Harvard Law School Seminar Kebijakan Anggaran Federal Briefing Paper No 27 Akuntansi Akrual di Selandia Baru dan Australia: Masalah dan Solusi Mark Champoux DRAFT Terakhir diperbarui: 4-29-06 Akuntansi Akrual di Selandia Baru dan Australia: Masalah dan Solusi Dua dekade terakhir telah melihat sejumlah meningkat secara signifikan dari pemerintah di seluruh dunia menggunakan metode akuntansi akrual untuk kedua pelaporan keuangan dan penganggaran tujuan, meskipun kasus tersebut tentu masih pengecualian daripada norma di sektor publik internasional. 1 Pemerintah nasional di Selandia Baru dan Australia khususnya sering disebut-sebut sebagai telah mengadopsi akuntansi akrual lainnya komprehensif daripada yang lain. Oleh karena itu, banyak fokus telah dikhususkan, baik oleh ulama serta birokrat pemerintah, dengan penerapan akuntansi akrual di kedua negara dan hasil berikutnya reformasi mereka. Pelajaran dari pengalaman Selandia Baru dan Australia khususnya yang berkaitan dengan kebijakan diskusi mengenai penggunaan akuntansi akrual di sektor publik dari Amerika Serikat. Meskipun governmenthas federal AS mengadopsi standar akrual dalam beberapa konteks, 2 belum melakukannya sejauh dicapai oleh Selandia Baru dan Australia, dan apa adopsi terjadi di AS memiliki bagian inlarge hanya suplemen daripada sepenuhnya menggantikan metode tradisional pemerintah akuntansi dan indikator. 3 sebagai 1 Di antara pemerintah nasional yang telah mengadopsi metode akuntansi akrual dalam beberapa bentuk atau yang lain adalah Britania Raya, Belanda, Kanada, Islandia, Amerika Serikat, dan Swedia. SeeORGANISATION KERJASAMA EKONOMI DAN PEMBANGUNAN, Akuntansi Akrual DAN ANGGARAN, PUMA / SBO (2002) 10, pada 12-15 (2002) [selanjutnya LAPORAN OECD Akuntansi Akrual]. 2 Lebih khusus, AS menggunakan metode akrual dalam memproduksi laporan keuangan konsolidasi, sementara itu umumnya tidak menggunakan akuntansi akrual untuk penganggaran dan tujuan mengambil alih. Lihat umum David Burd & Takeshi Fujitani, fasab dan Laporan Keuangan Amerika Serikat (Hukum Harvard Sekolah federal Kebijakan Anggaran Seminar, Briefing Paper No 13, 2005), di http://lawweb.usc.edu/cslp/conferences/fiscal%20challenges/documents/13-FASAB.pdf. 3 Bahkan, bahwa langkah-langkah akrual memiliki langkah-langkah yang sepenuhnya replacedtraditional untuk tujuan penganggaran di New Zealand dan Australia merupakan perbedaan penting dari situasi di AS: Masalah. . . dengan menerapkan akrual hanya untuk pelaporan keuangan dan tidak untuk anggaran adalah bahwa hal itu berisiko tidak dianggap serius. Anggaran adalah dokumen manajemen kunci sektor publik dan akuntabilitas didasarkan pada pelaksanaan anggaran yang disetujui oleh legislatif. Jika anggaran secara tunai, yang akan menjadi dasar yang dominan pada 1 proposal untuk digunakan lebih lanjut langkah-langkah akrual dianggap di AS, pengalaman dari negara-negara seperti Selandia Baru dan Australia dapat berharga dalam membentuk kebijakan perdebatan. Setelah memberikan penjelasan singkat tentang akuntansi akrual, makalah ini akan menjelaskan sejarah penerapan metode akrual oleh pemerintah Selandia Baru dan Australia. Ini kemudian akan membahas dua isu kunci penting untuk diskusi kebijakan AS: peran akuntansi akrual dalam proses penganggaran berbasis hasil bekerja di New Selandia dan Australia, dan pengobatan kedua negara dari mandatoryliabilities seperti asuransi sosial dan manfaat pensiun. Akhirnya, tulisan ini akan merangkum secara singkat dan meninjau literatur yang relevan yang tersedia. latar Belakang Akuntansi Akrual Secara umum, sistem akuntansi akrual mengakui peristiwa ekonomi ketika mereka terjadi bukan pada saat uang benar-benar dipertukarkan. 4 Pendapatan umumnya diakui pada saat barang dan jasa diserahkan, dan biaya dicatat untuk sementara waktu periode dimana aset yang digunakan dan terjadinya kewajiban dalam menghasilkan pendapatan. 5 sebagai seperti, metode akrual sering disukai dalam situasi di mana transaksi barang dan jasa belum tentu selesai dalam satu periode waktu. 6 Di AS, akrual yang politisi dan SLTA PNS bekerja. Pelaporan keuangan secara berbeda, berisiko menjadi latihan akuntansi murni teknis dalam kasus ini. OECD Akrual LAPORAN AKUNTANSI, supra note 1, pada 2. 