NICS 11 y 34

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INTRODUCCIÓN

La contabilidad tiene su origen en la necesidad de manejar la

información de una manera que permitiera la planificación de las actividades

de producción y la obtención de datos que pudieran ser presentados de una

manera detallada y razonada. El uso de estos métodos está directamente

relacionado con la ejecución de actividades de intercambio comercial. La

globalización ha tenido un impacto significativo en las actividades

económicas, al epandirse los diversos mercados, se hace indispensable la

presentación de esta información en un lenguaje que pueda ser de uso

general y que permita la toma de decisiones adecuadas a las diversas

realidades de cada organización.

!on este objetivo en mente, se fundó en "#$% el !omité de &ormas

'nternacionales de !ontabilidad '()! *de sus siglas en ingles +'nternational

(ccounting )tandars !ommitte con la misión principal de establecer pautas

que permitan reflejar la escencia de las operaciones de las entidades,logrando que las mismas puedan ser comparables entre los diversos pa-ses.

roducto del estudio de este comité, se logró la emisión de las primeras

normas internacionales de contabilidad. /esde su emisión, las mismas han

sido adoptadas de forma sistemática a nivel mundial, logrando adaptarse a

las realidades de los diversos pa-ses, sin intervenir en las normativas

internas que ya se hab-an establecido en los mismos.

!on la aprobación del reglamento que establece las aplicación de las

normas internacionales de contabilidad, la unión europea se convierte en el

principal motor para la epansión de unas normas de alta calidad concebidas

desde una perspectiva mundial redondeando en beneficio de una

i

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información financiera transparente y comparable más alta de sus fronteras.

or otra parte la contabilidad, como ciencia y técnica de la información

financiera y operacional de los entes económicos debe cumplir con

eigencias cada d-a mayores, las crecientes necesidades de información

para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional requeridas por un

sin n0mero de entidades del estado1 as- mismo de información de

trabajadores e inversionistas1 el desarrollo de sofisticado procedimientos

administrativo contable para controlar los enormes vol0menes y complejas

operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible las

herramientas de la computación y las complicaciones que involucra utilizar lamoneda como patrón de medida en pa-ses afectados por inflación plantean

un verdadero desaf-o a nuestra profesión.

La presente investigación está dirigida a estudiar la presentación de

información de acuerdo a la &'! %2 +'nformación 3inanciera 'ntermedia4 en la

industria de la construcción, la cual se encuentra regida por la &'! ""

+!ontratos de !onstrucción4. ( fines de limitar el campo de investigación,

esta se enfocara en las peque5as y medianas industrias *67E).

( través de esta investigación, se buscara dar respuesta a los

requerimientos de información m-nima establecidos en las &'! bajo estudio y

su aplicación a las 67E). Estará estructurado como sigue8

!ap-tulo '8 se refiere a la naturaleza del problema. Está conformado por

el planteamiento y la formulación del problema, *objetivos generales y los

espec-ficos y su justificación.

ii

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!ap-tulo ''8 resenta el marco teórico, contenido de los antecedentes,

bases teóricas *definiciones y términos básicos involucrados con la

investigación y el marco legal.

!ap-tulo '''8 9elacionado con el marco metodológico, donde se hace

mención al dise5o de investigación la unidad de estudio, población, técnica e

instrumentos de recolección de datos as- como los procedimientos para la

interpretación y análisis de los resultados.

!ap-tulo ':8 9eferido a la presentación y análisis de los resultados estaconformados por los resultados obtenidos después de la aplicación del

instrumento y respectivo análisis e interpretación.

!ap-tulo :8 muestra conclusiones y recomendaciones obtenidas por el

trabajo de investigación.

iii

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INDICE GENERAL

'&;9</=!!'>&.......................................................................................i

'&/'!E ?E&E9(L...................................................................................2

!(@;=L< '..............................................................................................A

"." !ontetualización y definición del problema..................................A

".B <bjetivo de la 'nvestigación.........................................................."%

".B." <bjetivo ?eneral...................................................................."%

".B.B <bjetivos espec-ficos............................................................."%

".% Custificación e 'mportancia de la 'nvestigación..........................."%

".2 /elimitaciones..............................................................................."D

".2." (lcance..................................................................................."D

".2.B Limitaciones..........................................................................."D

!(@;=L< ''..........................................................................................."

7(9!< ;E<9'!<................................................................................."B." (ntecedentes de la investigación................................................."

B.B Fases teóricas de la 'nvestigación...............................................BG

B.B." &ormas 'nternacionales de !ontabilidad *&'!s...................BG

!(';=L< '''..........................................................................................DD

7(9!< 7E;</<L<?'!<...................................................................DD

%." 7odelo de la investigación...........................................................DD%.B /ise5o de la investigación............................................................D

!(';=L< ':.........................................................................................DA

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&orma 'nternacional de !ontabilidad nH "" +Contratos de

Construcción” ...............................................................................................DA

2."." <bjetivo......................................................................................DA

2.".B (lcance.......................................................................................DA

2.".% /efiniciones...............................................................................DA

2.".2 (grupación y segmentación de los contratos de construcción. G

2.".D 'ngresos ordinarios del contrato................................................"

2.". !ostos del contrato....................................................................%

2.".$ 9econocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato..

2.".A 9econocimiento de las pérdidas esperadas..............................$"

2.".# !ambios en las estimaciones....................................................$"

2."."G 'nformación a revelar...............................................................$"

2."."" 3echa de vigencia....................................................................$%

&orma 'nternacional de !ontabilidad nH %2 + Información Financiera

Intermedia” ...................................................................................................$2

2.B." <bjetivo......................................................................................$2

2.B.B (lcance.......................................................................................$2

2.B.% /efiniciones...............................................................................$D

2.B.2 !ontenido de la información financiera intermedia...................$

2.B.2." !omponentes m-nimos de la información financiera

intermedia................................................................................................$$

2.B.2.B 3orma y contenido de los estados financieros intermedios$$

2.B.2.% &otas eplicativas seleccionadas.......................................$#

2.B.2.2 'nformación a revelar sobre el cumplimiento de las &''3...AB

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2.B.2.D eriodos para los que se requiere la presentación de

estados financieros intermedios..............................................................AB

2.B.2. 'mportancia relativa.............................................................A%

2.B.D 'nformación a revelar en los estados financieros anuales........A2

2.B. roblemas de reconocimiento y medición.................................AD

2.B.." ol-ticas contables iguales a las utilizadas en la información

anual........................................................................................................AD

2.B..B 'ngresos ordinarios recibidos de forma estacional, c-clica u

ocasionalmente........................................................................................A#

2.B..% !ostos incurridos de manera no uniforme a lo largo del

periodo.....................................................................................................#G

2.B..2 (plicación de los criterios de reconocimiento y medición...#G

2.B..D =so de estimaciones...........................................................#G

2.B.$ (justes a las cifras presentadas en periodos intermedios

anteriores.....................................................................................................#"2.B.A 3echa de vigencia......................................................................#B

2.% (plicación de la norma..................................................................#%

2.%." ;ipo de contrato......................................................................#2

2.%.B 'ngresos del contrato..............................................................#2

2.%.% !ostos del contrato................................................................#D

2.%.2 9econocimiento de ingresos y gastos...................................#D

2.%.D El grado de realización...........................................................#

2.%. 9econocimiento de las perdidas esperadas..........................#

2.%.$ 'nformación a incluir en los estados financieros....................#$

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2.%.A !ontenido de la información financiera intermedia................#A

2.2 Estados financieros relacionados con contratos de construcción,presentados a periodos intermedios........................................................."GG

2.2." Falance ?eneral..................................................................."GB

2.2.B Estado de 9esultados.........................................................."G%

2.2.% Estado de 7ovimiento en las !uentas de atrimonio........."G%

2.2.2 Estado de 3lujos de Efectivo................................................"G2

2.2.D &otas Eplicativas )eleccionadas......................................."G2

!(';=L< :........................................................................................"G

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CAPÍTULO I

1.1 Contextualización y e!inición el "#o$le%a

Los hechos recientes a nivel internacional en el área financiera han

resultado en la necesidad de establecer normativas a nivel internacional que

faciliten la interacción de los pa-ses en las diversas actividades económicas,

as- como la comparabilidad de los resultados obtenidos. Las normas

internacionales de contabilidad *&'! han sido desarrolladas como un

estándar a ser establecido en la contabilización de las actividades de las

empresas, ya sea grandes o peque5as. )u éito y aplicación a nivel mundial

está fundamentada en la eistencia de diferentes normativas enfocadas a las

diversas actividades e industrias.

Es as- como la &'! 2" +(gricultura4 se enfoca en +el tratamiento

contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar

relacionados con la actividad agr-cola, que es un tema no cubierto por otras&ormas 'nternacionales de !ontabilidad41 la &'! "$ +(rrendamientos4 la cual

tiene como objetivo +prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las

pol-ticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información

relativa a los arrendamientos4 o la &'! 2G +ropiedades de inversión4 en la

cual se plantea como objetivo +prescribir el tratamiento contable de las

propiedades de inversión y las eigencias de revelación de información

correspondientes4.

/e la misma manera, se han establecido normas dirigidas a establecer

parámetros para la presentación de la información financiera de algunos

rubros que son comunes en muchas de las empresas. )e han establecido,

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#

por ejemplo, la &'! " +ropiedades, lanta y Equipo4 a fin de establecer

+tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los

usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de

la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as-

como los cambios que se hayan producido en dicha inversión41 la &'! B

+'nventarios4 la cual tiene por objetivo +prescribir el tratamiento contable de

los inventarios4 y la &'! "# +Feneficios a los Empleados4 en la cual se quiere

+prescribir el tratamiento contable y la revelación de información financiera

respecto de los beneficios de los empleados.4

En :enezuela, la adaptación de las normas internacionales fue

anunciada en el mes de marzo de BGG2, estimándose que la implementación

en todas las empresas podr-a tardar hasta el a5o BGG$. La adopción de estas

normas contribuye a mejorar la percepción de las empresas venezolanas

como receptoras de inversiones a nivel internacional, haciendo más

manejable la información financiera para su análisis. La aplicación de estos

nuevos métodos contables es ya una realidad en nuestras tierras, lo cual ha

suscitado un cambio en la visión de negocios y haciendo necesaria la

aplicación de ajustes que lleven a la adaptación de estos nuevos modelos.

En medio de esta adaptación, es necesario destacar que en :enezuela,

más del AGI de las empresas corresponden a peque5as y medianas

entidades. /e acuerdo a lo establecido en la &orma 'nternacional de

'nformación 3inanciera para eque5as y 7edianas Entidades, emitida por el

!onsejo de &ormas 'nternacionales de !ontabilidad '()F *de sus siglas en

ingles +'nternational (ccounting )tandards Foard4 +Las peque5as y

medianas entidades son entidades que8

*a no tienen o$li&ación "'$lica e #eni# cuenta(, y

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"G

*b publican e(tao( !inancie#o( con "#o"ó(ito e in!o#%ación

&ene#al para usuarios eternos. )on ejemplos de usuarios eternos los

propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los

acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.4

Las peque5as y medianas empresas *67E) en américa latina juegan

un papel muy importante en la cohesión social, ya que contribuyen

significativamente a la generación de empleo, la erradicación de la pobreza y

dinamiza la actividad productiva econom-as locales. (dicionalmente

representan una cuota importante en el tejido empresarial de los pa-ses, asien el istmo centroamericano se estima que las 67E) representan más del

#GI de la estructura empresarial de la región, si bien es cierto que los

estudios difieren en la estimación de la contribución al producto interno bruto,

se estima que en promedio contribuyen con el BGI de 'F y que en algunos

casos, esta contribución llega alcanzar el DGI.

!on la implementación de los nuevos planes de vivienda, el sector de la

construcción se ha visto fuertemente impulsado y, dada la naturaleza de los

planes de socioeconómicos aplicados en el pa-s los cuales se encuentran

principalmente dirigidos a la gestión por parte de los sectores económicos

minoritarios, las pymes juegan un papel importante en el desarrollo de estas

actividades. La industria de la construcción comprende diversas actividades,

desde el levantamiento de estructuras hasta la remodelación de edificios.

7uchos de estos proyectos de construcción pudieran ser financiados con la

inversión etranjera.

)in embargo, para lograr despertar el interés de los inversores

etranjeros en los proyectos a desarrollar dentro del pa-s, es necesario

cumplir con la presentación de la información financiera de una forma que

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""

garantice a los interesados la comparabilidad de la misma con los resultados

reflejados por otras empresas de la misma industria, dentro y fuera del pa-s.

!ontablemente, es la &'! "" +!ontratos de !onstrucción4 la que rige a nivel

internacional la presentación de dicha información. La misma tiene por

objetivo +prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los

costos relacionados con los contratos de construcción. /ebido a la

naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de

construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en

la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos

contables, por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos deconstrucción es la distribución de los ingresos ordinarios y los costos que

cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los

cuales se ejecuta.4

!omo lo menciona la &'! "", dada la naturaleza de las operaciones

ejecutadas, surge la necesidad de mantener actualizados a los directores e

inversionistas sobre la situación financiera de las entidades. ara esto, no

siempre es posible esperar a la culminación del periodo económico para la

presentación de dicha información, ya que muchas veces deben tomarse

decisiones importantes basadas en los resultados parciales de información

financiera presentada a periodos intermedios. La elaboración y presentación

de este tipo de información se encuentra regulada por la &'! %2 +'nformación

3inanciera 'ntermedia4. La norma define la información intermedia como

+todo aquél conjunto de información financiera, ya sea completa o

condensada, que se refiera a un periodo más peque5o que el periodo

contable anual de la entidad.4

&uestra investigación estará enfocada en evaluar el comportamiento de

estas &'!) en conjunto, respondiendo a la necesidad de información

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"B

financiera presentada de forma intermedia en el ramo de la construcción.

ara esto, se estudiaran los requerimientos de información de ambas &'! y

como los mismos se relacionan entre s-. (dicionalmente, es necesario

evaluar el entorno en el cual se desarrollan dichas actividades, a fin de

verificar que se está dando cumplimiento a los diversos requisitos de

información contable, asi como a las condiciones legales requeridas a las

empresas venezolanas para participar en este sector de la producción.

/e todo lo antes epuesto, surgen las siguientes interrogantes8

J!uáles son los principales requisitos para la presentación deinformación financiera intermedia de acuerdo a la &'! %2K

J!uáles son las condiciones con las que debe cumplir una empresa

que desarrolle actividades de construcción para presentar la información

financiera de acuerdo a la &'! ""K

J!ómo se cumplen estos requisitos de información en las peque5as y

medianas empresasK

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"%

1.) O$*eti+o e la In+e(ti&ación.

1.).1 O$*eti+o Gene#al

Estudiar la presentación de la información financiera intermedia y

contratos de construcción de acuerdo a las normas internacionales &'! "" y

&'! %2 dirigidas a las peque5as y medianas empresas.

1.).) O$*eti+o( e("ec,!ico(.

• /efinir las normas internacionales de contabilidad, organismos

que las emiten y los procedimientos para la formulación de las

mismas.• Eplicar los principios y fundamentos que rigen la presentación

de la información financiera para las empresas de construcción

de acuerdo a la &'! "" y la presentación de información

financiera intermedia de acuerdo a la &'! %2.• Evaluar los requerimientos basicos de la información financiera

de acuerdo a las &'!s "" y %2.• /eterminar los requerimientos de información para la

presentación de información financiera de acuerdo a las &'!s

mencionadas para las peque5as y medianas entidades.

1.- u(ti!icación e I%"o#tancia e la In+e(ti&ación.

/esde el a5o BGG2, en :enezuela se inició el proceso de adaptación de

las &'!, de acuerdo a lo cual la 3ederación de colegios de contadores

p0blicos determino la aplicación obligatoria de las mismas para los ejercicios

económicos finalizados en el a5o BGG$. La principal diferencia observada en

relación a las normas bajo estudio corresponde a la aplicación de un 0nico

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"2

método para la contabilización de los ingresos, costos y gastos en los

contratos de construcción.

!iertamente, :enezuela ha dado un paso adelante al implantar la

obligatoriedad del uso de normas de contabilidad internacionales, lo cual

abre la puerta a los inversionistas etranjeros, quienes pueden ahora realizar

interpretaciones de la información financiera más adaptadas a la realidad.

)in embargo, la adaptación de estas normas representa para las empresas

la necesidad de una análisis de las diferencias que pudieran surgir de las

antiguas prácticas contables y como serán adaptadas las nuevas normaspara cada caso en particular.

)in embargo, la adopción de esta serie de normas ha representado un

cambio significativo en las agrupaciones establecidas para la presentación

de la información contable. Esta situación da origen a la necesidad de

estudios más detallados a las normas que son ahora de obligatoria aplicación

a la información financiera a ser presentada.

Esta investigación busca a dar respuesta a esta necesidad al realizar un

estudio más detallado de la &'! "" y la &'! %2, los parámetros establecidos

por la norma, la información m-nima requerida para cada uno de los casos y

la revelaciones necesarias para dar respuesta a la necesidad de información

de los involucrados en el marco de las actividades de las empresas que

presenta su información financiera de acuerdo a las mencionadas &'!.

La importancia de esta investigación está relacionada con el

cumplimiento del objetivo de proporcionar una fuente de información que

facilite el análisis e interpretación de los estados financieros, brindar una gu-a

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"D

para el registro contable de las operaciones a realizarse bajo el conteto de

estas &'!.

1./ Deli%itacione(

1./.1 Alcance

Esta investigación está dirigida a desarrollar el contenido de la &'! ""

+!ontratos de construcción4 el en marco de los requisitos de información

planteados por la &'! %2 +'nformación 3inanciera 'ntermedia4. ara dar

mayor practicidad y aplicabilidad al trabajo desarrollado, se presentaráncasos prácticos del registro de las operaciones de construcción de acuerdo a

lo establecido en la norma bajo estudio, as- como modelos de la información

financiera intermedia de estas entidades de acuerdo a lo establecido en la

&'! %2.

1./.) Li%itacione(

La zona donde se desarrolla esta investigación se presenta como un

obstáculo para la ejecución de la misma, debido a que no se tiene la

oportunidad de realizar indagaciones con empresas del ramo de la

construcción a fin de evaluar su conocimiento de dicha norma y la

aplicabilidad que tiene la misma dentro de sus actividades regulares.

(dicionalmente, no contamos con el tiempo para describir

detalladamente las actividades ejecutadas por las empresas del ramo, lo cual

nos limita a la presentación de ejemplos de acuerdo a las situaciones

descritas por la norma.

Las actualizaciones sobre dichas normas, representan a la vez una

limitación al trabajo desarrollado en las próimas páginas, debido a que de

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"

eistir un cambio sustancial en las normas sobre las cuales se desarrollaran

los próimos cap-tulos de la presente investigación, las conclusiones y

ejemplos aqu- planteados podr-an quedar sin aplicación.

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CAPÍTULO II

0ARCO TEORICO

).1 Anteceente( e la in+e(ti&ación

Los antecedentes están representados por tesis de grado, postgrado,

doctorales y otros trabajos de investigación de cualquier casa de estudios

universitaria u organización empresarial.

e&'n 2iia( G. A#ia( 314445 +Los antecedentes de la investigación se

refieren a los estudios previos y tesis de grado relacionadas con el problema

planteado, es decir, investigaciones realizadas anteriormente y que guardan

alguna vinculación con el problema en estudio. /ebe evitarse confundir los

antecedentes de la investigación con la historia del objeto de estudio en

cuestión. *p.%4

Ta%ayo y Ta%ayo 314465 7En los antecedentes se trata de hacer una

s-ntesis conceptual de las investigaciones o trabajos realizados sobre elproblema formulado con el fin de determinar e enfoque metodológico de la

misma investigación. El antecedente puede indicar conclusiones eistentes

en torno al problema planteado. *p."24

!omo parte del trabajo de investigación a desarrollar, se han realizado

la revisión y lectura de diversos trabajos de grado y art-culos arbitrados

relacionados con el tema bajo estudio. ( continuación se presentan aquellos

que se han considerado como relevantes para el estudio de las normas

contables bajo revisión, as- como al área económica a la cual se refiere.

