NIA 900-999 Servicios Relacionados
Normas Internacionales de Auditora NIAs
NIA 900-999 Servicios Relacionados
NIA 910 Trabajos Para Revisar Estados FinancierosCONTENIDO
Prrafos
Introduccin1-2
Objetivo de un trabajo de revisin 3
Principios generales de un trabajo de revisin 4-7
Alcance de una revisin 8
Certeza moderada 9
Trminos del trabajo 10-12
Planeacin13-15
Trabajo desempeado por otros 16
Documentacin 17
Procedimientos y evidencia 18-22
Conclusiones e Informes23-28
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de
estados financieros
Apndice 2: Procedimientos detallados ilustrativos que pueden ser
desarrollados en un trabajo para revisar estados financieros
Apndice 3: Forma de un informe limpio
Apndice 4: Ejemplos de informes de revisin distintos de los
limpios
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser
aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs
debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, en la
auditora de otra informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos
esenciales (identificados en letra negra) junto con los
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales
debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de
otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los
procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados,
es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo
el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar
necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el
objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor
deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia
relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del
Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone
al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable,
respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1.El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor1 cuando se lleva a cabo
un trabajo para revisar estados financieros y sobre la forma y
contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicha
revisin.
2.Esta NIA se dirige hacia la revisin de estados financieros.
Sin embargo, se deber aplicar al grado que sea factible a los
trabajos para revisar informacin financiera u otra informacin. Esta
NIA deber leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas
Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados. Los
lineamientos de otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar
esta NIA.
Objetivo de un trabajo de revisin
3.El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer
posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos
que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una
auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace creer
al auditor que los estados financieros no estn preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para
informes financieros identificado (certeza negativa).
Principios generales de un trabajo de revisin
4.El auditor deber cumplir con el "Cdigo de Etica para
Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de
Contadores. Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del auditor son:
(a)independencia;
(b)integridad;
(c)objectividad;
(d)competencia profesional y debido cuidado;
(e)confidencialidad;
(f)conducta profesional; y
(g)estndares tcnicos.
5.El auditor deber conducir una revisin de acuerdo con esta
Norma Internacional de Auditora.
6.El auditor deber planear y desempear la revisin con una
actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros estn
representados errneamente de manera relativamente importante.
7.Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de
revisin el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora primordialmente a travs de la investigacin y de
procedimientos analticos para poder extraer conclusiones.
Alcance de una revisin
8.El trmino "alcance de una revisin" se refiere a los
procedimientos de revisin estimados necesarios en las
circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los
procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados
financieros debern ser determinados por el auditor tomando en
cuenta los requerimientos de esta NIA, los rganos profesionales
relevantes, la legislacin, reglamentos y, donde sea apropiado, los
trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes.
Certeza moderada
9.Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza
de que la informacin sujeta a revisin est libre de representacin
errnea de importancia relativa, esto se expresa en la forma de
certeza negativa.
Trminos del trabajo
10.El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del
trabajo. Los trminos convenidos deberan registrarse en una carta
compromiso u otra forma adecuada como un contrato.
11.Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de
revisin. Ser en inters tanto del auditor como del cliente que el
auditor enve una carta compromiso documentando los trminos clave
del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin del
auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto
de asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo, el grado
de las responsabilidades del auditor y la forma de los informes que
se deban emitir.
12.Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso
estn:
El objetivo del servicio que se est desempeando.
La responsabilidad de la administracin por los estados
financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma
Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales
relevantes).
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y
otra informacin solicitada en conexin con la revisin.
Una muestra del informe que se espera se rendir.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar
errores, actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo,
fraude o desfalcos que puedan existir.
Una declaracin de que no se est desempeando una auditora y de
que no se expresar una opinin de auditora. Para enfatizar este
punto y evitar confusin, el auditor puede tambin considerar sealar
que un trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento de una
auditora, reglamento o de tercera parte.
Un ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados
financieros aparece en el Apndice 1.
Planeacin
13.El auditor deber planear el trabajo de manera que se desempee
un trabajo efectivo.
14.Al planear una revisin de estados financieros, el auditor
deber obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo
consideracin de la organizacin de la entidad, sistemas contables,
caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos,
ingresos y gastos.
15.El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y
otros asuntos relevantes a los estados financieros, por ejemplo, un
conocimiento de los mtodos de produccin y distribucin de la
entidad, lneas de productos, localidades de operacin, y partes
relacionadas. El auditor requiere esta comprensin para poder hacer
investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as
como evaluar las respuestas y otra informacin obtenida.
Trabajo desempeado por otros
16.Cuando use trabajo desempeado por otro auditor o por un
experto, el auditor debera quedar satisfecho de que dicho trabajo
sea adecuado para los fines de la revisin.
Documentacin
17.El auditor deber documentar los asuntos que son importantes
para proporcionar evidencia, para soportar el informe de revisin, y
la evidencia de que la revisin fue llevada a cabo de acuerdo con
esta Norma Internacional de Auditora.
Procedimientos y evidencia
18.El auditor deber aplicar su juicio para determinar la
naturaleza especfica, oportunidad y grado de los procedimientos de
revisin. El auditor se guiar por asuntos como:
Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditoras o
revisiones de los estados financieros de periodos anteriores.
El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento
de los principios y prcticas contables de la industria en la que
opera la entidad.
Los sistemas contables de la entidad.
El grado al cual una partida particular es afectada por juicio
de la administracin..
La importancia relativa de transacciones y saldos de
cuentas.
19.El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la
importancia relativa que seran aplicadas si se estuviera dando una
opinin de auditora sobre los estados financieros. Aunque hay un
mayor riesgo de que las representaciones errneas no sean detectadas
en una revisin que en una auditora, el juicio sobre qu es de
importancia relativa se hace por referencia a la informacin sobre
la que el auditor est informando y las necesidades de quienes
confan en esa informacin, no al nivel de certeza proporcionado.
20.Los procedimientos para la revisin de estados financieros
ordinariamente incluirn:
Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la
industria en la que opera..
Investigaciones concernientes a los principios y prcticas
contables de la entidad.
Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad
para registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular
informacin para revelacin en los estados financieros y para
preparar los estados financieros.
Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de
importancia relativa en los estados financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y
partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos
incluiran:
-Comparacin de los estados financieros con estados por periodos
anteriores.
-Comparacin de los estados financieros con resultados
anticipados y posicin financiera.
