) Suministro energía ........................................................................................... 7 30 b) Radiotelegráficas y radiotelefónicas ................................................................ 10 20 c) Radiodifusión y televisión ................................................................................. 15 143. Equipo móvil de radiodifusión y televisión ........................................................... 18 124. Equipo de medida y control ................................................................................. 18 12

Grupo 763. Medios audiovisuales de multivisión y multimedia, videoproyec-ción y traducción simultánea1. Videocámaras, videoproyectores, mezcladores, generadores de efectos digita-

les, digitalizadores, muros electrónicos de vídeo y generadores de caracteres 25 82. Equipos de control para multivisión y multimedia, proyectores de diapositivas

electrónicos, retroproyectores y pantallas de multivisión frontales y de retropro-yección .................................................................................................................. 20 10

3. Magnetoscopios, monitores, equipos de traducción simultánea sin hilos, mesas de mezclas, intercomunicación, etapas de potencia y amplificadores y controla-dores de edición .................................................................................................. 20 10

4. Magnetoscopios multipista y audiovisuales, portables y estacionarios, equipos de medida, generadores de sincronismo y códigos de tiempo y distribuidores de señal 20 10

5. Trípodes, equipos de iluminación de vídeo, mangueras de vídeo-audio y man-gueras de cámara ................................................................................................ 18 12

DIVISIÓN 8. INSTITUCIONES FINANCIERAS, SEGUROS, SERVICIOS PRESTA-DOS A LAS EMPRESAS Y ALQUILERESAgrupación 81. Instituciones financieras, seguros, servicios prestados a las empresas y alquileres1. Equipos de contabilidad, de estadística y de cálculo .......................................... 12 182. Instalaciones de seguridad y prevención de atracos ........................................... 12 183. Cajeros automáticos para atención al público ..................................................... 25 8

DIVISIÓN 9. OTROS SERVICIOSAgrupación 91. Servicios de saneamiento de vías públicas, limpieza y si-milares1. Vehículos de recogida basura urbana .................................................................. 18 122. Vehículos de limpieza urbana .............................................................................. 18 123. Mobiliario urbano: a) Carritos, papeleras y cubos metálicos ............................................................. 25 8 b) Contenedores .................................................................................................. 18 124. Maquinaria vertederos: compactadores, palas cargadoras, lavacontenedores 14 15

Agrupación 92. Sanidad y servicios veterinarios1. Instalaciones de agua, electricidad, acondicionamiento de aire, refrigeración y

calefacción ........................................................................................................... 12 182. Maquinaria e instalaciones de lavandería, centrifugado y secado ...................... 12 183. Maquinaria e instalaciones sanitarias de cocina, planchado y lavavajillas .......... 15 144. Lencería en general, vajilla y cubertería .............................................................. 25 85. Cristalería en general .......................................................................................... 50 46. Instalaciones y material de salas de consulta, observación, tratamiento y

operación: a) Equipos autoclaves y de esterilización, sillones y mesas de observación y

operación, lámparas fijas y móviles, equipos de anestesia, armarios, mesas y recipientes para instrumental y vendaje, salas incubadoras con equipo e ins-talaciones en general ....................................................................................... 12 18

b) Instrumental para observación, cirugía mayor y menor y ginecología ............. 20 10 c) Instrumental para toroxcopia, endoscopia, urología y dermatología ............... 20 10 d) Aparatos y equipos «Rontgen», cámaras oscuras y equipos complementarios 20 107. Material y aparatos eléctricos para diagnóstico y terapia: a) Electrocardiógrafos, metabolímetros, aparatos de corrientes estimulantes y

equipos de rayos ultravioletas o infrarrojos, de ultrasonido y corta, con sus accesorios ........................................................................................................ 20 10

b) Aparatos de diatermina, thermoflux y radiotón, aparatos sanitarios y ortopédi-cos y otros aparatos terapéuticos .................................................................... 20 10

8. Instalaciones de odontología y oftalmología:.../...

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N_PF_2011.indb 221N_PF_2011.indb 221 25/02/2011 13:31:4325/02/2011 13:31:43

222 © CISS


-Porcentaje

Período máximo

-Años

a) Sillones articulados, armarios esterilizadores, mesas para instrumental y vendaje, tornos dentales .................................................................................. 12 18

b) Aparatos «Rontgen», microscopios, lámparas fijas y material de taller ortodón-tico .................................................................................................................... 20 10

c) Aparatos de oftalmología en general ............................................................... 20 10 d) Instrumental en general ................................................................................... 20 10 e) Equipos y aparatos de graduación en oftalmología ......................................... 20 109. Instalaciones y equipos de laboratorio ................................................................ 15 1410. Ambulancias con sus accesorios y equipos portátiles ...................................... 18 12

Agrupación 93. Servicios recreativos y culturalesGrupo 931. Producción, estudios, escenografía, doblaje y sincronización ci-nematográficos. Distribución y alquiler de películas1. Instalaciones de cabinas y talleres de sonido, de cabinas y salas de proyección,

montaje, platós, repaso, doblaje, revelado y copia .............................................. 12 182. Maquinaria de sonido, proyección, montaje, doblaje, revelado y copia ............... 15 143. Material y máquinas de rodaje: cámaras, guías, proyectores, lámparas, cables,

cuadros-puente, cajas de empalme y similares ................................................... 25 84. Material de escenarios, vestuarios y «attrezzo» .................................................. 25 85. Producciones cinematográficas, fonográficas y vídeos ....................................... 33 6

Grupo 932. Teatros, exhibición y cinematografía, espectáculos artísticos, lite-rarios, de variedades y bailes y salas de recreo, juegos y gimnasios (en loca-les cerrados)1. Edificios dedicados exclusivamente a locales de espectáculos .......................... 4 502. Maquinaria de cabinas de proyección, sonido, aparatos de óptica y de enrollado 12 183. Telones metálicos contra incendios ..................................................................... 8 254. Telones de boca, pantallas, cortinas y alfombras, tramoya, decorados, butacas,

sillería, mesas y similares .................................................................................... 15 145. Proyectores de escena ........................................................................................ 25 86. Camerinos, foso e instalaciones de escena ........................................................ 12 187. Máquinas recreativas y de azar ........................................................................... 20 108. Equipos de gimnasio ........................................................................................... 12 18

Grupo 933. Espectáculos artísticos, bailes y variedades (en locales abiertos). Explotación de jardines y parques de recreo y juegos; espectáculos taurinos, deportivos, de circo y similares1. Edificios dedicados exclusivamente a la celebración de espectáculos ............... 4 502. Construcciones e instalaciones con predominio de madera ............................... 10 203. Construcciones e instalaciones sin predominio de madera ................................. 5 404. Instalaciones desmontables ................................................................................ 20 105. Instalaciones deportivas y de recreo ................................................................... 8 25

Agrupación 94. Servicios personalesGrupo 941. Lavanderías, tintorerías y servicios similares1. Maquinaria e instalaciones para la generación de agua caliente, vapor, energía,

aire comprimido y preparación de soluciones ..................................................... 12 182. Maquinaria e instalaciones de aspiración, vacío y cepillado ................................ 12 183. Máquinas lavadoras, centrifugadoras y secadoras .............................................. 12 184. Prensas de rodillo, calandras para el escurrido de la ropa y para el planchado de

grandes piezas .................................................................................................... 10 205. Armarios secaderos con su maquinaria ............................................................... 12 186. Máquinas e instalaciones de tintorería y teñido ................................................... 10 207. Máquinas e instalaciones de limpieza en seco .................................................... 12 188. Máquinas y equipos de planchado, plisado y similares ....................................... 12 189. Mesas y enseres varios ....................................................................................... 12 18