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"A

Glo#ia Rico y 0a#ia Ro#i&uez 3)81859 T#a$a*o e G#ao Titulao:

7An;li(i( e No#%a( inte#nacionale( e Conta$ilia 3NIC5 < No#%a(

inte#nacionale( e in!o#%ación !inancie#a 3NI25 y No#%a(

inte#nacionale( e in!o#%ación !inancie#a "a#a Py%e(= para optar por el

t-tulo licenciados en !ontadur-a ublica en la =niversidad de <riente. En

dicho trabajo se ten-a como <bjetivo general8 +Establecer los procedimientos

que se deben seguir cuando una empresa adopta las &''3 por primera vez

como base de presentación para sus estados financieros con carácter

general4.

En el mismo se destaca la importancia que tiene la aplicación de las

normas internacionales para la adecuada presentación de los estados

financieros, a fin de que la misma se encuentre presentada en un lenguaje

universal y permita la participación de capitales etranjeros para el

crecimiento de sus actividades. (dicionalmente, se5alan que eiste una

necesidad de interpretaciones adecuadas de dichas normativas y su

aplicación en territorio venezolano, que garanticen que las mismas cumplan

con el objetivo de facilitar la interpretación de la información y sean aplicadas

de forma correcta a la realidad de la econom-a del territorio.

Ga$#iel ai%e Ruiz>?alle*o 3)8865 @a "#e(entao un en(ayo titulao

7La( no#%a( inte#nacionale( e conta$ilia y la conta$ilia c#eati+a4

como requisito para optar al t-tulo de Especialista en !ontabilidad 3inanciera

'nternacional en la ontificia =niversidad Caveriana. ( continuación se

presenta un resumen del mismo8

+El art-culo se inicia planteando algunos antecedentes que justifican su

emprendimiento. Luego, presenta varias definiciones de contabilidad

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"#

creativa, seguidas de las posibles causas, razones o motivaciones para

efectuarla. El apartado central epone varias técnicas de contabilidad

creativa y su análisis y evaluación a la luz de las &''3. El siguiente apartado

cita las medidas propuestas por reconocidos autores para hacer frente al

fenómeno de la contabilidad creativa. /espués de rese5ar varias evidencias

emp-ricas, principalmente en algunos pa-ses de la =nión Europea, sobre

aspectos relacionados con la contabilidad creativa y con las &''3, entrega las

conclusiones de las indagaciones.4

En sus conclusiones, considera que la aplicación de las &ormas'nternacionales ayuda a reducir las prácticas de la contabilidad creativa,

debido a que están basadas en principios de aplicación general que pueden

ser más rigurosos ante las diversas situaciones que pueden presentarse en

el entorno económico. )in embargo, no considera que la aplicación de dichas

normas limite en gran medida la posibilidad de fraudes en dicha información.

/estaca que solo un comportamiento ético por parte de los profesionales de

la contadur-a puede garantizar la desaparición de las prácticas de la

contabilidad creativa, cerrando sus conclusiones con la siguiente frase del

presidente 3ranMlin /elano 9oosevelt8 +Educar a una persona en su intelecto

y no en su sentido moral es educar una amenaza para la sociedad4.

A#nelly( ?el;(uez y Ne#a#ely( ?el;(uez 3)88659 t#a$a*o e &#ao

titulao 7A"licación e la No#%a Inte#nacional e Conta$ilia NB -/

7In!o#%ación 2inancie#a Inte#%eia= en la "#e(entación e lo( e(tao(

!inancie#o( e la e%"#e(a CO0EU C.A. en Cu%an; E(tao uc#e:

Pe#ioo )886 )884= para optar por el t-tulo licenciados en !ontadur-a

0blica en la =niversidad de <riente. )e presenta a continuación el resumen

del mismo8

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BG

+9econociendo la importancia de los Estados 3inancieros en las

empresas, por la adopción y aplicación de las &ormas 'nternacionales de

!ontabilidad en :enezuela, surge la presente investigación, con el fin de

saber cómo será la aplicación de la &orma 'nternacional de !ontabilidad &H

%2 +'nformación 3inanciera 'ntermedia4 en la presentación de los Estados

3inancieros de la Empresa !<7EF=, !.(., en !umaná, estado )ucre8

periodo BGGA N BGG#. La situación problemática corresponde a los cambios

en normativas de -ndole universal, y cuya variación pueda causar cambios.

El objetivo de la investigación fue aplicar la &'! %2 en la presentación de los

Estados 3inancieros, con la finalidad de constatar cuáles serán los efectos yvariaciones que se puedan originar para su aplicación, la cual será en el a5o

BG"G. Los Estados 3inancieros 'ntermedios son los que arrojan los

resultados de las operaciones de las empresas de forma condensada, por

tanto deben elaborarse con un contenido m-nimo de importancia relativa, que

sea uniforme, confiable, y comparable, lo que conducirá a una comprensión

universal e internacional de la &'! %2. 7etodológicamente corresponde a

una investigación documental y de campo, de carácter descriptivoN

eplicativo. )e aplicó una entrevista semiestructurada, a treinta profesionales

y veinte usuarios de la información financiera de la !iudad de !umaná,

estado )ucre. (nalizando los resultados obtenidos, pudimos comprobar que

la mayor-a de los profesionales y usuarios de la información financiera,

tienen un desconocimiento sobre lo que a la adopción y aplicación de las

&'!O&''3 se refiere.4

En el mismo se destaca la importancia de la información financiera

como base para la toma de decisiones y la importancia de que dicha

información este presentada adecuadamente para que las mismas sean

consideradas adecuadamente ante las posibilidades del mercado en el cual

se desarrollan sus actividades. (dicionalmente, destaca que aun cuando las

&'! son de obligatorio cumplimiento de acuerdo a lo dictaminado por la

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B"

3ederación de !olegios de !ontadores 0blicos de :enezuela, eiste un alto

nivel de desconocimiento en relación a dichas normas y lo que las mismas

determinan para las diferentes actividades desarrolladas en el pa-s.

).) a(e( teó#ica( e la In+e(ti&ación

ara iniciar cualquier análisis sobre las &'! 6 &''3, es necesario

conocer definiciones y conceptos inherentes a las mismas, a fin de

comprender los elementos que las componen y que suministran una base

sobre la cual sustentar las interpretaciones que se hagan en torno a ellas.

).).1 No#%a( Inte#nacionale( e Conta$ilia 3NIC(5

Estas son producto del desarrollo de las actividades económicas a nivel

mundial, lo cual ha requerido establecer un estándar para los pa-ses que

participan en mercados internacionales. )u formulación está atada a un

proceso de investigación y consulta a nivel mundial, con diversas entidades

del área financiera y profesional. Estos procedimientos, as- como los

organismos que participan en la formulación de estas normas, serán

descritos en los próimos párrafos.

Las &ormas 'nternacionales de !ontabilidad *en adelante &'! son un

conjunto de normas que establecen la información m-nima que debe

presentarse en los estados financieros y la forma en que esta debe aparecer

en dichos estados. Estas han sido desarrolladas a lo largo del tiempo para

cubrir una necesidad eistente en los mercados, de lograr consistencia en la

presentación de la información financiera de las empresas en las distintas

industrias.

Estas están orientadas a satisfacer las necesidades de información de

aquellos que toman decisiones basados en los resultados de las empresas,

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BB

dando garant-a de que eiste un marco de presentación preestablecido que

brinda consistencia a dicha información. Las &ormas 'nternacionales de

!ontabilidad, son emitidas por el 'nternational (ccounting )tandards Foard

*anterior 'nternational (ccounting )tandards !ommittee. Pasta la fecha, se

han emitido 2" normas, de las que %2 están en vigor en la actualidad, junto

con %G interpretaciones.

).).1.1 Fi(to#ia

&adia =galde Finda *BG"% nos presenta la siguiente cronolog-a de loque ha sido la formación del consejo responsable de la emisión de las

primeras normas internacionales de contabilidad8

La incomparabilidad de la información financiera afecta las decisiones

de negocios en muchas maneras. Las decisiones sobre adquisiciones y

fusiones, sobre crédito, sobre inversión en el mercado global o de utilizar

proveedores fuera de las fronteras1 por ejemplo, pueden variar dependiendo

de los estándares utilizados para preparar la información financiera

relacionada. Los pa-ses han usados sus propios estándares contables,

siguiendo a l-deres del comercio mundial como Estados =nidos y Europa,

pero haciendo las modificaciones necesarias para adaptarlos a su entorno

económico. Las pol-ticas de los informes contables y financieros var-an entre

pa-ses dependiendo de su nivel de desarrollo industrial, pues los pa-ses

desarrollados han requerido un grado mayor de sofisticación en sus sistemas

contables que las econom-as emergentes o pa-ses en desarrollo. <tra

variable con una influencia significativa en los estándares contables es la

estructura de impuestos de los pa-ses, pues en algunos se eige la

determinación del ingreso gravable en concordancia con estas normas, pero

en otros las autoridades gubernamentales requieren reportar los mismos

ingresos gravables para efectos tributarios que en los libros e informes

8/16/2019 NICS 11 y 34


B%

contables *como en (lemania, Capón y )uecia. 3inalmente, los pa-ses que

reciben inversión etranjera tienden a obedecer las demandas de sus

proveedores de capital en cuanto a la preparación de los informes contables.

La internacionalización de las transacciones comerciales de la

postguerra, la epansión empresarial a través de fusiones y adquisiciones as-

como el interés de abarcar carteras de inversiones más diversificadas,

obligan a los organismos a redactar estándares contables uniformes que

permitan la comparabilidad de la información financiera para las nuevas

+compa5-as multinacionales4 *Qeff, BG"B.

Estas presiones económicas hacen que en "#$% se organice la '()!

con sede en Londres, bajo el acuerdo de los representantes de profesionales

contables de varios pa-ses *(lemania, (ustralia, Estados =nidos, 3rancia,

Polanda, 'rlanda, Capón, 7éico y 9eino =nido para comparar las

normativas eistentes y tratar de disminuir las diferencias en las prácticas

contables entre pa-ses. Este fue el primer intento de establecer los

estándares básicos internacionales llamados &ormas 'nternacionales de

!ontabilidad.

Los estándares producidos por '()! ten-an la intención de ser una

base de armonización de las prácticas alrededor del mundo y también una

gu-a para los pa-ses en desarrollo, cuya falta de capacidad técnica les

impidiera desarrollar sus propios estándares contables. )u objetivo era

generar un nivel m-nimo de calidad en la información financiera.

Entre "#$% y "#A$, el '()! emitió BA normas y en "#AG gran cantidad

de empresas le dieron su apoyo al reportar en su información financiera que

se prepararon de forma consistente con estas normas, entre ellas ?eneral

8/16/2019 NICS 11 y 34


B2

Electric, Eon, 37! !orporation y )asebo Peavy 'ndustries !o. Entre los

a5os "#A$ al BGGG, más empresas se adhieren a las &'!Rs para sus informes

anuales como &estlé, 9oche, Fayer y 7icrosoft *Qeff, BG"B.

)in embargo, surgen dudas sobre la legitimidad de '()! para dictar

normas internacionales. )e detallan deficiencias sobre todo con respecto a

que una gran mayor-a de usuarios de los estados financieros no estaba

representado en los comités, el proceso no era transparente y el uso de

resultados obtenidos por el +debido proceso4 en la emisión de los estándares

no era evidente *9ichardson y Eberlein, F., BG"". (demás, los estándaresemitidos al inicio compilan una serie de prácticas contables y con frecuencia

permiten tratamientos alternativos para una transacción *!anfield, "###, lo

que hace que su aplicación produzca resultados m0ltiples, seg0n el criterio

de quien lo aplica.

En mayo del BGGG, los "2% profesionales provenientes de "G2 pa-ses

que conformaban '()! aprueban una reestructuración y una nueva

constitución, cambiando su nombre a Cunta de &ormas 'nternacionales de

!ontabilidad, en la que se incluyeron miembros de organismos regulatorios,

organizaciones internacionales, corporaciones globales *tales como

!itigroup y de la profesión contable *como S7? y /eloitte. El '()! fue

renombrado entonces como '()F y su estructura fue dise5ada de manera

similar a la 3()F con "# miembros, todos con eperiencia como auditores,

contadores, usuarios de los estados financieros y académicos, en su mayor-a

dedicados a tiempo completo al proyecto.

'()F es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y

aprueba las &ormas 'nternacionales de 'nformación 3inanciera *&''3 o '39)

por sus siglas en inglés. El '()F funciona bajo la supervisión de la

8/16/2019 NICS 11 y 34


BD

3undación del !omité de &ormas 'nternacionales de !ontabilidad *'()!3.

La 3undación es una institución independiente, sin fines de lucro creada en

el a5o BGGG para supervisar al '()F. 9ichardson y Eberlein *BG"" sugieren

que las &''3s buscan simplificar los flujos de capitales internacionales entre

las econom-as con mercados desarrollados y están enfocados

principalmente en empresas p0blicas grandes, multinacionales, o que cotizan

en bolsa. /esde el BGG", la emisión de normas está a cargo de la '()F. La

página de '()F da acceso a documentación sobre las normas que

probablemente ecede lo que otros emisores de normas locales publican.

(ntes de la publicación oficial de una norma, se abre un periodo de consultasde "BG d-as que permite la apertura y toma de decisiones basada en

evidencia. (demás, un comité de interpretaciones de la información

financiera internacional *'39'! por sus siglas en inglés desarrolla y solicita

comentarios sobre la aplicación de las normas promulgadas por '()F

*)tanMo, et al. BG"G.

La Cunta de &ormas 'nternacionales de !ontabilidad tiene por objetivos8

a /esarrollar, buscando el interés p0blico, un 0nico conjunto de normas

contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de

cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad,

transparente y comparable en los estados financieros y en otros tipos de

información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de

capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones

económicas1

b romover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas1

c !umplir con los objetivos asociados con *a y *b, teniendo en cuenta,

cuando sea necesario, las necesidades especiales de entidades peque5as y

medianas y de econom-as emergentes1 y

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B

d llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las

&ormas 'nternacionales de !ontabilidad y las &ormas 'nternacionales de

'nformación 3inanciera, hacia soluciones de alta calidad.

/esde su creación, '()! *de "#$% al BGGG logró emitir 2" normas que

para el BGG" ya ten-an su traducción oficial en alemán, francés, ruso, polaco,

rumano, espa5ol y chino aunque se emiten inicialmente en inglés *Larson y

Lee, BGG". or su parte, '()F *desde el BGG" ha emitido "% normas más

*&''3Rs. La labor de ambas instituciones ha reestructurado completamente la

forma de reportar la información financiera logrando el apoyo de los comitésnacionales, instituciones gubernamentales y reguladores de los mercados de

capitales alrededor del mundo *Qeff, BG"B. (s-, la =nión Europea y (ustralia

promueven la adopción de las normas nacidas de estas instituciones para el

" de enero de BGGD, cambiando para siempre el panorama contable de antes

de la )egunda ?uerra 7undial, cuando cada pa-s creaba sus propios

principios contables generalmente aceptados, una diversidad de métodos y

prácticas contables que hac-a muy dif-cil la comparabilidad de la información

financiera entre compa5-as de diferentes pa-ses.

ara el BGGD efectivamente la mayor-a de las A.GGG empresas inscritas

en las bolsas de valores de la =nión Europea presentaron sus estados

consolidados bajo las &'!Rs. 7ás tarde se unen pa-ses como )uráfrica,

&ueva Qelanda, 'srael, Frasil, !hile, !anadá y !orea. ara el BG"G, Capón

permite que sus empresas con operaciones internacionales usen las normas

internacionales. 7ás tarde, el Fanco 7undial persuade a más de AG

econom-as en desarrollo o emergentes a adoptar las &''3Rs y &'!Rs *Qeff,

BG"B. /esde el BGG$, la )E! autoriza el uso de &''3Rs para los declarantes

etranjeros sin el requerimiento de la reconciliación con =.). ?((. <tro

organismo que recomendó a sus miembros permitir a las compa5-as

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B$

multinacionales el uso de las normas de '()! fue '<)!<, una institución con

sede en 7ontreal compuesta por más de "GG comisiones de valores y

agencias gubernamentales similares *Larson y Lee, BGG". 'niciativas

particulares se dan alrededor del mundo. or ejemplo, Espa5a inicia el

proceso de reforma y adaptación de la materia contable a las regulaciones

internacionales en BGG$ y aprueba el lan ?eneral de !ontabilidad, el lan

?eneral de !ontabilidad de eque5as y 7edianas Empresas y criterios para

las microempresas que rigen desde el BGGA *3itó et al. BG"G.

).).1.) P#ocei%iento "a#a la ela$o#ación e una No#%a Inte#nacional

e Conta$ilia

Péctor Furgos (larcón *BG"% describe el siguiente procedimiento para

la elaboración de una norma de contabilidad8

"N El !onsejo establece un comité especial, presidido por un

representante, que usualmente incluye otros representantes de las

organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres pa-ses.

Estos comités especiales pueden también incluir a representantes de otras

organizaciones, de las representadas en el !onsejo o en el grupo consultivo,

o bien que sean epertos en el tema a tratar.

BN El comité especial identifica y revisa todos los problemas contables

asociados con el tema elegido, y considera la aplicación del marco

conceptual para la preparación y presentación de estados financieros

elaborados por el '()F, para la resolución de tales problemas. El comité

especial estudia, asimismo, las normativas y prácticas contables, ya sean

nacionales o regionales, eistentes en ese momento, considerando los

diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, seg0n las

variadas circunstancias. =na vez que ha considerado los problemas

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BA

implicados en el tema, el comité especial puede enviar un resumen del punto

al consejo del comité de normas internacionales de contabilidad.

%N ;ras haber recibido los comentarios del consejo sobre el resumen del

punto, si los hubiere, el comité especial normalmente prepara y publica un

borrador de declaración de principios u otro documento de discusión. El

propósito de tal borrador es el establecimiento de los principios contables

que formarán las bases de la preparación del proyecto de norma1 de igual

forma se describe cualquier alternativa o solución considerada, as- como las

razones por las que se recomienda su aceptación o rechazo. )e invita a laspartes interesadas a realizar comentarios, a lo largo de la eposición p0blica,

que es en promedio de tres meses. En los casos de revisión de una norma

internacional de contabilidad eistente, el consejo puede dar instrucciones al

comité especial para que prepare directamente un proyecto norma, sin

publicar previamente un borrador de declaración de principios.

2N El comité especial revisa los comentarios recibidos sobre el borrador

de declaración de principios y por lo general, acuerda una versión fi nal de la

declaración, que se remite al consejo para su aprobación y uso como base

para la preparación de un proyecto de norma internacional de contabilidad.

Esta versión final de la declaración de principios está disponible para el

p0blico que lo solicite, pero no es objeto de una publicación formal.

DN El comité especial prepara un borrador de proyecto de norma para su

aprobación por parte del !onsejo. ;ras su revisión, y contando con la

aprobación de al menos las dos terceras partes del consejo, el proyecto de

norma es objeto de publicación. )e invita a realizar comentarios a todas las

partes interesadas, durante el per-odo de eposición p0blica, que dura como

m-nimo un mes y normalmente se etiende entre uno y tres meses.

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B#

N or 0ltimo, el !omité Especial revisa los comentarios y prepara un

borrador de norma internacional de contabilidad para que sea revisado por el

!onsejo. ;ras la revisión pertinente, y contando con la aprobación de por lo

menos los tres cuartos del consejo, se procede a publicar la norma definitiva.

( lo largo de todo el proceso, el !onsejo puede decidir si las dificultades

de la materia que se está considerando hacer necesaria una consulta

adicional, o si pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios,

un documento de discusión o un documento de problemas. ;ambién puedeser necesario emitir más de un proyecto de norma, antes de aprobar una

norma internacional de contabilidad. /e forma ecepcional, el !onsejo

puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni

operar mediante el nombramiento de un !omité Especial, pero siempre

publica un proyecto de normas antes de aprobar una norma definitiva.

).).1.- I%"acto e la( No#%a( Inte#nacionale( e In!o#%ación

2inancie#a

(l aplicarse las &''3s por primera vez en las empresas se han notado

incrementos en el rubro de efectivo y sus equivalentes, las obligaciones de

corto y largo plazo, propiedad, planta y equipo, arrendamientos financieros,

as- como una reducción de las provisiones y algunas modificaciones en el

reconocimiento del ingreso, entre otras. En el caso de 'talia, por ejemplo, hay

una diferencia cercana al "2I en el beneficio neto medido seg0n &''3s en

comparación a las normas nacionales donde se denota un impacto positivo

de las normas relacionadas con combinaciones de negocios y activos

intangibles y un impacto negativo en el tratamiento contable de las

provisiones y los instrumentos financieros *!ordazzo, BGGA.