4 KANTOR AKUNTANSI SeeGENERAL, A DAFTAR ISTILAH YANG DIGUNAKAN DALAM PROSES ANGGARAN FEDERAL, GAO-05-734SP, pada 7 (2005) [selanjutnya GAO KAMUS]. 5 KANTOR AKUNTANSI SeeGENERAL, PENGANGGARAN akrual: PENGALAMAN BANGSA LAIN DAN IMPLIKASI UNTUK AMERIKA SERIKAT, GAO / AIMD-00-57, pada tanggal 31 (2000) [selanjutnya GAO Akrual ANGGARAN LAPORAN]. Laporan GAO mengevaluasi secara rinci reformasi yang berkaitan dengan akuntansi akrual diimplementasikan di Selandia Baru dan Australia, serta asCanada, Islandia, Belanda, dan Amerika Raya. 6 Lihat id. 2 akuntansi sistem yang paling umum digunakan oleh entitas besar di sektor swasta; pada kenyataannya, perusahaan publik yang diperdagangkan juga sebagai entitas lain diwajibkan oleh hukum untuk menghasilkan laporan keuangan berdasarkan metode akrual ditetapkan sebagai Umumnya Diterima Prinsip Akuntansi (GAAP). 7 Tidak seperti akuntansi akrual, akuntansi berbasis kas terutama mencatat inflow dan arus keluar kas, terlepas dari kapan pendapatan yang diperoleh atau terjadinya kewajiban. 8 Dengan demikian, kewajiban masa depan, misalnya, tidak diperhitungkan sampai pembayaran tunai adalah benar-benar dibuat. Dalam konteks pengeluaran pemerintah, kewajiban masa depan, seperti pembayaran dari pensiun pensiun, tidak tercermin dalam anggaran keuangan resmi dan laporan sampai pensiun datang jatuh tempo dan pembayaran dilakukan. AS Kantor Akuntansi Pemerintahan (GAO) menjelaskan US primer metode akuntansi pemerintah federal sebagai tidak accrual- atau berbasis uang, melainkan sebagai -kewajiban berbasis. 9 Metode penganggaran "focuseson kewajiban hukum masuk menjadi selama periode terlepas dari saat kas dibayarkan atau diterima [sebagai tunai berbasis akuntansi] dan terlepas dari ketika sumber daya yang diperoleh harus diterima atau dikonsumsi [seperti dalam akuntansi akrual]. "10 Sementara ini secara teoritis berbeda dari murni berbasis kas akuntansi, ada beberapa perbedaan praktis antara akuntansi kas dan AS Sistem berbasis obligasi karena sistem AS mengukur kewajiban dan lainnya 7 See15 U.S.C. 78 (l), (m) (2006); Pernyataan Kebijakan: Menegaskan Status FASB sebagai Ditunjuk Swasta Sektor StandardSetter, Exchange Act Rilis Nos. 33-8221, 34-47743, IC-26028, FR-70 (28 April 2003) (re-menunjuk Dewan Standar Akuntansi Keuangan sebagai badan swasta dibebankan dengan menetapkan standar GAAP untuk sektor swasta AS). 8 Lihat GAO KAMUS, supranote 4, pada 27-28. 9 SeeGAO Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 32. 10 Id. 3 transaksi pada kas atau-equivalentbasis dan karena anggaran prinsip Indikator-defisit anggaran terpadu / surplus-dasarnya tokoh berbasis kas. 11 Meskipun akuntansi akrual telah disukai oleh sektor swasta selama beberapa dekade, hanya pemerintah yang relatif baru-baru thatnational mulai serius mempertimbangkan menggunakan langkah-langkah akrual untuk pelaporan keuangan mereka sendiri dan penganggaran. 12 Motif dalam beralih ke akuntansi akrual bervariasi, tetapi secara umum, sistem akrual adalah dilihat sebagai cara untuk meningkatkan transparansi anggaran, terutama dalam hal kemampuannya untuk akun aktiva dan kewajiban jangka panjang, dan juga sebagai alat untuk meningkatkan pemerintah efisiensi melalui manajemen berbasis kinerja. 13 Dua negara pertama untuk mengubah dengan accrual akuntansi untuk alasan yang sangat yang Selandia Baru dan Australia. Selandia baru Penerapan akuntansi akrual di Selandia Baru berlangsung di tengah luas reformasi ekonomi yang, dalam rentang hanya beberapa tahun, mengubah negara ekonomi dari menjadi salah satu yang paling centrallycontrolled di dunia non-komunis untuk menjadi sangat terbuka. 14 Reformasi mereka dimulai pada pertengahan 1980-an dengan luas privatisasi dan korporatisasi entitas komersial milik pemerintah serta 11 Defisit anggaran terpadu adalah, kira-kira, perbedaan antara penerimaan kas tahunan dan pengeluaran kas. Lihat id; lihat juga GAO KAMUS, supranote 4, pada 43-44, 99. 