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IV-8 Instituto Pacfi co N 264 Primera Quincena - Octubre
2012
Deterioro del valor de los activos. Aplicacin de la NIC 36
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Deterioro del valor de los activos. Aplica-cin de la NIC
36
Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera Quincena de
Octubre 2012
Ficha Tcnica
1. IntroduccinEl presente informe tiene como nalidad establecer
el tratamiento contable acor-de a la aplicacin de las NIC y las
NIIF, en la medicin de activos a la fecha de presentacin de los
estados nancieros y contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable.
2. GeneralidadesTodos los bienes muebles o inmuebles estn
sujetos a un proceso continuo de valorizacin y desvalorizacin, los
cuales se dan por distintos factores, ya sea por el uso continuo
(desgaste), obsolescencia, variacin en el precio de mercado o los
cambios y avances tecnolgicos, entre otros. Es relevante que los
activos de la empresa estn contabilizados por un importe que no sea
superior al importe recuperable del mismo. Por lo que cual-quier
reduccin que se efecte al valor en libros hasta llegar al importe
que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su
venta constituye desvalorizacin.
3. De nicionesPara un mejor entendimiento de los ob-jetivos de
la NIC 36 Deterioro del valor de los activos debemos tener presente
algunos de los siguientes trminos y de niciones:
a) Activo: es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en
el futuro, bene cios eco-nmicos.
b) Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la depreciacin (amortiza-cin) acumulada y
las prdidas por deterioro del valor acumuladas, que se re eran al
mismo.
c) Depreciacin (amortizacin): es la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
d) Importe depreciable: de un activo es su costo, o el importe
que lo sustituya
en los estados nancieros, menos su valor residual.
e) Valor razonable menos los costos de venta: es el importe que
se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de
efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informa-das, menos los costos de disposicin.
f) Prdida por deterioro de valor: es la cantidad en que excede
el impor-te en libros de un activo o unidad generadora de efectivo
a su importe recuperable.
g) Importe recuperable: de un activo o de una unidad generadora
de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos
de venta y su valor en uso.
h) Valor en uso: es el valor presente de los ujos futuros de
efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad
generadora de efectivo.
4. Aspectos contablesEn efecto, el objetivo de la NIC 36
De-terioro del valor de los activos establece los procedimientos y
criterios elementales a observar para evaluar la existencia de una
desvalorizacin y en tal supuesto proceder a su reconocimiento y
adecuada aplicacin.
La norma contable que regula la desvalori-zacin (deterioro del
valor de los activos) es la NIC 36. Es de precisar que en el primer
prrafo de la mencionada norma seala que: un activo estar
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su
importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del
mismo a tra-vs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el
caso, el activo se presentar como deteriorado. Por lo que la norma
exige que la entidad reconozca una prdida por el deterioro de valor
de ese activo.
La presente norma es de aplicacin a los siguientes activos:
NIC 36 Deterioro del valor de los
activos
Inmuebles, maquinarias y equipos (regulados por la NIC 16).NIC
16).
Subsidiarias, segn se de nen en la NIC 27 Estados nancieros
consolidados y separados. nancieros consolidados y separados.
Asociadas, segn se de nen en la NIC 28 Inversiones en
asociadas.
Negocios conjuntos, segn se de nen en la NIC 31 Participaciones
en negocios conjuntos.Participaciones en negocios conjuntos.
Inmuebles, maquinaria y equipos, aun cuando se en-cuentren
contabilizados a importes revaluados.
Intangibles, aun cuando se encuentren contabilizados a importes
revaluados.
NIC 36 Deterioro del valor de los
activos
Las existencias (activos realizables) en aplicacin de la NIC 2
Inventarios.
Activos nancieros que se encuentran dentro del alcance de la NIC
39 Instrumentos nancieros.
Activos mobiliarios y biolgicos que se reconozcan por su valor
razonable (NIC 40 y NIC 41).
Activos surgidos por contratos de construccin (NIC 11) y activos
por impuestos diferidos (NIC 12 Impuestos a las ganancias.
A su vez, la NIC 36 excepta la aplicacin y contabilizacin de los
siguientes activos, por lo cual NO se reconoce el deterioro.
Aplicacin Prctica
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9Actualidad Empresarial N 264 Primera Quincena - Octubre
2012
5. Desvalorizacin de los activosLa desvalorizacin de los activos
de una empresa se identi ca en el momento en que se determina que
el valor contable de un activo excede a su importe recuperable al
cierre del periodo sobre el que se infor-ma. Una vez establecida
dicha situacin se requiere que la empresa reconozca la prdida por
desvalorizacin.
Esta norma precisa que independiente-mente de la existencia de
cualquier indi-cio de deterioro de valor, la entidad debe:
Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo
intangible con una vida til inde nida, as como de los activos
intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su
importe en libros con su importe recuperable.
Comprobar anualmente el deterioro del valor del fondo de
comercio adquirido en una combinacin de negocios.