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%G

En !hile, las mayores diferencias surgen de la revaluación de los

activos, al aplicar la &ic " *Cara T !ontreras, BG"G y en (lemania, Pung y

)ubramanyam *BGG2 encuentran una variación en el total de activos y el

valor en libros del patrimonio, as- como en el ingreso neto que son

significativamente más altos bajo las &''3s que bajo las normas locales

*P?F. (lgunas de las causas pueden ser la eliminación de la amortización

de la plusval-a, la medición de los instrumentos financieros al valor de

mercado, el reconocimiento de algunos costos de desarrollo y el

reconocimiento de impuestos diferidos.

ara comprobar el impacto que han tenido las normas y su aplicación

en la labor contable, hay varios estudios que analizan si se ha mejorado la

calidad de la información financiera y con ello la transparencia. En una

encuesta llevada a cabo entre los socios de las grandes empresas de

contabilidad en cada uno de D% pa-ses sobre B medidas contables durante

el BGGG, se logró determinar cuatro categor-as principales de diferencias en

la aplicación de las normas *Uilhelm T Uilhelm, BG"G8

". 9eglas contables nacionales vagas o generales que no proveen

gu-as en áreas requeridas por las &''3s por la ausencia de reglas espec-ficas

B. 'nconsistencias en las partidas principales en comparación con las

&''3s que pueden dar lugar a diferencias en muchas empresas

%. Las inconsistencias en los estándares nacionales con las &''3s que

podr-an dar lugar a diferencias en ciertas empresas porque limitan el juicio y

la fleibilidad.

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%"

).).1./ El %a#co conce"tual e lo( e(tao( !inancie#o(

La normalización espa5ola se basó inicialmente en la codificación de

principios contables a partir de la práctica habitual de las empresas, de la

influencia fiscal y de los resultados de una planificación que comenzó en el

a5o "#$% y mejoró notablemente a partir de la adaptación a las directivas

comunitarias sobre contabilidad de las sociedades. La aplicación de las

mismas dio lugar al lan ?eneral de !ontabilidad *en adelante, ?! de

"##G, actualmente en vigor. Las &'! se basan en un planteamiento menos

inductivo y más hipotéticoNdeductivo que el ?!. Pan dado lugar a una

+!onstitución4 donde se plasman los objetivos, valores y elementosinformativos que deben estar presentes en la información contable de las

empresas.

Es el 7arco !onceptual, cuyo resumen se aborda a continuación, el

que ilumina la elaboración de normas concretas, aunque no tiene en s- el

mismo valor normativo. La misión fundamental del 7arco !onceptual es

eplicar el objetivo de la información financiera empresarial, qué

caracter-sticas cualitativas determinan su utilidad, a qué hipótesis

fundamentales responde, cuáles son y qué definición tienen los elementos de

los Estados 3inancieros, qué reglas se utilizan para el reconocimiento y la

valoración de los mismos y cuáles deben ser los principios utilizados para el

mantenimiento del capital en las empresas El objetivo de la información

financiera, que se compone de Estados 3inancieros principales, notas y

cuadros complementarios, es suministrar información acerca de la situación

financiera, los resultados y los flujos de efectivo de las empresas. Esta

información tiene, como condiciones básicas, que se emite regularmente por

imperativo legal y tiene un carácter predominantemente financiero.

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%B

)e pretende que tal información, además de recoger la rendición de

cuentas por parte de la gerencia, sea 0til a una amplia gama de usuarios al

tomar sus decisiones económicas. Entre tales usuarios se encuentran8

inversores presentes y potenciales, empleados, prestamistas, acreedores,

clientes, organismos p0blicos, etc. Las caracter-sticas cualitativas de la

información financiera son la comprensibilidad, la relevancia, la fiabilidad y la

comparabilidad. =n determinado elemento informativo es relevante cuando

ejerce influencia sobre las decisiones de los usuarios, ayudándoles a evaluar

sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir

evaluaciones pasadas.

(lgunos principios contables generalmente aceptados, como la

importancia relativa, están relacionados con la relevancia, mientras que

otros, como el de predominio del fondo sobre la forma, o la prudencia, están

relacionados con la fiabilidad. Las hipótesis fundamentales que sirven para la

confección de los Estados 3inancieros principales son las de devengo y de

empresa en funcionamiento. Los elementos de los Estados 3inancieros son

la base que sirve para la confección de los Estados. Los que constituyen la

situación financieroNeconómica son los activos y pasivos, mientras que los

ingresos y los gastos son los que forman el resultado. or su parte, los

cobros y pagos están representados por los que reflejan los flujos de fondos.

El reconocimiento o incorporación a los Estados 3inancieros de los

elementos, se produce cuando cumplen las condiciones de ser activos o

pasivos, y además la entidad puede medirlos o valorarlos, utilizando los

criterios de valoración que resulten más 0tiles para la toma de decisiones

*coste histórico, coste de reposición, valor neto de realización o valor actual

neto, seg0n los casos. Los gastos y los ingresos no tienen una medición

independiente, ya que surgen simultáneamente con la aparición de los

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%%

activos y pasivos o con las variaciones de los valores de éstos. El desarrollo

de los mercados de bienes, de servicios o de instrumentos financieros ha

hecho que las normas contables utilicen, cada vez más frecuentemente, una

forma de valoración que se deriva de las anteriores8 el valor razonable,

concebido como el precio que se pagar-a por un activo o el importe por el

que se cancelar-a un pasivo, en una transacción realizada entre partes

interesadas, conocedoras e independientes.

!uando eiste o se puede determinar de forma precisa, el valor

razonable será una referencia obligada para la información financiera. or 0ltimo, la entidad puede utilizar diferentes concepciones acerca del

mantenimiento del capital. Lo más habitual es que utilice un concepto

financiero, y que, para determinar el resultado conseguido, tienda a preservar

el poder adquisitivo del capital inicial, lo que se puede conseguir utilizando

ajustes en función del -ndice general de precios para los fondos propios

aportados por los propietarios. &o obstante esta práctica puede no resultar

justificable cuando la inflación es peque5a o moderada, pero se hace

preceptiva en presencia de una situación hiperinflacionista. (lternativamente,

se puede utilizar un concepto f-sico del capital, de manera que la entidad

obtiene ganancias sólo cuando ha retenido de los ingresos los importes

necesarios para preservar su capacidad productiva. Este concepto de

mantenimiento de capital, que puede ser importante en ciertos sectores

empresariales *por ejemplo, en los servicios p0blicos regulados, está en

desuso actualmente.

).).1. Ele%ento( e lo( E(tao( 2inancie#o(: Reconoci%iento y

?alo#ación

Las definiciones de activo y pasivo en el 7arco !onceptual son las

siguientes8

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%2

V (ctivo8 recurso controlado por la entidad, como consecuencia de

sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios

económicos.

V asivo8 obligación presente de la empresa, surgida a ra-z de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera

desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

V atrimonio neto o fondos propios8 parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos los pasivos.

)eg0n estas definiciones, que muestran condiciones muy estrictas parala identificación de los elementos que componen el balance de situación, no

podr-an ser calificados como activos una máquina in0til ni los gastos de

constitución y primer establecimiento de la empresa. or el contrario, un

activo en régimen de arrendamiento financiero cumple, por lo general, las

condiciones impuestas para su clasificación como activo. Los pasivos

identificados en la entidad deben cumplir las condiciones de la definición, y

todas las obligaciones que la cumplan deben reflejarse como pasivos. (s-,

los fondos de pensiones u obligaciones similares con los trabajadores

constituyen un pasivo, mientras que una provisión para pérdidas futuras o

para reparar un da5o todav-a no causado, no podr-a ser nunca un pasivo.

Los activos netos *activos menos pasivos son el patrimonio neto o

fondos propios de la entidad y representan los intereses de los propietarios

en la misma. &o puede haber activos ni pasivos con los propietarios en su

condición de tales. Las definiciones de gastos e ingresos del 7arco

!onceptual son las que se recogen a continuación8

V 'ngresos8 incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo

largo de un per-odo contable, en forma de entrada o incrementos de valor de

los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como

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%D

resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las

aportaciones de los propietarios a ese patrimonio.

V ?astos8 decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo

largo del per-odo contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de

los activos, o bien como surgimiento de pasivos, que dan como resultado

decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las

distribuciones realizadas a los propietarios.

&o hay, a tenor de las definiciones, una identificación autónoma del

ingreso ni del gasto, por lo que se deben localizar o valorar atendiendo alnacimiento o cambio de valor de los activos y pasivos. /e esta forma, se

producen gastos por depreciación de los activos o por nacimiento de pasivos,

mientras que se producen ingresos por revalorización de los activos, en el

caso de aplicarse el valor razonable, o por decremento de valor de los

pasivos. or ejemplo, una venta de eistencias da lugar a sendas partidas de

gasto e ingreso.

El ingreso vendrá dado por la aparición de un saldo de clientes,

mientras que el gasto quedará identificado por el valor de los inventarios

dados de baja por haber sido cedidos a un tercero. ;ambién hay muchos

gastos que aparecen sin relación alguna con ingresos *una pérdida por

incendio, al igual que ingresos sin relación alguna con gastos *la

revalorización de la cartera de inversiones financieras mantenida para

negociación Los flujos de fondos en la empresa vienen definidos por los

movimientos de la posición de efectivo *que incluye la tesorer-a y otros

equivalentes l-quidos como inversiones muy l-quidas o préstamos a muy

corto plazo, de manera que los aumentos de los saldos de efectivo son

cobros o entradas, mientras que las disminuciones de tales saldos son pagos

o salidas de efectivo. El reconocimiento de los anteriores elementos de los

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%

Estados 3inancieros, esto es, su incorporación a los mismos, requiere dos

condiciones8

V Wue sea probable, de tal forma que cualquier beneficio económico

asociado con la partida llegue o salga de la empresa, y

V Wue la partida tenga un coste o valor, el cual pueda ser medido con

fiabilidad.

!uando no se pueda reconocer un activo o pasivo, un gasto o un

ingreso, por ejemplo, porque la posibilidad de obtener los beneficios

derivados es sólo posible *no probable o porque es imposible valorar lapartida, cabe la posibilidad de informar sobre ello en notas a los Estados

3inancieros. 'nformar por este medio no tiene la misma validez que

reconocer el elemento, y es un sustitutivo de peor calidad, que viene

obligado por razones de imposibilidad impuesta por las normas.

).).1.H Lo( E(tao( 2inancie#o( P#inci"ale( y la( Nota(

Los usuarios satisfacen sus necesidades de información de muchas

formas8 con Estados 3inancieros, estad-sticas, informes, memorias, etc. &o

obstante, la más com0n de todas esas fuentes son los Estados, que las

entidades publican con propósitos de información general, y constituyen una

representación financiera estructurada de la situación económicoNfinanciera y

las transacciones llevadas a cabo por la entidad, a través de los elementos

que los componen. =n conjunto completo de Estados 3inancieros, seg0n las

&'!, incluye los siguientes componentes8

V Estados 3inancieros principales8 Falance de situación, Estado de

resultados, Estado de flujo de efectivo y Estado de cambios en el patrimonio

neto.

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%$

V =n conjunto de notas con las pol-ticas contables utilizadas y además

eplicativas, en las que se incluirán cuadros, as- como detalles de las

partidas presentadas en los Estados principales.

Es aconsejable que la empresa presente, además, un informe de

gestión, confeccionado por sus administradores, que describa y eplique la

actividad llevada a cabo por la entidad, as- como su posición financiera y las

principales incertidumbres a las que se enfrenta en su devenir económico.

Las &'! no imponen ning0n formato para los Estados 3inancieros

principales, aunque en alguna de ellas se incluyen sugerencias depresentación. Esta ausencia puede resultar chocante por el contraste que

supone con las r-gidas normas de presentación del ?! espa5ol. En efecto,

las normas internacionales muestran la información a revelar en general, y

en muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deban

aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de los Estados

3inancieros.

Esto da una gran libertad a la empresa que las utiliza para planificar la

apariencia eterna de los Estados 3inancieros, y puede reducir la

comparabilidad entre empresas. &o obstante, el problema de la

comparabilidad se ha resuelto con un contenido m-nimo del8 Falance de

situación, Estado de resultados y Estado de flujos de efectivo. Las empresas

pueden seguir esos formatos m-nimos, e incluir información de desglose en

las notas, en forma de cuadros complementarios. En lo que se refiere al

Falance de situación, no es obligatoria la separación de las partidas entre

circulante y no circulante, aunque es la práctica com0n de las empresas. &o

obstante cuando una partida, esté compuesta por una parte que se espere

cobrar o pagar antes de "B meses, se deberá revelar obligatoriamente el

importe de cada una de ellas.

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%A

En el Estado de resultados, puede utilizarse un formato horizontal

*cuenta o vertical *Estado y, por otra parte, cabe clasificar los gastos de

eplotación por su naturaleza, como en el ?! *consumos, personal,

amortizaciones, etc. o bien por la función que cumplen dentro del proceso

de la eplotación *coste de ventas, gastos de distribución, gastos de

administración, etc., si bien en este caso es preceptivo revelar por separado

el total de gastos de personal y los de depreciación y amortización. La

información sobre flujos de efectivo clasifica las transacciones l-quidas en

actividades de8 eplotación u operación, inversión y financiación, de formaque el lector puede observar los equilibrios que se dan entre ellas8 por

ejemplo, una empresa sana que invierte y, a la vez, reduce su

endeudamiento, tendrá superávit en las actividades de operación mientras

que déficit en las de inversión *por el importe de la misma y financiación *por

los dividendos y la reducción del endeudamiento.

El cuarto Estado 3inanciero principal, con la denominación de Estado

de cambios en el patrimonio neto, puede ser presentado de dos formas, a

elección de la entidad8 un cuadro de doble entrada, que contenga en las

columnas las principales partidas que componen los fondos propios y en las

filas las operaciones que han afectado a las mismas1 o bien, uno donde se

muestre 0nicamente los hechos económicos que han inducido cambios de

valor en los activos y pasivos que se han contabilizado directamente en los

fondos propios, sin pasar por el Estado de resultados *revalorizaciones,

cambios de criterios contables, diferencias de conversión, etc..

La información a revelar en notas es muy abundante y viene regulada,

en los aspectos relevantes de la actividad, por la norma correspondiente.

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%#

Entre las principales diferencias, en cuanto a la revelación de información,

con respecto al ?!, se encuentran las siguientes8

V ;ransacciones con partes vinculadas *dependientes, asociadas,

accionistas importantes, administradores, clientes que representen una

porción alta de la facturación, etc.

V Eplotaciones en interrupción definitiva *operaciones en

discontinuación, separando tanto los activos como los pasivos procedentes

de las mismas.

V Empresas adquiridas o controladas en el per-odo *combinaciones de

empresas, con el tratamiento que se da al fondo de comercio o plusval-a dela adquisición.

V lanes de compensación de acciones para los empleados, con los

valores razonables de los instrumentos emitidos que estén en poder de los

mismos.

V :alor razonable de todos los instrumentos financieros, estén o no

reconocidos en el balance, as- como la eposición que la empresa tiene a los

riesgos financieros, incluyendo su pol-tica respecto a la cobertura de los

mismos.

V érdidas por el deterioro de valor de los activos tangibles e

intangibles, reconocidas o revertidas en el per-odo, as- como los criterios

utilizados para identificar las unidades generadoras de efectivo a efectos de

los cálculos.

V !riterios para distinguir las propiedades ocupadas por la entidad y las

de inversión inmobiliaria, junto con el valor razonable de éstas y la forma de

determinarlo.

Las entidades que presenten su información financiera cumpliendo las

&'!, pueden insertar una declaración donde se deje constancia de este

7onge, edro. Las &ormas 'nternacionales de !ontabilidad (ctualidad

8/16/2019 NICS 11 y 34


2G

!ontable 3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD. 7érida. :enezuela. *%DNDB

2B hecho, lo que implicará, necesariamente, que cumplen con todas las

normas e interpretaciones que tengan vigencia a la fecha de confeccionar el

balance.

).).1. A"licación el ?alo# Razona$le

=na de las diferencias más destacadas de las &'! respecto al ?! es

la utilización, para algunas partidas, ya sea de forma obligatoria o voluntaria,

del denominado :alor 9azonable, que se define como el importe por el cualdos partes interesadas, debidamente informadas e independientes,

intercambian un activo o bien, cancelan un pasivo.

)eg0n el 7arco !onceptual, ninguno de los criterios valorativos

tradicionalmente utilizados en la información contable *coste histórico, valor

actual neto, aplicado a todos los elementos de los Estados 3inancieros,

satisface plenamente las necesidades de los usuarios, de manera que es

preciso escoger el que sea, en cada caso, más relevante y fiable. La

aparición del valor razonable *valor parecido al coste de reposición y al valor

neto realizable, es un tipo de valor basado en las condiciones presentes de

las partidas, que tiene mucha relación con la disponibilidad de mercados

organizados para ciertos bienes, derechos o instrumentos financieros, donde

se marcan de manera casi continua precios p0blicos, que todos los

interesados conocen. )i los mercados funcionan bien y marcan precios sin

sesgo, la información sobre las cotizaciones de los elementos

intercambiables en ellos, son muy relevantes para la toma de decisiones,

mucho más que el coste histórico. or otra parte, si los mercados con activos

no comportan muchos costes de operación *intermediarios, impuestos, etc.,

8/16/2019 NICS 11 y 34


2"

el valor razonable, el coste de reposición *precio del comprador y el valor

neto realizable *precio del vendedor, estarán muy próimos.

!uando no hay un mercado activo, puede obtenerse el valor razonable

recurriendo a transacciones sobre elementos que tengan caracter-sticas

similares *es el caso de los inmuebles situados en el mismo barrio o calle, o

bien simulando el comportamiento del mercado a través de modelos de

valoración *por ejemplo, se puede saber el precio que alcanzar-a un

instrumento de deuda p0blica a un determinado plazo, utilizando el tipo de

interés que representa el rendimiento de otros instrumentos emitidos quevenzan en las fechas próimas.

Las &'! incluyen, por motivos de utilidad, el valor razonable en la

medición de ciertas partidas del balance, lo que implica también que la

información debe revisarse cada vez que se presentan los Estados, puesto

que los incrementos del valor razonable de un activo son ingresos

*ganancias, mientras que los decrementos son gastos *pérdidas. El valor

razonable se debe utilizar obligatoriamente en todos los instrumentos

financieros que la empresa posea, salvo que sean préstamos o partidas a

cobrar originados por ella *por ejemplo, no se utiliza en las partidas de

clientes o bien sean instrumentos de deuda mantenidos hasta el

vencimiento.

&o obstante, los cambios de valor de los instrumentos financieros se

tratan de diferente forma, en función de la intención que la empresa tenga

respecto a los mismos. (s-8

V )i los instrumentos se mantienen para negociar continuamente con

ellos, los cambios en el valor razonable son componentes del resultado neto,

mientras que,

8/16/2019 NICS 11 y 34


2B

V )i solamente están disponibles para la venta, los cambios se pueden

llevar a resultado neto o a una partida de fondos propios, que se convertirá

en resultado en el momento de la enajenación. El valor razonable también se

utilizará, de forma obligatoria, en la valoración de los productos agr-colas

*trigo, ma-z, patatas, etc. y los activos biológicos *bosques, caba5as

ganaderas, etc.. 7onge, edro.

Las &ormas 'nternacionales de !ontabilidad (ctualidad !ontable

3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD. 7érida. :enezuela. *%DNDB 2% Los

cambios en el valor razonable de estas partidas se consideran en todos loscasos componentes del resultado neto del per-odo. or otra parte, el valor

razonable puede utilizarse de manera voluntaria, en determinados activos,

como son8

V Los elementos del inmovilizado material, siempre que se pueda

determinar el valor razonable de manera periódica, en cuyo caso la

amortización se calculará sobre los nuevos valores, y los incrementos de

valor por encima del coste histórico amortizado se llevarán a una cuenta de

fondos propios, mientras que las disminuciones se consideran resultados

negativos.

V Los elementos de inmovilizado inmaterial, cuya contabilización es

similar al caso de los activos materiales, si bien es dif-cil encontrar mercados

activos para la gran mayor-a de los activos intangibles.