Grupo 942. Salones de peluquería o institutos de belleza1. Instalaciones para la generación de agua caliente, vapor y aire .......................... 12 182. Sillones articulados para peluquería, masaje y pedicura .................................... 12 183. Secadores de casco con motor eléctrico ............................................................. 10 204. Aparatos vibradores para masaje, equipos de rayos infrarrojos, depiladores ..... 15 145. Equipos e instrumental para depilación, corte, secado y tratamiento de belleza 15 146. Instalaciones sanitarias de lavado, baños térmicos y similares ............................ 10 207. Lencería ............................................................................................................... 30 8

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N_PF_2011.indb 222N_PF_2011.indb 222 25/02/2011 13:31:4425/02/2011 13:31:44



-Porcentaje

Período máximo

-Años

Agrupación 95. Servicios portuarios1. Dragados de primer establecimiento. Diques y obra de abrigo ............................ 2 1002. Esclusas. Obras permanentes de encauzamiento y defensa de márgenes. Esco-

llera de protección de recintos. Muelles. Diques secos. Varaderos. Túneles y puentes. Elementos fijos de soporte de ayuda a la navegación ........................... 3 68

3. Diques flotantes. Vías férreas y estaciones de clasificación. Cabrias y grúas flo-tantes. Dragas. Remolcadores. Gánguiles, gabarras y barcazas ......................... 4 50

4. Cargaderos e instalaciones especiales. Grúas de pórtico y portacontenedores 5 405. Instalaciones. Conducciones. Alumbrado exterior y cerramientos ........................ 6 34

6. Obras complementarias para atraque. Boyas de amarre. ....................................Embarcaciones de servicio. Elementos soporte flotante ayuda a la navegación. Pavimentos en muelles, zonas de manipulación y depósito. Caminos, zonas de circulación, aparcamiento y depósitos. Equipo taller ............................................ 7 30

7. Grúas automóviles. Carretillas, tractores, remolques y tolvas, cintas y equipo li-gero de manipulación de mercancías. Equipo auxiliar y equipo de buzos. Instala-ciones de ayudas visuales. Pantanales flotantes .................................................. 10 20

8. Instalaciones de ayudas radioeléctricas, de gestión y explotación. Defensas y elementos de amarre. Material diverso ................................................................. 20 10

ELEMENTOS COMUNES1. Edificios y otras construcciones: a) Edificios y construcciones – Edificios industriales y almacenes ................................................................ 3 68 – Edificios administrativos, comerciales de servicios y viviendas ..................... 2 100 – Casetas, cobertizos, tinglados, barracones y similares de construcción livia-

na fija .............................................................................................................. 7 30 b) Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y similares (excluidos

terrenos)............................................................................................................ 5 40 c) Pozos ............................................................................................................... 3 68 d) Infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable ............................. 4 50 e) Parques ............................................................................................................ 10 20 f) Vallado: – Madera .......................................................................................................... 20 10 – Alambre ......................................................................................................... 10 20 – Otros ............................................................................................................. 5 40 g) Resto de obra civil ........................................................................................... 2 1002. Instalaciones: a) Eléctricas: – Líneas y redes de distribución, centros de transformación y elementos de

control ............................................................................................................. 8 25 – Grupos electrógenos y auxiliares .................................................................. 10 20 b) Tratamiento de fluidos: aire, aire acondicionado, humidificado, comprimido,

agua, vapor, calefacción, refrigeración, frío industrial y combustibles (excepto almacenamiento) ............................................................................................. 12 18

– Red distribución ............................................................................................. 5 40 – Depósitos y tanques de almacenamiento ..................................................... 4 50 – Instalaciones anticontaminantes ................................................................... 15 14 c) Telecomunicaciones: telefonía, megafonía, telegrafía y televisión en circuito

cerrado .............................................................................................................. 12 18 d) De pesaje ......................................................................................................... 10 20 e) Señalización de infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable, de

viales y aparcamientos .................................................................................... 8 25 f) De control y medida ......................................................................................... 12 18 g) Seguridad, detección y extinción de incendios ................................................ 12 183. Elementos de transporte: a) Interno. Equipos de carga, descarga y demás transporte interno (excepto

construcción y minería): – Carretillas transportadoras, grúas, palas cargadoras, cabrestantes y otros

equipos de transporte ................................................................................... 12 18 – Ascensores y elevadores ............................................................................. 10 20 – Escaleras mecánicas .................................................................................... 12 18 – Gabarras, gánguiles e instalaciones de carga y descarga en embarcaderos 6 34 – Locomotoras y equipos de tracción ............................................................... 7 30 – Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes ............................ 8 25 b) Externo (excepto Sector de Transporte) .../...

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N_PF_2011.indb 223N_PF_2011.indb 223 25/02/2011 13:31:4425/02/2011 13:31:44

224 © CISS


-Porcentaje

Período máximo

-Años

– Automóviles de turismo ................................................................................. 16 14 – Autobuses y microbuses de servicio privado ................................................ 16 14 – Autocamiones de servicio privado: a) Frigoríficos ................................................................................................ 18 12 b) Resto ........................................................................................................ 16 14 – Furgonetas y camiones ligeros (de menos de 4 toneladas): a) Frigoríficos ................................................................................................. 18 12 b) Resto ......................................................................................................... 16 14 – Motocarros, triciclos, motocicletas de distribución ........................................ 16 14 – Remolques ........................................................................................................ 10 20 – Contenedores ................................................................................................... 8 254. Mobiliario y enseres: a) Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina (excluidos los de tratamiento

informático por ordenador) .............................................................................. 10 20 b) Máquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo industrial y comercial 15 145. Útiles, herramientas y moldes: – Herramientas y útiles .................................................................................... 30 8 – Moldes, estampas y matrices ........................................................................ 25 8 – Planos y modelos .......................................................................................... 33 66. Equipos para tratamiento de la información ........................................................ 25 87. Sistemas y programas informáticos ..................................................................... 33 68. Equipos electrónicos diferenciados destinados a la automatización, regulación y

supervisión de máquinas, procesos industriales, comerciales y de servicios ..... 15 14 (las máquinas y elementos afectos a los citados procesos se amortizarán de

acuerdo con el coeficiente y período que específicamente les corresponda)9. Equipos de mantenimiento .................................................................................. 12 1810. Equipos de laboratorio y ensayos ...................................................................... 15 1411. Vehículos teledirigidos para usos industriales ................................................... 15 1412. Centrales de cogeneración de producción de energía eléctrica ........................ 8 25

4. CORRECCIONES VALORATIVAS Y PROVISIONES

4.1. Correcciones valorativas

Correcciones valorativas

Notas características principales

Fondos editoriales fonográficos y audiovisuales

– Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los fondos editoriales, fonográficos y audio-visuales de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una vez transcurridos dos años desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones.

– Antes del transcurso de dicho plazo, también podrán ser deducibles si se probara la de-preciación.