6. Reconocimiento del deterioroSe registrar la desvalorizacin de
los activos mencionados en las subcuentas preceden-tes, en los
casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su
precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los
ujos de efectivo futuros que se prev resultar del aprovechamiento
de dichos activos, exceda su valor neto en libros (deduciendo la
depreciacin, amortizacin o agotamiento, segn sea el caso, y las
estimaciones de desvalorizacin anteriores).
La prdida por disminucin de valor debe ser reconocida en el
estado de ganancias y prdidas cuando se trate de activos
contabilizados a su costo; o como una disminucin en su valor
revaluado cuando se trate de activos que se llevan en libros al
valor revaluado, hasta el lmite del incremento por revaluacin; los
excesos se reconocen en resultados.
Es posible revertir una prdida por de-terioro solo si se
presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no
supere el costo neto del activo si este hubiese seguido
deprecindose o amor-tizndose normalmente.
La NIC 36 no obliga a la entidad a realizar una estimacin formal
del importe recu-perable si no presentase indicio alguno de una
prdida por deterioro de valor. Por ello, el prrafo 9 prescribe que
la entidad evaluar al nal de cada periodo sobre el
que se informa, si existe algn indicio de deterioro de valor de
algn activo.
Si existiera este indicio, la entidad estima-r el importe
recuperable.
A estos efectos, el prrafo 12 de la NIC 36 seala que la entidad
considerar como mnimo los siguientes indicios:
Fuentes externas de informacin Durante el periodo, el valor de
mer-
cado del activo ha disminuido signi -cativamente ms de lo que se
podra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso
normal.
Durante el periodo han tenido lugar o van a tener lugar en un
futuro inme-diato, cambios signi cativos con una incidencia adversa
sobre la entidad, referentes al entorno legal, econmi-co,
tecnolgico o de mercado en las que esta opera, o bien en el mercado
al que est destinado el activo.
Durante el periodo, las tasas de inters del mercado, u otras
tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido
incrementos que probable-mente afecten a la tasa de descuento
utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que
disminuya su importe recuperable de forma signi cativa.
El importe en libros de los activos netos de la entidad, es
mayor que su capitalizacin burstil.
Fuentes internas de informacin Se dispone de evidencia sobre
la
obsolescencia o deterioro fsico de un activo.
Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan
lugar en un fu-turo inmediato, cambios signi cativos en el alcance
o manera en que se usa o espera usar el activo, que afectarn
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de
que el activo est ocioso, planes de des-continuacin o
restructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, planes
para disponer el activo antes de la fecha prevista, y la
reconsideracin como nita de la vida til de un activo como nita, en
lugar de inde nida.
Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que
indica que
el rendimiento econmico del activo es, o va ser, peor que el
esperado.
Para una inversin en una subsidiaria, entidad controlada de
forma conjunta o asociada, el inversor reconoce un dividendo
procedente de la inversin y existe evidencia de que: (i) El importe
en libros de la inversin en los estados nancieros separados supera
el impor-te en libros en los estados nancieros consolidados de los
activos netos de la entidad en que se ha invertido, in-cluyendo la
plusvala asociada, o (ii) El dividendo supera el resultado integral
total de la subsidiaria, entidad contro-lada de forma conjunta o
asociada en que este se ha declarado.
7. Medicin del importe recupe-rable
Una vez que la empresa ha detectado los indicios de una
desvalorizacin de un activo, se debe proceder a medir su valor
recuperable, para lo cual se efectuar una medicin a valor razonable
o valor en uso.
La norma precisa que la mejor evidencia del valor razonable
menos los costos de venta es la existencia de un precio dentro de
un compromiso formal de venta, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua, ajustado por los costos
incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un
activo. Asimismo la norma tambin precisa que si no existiera un
compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un
mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de
venta sera el precio de mercado del activo, menos los costos de
disposicin. El precio de mercado adecuado ser, normalmente, el
precio comprador corriente. Cuando no se disponga del precio
comprador corriente, el precio de la transaccin ms reciente puede
proporcionar la base adecuada para estimar el valor razonable del
activo menos los costos de venta.
En conclusin, el valor razonable menos los costos de venta, es
el importe que se puede obtener por la enajenacin o venta de un
activo o unidad generadora de efectivo en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y
debidamente informadas, menos los costos incurridos para su
venta.
Importe recuperable
Valor razonable menos costos de venta
Valor de uso
Se toma el mayor
Desvalorizacin
Valor contable o valor de
libros
Importe recu-perable (por su
uso o venta
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IV-10 Instituto Pacfi co N 264 Primera Quincena - Octubre
2012
Caso prctico
La empresa Vagaris Domnguez S.A, dedicada a la comer-cializacin
de productos de cuero tales como carteras, bi-lleteras, correas,
etc., adquiri una mquina industrial de coser valorizado en
S/.25,000.00 ms IGV, adquirida el 30 de diciembre de 2009, adems la
depreciacin acumulada actual de la mquina es de S/.10,000.00.