V Las propiedades inmobiliarias, en cuyo caso los cambios de valor se

llevan a los resultados netos y la revisión de valor se debe hacer en cada

fecha de balance.

(unque las empresas tienen la posibilidad de utilizar voluntariamente el

valor razonable, es necesario considerar los costes que supone tener que

revisar continuamente el valor *por ejemplo los costes de tasaciones de los

8/16/2019 NICS 11 y 34


2%

inmuebles, as- como la tradición del pa-s en cuestión. or otra parte, la

adopción de un modelo de valor razonable puede hacer que los resultados

netos var-en por causas que quedan fuera del control de la empresa, por lo

que se vuelven +volátiles4, razón por la cual no es de esperar que haya una

propensión muy marcada a utilizar este criterio valorativo a ultranza. or

0ltimo, las revisiones del valor de los elementos llevados a valor razonable,

deben hacerse en cada fecha del balance, salvo en el caso del inmovilizado

material y los activos inmateriales, que se harán regularmente. Los

elementos deben ser depreciados y amortizados a partir de los valores

revisados, en cada fecha de balance entre dos revalorizaciones.

).).1.6 El Conce"to e Acti+o

Los /eterioros del :alor El reconocimiento de un activo adquirido por la

empresa, en el balance, está sujeto al cumplimiento estricto de las

condiciones que se eigen para todos los activos, esto es, control del mismo

a ra-z de sucesos pasados y probabilidad de obtener beneficios futuros. Los

desembolsos correspondientes a los elementos que no cumplan estas

condiciones, deben ser considerados como gastos del per-odo. or ejemplo,

se supone que los gastos de investigación de un producto no cumplen con

una de las condiciones eigidas a los activos y, por tanto, siempre son

gastos. or el contrario, unos elementos que cumplan las condiciones

eigidas para ser activos no pueden llevarse directamente a resultados, sino

que deben ser capitalizados o amortizados, seg0n el caso.

or ejemplo, si los gastos de desarrollo de un producto cumplen las

condiciones eigidas a los activos, deben considerarse activos inmateriales y

amortizarse de forma sistemática. El valor atribuido a un activo en el

momento de su adquisición es igual al coste histórico, es decir, a los

8/16/2019 NICS 11 y 34


22

desembolsos efectuados para la compra y, si se ha pactado un pago diferido,

el valor actual neto de los desembolsos a efectuar. En el caso de producción

del elemento, se estará al coste del mismo. Esta práctica no supone gran

cambio con respecto a normas de ?! espa5ol. &o obstante, hay ocasiones

en que la valoración de la adquisición se debe hacer al valor razonable del

elemento comprado, como sucede en los casos de permuta o de compra de

la totalidad de una empresa.

En concreto8 7onge, edro. Las &ormas 'nternacionales de

!ontabilidad (ctualidad !ontable 3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD.7érida. :enezuela. *%DNDB 22 V )i la adquisición se ha hecho mediante

permuta por otro elemento diferente, el coste de adquisición es el valor

razonable del elemento adquirido, y, por tanto, puede haber resultados,

positivos o negativos, en la operación. V )i se ha comprado una empresa *o

se ha tomado el control de la misma, los activos y pasivos identificables se

valoran al valor razonable, y si hubiera alguna diferencia con el precio

pagado, se considera fondo de comercio. La valoración posterior a la compra

puede ser, seg0n los casos, por el coste histórico *debidamente amortizado

en su caso o por el valor razonable.

!omo sucede en el ?!, ning0n activo puede valorarse por encima del

valor recuperable del mismo. En las &'! hay desarrollado un procedimiento

muy minucioso para la comprobación del valor recuperable de los activos,

haciendo especial hincapié en los activos fijos materiales e inmateriales

ligados a la producción, de forma que cuando el valor recuperable caiga por

debajo del valor contable, la empresa cargará a resultados la diferencia. )e

trata del test de deterioro de valor, que la entidad debe desplegar en cuanto

observe alg0n indicio de envejecimiento del valor de los activos, ya sea por

causas internas propias de la actividad *por ejemplo, bajo rendimiento u

8/16/2019 NICS 11 y 34


2D

obsolescencia o eternas *por ejemplo, disminuciones de valor de mercado,

cambios adversos del entorno o del mercado del producto. En la mayor-a de

las ocasiones, este test no podrá hacerse por elementos individualizados,

sino por conjunto de ellos que, por servir a un mercado, pueden considerarse

como unidades generadoras de efectivo *en adelante =?E independientes.

(l aparecer indicios, la empresa debe determinar el valor recuperable

del activo o de la =?E *que será el mayor entre el valor de uso y el valor de

venta neto y rebajar el valor del elemento a conjunto de ellos, si el valor en

libros fuera mayor. ( partir de ese momento, las cuotas de amortizacióndeben ser recalculadas. El valor de uso de un elemento o =?E es el valor

actual de los flujos de efectivo esperados en la eplotación del mismo,

descontados a una tasa que refleje el valor temporal del dinero o los riegos

espec-ficos del activo. !uando se rebaje el valor de una =?E, se da de baja

primero al fondo de comercio asociado a ella, y luego se prorratea el importe

restante entre los elementos materiales e inmateriales que la componen.

!abe la posibilidad de que revierta el deterioro de valor, en cuyo caso

se procede en sentido contrario, pero no se puede reponer el valor del fondo

de comercio asociado a la =?E, salvo en el caso de que haya desaparecido

la causa que produjo el deterioro inicial. )i se repone en las cuentas el

deterioro, en ning0n caso se puede superar el valor que los elementos

tendr-an de haberse seguido amortizando seg0n el plan original establecido

antes del deterioro. En el caso de las eistencias, las &'! proh-ben la

utilización del criterio L'3< *Last 'n N 3irst <ut en la valoración de los

inventarios y, por otra parte, si las condiciones de pago difieren de las

normales de la compra a crédito, los flujos previstos deben ser descontados

y la diferencia se considera como un gasto financiero a repartir en el per-odo

que cubra el aplazamiento.

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2

).).1.4 El Conce"to e Pa(i+o

Las rovisiones El reconocimiento de pasivos por parte de la empresa,

está sometido al cumplimiento estricto de las condiciones establecidas en la

definición8 deben tratarse de unas obligaciones actuales, procedentes de

sucesos pasados que la entidad espera cancelar mediante la entrega de

recursos que impliquen beneficios económicos. 7onge, edro. Las &ormas

'nternacionales de !ontabilidad (ctualidad !ontable 3(!E) (5o A &H "G,

EneroNCunio BGGD. 7érida. :enezuela. *%DNDB 2D

Es importante se5alar en esta definición, tanto el carácter actual de laobligación, lo que quiere decir que la empresa ya ha incurrido en ella y ha de

satisfacerla en alg0n momento, como la voluntad efectiva de cancelarla

mediante la entrega de activos. )iempre que la salida de recursos para la

cancelación se vaya a producir de forma diferida en el tiempo, la valoración

de la obligación será el valor actual neto de la misma, utilizando las tasas de

interés que correspondan a las condiciones en las que se financia la

empresa.

ara reconocer un elemento de pasivo, como en el caso de los activos,

es preciso que la entidad pueda evaluar de forma fiable el importe del mismo.

En caso de no poder identificar un pasivo o no poder medirlo fiablemente, se

estará en presencia de una contingencia, de la cual se dará información en

las notas. (demás de lo anterior, es preciso identificar de forma clara al titular

o titulares del derecho correspondiente, que por lo general serán siempre

conscientes de su situación, ya que de lo contrario no se darán las

condiciones eigidas en la definición.

or esta razón, una provisión genérica para pérdidas o gastos futuros, o

para litigios que pudieran surgir, no cumple los requisitos de la definición de

8/16/2019 NICS 11 y 34


2$

pasivo. or el contrario, la provisión para garant-as de productos o una

provisión para hacer frente a las indemnizaciones derivadas de una demanda

judicial probable, son casos de pasivos que se deben reconocer. La gran

mayor-a de los pasivos reconocidos en el ?! son pasivos también en las

&'!. &o obstante, pueden surgir problemas en determinadas provisiones

para riesgos y gastos, cuyo reconocimiento seg0n la norma espa5ola no es

tan eigente como en la norma internacional.

( continuación se comentan, como ejemplos, los casos de las

provisiones por reestructuración y de las provisiones para reparaciones. Lasprovisiones por reestructuración de la empresa *ventas o abandono de l-neas

de actividad, cambios en la gerencia o la propiedad, reorganizaciones

importantes, etc. sólo cumplen la definición de pasivo cuando corresponden

a un plan formal y detallado aprobado por la gerencia de la empresa, que ha

producido una epectativa válida entre los afectados *clientes, empleados,

etc., ya sea por haberse comenzado a implantar o por haber anunciado sus

principales caracter-sticas.

7ientras el plan se está gestando, o sólo es un proyecto de la dirección

de la empresa, no se cumple la condición de eistir una obligación actual.

Las provisiones para reparaciones o inspecciones importantes de elementos

de inmovilizado *instalaciones complejas, buques, aeronaves, etc. no

originan pasivos hasta que no se lleven a cabo, y el que las realiza tiene

derecho a cobrar sus servicios. /otarlas por anticipado, aunque sea una

práctica válida para efectos fiscales, no genera pasivos ni gastos a efectos

de las &'!. Lo habitual, por tanto, será realizar la reparación, calificar los

desembolsos como gastos o como activos y, en el caso de estos 0ltimos,

amortizarlos en un per-odo muy corto de tiempo.

8/16/2019 NICS 11 y 34


2A

ara finalizar con este apartado, se debe hacer notar que en las &'! se

utiliza el término provisión para referirse eclusivamente a elementos de

pasivo. Las rebajas de valor de los activos cuando no se puede recuperar el

valor contable, reciben el nombre de correcciones o deterioros de valor, pero

no se denominan provisiones. Esta postura terminológica también ha sido

adoptada por la =nión Europea en la directiva BGG%OD"O!E del arlamento

Europeo y del !onsejo, de "A de junio de BGG%.

).).1.18 El Pat#i%onio co%o Acti+o Neto

/esde el punto de vista legal, en Espa5a, el patrimonio neto es objetode definición y medidas de protección que tienen por objeto, normalmente, la

protección de los intereses de los propietarios y de los terceros. or ejemplo,

hay normas legales 7onge, edro. Las &ormas 'nternacionales de

!ontabilidad (ctualidad !ontable 3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD.

7érida. :enezuela. *%DNDB 2 que obligan a dotar la reserva legal y a no

repartir dividendos si, tras la distribución, el patrimonio neto queda por debajo

del capital social desembolsado.

&o obstante, desde el punto de vista de las &'!, el patrimonio sólo es la

diferencia entre los activos y los pasivos reconocidos en el balance de

situación, por lo que no es elemento autónomo del balance. (s-, si aumenta

el valor de un activo o disminuye el valor de un pasivo, se incrementará el

valor del patrimonio de forma automática. Esta forma de concebir el

patrimonio neto obliga a considerar las transacciones, hechas por los

propietarios de la entidad en su cualidad de accionistas, part-cipes o

poseedores de la titularidad de la misma, eclusivamente como componentes

positivos o negativos de los fondos propios.

8/16/2019 NICS 11 y 34


2#

(s-, los compromisos de aportación de capital no pueden formar parte

del patrimonio hasta que se realicen efectivamente, de la misma forma que

las distribuciones de dividendos dejan de ser patrimonio en cuanto son

eigibles por los titulares de las acciones. La razón más profunda de esta

concepción, radica en la necesidad de cuantificar constantemente el

montante del capital confiado, de forma colectiva, a la empresa por sus

propietarios, que puede proceder de sus aportaciones iniciales o posteriores,

de las ganancias acumuladas o de las plusval-as y minusval-as que no se

hayan considerado realizadas todav-a.

Las distribuciones de dividendos, disminuciones de capital o compra de

acciones propias reducen, indefectiblemente, el montante del patrimonio. or

ello, en un balance redactado seg0n &'!, no figuran en el activo ni saldos de

accionistas por capitales pendientes de desembolso, ni saldos de acciones

propias1 aunque dentro de las cuentas que constituyen el patrimonio neto

pueden establecerse los detalles que permitan al usuario estar informado de

la eistencia y cuant-a de estas situaciones, mediante partidas correctoras. )i

la empresa emite instrumentos financieros relacionados con el patrimonio

neto *por ejemplo, opciones sobre acciones, el importe recibido debe

considerarse como patrimonio neto, ya que es una parte de la aportación del

eventual futuro propietario. <tro problema importante, por la diferencia que

supone con el ?!, es la necesidad de separar los componentes del

patrimonio neto y de pasivo en los instrumentos financieros compuestos, que

tiene una parte asimilada a un pasivo y otra asimilada a un componente del

patrimonio. )i la entidad emite, por ejemplo, obligaciones convertibles, debe

separarse el valor de los dos instrumentos financieros que lo componen *las

obligaciones simples y las opciones para comprar acciones al vencimiento.

8/16/2019 NICS 11 y 34


DG

=na vez valorados por separado, se debe reconocer en la clasificación

que corresponda a lo largo de toda la vida de la emisión. En las &'! no

eiste la categor-a de ingresos diferidos, que es habitual en el ?!, salvo

para tratar las subvenciones de capital que pueden considerarse como tales

o como cuentas correctoras para imputar a resultados de las inversiones que

ayudan a financiar. Las demás categor-as de ingresos diferidos no eisten

como tales, sino que se consideran ingresos corrientes *es el caso de las

diferencias positivas de cambio o bien, cuentas correctoras de las partidas a

las que vienen referidas *los intereses a distribuir en varios ejercicios. Este

es el caso de los gastos financieros diferidos8 se restan de las partidasmonetarias respectivas y de esta manera tienen un valor equivalente al

precio neto de adquisición más los intereses acumulados hasta la fecha del

balance.

).).1.11 Conta$ilización e lo( In(t#u%ento( 2inancie#o(

La valoración y contabilización de los instrumentos financieros es la

diferencia más notable entre el ?! y las &'!, puesto que las &ormas

7onge, edro. Las &ormas 'nternacionales de !ontabilidad (ctualidad

!ontable 3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD. 7érida. :enezuela. *%DNDB

2$ 'nternacionales han impuesto el reflejo de todos los instrumentos

financieros, incluyendo los derivados, seg0n el valor razonable, salvo

algunas ecepciones. Los instrumentos financieros *acciones, obligaciones,

dinero, préstamos, cuentas a cobrar, opciones, etc. son contratos que dan

lugar a un activo financiero, para una de las partes, y un pasivo financiero o

un instrumento de capital, para la otra.

Los activos financieros pueden tomar la forma de efectivo, o derechos a

recibir efectivo u otro activo financiero o bien, dan el derecho de intercambiar

instrumentos financieros en condiciones favorables para la entidad. Los

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D"

activos financieros que se generan por la empresa o se adquieren con el

propósito de conservarlos hasta el vencimiento, se valoran al coste

amortizado, esto es, al coste histórico más los intereses acumulados hasta la

fecha del balance, que se cobrarán en el momento del vencimiento. Los

cambios en el coste amortizado son ingresos del per-odo. or otra parte,

como son derechos de cobro, hay que considerar los posibles deterioros de

valor, en el caso de que el valor contable a coste amortizado no sea

recuperable.

Los activos financieros para vender se valoran al coste histórico, peroposteriormente se llevan por el valor razonable, puesto que es el dato

relevante para tomar decisiones sobre cuándo enajenarlos. &o obstante,

cabe distinguir entre los que son objeto de compra y venta continuas *para

negociar, cuyos cambios de valor se llevan a los resultados del per-odo

como si ya estuviesen realizados, y los que se poseen para su eventual

venta cuando llegue la ocasión *disponibles para la venta, cuyos cambios de

valor no importa que sean plusval-as o minusval-as, se pueden llevar a una

cuenta del patrimonio neto, cuyo saldo se imputará a resultados cuando se

vendan los instrumentos financieros. Los instrumentos financieros derivados,

que son contratos cuyo precio de referencia cambia de valor en respuesta a

cambios en variables económicas predeterminadas *subyacentes, requieren

una inversión muy peque5a o nula y contemplan una fecha de liquidación, se

consideran siempre activos o pasivos para negociar, y se llevan por tanto al

valor razonable, imputando al resultado del per-odo los cambios de

valoración.

!uando la entidad utiliza los derivados para operaciones de cobertura,

ya sea con el fin de compensar los cambios de valor razonable de ciertas

partidas o en el importe de los flujos de efectivo de transacciones futuras

8/16/2019 NICS 11 y 34


DB

esperadas, los cambios que eperimente el valor de estos instrumentos de

cobertura, no tienen incidencia en los resultados *caso de coberturas de

flujos de efectivo o bien la incidencia se manifiesta en gastos e ingresos de

valor igual o muy similar *caso de coberturas del valor razonable. Las

inversiones en empresas del grupo o asociadas no se rigen por las reglas de

los instrumentos financieros, ya que pueden contabilizarse al coste o al valor

equivalente *método de puesta en equivalencia, incorporando la parte

proporcional de los resultados de la empresa participada. )i la inversora lo

desea, también puede considerarlos instrumentos disponibles para la venta.

La información contable sobre instrumentos financieros, en los Estados

preparados por las empresas seg0n las &'!, es más rica y más compleja que

la ofrecida por el ?!, pero también suministra elementos interesantes para

juzgar la rentabilidad de la cartera de inversiones, al poner de manifiesto no

sólo las rentas periódicas, sino también los cambios eperimentados en el

valor de las partidas, ya sean plusval-as o minusval-as. !omo punto débil de

esta forma de entender la contabilización, es preciso destacar el hecho de

que se basa en clasificaciones realizadas por la propia empresa, lo que

implica la necesidad de coherencia del comportamiento con la clasificación

hecha a priori, ya que, de lo contrario, la 7onge, edro. Las &ormas

'nternacionales de !ontabilidad (ctualidad !ontable 3(!E) (5o A &H "G,

EneroNCunio BGGD. 7érida. :enezuela. *%DNDB 2A información sobre los

instrumentos financieros perderá buena parte de su validez. ara conservar

esta finalidad, las obligaciones de información de la empresa en cuando al

tratamiento de las partidas son muy complejas, y la clasificación de las

mismas está permitida siempre que las partidas de destino se lleven al valor

razonable.

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D%

or el momento, la !omisión Europea no ha convalidado, como

normativa aplicable a las sociedades europeas cotizadas en bolsa, las

&ormas 'nternacionales de !ontabilidad que se ocupan del tratamiento

contable de los instrumentos financieros. &o obstante, se puede esperar que

lo haga en los próimos meses, cuando el '()F termine los proyectos de

modificación en marcha, de manera que puedan ser plenamente aplicables a

las cuentas consolidadas cerradas en BGGD. 2.#. 'nformación adicional a

revelar por empresas cotizadas en bolsa Las &'! están dise5adas pensando

en empresas grandes, con relevancia en el entorno económico y proyección

internacional.

&o obstante, muchos pa-ses han adoptado las &ormas 'nternacionales

para ser aplicadas por sus empresas, con independencia del tama5o o la

relevancia. ara establecer alguna distinción en razón de la importancia de la

empresa en el entorno económico en el que se mueve, hay algunas normas

que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque

aportan información especialmente 0til para los inversores. Es el caso de las

que tratan de la presentación de información por segmentos y de las

ganancias por acción.

La información segmentada es necesaria para entender, de forma

separada, los componentes de la situación financiera, los resultados y los

flujos de efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades

diferentes u operan en mercados geográficos muy diferenciados. Esta es la

situación normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas. En la

normativa '()F, la empresa debe definir8 qué criterio de segmentación

principal utilizar para su gestión *por actividades o por mercados, y dar

información detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada

segmento, as- como las bases para la fijación de precios interNsegmentos.

8/16/2019 NICS 11 y 34


D2

(demás de desglosar información sobre los segmentos, en el formato

principal, las empresas deben informar acerca de los segmentos, utilizando

el formato secundario *si, por ejemplo, el principal son las actividades, el

secundario serán los mercados geográficos.