-Estudio de las relaciones de los elementos de los estados
financieros que se esperara se conformaran a un patrn predecible
basado en la experiencia de la entidad o norma de la industria.
Al aplicar estos procedimientos, el auditor considerara los
tipos de asuntos que requirieron ajustes contables en periodos
anteriores.
Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de
accionistas, del consejo de directores, comits del consejo de
directores, y otras juntas que puedan afectar a los estados
financieros.
Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de
informacin que llega a la atencin del auditor, si los estados
financieros parecen conformarse a la base contable indicada.
Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se
considera necesario, que hayan sido contratados para auditar o
revisar los estados financieros de componentes de la entidad.
Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por
asuntos financieros y contables concernientes a, por ejemplo:
-Si todas las transacciones han sido registradas..
-Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la
base contable indicada.
-Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus
principios y prcticas contables.
-Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de
aplicacin de los procedimientos anteriores.
-Obtener representaciones escritas de la administracin cuando se
considere apropiado.
El Apndice 2 proporciona una lista ilustrativa de procedimientos
que son a menudo usados. La lista no es exhaustiva, ni se intenta
que todos los procedimientos sugeridos apliquen a todos los
trabajos de revisin.
21.El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la
fecha de los estados financieros, que puedan requerir ajustes de o
revelacin en los estados financieros. El auditor no tiene ninguna
responsabilidad de desempear procedimientos para identificar
sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la
revisin.
22.Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta
a revisin puede estar representada errneamente de manera
importante, el auditor debera llevar a cabo procedimientos
adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar
certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con
salvedad.
Conclusiones e informes
23.El informe de revisin debera contener una clara expresin
escrita de certeza negativa. El auditor debera revisar y evaluar
las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como la base
para la expresin de certeza negativa.
24.Basado en el trabajo desempeado, el auditor debera evaluar si
alguna informacin obtenida durante la revisin indica que los
estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o
`no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,') de acuerdo con el marco conceptual para informes
financieros identificado.
25.El informe sobre una revisin de estados financieros describe
el alcance del trabajo para hacer posible al lector comprender la
naturaleza del trabajo desempeado y dejar claro que no se desempe
una auditora y, por lo tanto, que no se expresa una opinin de
auditora.
26.El informe sobre una revisin de estados financieros deber
contener los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en el
siguiente orden:
(a)ttulo2;
(b)el destinatario;
(c)un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:
(i)identificacin de los estados financieros sobre los que ha
sido desempeada la revisin; y
(ii)una declaracin de la responsabilidad de la administracin de
la entidad y de la responsabilidad del auditor;
(d)un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una
revisin, incluyendo:
(i)una referencia a esta Norma Internacional de Auditora
aplicable a trabajos de revisin, o a normas y prcticas nacionales
relevantes;
(ii)una declaracin de que una revisin est limitada
primordialmente a investigaciones y procedimientos analticos; y
(iii)una declaracin de que no se ha desempeado una auditora, de
que los procedimientos realizados proporcionan menos certeza que
una auditora y que no se expresa una opinin de auditora;
(e)una declaracin de certeza negativa;
(f)la fecha del informe;
(g)la direccin del auditor; y
(h)la firma del auditor.
Los Apndices 3 y 4 contienen ilustraciones de informes de
revisin.
27.El informe de revisin debera:
(a)declarar que no ha surgido a la atencin del auditor basado en
la revisin nada que haga creer al auditor que los estados
financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (`o una
presentacin razonable, respecto de todo lo importante,') de acuerdo
con el marco conceptual para informes financieros identificado,
incluyendo, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (os)
posible (s) efecto(s) sobre los estados financieros, y ya sea:
(b)si el auditor se ha percatado de ciertos asuntos, describa
los asuntos que deterioren una perspectiva real y razonable ('o una
presentacin razonable, en todos los aspectos importantes,') de
acuerdo con la estructura identificada de emisin de informes
financieros que incluya, excepto en caso que no sea prctico, una
cuantificacin del posible efecto en los estados financieros, y:
(i)expresar una calificacin de la certeza negativa
proporcionada; o
(ii)cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente
para los estados financieros que el auditor concluye que no es
adecuada una calificacin para revelar la naturaleza equvoca o
incompleta de los estados financieros, dar una declaracin adversa
de que los estados financieros no presentan un punto de vista
verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto
de todo lo importante,') de acuerdo con el marco conceptual para
informes financieros identificado; o
(c)si ha habido una limitacin importante al alcance, describir
la limitacin y, ya sea:
(i)expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada
respecto de los posibles ajustes a los estados financieros que
podran haberse determinado como necesarios si la limitacin no
hubiera existido; o
(ii)cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y
omnipresente que el auditor concluye que no puede proporcionarse
ningn nivel de certeza, no proporcionar ninguna certeza.
28.El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en
que la revisin es completada, lo que incluye desempear
procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha del
informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad del auditor es
informar sobre los estados financieros segn preparados y
presentados por la administracin, el auditor no debera fechar el
informe de revisin antes de la fecha en que los estados financieros
fueran aprobados por la administracin.
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de
estados financieros
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las
consideraciones explicadas en el prrafo 10 de esta NIA y necesitar
variar de acuerdo a requerimientos y circunstancias
individuales.
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la
administracin senior):
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los
trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y
limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Desempearemos los siguientes servicios:
Revisaremos el balance general de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y
flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo
con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes) aplicable a revisiones. No llevaremos a cabo
una auditora de dichos estados financieros y, consecuentemente, no
expresaremos una opinin de auditora sobre ellos. De acuerdo a esto,
esperamos informar sobre los estados financieros como sigue:
(ver Apndice 3)
La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la
adecuada revelacin, es de la administracin de la compaa. Esto
incluye el mantenimiento de registros contables y controles
internos adecuados y la seleccin y aplicacin de polticas contables.
(Como parte de nuestro proceso de revisin, solicitaremos
representaciones escritas de la administracin concernientes a
aseveraciones hechas en conexin con la revisin3.)
Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se
cancele, corrija o sustituya (si es aplicable).
No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si existen
fraudes o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos
de cualesquier asuntos de importancia relativa que surjan a nuestra
atencin.
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para
indicar que est de acuerdo con su entendimiento de los arreglos
para nuestra revisin de los estados financieros.
XYZ & Co
Acuse de Recibo a nombre de la Compaa ABC, por
( firma )....................Nombre y TtuloFecha
Apndice 2: Procedimientos ilustrativos detallados que pueden
realizarse en un trabajo para revisar estados financieros.