Insolvencias

– Serán deducibles cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias: • Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación. • Que el deudor esté declarado en situación de concurso. • Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. • Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio

judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro. – No serán deducibles las pérdidas por deterioro respecto de los créditos que seguidamen-

te se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía: • Los adeudados o afianzados por entidades de derecho público. • Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca. • Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de

retención, excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía. • Los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución. • Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

– No serán deducibles las pérdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada, ni las pérdidas por deterioro basadas en estimacio-nes globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.

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N_PF_2011.indb 224N_PF_2011.indb 224 25/02/2011 13:31:4425/02/2011 13:31:44


Correcciones valorativas

Notas características principales

Instrumentos de capital (acciones y participaciones en el capital de

entidades)

Valores repre-sentativos de la participa-

ción en el ca-pital de entida-

des que no coticen en un mercado regu-

lado

– Clasificados como activos financieros mantenidos para negociar: estos activos se valoran por su valor razonable, imputándose los cambios que deriven de dicha valoración en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio, lo que determina que no se deterioren por pérdida de valor.

– Clasificados como activos financieros disponibles para la venta: se valoran aplicando el criterio del valor razonable si bien, a diferencia de los anteriores, en este caso, los cambios que se produzcan en el valor razonable no se imputarán a la cuenta de pérdidas y ga-nancias, sino directamente en el patrimonio neto. Cuando las pér-didas de valor son consolidadas se registraran como deterioro mientras que si no lo son se depreciaran por aplicación del valor razonable. Las pérdidas por deterioro de valor contables registra-das serán, en principio, fiscalmente deducibles si bien, el gasto fiscal no podrá exceder de la diferencia entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio

Participacio-nes en el capi-tal de empre-sas del grupo, multigrupo y

asociadas

– El gasto fiscalmente deducible en concepto de pérdida por deterio-ro del valor de participaciones en el capital de empresas del grupo, multigrupo y asociadas vendrá determinado por la diferencia entre el valor de la participación minorado por las cantidades deducidas en períodos impositivos anteriores, y el valor de los fondos propios de la entidad participada al cierre del ejercicio que corresponda a la participación, corregido en el importe de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistan en el de la valoración.

– Excepción al principio de inscripción contable; el gasto fiscal, cuantificado en la forma prevista en el art. 12.3 TRLIS, no requiere su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Participación en entidades residentes en

paraísos fisca-les

– Cualquier gasto que pudiera registrarse contablemente por la pérdida por deterioro del valor de participaciones en entidades residentes en paraísos fiscales, no será fiscalmente deducible

– No obstante y con los mismos límites que los señalados para el resto de participaciones, se admitirá fiscalmente la deducción del gasto por deterioro cuando la entidad residente en el paraíso fiscal consolide sus cuentas con las de la entidad que realiza el deterio-ro en el sentido del art. 42 Co. de Co..

Instrumentos de deuda (obligacio-nes, bonos, paga-

rés, etc.)

Valores repre-sentativos de deuda admiti-dos a negocia-

ción en un mercado regu-

lado

– Las pérdidas por deterioro contabilizadas serán deducibles fiscal-mente si bien con un límite máximo, el derivado de la pérdida glo-bal, computadas las variaciones de valor positivas y negativas, sufrida en el período impositivo por el conjunto de los valores re-presentativos de deuda admitidos a negociación

Valores que tengan un va-lor cierto de

reembolso que no estén admi-tidos a cotiza-ción en merca-dos regulados

– La pérdida por deterioro que se hubiera podido registrar contablemen-te por aplicación de las normas contables, no será en ningún caso deducible fiscalmente.

Valores que tengan un va-

lor cierto de re-embolso que estén admiti-dos a cotiza-

ción en merca-dos regulados situados en pa-raísos fiscales

– La pérdida por deterioro que se hubiera podido registrar contablemen-te por aplicación de las normas contables, no será en ningún caso deducible fiscalmente

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N_PF_2011.indb 225N_PF_2011.indb 225 25/02/2011 13:31:4425/02/2011 13:31:44

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4.2 Provisiones

Provisión Notas características principales

Provisión por retribuciones a largo

plazo al personal

– Con carácter general se establece que los gastos derivados de retribuciones y otras prestaciones (debe entenderse, a largo plazo) al personal no son fiscalmente dedu-cibles.

– No son fiscalmente deducibles las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del TRLR-PFP.

– Se admite la deducción fiscal de las contribuciones de los promotores de Planes de Pensiones regulados en el TRLRPFP exigiendo, tal y como establece éste, el requi-sito de que tales contribuciones se imputen a cada partícipe en la parte correspon-diente. No obstante la imputación al partícipe no será requisito necesario cuando se trate de aportaciones extraordinarias realizadas para garantizar las prestaciones en curso o los derechos de los partícipes de planes de prestación definida para la jubi-lación, y se haya puesto de manifiesto, en ambos casos, la existencia de un déficit.

– Se admite la deducción fiscal de las contribuciones para la cobertura de contingen-cias análogas de los planes de pensiones, siempre que (art. 13.1.b TRLIS): • Sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestacio-

nes. • Se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepción de las prestaciones

futuras. – Que se transmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consistan dichas

contribuciones.– Siempre que se cumplan los tres requisitos del apartado anterior y que las contin-

gencias cubiertas sean las previstas en el art. 8.6 TRLRPFP (jubilación, incapacidad laboral total y permanente o absoluta y permanente, gran invalidez, muerte y depen-dencia severa o gran dependencia), serán fiscalmente deducibles las llamadas contribuciones transfronterizas: contribuciones efectuadas por las empresas promo-toras en los términos previstos en la Directiva 2003/41/CE, de 3 de junio de 2003.

– En todos los supuestos anteriores en los que no se admite la deducción fiscal del gasto contable, éste será fiscalmente deducible en el período impositivo en que se abonen las prestaciones.

Provisión para impuestos

– Para determinar si el gasto asociado a esta provisión es o no fiscalmente deducible debemos tener en cuenta los distintos componentes de gasto que pueden incluirse en el reconocimiento de esta provisión. En particular y según el PGC las partidas de gasto que pueden corresponderse con esta provisión son las siguientes:a) Tributos (cuentas subgrupo 63) por la parte correspondiente a la cuota de ejerci-

cio; el gasto contable será fiscalmente deducible en la medida que corresponda a tributos que tengan tal consideración. Así por ejemplo, sería fiscalmente deduci-ble si el tributo por el que se reconoce la provisión es el IAE y no lo sería si fuera el IS.

b) Gastos financieros (cuentas subgrupo 66) por los intereses de demora correspon-dientes al ejercicio; el gasto registrado contablemente será fiscalmente deduci-ble.

c) Gastos excepcionales (cuenta 678), por la sanción asociada; en ningún caso será fiscalmente deducible.

d) Reservas voluntarias (cuenta 113) por la cuota y los intereses correspondientes a ejercicios anteriores; la parte correspondiente a los intereses será siempre fis-calmente deducible mientras que la correspondiente a la cuota lo será cuando el impuesto provisionado sea fiscalmente deducible. Debe advertirse que aun cuan-do el gasto no se imputa a la cuenta de pérdidas y ganancias sino directamente a una cuenta de reservas, conforme a la nueva redacción dada al art. 19.3 TRLIS, será fiscalmente deducible.

Provisión para otras responsabilidades

– Cuando la responsabilidad que motiva el reconocimiento de la provisión tiene su origen en una obligación implícita o tácita, el gasto vinculado a la misma no será fiscalmente deducible.