Esta información es menos detallada, pues basta con revelar los

ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el per-odo,

referidos a cada uno de los segmentos. El objetivo que se persigue con el

detalle que aporta la segmentación, es informar al usuario de los Estados

3inancieros de las cifras más importantes de la empresa, desglosadas por los componentes más relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir

cómo se generan los ingresos, los gastos y los resultados, para que pueda

comprender los riegos que tienen y su papel en la configuración de las cifras

generales que los conforman. !on ello no sólo comprenderá mejor la

gestación de las cifras, sino que podrá proyectarla para evaluar la capacidad

y el rendimiento futuro de la entidad.

El otro tipo de información eigible, principalmente a las empresas

cotizadas en bolsa, es el referido a las ganancias por acción. 'nformación

que se inserta al final del Estado de resultados para mostrar al usuario la

capacidad de los t-tulos de la empresa con cotización en el mercado, para

generar resultados. Las ganancias por acción se presentan en dos

modalidades diferentes8 básica y diluida, para reflejar el posible efecto que

tendr-a la conversión en acciones de los t-tulos que la entidad tiene en

circulación *acciones ordinarias potenciales, que son transformables en

acciones a voluntad del 7onge, edro. Las &ormas 'nternacionales de

!ontabilidad (ctualidad !ontable 3(!E) (5o A &H "G, EneroNCunio BGGD.

7érida. :enezuela. *%DNDB 2# tenedores *opciones sobre acciones,

certificados de opción NXarrantsN u obligaciones convertibles.

8/16/2019 NICS 11 y 34


DD

Las ganancias por acción básicas surgen de dividir el resultado neto

entre el n0mero de acciones ordinarias actuales. !omo las acciones

ordinarias potenciales pueden, al ser emitidas, disminuir la ratio de ganancias

por acción básicas, se calcula también una versión diluida, de la siguiente

manera8 V En el numerador, se incluyen tanto los resultados netos disponibles

para las acciones ordinarias actuales, como los gastos de la entidad para

remunerar a las acciones ordinarias potenciales netos de impuestos y, V En el

denominador, la cantidad total de acciones ordinarias que tendr-a la entidad

si todas las acciones potenciales estuvieran en circulación. or lo general,las ganancias por acción diluidas son menores que las básicas.

La comparación de ambas versiones permite al inversor potencial

conocer el riesgo que tiene de ver disminuidos sus rendimientos el futuro, si

se decide a invertir en este momento.

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CAPITULO III

0ARCO 0ETODOLOGICO

-.1 0oelo e la in+e(ti&ación

Esta investigación está enfocada en la evaluación e interpretación de la

información obtenida a través de las diversas fuentes de consulta

disponibles, como lo son las normativas bajo estudio y las interpretaciones

de las mismas para su aplicación.

)eg0n el nivel de investigación puede ser de tipo eploratoria,

descriptiva y eplicativa. El nivel de investigación seg0n (rias *BGG se

define como8 +el grado de profundidad con que se aborda un fenómeno u

objeto de estudio4.

Esta investigación, seg0n su nivel de profundidad se considera que

abarca dos tipos de categor-as las cuales son documental y descriptiva, es

decir, recorre dos estados de profundidad dentro del proceso investigativo8

/ocumental8 se considera que en su etapa inicial se indaga, se

investiga sobre todo el marco teórico que servirá de sustento a la

investigación. La investigación está basada en una indagación de las normas

contables de aplicación internacional &'!.

/escriptiva8 se dice que es de tipo descriptiva ya que consiste en la

caracterización de un hecho o comportamientos de un grupo con el fin de

establecer resultados. ara nuestro caso, el grupo de estudio son las pymes

en :enezuela.

8/16/2019 NICS 11 y 34


D$

(simismo, el estudio se realizó dentro de los parámetros de una

'nvestigación /escriptiva definida por (rias *BGG2 como +la caracterización

de un hecho, fenómeno, proceso o grupo con el fin de establecer su

estructura o comportamiento. Los resultados de este tipo de investigación se

ubican en un nivel intermedio en cuanto a la profundización de los

conocimientos se refiere4 *p.BB.

-.) Di(eJo e la in+e(ti&ación

Los trabajos de investigación son abordados por el investigador de

acuerdo a las necesidades en su planteamiento del problema y a susobjetivos. Los métodos utilizados para alcanzar los objetivos propuestos son

espec-ficos para cada investigación1 las estrategias va a variar de una

investigación a otra *(rias, BGG, p.B define el dise5o de la investigación de

la siguiente forma8

+YEs la estrategia general que adopta el investigador para responder al

problema planteado. En atención al dise5o, la investigación se clasifica en8

documental, de campo y eperimental4

Esta investigación se considera de tipo documental, de acuerdo a lo

descrito por !ázares, !hristen, Caramillo, :illase5or y Qamudio *BGGG, p. "A8

+La investigación documental depende fundamentalmente de la

información que se recoge o consulta en documentos, entendiéndose este

término, en sentido amplio, como todo material de -ndole permanente, es

decir, al que se puede acudir como fuente o referencia en cualquier momento

o lugar, sin que se altere su naturaleza o sentido, para que aporte

información o rinda cuentas de una realidad o acontecimiento.4

Las fuentes consultadas para la elaboración de la investigación

corresponden a las &ormas internacionales de contabilidad, las mismas

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DA

fueron obtenidas de la pagina Ueb de la 3ederación 'nternacional de

!ontadores *'3(!.

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CAPITULO I?

No#%a Inte#nacional e Conta$ilia nB 11 7Contratos de Construcción”

/.1.1 O$*eti+o

El objetivo de esta &orma es prescribir el tratamiento contable de los

ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de

construcción. /ebido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en

los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato

comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, endiferentes periodos contables, por tanto, la cuestión fundamental al

contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos

ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos

contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta &orma utiliza los criterios

establecidos en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los

Estados Financieros, con el fin de determinar cuándo se reconocen, como

ingresos ordinarios y costos en el estado de resultados, los producidos por el

contrato de construcción. ;ambién suministra una gu-a práctica sobre la

aplicación de tales criterios.

/.1.) Alcance

". Esta &orma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos

de construcción, en los estados financieros de los contratistas.

B. La presente norma sustituye a la &'! "" Contabilización de los

Contratos de Construcción, aprobada en "#$A.

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G

/.1.- De!inicione(

%. Los siguientes términos se usan, en la presente &orma, con el

significado que a continuación se especifica8

=n contrato de construcción es un contrato, espec-ficamente negociado,

para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están

-ntimamente relacionados entre s- o son interdependientes en términos de su

dise5o, tecnolog-a y función, o bien en relación con su 0ltimo destino o

utilización.

=n contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el

contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto,y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si

aumentan los costos.

=n contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en el

que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos

previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad

fija.

2. =n contrato de construcción puede acordarse para la fabricación deun solo activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una

carretera, un barco o un t0nel. =n contrato de construcción puede, asimismo,

referirse a la construcción de varios activos que estén -ntimamente

relacionados entre s- o sean interdependientes en términos de su dise5o,

tecnolog-a y función, o bien en relación con su 0ltimo destino o utilización1

ejemplos de tales contratos son los de construcción de refiner-as u otras

instalaciones complejas especializadas.

D. ara los propósitos de esta &orma, el término contratos de

construcción incluye8

*a los contratos de prestación de servicios que estén directamente

relacionados con la construcción del activo, por ejemplo, los relativos a

servicios de gestión del proyecto y arquitectos, as- como

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"

*b los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la

restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos

activos.

. Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son

variadas, pero para los propósitos de esta &orma se clasifican en contratos

de precio fijo y contratos de margen sobre el costo. (lgunos contratos de

construcción pueden contener caracter-sticas de una y otra modalidad, por

ejemplo en el caso de un contrato de margen sobre el costo con un precio

máimo concertado. En tales circunstancias, el contratista necesita

considerar todas las condiciones epuestas en los párrafos B% y B2, paradeterminar cómo y cuándo reconocer en resultados los ingresos ordinarios y

los costos correspondientes al contrato.

/.1./ A&#u"ación y (e&%entación e lo( cont#ato( e con(t#ucción

$. Los requisitos contables de esta &orma se aplican, generalmente,

por separado para cada contrato de construcción. &o obstante, en ciertas

circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia económica de la operación,

es necesario aplicar la &orma independientemente a los componentes

identificables de un contrato 0nico, o juntar un grupo de contratos a efectos

de su tratamiento contable.

A. )i un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de

ellos debe tratarse como un elemento separado cuando8

*a se han presentado propuestas económicas diferentes para cada

activo1

*b cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el

constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la

parte del contrato relativa a cada uno de los activos1 y

*c pueden identificarse los ingresos ordinarios y los costos de cada

activo.

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B

#. =n grupo de contratos, con uno o más clientes, debe ser tratado

como un 0nico contrato de construcción cuando8

*a el grupo de contratos se negocia como un 0nico paquete1

*b los contratos están tan -ntimamente relacionados que son,

efectivamente, parte de un 0nico proyecto con un margen de beneficios

global1 y

*c los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia

continua.

"G. =n contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la

construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construcción de tal activo. La construcción de este

activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando8

*a el activo difiere significativamente en términos de dise5o, tecnolog-a

o función del activo o activos cubiertos por el contrato original1 o

*b el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio

fijado en el contrato original.

/.1. In&#e(o( o#ina#io( el cont#ato

"". Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender8

*a el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato1 y

*b cualquier modificación en el trabajo contratado, as- como

reclamaciones o incentivos8

*i en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso

ordinario1 y

*ii siempre que sean susceptibles de medición fiable."B. Los ingresos ordinarios del contrato se miden por el valor razonable

de la contraprestación recibida o por recibir. La medición de los ingresos

ordinarios procedentes del contrato estará afectada por diversas

incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las

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%

estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos

ocurren o se resuelven las incertidumbres. or tanto, la cuant-a de los

ingresos ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un periodo a

otro. or ejemplo8

*a el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o

reclamaciones, que aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del

contrato, en un periodo posterior a aquél en que el contrato fue inicialmente

pactado1

*b el importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de precio

fijo puede aumentar como resultado de las cláusulas de revisión de precios1*c la cuant-a de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato

puede disminuir a consecuencia de las penalizaciones por demoras,

causadas por el contratista, en la terminación de la obra1 o

*d cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por

unidad de obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el n0mero

de unidades de obra se modifica al alza.

"%. =na modificación es una instrucción del cliente para cambiar el

alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato.

=na modificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos

procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son los cambios en la

especificación o dise5o del activo, as- como los cambios en la duración del

contrato. La modificación se incluye en los ingresos ordinarios del contrato

cuando8

*a es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as- como la

cuant-a de los ingresos ordinarios que surgen de la modificación1 y

*b la cuant-a, que la modificación supone, puede ser medida con

suficiente fiabilidad.

"2. =na reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar

del cliente, o de un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el

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2

precio del contrato. La reclamación puede, por ejemplo, surgir por causa de

que el cliente haya causado demoras, errores en las especificaciones o el

dise5o, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el

contrato. La medición de las cantidades de ingresos ordinarios, que surgen

de las 9eclamaciones, está sujeta a un alto nivel de incertidumbre y,

frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones. or

tanto, las reclamaciones se incluirán entre los ingresos ordinarios del

contrato cuando8

*a las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de

maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte lareclamación1 y

*b el importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido

con suficiente fiabilidad.

"D. Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al

contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de

ejecución en el contrato. or ejemplo, un contrato puede estipular el

reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra en menos

plazo del previsto. Los pagos por incentivos se incluirán entre los ingresos

ordinarios procedentes del contrato cuando8

*a el contrato está suficientemente avanzado, de manera que es

probable que los niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen1 y

*b el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con

suficiente fiabilidad.

/.1.H Co(to( el cont#ato

". Los costos del contrato deben comprender8

*a los costos que se relacionen directamente con el contrato espec-fico1

*b los costos que se relacionen con la actividad de contratación en

general, y pueden ser imputados al contrato espec-fico1 y

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D

*c cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los

términos pactados en el contrato.

"$. Los costos que se relacionan directamente con cada contrato

espec-fico incluirán8

*a costos de mano de obra en el lugar de la construcción,

comprendiendo también la supervisión que all- se lleve a cabo1

*b costos de los materiales usados en la construcción1

*c depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la

ejecución del contrato1

*d costos de desplazamiento de los elementos que componen laspropiedades, planta y equipo desde y hasta la localización de la obra1

*e costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo1

*f costos de dise5o y asistencia técnica que estén directamente

relacionados con el contrato1

*g costos estimados de los trabajos de rectificación y garant-a,

incluyendo los costos esperados de las garant-as1 y

*h reclamaciones de terceros.

Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso

eventual que no se haya incluido entre los ingresos del contrato, por ejemplo

los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidación de las

propiedades, planta y equipo, una vez acabado el contrato.

"A. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación

en general, y pueden ser imputados a cada contrato espec-fico, incluyen los

siguientes8

*a seguros1

*b costos de dise5o y asistencia técnica no relacionados directamente

con ning0n contrato espec-fico1 y

*c costos indirectos de construcción.

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;ales costos se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y

racionales, que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen

similares caracter-sticas. La distribución se basa en el nivel normal de

actividad de construcción. Los costos indirectos de construcción comprenden

gastos tales como los de preparación y procesamiento de la nómina del

personal dedicado a la construcción. Los costos que pueden distribuirse a la

actividad de construcción en general, y que pueden ser distribuidos a los

contratos espec-ficos, incluyen también los costos por intereses, siempre que

el contratista adopte el tratamiento alternativo permitido en la &'! B% !ostos

por 'ntereses."#. Entre los costos que son espec-ficamente atribuibles al cliente, bajo

los términos pactados en el contrato de construcción, se pueden encontrar

algunos costos generales de administración, as- como costos de desarrollo,

siempre que el reembolso de los mismos esté especificado en el acuerdo

convenido por las partes.

BG. Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de

contratación, o no puedan ser distribuidos a los contratos espec-ficos, se

ecluirán de los costos del contrato de construcción. Entre tales costos a

ecluir se encuentran8

*a los costos generales de administración, para los que no se haya

especificado ning0n tipo de reembolso en el contrato1

*b los costos de venta1

*c los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato,

no se especifica reembolso alguno1 y

*d la parte de la cuota de depreciación que corresponde a

infrautilización, porque las propiedades, planta y equipo no han sido

utilizados en ning0n contrato espec-fico.

B". Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al

mismo desde la fecha en que éste se convierte en firme, hasta el final de la

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$

ejecución de la obra correspondiente. &o obstante, los costos que se

relacionan directamente con un contrato, porque se han incurrido en el

trámite de negociación del mismo, pueden ser incluidos como parte de los

costos del contrato siempre que puedan ser identificados por separado y

medidos con suficiente fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a

obtenerse. !uando los costos, incurridos al obtener un contrato, se

reconozcan como un gasto del periodo en que han sido incurridos, no podrán

ser ya acumulados en el costo del contrato cuando éste se llegue a obtener,

en un periodo posterior.

/.1. Reconoci%iento e in&#e(o( o#ina#io( y &a(to( el cont#ato

BB. !uando el resultado de un contrato de construcción puede ser

estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos

asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales,

con referencia al estado de terminación de la actividad producida por el

contrato en la fecha de cierre del balance. ;oda pérdida esperada en el

contrato de construcción debe ser reconocida como tal inmediatamente, de

acuerdo con lo establecido en el párrafo %.

B%. En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de

construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se

den las siguientes condiciones8

*a los ingresos ordinarios totales del contrato pueden medirse con

fiabilidad1

*b es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos

derivados del contrato1*c tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el

grado de terminación, a la fecha de cierre del balance, pueden ser medidos

con suficiente fiabilidad1 y

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A

*d los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados

y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del

contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los

mismos.

B2. En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace

del contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad

cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones8

*a es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos

derivados del contrato1 y

*b los costos atribuibles al contrato, sean o no espec-ficamentereembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de forma

fiable.

BD. El reconocimiento de ingresos ordinarios y costos con referencia al

estado de terminación del contrato es, a menudo, denominado método del

porcentaje de terminación. Fajo este método, los ingresos derivados del

contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la consecución

del estado de terminación en que se encuentre, con lo que se revelará el

importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que

pueden ser atribuidos a la porción del contrato ya ejecutado. Este método

suministra información 0til sobre la evolución de la actividad del contrato y el

rendimiento derivado del mismo en cada periodo contable.

B. Fajo el método del porcentaje de terminación, los ingresos

ordinarios del contrato se reconocen como tales, en el estado de resultados,

a lo largo de los periodos contables en los que se lleve a cabo la ejecución

del contrato. Los costos del contrato se reconocerán como gastos del periodo

contable en el que se ejecute el trabajo con el que están relacionados. &o

obstante, todo eceso esperado de los costos del contrato, sobre los

ingresos totales derivados del mismo, se reconocerá como un gasto

llevándolo a resultados inmediatamente, de acuerdo con el párrafo %.

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#

B$. El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con

la actividad futura del contrato. ;ales costos se registran como activos,

siempre que sea probable que los mismos sean recuperables en el futuro.

Estos costos representan cantidades debidas por el cliente, y son a menudo

clasificados como obra en curso bajo el contrato.

BA. El desenlace de un contrato de construcción podrá 0nicamente

estimarse con fiabilidad si es probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos asociados con el mismo. &o obstante, cuando surgiese

incertidumbre respecto a la cobrabilidad de una partida ya incluida en los

ingresos ordinarios procedentes del contrato, e incorporada al estado deresultados, el saldo incobrable o la partida cuya recuperabilidad haya dejado

de ser probable, se reconocerá como un gasto del periodo, en lugar de ser

tratada como un ajuste en el importe de los ingresos ordinarios del contrato.

B#. La entidad es, generalmente, capaz de hacer estimaciones fiables

tras negociar un contrato en el que se establecen8

*a los derechos de disposición de cada una de las partes contratantes

sobre el activo a construir1

*b la contraprestación a satisfacer1 y

*c la forma y plazos de pago.

&ormalmente, también es necesario que la entidad tenga un sistema de

presupuesto financiero y de información interna efectivos. La entidad revisa y,

si es necesario, corrige las estimaciones de los ingresos ordinarios y costos

del contrato, a medida que éste se va ejecutando. El hecho de que tales

revisiones se lleven a cabo no indica necesariamente que el desenlace del

contrato no pueda estimarse fiablemente.

%G. El estado de realización de un contrato puede determinarse de

muchas formas. La entidad utilizará el método que mida con mayor fiabilidad

el trabajo ejecutado.

/ependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden incluir8

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$G

*a la proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya

realizado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados para el

contrato1

*b el eamen del trabajo ejecutado1 o

*c la proporción f-sica del contrato total ejecutada ya.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,

necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado hasta la fecha.

%". !uando se determina el estado de realización del contrato por

referencia a los costos incurridos hasta la fecha, sólo se incluyen los costos

del contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dichomomento. Ejemplos de costos del contrato que se ecluyen son los

siguientes8

*a costos que se relacionen con la actividad futura derivada del

contrato, tales como los costos de materiales que se hayan entregado en la

obra o se hayan dejado en sus proimidades para ser usados en la misma,

que sin embargo no se han instalado, usado o aplicado todav-a en la

ejecución, salvo si tales materiales se han fabricado especialmente para el

contrato1 y

*b pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los trabajos

que éstos ejecutarán bajo el contrato correspondiente.

%B. !uando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser

estimado con suficiente fiabilidad8

*a los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de

resultados sólo en la medida en que sea probable recuperar los costos

incurridos por causa del contrato1 y

*b los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo

en que se incurren.

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$"

!ualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción

debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del periodo, de acuerdo

con el párrafo %.

%%. ( menudo, durante los primeros estadios de ejecución de un

contrato, no puede estimarse con suficiente fiabilidad el desenlace final del

mismo. &o obstante, puede ser probable que la entidad llegue a recuperar

los costos incurridos en esta etapa. or tanto, los ingresos ordinarios del

contrato serán reconocidos en la cuenta de resultados sólo en la proporción

que supongan, sobre el total, los costos incurridos que se esperen recuperar.

!uando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con suficientefiabilidad, la entidad se abstendrá de reconocer ganancia alguna. &o

obstante, incluso cuando el desenlace final no pueda ser conocido con

suficiente fiabilidad, puede ser probable que los costos totales del contrato

vayan a eceder a los ingresos ordinarios totales. En tal caso, cualquier

eceso de los costos totales sobre los ingresos ordinarios totales del

contrato, se llevará inmediatamente a los resultados del periodo, de acuerdo

con el párrafo %.