1.La investigacin y los procedimientos analticos de revisin
llevados a cabo en una revisin de estados financieros se determinan
a juicio del auditor. Los procedimientos enlistados abajo son para
fines ilustrativos solamente. No se pretende que todos los
procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos de revisin.
Este Apndice no pretende servir como un programa o lista de
verificacin en la conduccin de una revisin.
General
2.Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y
con el equipo del trabajo.
3.Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y alcance
del trabajo.
4.Obtener una comprensin de las actividades de negocios de la
entidad y del sistema para registrar informacin financiera y
preparar estados financieros.
5.Investigar si toda la informacin financiera se registra:
(a)completamente;
(b)inmediatamente; y
(c)despus de la autorizacin necesaria.
6.Obtener un balance de comprobacin y determinar si concuerda
con el libro mayor general y con los estados financieros.
7.Considerar los resultados de auditoras y trabajos de revisin
previos, incluyendo los ajustes contables requeridos.
8.Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la
entidad desde el ao anterior (por ejemplo, cambios en propiedad o
cambios en estructura de capital).
9.Investigar sobre las polticas contables y considerar si:
(a)cumplen con normas locales o internacionales;
(b)si han sido aplicadas apropiadamente; y
(c)han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si
se ha hecho revelacin de cualesquier cambios en las polticas
contables.
10.Leer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de
directores, y otros comits apropiados para identificar asuntos que
pudieran ser importantes para la revisin.
11.Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de
accionistas, del consejo de directores o juntas comparables, que
afecten a los estados financieros han sido apropiadamente
reflejadas ah.
12.Investigar sobre la existencia de transacciones con partes
relacionadas, cmo se han contabilizado dichas transacciones y si
las partes relacionadas han sido reveladas en forma apropiada.
13.Investigar sobre contingencias y compromisos.
14.Investigar sobre planes para disponer de activos importantes
o de segmentos del negocio.
15.Obtener los estados financieros y discutirlos con la
administracin.
16.Considerar lo adecuado de la revelacin en los estados
financieros y la propiedad de estos respecto de la clasificacin y
presentacin.
17.Comparar los resultados mostrados en los estados financieros
del periodo corriente con los mostrados en los estados financieros
para periodos anteriores comparables y, si estn disponibles, con
presupuestos y pronsticos.
18.Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera
fluctuaciones inusuales o inconsistencias en los estados
financieros.
19.Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados
-individualmente y acumulado. Traer los errores a la atencin de la
administracin y determinar cmo los errores no ajustados influirn en
el informe de revisin.
20.Considerar obtener una carta de representacin de la
administracin.
Efectivo
21.Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre
cualesquiera partidas antiguas o inusuales de la conciliacin con
personal del cliente.
22.Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el
periodo de antes y despus de la fecha de revisin.
23.Investigar si hay alguna restriccin sobre las cuentas de
efectivo.
Cuentas por cobrar
24.Investigar sobre las polticas contables para registrar
inicialmente las cuentas comerciales por cobrar y determinar si se
dan algunas bonificaciones sobre dichas transacciones.
25.Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el
total concuerda con el balance de comprobacin.
26.Obtener y considerar las explicaciones de variaciones
importantes en los saldos de cuentas de periodos anteriores o de
los anticipados.
27.Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales
por cobrar. Investigar sobre la razn para cuentas inusualmente
grandes, saldos de crditos sobre cuentas o cualesquier otros saldos
inusuales e investigar sobre la posibilidad de cobro de las cuentas
por cobrar.
28.Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por
cobrar, incluyendo saldos no corrientes, saldos netos de crditos y
cantidades debidas de los accionistas, directores y otras partes
relacionadas en los estados financieros.
29.Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de
"pago lento" y para establecer provisiones para cuentas dudosas y
considerar si es razonable..
30.Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas,
factorizadas o descontadas.
31.Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que
se ha logrado un corte apropiado de transacciones de ventas e
ingresos por ventas.
32.Investigar si las cuentas representan las mercancas
embarcadas a consignacin y, si es as, si se han hecho ajustes para
revertir estas transacciones e incluir las mercancas en el
inventario.
33.Investigar si cualesquier crditos importantes registrados
relativos a ingresos han sido emitidos despus de la fecha de la
hoja de balance y si se ha hecho provisin para dichas
cantidades.
Inventarios
34.Obtener la lista de inventario y determinar si:
(a)el total concuerda con el saldo en el balance de comprobacin;
y
(b)si est basada en un conteo fsico del inventario.
35.Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario.
36.Donde no se haya llevado a cabo un conteo fsico en la fecha
de la hoja del balance, investigar si:
(a)se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen
comparaciones peridicas con las cantidades reales en existencia;
y
(b)se usa un sistema de costo integrado y si ha producido
informacin confiable en el pasado.
37.Discutir ajustes hechos resultantes del ltimo conteo fsico de
inventario.
38.Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el
corte y cualesquier movimientos de inventario.
39.Investigar sobre la base usada para valuar cada categora del
inventario y, en particular, respecto de la eliminacin de
utilidades entre ramas. Investigar si el inventario se vala al ms
bajo del costo y el valor neto realizable.
40.Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin
de inventario han sido aplicados, incluyendo factores como
material, mano de obra y gastos indirectos.
41.Comparar cantidades de categoras principales del inventario
con las de periodos anteriores y con las anticipadas para el
periodo corriente. Investigar sobre las principales fluctuaciones y
diferencias.
42.Comparar la rotacin de inventario con la de periodos
anteriores..
43.Investigar sobre el mtodo usado para identificar el
inventario de lento movimiento y obsoleto y si dicho inventario ha
sido contabilizado al valor neto realizable.
44.Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la
entidad y, si es as, si han sido hechos ajustes para excluir dichas
mercancas del inventario.
45.Investigar si hay algn inventario dado en prenda, almacenado
en otras localidades o en consignacin a otros y considerar si
dichas transacciones han sido contabilizadas apropiadamente.
Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores
negociables)
46.Obtener una relacin de las inversiones a la fecha de la hoja
del balance y determinar si concuerda con el balance de
comparacin.
47.Investigar sobre la poltica contable aplicada a las
inversiones.
48.Investigar con la administracin sobre los valores en libros
de las inversiones. Considerar si hay cualesquier problemas de
realizacin.
49.Considerar si ha habido contabilizacin apropiada de ganancias
y prdidas y de ingreso de inversiones..
50.Investigar sobre la clasificacin de inversiones a largo plazo
y a corto plazo.