12 International Federation of Accountants, Perspektif Akrual Accounting1 (Occasional Paper No. 3, 1996) [selanjutnya IFAC Perspektif] ("Dari zaman dahulu, akuntansi untuk pemerintah dan instansi pemerintah telah secara tunai. Tidak ada perubahan yang dimaksud sampai awal 1980-an ketika dianggap sesuai yang perusahaan bisnis pemerintah harus bergerak lebih dekat ke komersial prinsip akuntansi dipraktekkan di sektor swasta baik pada akrual penuh atau basis akrual dimodifikasi. "). 13 Lihat id.at 1-4; OECD Akrual LAPORAN AKUNTANSI, supranote 1, pada 1-2; INTERNATIONAL FEDERASI AKUNTAN, TRANSISI ATAS akrual DASAR AKUNTANSI: PEDOMAN PEMERINTAH DAN PEMERINTAH ENTITIES7-12 (ed 2d. 2003) [selanjutnya IFAC PEDOMAN PEMERINTAH]. 14 Lihat Juni Pallot & Ian Ball, Sumberdaya Akuntansi dan Penganggaran: The New Zealand Experience, 74 PUB. ADMIN. 527, 528 (1996). Untuk yang lain menceritakan lebih baru dari reformasi Selandia Baru, lihat Ken Warren & Cheryl Barnes, Dampak GAAP pada Pengambilan Keputusan Fiskal: Sebuah Tinjauan Pengalaman Twelve Years 'dengan Akrual dan Anggaran di Selandia Baru, 3 OECD J. BUDGETING7 (2003) Keluaran berbasis. 4 deregulasi luas mata uang dan pasar keuangan Selandia Baru. 15 Tak lama setelah itu, pemerintah berusaha untuk meningkatkan kinerja dan akuntabilitas dalam Surat tersisa entitas komersial publik dengan mengadopsi praktik manajemen modern, seperti memberikan tenaga yang lebih kuat wewenang untuk kepala eksekutif (kepala badan) dan juga melaksanakan evaluasi eksekutif berbasis kinerja. 16 Sampai tahun 1989, proses penganggaran Selandia Baru didasarkan pada akuntansi kas sistem. 17 Dengan berlalunya UU Keuangan Publik 1989, Selandia Baru didefinisikan ulang proses anggaran pemerintah, sehingga output yang berbasis, dan juga mengharuskan semua penganggaran dan pelaporan di tingkat departemen menggunakan metode akrual. 18 Sebuah berbasis hasil proses penganggaran, secara umum, menekankan "penggunaan output (produk) biaya informasi sebagai alat manajerial dan lebih khusus sebagai dasar untuk pembeli / penyedia (quasi-pasar) model penganggaran. "19 Dengan kata lain, pemerintah lembaga dan departemen dipandang sebagai menghasilkan output (misalnya, pemeliharaan angkatan bersenjata, manajemen penjara, dll), yang kemudian Parlemen pembelian, sehingga untuk berbicara. Dengan demikian, departemen harus menggunakan proyeksi dan laporan berbasis akrual sehingga Parlemen dapat mengetahui biaya penuh dari output dan membandingkan biaya dengan swasta pemasok jika memungkinkan. 20 Selain membutuhkan pelaporan dan penganggaran departemen berdasarkan 15 Lihat Pallot & Ball, supranote 14, 528; GAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, di 176-77. 16 Banyak reformasi untuk entitas sektor publik dilaksanakan melalui Undang-Undang Sektor Negara 1988. SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, di 177. 17 Untuk diskusi singkat dari banyak kekurangan dalam sistem akuntansi berbasis kas Selandia Baru, lihat id.at 180-81. 18 Lihat id.at 177. 19 Marc Robinson, Akuntansi Akrual dan Kebijakan Fiskal Australia, 23 FISKAL STUD. 287, 288 (2002); lihat generallyTyrone M. Carlin & James Guthrie, Sebuah Tinjauan Australia dan Selandia Baru Pengalaman dengan Keluaran Akrual Anggaran Berbasis (International Public Management Jaringan Conference Paper, 2000), pada http://www.inpuma.net/research/papers/sydney/carlinguthrie.html. 20 SeePallot & Ball, supranote 14, pada 530. 5 pada langkah-langkah akrual, UU Keuangan Publik juga dilaksanakan berdasarkan accrual-penilaian kinerja. 21 Selandia Baru menghasilkan laporan yang pertama sepenuhnya berbasis akrual gabungan keuangan pada tahun 1992, yang dikenal sebagai laporan keuangan Crown. 22 Pernyataan-pernyataan ini secara independen diaudit dan sangat banyak menyerupai laporan GAAP-compliant perusahaan besar. 23 dalam 1994, UU Tanggung Jawab Fiskal memperluas sistem akrual lebih jauh dan mewajibkan pemerintah mengartikulasikan strategi fiskal dan melaporkan perkembangan menuju nya tujuan dengan menggunakan dasar akrual. 