Provisión por desmantelamiento,

retiro o rehabilitación del

inmovilizado

– El gasto vinculado a esta provisión se registra a través de la amortización del inmo-vilizado material, en cuanto se incorpora el valor actual del importe previsto de tales costes como mayor valor del inmovilizado. El gasto por amortización será fiscalmen-te deducible en la medida en que cumpla los requisitos exigidos por el art. 11 TRLIS para toda amortización.

Provisión para actuaciones

medioambientales

– Los gastos correspondientes a esta provisión serán fiscalmente deducibles cuando se correspondan con un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Admi-nistración conforme al procedimiento previsto en el art. 10 RIS.

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N_PF_2011.indb 226N_PF_2011.indb 226 25/02/2011 13:31:4425/02/2011 13:31:44


Provisión Notas características principales

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Provisión para reestructuraciones

– Los gastos relacionados con esta provisión serán fiscalmente deducibles si tienen su ori-gen en obligaciones legales o contractuales. Si por contrario tienen su origen en una obligación implícita o tácita, el gasto vinculado a la misma no será fiscalmente deducible.

– Cuando el gasto no sea fiscalmente deducible en el ejercicio de su contabilización, se integrará en la base imponible del IS del período impositivo en el que se aplique la provisión a su finalidad.

Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de

patrimonio

– Los gastos de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como fórmula de retribución a los empleados, tanto si se satis-facen en efectivo como mediante entrega de dichos instrumentos no se podrán dedu-cir en el momento en que, conforme al criterio contable, deba registrarse. No obstante dicho gasto sí se podrá deducir, en el período impositivo en que se entreguen los instrumentos de patrimonio.

Provisión por contratos onerosos

– No son deducibles fiscalmente los gastos vinculados a esta provisión.– El gasto se deducirá fiscalmente en el período impositivo en el que la provisión se

aplique a su finalidad.

Provisión para otras operaciones comerciales

– En relación con los gastos vinculados al reconocimiento de esta provisión, se estable-cen tres reglas particulares en el ámbito del IS:

1. Gastos relativos al riesgo de devoluciones de ventas; no son fiscalmente deducibles (art. 13.1.e TRLIS).El gasto se integrará en la base imponible del período impositivo en que la provisión se aplique a su finalidad.

2. Gastos inherentes a los riesgos derivados de garantías de reparación y revisión; se admite la deducción fiscal del gasto si bien con un límite máximo: importe necesario para determinar un saldo de la provisión que no exceda del resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas al cierre del ejercicio el porcentaje determinado por la proporción gastos realizados para hacer frente a las garantías habidas en el período y en los dos anteriores en relación con las ventas con garantías realizadas en dichos períodos impositivos.

3. Dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas; se admite fiscalmente la deducción de la dotación si bien con el mismo límite máximo que el previsto para la provisión anterior. Lógicamente en este supuesto el citado lí-mite se calculará en función de los gastos accesorios por devoluciones de ventas, las ventas con opción de devolución y las ventas que dentro de éstas últimas se encuen-tren en plazo de devolución al cierre del ejercicio.

Provisiones técnicas y reserva de

estabilización de las entidades

aseguradoras

– Las provisiones técnicas deducibles son las que obligatoriamente deben dotar las entidades dedicadas a esta actividad, atendiendo a lo ordenado por el artículo 16 del Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, por el que se aprueba el texto re-fundido de la Ley de ordenación y supervisión de los seguros privados y su desarrollo reglamentario en el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre.

– El importe de la dotación en el ejercicio a la reserva de estabilización será deducible en la determinación de la base imponible, aún cuando no se haya integrado en la cuenta de pérdidas y ganancias. Cualquier aplicación de dicha reserva se integrará en la base imponible del período impositivo en el que se produzca

Provisiones técnicas sociedades de

garantía recíproca

– Son deducibles fiscalmente hasta alcanzar la cuantía mínima obligatoria establecida en el artículo 9 Ley 1/1994. Las dotaciones que excedan de las cuantías obligatorias serán deducibles en su 75%.

5. GASTOS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE

Gastos no deducibles fiscalmente

• Los que representen una retribución de los fondos propios. • Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. • Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por pre-

sentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones. • Las pérdidas del juego. • Los donativos y liberalidades.

No se entenderán comprendidos en este párrafo los gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.

• Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.

• Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios calificados reglamentariamente por su carácter de paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en éstos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una opera-ción o transacción efectivamente realizada.

N_PF_2011.indb 227N_PF_2011.indb 227 25/02/2011 13:31:4525/02/2011 13:31:45

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6. COEFICIENTES DE CORRECCIÓN MONETARIA ART. 15.9 TRLIS

Año de la inversión Coeficientes 2010 Coeficientes 2011

Con anterioridad a 1-1-1984 2,2719 2,27191984 2,0630 2,06301985 1,9052 1,90521986 1,7937 1,79371987 1,7087 1,70871988 1,6324 1,63241989 1,5612 1,56121990 1,5001 1,50011991 1,4488 1,44881992 1,4167 1,41671993 1,3982 1,39821994 1,3730 1,37301995 1,3180 1,31801996 1,2553 1,25531997 1,2273 1,22731998 1,2114 1,21141999 1,2030 1,20302000 1,1969 1,19692001 1,1722 1,17222002 1,1580 1,15802003 1,1385 1,13852004 1,1276 1,12762005 1,1127 1,11272006 1,0908 1,09082007 1,0674 1,06742008 1,0343 1,0343

2009 1,0120 1,0120

2010 1,0000 1,0000

2011 - 1,0000

7. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Esquema de liquidación

RESULTADO CONTABLE(+) (–) Correcciones al resultado contable (ajustes) = BASE IMPONIBLE (si fuera negativa podrá compensarse en el plazo de 15 años) x Tipo de gravamen = CUOTA ÍNTEGRA(–) Deducciones doble imposición interna e internacional(–) Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla(–) Bonificación actividades exportadoras(–) Otras bonificaciones = CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA(–) Deducciones por inversiones y creación de empleo (arts. 35 a 44 TRLIS)(–) Deducción donativos Ley 49/2002(–) Deducciones programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público(–) Deducciones inversión Canarias (Ley 20/1991) = CUOTA LÍQUIDA POSITIVA(–) Retenciones e ingresos a cuenta = CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER(–) Pagos fraccionados = CUOTA DIFERENCIAL(+) Pérdida beneficios fiscales ejercicios anteriores (incluidos intereses de demora)= LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER

N_PF_2011.indb 228N_PF_2011.indb 228 25/02/2011 13:31:4525/02/2011 13:31:45


8. TIPOS DE GRAVAMEN

Tipos de gravamen ejercicios 2010 y 20112010-2011

%

General ......................................................................................................................................... 30

Empresas de reducida dimensión ................................................................................................ 25/30 (1)

Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo …………………………… 20/25 (2)

Mutuas de seguros generales, entidades de previsión social y mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social ............................................................... 25

Sociedades de garantía recíproca y sociedades de refianzamiento (Ley 1/1994) ....................... 25

Cooperativas de Crédito (no aplicable a resultados extracooperativos) y Cajas Rurales ............ 25

Colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales y sindicatos de trabajadores .................................................................................................................................. 25

Entidades sin fines lucrativos a las que no sea aplicable el régimen fiscal de la Ley 49/2002, de 23 de dic. de entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo ................ 25

Fondos de promoción de empleo (Ley 27/1984) .......................................................................... 25

Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas .......................................................... 25

Comunidades titulares de montes vecinales de mano común ..................................................... 25

Entidad de Derecho Público Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias ………………….. 25

Partidos políticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores ………………………. 25

Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas (no aplicable a resultados extracooperativos) 20

Entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre ...................................................................................................................................... 10

Fondos de pensiones Ley 8/1987................................................................................................. 0

Sociedades de inversión de capital variable regula das por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva (LIIC) .............................................................................. 1

Fondos de inversión de carácter financiero previstos en la LIIC .................................................. 1

Sociedades de inversión inmobiliaria y fondos de inversión inmobiliaria regulados en la LIIC que cumplan determinados requisitos ................................................................................................ 1

Fondo regulación mercado hipotecario ........................................................................................ 1

Entidades de exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos sub-terráneos de hidrocarburos en los términos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre .... 35

SOCIMI (salvo determinadas rentas que tributan al tipo general) ............................................... 19

Entidades ZEC ............................................................................................................................. 4

(1) - En los períodos impositivos iniciados dentro del año 2010:Hasta 120.202,41 euros la base imponible tributará al 25%.El exceso sobre dicho importe tributa al 30%.- En los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011Hasta 300.000 euros la base imponible tributará al 25%.El exceso sobre dicho importe tributa al 30%.(2) - En los períodos impositivos iniciados dentro del año 2010:Hasta 120.202,41 euros la base imponible tributará al 20%.El exceso sobre dicho importe tributa al 25%.- En los períodos impositivos iniciados dentro del año 2011Hasta 300.000 euros la base imponible tributará al 20%.El exceso sobre dicho importe tributa al 25%.La aplicación de la escala de tipos de gravamen reducidos está supeditada al cumplimiento de los siguientes requi-sitos (DA 12ª TRLIS):- Que se trate de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios en el período impositivo en el que se va a

aplicar el tipo de gravamen reducido, sea inferior a 5 millones de euros.- Que la plantilla media del período impositivo en el que se va a aplicar el tipo de gravamen reducido sea inferior a

25 empleados.- Que se trate de sujetos pasivos que con arreglo al art. 28 TRLIS deban tributar al tipo general de gravamen, o bien

de sujetos pasivos que pudieran aplicar la escala de gravamen de las empresas de reducida dimensión.- Requisito de mantenimiento o creación de empleo; durante los doce meses siguientes al inicio del período imposi-

tivo en el que se va a aplicar el tipo de gravamen reducido, la plantilla media de la entidad no puede ser inferior a la unidad y, además, tampoco puede ser inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009.

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9. INCENTIVOS FISCALES A LA INVERSIÓN

9.1. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades(1)

DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO E INNOVACIÓN TECNOLÓGICA (art. 35 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS)

2010 %

2011 %

1. Deducciones por actividades de Investigación y Desarrollo (I+D). a) Conceptos. – Investigación: indagación original y planificada para descubrir nuevos conocimientos

o una superior compresión del ámbito científico y tecnológico. – Desarrollo: aplicación resultados de investigación u otro conocimiento científico a fabri-

car nuevos materiales o productos, diseñar los mismos o mejorarlos tecnológicamente. – I+D: • materialización nuevos productos o procesos en planos, esquemas o diseños. • creación primer prototipo. • proyectos de demostración inicial o pruebas piloto. • diseño y lanzamiento de nuevos productos. (1) • concepción de «software» avanzado, siempre que suponga un progreso científico o

tecnológico significativo, o siempre que esté destinado a facilitar a las personas disca-pacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la información, que no se inclu-yen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con él.

b) Base de la deducción. Importe de los gastos de I+D, más inversiones e inmovilizado material e inmaterial, ex-

cluidos los inmuebles y terrenos. Entre los gastos se computa la amortización de los bienes afectos a las actividades de I+D.

Los gastos de I+D pueden realizarse por el sujeto pasivo o encargarse a terceros. Se minorará la base en el 65% de las subvenciones para I+D imputadas como ingreso. Los gastos de I+D deben corresponderse con actividades desarrolladas en España o en

cualquier otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. c) Porcentajes de deducción. – General: de los gastos en el período impositivo. 25% 25% – Incrementado: si los gastos son superiores media 2 ejercicios anteriores, 25% hasta

la media y el 42% sobre el exceso. 42% 42% – Adicional: • gastos de investigadores adscritos a I+D. 17% 17% – Inversiones: de las inversiones en elementos inmovilizado material e intangible

afectos exclusivamente a I+D, excluyendo inmuebles y terrenos. 8% 8% Estas inversiones serán compatibles art. 42 TRLIS e incompatibles para las mismas

inversiones con las restantes deducciones por inversión. Las inversiones deberán mantenerse hasta cumplimiento de su finalidad, salvo vida

útil inferior.2. Deducciones por actividades de innovación tecnológica. a) Concepto. Avances tecnológicos que generan nuevos productos o procesos de producción o mejoras

en los ya existentes. Incluyendo los materiales en planos, esquemas o diseños, así como los prototipos no comercializables, los proyectos de demostración inicial o proyectos pilo-to y los muestrarios textiles, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplica-ciones industriales o para su explotación comercial.

Se incluyen las actividades de diagnóstico tecnológico realizadas por Universidades, Organismos Públicos de investigación y Centros de Innovación y Tecnología.

b) Base de la deducción. Gastos del período en estas actividades: 1.º actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, la definición y la

orientación de soluciones tecnológicas avanzadas, con independencia de los resulta-dos en que culminen.

2.º diseño industrial e ingeniería de procesos de producción. 3.º adquisición de tecnología avanzada: patentes, licencias, «know-how» y diseños. No

darán derecho a deducción las cantidades satisfechas a empresas vinculadas al sujeto pasivo y la base no podrá superar la cuantía de 1.000.000 de euros.

4.º obtención del certificado de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, pero no los gastos relativos a su implantación.

Los gastos de innovación tecnológica deben corresponderse con actividades efectua-das en España o en cualquier Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. .../...

(1) Considerando lanzamiento la introducción del mismo en el mercado y como nuevo producto aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o accidental.

N_PF_2011.indb 230N_PF_2011.indb 230 25/02/2011 13:31:4525/02/2011 13:31:45


DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO E INNOVACIÓN TECNOLÓGICA (art. 35 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS)

2010 %

2011 %

De la base de la deducción se reducirá el 65% de las subvenciones recibidas para esta actividad e imputadas.

c) Porcentaje de deducción. 8% 8%3. Cuestiones generales de las deducciones de I+D e innovación tecnológica. a) Exclusiones. – Actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa. – Actividades de producción industrial y provisión de servicios o distribución de bienes

y servicios. – Exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos. b) Se podrán plantear consultas vinculantes (art. 88 LGT) sobre aplicación e interpreta-

ción de esta norma. c) Se pueden solicitar Acuerdos Previos de Valoración sobre los gastos de I+D+I. d) Se prevé el desarrollo reglamentario de estas disposiciones.

DEDUCCIONES EN LAS PYMES PARA EL FOMENTO DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS (art. 36 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS)

2010 %

2011 %

Las entidades que tengan la consideración de empresas de reducida dimensión, podrán aplicar una deducción por las inversiones y gastos que realicen en el período en nuevas tecnologías y acceso a internet, así como en su mejora. Estas inversiones son:– Acceso a Internet:

a) Adquisición equipos y terminales correo electrónico y «software».b) Adquisición equipos de comunicaciones para Intranets.c) Instalación e implantación de los sistemas anteriores. 3%d) Formación de personal para su uso.