Debido a la exce-
a) Tratamiento contable de la adquisicin de la mquinaN Fecha
Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 30.12.09Por la adqui-sicin de la maquinaria
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 25,000.00 333 Maquinarias y
equipos de explotacin 33311 Maquinarias
40 Tributos contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones
de Salud
4,750.00
401 Gobierno Central 40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 29,750.00 465 Pasivos por
compra de activo inmovilizado 4651 Maquinarias
xxx 30.12.09Por la cance-lacin de la mquina
46 Cuentas por pagar diversas Terceros 29,750.00 465 Pasivos por
compra de activo inmovilizado 4651 Maquinarias
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 29,750.00 104 Cuenta
corriente 10412 Bco. de Crdito cuenta soles
b) Depreciacin acumulada del bienN Fecha Glosa Cuenta Debe
Haber
xxx 30.12.09Por la depre-ciacion de la
mquina
68 Valuacin y deterioro de activos y provis. 10,000.00 681
Depreciacin acumulada 6814 Inmuebles, maquinaria y equipo 681411
Maquinarias
39 Depreciacin y amortizacin acumulados 10,000.00 3913
Inmuebles, maquinaria y equipo 39131 Maquinarias
c) Tratamiento contable de la adquisicin de la mquinaN Fecha
Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 30.12.09
Por el recono-cimiento de la prdida por
desvalorizacin
68 Valuacin y deterioro de activos y provis. 5,350.00 681
Depreciacin acumulada 6814 Inmuebles, maquinaria y equipo 681411
Maquinarias
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 5,350.00 363
Desvalorizacin de inmuebles, maq. y equipo 3631 Maquinarias
Debemos tener presente que la NIC 36 seala que la prdida por
deterioro del valor de los activos no revalorizados debe de
reconocerse inmediatamente en el resultado del ejercicio. No
obstante, la prdida por deterioro del valor correspondiente a un
activo revalorizado se reconocer directamente como un cargo contra
las reservas por desvalorizacin (cuenta 57 Excedente de
revaluacin).
La empresa Vagaris Domnguez S.A. deber determinar el im-porte
recuperable comparando el valor razonable menos los costos de venta
y su valor de uso.
De los datos proporcionados:
siva demanda del mercado y puesto que la mquina adqui-rida solo
produce un 50 % de la produccin demandada, se realiza una estimacin
del deterioro de dicho bien, el cual su valor recuperable asciende
a S/.9,650.00 mediante la es-timacin de su valor razonable menos su
costo de venta. Por tal motivo, la empresa decide adquirir una
nueva mquina industrial con mayor capacidad de produccin y vender
di-cho activo para poder nanciar parte del costo de la nueva
mquina. Se estima el valor de mercado para el ao 2013 en
S/.8,100.00 ms IGV (el valor de uso es de S/.8,500.00).
Pasaremos a desarrollar el presente caso:
Maquinaria (activo)
Importe recuperable (tomamos el mayor)
Costo de adquisicin 25,000.00 Depreciacin 10,000.00 Importe en
libros 15,000.00 9,650.00Deterioro del activo se reconoce en
resultados 5,350.00
Valor razonable menos los costos de ventas S/.9,650.00Valor de
uso (dato del problema) S/.8,500.00
Aplicacin Prctica
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11Actualidad Empresarial N 264 Primera Quincena - Octubre
2012
d) Aspectos tributariosA efectos de la determinacin del impuesto
a la renta del ejercicio 2012, la estimacin de la desvalorizacin
del activo ser aceptada tributariamente en el momento en que la
venta se concrete (enajenacin del activo) y/o en la medida que el
activo jo se deprecie totalmente (costo de adquisicin llevado al
gasto), ello segn lo dispuesto en el inciso f) del artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En el primer supuesto (venta del activo) se concrete en el
ejercicio 2013 reconoceremos una diferencia temporaL (activo
diferido) en el ejercicio presente, en aplicacin de la NIC 12
Impuesto a las ganancias, lo cual va afectar tanto en la
determinacin del impuesto a la renta (adicin) como en la
participacin de los trabajadores. La provisin por el deterioro no
ser aceptado como gasto deducible para el presente ejercicio.
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx Por la baja de la maquinaria
65 Otros gastos de gestin 9,650.00 655 Costo neto de enajenacin
de activos 65513 Maquinarias
39 Depreciacin y amortizacin acumulados 10,000.00 391
Depreciacin acumulada 3913 Maquinarias
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 5,350.00 363
Desvalorizacin de inmuebles, maq, y equipo 3631 Maquinarias
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 25,000.00 333 Maquinarias y
equipos de explotacin 33311 Maquinarias
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx Por la adqui-sicion de la maquinaria
16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 8,100.00 165 Venta de
activo inmovilizado 16511 Maquinarias
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. de pens. de
salud 1,458.00 401 Gobierno Central 40111 IGV
75 Otros ingresos de gestin 9,558.00 756 Enajenacin de activos
inmovilizados 75611 Maquinarias
Para el ejercicio 2013 se procede a realizar la venta del activo
y el reconocimiento del gasto para efectos tributarios, por lo cual
haremos referencia a lo que seala el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En el caso de venta de bienes y dems
transferencias de propiedad, el valor asignado de los bienes
para efectos tributarios ser el valor de mercado, para los
bienes del activo jo de los cuales se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas
transacciones, para los bienes que no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado ser el valor de tasacin.