24 Sejak saat itu, akuntansi akrual telah menjadi sistem prinsip baik untuk penganggaran di DPR dan juga untuk pelaporan keuangan oleh Crown, dan terus digunakan sebagai ukuran kinerja perusahaan seperti untuk entitas pemerintah. Reformasi berbasis akrual di Selandia Baru yang bisa dibilang paling komprehensif bahwa setiap negara telah dilakukan hingga saat ini. 25 Meskipun tak terbantahkan bahwa reformasi secara signifikan mempengaruhi proses manajemen pemerintahan di Selandia Baru, itu adalah sulit untuk memastikan dampak truefiscal dan ekonomi dari reformasi. The GAO melaporkan bahwa, secara umum, sebagian besar pengamat tampaknya setuju bahwa tindakan akrual memiliki memberikan informasi yang lebih baik untuk tujuan pengelolaan aset dan perhitungan biaya. 26 Selain itu, banyak yang percaya bahwa tindakan akrual telah menghasilkan jauh lebih besar fiskal 21 SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 177. The New Zealand Treasury baru-baru ini mengeluarkan panduan yang sangat baik menjelaskan secara rinci persyaratan ofthe Keuangan Publik UU dan, lebih luas, penganggaran dan alokasi proses untuk Selandia Baru. SeeNEW SELANDIA TREASURY, A PfETUNJUK UNTUK MASYARAKAT FINANCE ACT (2005), tersedia dihttp: //www.treasury.govt.nz/pfa/default.asp. 22 SeePallot & Ball, supranote 14, di 528. Laporan Crown Financial dikeluarkan oleh Selandia Baru Treasury dan tersedia online di http://www.treasury.govt.nz/financialstatements/. 23 SeeRuth Richardson, Membuka dan Menyeimbangkan Buku: The New Zealand Experience, di IFAC Perspektif, supranote 11, pada 5, 8 (1996). 24 SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 177; Pallot & Ball, supranote 13, pada 529. 25 Bdk OECD Akrual LAPORAN AKUNTANSI, supranote 1, pada 12-15; lihat generallyGAO Akrual AKUNTANSI ANGGARAN LAPORAN, supranote 5. 26 SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 193-194. 6 disiplin, terutama dalam sebanyak legislator dan pejabat pemerintah lainnya bisa lebih mudah memastikan kesinambungan fiskal (atau ketiadaan) dari program pemerintah. 27 Memang, sejak pelaksanaan reformasi, Selandia Baru sebenarnya telah menunjukkan pengendalian fiskal yang kuat. Interms penganggaran, Selandia Baru memiliki lebih atau kurang ditoleransi meningkat menjadi anggaran inti departemen ofeach di hanya tingkat nominal yang konstan. 28 Hebatnya, kewajiban keuangan bruto Selandia Baru telah menurun dari 65% dari PDB pada 1993-23% pada tahun 2005, sedangkan OECD secara keseluruhan telah meningkat dari 66% menjadi 76% pada sama jangka waktu. 29 Negara ini juga telah dilaporkan surplus anggaran di hampir setiap tahun sejak awal 1990-an. 30 Akibatnya, hutang bersih Selandia Baru telah menurun secara signifikan, dari sekitar 52% dari PDB pada tahun 1992 mendekati 10% pada tahun 2005. 31 Selama waktu yang sama, Selandia Baru telah menikmati, untuk sebagian besar, sedang sampai pertumbuhan ekonomi yang kuat, rata-rata pertumbuhan tahunan sekitar 3,3% inreal PDB selama dekade terakhir. 32 Sejauh mana setiap keberhasilan ekonomi dapat dikaitkan toNew Zealand ini reformasi besar dan lebih khusus, penggunaannya akuntansi akrual, sangat jelas. 27 Lihat id.at 195 ("Beberapa pejabat mencatat bahwa mengadopsi penganggaran berbasis akrual juga berharga dalam memastikan disiplin fiskal dan meningkatkan kemampuan untuk mempertahankan surplus. "). 28 Lihat id. 29 SeeOECD Economic Outlook No 78, Lampiran Tabel 32 (2005), tersedia di http://www.oecd.org/document/61/0,2340,en_2649_201185_2483901_1_1_1_1,00.html. 30 Lihat id.at Lampiran Tabel 27. 31 Lihat NEW ZEALAND TREASURY, A PETUNJUK UNTUK UMUM FINANCE ACT33 (2005), tersedia di http://www.treasury.govt.nz/pfa/default.asp. 32 SeeOECD Economic Outlook No 78, supra note 28, di Lampiran Tabel 1. 7 Gambar 1: Pertumbuhan Selandia Baru PDB 33 0.0 1.0 2.0 3.0 4.0 5.0 6.0 7.0 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Tahunan Persen Perubahan Selandia baru OECD Gambar 2: Selandia Baru Net Debt Publik 34 33 Id. 34 SELANDIA BARU TREASURY, A PETUNJUK UNTUK UMUM FINANCE ACT33 (2005), tersedia di http://www.treasury.govt.nz/pfa/default.asp. 8 Gambar 3: Kewajiban Pemerintah Umum Gross Keuangan 35 0.0 10.0 20.0 30.0 40.0 50,0 60.0 70.0 80.0 90.0 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Persen dari PDB nominal OECD Selandia baru Australia Australia Seperti halnya dengan Selandia Baru, penerapan akuntansi akrual untuk Australia sektor publik terjadi selama periode ofbroad reformasi ekonomi, meskipun Australia reformasi yang mungkin lebih sederhana dibandingkan dengan Selandia Baru. Meskipun Australia pertumbuhan ekonomi telah lebih konsisten daripada Selandia Baru, tekanan muncul oleh awal 1990-an untuk meningkatkan efisiensi pemerintah dan meningkatkan kinerja fiskal. 