New I. Les droits de succession ou de mutation par décèseditionslarcier.larciergroup.com/resource/extra... · 2014. 9. 8. · 254 / Les droits de succession et les droits de donation

TABLE DES MATIÈRES

I. Les droits de succession ou de mutation par décès

CHAPITRE 1Généralités : droits de succession ou de mutation par décès dus en Belgique ou à l’étranger ................................................................................... 7

I. Droits de succession ou de mutation par décès dus en Belgique – Éléments d’extranéité ......................................................................................................... 9

A. Les droits de succession – La résidence fi scale en Belgique ........... 9

B. Les droits de mutation par décès – Le défunt non habitant du Royaume ................................................................................................ 12• Base taxable ...................................................................................... 12• Déclaration de mutation par décès .................................................. 14• Tarif applicable .................................................................................. 14• Autres spécifi cités par rapport aux droits de succession ................. 14

C. Droits de succession belges applicables aux cohabitants « légaux » : incohérences lorsque des éléments d’extranéité s’en mêlent ............................................................................................. 15• En Région wallonne ........................................................................... 15• En Région fl amande ........................................................................... 16• En Région de Bruxelles- Capitale ....................................................... 16

D. Règles spécifi ques en matière de droits de succession, lorsqu’il y a un élément d’extranéité ................................................................. 17• Délai de dépôt de la déclaration – Décès à l’étranger .................. 17• Cas des immeubles situés à l’étranger : valorisation ....................... 17• Garantie s’il y a des ayants droit habitant hors de l’E.E.E. ............ 17

a) Caution .................................................................................. 17b) Blocage des comptes et des coffres .................................... 18

• Cas des immeubles situés à l’étranger :imputation des droits payés à l’étranger en vertu de l’article 17 du Code des droits de succession .... 20a) Principe .................................................................................. 20

224169XOB_DRONDRO_CS4_PC.indd 251224169XOB_DRONDRO_CS4_PC.indd 251 20/08/2014 09:33:0220/08/2014 09:33:02

252 / Les droits de succession et les droits de donation

b) Application du droit civil ...................................................... 21c) Comment calculer l’imputation des droits étrangers

en Belgique ? ....................................................................... 21

II. Droits de succession dus à l’étranger ............................................................. 22A. Nationalité du défunt ou des héritiers ................................................ 22

B. Lieu du décès ......................................................................................... 23

C. Résidence du défunt ............................................................................. 23

D. Lieu de résidence des héritiers ............................................................ 23

E. Localisation du bien dévolu ................................................................. 24

F. Cas des cohabitants ayant souscrit une déclaration de cohabitation légale en Belgique ................................................... 24

III. La Convention franco- belge du 20 janvier 1959 ........................................... 26A. Principes de taxation ............................................................................ 26

B. Exceptions .............................................................................................. 27

C. Double taxation et évitement ............................................................... 28

D. Communication des renseignements entre les États ......................... 30

E. Récupération des impôts dus ............................................................... 30

F. Arrangement du 10 juillet 2002......................................................... 30

CHAPITRE 2Droits de succession en Belgique : règles applicables ............................... 31

I. L’actif à déclarer .............................................................................................. 32

II. L’actif fi ctif ...................................................................................................... 32A. Avantages matrimoniaux – Article 5 .................................................. 32

B. Les dons non enregistrés ...................................................................... 33• Application de l’article 7 du Code des droits de succession :

les dons manuels, indirects, déguisés et les dons mobiliers à l’étranger ................................................................................. 34

• Application de l’article 8 du Code des droits de succession : la stipulation pour autrui ............................................................ 35

• Donation sous condition suspensive (uniquement en Région fl amande et en Région de Bruxelles- Capitale) ......................... 37

C. Les donations qui ont déjà fait l’objet d’une taxation ...................... 38

D. Application des articles 9 à 14 du Code des droits de succession : les aliénations avec réserve d’usufruit


Table des matières / 253

ou avec rente viagère ou les immatriculations en démembrement en usufruit/nue- propriété .................................... 39

III. Base de calcul de l’actif ................................................................................. 42A. Principe : la valeur vénale ................................................................... 42

• La valeur vénale ................................................................................. 42• L’expertise préalable .......................................................................... 43