%2. Los costos del contrato que no sean de probable recuperación, se

llevan a resultados del periodo inmediatamente. Ejemplos de circunstancias

en las que tal recuperabilidad puede no ser probable, donde los costos del

contrato pueden requerir su cargo inmediato a resultados, se dan en aquellos

contratos donde8

*a no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su

validez está seriamente cuestionada1

*b la terminación está sujeta al desenlace de una sentencia o un acto

legislativo pendiente1

*c están implicados derechos de propiedad que serán probablemente

anulados o epropiados1

*d el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones1 o

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$B

*e el contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones

que se derivan del mismo.

%D. !uando desaparezcan las incertidumbres, que imped-an estimar

con suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y

los gastos asociados con el contrato de construcción deben pasar a ser

reconocidos en el estado de resultados de acuerdo con el párrafo BB, en

lugar de hacerlo seg0n lo establecido en el párrafo %B.

/.1.6 Reconoci%iento e la( "K#ia( e("e#aa(

%. !uando sea probable que los costos totales del contrato vayan a

eceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas

esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de

resultados del periodo.

%$ La cuant-a de tales pérdidas se determina con independencia de8

*a si los trabajos del contrato han comenzado o no1

*b el estado de realización de la actividad del contrato1 o

*c la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos,

siempre que aquéllos y éste no sean tratados como uno sólo a efectos

contables, de acuerdo con el párrafo #.

/.1.4 Ca%$io( en la( e(ti%acione(

%A El método del porcentaje de obra realizada se aplicará

acumulativamente, en cada periodo contable, a las estimaciones de ingresos

ordinarios y costos totales hasta la fecha. or tanto, el efecto de un cambio

en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestión, o el

efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados

como cambios en las estimaciones contables *véase la &'! A Políticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y, Errores . Las estimaciones

revisadas se usarán en la determinación de los importes de ingresos

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$%

ordinarios y gastos reconocidos en el estado de resultados, tanto en el

periodo en que tiene lugar el cambio como en los periodos subsiguientes.

/.1.18 In!o#%ación a #e+ela#

%#. La entidad debe revelar, en sus estados financieros, información

sobre8

*a el importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como

tales en el periodo1

*b los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso

ordinario del contrato reconocido como tal en el periodo1 y

*c los métodos usados para determinar el grado de realización del

contrato en curso.

2G. La entidad debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de

cierre, cada una de las siguientes informaciones8

*a la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias

reconocidas *menos las correspondientes pérdidas reconocidas hasta la

fecha1

*b la cuant-a de los anticipos recibidos1 y

*c la cuant-a de las retenciones en los pagos.

2". Las retenciones son cantidades, procedentes de las certificaciones

hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfacción de las

condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los

defectos de la obra han sido rectificados.

Las certificaciones son las cantidades facturadas por el trabajo

ejecutado bajo el contrato, hayan sido o pagadas por el cliente o no. Losanticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el

trabajo haya sido ejecutado.

2B. La entidad debe informar, en los estados financieros, sobre8

8/16/2019 NICS 11 y 34


$2

*a los activos que representen cantidades, en términos brutos, debidas

por los clientes por causa de contratos de construcción1 y

*b los pasivos que representen cantidades, en términos brutos, debidas

a los clientes por causa de estos mismos contratos.

2%. La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los

contratos, es la diferencia entre8

*a los costos incurridos más las ganancias reconocidas en el estado de

resultados1 y

*b la suma de las pérdidas reconocidas en el estado de resultados y las

certificaciones realizadas y facturadas para aquel conjunto de los contratosen curso, en los cuales los costos incurridos más las ganancias reconocidas

*menos las correspondientes pérdidas reconocidas ecedan a los importes

de las certificaciones de obra realizadas y facturadas.

22. La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos,

es la diferencia entre8

*a los costos incurridos más las ganancias reconocidas en el estado de

resultados1 y

*b la suma de las pérdidas reconocidas en el estado de resultados y las

certificaciones realizadas para aquel conjunto de los contratos en curso, en

los cuales las certificaciones de obra realizadas y facturadas ecedan a los

costos incurridos más las ganancias reconocidas *menos las

correspondientes pérdidas reconocidas.

2D. La entidad informará, acerca de cualquier activo contingente o

pasivo contingente, de acuerdo con la &'! %$ Provisiones, Activos Contingentes

y Pasivos Contingentes. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir

de circunstancias tales como los costos derivados de garant-as,

reclamaciones, multas u otras pérdidas eventuales.

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$D

/.1.11 2ec@a e +i&encia

2. Esta &orma 'nternacional de !ontabilidad tendrá vigencia para los

estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del " de

enero de "##D.

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$

No#%a Inte#nacional e Conta$ilia nB -/ 7Información Financiera

Intermedia”

/.).1 O$*eti+o

El objetivo de esta &orma es establecer el contenido m-nimo de la

información financiera intermedia, as- como prescribir los criterios para el

reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados

financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada.

La información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno

y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas,

prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad

para generar beneficios y flujos de efectivo, as- como su fortaleza financiera

y liquidez.

/.).) Alcance

". En esta &orma no se establece qué entidades deben ser obligadas a

publicar estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que

deben hacerlo ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo

intermedio hasta la aparición de la información intermedia. &o obstante, los

gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas de valores y los organismos

profesionales contables requieren frecuentemente, a las entidades cuyos

valores cotizan en mercados de acceso p0blico, a presentar información

financiera intermedia. Esta &orma es de aplicación tanto si la entidad es

obligada a publicar este tipo de información, como si ella misma decide

publicar información financiera intermedia siguiendo las &ormas'nternacionales de !ontabilidad. El !omité de &ormas 'nternacionales de

!ontabilidad aconseja a las entidades, cuyos t-tulos cotizan en los mercados,

para que suministren estados financieros intermedios que cumplan con los

criterios de reconocimiento, medición y presentación establecidos en esa

8/16/2019 NICS 11 y 34


$$

&orma. 7ás espec-ficamente, se aconseja a las entidades con valores

cotizados en bolsa que8

*a publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al

primer semestre de cada uno de sus periodos contables anuales1 y además

para que

*b pongan sus estados financieros intermedios a disposición de los

usuarios en un plazo no mayor de G d-as tras la finalización del periodo

intermedio.

B. La evaluación del cumplimiento y conformidad con las &ormas

'nternacionales de !ontabilidad se hará, por separado, para cada conjuntode información financiera, ya sean anual o intermedia. El hecho de que una

entidad no haya publicado información intermedia durante un periodo

contable en particular, o de que haya publicado informes financieros

intermedios que no cumplan con esta &orma, no impide que sus estados

financieros anuales cumplan con las &ormas 'nternacionales de

!ontabilidad, si se han confeccionado siguiendo las mismas.

%. ara calificar a los estados financieros intermedios de una entidad

como conformes con las &ormas 'nternacionales de 'nformación 3inanciera,

deben cumplir con todos los requerimientos establecidos en esta &orma. (l

respecto, el párrafo "# requiere la revelación de determinadas informaciones.

/.).- De!inicione(

2. Los siguientes términos se usan, en la presente &orma, con el

significado que a continuación se especifica8

=n periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodoanual completo. or información financiera intermedia se entiende toda

información financiera que contenga, o bien un conjunto de estados

financieros completos *tales como los que se describen en la &'! "

Presentación de Estados Financieros, o bien un conjunto de estados financieros

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$A

condensados *tal y como se describen en esta &orma, para un periodo

intermedio.

/.)./ Contenio e la in!o#%ación !inancie#a inte#%eia

D. La &'! " define un conjunto de estados financieros completos,

conteniendo los siguientes componentes8

*a balance1

*b estado de resultados1

*c un estado que muestre8 o bien

*i todos los cambios habidos en el patrimonio neto1 o

*ii los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las

transacciones con los propietarios del mismo, cuando act0an como tales1

*d estado de flujo de efectivo1 y

*e notas, en las que se incluye un resumen de las pol-ticas contables

significativas y otras notas eplicativas.

. En beneficio de la oportunidad y del costo de la información, as-

como para evitar la repetición de datos anteriormente publicados, la entidad

puede estar obligada a, o decidir por s- misma, la publicación de menos

información en los periodos intermedios, que la suministrada en sus estados

financieros anuales. En esta &orma se delimita el contenido m-nimo de la

información financiera intermedia, que incluye estados financieros

condensados y notas eplicativas seleccionadas. La información financiera

intermedia se elabora con la intención de poner al d-a el 0ltimo conjunto de

estados financieros anuales completos. /e acuerdo con lo anterior, se pone

énfasis en las nuevas actividades, sucesos y circunstancias, y por tanto nose duplica la información publicada previamente.

$. &o hay ning0n párrafo en esta &orma que prohiba o desaconseje a

las entidades publicar dentro de la información intermedia, en lugar de los

estados condensados y las notas seleccionadas, un conjunto de estados

8/16/2019 NICS 11 y 34


$#

financieros completos *como los descritos en la &'! " resentación de

Estados 3inancieros. ;ampoco se prohibe ni se desaconseja en esta &orma

la inclusión, en los estados financieros condensados, de información

adicional a las partidas m-nimas o a las notas seleccionadas eigidas en el

ronunciamiento. Las gu-as sobre reconocimiento y medición

proporcionadas en esta &orma son de aplicación también a los estados

financieros completos del periodo intermedio, y tales estados pueden

contener todas las informaciones a revelar eigidas por la &orma *en

particular la información correspondiente a las notas seleccionadas que se

contienen en el párrafo ", as- como las que se requieren en otras &ormas'nternacionales de !ontabilidad.

/.)./.1 Co%"onente( %,ni%o( e la in!o#%ación !inancie#a inte#%eia

A. La información financiera intermedia debe contener, como m-nimo,

los siguientes componentes8

*a balance condensado1

*b estado de resultados condensado1

*c un estado de carácter condensado que muestre o bien *i todos los

cambios habidos en el patrimonio neto o *ii1 los cambios en el patrimonio

neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportación y

reembolso de capital, as- como de la distribución de dividendos a los

propietarios1

*d un estado de flujo de efectivo condensado1 y

*e notas eplicativas seleccionadas.

/.)./.) 2o#%a y contenio e lo( e(tao( !inancie#o( inte#%eio(

#. )i la entidad publica un conjunto de estados financieros completos en

su información financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados

8/16/2019 NICS 11 y 34


AG

deben cumplir las eigencias establecidos en la &'! " Presentación de Estados

Financieros, para un conjunto de estados financieros completos.

"G. )i la entidad publica un conjunto de estados financieros

condensados en su información financiera intermedia, tales estados

abreviados deberán contener, como m-nimo, cada una de los grandes grupos

de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros

anuales más recientes, as- como las notas eplicativas seleccionadas que se

eigen en esta &orma. /eben incluirse partidas o notas adicionales siempre

que su omisión pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean

mal interpretados."". /eben presentarse, en el cuerpo principal del estado de resultados

para el periodo intermedio, ya sea éste completo o condensado, las cifras de

beneficios por acción, tanto en su versión básica como diluidos.

"B. En la &'! ", se dan gu-as sobre la estructura de los estados

financieros. La ?u-a de 'mplementación de la &'! " contiene ejemplos sobre

la forma en que se pueden presentar el balance, el estado de resultados y el

estado de cambios en el patrimonio neto."%. (unque la &'! " requiere que se presente por separado, dentro de

los estados financieros de la entidad, un estado que muestre los cambios

habidos en el patrimonio neto, permite que la información acerca de los

cambios en el patrimonio neto procedentes de transacciones con los

propietarios del capital, en su condición de tales, se muestren en el cuerpo

del estado o, alternativamente, dentro de las notas. (l presentar el estado de

cambios en el patrimonio neto dentro de la información intermedia, la entidad

seguirá el mismo formato que haya utilizado en sus estados financieros

anuales más recientes.

"2. La información financiera intermedia será consolidada si los estados

financieros más recientes de la entidad también se prepararon de forma

consolidada. Los estados financieros individuales de la controladora no son

8/16/2019 NICS 11 y 34


A"

coherentes ni comparables con los estados financieros consolidados más

recientes del grupo. )i la información financiera anual de la entidad incluye,

junto con los estados financieros consolidados, los estados individuales de la

controladora, esta &orma no requiere ni prohibe que se incluyan también los

estados individuales de la controladora en la información intermedia

elaborada por la entidad.

/.)./.- Nota( ex"licati+a( (eleccionaa(

"D. &ormalmente, el usuario de la información financiera intermedia

tendrá también acceso a los estados financieros anuales más recientes de la

misma. or tanto, es innecesario que las notas de la información intermedia

contengan actualizaciones poco significativas de la información que se

proporcionó en las correspondientes al informe anual más reciente. En la

fecha de la información intermedia, resultará más 0til dar una eplicación de

los sucesos y transacciones, producidos desde la fecha de los estados

financieros anuales, que sean significativos para comprender los cambios

habidos en la situación financiera y el desempe5o de la entidad.

". =na entidad debe incluir como m-nimo, en las notas de la

información financiera intermedia, la información que se detalla a

continuación, siempre que sea de importancia relativa y no haya sido

ofrecida en ninguna otra parte de los estados intermedios. Esta información

debe ser normalmente ofrecida desde el comienzo del periodo contable. &o

obstante, la entidad debe también revelar información acerca de los sucesos

o transacciones que resulten significativas para la comprensión del 0ltimo

periodo intermedio8*a una declaración de que se han seguido las mismas pol-ticas y

métodos contables de cálculo en los estados financieros intermedios que en

los estados financieros anuales más recientes o, si algunas de esas pol-ticas

8/16/2019 NICS 11 y 34


AB

o algunos métodos hubiesen cambiado, una descripción de su naturaleza y

de los efectos producidos por tales cambios1

*b comentarios eplicativos acerca de la estacionalidad o carácter

c-clico de las transacciones del periodo intermedio1

*c la naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos,

pasivos, patrimonio neto, ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no

usuales por su naturaleza, importe o incidencia1

*d la naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones de

partidas de periodos intermedios previos dentro del ejercicio anual corriente,

o los cambios en las estimaciones de los importes presentados para periodosanteriores, siempre que unos u otros cambios tengan un efecto significativo

en el periodo intermedio sobre el que se esté informando1

*e emisiones, recompras y reembolsos de t-tulos representativos de la

deuda o del capital de la entidad1

*f dividendos pagados *ya sea en términos agregados o por acción,

separando los correspondientes a las acciones ordinarias y a otros tipos de

acciones1

*g ingresos ordinarios y resultados de los segmentos del negocio o

geográficos en los que opere la entidad, cualquiera que sea el formato

principal utilizado por ella para elaborar su información segmentada *se eige

revelar información intermedia segmentada sólo si la &'! "2 nformación

Financiera por !egmentos, requiere a la entidad a revelar información

segmentada en sus estados financieros anuales1

*h hechos posteriores al cierre del periodo intermedio que, siendo de

carácter significativo, no hayan sido reflejados en los estados intermedios

que se refieren al mismo1

*i el efecto de los cambios en la composición de la entidad durante el

periodo intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, adquisiciones o

ventas de subsidiarias o inversiones a largo plazo, reestructuraciones y

8/16/2019 NICS 11 y 34


A%

operaciones discontinuadas. En el caso de combinaciones de negocios, la

entidad debe revelar la información que se indica en los párrafos a $% de

la &''3 %Z Combinaciones de "egocios1 y

*j cambios habidos en los activos o pasivos de carácter contingente

desde la fecha del 0ltimo balance anual.

"$. ( continuación se mencionan algunas informaciones que, seg0n el

párrafo ", ser-an de revelación obligatoria. Las &ormas e 'nterpretaciones

concretas suministran gu-as sobre la información a revelar para muchas de

estas partidas8

*a la rebaja del importe en libros de los inventarios hasta su valor netorealizable, as- como la reversión de dicha corrección1

*b el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor de

propiedades, planta y equipo, activos intangibles o de otros activos, as- como

la reversión de dicha pérdida por deterioro1

*c la reversión de cualquier provisión por costos de reestructuración1

*d las adquisiciones y desapropiaciones de elementos de propiedades,

planta y equipo1

*e los compromisos de compra de elementos de propiedades, planta y

equipo1

*f los pagos derivados de litigios1

*g las correcciones de errores de periodos anteriores1

*h [eliminado\

*i cualquier impago u otro incumplimiento de un acuerdo de préstamo

que no haya sido corregido en la fecha del balance, o antes de la misma1 y

*j las transacciones con partes relacionadas.

"A. En otras &ormas 'nternacionales de !ontabilidad se especifican

informaciones que deben ser reveladas en los estados financieros. En el

conteto de esas &ormas, el término estados financieros comprende el

conjunto de estados financieros completos del tipo que normalmente

8/16/2019 NICS 11 y 34


A2

constituyen el informe financiero anual de la entidad y que, a veces, se

incluyen en otras clases de informes. ( ecepción de lo indicado en el párrafo

" *i, las informaciones a revelar eigidas por otras &ormas 'nternacionales

de !ontabilidad, no son de aplicación si la información financiera intermedia

de la entidad incluye solamente estados financieros condensados y notas

eplicativas seleccionadas, en lugar de un conjunto de estados financieros

completos.

/.)././ In!o#%ación a #e+ela# (o$#e el cu%"li%iento e la( NII2

"#. )i un informe financiero intermedio de una entidad cumple con esta

&orma, este hecho deberá ser informado. =n informe financiero intermedio

no debe ser descrito como cumpliendo con las &ormas 'nternacionales de

'nformación 3inanciera a menos que cumpla con todos los requerimientos de

ellas.

/.)./. Pe#ioo( "a#a lo( ue (e #euie#e la "#e(entación e e(tao(

!inancie#o( inte#%eio(

BG. La información intermedia debe incluir estados financierosintermedios *ya sean condensados o completos para los siguientes

intervalos de tiempo8

*a balance, fechado al cierre del periodo intermedio sobre el que se

esté informando, as- como un balance comparativo al final del periodo

contable anual inmediatamente anterior1

*b estado de resultados para el periodo intermedio sobre el que se esté

informando, as- como el acumulado para el periodo contable hasta la fecha,

junto con información comparativa de los periodos intermedios

correspondientes *corriente y acumulado hasta la fecha del periodo contable

anual precedente1

8/16/2019 NICS 11 y 34


AD

*c un estado que muestre los cambios habidos en el patrimonio neto,

acumulado para todo el periodo contable hasta la fecha, junto con un estado

comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo contable anual

precedente1 y

*d un estado de flujo de efectivo acumulado para todo el periodo

contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo

de tiempo referido al periodo contable anual precedente.

B". ara el caso de las entidades cuyas actividades sean fuertemente

estacionales, puede ser 0til presentar información relativa a los doce meses

que terminan en la fecha de cierre del periodo intermedio, as- comoinformación comparativa de los doce meses anteriores a éstos. /e acuerdo

con ello, se aconseja a las entidades con actividades fuertemente

estacionales considerar la publicación de estos datos, además de la

información obligatoria seg0n el párrafo precedente.

BB. En el (péndice ( se recoge una ilustración sobre los periodos

intermedios de los que debe ofrecer información una entidad que publica

información financiera con periodicidad semestral, y otra que la publica

trimestralmente.

/.)./.H I%"o#tancia #elati+a

B%. (l tomar la decisión relativa a cómo reconocer, medir, clasificar o

revelar información sobre una determinada partida en los estados financieros

intermedios, la importancia relativa debe ser evaluada en relación a los datos

financieros del periodo intermedio en cuestión. (l realizar evaluaciones sobre

importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones intermediaspueden estar basadas en estimaciones en mayor medida que las mediciones

correspondientes a los datos del periodo anual.

B2. ;anto en la &'! " Presentación de Estados Financieros, como en la &'!

A Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, se

8/16/2019 NICS 11 y 34


A

establece que una partida será material o de importancia relativa cuando su

omisión o ineactitud puede influir en las decisiones económicas tomadas

por los usuarios a partir de los estados financieros. En la &'! " se requiere

revelar información por separado de las partidas materiales, entre las que se

incluyen, a t-tulo de ejemplo, las operaciones en discontinuación1 mientras

que en la &'! A requiere revelar información de los errores, as- como de los

cambios en las estimaciones y en las pol-ticas contables. &inguna de las dos

&ormas contiene gu-as cuantitativas relativas a la materialidad o importancia

relativa.