– Presencia en Internet:a) Adquisición de equipos y «software» para el desarrollo de páginas y portales «web».b) Realización de trabajos para el diseño y desarrollo de páginas «web».c) Instalación e implantación de dichos sistemas.d) Formación del personal para su uso.

– Comercio electrónico:a) Adquisición de equipos y «software» para la implantación del comercio electrónico a través de Internet.b) Adquisición de equipos y «software» para la implantación de comercio electrónico en

redes cerradas.c) Implantación e instalación de dichos sistemas.d) Formación del personal de la empresa para su uso.

– Incorporación de las tecnologías de la información y de las comunicaciones a los procesos empresariales:a) Adquisición de equipos y «software» para interconexión de ordenadores, integración de

voz y datos y creación de Intranets.b) Adquisición de paquetes de «software» para aplicaciones a procesos de gestión, diseño

y producción.c) Instalación e implantación de dichos sistemas.d) Formación del personal de la empresa para su uso.

– Restricciones:a) Las subvenciones no dan derecho a la deducción.b) Incompatibilidad para las mismas deducciones o gastos con las deducciones para inver-

sión Capítulo IV, Título VI, TRLIS.

DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN(art. 37 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS)

2010 %

2011%

1. a) Inversiones efectivas en la creación de sucursales o EP en el extranjero y la adquisición de participaciones de sociedades extranjeras o la constitución de filiales directamente relacionadas con la actividad exportadora o la contratación de servicios turísticos en España. ............................................................................................................................. 3%

Participación mínima en el capital social de la filial: En el período que se alcance el 25% de participación, se deducirá el 25% de la inversión

total efectuada en el mismo y en los dos períodos precedentes. b) Gastos satisfechos de propaganda y publicidad de proyección plurianual para

lanzar productos, de apertura y prospección de mercados en el extranjero y de concurrencia a ferias y exposiciones, incluyendo las celebradas en España con carácter internacional .................................................................................................... 3%

Las actividades financieras y de seguros no se consideran relacionadas con la actividad exportadora.

2. No procede la deducción, si inversión o gasto se realizan en un paraíso fiscal.3. Subvenciones recibidas para realizar inversiones y gastos minoran base deducción........ – 65%

subven. .../...

.../...

N_PF_2011.indb 231N_PF_2011.indb 231 25/02/2011 13:31:4525/02/2011 13:31:45

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DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN(art. 37 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS)

2010 %

2011%

4. Esta deducción es incompatible con la deducción por implantación de empresas en el ex-tranjero.

DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN BIENES DE INTERÉS CULTURAL, PRODUCCIO-NES CINEMATOGRÁFICAS, EDICIÓN DE LIBROS, SISTEMAS DE NAVEGACIÓN Y LO-CALIZACIÓN DE VEHÍCULOS, ADAPTACIÓN DE VEHÍCULOS PARA DISCAPACITADOS

Y GUARDERÍAS PARA HIJOS DE TRABAJADORES (art. 38 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS)

2010%

2011%

1. Inversiones o gastos en bienes del Patrimonio Histórico español ........................................ 8% 6% Se consideran como inversiones o gastos: Adquisición bienes del PHE, conservación,

reparación, difusión y exposición, rehabilitación de edificios de bienes declarados Patrimo-nio Mundial por la UNESCO situados en España.

Condición de permanencia en el patrimonio titular ....................................................... al menos 4 años

al menos 4 años

2. Inversión en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y series audiovi-suales de ficción, animación o documental que permitan la confección de un soporte físico, previo a su producción seriada ............................................................................................. 18% 18%

La base de la deducción será igual al coste de la producción minorada en la parte financia-da por el coproductor financiero.

Participación del coproductor financiero en una producción española de largometraje sobre inversión financiada...............................................................................................................

El coproductor financiero es la entidad que participe en producir películas aportando recur-sos financieros (mín. 10%, máx. 25%) del coste total de la producción.

Las deducciones se practicarán desde el período impositivo en que finalice la producción de la obra.

Las deducciones no practicadas podrán trasladarse a ejercicios sucesivos. En este caso el límite del 5% se calculará sobre la renta derivada de la coproducción en el ejercicio en que se aplique la deducción.

5% (con el límite del 5% de la

renta de-rivada de las pelí-culas)

5% (con el límite del 5% de la

renta de-rivada de las pelí-culas)

3. Inversión en la edición de libros que permitan la confección de un soporte físico, previo a su producción industrial seriada .......................................................................................... 3% 2%

4. Inversiones en sistemas de navegación y localización de vehículos vía satélite que se in-corporen a vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera ..................... 2%

5. Plataformas de acceso para personas discapacitadas o en anclajes de fijación de sillas de ruedas, que se incorporen a vehículos de transporte público de viajeros por carretera ..... 2%

Inversiones y gastos para la prestación del servicio del primer ciclo de educación infantil a los hijos de los trabajadores ................................................................................................ 2%

Subvenciones: En todos los casos anteriores, la parte financiada con subvenciones no dará derecho a deducción.

DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES(art. 39 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS)

2010%

2011%

1. Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección del medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten la contaminación atmosférica procedente de instalaciones industriales, contra la contaminación de aguas superficiales, subterráneas y marinas para la reducción, recuperación o tratamiento de residuos indus-triales para la mejora de la normativa vigente en dichos ámbitos de actuación ................... 2%

Las inversiones tienen que estar incluidas en programas, convenios o acuerdos con la Administración competente en materia medioambiental, quien deberá expedir la certifica-ción de la convalidación de la inversión.

2. Adquisición de nuevos vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera, sólo para aquella parte de la inversión que reglamentariamente se determine que contribu-ye de manera efectiva a la reducción de la contaminación atmosférica ............................... 3%

3. Inversiones realizadas en bienes de activo material nuevos destinadas al aprovechamiento de fuentes de energías renovables consistentes en instalaciones y equipos con cualquiera de las finalidades que se citan a continuación: ..................................................................... 2%

a) Aprovechamiento de la energía proveniente del sol para su transformación en calor o electricidad.

b) Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa proce-dente de residuos de industrias agrícolas y forestales, de residuos agrícolas y forestales y de cultivos energéticos para su transformación en calor o electricidad.

c) Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas, de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos sólidos urbanos para su transformación en biogás.

d) Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites usados para su transformación en biocarburantes (bioetanol o biodiesel).

DEDUCCIÓN POR GASTOS DE FORMACIÓN PROFESIONAL(art. 40 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS)

2010%

2011%

1. S/gastos efectuados en el período impositivo por realizar actividades de FP – Si gastos I+D del período > media 2 años anteriores: .../...

.../...

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DEDUCCIÓN POR GASTOS DE FORMACIÓN PROFESIONAL(art. 40 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS)

2010%

2011%

• Hasta media .................................................................................................................... • Exceso s/media ............................................................................................................... – Subvenciones recibidas para realizar actividades FP e imputables como ingreso en el

período impositivo: minora el importe de los gastos FP.2. Formación profesional: Conjunto de acciones formativas desarrolladas por una empresa,

directamente o a través de terceros, dirigido a la actualización, capacitación o reciclaje de su personal y exigido por el desarrollo de sus actividades o por las características de los puestos de trabajo.