B. Immeuble à l’étranger .......................................................................... 44

C. Instruments fi nanciers ............................................................................ 44

D. Créances ................................................................................................ 46

E. Rentes ..................................................................................................... 47

F. Usufruit et nue- propriété ....................................................................... 49

G. Évaluation lorsqu’il s’agit de biens déclarés dans une déclaration complémentaire ............................................... 51

IV. Le passif de la succession .............................................................................. 52A. Quel est le passif admissible ? ............................................................ 52

• Les dettes du défunt existant au jour du décès ................................. 52• Les frais funéraires .............................................................................. 53

B. Comment prouver le passif ? ............................................................... 53• Principe ............................................................................................... 54• Exceptions .......................................................................................... 55

C. Dettes non admises au passif .............................................................. 55• Dettes avec une quittance non datée ............................................... 55• Dettes assimilées à des legs .............................................................. 56• Dettes contractées au profi t d’un ayant droit .................................... 56

V. Règles spécifi ques ........................................................................................... 57A. Reconnaissance de dette par testament ............................................. 57

B. Libéralité cachée sous l’apparence d’un acte à titre onéreux ........ 57

C. Moment à prendre en compte pour le tarif des droits de succession....................................................................... 58

D. Simplifi cation du calcul des droits de succession ............................. 58

E. Taxation pour les ayants droit recevant des biens du défunt en vertu de qualités différentes ................................................................. 58

F. Incertitude sur la dévolution ou le degré de parenté ....................... 59

G. Transmission des biens en cascade .................................................... 59

H. Charges assimilées à un legs .............................................................. 60



I. Décès de l’usufruitier ou du crédirentier dans les six mois du défunt ................................................................................................ 61

J. Renonciation à la succession ou à un legs ........................................ 61

K. Cas de l’adoption ................................................................................. 62• L’adoption plénière............................................................................. 62• L’adoption simple ............................................................................... 62

VI. Tarif des droits de succession ........................................................................ 64A. Tarif applicable en Région wallonne .................................................. 65

• Tarif applicable en ligne directe, entre époux et aux assimilés ...... 65• Tarif applicable aux personnes autres qu’en ligne directe,

le conjoint et assimilés ............................................................... 67• Tarif applicable pour l’immeuble familial ......................................... 68

B. Tarif applicable en Région fl amande ................................................. 69• Tarif applicable en ligne directe, entre époux et aux assimilés ...... 69• Tarif applicable aux personnes autres qu’en ligne directe,

le conjoint et assimilés ............................................................... 71• Tarif applicable pour l’immeuble familial ......................................... 72

C. Tarif applicable en Région de Bruxelles- Capitale ............................. 72• Tarif applicable en ligne directe, entre époux et assimilés ............. 72• Tarif applicable à un frère ou une sœur ........................................... 74• Tarif applicable à un oncle, une tante, un neveu ou une nièce ...... 74• Tarif applicable à toutes autres personnes ....................................... 74• Tarif applicable pour l’immeuble familial ......................................... 75

VII. Exemptions ................................................................................................... 77A. Exemption pour les héritiers en ligne directe, entre époux

ou cohabitants légaux (applicable uniquement en Région wallonne et en Région de Bruxelles- Capitale) ................ 77

B. Exemption pour les autres héritiers, légataires ou donataires (applicable uniquement en Région wallonne et en Région de Bruxelles- Capitale) .................................................... 79

C. Exemptions spécifi ques en Région wallonne ..................................... 79

D. Exemptions spécifi ques en Région de Bruxelles- Capitale ................ 80

E. Exemptions spécifi ques en Région fl amande .................................... 81

VIII. Réductions ................................................................................................... 84A. Ayants droit ayant au moins trois enfants de moins de 21 ans

(réduction applicable uniquement en Région wallonne et en Région de Bruxelles- Capitale) ............................................................. 84



B. Enfants du défunt ayant moins de 21 ans (réduction applicable uniquement en Région fl amande) ................. 84

C. Transmission successive des biens dans l’année du décès (applicable à toutes les Régions) ........................................................ 85

D. Transmission successive de la nue- propriété (réduction applicable à toutes les Régions) ....................................... 85

E. Legs à un établissement public ou autres (réduction applicable en Région wallonne) ............................................................................. 86

F. Legs à une A.S.B.L. et autres établissements ou fondations (réduction applicable en Région wallonne) ...................................... 86

G. Legs à un établissement public ou autres (réduction applicable en Région de Bruxelles- Capitale) ........................................................ 87