Propiedad y depreciacin
51.Obtener una relacin de la propiedad indicando el costo y
depreciacin acumulada y determinar si concuerda con el balance de
comprobacin.
52.Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la
estimacin para depreciacin y para distinguir entre partidas de
capital y de mantenimiento. Considerar si la propiedad ha sufrido
un deterioro permanente, importante, en el valor.
53.Discutir con la administracin las adiciones y bajas a cuentas
de propiedad y la contabilizacin de ganancias y prdidas sobre
ventas o retiros. Investigar si todas estas transacciones han sido
contabilizadas.
54.Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados
el mtodo y las tasas de depreciacin y comparar las estimaciones por
depreciacin con los aos anteriores.
55.Investigar si hay gravmenes sobre la propiedad.
56.Discutir si los convenios de arrendamiento han sido
reflejados en forma apropiada en los estados financieros en
conformidad con pronunciamientos contables actuales.
Gastos anticipados, intangibles y otros activos
57.Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas
cuentas y discutir con la administracin la recuperabilidad.
58.Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los
mtodos de amortizacin usados..
59.Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de
periodos anteriores y discutir variaciones importantes con la
administracin.
60.Discutir la clasificacin entre cuentas a largo plazo y a
corto plazo con la administracin.
Prstamos por pagar
61.Obtener de la administracin un calendario de prstamos por
pagar y determinar si el total concuerda con el balance de
comprobacin.
62.Investigar si hay prstamos donde la administracin no ha
cumplido con las clusulas del convenio de prstamo y, si es as,
investigar sobre las acciones de la administracin y si se han hecho
los ajustes apropiados en los estados financieros.
63.Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin a
los saldos de prstamos.
64.Investigar si los prstamos por pagar estn garantizados.
65.Investigar si los prstamos por pagar han sido clasificados
entre a largo plazo y actuales.
Cuentas por pagar de transacciones
Investigar sobre las polticas contables para registrar
inicialmente las cuentas por pagar de transacciones y si la entidad
tiene derecho a algunas bonificaciones dadas sobre dichas
transacciones.
67.Obtener y considerar explicaciones de las variaciones
importantes en los saldos de cuentas de periodos previos o de los
anticipados
68.Obtener una relacin de cuentas por pagar de transacciones y
determinar si el total concuerda con el balance de comprobacin.
69.Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de
los acreedores y comparar con saldos de periodos anteriores.
Comparar la rotacin con periodos anteriores.
70.Considerar si pudiera haber pasivos de importancia relativa
no registrados.
71.Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores
y otras partes relacionadas son reveladas por separado
Pasivos acumulados y contingentes
72.Obtener una relacin de los pasivos acumulados y determinar si
el total concuerda con el balance de comprobacin.
73.Comparar los saldos principales de cuentas de gastos
relacionadas con cuentas similares de periodos anteriores.
74.Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones,
trminos de pago, cumplimiento con trminos, colateral y
clasificacin.
75.Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos
acumulados.
76.Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en
pasivos contingentes y compromisos.
77.Investigar si existen pasivos reales o contingentes que no
hayan sido registrados en las cuentas. Si es as, discutir con la
administracin si necesitan hacerse provisiones en las cuentas o si
debiera hacerse la revelacin en las notas a los estados
financieros.
Impuestos sobre la renta y otros
78.Investigar con la administracin si hubo algunos sucesos
incluyendo disputas con las autoridades de impuestos, que pudieran
tener un efecto importante sobre los impuestos por pagar por la
entidad.
79.Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de la
entidad por el periodo.
80.Investigar con la administracin sobre la adecuacin de los
pasivos por impuestos diferidos y corrientes registrados incluyendo
provisiones respecto de periodos anteriores.
Sucesos posteriores
81.Obtener de la administracin los ltimos estados financieros
provisionales y compararlos con los estados financieros que estn
siendo revisados o con los de periodos comparables del ao
precedente.
82.Investigar sobre sucesos despus de la fecha del balance que
tendran un efecto de importancia relativa sobre los estados
financieros bajo revisin y, en particular, investigar si:
(a)han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales
subsecuentes a la fecha del balance;
(b)han ocurrido cualesquier cambios significativos en el capital
en acciones, deuda a largo plazo o capital de trabajo hasta la
fecha de la investigacin; y
(c)han sido hechos cualesquier ajustes inusuales durante el
periodo entre la fecha de la hoja de balance y la fecha de la
investigacin..
Considerar la necesidad de ajustes o revelacin en los estados
financieros..
83.Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas,
directores y comits apropiados, posteriores a la fecha del
balance.
Litigios
84.Investigar con la administracin si la entidad es sujeto de
acciones legales-por amenaza, pendientes o en proceso. Considerar
el efecto consiguiente sobre los estados financieros.
Capital
85.Obtener y considerar una relacin de las transacciones en las
cuentas de capital social, incluyendo nuevas emisiones, retiros y
dividendos.
86.Investigar si hay algunas restricciones sobre utilidades
retenidas u otras cuentas de capital social.
Operations
87.Comparar resultados con los de periodos anteriores y con los
esperados para el periodo actual. Discutir las variaciones
importantes con la administracin..
88.Discutir si el reconocimiento de ventas y gastos principales
ha tenido lugar en los periodos apropiados
89.Considerar partidas extraordinarias e inusuales..
90.Considerar y discutir con la administracin la relacin entre
partidas relacionadas en la cuenta de ingresos y evaluar la
razonabilidad consiguiente en el contexto de relaciones similares
para periodos anteriores y otra informacin disponible al
auditor.
Apndice 3: Forma de informe de revisin no calificado
INFORME DE REVISION A .....
Hemos revisado el de balance general que se acompaa de la Compaa
ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de
resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha.
Estos estados financieros son la responsabilidad de la
administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un
informe sobre estos estados financieros basados en nuestra
revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional
de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a
trabajos de revisin. Esta norma requiere que planeemos y
desempeemos la revisin para obtener certeza moderada sobre si los
estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a
investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos
analticos aplicados a datos financieros, as que proporciona menos
certeza que una auditora. No hemos desempeado una auditora y, de
acuerdo a eso, no expresamos una opinin de auditora.
Basados en nuestra revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada
que nos haga creer que los estados financieros que se acompaan no
den un punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con
Normas Internacionales de ContabilidadBasados en nuestra revisin,
no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que los
estados financieros que se acompaan no den un punto de vista
verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto
de todo lo importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad4.
