NIC 38

NIC 38ACTIVOS INTANGIBLESFundamentos de Contabilidad InternacionalUniversidad del Valle, Diciembre 2014OBJETIVOEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles, tambin especifica cmo determinar el importe en libros, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.

Emitida originalmente por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en sept. 1998, posteriormente fue adoptada por el IASB en abril del 2001 quien realiz una segunda revisin en enero de 2008.Esta norma aplicar para la contabilizacin de todos los activos intangibles de forma prospectiva a partir del primer periodo anual desde el 31 de marzo 2004.ALCANCEEsta norma aplica para todos los activos intangibles, excepto:

Intangibles que estn tratados en otras normasActivos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos FinancierosReconocimiento y medicin de activos para explotacin y evaluacin de recursos minerales, NIIF 6- Exploracin y Evaluacin de Recursos MineralesDesembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.

NIC / NIIF RELACIONADASDEFINICIONESActivo intangible: es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.Investigacin: es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.Perdida por deterioro: es el exceso del valor en libros de un activo sobre su valor recuperable.Valor razonable: Es el precio que se recibir por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo.Valor residual: es el valor estimado que se podra obtener de un activo por su disposicin, despus de deducir los costos estimados para su disposicin.Vida til: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo, o las unidades de produccin que se esperan obtener del mismo.ACTIVO IDENTIFICABLEUn activo es identificable si: Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; oSurge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

RECONOCIMIENTOUn activo intangible se reconocer si y solo si:

Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y

El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Un activo intangible se medir inicialmente por su costo inicial.

Una entidad posee una marca comercial que compr a un competidor. La marca comercial est protegida legalmente a travs de su registro en el gobierno local de la marca.

Una entidad @ene una licencia exclusiva para explotar un determinado establecimiento de comida rpida en una jurisdiccin especfica de conformidad con un contrato de franquicia.

Una entidad posee 20 licencias de programas informticos. Las licencias de programas informticos son utilizadas por el personal administrativo y de produccin de la entidad.EJEMPLOSMEDICINEl costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

El precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas, yCualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto.

De acuerdo con la NIIF 3 Combinacin de negocios, el costo de un activo intangible ser su valor razonable.

ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTEPara su reconocimiento como activo intangible, la entidad clasificar la generacin del activo en:

La fase de investigacin, en la cual los desembolsos por investigacin se reconocern como gasto en el periodo en que se incurran.

No se reconocern activos intangibles surgidos en esta fase.

Ej. actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos; la bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.La fase de desarrollo, en la cual se podr reconocer como activo intangible si y solo si, se puede demostrar:

Tcnicamente, es posible completar la produccin del intangible de forma que este disponible para su uso o venta.Su intencin de completar el activo para usarlo o venderlo.Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.La forma en que el intangible generar beneficios econmicos futuros.La disponibilidad de los recursos tcnicos, financieros y de otro tipo para completar el desarrollo.Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al intangible durante su desarrollo.

Ej. el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nueva; el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos,

No se reconocern como intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.

Lo anterior porque los costos no pueden distinguirse del costo del desarrollo de la actividad en su conjunto.

COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLEGenerado internamente:Comprende todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

Ej. de costos atribuibles directamente:Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible;los honorarios para registrar los derechos legales; yla amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

GASTOS DE UN ACTIVO INTANGIBLELos desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento.

Ej. Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones)Desembolsos por atividades formativas.Desembolsos por publicidad y actividades de promocin.MEDICION POSTERIORUna entidad podr elegir entre:

Los activos clasificados como disponibles para la venta se presentan al menor entre su valor razonable menos los costos para su venta y su valor contable.

Modelo del costo: El valor contable de un activo intangible corresponde a su costo menos la amortizacin acumulada.

Modelo de revaluacin: El valor contable de un activo intangible es su valor razonable menos las prdidas posteriores por amortizacin y deterioro acumuladas. VIDA TILFinita : Se debe evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til.

Los activos intangibles con vida til finita se amortizan, y se iniciar cuando el activo est disponible para su uso.

Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin y las modificaciones se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8.

Indefinida: cuando no exista un lmite para que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan.

La entidad debe revisar esta condicin cada periodo con el fin de determinar si se sigue manteniendo o se debe cambiar a una vida til finita, lo cual se reconocer como un cambio en una estimacin contable segn la NIC 8.Indefinido # InfinitoINFORMACIN A REVELAR La entidad revelar la siguiente informacin para cada una de las clases de activos intangibles, distinguiendo entre los activos intangibles que se hayan generado internamente y los dems:Si las vidas tiles son indefinidas o finitas Los mtodos de amortizacin utilizados para los activos intangibles con vidas tiles finitas;El importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo; El importe en libros de los activos intangibles con vida til indefinida y las razones sobre las que se apoya la estimacin de esta.El importe de los desembolsos por investigacin y desarrollo que se hayan reconocido como gastos al final del periodo.DIFERENCIASEJEMPLO 1El 1 de Enero de 20x1, una entidad adquiri un nuevo paquete de programa informtico para operar sus equipos de produccin por $600.000, que inclua $50.000, de impuestos indirectos recuperables.En enero de 20x1, la entidad incurri en los siguientes costos al personalizar el programa informtico para que se adapte ms a los sistemas utilizados por la entidad:Mano de obra: $120.000Depreciacin de la planta y equipo utilizados para realizar las modificaciones: $15.000En enero de 20x1, el personal de produccin de la entidad recibi formacin para operar el nuevo programa informtico. Los costos de formacin incluyeron lo siguiente: Costo del instructor experto ajeno a la entidad: $7.000Mano de obra: $3.000.En febrero de 20x1, el equipo de produccin de la entidad prob el programa informtico y el equipo de tecnologa realiz otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como la deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurri en los siguientes costos:Material, importe recuperado de la venta de la produccin dada de baja por intil: $21.000,Mano de obra $11.000.Depreciacin de la planta y el equipo mientras se utilizaban para realizar las modificaciones: $5.000.El nuevo programa informtico estaba listo para utilizarse el 1 de Marzo de 20x1. Sin embargo, dado los niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufri una prdida por $23.000 al hacer funcionar el programa informtico durante marzo. Cul es el costo del programa informtico en el reconocimiento inicial?DescripcinClculoValorPrecio de compra600.000 + 50.000 (Imp. Ind. Recuperables)550.000Costos de preparacin120.000 (MO) + 15.000 (Dep)135.000Costos de formacinN/A-.-Costos de pruebas21.000(Recu) + 11.000(MO) + 5.000 (Dep)37.000Prdida operativaReconocido como gasto en los resultados-.-Costo programa informtico722.000EJEMPLO 2Activo intangible generado internamenteUna entidad est desarrollando un nuevo proceso productivo. Los desembolsos del ao 20X5 realizados fueron:

Noviembre de 20X5: $900. (Gasto)Diciembre de 20X5: $100. (Activo)

Durante el ao 20x6: Los desembolsos realizados fueron de $2.000. Al final del ao 2006, se estima que el importe recuperable, es de $1.900.Nota:La entidad es capaz de demostrar el 1 de diciembre de 20X5que el proceso cumple los criterios para ser reconocido como intangible.DescripcinCostoIntangible ao 20x5100Intangible ao 20x62.000Total Intangible2.100Deterioro de Valor-200GRACIAS