H. Legs à un établissement public ou autres (réduction applicable en Région fl amande) (depuis 2014) .................................................. 87

I. Autres réductions en Région fl amande .............................................. 88

IX. Les droits de succession en cas de transmission d’une entreprise familiale .......... 89A. En Région fl amande ............................................................................. 89

B. En Région wallonne .............................................................................. 91• Mesures communes aux droits de donation

et aux droits de succession ....................................................... 92• Dans quel cas s’applique le taux de 0 %

en droits de succession ?........................................................... 92• Quelles sont les entreprises ou les sociétés qui peuvent faire

obtenir le taux de 0 % ? ............................................................ 92• Qu’entend- on par « titres » et « créances » ? .................................... 94• Faut- il que l’entrepreneur ou la société ait du personnel salarié

ou indépendant ? ....................................................................... 94• Quelles sont les autres conditions que doit réunir la société

au décès du de cujus ? ............................................................. 95• Comment applique- t-on ce taux réduit par rapport

aux autres biens de la succession ? ......................................... 95• Quelles sont les conditions à respecter après le décès ? ................ 96• Est- il possible d’obtenir l’application du taux de 0 %

si les biens donnés ont fait l’objet d’une donation non enregistrée ? ........................................................................ 96

C. En Région de Bruxelles- Capitale ......................................................... 97• Taux réduit en cas de transmission d’entreprises familiales ............. 97• Conditions d’octroi ............................................................................ 98



X. La déclaration de succession ........................................................................... 99A. Obligation de déclarer ........................................................................ 99

B. Peut- on être dispensé de déposer une déclaration de succession ? ...................................................................................... 100

C. Personnes tenues de déclarer .............................................................. 101• Succession d’un habitant du Royaume ............................................. 101• Succession d’un non- habitant du Royaume ...................................... 101

D. Bureau compétent ................................................................................. 102

E. Délai de dépôt....................................................................................... 102• Point de départ .................................................................................. 103• Calcul du délai .................................................................................. 103• Conséquences de l’expiration du délai ............................................ 104

F. Forme et contenu de la déclaration .................................................... 104

G. Défaut de déclaration ........................................................................... 106

XI. Paiement des droits (principe) ....................................................................... 106A. Personnes tenues au paiement des droits .......................................... 106

B. Personnes tenues au paiement des amendes .................................... 108

C. Recours entre ayants droit ................................................................... 108

D. Délai de paiement ................................................................................ 108• Principes ............................................................................................. 108• Exceptions .......................................................................................... 109

E. Intérêts de retard ................................................................................... 111

F. Modes de paiement .............................................................................. 112

XII. Garanties données par l’État ........................................................................ 115A. Garanties applicables à toutes les successions ................................ 115

• Le privilège sur les meubles ............................................................... 115• L’hypothèque légale ........................................................................... 116

a) Durée et frais ......................................................................... 116b) Position des tiers ................................................................... 117

B. Garanties s’il y a des ayants droit habitant l’étranger .................... 117

XIII. Obligations imposées à des tiers pour la perception des droits de succession ............................................................................................................. 117

A. L’information à fournir par des tiers à l’administration fi scale en cas de décès .................................................................................... 118• Information par l’administration communale..................................... 118



• Les titres et les sommes d’argent chez des tiers ............................... 118• Les contrats d’assurance relatifs aux meubles corporels .................. 120

B. Obligation de fournir certains renseignements (article 100) .......... 120

C. Les coffres fermés, les plis ou colis cachetés ..................................... 121• Principes ............................................................................................. 121• L’ouverture du coffre ........................................................................... 122• Autres obligations (non limitatives) .................................................... 122

XIV. Les moyens de la preuve ............................................................................. 123A. Droit commun ........................................................................................ 124

• Preuve par toutes voies de droit ........................................................ 124• Procès- verbaux des agents ................................................................ 124• Les contre- lettres .................................................................................. 124• Mesure anti- abus ................................................................................ 125

B. Moyens spéciaux de preuve ............................................................... 125• Le fonds de commerce....................................................................... 125• Présomption de propriété (article 108) ............................................ 126• Objets dans un coffre ........................................................................ 127• Expertise de contrôle ........................................................................ 128

XV. La prescription .............................................................................................. 130A. Généralités ............................................................................................. 130