Fecha
AUDITOR
Direccin
Apndice 4: Ejemplos de informes de revisin distintos de los
limpios
Salvedad por Apartarse de las Normas Internacionales de
Contabilidad
INFORME DE REVISIN A .........
Hemos revisado el balance general que se acompaa de la Compaa
ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de
resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha.
Estos estados financieros son la responsabilidad de la
administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un
informe sobre estos estados financieros basados en nuestra
revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional
de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a
trabajos de revisin. Esta norma requiere que planeemos y
desempeemos la revisin para obtener certeza moderada sobre si los
estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a
investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos
analticos aplicados a los datos financieros, as que proporciona
menos certeza que una auditora. No hemos desempeado una auditora,
y, por consiguiente, no expresamos una opinin de auditora.
La administracin nos ha informado que el inventario ha sido
declarado a su costo que es mayor exceso de su valor neto
realizable. El clculo de la administracin, que hemos revisado,
muestra que el inventario, si se valuara al ms bajo del costo y del
valor neto realizable segn requieren las Normas Internacionales de
Contabilidad, habra disminuido en $X, y la utilidad neta y la
participacin de accionistas habra disminuido en $Y.
Basados en nuestra revisin, excepto por los efectos de la
declaracin en exceso del inventario descrita en el prrafo
precedente, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer
que los estados financieros que se acompaan no den un punto de
vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante,') de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad5.
FechaAUDITORDireccin
Informe adverso por apartarse de las normas internacionales de
contabilidad
INFORME DE REVISIN A .....
Hemos revisado el balance general de la compaa ABC al 31 de
diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y
flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha. Estos estados
financieros son la responsabilidad de la administracin de la
compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos
estados financieros basados en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional
de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a
trabajos de revisin. Esta norma requiere que planeemos y
desempeemos la revisin para obtener certeza moderada sobre si los
estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a
investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos
analticos aplicados a datos financieros, as que proporciona menos
certeza que una auditora. No hemos desempeado una auditora y, por
consiguiente, no expresamos una opinin de auditora.
Como se describe en la nota de pie de pgina X, estos estados
financieros no reflejan la consolidacin de los estados financieros
de compaas subsidiarias, la inversin en las cuales se contabiliza
sobre una base de costo. Bajo las Normas Internacionales de
Contabilidad6, se requiere que los estados financieros de las
subsidiarias sean consolidados.
Basados en nuestra revisin, a causa del efecto omnipresente
sobre los estados financieros del asunto discutido en el prrafo
precedente, los estados financieros que se acompaan no dan un punto
de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante,') de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad6.
FechaAUDITOR
Direccin
NIA 920 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos
Respecto de Information FinancieraCONTENIDO
Prrafos
Introduccin1-3
Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos4-6
Principios generales de un trabajo con
procedimientosconvenidos7-8
Definicin de los trminos del trabajo9-12
Planeacin13
Documentacin14
Procedimientos y evidencia 15-16
Informes17-18
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con
procedimientos convenidos
Apndice 2: Ejemplo de un Informe de resultados de hechos en
conexin con cuentas por pagar
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser
aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs
debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la
auditora de otra informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos
esenciales (identificados en letra negra) junto con los
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales
debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de
otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin..
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los
procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados,
es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo
el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar
necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el
objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor
deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia
relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico emitida por el Comit del Sector
Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al
final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable,
respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1.El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor1 cuando se lleva a cabo
un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de
informacin financiera, y sobre la forma y contenido del informe que
el auditor emite en conexin con dicho trabajo.
2.Esta NIA est dirigida a trabajos respecto de informacin
financiera. Sin embargo, puede proporcionar lineamientos tiles para
trabajos respecto de informacin no financiera, provisto que el
auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existan
criterios razonables en los cuales basar los resultados. Esta NIA
debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados. Los
lineamientos en otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar
esta NIA.
3.Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede
implicar que el auditor desempee ciertos procedimientos
concernientes a partidas individuales de datos financieros (por
ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes
relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad),
un estado financiero (por ejemplo, un balance general) o hasta todo
un conjunto de estados financieros.
Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos
4.El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que
el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de
auditora en lo cual han convenido el auditor y la entidad y
cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los
resultados.
5.Como el auditor simplemente proporciona un informe de los
resultados de hechos de los procedimientos convenidos, no se
expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios del informe
evalan por si mismos los procedimientos y resultados informados por
el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del
auditor.
6.El informe est restringido a aquellas partes que han convenido
en que los procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados
de las razones para los procedimientos, pueden interpretar mal los
resultados.
Principios generales de un trabajo con procedimientos
convenidos
7.El auditor deber cumplir con el "Cdigo de Etica para
Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC). Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de
trabajo son:
(a)integridad;
(b)objetividad;
(c)competencia profesional y debido cuidado;
(d)confidencialidad;
(e)professional behavior; and
(f)estndares tcnicos..
La independencia no es un requisito para trabajos con
procedimientos convenidos, sin embargo los trminos u objetivos de
un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que el auditor
cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de Etica de
IFAC. Donde el auditor no sea independiente se debera hacer una
declaracin a ese efecto en el informe de resultados de hechos.
8.El auditor deber conducir un trabajo con procedimientos
convenidos de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y
con los trminos del trabajo.
Definicin de los trminos del trabajo
9.El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad
y, ordinariamente, con otras partes especificadas quienes recibirn
copias del informe de resultados de hechos, que hay una clara
comprensin respecto de los procedimientos convenidos y de las
condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir
incluyen:
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los
procedimientos realizados no constituirn una auditora o una revisin
y que por consiguiente, no se expresa ninguna certeza.
El propsito declarado para el trabajo.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se
aplicarn los procedimientos convenidos.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
especficos que se aplicarn..
La forma anticipada del informe de resultados de hechos.
Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados
de hechos. Cundo dicha limitacin estuviera en conflicto con los
requerimientos legales, si los hay, el auditor no debera aceptar el
trabajo.
10.En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los
procedimientos han sido convenidos entre el reglamentador,
representantes de la industria, y representantes de la profesin
contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos
con todas las partes que recibirn el informe. En tales casos, el
auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos
que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes
involucradas, revisando la correspondencia importante de dichas
partes o mandndoles un borrador del tipo de informe que ser
emitido.
11.Es en el inters tanto del cliente como del auditor que el
auditor mande una carta compromiso documentando los trminos clave
del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el
auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto
de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de
las responsabilidades del auditor y las forma de informes que deben
emitirse.