36 Reformasi komprehensif untuk tujuan-tujuan dilaksanakan melalui dua kegiatan: Manajemen Keuangan Program Peningkatan dan Pengelolaan Program dan Penganggaran. 37 Selain itu, Manajemen Keuangan dan Akuntabilitas Act of 1997 35 SeeOECD Economic Outlook No 78, supra note 29, di Lampiran Tabel 32. 36 SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 117; James Guthrie, Aplikasi Akuntansi Akrual di Australia Sektor Publik-Retorika atau Realita ?, 14 FIN. AKUNTABILITAS & MGMT. 1, 7 (1998). Secara umum, artikel Guthrie menyediakan sangat baik, meskipun sedikit usang, gambaran dari reformasi akuntansi akrual di Australia. 37 SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 117, n. 5. 9 memperkenalkan sistem manajemen pemerintahan dengan penekanan pada kinerja penilaian tidak seperti yang diterapkan di Selandia Baru. 38 Sebagai hasil dari reformasi, lembaga pemerintah diminta untuk mulai penganggaran, pelaporan, dan akuntansi secara akrual. 39 Untuk anggaran 1999-2000, Australia diproduksi komprehensif berbasis akrual laporan keuangan dan telah sepenuhnya dilaksanakan akrual Output penganggaran. 40 Sejak itu, Australia terus memperluas akrual berbasis akuntansi dan penganggaran. Seperti Selandia Baru, Australia telah menunjukkan disiplin fiskal diperkuat tahun terakhir. Australia telah menghasilkan surplus anggaran pada setiap tahun selama hampir satu dekade, dan telah berhasil mengurangi utang bersih dari tinggi 25% dari PDB pada pertengahan tahun 1990 mendekati penghapusan utang. 41 Kewajiban keuangan bruto menurun dari tinggi 43% dari PDB pada tahun 1995 menjadi 15% pada tahun 2005, persentase terendah kedua di OECD. 42 pada saat yang sama, Australia telah menikmati pertumbuhan ekonomi PDB riil rata-rata 3,6% per tahun selama dekade terakhir. 43 Sekali lagi, tidak jelas sampai sejauh mana akrual akuntansi reformasi bertanggung jawab atas disiplin fiskal dan pertumbuhan ekonomi. 38 Lihat id. 39 Lihat id.at 117-118. 40 Lihat id.at 118-119. Departemen Keuangan Laporan Tahunan, yang meliputi laporan keuangan Australia, dapat ditemukan secara online di http://www.treasury.gov.au; anggaran nasional dapat ditemukan di http://www.budget.gov.au/index.htm. 41 Pemerintah SeeAustralian, 2005-06 Anggaran Overview7, tersedia dihttp: //www.budget.gov.au/2005-06/overview/html/index.htm. 42 SeeOECD Economic Outlook No 78, supra note 29, di Lampiran Tabel 32. 43 Lihat id.at Lampiran Tabel 1. 10 Gambar 4: Australia Pertumbuhan PDB 44 0.0 1.0 2.0 3.0 4.0 5.0 6.0 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Tahunan Persen Perubahan Australia OECD Gambar 5: Australia Net Debt Publik 45 44 Id. 45 Pemerintah Australia, 2005-06 Anggaran Overview7, tersedia dihttp: //www.budget.gov.au/2005-06/overview/html/index.htm. 11 Gambar 6: Seluruh dunia Perbandingan Hutang Bersih 46 Isu Kunci untuk Diskusi Kebijakan AS Akuntansi Akrual dan Output Penganggaran Seperti yang telah disebutkan di atas, dorongan utama untuk mengadopsi langkah-langkah akrual dalam Australia dan Selandia Baru adalah keinginan untuk menerapkan penganggaran berbasis keluaran sebagai berarti untuk meningkatkan efisiensi pemerintah. Ada sejumlah alasan untuk percaya bahwa penggunaan anggaran tersebut, setidaknya dalam bentuk yang diadopsi oleh Australia dan Selandia Baru, adalah agak tidak mungkin di pemerintah federal AS. Dengan akrual, berdasarkan hasil-anggaran, legislatif membuat alokasi berdasarkan biaya akrual agregat setiap output. 47 Legislatif khusus menghindari menentukan berapa banyak yang akan dibelanjakan untuk elemen biaya yang menghasilkan individu masing-masing output. 