Nariadenie Rady

Ministerstvo financií Slovenskej republikywww.finance.gov.sk

Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011,

ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES

o spoločnom systéme DPH

Ministerstvo financiíSlovenskej republiky MF SRMF SR

Zdenka Jablonková

Nariadenie Rady

• základný cieľ – zabezpečenie jednotnejšieho uplatňovania súčasného systému DPH

• nariadenie Rady (ES) č. 1777/2005 účinné od 1. júla 2005 je potrebné prepracovať

• nariadenie zrušuje nariadenie Rady (ES) č. 1777/2005

• do nariadenia je potrebné zahrnúť zmeny vyplývajúce zo smernice Rady 2008/8/ES o mieste dodania služieb

• nariadenie je záväzné a priamo uplatniteľné vo všetkých členských štátoch EÚ

• uplatňuje sa od 1.7.2011

• nie je dotknutá platnosť a výklad právnych predpisov, ktoré predtým prijali členské štáty

2


Rozsah pôsobnosti smernice 2006/112/ESčlánok 4 nariadenia

• zdaniteľná osoba, ktorá má nárok na nezdanenie nadobudnutia tovaru v rámci EÚ podľa článku 3 smernice 2006/112/ES, má tento nárok naďalej, aj keď jej bolo podľa článku 214 ods. 1 písm. d) alebo e) smernice 2006/112/ES pridelené IČ DPH za prijaté alebo poskytnuté služby (§ 7a zákona o DPH)

• ak však zdaniteľná osoba oznámi toto IČ DPH dodávateľovi v súvislosti s nadobudnutím tovaru v rámci EÚ, považuje sa za osobu, ktorá využila možnosť ustanovenú v článku 3 ods. 3 smernice 2006/112/ES - rozhodla sa zdaňovať nadobudnutie tovaru v rámci EÚ

Zdenka Jablonková 3


Zdenka Jablonková

Zdaniteľné transakcie – dodanie službyčlánok 6 nariadenia

• reštauračnými a stravovacími službami sa rozumejú služby, ktoré pozostávajú z poskytovania pripraveného alebo nepripraveného jedla a/alebo nápojov, ktoré dopĺňajú dostačujúce podporné služby umožňujúce ich okamžitú spotrebu

• jedlo a/alebo nápoje tvoria len časť celku, v ktorom prevládajú služby

• reštauračné služby sa poskytujú v priestoroch poskytovateľa

• stravovacie služby sa poskytujú mimo priestorov poskytovateľa

4


Zdenka Jablonková

Zdaniteľné transakcie – dodanie službyčlánok 6 nariadenia

• za stravovacie a reštauračné služby sa nepovažuje poskytnutie pripraveného alebo nepripraveného jedla

a/alebo nápojov (s dopravou alebo bez dopravy) bez iných podporných služieb

(poznámka: najmä poskytovanie potravín, ktoré si možno zobrať so sebou z reštaurácií, pojazdných predajní rýchleho občerstvenia, veľkých predajní so samoobsluhou a podobných zariadení)

5


Zdenka Jablonková

Miesto zdaniteľných transakciíčlánok 10 nariadenia

• sídlo ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby na účely článkov 44 a 45 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH) je miesto, kde sa vykonávajú funkcie ústrednej správy podniku

• pri určení sídla ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby sa zohľadní

miesto, kde sa prijímajú zásadné rozhodnutia týkajúce sa všeobecného riadenia podniku,

miesto, kde sa nachádza registrované sídlo podniku a miesto, kde sa stretáva vedenie podniku

6



• ak sídlo ekonomickej činnosti nemožno s istotou určiť podľa uvedených kritérií, uprednostní sa kritérium miesta, kde sa prijímajú zásadné rozhodnutia týkajúce sa všeobecného riadenia podniku

• samotná existencia poštovej adresy sa nemôže považovať za miesto, kde je zriadené sídlo ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby




Miesto, kde sa prijímajú zásadné rozhodnutia týkajúce sa všeobecného riadenia podniku