BD. (unque siempre es necesario realizar juicios al evaluar lamaterialidad, en esta &orma se fundamentan las decisiones de

reconocimiento y revelación a partir de los datos del propio periodo

intermedio, por razones de comprensión de las cifras relativas al mismo. (s-,

por ejemplo, las partidas no usuales, los cambios en pol-ticas contables o en

estimaciones y los errores se reconocerán y revelarán seg0n su importancia

relativa, en relación con las cifras del periodo intermedio, para evitar las

inferencias erróneas que se derivar-an de la falta de revelación de tales

partidas. El objetivo de esta ecepción es asegurar que en el informe

intermedio se incluyen todos los datos relevantes para comprender la

situación y el desempe5o financieros de la entidad durante el periodo

intermedio.

/.). In!o#%ación a #e+ela# en lo( e(tao( !inancie#o( anuale(

B. )i la estimación correspondiente a una partida, presentada en un

periodo intermedio anterior, resulta modificada de forma significativa duranteel periodo intermedio final del periodo contable anual, pero no se ha

publicado información financiera intermedia separada para ese periodo final,

la naturaleza e importe de tal cambio en las estimaciones debe ser objeto de

8/16/2019 NICS 11 y 34


A$

información espec-fica, utilizando para ello una nota de las que correspondan

a los estados financieros para el periodo contable completo.

B$. En la &'! A se requiere revelar la naturaleza y *si es practicable el

importe del cambio en las estimaciones que tengan un efecto significativo en

el periodo corriente o que se espera que tengan efectos materiales en

periodos posteriores. El apartado *d del párrafo " de esta &orma requiere

una revelación similar en cada informe financiero intermedio. Entre los

posibles ejemplos se incluyen los cambios en el 0ltimo periodo intermedio

que se refieran a las rebajas de valor de los inventarios, a las

reestructuraciones o a las pérdidas por deterioro que fueron presentadas enun periodo intermedio anterior, dentro del mismo periodo anual. La

información requerida en el párrafo anterior es coherente con la obligación de

la &'! A, pero tiene un alcance menor]limitado eclusivamente a los

cambios en las estimaciones. La entidad no estará obligada a revelar

información adicional referente a periodos contables intermedios dentro de

sus estados financieros anuales.

/.).H P#o$le%a( e #econoci%iento y %eición

/.).H.1 Pol,tica( conta$le( i&uale( a la( utilizaa( en la in!o#%ación

anual

BA. La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las

mismas pol-ticas contables que aplica en sus estados financieros anuales,

salvo por lo que se refiere a los cambios en las pol-ticas contables llevados a

cabo tras la fecha de cierre de los estados financieros anuales más

recientes, que tendrán su reflejo en los próimos que presente. &o obstante,la frecuencia con que la entidad presente información *anual, semestral o

trimestralmente no debe afectar a la medición de las cifras contables

anuales. ara conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la

8/16/2019 NICS 11 y 34


AA

información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde

principio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.

B#. El hecho de eigir que la entidad aplique las mismas pol-ticas

contables en los estados financieros intermedios y en los anuales, puede

llevar a la conclusión aparente de que las mediciones intermedias se realizan

como si cada periodo intermedio permaneciera aislado, como si se tratara de

un periodo contable independiente. )in embargo, al asegurar que la

frecuencia de la información procedente de la entidad no afectará a la

medición de sus cifras anuales, el párrafo BA está efectuando el

reconocimiento de que el periodo intermedio es parte de un periodo contableanual más largo. Las mediciones desde el 0ltimo cierre anual hasta la fecha

del periodo intermedio, pueden implicar la revisión de los importes de ciertas

partidas, seg0n se presentaron en periodos intermedios anteriores dentro del

mismo periodo anual. &o obstante, las pol-ticas para el reconocimiento de

activos, pasivos, ingresos y gastos en los periodos intermedios, son los

mismos que las utilizadas en los estados financieros anuales.

%G. !omo ilustraciones, consecuencia de lo anterior, se pueden

mencionar las siguientes8

*a las pol-ticas para el reconocimiento y medición de las pérdidas por

depreciación de inventarios, por reestructuraciones o por deterioro en el valor

de otros activos, en el periodo intermedio, son los mismos que la entidad

seguir-a si preparase 0nicamente estados financieros anuales. &o obstante,

si tales partidas de gastos se reconocieran y midieran en un periodo

intermedio, y los cambios en las estimaciones se reconocieran en otro

posterior dentro del mismo periodo anual, la estimación original ser-a

corregida en el periodo posterior, ya fuera cargando al estado de resultados

el gasto o la pérdida adicional, o en caso contrario revirtiendo el eceso en la

rebaja de valor o la provisión previamente reconocida1

8/16/2019 NICS 11 y 34


A#

*b un costo que no cumpliera la definición de activo al final de un

determinado periodo contable intermedio, no tendr-a por qué ser diferido,

colocándolo en el balance a la espera, bien de información futura que

aportara mayor evidencia sobre el cumplimiento de las condiciones

correspondientes, bien de cargarlo contra las ganancias de periodos

intermedios subsiguientes del mismo periodo contable anual1 y

*c El gasto por el impuesto a las ganancias se reconocerá, en cada uno

de los periodos intermedios, sobre la base de la mejor estimación de la tasa

impositiva media ponderada que se espere para el periodo contable anual.

Los importes calculados para el gasto por el impuesto, en este periodointermedio, pueden necesitar ajustes en periodos posteriores siempre que las

estimaciones de la tasa anual hayan cambiado para entonces.

%". /entro del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de

Estados Financieros *el Marco conceptual , reconocimiento es el ^proceso de

incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que

cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los

criterios para su reconocimiento. Las definiciones de activo, pasivo, ingresosy gastos son fundamentales para proceder al reconocimiento de los

correspondientes elementos, tanto en la fecha de los estados financieros

anuales como en la información intermedia.

%B. ara el caso de los activos, son de aplicación, en la fecha de la

información intermedia y en la anual, las mismas pruebas referidas a las

ganancias económicas futuras. Los costos que, por su naturaleza, no

cumplir-an las condiciones para ser activos en la fecha de los estados

financieros anuales, tampoco las cumplirán en la fecha de cierre del periodo

intermedio. /e forma similar, un pasivo en la información intermedia debe

representar una obligación eistente en ese momento, eactamente igual

que suceder-a si se tratase de la fecha de los estados financieros anuales.

8/16/2019 NICS 11 y 34


#G

%%. =na caracter-stica esencial de los ingresos *ingresos ordinarios y

los gastos es que las correspondientes entradas o salidas de activos o

pasivos, seg0n los casos, ya han tenido lugar. )i tales flujos de entrada o

salida se han producido efectivamente, se procede a reconocer el ingreso

ordinario o el gasto relacionado, y en caso contrario no se reconocen. En el

Marco Conceptual se afirma que ^)e reconoce un gasto en el estado de

resultados cuando ha surgido un decremento en las ganancias económicas

futuras, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en las

obligaciones, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. Este Marco

conceptual no permite el reconocimiento de partidas, en el balance, que nocumplan la definición de activo o de pasivo.

%2. (l medir los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo

para incluirlos en sus estados financieros, la entidad que sólo presenta

información financiera anualmente habrá de tomar en cuenta la información

disponible a lo largo del periodo contable. )us mediciones se harán, en

efecto, desde el principio del periodo hasta la fecha en que presenta la

información, aunque ésta sea anual.%D. La entidad que presente información financiera con periodicidad

semestral, utilizará la

información disponible a la fecha de la mitad del periodo contable, o

bien algo más tarde, para realizar las mediciones de las partidas de sus

estados semestrales, y la información disponible en la fecha de los estados

financieros anuales, o algo más tarde, para realizar las mediciones de las

partidas correspondientes al a5o completo. Estas evaluaciones relativas al

a5o completo reflejarán los eventuales cambios en las estimaciones

realizadas en las cifras del primer semestre. Los importes reflejados en la

información intermedia semestral no serán objeto de ning0n ajuste de

carácter retrospectivo. Los párrafos "*d y B requieren, no obstante, que la

8/16/2019 NICS 11 y 34


#"

entidad revele información sobre la naturaleza e importe de cualquier cambio

significativo en las estimaciones previamente realizadas.

%. La entidad que presente información financiera con frecuencia

mayor que la semestral, evaluará los ingresos y gastos desde el principio del

periodo anual hasta el final del correspondiente periodo intermedio, utilizando

la información que esté disponible en el momento de elaborar los estados

financieros. Los importes de los ingresos y los gastos, que se presenten en

cada periodo intermedio, reflejarán también todos los cambios en las

estimaciones de las partidas que han sido presentadas en periodos

intermedios anteriores dentro del mismo periodo anual. Los importesreflejados en la información intermedia de periodos anteriores no serán

objeto de ning0n ajuste de carácter retrospectivo. Los párrafos "*d y B

eigen, no obstante, que la entidad revele información sobre la naturaleza e

importe de cualquier cambio significativo en las estimaciones previamente

realizadas.

/.).H.) In&#e(o( o#ina#io( #eci$io( e !o#%a e(tacional c,clica u

oca(ional%ente

%$. Los ingresos ordinarios que se reciben estacional, c-clica u

ocasionalmente dentro de un periodo anual, no deben ser anticipados o

diferidos a una fecha intermedia, si tal anticipación o diferimiento no ser-an

apropiados al final del periodo contable anual.

%A. Entre los ejemplos de situaciones como las descritas anteriormente

pueden citarse los dividendos, las regal-as y las subvenciones oficiales.

(demás de lo anterior, ocurre que ciertas entidades obtienen,sistemáticamente, más ingresos ordinarios en unos periodos intermedios que

en otros, dentro del mismo periodo anual, como sucede por ejemplo con los

ingresos ordinarios estacionales de los vendedores al por menor. ;ales

8/16/2019 NICS 11 y 34


#B

ingresos ordinarios se han de reconocer sólo cuando hayan ocurrido

efectivamente.

/.).H.- Co(to( incu##io( e %ane#a no uni!o#%e a lo la#&o el "e#ioo

%#. Los costos en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del

periodo serán objeto de anticipación o diferimiento en los estados financieros

intermedios si, y sólo si, fuera también apropiado anticipar o diferir tales tipos

de costos al final del periodo contable anual.

/.).H./ A"licación e lo( c#ite#io( e #econoci%iento y %eición

2G. En el (péndice F se suministran ejemplos de aplicación de los

criterios generales de reconocimiento y medición establecidos en los párrafos

BA a %#.

/.).H. U(o e e(ti%acione(

2". Los procedimientos de medición, que deben seguirse en los estados

financieros intermedios, han de estar dise5ados para asegurar que la

información resultante sea fiable, y que se revela en ellos, de forma

apropiada, toda la información financiera significativa que sea relevante para

la comprensión de la situación financiera o la rentabilidad de la entidad.

(unque las mediciones realizadas tanto en los estados financieros anuales

como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones

razonables, la preparación de la información financiera intermedia requerirá,

por lo general, un uso mayor de métodos de estimación que la información

anual.

2B. En el (péndice ! se suministran ejemplos del uso de estimaciones

para periodos intermedios.

8/16/2019 NICS 11 y 34


#%

/.). A*u(te( a la( ci!#a( "#e(entaa( en "e#ioo( inte#%eio(

ante#io#e(

2%. !ualquier cambio en una pol-tica contable, distinto de aquéllos cuyo

régimen transitorio haya sido especificado por una nueva &orma o

'nterpretación, se reflejará mediante uno de los dos siguientes

procedimientos8

*a reepresando los estados financieros de los periodos contables

intermedios anteriores del mismo periodo contable anual, as- como los

correspondientes a periodos contables intermedios comparables de

cualesquiera periodos anuales anteriores, de acuerdo con la &'! A1 o*b si fuera impracticable determinar el efecto acumulativo, al comienzo

del periodo anual, de la aplicación de una nueva pol-tica contable a todos los

periodos anteriores, mediante el ajuste de los estados financieros de

periodos intermedios anteriores dentro del mismo periodo anual, y de los

periodos intermedios comparables que correspondan a periodos anuales

anteriores, con el fin de aplicar la nueva pol-tica contable de forma

prospectiva desde la fecha más remota posible.

22. =no de los objetivos del principio establecido en el párrafo anterior

consiste en asegurar que se aplique una sola pol-tica contable a cada

categor-a de transacciones, a lo largo del mismo periodo anual. )eg0n la &'!

A, todo cambio en una pol-tica contable se refleja mediante aplicación

retroactiva, reepresando las cifras contables de los periodos anteriores

hasta la fecha más remota en que sea posible hacerlo. &o obstante, si fuera

impracticable determinar el importe acumulado del ajuste relativo a los

periodos anteriores, la &'! A dispone que la nueva pol-tica será aplicada de

forma prospectiva, desde la fecha más remota posible. El efecto del principio

establecido en el párrafo 2% consiste en requerir a que, dentro del mismo

periodo contable anual, cualquier cambio en una pol-tica contable sea

aplicado o bien retroactivamente o, si esto fuera impracticable, de forma

8/16/2019 NICS 11 y 34


#2

prospectiva y, como muy tarde, desde el comienzo del periodo anual

correspondiente.

2D. ermitir que los cambios en las pol-ticas contables fueran reflejados

en la fecha de cierre de un periodo intermedio, dentro del periodo anual,

permitir-a aplicar dos pol-ticas contables diferentes para reflejar un tipo

particular de transacciones producidas dentro del mismo periodo contable.

!omo resultado de este posible tratamiento, se tendr-an dificultades por

hacer repartos entre periodos intermedios, se obscurecer-an los resultados

de la operación y se complicar-a el análisis y la comprensión de la

información intermedia.

/.).6 2ec@a e +i&encia

2. Esta &orma 'nternacional de !ontabilidad tendrá vigencia para los

estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del " de

enero de "###. )e aconseja la aplicación anterior a esa fecha.

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#D

/.- A"licación e la no#%a

!onsideraremos que eiste un contrato de construcción para el que se

ha establecido lo siguiente8

!onstrucción de una escuela de dos pisos por Fs. ".DGG.GGG.GGG.

!ontrato Fs ".DGG.GGG.GGG,GG

!ostos del proyecto

7ano de obra Fs BBD.GGG.GGG,GG "DI7ateriales Fs $DG.GGG.GGG,GG DGI/epreciaciones maquinaria Fs ".GG.GGG,GG or =so?astos (dministrativos Fs $DG.GGG,GG G,DGI Fs #$$.%DG.GGG,GG

?anancia Fs DBB.DG.GGG,GG

/e acuerdo a las especificaciones del contrato, se han establecido

criterios para determinar los costos del mismo. )e han estimado los costos

por los materiales para la construcción en un DGI del total del contrato, un"DI para la mano de obra que será empleada en el proyecto, un G,DI para

los gastos administrativos correspondientes *preparación y procesamiento de

la nomina y otros costos de dise5o y asistencia tecnica y Fs. ".GG.GGG de

depreciación por el plazo en el que la maquinaria será utilizada para la

ejecución de este proyecto, considerando que el mismo será de un a5o.

ara nuestro caso de estudio, se ha distribuido el porcentaje de

ejecución de la obra entre cada uno de los trabajos requeridos para el

mismo.

8/16/2019 NICS 11 y 34


#

Los mismos se presentan a continuación8

/.-.1 Ti"o e cont#ato

/e acuerdo a los conceptos estudiados en la &'! "", este ejemplo

corresponde a un contrato de precio fijo, en el que se ha establecido un

precio fijo para la ejecución de dicho proyecto y sobre el cual no se espera

ocurran modificaciones.

/.-.) In&#e(o( el cont#ato

ara el mismo, se reconocerá como ingreso el monto acordado en el

contrato. /ebido a que no se espera que ocurran modificaciones, no seránecesario reconocer ingresos adicionales por la ejecución de la obra. Estos

serán reconocidos a medida que se ejecute el proyecto, debido a que es de

esta manera que se pueden resolver las incertidumbres iniciales en relación

a la realización del mismo.

8/16/2019 NICS 11 y 34


#$

/.-.- Co(to( el cont#ato

ara los costos, se han incluido aquellos que, de acuerdo con la norma,

se relacionan directamente con el contrato especifico, como lo son el costo

de la mano de obra y de los materiales relacionados con la construcción y la

depreciación de las maquinarias y equipos que seran utilizados en la

ejedcución de la obra. En la clasificación de costos que se relacionan con la

actividad de contratación en general, se han establecido gastos

administrativos relacionados con preparación y procesamiento de la nomina

y otros costos de dise5o y asistencia tecnica

/.-./ Reconoci%iento e in&#e(o( y &a(to(

Los ingresos y gastos deben reconocerse de acuerdo con el siguiente

esquema, seg0n lo establecido en la norma8

)e pueden

estimar fiablemente

)e reconocen en elresultado de

acuerdo con su gradode realización

'ngresos y ?astosdel

Contrato de

construcción

9econocimiento deingresos solo si

es probable recuperar los costesincurridos

&o se puedenestimar

fiablemente

9econocimiento degastos en el

ejercicio en el que seincurran

8/16/2019 NICS 11 y 34


#A

ara nuestro ejemplo, por tratarse de un contrato de precio fijo, es

posible estimar fiablemente los ingresos y gastos derivados, debido a que los

mismos pueden establecerse en base al grado de realización del contrato.

/.-. El &#ao e #ealización

El reconocimiento de los ingresos y costes derivados del contrato de

construcción debera establecerce de acuerdo al grado de realización.

/ependiendo de la naturaleza del contrato, se debera aplicar el metodo que

se adapte mejor al caso, como por ejemplo8

N orcentaje de costes totales incurridos sobre los costes totalesestimados de la construcción. En este caso se debe despreciar

en el porcentaje los costes de los materiales incurridos como

consecuencia de una actividad de construcción que se llevara a

cabo en una fase futura,

N Eamen del trabajo ejecutado,

N orcentaje fisico del contrato desarrollado a la fecha de cierre

del balance.

ara nuestro ejemplo, consideramos que por la naturaleza del mismo

es posible establecer el porcentaje fisico del contrato, de acuerdo a la

distribución se5alada anteriormente.

/.-.H Reconoci%iento e la( "e#ia( e("e#aa(

En caso de que sea posible que los costos totales del contrato sean

superiores a los ingresos totales del contrato, las perdidas esperadas se

deberan reconocer en la cuenmta de resultado de manera inmediata,

independientemente de8

N La fecha de inicio del trabajo,

N Estado de realización del contrato,

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##

N ?anancias estimadas de contratos independientes a este.

/e acuerdo a lo establecido para nuestro ejemplo, los costos estimados

no eceden a los ingresos, por lo cual no se presenta la situación epuesta

anteriormente.

/.-. In!o#%ación a inclui# en lo( e(tao( !inancie#o(

/e acuerdo a la norma, la empresa debera informar sobre los diferentes

hechos del contrato de construcción tales como8

N El importe que la empresa ha reconocido como ingreso en elejercicio,

N Los metodos utilizados para determinar el porcentaje de

ingresos del contrato reconocidos como tal en el ejercicio,

N 7etodos utilizados para determinar el grado de realización del

contrato en curso.

La empresa debera informar lo siguiente, en relación con los contratos

en curso a fecha de cierre8

N 'mporte total de costos incurridos y ganancias reconocidas

hasta la fecha,

N 'mporte de los anticipos recibidos,

N 'mporte de las retenciones en los pagos, es decir, de las

cantidades que no se vallan a recuperar hasta la satisfacción de

una condición determinada del contrato o hasta que los defectos

de la obra hayan sido solventados.

La empresa debera dar a conocer la siguiente información relacionada

con el activo y el pasivo8

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"GG

N (ctivos debidos por los clientes a consecuencia de un contrato

de construcción,

N asivos debidos a los clientes a consecuencia de un contrato de

construcción.

/.-.6 Contenio e la in!o#%ación !inancie#a inte#%eia

/.-.6.1 Co%"onente( %,ni%o( e la in!o#%ación !inancie#a inte#%eia

Este tipo de información debe contener como minimo8

N Falance general condensado,

N Estado de resultados condensado,N Estado de cambios en el patrimonio neto,

N Estado de flujos de tesoreria condensado,

N &otas eplicativas seleccionadas

/.-.6.) 2o#%a y contenio e lo( e(tao( !inancie#o( inte#%eio(

En la presentación de los estados financieros se deben considerar las

eigencias establecidas en la &'! " +resentación de los estados

financieros4. )i la empresa publica los estados financieros condensados,

deberan contener cada uno de los grandes grupos de partidas y subtotales

que hayam sido incluidos en los estados financieros anuales mas recientes.