No son gastos FP los considerados rendimientos del trabajo personal por TRLIRPF.3. Entre estos gastos se encuentran los siguientes: – Proporcionar, facilitar o financiar las conexiones a Internet. – Entrega gratuita o a precios rebajados o concesión de préstamos y ayudas económicas

para la adquisición de los equipos y terminales para acceder a Internet, con su «soft-ware» y periféricos asociados.

– Incluso si su utilización se produce fuera del lugar y horario de trabajo. Estos gastos no suponen retribuciones en especie para los empleados.(1) La deducción por gastos de formación profesional ha quedado derogada a partir de los

períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, excepto respecto de los gastos e inversiones efectuados para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información. Además la deducción por gastos de formación profesional será aplicable a los gastos e inversiones efectuados du-rante el año 2011 para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnolo-gías de la comunicación y de la información cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. En tales supuestos, los porcentajes de deducción aplicables a los gastos efectuados durante el año 2011 serán los siguientes: – Si gastos I+D del período > media 2 años anteriores: • Hasta media ..........................................................1% • Exceso s/media ....................................................2%

1%2%

(1)(1)

DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO PARA TRABAJADORES MINUSVÁLIDOS (art. 41 TRLIS)

2010%

2011%

Por cada trabajador minusválido contratado de acuerdo con el art. 39, Ley 13/1982, por tiempo indefinido e incrementado respecto a la plantilla media de trabajadores minusválidos del ejercicio inmediato anterior al contrato, siempre que estos trabajadores:– Tengan contratos indefinidos– A jornada completa y– Se contraten conforme a la normativa laboral.Para el cálculo del incremento no se pueden computar estos trabajadores a efectos de la li-bertad de amortización del artículo 109 TRLIS.

6.000 epor per-sona/

año de incre-mento

de plantilla

6.000 epor per-sona/

año de incre-mento

de plantilla

DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (art. 42 TRLIS)

2010%

2011%

1. Elementos transmitidos que dan derecho a la exención. – Elementos del inmovilizado material e inmaterial que estuviesen afectos a actividades econó-

micas y que hubiesen estado en funcionamiento al menos un año antes de la transmisión. – Valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios de toda clase

de entidades que otorguen una participación no inferior al 5% sobre el capital social de las mismas y que se hubiesen poseído al menos, con un año de antelación, siempre que no se trate de operaciones de disolución o liquidación de esas entidades, y salvo aquellos a que se refiere el art. 42.4 TRLIS.

En caso de enajenación parcial de una cartera, y a efectos de calcular el tiempo de pose-sión, se entenderá que los transmitidos son los más antiguos.

2. Elementos patrimoniales objeto de la reinversión. – Elementos del inmovilizado material e inmaterial afectos a actividades económicas cuya

entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo de reinversión. – Valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de toda

clase de entidades que otorguen una participación no inferior al 5% sobre el capital social de aquéllas, salvo aquellos a que se refiere el art. 42.4 TRLIS.

3. Plazo para efectuar la reinversión. – Un año antes de la puesta a disposición elemento patrimonial transmitido y – Tres años posteriores. Existen reglas especiales para la reinversión en bienes en arrendamiento financiero. Se pueden presentar planes especiales de reinversión.

4. Momento del cómputo de la deducción. Período impositivo de la reinversión, excepto si se produce con anterioridad, entonces,

período impositivo de la transmisión.5. Base de la deducción. Renta derivada de la transmisión e integrada en la base imponible. Se deducirán: – Dotaciones fiscalmente deducibles de los valores o bienes transmitidos. – Renta con derecho a la deducción por doble imposición (el sujeto pasivo puede optar). – Si en los reinvertidos hay gastos deducibles o se minoran éstos o se opta por su deduci-

bilidad fiscal. Si existe reinversión parcial, la base de la deducción será la parte de la renta que corres-

ponda a la cantidad reinvertida. .../...

.../...

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DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (art. 42 TRLIS)

2010%

2011%

6. Mantenimiento de la inversión. Los elementos patrimoniales en los que se reinvierta deben permanecer en el patrimonio

del sujeto pasivo 5 años (bienes inmuebles), 3 años (bienes muebles) o período de vida útil, si es inferior.

Si se transmiten antes de la finalización del plazo, se pierde la deducción, excepto si se vuelve a reinvertir en las condiciones y límites anteriores.

7. Requisitos formales. El importe de la renta acogida a la deducción y la fecha de la reinversión deben figurar en

la Memoria de las cuentas anuales.8. Porcentaje de deducción en la cuota íntegra. a) Rentas integradas en la base imponible de períodos impositivos iniciados antes del 1-1-

2007: – Tributaron al tipo general del 35% o conforme a la escala aplicable a las empresas de

reducida dimensión ....................................................................................................... – Tributaron al tipo del 40% ............................................................................................. – Tributaron al tipo del 25% ............................................................................................ – Tributaron al tipo del 20% ............................................................................................b) Rentas integradas en la base imponible de períodos impositivos iniciados dentro del año

2007: – Tributan al tipo general del 32,5% o conforme a la escala aplicable a las empresas de

reducida dimensión ....................................................................................................... – Tributan al tipo del 37,5%.............................................................................................. – Tributan al tipo del 25% ................................................................................................ – Tributan al tipo del 20% ................................................................................................c) Rentas integradas en la base imponible de períodos impositivos iniciados a partir del 1-1-

2007: – Tributan al tipo general del 30% o conforme a la escala aplicable a las empresas de redu-

cida dimensión .................................................................................................................. – Tributaron al tipo del 35% .................................................................................................. – Tributaron al tipo del 25% ................................................................................................. – Tributaron al tipo del 20% .................................................................................................9. Límite de la deducción.No se aplica a esta deducción el límite a que se refiere el art. 44 TRLIS. A efectos del cálculo de dicho límite no se computará esta deducción.

20%25%10%5%

14,5%19,5%

7%2%

12%17%7%2%

20%25%10%5%

14,5%19,5%

7%2%

12%17%7%2%

DEDUCCIÓN POR CONTRIBUCIONES EMPRESARIALES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL O POR APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE

LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD (art. 43 TRLIS) (DA 10.ª TRLIS)

2010%

2011%

1. Deducción en la cuota íntegra del ...................................................................................... de las contribuciones empresariales imputadas a trabajadores con retribuciones brutas

anuales inferiores a 27.000 e, que se realicen a planes de pensiones de empleo, a planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE, a mutualidades de previsión social, de los que sea promotor o a planes de previsión social empresarial.

2%

2. Deducción en la cuota íntegra del ....................................................................................... de las aportaciones realizadas a favor de patrimonios protegidos de trabajadores con retri-

buciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros anuales, o de sus parientes en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, de sus cónyuges o de las personas a cargo de dichos trabajadores en régimen de tutela o acogimiento. Estas aportaciones no podrán exceder de 8.000 euros anuales por cada trabajador o persona discapacitada. Las aportaciones que excedan del límite señalado podrán practicarse en los cuatro periodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe máximo.

3. Para trabajadores con retribuciones iguales o superiores a 27.000 euros anuales, las de-ducciones anteriores se aplicarán sobre la parte proporcional de las contribuciones empre-sariales y aportaciones.

2%

NORMAS COMUNES (art. 44 TRLIS)

1. Orden de aplicación. Las deducciones previstas en los artículos 35 a 43 TRLIS se practicarán una vez reali-zadas las deducciones y bonificaciones reguladas en los artículos 30 a 34 TRLIS.