Miesto, kde sa nachádza registrované sídlo podniku

Miesto, kde sa stretáva jeho vedenie

Sídlo ekonomickej činnosti

Nemecko Nemecko Nemecko Nemecko

Česká republika

Slovensko Slovensko Slovensko

Slovensko Česká republika

Nemecko Slovensko



Zdenka Jablonková


• prevádzkareň zdaniteľnej osoby na účely článku 44 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o DPH)

dostatočný stupeň stálosti a vhodná štruktúra vyhovujúca z hľadiska ľudských a technických zdrojov, ktoré prevádzkarni umožňujú prijímať a využívať služby, ktoré sa jej poskytujú, na jej vlastné potreby

• prevádzkareň zdaniteľnej osoby na účely článkov 45 (§ 15 ods. 2 zákona o DPH) a 192a smernice 2006/112/ES (§ 69 ods. 4 zákona o DPH)

dostatočný stupeň stálosti a vhodná štruktúra vyhovujúca z hľadiska ľudských a technických zdrojov, ktoré prevádzkarni umožňujú poskytovať služby

(poznámka: pridelené IČ DPH neznamená, že zdaniteľná osoba má prevádzkareň)

9


Miesto zdaniteľných transakciíčlánky 12 a 13 nariadenia

• trvalé bydlisko zdaniteľnej osoby a nezdaniteľnej osoby adresa fyzickej osoby uvedená v registri obyvateľov alebo

obdobnom registri

• miesto, kde sa obvykle zdržiava zdaniteľná osoba a nezdaniteľná osoba

miesto, kde fyzická osoba obvykle žije z dôvodu osobných a profesionálnych väzieb



Zdenka Jablonková

Štatút odberateľa služiebČlánok 18 nariadenia

• pri určení odberateľa služby ako zdaniteľnej osoby usadenej v EÚ poskytovateľ služby musí mať

IČ DPH odberateľa a potvrdenie o platnosti IČ DPH, ako aj mena a adresy, a to v

súlade s článkom 31 nariadenia Rady (ES) č. 904/2010 zo 7. októbra 2010

ak odberateľ ešte nedostal IČ DPH, o ktoré už požiadal, akýkoľvek iný dôkaz, že odberateľ je zdaniteľnou osobou alebo nezdaniteľnou právnickou osobou, ktorá je povinná identifikovať sa pre DPH, a v primeranej miere overiť prostredníctvom existujúcich bezpečnostných opatrení správnosť informácií poskytnutých odberateľom

11


Zdenka Jablonková

Štatút odberateľa služiebČlánok 18 nariadenia

• pri určení odberateľa služby ako zdaniteľnej osoby usadenej mimo EÚ poskytovateľ služby musí

získať od odberateľa osvedčenie príslušných daňových orgánov vydané na účely refundácie DPH

alebo mať IČ DPH odberateľa alebo podobné číslo alebo

akýkoľvek iný dôkaz, ktorým preukáže, že odberateľ je zdaniteľnou osobou, a v primeranej miere overiť prostredníctvom existujúcich bezpečnostných opatrení správnosť informácií poskytnutých odberateľom

12


Postavenie odberateľa službyČlánok 19 nariadenia

• ak zdaniteľná osoba alebo nezdaniteľná právnická osoba, ktorá sa považuje za zdaniteľnú osobu (má IČ DPH), prijíma služby na svoju osobnú spotrebu vrátane spotreby svojich zamestnancov, nepovažuje sa na účely článkov 44 a 45 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH) za konajúcu v postavení zdaniteľnej osoby a považuje sa za nezdaniteľnú osobu

• ak príjemca služby poskytne poskytovateľovi služby svoje IČ DPH, môže poskytovateľ považovať službu za službu určenú na účely podnikania príjemcu služby

• ak je služba určená na osobnú spotrebu vrátane spotreby zamestnancov ako aj na účely podnikania, na službu sa vzťahuje článok 44 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o DPH)



Miesto usadenia príjemcu službyČlánok 20 nariadenia

• ak sa na poskytnutie služby vzťahuje článok 44 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) a zdaniteľná osoba alebo nezdaniteľná právnická osoba s IČ DPH, ktorá je príjemcom služby, je usadená v jednom štáte, je služba zdaniteľná v tomto štáte




• ak sa na poskytnutie služby vzťahuje článok 44 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) a zdaniteľná osoba alebo nezdaniteľná právnická osoba s IČ DPH, ktorá je príjemcom služby, je usadená vo viac ako jednom štáte, je služba zdaniteľná v štáte, kde je sídlo ekonomickej činnosti príjemcu služby