48 Misalnya, legislatif mungkin menyetujui "pembelian" output manajemen penjara yang efektif dari agen di biaya ditentukan sebelumnya atas dasar akrual (atau kadang-kadang ditentukan dibandingkan dengan penyedia layanan sektor swasta, yang umumnya juga berasal di bawah standar akrual). Tapi legislatif tidak akan menentukan berapa banyak uang yang akan pergi ke gaji, bangunan biaya, untuk program pendidikan, dll Dengan kata lain, legislatif, setelah membeli 46 Id. 47 SeePallot & Ball, supra note 14, at 529-530. 48 Lihat id. 12 produk dari badan, sehingga untuk berbicara, allowsthe manajer lembaga kemampuan untuk menghasilkan hasil seefisien mungkin dengan cara apa pun dia melihat cocok, meskipun legislatif dapat dan tidak membuat baik penggunaan evaluasi kinerja manajemen. Seperti lepas tangan pendekatan ke manajemen birokrasi tampaknya agak tidak konsisten dengan proses alokasi AS, setidaknya sebagai masalah praktek saat ini dan budaya, di mana norma yang rinci, line-item budgeting. Tetapi bahkan jika Kongres yang bersedia untuk tunduk dirinya untuk perubahan substansial seperti dalam perannya di alokasi dan pengawasan lembaga, tidak sepenuhnya jelas bahwa sistem tersebut akan konstitusional di bawah Klausul Appropriations 49 dan Nondelegation Ajaran. Selanjutnya, tambahan pengaruh Presiden mempersulit proses anggaran dengan cara bahwa Parlemen sistem menghindari, membuat kemungkinan sistem penganggaran berbasis hasil Amerika tampak lebih pasti. 50 Karena adopsi anggaran berbasis hasil di AS agak tidak mungkin, satu alasan utama untuk sepenuhnya mengadopsi akuntansi akrual menjadi diperdebatkan. 51 Memang, ini sangat titik dibuat oleh GAO dalam laporan 2000 kepada Kongres pada akuntansi akrual, di yang pada dasarnya dianjurkan terhadap menerapkan sistem akrual penuh mirip dengan bahwa dari Selandia Baru dan Australia. 52 Sebaliknya, GAO, serta pengamat lain, menyarankan bahwa manajemen efisiensi dan kinerja evaluasi dapat secara efektif 49 CONST AS. seni. I., 9, cl. 7. 50 GAO, antara lain, telah menunjuk perbedaan ini dan komplikasi menyajikan dalam hal mengadopsi akrual, anggaran berbasis hasil di AS SeeGAO Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, di 12-13. 51 Lihat, misalnya, Carlin & Guthrie, supranote 19, pada 3 ("Paling sering, penganggaran akrual tidak disorot sebagai berakhir dalam dirinya sendiri, melainkan, sebagai sarana pergeseran penekanan dari proses anggaran jauh dari kas input, terhadap keluaran dan hasil, dalam thatthis harapan akan menghasilkan efisiensi manajemen yang lebih besar, dan hasil karenanya, lebih baik bagi Pemerintah dan masyarakat yang mereka layanan. "). 52 GAO direkomendasikan hanya "aplikasi selektif akrual penganggaran." GAO Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, di 13. Lebih khusus, GAO mengakui bahwa langkah-langkah akrual mungkin bisa membantu dalam proses penganggaran, tetapi hanya sebagai suplemen untuk tindakan berbasis kewajiban saat ini. Lihat id.at 13-17, 104-110. 13 diimplementasikan dengan cara yang menghentikan ofrequiring jauh berbasis akrual-dan berbasis hasil penganggaran. 53 Akuntansi Akrual dan Kewajiban Masa Depan Selain mempekerjakan akrual measuresfor sistem berbasis hasil penganggaran, motivasi lain untuk sepenuhnya mengadopsi akuntansi akrual di Selandia Baru dan Australia adalah keinginan bahwa angka-angka anggaran dianggap oleh legislator dan masyarakat akan lebih akurat mencerminkan banyak futureliabilities diabaikan bawah penganggaran uang tunai. 54 memang, satu peristiwa yang mendorong reformasi di Selandia Baru adalah penebusan pemerintah jaminan oleh berbagai industri actorsin tahun 1970-an dan 1980-an; anggaran berbasis uang waktu tidak pernah menyumbang kewajiban ini di masa depan, dan sothe total biaya yang ditimbulkan pada anggaran tahun bahwa jaminan telah ditebus. 55 Untuk beberapa hal, Selandia Baru dan Australia telah berhasil menggunakan akrual akuntansi untuk kewajiban masa yang akan datang, yang telah membuat laporan keuangan secara keseluruhan lebih akurat dalam hal posisi keuangan sebenarnya pemerintah. kedua New Zealand dan Australia, misalnya, menggunakan metode aktuaria dan akrual untuk memperhitungkan Kewajiban masa depan yang terjadi di bawah pensiun governmentemployee dan berbagai jenis asuransi yang disponsori pemerintah, dan Selandia Baru juga accrually menyumbang sebagian besar pinjaman pemerintah. 