2. Límite conjunto. El importe de las deducciones previstas en los artículos 35 a 43 TRLIS, aplicadas en el pe-ríodo impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 35% de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. No obstante, el límite se elevará al 50% cuando el importe de la deducción prevista en los artículos 35 y 36, que correspondan a gastos e inversio-nes efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deduccio-nes para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones.

3. Traslación a ejercicios futuros. Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a las deducciones previstas en los artículos 35 y 36 TRLIS, podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos.

El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones podrá diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos: entidades de nueva creación y entidades que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante la aportación efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicación o capitalización de reservas.

4. Una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de la deducción en más de una entidad.5. Permanencia. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artículos 35 a 43 TRLIS

deberán permanecer en funcionamiento durante cinco años, o tres años, si se trata de bienes muebles, o du-rante su vida útil si fuera inferior.

.../...

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9.2. Cuadro de porcentajes y límites de deducción

Modalidad de inversiónPorcentaje deducción

2010

Porcentaje deducción

2011Límite conjunto

– Actividades de investigación y desarrollo:

35% ó 50%(cuando el importe de deduc-ciones por I+D e innovación tecnológica y por fomento de las tecnologías de la informa-ción y comunicación genera-das en el propio ejercicio su-

pere el 10% de la cuota sobre la que se aplica el límite)

• Gastos efectuados en el período. 25% 25%

• Exceso de los gastos si son superiores a la media de los efectuados en los dos años anteriores. 42% 42%

• Deducción adicional por gastos de inves-tigadores cualificados. 17% 17%

• Inversiones en inmovilizado material e inmaterial, excluidos inmuebles y terre-nos, afectos exclusivamente a I+D. 8% 8%

– Innovación tecnológica. 8% 8%

– Fomento de las tecnologías de la informa-ción y comunicación (cuando se cumplan los requisitos del art. 108 TRLIS). 3%

– Actividades exportadoras:• Creación de sucursales o establecimientos

permanentes en el extranjero.• Adquisición de participaciones de socieda-

des extranjeras o constitución de filiales o contratación de servicios turísticos extran-jeros con participación mínima del 25%.

• Gastos de publicidad y propaganda para apertura de mercados y concurrencia a ferias internacionales. 3%

– Protección y difusión Patrimonio Histórico Español y Patrimonio Mundial. 8% 6%

– Inversiones en producciones cinemato-gráficas o audiovisuales españolas:• Deducción productor.• Deducción coproductor financiero.

18%5%

18%5%

– Edición de libros. 3% 2%

– Inversiones en bienes del activo material destinados a la protección del medio ambiente. 2%

– Inversiones en bienes del activo material nuevos destinados al aprovechamiento de fuentes de energía renovables. 2%

– Inversiones en sistemas de navegación y localización de vehículos, vía satélite. 2%

– Inversiones en vehículos de transporte público de viajeros por carretera para faci-litar acceso de discapacitados. 3%

– Inversiones y gastos para la prestación del servicio del primer ciclo de educación in-fantil a los hijos de los trabajadores. 2%

– Gastos de formación profesional:• Gastos en el período.• Exceso de los gastos si son superiores a

la media de los efectuados en los dos años anteriores.

1%

2%

– Creación de empleo para trabajadores minusválidos:• 6.000 euros por cada persona/año de

incremento del promedio de plantilla de trabajadores minusválidos.

– Contribuciones a sistemas de previsión social y aportaciones a patrimonios prote-gidos. 2% .../...

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236 © CISS

Modalidad de inversiónPorcentaje deducción

2010

Porcentaje deducción

2011Límite conjunto

– «Barcelona World Race». 15%-35% (1) 15%-35% (1)

– «33.ª Copa del América». 15%-35% (1) 15%-35% (1)

– «Guadalquivir Río de Historia». 15%-35% (1) 15%-35% (1)

– «Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812». 15%-35% (1) 15%-35% (1)

– «Programa de preparación de los depor-tistas españoles de los Juegos de Lon-dres 2012» 15%-35% (1) 15%-35% (1)

– «Año Santo Xacobeo 2010». 15%-35% (1)

– Inversiones «Conmemoración del IX Centenario de Santo Domingo de La Cal-zada y del año Jubilar Calceatense» (hasta 31-05-2010).. 15%-35% (1)

– «Caravaca Jubilar 2010». 15%-35% (1)

– «Año Internacional para la Investigación en Alzheimer y enfermedades neurodege-nerativas: Alzheimer 2011». 15%-35% (1) 15%-35% (1)

– «Año Hernandiano. Orihuela 2010». 15%-35% (1)

– «Conmemoración del Centenario de la Costa Brava». 15%-35% (1)

– «Symposium Conmemorativo del 90 Ani-versario del Salón Internacional del Auto-móvil de Barcelona 2009». 15%-35% (1)

– «Misteri de Elx». 15%-35% (1)

– «Año Jubilar Guadalupense 2010». 15%-35% (1)

– «Jornadas Mundiales de la Juventud 2011». 15%-35% (1) 15%-35% (1)

– «Conmemoración del Milenio de la funda-ción del Reino de Granada». (a partir del 1-07-2010) 15%-35% (1) 15%-35% (1)

– «Solar Decathlon Europe 2010 y 2012». 15%-35% (1) 15%-35% (1)

– «Salida de la vuelta al mundo a vela Ali-cante 2011». 15%-35% (1) 15%-35% (1)

– «Google Lunar X Prize». 15%-35% (1) 15%-35% (1)

– 2011 Año Orellana 15%-35% (1)

– Mundobasket 2014 15%-35% (1)

– Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013 15%-35% (1)

– Tricentenario de la Biblioteca Nacional de España 15%-35% (1)

– IV Centenario del fallecimiento del pintor Doménico Theotocópuli conocido como El Greco 15%-35% (1)

– VIII Centenario de la Consagración de la Catedral de Santiago de Compostela 15%-35% (1)

– Reinversión beneficios extraordinarios. Ver epígrafe 9.1

Ver epígrafe 9.1

Sin límite

(1) Deducción del 15% de los gastos que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consorcio o por el órgano administrativo correspondiente, realicen en la propaganda y publicidad de pro-yección plurianual que sirvan directamente para la promoción del respectivo acontecimiento.

El importe de esta deducción no puede exceder del 90% de las donaciones efectuadas al consorcio, entidades de titularidad pública o entidades a que se refiere el art. 2 Ley 49/2002, encargadas de la realización de progra-mas y actividades relacionadas con el acontecimiento.

Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la divulgación del acontecimiento, la base de la deducción será el importe total del gasto realizado. En caso contrario, la base de la deducción será el 25% de dicho gasto.

Esta deducción se computará conjuntamente con las reguladas en los artículos 35 a 43 TRLIS, a los efectos establecidos en el artículo 44 TRLIS.

Deducción del 35% de las donaciones y aportaciones que se realicen a favor del consorcio. La base de esta deducción no podrá exceder del 15% de la base imponible del período impositivo. Las cantidades

que excedan de este límite se podrán aplicar en los períodos impositivos que concluyan en los diez años inme-diatos y sucesivos.

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N PF 2011 - ciss.es · Prontuario Fiscal se ha diseñado para recoger en sus páginas la información fiscal esencial que el profesional tributario necesita para su trabajo cotidiano,