• ak sa však služba poskytne prevádzkarni, ktorá sa nachádza na inom mieste ako je miesto sídla ekonomickej činnosti, služba je zdaniteľná v mieste prevádzkarne, ktorá službu prijíma a využíva pre svoje vlastné potreby




• s cieľom určiť prevádzkareň príjemcu služby, ktorej sa služba poskytuje, poskytovateľ preskúma povahu a použitie poskytovanej služby

• ak povaha a použitie poskytovanej služby neumožňujú určiť prevádzkareň, ktorej sa služba poskytuje, poskytovateľ venuje pozornosť tomu, či je na základe zmluvy, objednávky a IČ DPH určená prevádzkareň ako príjemca služby a či prevádzkareň platí za službu

• ak nemožno určiť prevádzkareň, ktorej sa služba poskytuje, alebo zmluva upravuje jednu alebo viac služieb nejednoznačným spôsobom, poskytovateľ môže považovať služby za poskytnuté v mieste, kde má príjemca služby sídlo ekonomickej činnosti



Zdenka Jablonková

Spoločné ustanovenia k službámČlánok 25 nariadenia

• na účely pravidiel miesta poskytovania služieb sa zohľadnia len okolnosti existujúce v čase zdaniteľnej udalosti (dodanie tovaru, dodanie služby)

• akákoľvek následná zmena vo využití prijatej služby nemá vplyv na určenie miesta poskytovania služby za predpokladu, že nedochádza k zneužitiu

17


Zdenka Jablonková

Sprostredkovanie ubytovaniaČlánok 31 nariadenia

• pri sprostredkovaní poskytnutia ubytovania v mene a na účet zákazníka sa uplatní

článok 44 smernice 2006/112/ES (§ 15 ods. 1 zákona o

DPH), ak je zákazník zdaniteľnou osobou alebo nezdaniteľnou právnickou osobou s IČ DPH

článok 46 smernice 2006/112/ES (§ 16 ods. 13 zákona o DPH), ak je zákazník nezdaniteľnou osobou

18


Poskytovanie kultúrnych a umeleckých služieb Článok 32 nariadenia

• služby v súvislosti so vstupom na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné alebo podobné podujatia uvedené v článku 53 smernice 2006/112/ES (§ 16 ods. 3 zákona o DPH) zahŕňajú poskytnutie služieb, ktorých základnou charakteristikou je udelenie práva na vstup na podujatie za lístok alebo platbu vrátane platby vo forme predplatného, sezónneho lístku alebo pravidelného poplatku




• vzťahuje sa najmä na tieto prípady právo na vstup na zábavné predstavenie, divadelné

predstavenie, cirkusové predstavenie, veľtrhy, do zábavných parkov, na koncerty, výstavy a iné podobné kultúrne podujatia

právo na vstup na športové podujatia, akými sú zápasy alebo súťaže

právo na vstup na vzdelávacie a vedecké podujatia, akými sú konferencie a semináre

• nevzťahuje sa na používanie zariadení, akými sú telocvične alebo podobné zariadenia, za úhradu poplatku




• doplnkové služby uvedené v článku 53 smernice 2006/112/ES (§ 16 ods. 3 zákona o DPH) zahŕňajú služby, ktoré priamo súvisia so vstupom na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné alebo podobné podujatia a ktoré sa poskytujú samostatne osobe zúčastňujúcej sa na podujatí za protihodnotu

• doplnkové služby zahŕňajú používanie šatní alebo hygienických zariadení

• doplnkové služby nezahŕňajú však samotné sprostredkovateľské služby súvisiace s predajom lístkov



Zdenka Jablonková

Nájom dopravných prostriedkovČlánky 38 až 40 nariadenia

Dopravné prostriedky

• motorové a nemotorové vozidlá a iné zariadenia a prostriedky určené na prepravu osôb alebo predmetov z jedného miesta na druhé, pričom ich možno ťahať, vliecť alebo tlačiť vozidlami a sú bežne určené na prepravu a dajú sa na ňu skutočne používať