12.Los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso
comprenden:
Una lista de los procedimientos que deben realizarse segn se
convino entre las partes.
Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados
de hechos debera ser restringida a las partes especificadas que han
convenido en que los procedimientos se realicen.
Adems, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso
un borrador del tipo de informe de resultados de hechos que se
emitir. Un ejemplo de una carta compromiso aparece en el Apndice
1
Planeacin
13.El auditor deber planear el trabajo de modo que se desempee
un trabajo efectivo.
Documentacin
14.El auditor deber documentar los asuntos que son importantes
para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados
de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de
acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y los trminos del
trabajo.
Procedimientos y evidencia
15.El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos
y usar la evidencia obtenida como la base para el informe de
resultados de hechos
16.Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar
procedimientos convenidos pueden incluir:
Investigacin y anlisis.
Nuevos clculos, comparacin y otras tareas de verificacin de
exactitud.
Observacin.
Inspeccin.
Obtener confirmaciones..
El Apndice 2 es un ejemplo de informe que contiene una lista
ilustrativa de procedimientos que pueden ser usados como una parte
de un trabajo tpico con procedimientos convenidos.
Informes
17.El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos
necesita describir el propsito y los procedimientos convenidos del
trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender
la naturaleza y el grado del trabajo desempeado.
18.El informe de resultados de hechos debera contener:
(a)un ttulo;
(b)un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al
auditor para realizar los procedimientos convenidos);
(c)identificacin de informacin especfica financiera o no
financiera a la que se han aplicado los procedimientos
convenidos;
(d)una declaracin de que los procedimientos realizados fueron
los convenidos con el beneficiario;
(e)una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo
con la Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales
relevantes;
(f)cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es
independiente de la entidad;
(g)identificacin del propsito para el que fueron realizados los
procedimientos convenidos;
(h)una lista de los procedimientos especficos realizados;
(i)una descripcin de los resultados de hechos del auditor
incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones
encontrados;
(j)una declaracin de que los procedimientos realizados no
constituyen ni una auditora ni una revisin y, como tal, no se
expresa ninguna certeza;
(k)una declaracin de que si el auditor hubiera realizado
procedimientos adicionales, una auditora o una revisin, otros
asuntos podran haber salido a la luz que hubieran sido
informados;
(l)una declaracin de que el informe est restringido a aquellas
partes que han convenido en que los procedimientos se realicen;
(m)una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se
refiere slo a los elementos, cuentas, partidas o informacin
financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta
los estados financieros de la entidad tomados como un todo;
(n)la fecha del informe;
(o)direccin del auditor; y
(p)la firma del auditor.
El Apndice 2 contiene un ejemplo de un informe de resultados de
hechos emitido en conexin con un trabajo para realizar
procedimientos convenidos respecto de informacin financiera.
Perspectiva del Sector Pblico
1.El informe en un trabajo del sector pblico puede no estar
restringido slo a aquellas partes que han convenido en que se
realicen los procedimientos, sino estar disponible tambin a un ms
amplio rango de entidades o personas (por ejemplo, investigacin
parlamentaria sobre una entidad pblica especfica o una dependencia
del gobierno).
2.Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico
varan en forma importante y hay que tener precaucin para distinguir
los trabajos que son verdaderamente con "procedimientos convenidos"
de los trabajos que se espera sean auditoras de informacin
financiera, como los informes de desempeo.
Apndice 1:Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con
procedimientos convenidos
La siguiente carta es para usar como una gua conjuntamente con
el prrafo 9 de esta NIA y no se pretende que sea una carta estndar.
La carta compromiso necesitar variar de acuerdo con requerimientos
y circunstancias individuales.
Fecha
Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del
cliente que contrat al auditor.
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los
trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitacin
de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser
conducido de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos y as lo indicaremos en nuestro
informe.
Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e
informarles los resultados de hechos, resultantes de nuestro
trabajo:
(describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia
especfica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y
registros que deben ser ledos, individuos que deben ser
contactados, y partes de quienes se obtendrn confirmaciones.)
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora
ni una revisin hecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) y, por
consiguiente, no se expresar ninguna certeza.
Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que
pondrn a nuestra disposicin cualesquier registros, documentacin y
otra informacin solicitada en conexin con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo
progrese, se basan en el tiempo requerido por los individuos
asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas por hora
individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para
indicar que concuerda con su entendimiento de los trminos del
trabajo, incluyendo los procedimientos especficos en los que hemos
convenido sean realizados.
XYZ & Co
Acuse de Recibo a nombre de Compaa ABC por
( Firma )...................Nombre y TtuloFecha
Apndice 2:Ejemplo de un informe de resultados de hechos en
conexin con cuentas por pagar
INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS
Para (quienes contrataron al auditor)
Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que
enumeramos abajo con respecto a las cuentas por pagar de la Compaa
ABC al (fecha), expuestas en las cdulas que se acompaan (no se
muestran en este ejemplo). Nuestro compromiso se llev a cabo de
acuerdo con la Norma Internacional sobre Auditora (o normas o
prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados
nicamente para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por
pagar y se resumen como sigue:
1.Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de
cuentas por pagar al (fecha) preparado por la Compaa ABC, y
comparamos el total del saldo en la cuenta del libro mayor
relacionado.
2.Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de
principales proveedores y los montos que se deben al (fecha) con
los nombres y montos relacionados en las cuentas auxiliares.
3.Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a
los proveedores confirmar los saldos que se deben al (fecha).
4.Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a
que nos referimos en el 2. Para los montos que no concordaban,
obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC. Para las conciliaciones
obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las
notas de crdito y los cheques pendientes mayores de $xxx.
Localizamos y examinamos las facturas y notas de crdito recibidas
posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos
aseguramos de que hubieran en realidad sido listados como
pendientes en las conciliaciones.
Informamos de nuestros resultados abajo:
a)Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y
que el monto total concordaba.
b)Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados
concordaban.
c)Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta
de proveedores para todos los dichos proveedores.
d)Con respecto al punto 4 encontramos que los montos
concordaban, o con respecto a los montos que no concordaban,
encontramos que la Compaa ABC haba preparado conciliaciones y que
las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de $xxx
estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con
las siguientes excepciones:
(Detallar las excepciones)
Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una
auditora ni una revisin hechas de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales
relevantes), no expresamos ninguna seguridad sobre las cuentas por
pagar al (fecha)..
Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos
realizado una auditora o revisin de los estados financieros de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes), otros asuntos podran haber surgido a
nuestra atencin que habran sido informados a ustedes..
Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el
primer prrafo de este informe y para su informacin y no debe usarse
para ningn otro propsito ni ser distribuido a ningunas otras
partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas
especificadas anteriormente y no se extiende a ningunos estados
financieros de la Compaa ABC, tomados como un todo.
Fecha
AUDITOR
Direccin
NIA 930 Trabajos Para Compilar Informacin FinacieraCONTENIDO
Prrafos
Introduccin1-2
Objetivo de un trabajo de compilacin 3-4
Principios generales de un trabajo de compilacin 5-6
Definicin de los trminos del trabajo 7-8
Planeacin 9
Documentacin 10
Procedimientos 11-17
Informes sobre un trabajo de compilacin 18-19
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de
Compilacin
Apndice 2: Ejemplos de informes de compilacin
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser
aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs
debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la
auditora de otra informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos
esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos
relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios bsicos y los procedimientos esenciales debern
interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los
procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados,
es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo
el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar
necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el
objetivo de una auditora. cuando surge una situacin as, el auditor
deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia
relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del
Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone
al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable,
respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1.El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del contador1 cuando se lleva a
cabo un trabajo para compilar informacin financiera y sobre la
forma y contenido del informe que el contador emita en conexin con
dicha compilacin.
2.Esta NIA se dirige hacia la compilacin de informacin
financiera. Sin embargo, debe aplicarse al grado que sea factible a
trabajos para compilar informacin no financiera, provisto que el
contador tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los
trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente en la
preparacin de estados financieros (por ejemplo, en la seleccin de
una poltica contable apropiada), no constituyen un trabajo para
compilar informacin financiera. Esta NIA debe leerse conjuntamente
con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y
Servicios Relacionados.
Objetivo de un trabajo de compilacin
3.El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use
su pericia contable, en oposicin a la pericia en auditora, para
reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto
ordinariamente supone reducir datos detallados a una forma
manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba
las aseveraciones subyacentes a dicha informacin. Los
procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al
contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin
financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera
compilada derivan algn beneficio como resultado de la involucracin
del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia
profesional y debido cuidado.
4.Un trabajo de compilacin debera ordinariamente incluir la
preparacin de estados financieros (que pueden o no ser un conjunto
completo de estados financieros) pero puede tambin incluir el
reunir, clasificar y resumir otra informacin financiera.
Principios generales de un trabajo de compilacin
5.El contador deber cumplir con el "Cdigo de tica para
Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de
Contadores. Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del contador para este tipo de
trabajo son:
(a)integridad;
(b)objetividad;
(c)competencia profesional y debido cuidado;
(d)confidencialidad;
(e)conducta profesional; y
(f)estndares tcnicos.
La independencia no es un requisito para un trabajo de
compilacin. Sin embargo, donde el contador no sea independiente se
debera hacer una declaracin a ese efecto en el informe del
contador.
6.En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador
est asociado con informacin financiera compilada por el contador,
el contador debera emitir un informe.
Definicin de los trminos del trabajo
7.El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin
entre el cliente y el contador respecto de los trminos del trabajo.
Los asuntos que deben considerarse incluyen:
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se
llevar a cabo ni una auditora ni una revisin y que
consiguientemente no se expresar ninguna certeza.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar
errores, actos ilegales, u otras irregularidades, por ejemplo,
fraude o desfalcos que puedan existir.
La naturaleza de la informacin que va a suministrar el
cliente.
El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud
e integridad de la informacin suministrada al contador para la
integridad y exactitud de la informacin financiera compilada.
La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va
a compilarse y el hecho de que sta, y cualquier desviacin de la
misma, ser revelada.
El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una
vez compilada.
La forma del informe que se rendir respecto de la informacin
financiera compilada, cuando el nombre del contador deba ser
asociado a la misma.
8.Una carta compromiso ser de ayuda en la planeacin del trabajo
de compilacin. Es en el inters tanto del contador como de la
entidad que el contador enve una carta compromiso documentando los
trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptacin por el contador del nombramiento y ayuda a evitar malos
entendidos respecto de asuntos como los objetivos y el alcance del
trabajo, el grado de las responsabilidades del contador y la forma
de los informes que se emitirn. Un ejemplo de una carta compromiso
para un trabajo de compilacin aparece en el Apndice 1.
Planeacin
9.El contador deber planear el trabajo de manera que se desempee
un trabajo efectivo.
Documentacin
10.El contador deber documentar los asuntos que son importantes
para proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de
acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y con los trminos
del trabajo.
Procedimientos
11.El contador deber obtener un conocimiento general del negocio
y operaciones de la entidad y debera estar familiarizado con los
principios y prcticas contables de la industria en que opera la
entidad y con la forma y contenido de la informacin financiera que
sea apropiada en las circunstancias.
12.Para compilar informacin financiera, el contador requiere una
comprensin general de la naturaleza de las transacciones de
negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y la
base de contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin
financiera. El contador ordinariamente obtiene conocimiento de
estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o investigacin
con el personal de la entidad.
13.Aparte de lo anotado en esta NIA, ordinariamente no se
requiere al contador que:
(a)haga ninguna investigacin con la administracin para evaluar
la confiabilidad e integridad de la informacin proporcionada;
(b)evale controles internos;
(c)verifique ningunos asuntos; o
(d)verifique ningunas explicaciones.
14.Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada
por la administracin es incorrecta, incompleta, o de algn modo no
satisfactoria, el contador debera considerar llevar a cabo los
procedimientos mencionados arriba y solicitar a la administracin
que proporcione informacin adicional. Si la administracin se niega
a proporcionar informacin adicional, el contador debera retirarse
del trabajo, informando a la entidad de las razones para su
retiro.
15.El contador debera leer la informacin compilada y considerar
si parece ser apropiada en la forma y libre de representaciones
errneas de importancia relativa obvias. En este sentido, las
representaciones errneas incluyen:
Faltas en la aplicacin del marco conceptual para informes
financieros identificado.
Falta de revelacin del marco conceptual para informes
financieros y, de ah, cualquiera desviacin conocida.
Falta de revelacin de cualesquier otros asuntos importantes de
los cuales el contador se ha enterado.
El marco conceptual para informes financieros identificado y
cualesquiera desviaciones conocidas como consecuencia, deberan ser
revelados dentro de la informacin financiera, aunque sus efectos no
necesitan ser cuantificados.