56 Baik, bagaimanapun, telah mengadopsi metode akrual secara resmi anggaran untuk asuransi masa depan sosial (yaitu, tua pensiun) kewajiban, dan sebagai gantinya menggunakan 53 Lihat id.at 16 ("pengawasan Kongres juga dapat ditingkatkan dengan pencocokan yang lebih baik dari biaya sumber daya yang dikonsumsi dengan kinerja yang dicapai dengan cara yang tidak kehilangan kontrol anggaran).; lihat juga id.at 108-10; Jack Diamond, Kinerja Penganggaran-Is Akuntansi Akrual Diperlukan? (IMF Kertas Kerja, WP / 02/240, 2002), tersedia di http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2002/wp02240.pdf. 54 Lihat GAO Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 21-22. 55 Lihat id. di 180-81. 56 Lihat id.at 124-26 (Australia), 185-87 (Selandia Baru). 14 Tindakan uang tunai-atau berbasis kewajiban tradisional untuk mendanai program-program tersebut. 57 satu penjelasan diberikan untuk pengecualian ini adalah bahwa komitmen asuransi sosial tidak memenuhi syarat sebagai kewajiban di bawah standar GAAP masing-masing negara. 58 Karena pemerintah dapat menyesuaikan atau membatalkan manfaat setiap saat, acara yang sebenarnya pembayaran di masa depan dan diperkirakan jumlah pembayaran yang terlalu tidak pasti untuk dimasukkan sebagai kewajiban keuangan laporan. 59 The GAO telah menyatakan bahwa ia menganggap AS, bahkan harus itu mengadopsi akrual penuh penganggaran, akan sama mengecualikan masa depan Jaminan Sosial kewajiban asliabilities di laporan keuangan becauseof standar US GAAP. 60 Karena itu, disarankan agar Kongres mempelajari metode lain untuk menggabungkan komitmen asuransi sosial ke dalam anggaran. 61 Sampai-sampai, kemudian, bahwa motivasi untuk mengadopsi metode akrual di AS anggaran federal adalah keinginan untuk lebih accuratelyaccount untuk kewajiban wajib di masa depan Laporan keuangan ini, kita harus mengakui kesulitan dalam termasuk sosial asuransi sebagai kewajiban yang masih harus dibayar. 62 Sastra Banyak perhatian telah diberikan kepada pengalaman Selandia Baru dan Australia dengan akuntansi akrual, dan literatur yang dihasilkan pada subjek selama dua terakhir dekade luas. Satu review terbaru dari literatur umum tentang akuntansi akrual di 57 Lihat id.at 126 (Australia), 187 (Selandia Baru). 58 Lihat GAO Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 78. 59 Lihat id. 60 Lihat id.at 15-16. 61 Lihat id.For kasus untuk mengadopsi akuntansi akrual dalam konteks Jamsostek, lihat Howell E. Jackson, Akuntansi Jaminan Sosial dan Reformasi nya, 41 Harv. J. LEG. 59 (2004). Tapi seeRobert L. Clark, Kewajiban, Hutang, Pendapatan, dan Belanja: Akuntansi untuk Aktuaria Neraca Sosial Keamanan, 41 Harv. J. LEG. 161 (2004); Peter A. Diamond & Peter R. Orszag, Akuntansi Akrual Jamsostek, 41 Harv. J. LEG. 173 (2004); Kent Smetters, kekurangan Akuntansi Akrual Jamsostek, 41 Harv. J. LEG. 215 (2004). 62 Lihat alsoOECD Akrual LAPORAN AKUNTANSI, supranote 1, pada 5-6. 15 sektor publik telah mengidentifikasi empat bidang utama studi. 63 Satu penawaran wilayah yang luas dengan Pertanyaan umum apakah ornot akrual akuntansi yang diinginkan di sektor publik. 64 Bidang lain melihat adopsi akrual akuntansi sebagai tak terelakkan, dan sebagainya berfokus pada memeriksa mengapa adopsi terjadi. 65 Daerah ketiga memeriksa akuntansi akrual bagaimana bisa paling baik diterapkan. 66 Akhirnya, topik keempat literatur menanyakan apakah akrual akuntansi seperti yang telah diterapkan sejauh ini sebenarnya sudah menguntungkan. 67 Hal yang sama empat bidang topik mungkin lebih orless menggambarkan literatur khusus untuk Selandia Baru dan pengalaman Australia, meskipun, untuk alasan yang jelas, literatur terbaru tidak lagi termasuk topik apakah akuntansi akrual harus diadopsi dalam dua negara (kategori 1). Mungkin bagian terbesar dari literatur berkaitan dengan kategori 4: memeriksa dampak akuntansi akrual di Selandia Baru dan Australia. Untuk sebagian besar, ulama telah menulis positif dari reformasi secara keseluruhan tetapi telah meneliti rincian reformasi dalam praktek. Misalnya, Juni Pallot, menulis di Selandia Baru khususnya, berpendapat bahwa reformasi telah, pada kenyataannya, peningkatan "efisiensi, akuntabilitas, dan prioritysetting;" 68 tapi dia juga mengidentifikasi tidak cukup ditangani masalah, seperti kurangnya akuntabilitas untuk hasil dan kesulitan instriking "keseimbangan yang tepat antara kebebasan manajerial dan kontrol parlemen atau mengejar jangka pendek efisiensi dan 63 SeeTyrone M. Carlin, Akrual Akuntansi & Pelaporan Keuangan di Sektor Publik: Reframing the Debate1-2 (Macquarie Graduate School of Management, Kertas Kerja Manajemen, 2003-22, 2003). 