22


Zdenka Jablonková


Dopravné prostriedky sú predovšetkým• pozemné vozidlá ako autá, motocykle, bicykle, tricykle a

obytné prívesy• prívesy a návesy• železničné vagóny• plavidlá• lietadlá• vozidlá osobitne určené na prepravu chorých a zranených

osôb• poľnohospodárske traktory a iné poľnohospodárske

vozidlá• mechanicky alebo elektronicky poháňané invalidné vozíky

Za dopravné prostriedky sa nepovažujú trvalo imobilizované vozidlá a kontajnery

23


Zdenka Jablonková


Trvanie nepretržitej držby alebo používania dopravného prostriedku

• určí sa na základe zmluvnej dohody zmluvných strán

• zmluva slúži ako predpoklad, ktorý možno vyvrátiť skutkovými alebo právnymi prostriedkami s cieľom stanoviť skutočné trvanie nepretržitej držby alebo používania

• ak sa obdobie krátkodobého nájmu dohodnuté v zmluve prekročí z dôvodu vyššej moci, nemá to vplyv na určenie trvania nepretržitej držby alebo používania dopravného prostriedku

24


Zdenka Jablonková


• ak sa na nájom toho istého dopravného prostriedku vzťahujú zmluvy medzi tými istými stranami nasledujúce po sebe, doba trvania je doba nepretržitej držby alebo používania tohto dopravného prostriedku na základe všetkých týchto zmlúv posúdených ako celok

• zmluva a jej predĺženie sa považujú za zmluvy nasledujúce po sebe

• trvanie zmluvy alebo zmlúv o krátkodobom nájme, ktoré predchádzajú zmluve považovanej za dlhodobú, sa nespochybňuje za predpokladu, že nedochádza k zneužitiu

• zmluvy medzi tými istými stranami nasledujúce po sebe a týkajúce sa rôznych dopravných prostriedkov sa nepovažujú za zmluvy nasledujúce po sebe

25



• miestom, kde sa dopravný prostriedok dá skutočne k dispozícii zákazníkovi, je miesto, kde ho zákazník alebo tretia osoba konajúca v jeho mene prevezme do fyzickej držby



Osoby povinné platiť daňČlánok 53 nariadenia

• na účely článku 192a smernice 2006/112/ES (§ 69 ods. 4 zákona o DPH) sa berie do úvahy prevádzkareň zdaniteľnej osoby len vtedy, keď sa vyznačuje dostatočným stupňom stálosti a vhodnou štruktúrou vyhovujúcou z hľadiska ľudských a technických zdrojov, ktoré jej umožňujú dodanie tovaru a poskytovanie služieb, do ktorých zasahuje



Zdenka Jablonková


• ak zdaniteľná osoba má prevádzkareň v členskom štáte, v ktorom je splatná DPH, táto prevádzkareň sa považuje za nezasahujúcu do dodania tovaru alebo poskytnutia služby v zmysle článku 192a písm. b) smernice 2006/112 /ES (§ 69 ods. 4 zákona o DPH), ak sa technické a ľudské zdroje prevádzkarne nepoužijú na transakcie súvisiace s uskutočnením dodania tovaru alebo poskytnutia služby pred jeho realizáciou alebo počas neho

28



• ak sa technické alebo ľudské zdroje prevádzkarne použijú len na úlohy administratívnej podpory ako

účtovníctvo fakturovanie vymáhanie pohľadávok

nepovažujú sa tieto zdroje za používané na uskutočnenie dodania tovaru alebo poskytnutia služby

• ak sa však vyhotoví faktúra s IČ DPH prideleným prevádzkarni, tak sa má za to, že prevádzkareň zasiahla do dodania tovaru alebo poskytnutia služby, ak sa nepreukáže opak



Povinnosti zdaniteľných osôbČlánok 55 nariadenia

• pre transakcie uvedené v článku 262 smernice 2006/112/ES (§ 80 zákona o DPH) sa od zdaniteľných osôb, ktoré majú pridelené IČ DPH, a od nezdaniteľných osôb s IČ DPH vyžaduje, aby oznámili osobám, ktoré im dodávajú tovar a poskytujú služby, svoje IČ DPH, akonáhle im je pridelené




Ďakujem za pozornosť

Documents

Nariadenie Rady