B. La prescription de deux ans ................................................................ 131

C. La prescription de cinq ans ................................................................. 132

D. La prescription de dix ans ................................................................... 134

E. Autres prescriptions .............................................................................. 134

F. Interruption de la prescription ............................................................. 134• Interruption en cas de demande de recouvrement .......................... 135• Interruption en cas de demande de restitution ................................. 135• Interruption en cas de demande d’expertise ................................... 136

XVI. La restitution des droits, des intérêts et des amendes ............................... 137A. Loi mal appliquée ................................................................................. 138

B. Établissement de dettes rejetées antérieurement ............................... 138

C. Retour de l’absent ................................................................................. 139

D. Preuve du paiement des droits payés à l’étranger ........................... 139

E. Meuble ou immeuble déclaré par erreur à l’actif ............................. 140



F. Modifi cation de la consistance de la succession à la suite d’un événement postérieur au décès ................................. 140

G. Modifi cation dans la dévolution successorale .................................. 141

H. Erreur sur le degré de parenté, sur la dévolution ou sur la qualité d’habitant du Royaume ........................................... 141

I. Dépôt de l’attestation obligatoire aux fi ns d’obtenir la réduction des droits en Régions fl amande et wallonne pour les entreprises familiales, en Région de Bruxelles- Capitale pour l’immeuble familial ou en Région wallonne pour l’exemption en cas de décès suite à un acte exceptionnel de violence............................................................................................. 141

J. Dépôt de l’attestation obligatoire aux fi ns d’obtenir la réduction des droits en Région fl amande pour les personnes handicapées ou le respect des conditions pour l’exemption pour les bois .......................................................................................... 142

XVII. Les pénalités .............................................................................................. 142A. Les amendes fi scales ............................................................................. 142

• Défaut de dépôt de la déclaration de succession ou retard ......... 143• Retard de paiement ........................................................................... 143• Omission de certains biens ............................................................... 143• Erreur dans l’évaluation des biens .................................................... 144• Autres erreurs dans la déclaration de l’actif ou du passif ............... 144• Autres infractions ................................................................................ 145• Contraventions multiples .................................................................... 146• Libération des amendes et réduction ................................................ 146

a) La réduction des amendes ................................................... 146b) La libération des amendes ................................................... 147

B. Les peines correctionnelles .................................................................. 147

XVIII. Poursuites et instances ............................................................................. 148A. Règlement des litiges avant toute action en justice .......................... 149

B. La réduction ou la remise des intérêts et des amendes ................... 150

C. Recouvrement des droits, intérêts et amendes .................................. 150• La contrainte ....................................................................................... 150• L’opposition ......................................................................................... 150• Peut- on s’opposer avant la contrainte ? ............................................ 151

D. Restitution des droits, amendes et autres frais .................................. 151



II. Les droits de donation

CHAPITRE 1Principes ................................................................................................................ 155

I. La donation d’un bien immeuble ...................................................................... 156

II. La donation d’un bien meuble ......................................................................... 156

III. Conséquences d’une donation immobilière réalisée à l’étranger ................... 158

IV. Droits de donation dus à l’étranger ............................................................... 159A. Nationalité des parties ......................................................................... 159

B. Résidence des donataires .................................................................... 159

C. Localisation du bien donné.................................................................. 159

D. Cas spécifi que : taxation en droits de donation en France ............ 160a) Donation faite par un donateur à un donataire,

tous deux résidents français ................................................. 160b) Donation faite par un donateur résident français

à un donataire non résident français .................................. 160c) Donation faite par un donateur résidant hors de France

à un donataire résidant ou non en France ......................... 160d) Retour du donataire en France après la donation .............. 161

CHAPITRE 2Tarif concernant les donations immobilières en Belgique ......................... 163

I. Tarif applicable en Région wallonne (si le tarif réduit de 3,3 %, 5,5 % ou 7,7 % ne s’applique pas) ................................................................................ 164

II. Tarif applicable en Région fl amande pour les biens immobiliers ..................... 166

III. Tarif applicable en Région de Bruxelles- Capitale pour les biens immobiliers ........ 168

CHAPITRE 3

Tarif concernant les donations mobilières en Belgique .............................. 171

I. Application du tarif .......................................................................................... 172

II. À quelle forme de donation s’appliquent ces taux réduits ? .......................... 173



III. À quels biens meubles s’appliquent ces législations ? ................................... 174

IV. Peut- on obtenir le taux réduit en donnant des biens mobiliers avec réserve d’usufruit ou en n’en donnant que la nue- propriété ? .................... 174