64 Lihat id.at 1. 65 Lihat id. 66 Lihat id. 67 Lihat id.at 2. 68 Lihat generallyJune Pallot, Sebuah Dekade di Ulasan: Pengalaman Selandia Baru dengan Resource Akuntansi dan Penganggaran, 17 FIN. AKUNTABILITAS & MGMT. 383 (2001). Sebagai Pallot menunjukkan, banyak literatur meninjau dampak dari reformasi telah cukup positif jika hanya karena telah ditulis oleh Treasury dan pejabat pemerintah yang bertanggung jawab atas reformasi. Lihat id.at 398. 16 pemeliharaan jangka panjang kapasitas. "69 Allen Schick, yang ditugaskan oleh New Selandia Treasury pada tahun 1996 untuk mengevaluasi upaya reformasi negara itu, juga menemukan bahwa reformasi menghasilkan "Negara sektor [yang] lebih efisien, produktif dan responsif. "70 Tapi dia juga mengidentifikasi berbagai masalah baik yang belum terpecahkan atau diciptakan oleh reformasi, banyak yang dapat dipahami hasil asa dari situasi problematis dalam yang skema berbasis hasil penganggaran mencoba untuk bertindak seolah-olah instansi pemerintah yang pesaing pasar padahal sebenarnya, dalam banyak kasus, tidak ada pasar yang kompetitif. 71 Akhirnya, mungkin evaluasi paling komprehensif reformasi Selandia Baru adalah disediakan oleh Graham Scott, yang juga menyarankan perlunya perbaikan di bidang yang luas akuntabilitas. 72 Evaluasi reformasi Australia telah agak mirip, baik dalam melihat reformasi sebagai masalah positif secara keseluruhan dan juga inidentifying spesifik ke depan. Salah satu pengamat terkemuka sektor publik Australia, Marc Robinson, telah menulis setuju dari penerapan akuntansi akrual, tetapi juga berpendapat bahwa hal itu tidak mengakibatkan transparansi fiskal meningkat yang telah diiklankan. Dalam satu contoh, Robinson khusus membahas complexityof Australia "Anggaran Papers" dan lainnya 69 Lihat id. 70 ALLEN SCHICK, SEMANGAT REFORMASI: MENGELOLA SELANDIA BARU NEGARA SEKTOR DALAM WAKTU UBAH (1996), tersedia dihttp:? //www.ssc.govt.nz/display/document.asp Navid = 82 & docID = 2.845. Schick menindaklanjuti bahwa penelitian dengan kertas 2001. SeeAllen Shick, Refleksi atas Selandia Baru Model (2001), tersedia dihttp: //www.treasury.govt.nz/academiclinkages/schick/paper.asp. 71 SeeSCHICK, supranote 70, di Ringkasan Eksekutif. 72 Graham Scott, Manajemen Publik di Selandia Baru: Pelajaran dan Tantangan (2001), tersedia di http://www.nzbr.org.nz/documents/publications/publications-2001/public_management.pdf. 17 laporan keuangan, 73 dan di tempat lain ia berpendapat bahwa perumusan fiskal kunci Australia indikator dapat ditingkatkan. 74 Carlin sendiri telah banyak menulis dan agak skeptis tentang dampak akrual akuntansi di Selandia Baru dan Australia. Misalnya, menurutnya, bersama dengan James Guthrie, bahwa adopsi berbasis keluaran penganggaran di Selandia Baru dan Australia telah menghasilkan hanya perubahan bentuk yang lebih dari satu perubahan nyata dalam substansi. 75 dia juga telah menyatakan bahwa perhatian harus dibayar tothe efek berpotensi negatif dari akrual akuntansi dalam isu-isu sektor publik lainnya, termasuk outsourcing dan kompetitif tender. 76 Baru-baru ini, Carlin telah juga mengusulkan bahwa evaluasi akrual reformasi akuntansi harus dilakukan dalam konteks hubungan mereka dengan reformasi yang lebih luas di sektor publik. 77 Akhirnya, banyak kritik dari reformasi di Selandia Baru dan Australia adalah umum untuk perdebatan yang lebih umum pada akuntansi akrual di sektor publik. satu Kritik umum tertentu adalah gagasan bahwa tindakan akrual sebenarnya bisa kurang transparan dari tindakan berbasis uang karena kemudahan yang mereka mungkin dimanipulasi dan kurangnya kejelasan dalam asumsi yang mendasari. 78 73 Lihat Marc Robinson, Akuntansi Akrual dan Sektor Publik (Diskusi Paper No 86, Teknis Laporan