16.Si el contador se da cuenta de representaciones errneas de
importancia relativa, el contador debera tratar de convenir las
correcciones apropiadas con la entidad. Si dichas correcciones no
se hacen y la informacin financiera se considera equvoca, el
contador debera retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la administracin
17.El contador deber obtener un reconocimiento de la
administracin de la responsabilidad de la administracin por la
apropiada presentacin de la informacin financiera y de la aprobacin
de la administracin de la informacin financiera. Dicho
reconocimiento puede proporcionarse mediante representaciones de la
administracin que cubren la exactitud e integridad de los datos
contables subyacentes y la revelacin completa de toda la informacin
relevante y de importancia al contador.
Informes sobre un trabajo de compilacin
18.Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener2
lo siguiente:
(a)un ttulo;
(b)el destinatario;
(c)una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo
con la Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de
compilacin, o con normas y prcticas nacionales;
(d)cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es
independiente de la entidad;
(e)identificacin de la informacin financiera haciendo notar que
se basa en informacin proporcionada por la administracin;
(f)una declaracin de que la administracin es responsable por la
informacin financiera compilada por el contador;
(g)una declaracin de que no se ha llevado a cabo ni una auditora
ni una revisin y que, consecuentemente, no se expresa ninguna
certeza sobre la informacin financiera;
(h)un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin
a la revelacin de desviaciones de importancia respecto del marco
conceptual para informes financieros identificado;
(i)la fecha del informe;
(j)la direccin del contador; y
(k)la firma del contador.
El Apndice 2 contiene ejemplos de informes de compilacin.
19.La informacin financiera compilada por el contador debera
contener una referencia tal como "No Auditado", "Compilado sin
Auditora ni Revisin" o "Referirse al Informe de Compilacin" en cada
pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto
total de estados financieros.
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de
compilacin
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las
consideraciones explicadas en el prrafo 7 de esta NIA y necesitar
variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales.
Este ejemplo es para la compilacin de estados financieros.
(Fecha)
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la
administracin senior:
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los
trminos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los
servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeemos los siguientes
servicios:
Sobre la base de la informacin que ustedes proporcionen,
compilaremos, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a los trabajos
de compilacin, el balance general de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 19xx y los estados relacionados de resultados y de
flujos de efectivo para el ao que entonces termin, sobre una base
de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de
auditora o de revisin en relacin a dichos estados financieros.
Consecuentemente, no se expresar ninguna seguridad sobre los
estados financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros
de la Compaa ABC, se espera al presente que diga como sigue:
(ver Apndice 2)
La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la
integridad de la informacin suministrada a nosotros y es
responsable con los usuarios por la informacin financiera compilada
por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables
adecuados y de controles internos y la seleccin y aplicacin de
polticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro
trabajo para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales.
Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que
surja a nuestra atencin.
La informacin ser preparada de acuerdo con (marco conceptual
para informes financieros identificado). Cualesquiera desviaciones
conocidas respecto de este marco conceptual sern reveladas dentro
de los estados financieros y cuando se considere necesario se har
mencin de ellas en nuestro informe de compilacin.
Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la
informacin que hemos compilado es [especificar] y si esto cambiara
en una forma importante, que ustedes nos informarn.
Esperamos la completa cooperacin con su personal y confiamos en
que pondrn a nuestra disposicin cualesquier registros, documentacin
y otra informacin solicitados en conexin con nuestra
compilacin.
Nuestros honorarios, que sern facturados al avanzar el trabajo,
se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al
trabajo ms gastos directos. Las tarifas individuales por hora varan
de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y
pericia requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele,
corrija, o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para
indicar que concuerda con su entendimiento de los acuerdos para
nuestro trabajo de compilacin de sus estados financieros.
XYZ & Co
Acuse de recibo a nombrede Compaa ABC, por
(firma)
...................Nombre y TtuloFecha
Apndice 2: Ejemplos de informes de compilacin
Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados
financieros
INFORME DE COMPILACIN A ....
Sobre la base de la informacin proporcionada por la
administracin hemos compilado, de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales
relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general
de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados de
resultados y flujos de efectivo para el ao que entonces termin. La
administracin es responsable por estos estados financieros. No
hemos auditado ni revisado estos estados financieros y
consecuentemente, no expresamos ninguna certeza3.
Fecha
CONTADOR
Direccin
Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados
financieros con un prrafo adicional que llama la atencin sobre una
desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros
identificado
INFORME DE COMPILACIN A ...
Sobre la base de la informacin proporcionada por la
administracin hemos compilado, de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales
relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general
de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los estados
relacionados de resultados y flujos de efectivo para el ao que
entonces termin. La administracin es responsable por estos estados
financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados
financieros y, consecuentemente, no expresamos ninguna
certeza4.
Llamamos la atencin a la Nota x a los estados financieros porque
la administracin ha elegido no capitalizar los arrendamientos sobre
planta y maquinaria lo cual es una desviacin respecto del marco
conceptual para informes financieros identificado.
Fecha
CONTADOR
Direccin
1 Como se explic en el Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados "el trmino
auditor se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la
auditora como los servicios relacionados que pueden ser
desempeados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona
que desempee servicios relacionados necesita ser el auditor de los
estados financieros de la entidad."
2 Puede ser apropiado usar el trmino "Independiente" en el ttulo
para distinguir el informe del auditor, de informes que podran ser
emitidos por otros, como funcionarios de la entidad, o de los
informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los
mismos requerimientos ticos que un auditor independiente.
3 Esta frase debera usarse a discrecin del auditor
4 O indicar las normas nacionales de contabilidad
relevantes.
5 Ver Nota 4
6 Ver Nota 4.
1 Segn se explic en el Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados "... el trmino
auditor se usa a lo largo de las NIAs cuando se describen tanto la
auditora como los servicios relacionados que puedan ser
desempeados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona
que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los
estados financieros de la entidad."
1 Para los fines de esta NIA y para distinguir entre una
auditora y un trabajo de compilacin el trmino `contador' (y no el
de `auditor') ha sido usado a lo largo de la misma para referirse a
un contador profesional en la prctica pblica.
2 Puede ser tambin apropiado para el contador referirse al
propsito especial para el que, o parte para la cual, la informacin
ha sido preparada. Alternativamente, o adems, el contador puede
aadir alguna forma de precaucin diseada para asegurar que no sea
usada para propsitos distintos de los de su intencin.
3 Ver Nota 2.
4 Ver Nota 2.