V. Peut- on donner des meubles avec une condition suspensive ou un terme suspensif ? ....................................................................................... 175

VI. Quelle stratégie adopter pour une donation mobilière pouvant obtenir le tarif réduit ? ..................................................................................................... 176

VII. Autres règles ................................................................................................ 177

CHAPITRE 4Règles spéciales de calcul des droits de donation ...................................... 179

I. Les donations successives ................................................................................ 180

II. Plusieurs personnes reçoivent un même bien.................................................. 180

III. Donation de biens appartenant au patrimoine commun des époux ................ 181

CHAPITRE 5Base du droit de donation : la valeur du bien donné ................................. 183

I. Règle générale : la valeur vénale .................................................................... 184

II. Première règle particulière : les donations avec charges ................................ 184A. Il y a une charge au profi t du donateur ............................................. 184

B. Il y a une charge au profi t d’un tiers .................................................. 185• La charge consiste à payer une somme d’argent ............................ 185• La charge ne consiste pas en un paiement

d’une somme d’argent ............................................................... 186

III. Deuxième règle particulière : la valeur des effets publics cotés en Bourse ... 186

CHAPITRE 6Réductions ou exemptions des droits de donation .................................... 187

I. Réduction du droit d’après le nombre et l’âge des enfants du donataire ........ 188

II. Donation à un établissement scolaire ............................................................. 188

III. Donation à un enfant adoptif simple ............................................................. 188

IV. Réductions ou exemptions en Région wallonne ............................................. 190



V. Réductions en Région fl amande ...................................................................... 192

VI. Réductions en Région de Bruxelles- Capitale ................................................. 192

CHAPITRE 7Les droits de donation en cas de transmission d’une entreprise familiale................................................................................................................. 195

I. En Région de Bruxelles- Capitale ...................................................................... 196A. Taux de 3 % ........................................................................................... 196

B. Base imposable ..................................................................................... 196

C. Conditions de fond au moment de la donation ................................ 197• Entreprises sans personnalité juridique distincte ............................... 197• Sociétés familiales ............................................................................ 197

D. Conditions de fond à respecter après la donation .......................... 197• Entreprises familiales sans personnalité juridique distincte .............. 197

a) Poursuite de l’activité ............................................................ 197b) Non- cession des biens ......................................................... 198c) Non- affectation de l’immeuble professionnel

à de l’habitation ................................................................... 198• Sociétés familiales .............................................................................. 198

E. Pas de condition d’emploi ................................................................... 198

F. Conditions de forme ............................................................................. 198• Acte notarié ........................................................................................ 198• Moment où les conditions de forme doivent être respectées .......... 198

G. Sanctions du non- respect des conditions ........................................... 199• Principe ............................................................................................... 199• Exception ............................................................................................ 199• Force majeure .................................................................................... 199• Transmission gratuite au donateur initial ........................................... 200• Renonciation spontanée au taux réduit............................................. 200• Conséquence formelle de la perte du taux réduit............................ 200

H. Dispositions civiles ................................................................................ 200

II. En Région fl amande ........................................................................................ 201

III. En Région wallonne ....................................................................................... 203A. Mesures communes aux droits de donation et aux droits

de succession ......................................................................................... 203



B. Dans quel cas peut être obtenue l’exemption ? ................................ 204

C. Quelles sont les entreprises ou les sociétés qui peuvent faire obtenir le taux de 0 % ? ............................................................. 204

D. Qu’entend- on par « titres » et « créances » ? .................................... 205

E. Faut- il que l’entrepreneur ou la société ait du personnel salarié ou indépendant ? .................................................................................. 206

F. Quelles sont les autres conditions que doit réunir la société donnée au moment de la donation ? ................................................. 206

G. Quelles sont les conditions à respecter après la donation ? ........... 207

H. Est- il possible d’obtenir l’application de l’article 60bis si les titres ont fait l’objet d’une donation non enregistrée ?........... 207

ANNEXE 1Les droits de succession et les droits de donation à l’épreuve de l’abus fi scal .............................................................................. 209

ANNEXE 2Clauses d’accroissement, de réversion et de rapport dans le cadre des donations de valeurs mobilières ............................................................. 239


Documents

New I. Les droits de succession ou de mutation par décèseditionslarcier.larciergroup.com/resource/extra... · 2014. 9. 8. · 254 / Les droits de succession et les droits de donation