/eberan incluirse notas siempre que su omisión pueda llevar a que los

estados financieros intermedios sean mal interpretados.

/.-.6.- Nota( ex"licati+a( (eleccionaa(

La empresa debera incluir, siempre que sea relevante la siguiente

información8

N /eclaración de que no ha habido cambios en las politicas

contables. En caso de que hubiesen cambiado, una descripción

de la naturaleza y los efectos del mismo,

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"G"

N Estacionalidad de las transacciones,

N &aturaleza de las partidas que no sean usuales por su

naturaleza, importe o incidencia,

N Emisiones, recompras y reembolsos de valores representativos

de la deuda o del capital de la empresa,

N /ividendos pagados, diferenciando los diferentes tipos de

acciones,

N Pechos posteriores significativos al cierre del periodo

intermedio,

/.-.6./ Pe#ioo( "a#a lo( ue (e exi&e "#e(enta# e(tao( !inancie#o(

inte#%eio(

La información financiera intermedia debe incluir los siguientes estados

financieros intermedios8

N Falance de situación al cierre del ejercicio del periodo

intermedio sobre el que se esta informando y el balance de

situación final para el periodo contable anual inmediatamente

anterior,

N Estado de resultados para el periodo intermedio que es objeto

de información y el acumulado para el periodo contable hasta la

fecha, junto con información comparativa de los periodos

intermedios correspondientes al periodo contable anual

precedente,

N =n estado que muestre los cambios en el patrimonio neto, junto

con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo

referido al periodo contable anual precedente,

N =n estado de flujos de tesorer-a acumulado para todo el periodo

contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del

mismo periodo contable anual precedente.

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"GB

/./ E(tao( !inancie#o( #elacionao( con cont#ato( e con(t#ucción

"#e(entao( a "e#ioo( inte#%eio(

( fin de realizar la presentación de estados financieros intermedios en

relación al contrato de construcción considerado para nuestro ejemplo, se

presentaran los mismos en el mes de junio. ara ese periodo, se estima que

se habrá concluido la primera etapa de la construcción, as- como la

construcción del primer piso. La construcción del segundo se encontrara en

periodo de ejecución, de acuerdo a lo reflejado en el siguiente grafico8

7eses:s

;rabajo a ejecutar

E n er o

3 e b r er o

7 ar z o

( b r i l

7 a y o

C uni o

C ul i o

( g o s t o

) e p t i em b r e

< c t u b r e

& ov i em b r e

/i c i em b r e

Fase para la obra!onstrucción piso "!onstrucción piso B

'nstalaciones electricas intura y otros

ara el mes de junio, los ingresos y gastos reconocidos se presentan a

continuación8

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Fase para la obra "DI !onstrucción piso " %GI !onstrucción piso B "DI !orte Cunio

'ngresos Fs BBD.GGG.GGG,GG Fs 2DG.GGG.GGG,GG Fs BBD.GGG.GGG,GG Fs #GG.GGG.GGG,GG

!ostos del proyecto7ano de obra Fs %%.$DG.GGG,GG Fs $.DGG.GGG,GG Fs %%.$DG.GGG,GG Fs "%D.GGG.GGG,GG7ateriales Fs ""B.DGG.GGG,GG Fs BBD.GGG.GGG,GG Fs ""B.DGG.GGG,GG Fs 2DG.GGG.GGG,GG/epreciacionesmaquinaria Fs B2G.GGG,GG Fs 2AG.GGG,GG Fs B2G.GGG,GG Fs #G.GGG,GG?astos (dministrativos Fs ""B.DGG,GG Fs BBD.GGG,GG Fs ""B.DGG,GG Fs 2DG.GGG,GG

Fs "2.GB.DGG,GG Fs B#%.BGD.GGG,GG Fs "2.GB.DGG,GG Fs DA.2"G.GGG,GG

?anancia Fs $A.%#$.DGG,GG Fs "D.$#D.GGG,GG Fs $A.%#$.DGG,GG Fs %"%.D#G.GGG,GG

(l corte, la ejecución de la obra se encuentra en un GI, por lo cual los ingresos reconocidos

representan esa porción del monto establecido seg0n contrato. En la misma proporción, se han reconocido los

costos establecidos inicialmente.

( continuación se presentan los estados financieros de acuerdo a la ejecución del contrato para el mes de

junio8

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/./.1 alance Gene#al

*En bolivares al%G de junio de BG"2

Acti+o (ctivo no corriente ropiedades y equipos, netos G.D2#.$AG,BA 'mpuestos retenidos por recuperar ".#D2.DB$,%A !argos diferidos #.$2A,A

;otal activo no corriente B.D$2.GD,%2 (ctivo corriente !uentas por cobrar comerciales B.$"2.$G,$A <tras cuentas por cobrar $$.A$#,#

Efectivo %A$.2DB.BB,AA ;otal activo corriente %#G.#%2.$$$,%D ;otal activo ".GD%.DGA.A%%,#

Pat#i%onio y Pa(i+oatrimonio !apital social ".BG.GGG,GG 9eserva legal "B.GGG,GG =tilidad acumulada ".G"D.%"2."$%,"B ;otal patrimonio ".G"$.G#."$%,"Basivo asivo no corriente

(cumulación para indemnizaciones laborales, neta "D.A$B.GB,A% ;otal pasivo no corriente "D.A$B.GB,A% asivo corriente ?astos acumulados por pagar y provisiones ".2$B.GBG,BD 'mpuesto sobre la renta por pagar BG%.#",#D !uentas por pagar comerciales %.A2.G$D,D2 ;otal pasivo corriente BG.D2G.GD$,$2 ;otal pasivo %.2"B.G,D$

;otal patrimonio y pasivo ".GD%.DGA.A%%,

#

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"GD

/./.) E(tao e Re(ultao(


In&#e(o('ngresos por servicios #GG.GGG.GGG,GGCo(to e +enta(!ostos de venta y de operación *DA.2"G.GGG,GG =tilidad en operaciones %"%.D#G.GGG,GGGa(to( o"e#acionale(?astos de administración y generales *$2G.DGG,GG<tros ingresos y egresos, neto *2.DGG,GG =tilidad antes de impuesto sobre la renta %"B.A2D.GGG,GG

I%"ue(to (o$#e la #enta N!orriente N=tilidad neta %"B.A2D.GGG,GG

/./.- E(tao e 0o+i%iento en la( Cuenta( e Pat#i%onio

Ca"ital Re(e#+a Utilia ocial le&al Acu%ulaa Total

*En bolivares al %G de junio de BG"2alo( al -1 eicie%$#e e )81- ".BG.GGG,GG "B.GGG 2"D.##."$% 2"$.$D"."$%=tilidad neta BA.DGG.GGG BA.DGG.GGGalo( al -1 eicie%$#e e )81/ ".BG.GGG,GG "B.GGG $GB.2#."$% $G2.BD"."$%=tilidad neta %"B.A2D.GGG %"B.A2D.GGGalo( al -1 eicie%$#e e )81 ".BG.GGG,GG "B.GGG ".G"D.%"2."$% ".G"$.G#."$%

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8/16/2019 NICS 11 y 34


"G$

/./..) Co(to( e ?enta( y O"e#ación

(l %G de junio de BG"2, los costos por naturaleza comprenden lo

siguiente8


!ostos de ersonal "%D.GGG.GGG,GG!ostos )ervicios (dministrativos 2DG.GGG,GG7ateriales de construcción 2DG.GGG.GGG,GG?asto de /epreciacion 7aquinarias #G.GGG,GG

DA.2"G.GGG,GG

El método utilizado para determinar el grado de realización es el de

porcentaje f-sico del contrato desarrollado a la fecha de presentación de la

información financiera intermedia. El avance de la obra a la fecha se

encuentra en un GI.

/./..- Ga(to( e A%ini(t#ación y Gene#ale(

(l %G de junio de BG"2, los gastos de administración y generales

comprenden lo siguiente8


!ontribuciones parafiscales B%D.GGG,GG (mortización de seguros #G.DGG,GG/epreciacion "D.GGG,GGPonorarios profesionales "%G.GGG,GG)ervicios publicos G.GGG,GG

7ateriales y suministros de oficina G.GGG,GG$2G.DGG,GG

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"GA

/. A"licación e la( NIC 11 y -/ a la( P0E

/e acuerdo a lo descrito en el bolet-n de aplicación &ro A *F(N:E&N&'3N

A emitido por la 3ederación de !olegios de !ontadores 0blicos de

:enezuela, los principios de contabilidad generalmente aceptados en

:enezuela :E&N&'3, se clasifican dos *B grupos8

a. :E&N&'3 ?E, correspondientes a los principios de contabilidad que

adoptarán las grandes entidades y están conformados por los Foletines de

(plicación *F( :E&N&'3, que deben ser aplicados conjuntamente con las

&ormas 'nternacionales de 'nformación 3inanciera *&''3 completas1 y

b. :E&N&'3 67E, correspondientes a los principios de contabilidad

que adoptarán las peque5as y medianas entidades, conformados por los

Foletines de (plicación *F( :E&&'3, que deben ser aplicados

conjuntamente con la &orma 'nternacional de 'nformación 3inanciera para

eque5as y 7edianas Entidades *&''3 para las 67E)

En BGG#, '()F emite las normas contables para peque5as y medianas

empresas *67E) con el fin de simplificar su uso en ese sector empresarial

espec-fico *Qeff, BG"B. )on aproimadamente BD$ páginas donde se han

simplificado muchos de los principios de las &''3 !<7LE;() en aspectos

como el reconocimiento y la cuantificación de (ctivos, asivos, 'ngresos,

!ostos y ?astos y revelaciones requeridas.

La &''3 para 67E) no considera los siguientes temas por no ser

relevantes para este tipo de empresas *!hasipanta, BG"B8

a. ?anancias por acción

b. 'nformación financiera intermedia

c. resentación de información sobre segmentos

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"G#

d. )eguros *porque las entidades que venden al p0blico contratos de

seguro generalmente se clasifican como responsables p0blicamente

e. (ctivos no corrientes mantenidos para la venta *no obstante la

tenencia de un activo para la venta pero si su potencial indicador de

deterioro

=na entidad que decida revelar esta información describirá los criterios

para su preparación y presentación.

La &''3 para 67E) debe ser usada por las entidades que el '()Fdefine como sigue *!hasipanta, BG"B8

a. &o tienen obligación p0blica de rendir cuentas y1

b. ublican estados financieros con propósitos de información general

para usuarios eternos1 estos usuarios son8 los propietarios que no están

implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y

las agencias de calificación crediticia.

Las empresas que coticen en la bolsa de valores no lo deben aplicar las

&''3 para 67E), sin importar el tama5o.

/e acuerdo a lo se5alado por las &''3 para 67E), cuando el

resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una

entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los

costos del contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos

de actividades ordinarias y gastos por referencia al grado de terminación de

la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa *a veces

conocido como el método del porcentaje de terminación. La estimación

fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminación,

costos futuros y cobrabilidad de certificaciones.

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""G

?eneralmente, los requerimientos de esta sección se aplicarán por

separado a cada contrato de construcción. )in embargo, en ciertas

circunstancias, es necesario aplicar esta sección a los componentes

identificables por separado de un 0nico contrato, o a un grupo de contratos

para reflejar mejor la esencia económica de éstos.

)i un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo

deberá tratarse como un contrato de construcción separado cuando8

*a se han presentado propuestas económicas separadas para cadaactivo1

*b cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el

constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del

contrato relacionada con cada activo1 y

*c pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los

costos de cada activo.

=n grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse como

un 0nico contrato de construcción cuando8

*a el grupo de contratos se negocia como un 0nico paquete1

*b los contratos están tan estrechamente relacionados que son,

efectivamente, parte de un 0nico proyecto con un margen de beneficios

global1 y

*c los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una secuencia

continua.

=na entidad determinará el grado de terminación de una transacción o

contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo

ejecutado. Los métodos posibles incluyen8

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"""

*a la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta

la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos

por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades

futuras, tales como materiales o pagos anticipados.

*b inspecciones del trabajo ejecutado.

*c la terminación de una proporción f-sica de la transacción del servicio

o del contrato de trabajo.

/e acuerdo a lo observado, no eisten diferencias significativas entre

las normas aplicadas a las grandes entidades y lo se5alado por la '()F enlas &''3 para 67E).

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CAPITULO ?

.1 Conclu(ione( y #eco%enacione(

.1.1 Conclu(ione(

La información financiera es base para la toma de decisiones en los

negocios y por ello los pa-ses se preocuparon en el pasado por establecer

normas que dictaran la forma de preparar y divulgar esta información.

!uando los negocios se circunscrib-an al ámbito nacional, no hab-a

problemas con la variabilidad de estos estándares internacionalmente, pero

conforme se hacen transacciones que cruzan las fronteras de los pa-ses, los

problemas de comparabilidad comienzan a darse. /e all- que los principales

interesados en crear normas internacionalmente aceptadas sean las Folsas

de :alores, que aceptan capitales de diferentes nacionalidades y deben

justificar su riesgo a través de los estados financieros.

La '()F nace como un primer intento de unificar estas prácticascontables a través de sus &'!s y más tarde la '()F lo hace incorporando a

estas normas internacionales las &''3s, con la intención de tener un nivel

m-nimo de calidad en la información financiera. (s- se logran emitir 2" &'!s y

"% &''3s hasta el BG"%, cuya aplicación se ha etendido alrededor del

mundo. ;ambién en el BGG# el '()F emite las normas contables para las

empresas que no tienen obligación p0blica de rendir cuentas *definidas como

67E) para estos efectos con el fin de simplificar su uso para este sector

empresarial.

El impacto de la aplicación de las normas ha sido medido en algunos

pa-ses, donde se ha notado8

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""%

a aumento significativo de partidas de activo,

b reducción de provisiones y

c modificaciones en el ingreso neto debido a las nuevas regulaciones

que8

a. eliminan la amortización de la plusval-a,

b. requieren la medición de algunos instrumentos financieros al valor de

mercado,

c. eigen el reconocimiento de algunos costos de desarrollo *en

procesos de 'nvestigación y desarrollo, y

d. eigen el reconocimiento de impuestos diferidos.

(lgunos pa-ses han implementado estas normas tal y como fueron

emitidas, pero otros han hecho ajustes en su aplicación, aunque se

encuentren en procesos de convergencia total. Esto ha dificultado que

cumplan con su objetivo de producir información financiera transparente y

comparable. (0n quedan vac-os en las normas que permiten interpretaciones

muy diversas, también se deben de eliminar los tratamientos alternativos que

dificultan la comparabilidad. <tros de los retos que debe de asumir la '()F

es hacer que las normas se apliquen de forma estricta, sin variaciones entre

pa-ses y no ceder a los grupos de presión y proveedores de fondos que

pretenden influir en su redacción para beneficio individual.

En la &'! %2 *párrafo se establece que los informes financieros

intermedios tienen +la intención de poner al d-a el 0ltimo conjunto de estados

financieros anuales completos4. or eso, la &'! %2 eige menos revelaciones

en los estados financieros intermedios que las requeridas por las &''3 en los

estados financieros anuales. )in embargo, la información financiera

intermedia confeccionada seg0n la &'! %2 es menos 0til para los usuarios si

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""2

los 0ltimos estados financieros fueron preparados utilizando los !?(

anteriores, que si hubieran sido elaborados seg0n las &''3.

La &'! %2 eige unas revelaciones m-nimas que están basadas en la

suposición de que los usuarios de los informes intermedios también tengan

acceso a los estados financieros más recientes. )in embargo, la &'! %2

también eige que la entidad revele información +acerca de los sucesos o

transacciones que resulten significativas para la comprensión del 0ltimo

periodo intermedio4. or tanto, si quien adopta por primera vez las &''3 no ha

revelado, en sus estados financieros más recientes preparados seg0n los!?( anteriores, información significativa para la comprensión del periodo

intermedio corriente, la &''3 " obliga a que la información financiera

intermedia revele esta información, o bien incluya una referencia a otro

documento publicado donde se contenga.

.1.) Reco%enacione(

)e reconoce la posición de las peque5as y medianas empresas en el

mundo, por su condición dinámica y su fortaleza en cuanto a la creación de

empleo en todos los pa-ses. )in embargo, aun cuando la peque5a y mediana

empresa se caracteriza por ser dinámica, por ser laboriosa y ajustarse a la

innovación1 no cuenta con la masa de recursos necesaria para competir con

grandes empresas en los mercados internacionales. or esta razón, se

evidencia una serie de tareas de distinto grado de complejidad que habrá

que abordar sistemáticamente. Los primeros esfuerzos tienen que estar

orientados a lograr ahorros y aumentar la productividad mediante el mejor

uso de los recursos disponibles.

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""D

or otra parte, las peque5as y medianas empresas con debilidades

competitivas sustanciales, pero con potencial de supervivencia, están

obligadas a dise5ar y emprender programas más complejos de reconversión

empresarial, que suponen inversiones de significativo valor monetario y la

adopción de tecnolog-as avanzadas, conjuntamente con la adopción de

sistemas contables, administrativos y de comercialización apropiados a las

mismas. Es indispensable que la modernización productiva de la peque5a y

mediana empresa se fundamente en la incorporación sistemática del avance

técnico, con el propósito de alcanzar aumentos sostenidos en términos de

productividad. 3rente a la revolución tecnológica que tiene lugar en el mundo,como epresión propia de competencia internacional, las empresas

latinoamericanas están obligadas a realizar esfuerzos en cuanto a asimilar

conocimientos técnicos, multiplicar la inventiva y realizar mayores gastos en

la investigación y desarrollo.

ara la peque5a y mediana empresa, la ventaja competitiva se

convierte en la +estrategia de empresa4 para participar en su mercado

internacional, atendiendo a las nuevas condiciones de apertura, al proceso

de globalización de los negocios y, a la constante innovación, como

indicadores de permanencia a largo plazo. En este sentido, el nuevo rol de

los gerentes de las y7Es se debe caracterizar por el ma5ana,

prevaleciendo sobre el ayer. El ma5ana tiene que ver con el entorno, con la

competencia, con los avances en sus distintas dimensiones y por lo tanto,

con la generación de conocimiento.

La integración de las peque5as y medianas empresas mediante la

asociatividad, se configura en una opción acertada pues posibilita la

comunicación y la cooperación entre éstas. El paradigma de redes, centra la

atención en como vincularlas de tal forma de alcanzar los resultados

8/16/2019 NICS 11 y 34


""

deseados. Esta tendencia encuentra una poderosa plataforma en la

tecnolog-a informática, la cual permite la utilización de un idioma universal,

promoviendo la comunicación permanente.

3inalmente, ante el fenómeno de la globalización se vislumbra un nuevo

paradigma del quehacer eficiente. or una parte, la innovación incesante es

la que determina el mantener una ventaja competitiva, en otras palabras, el

tiempo de vida 0til de la innovación en términos económicos y, por otra parte,

coeiste la complejidad debido al notable aumento de la incertidumbre1 que

no se puede reducir sin la adopción de un nuevo paradigma de eficiencia.Esto intensifica la b0squeda de sistemas, procedimientos, instrumentos y

técnicas que viabilicen una gerencia más efectiva en la peque5a y mediana

empresa mundial.

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ILIOGRA2IA

A#nelly( ?el;(uez y Ne#a#ely( ?el;(uez 3)88659 trabajo de grado

titulado +(plicación de la &orma 'nternacional de !ontabilidad &H %2

+'nformación 3inanciera 'ntermedia4 en la presentación de los estados

financieros de la empresa !<7EF=, !.(., en !umaná, Estado )ucre8

eriodo BGGA Z BGG#4

Can!iel C. 314445. 3()F v. '()!8 (re the structure and standard

setting process at the '()! adequate for the )ecurities and Echange

!ommission to accept international accounting standards for crossNborder

offerings. &orthNXestern Cournal of 'nternational LaX T Fusiness, BG*", "BDN

"22.

Co#azzo 0. 3)8865. ;he impact of iasOifrs on accounting practices8

evidences from 'talian listed companies. /ocumento presentado en ___'

!ongress of European (ccounting (ssociation, 9otterdam.

2itó 0. M. Gó%ez 2. 0oya . 3)8185. Efectos del nuevo ? ! en

los estados financieros8 El problema de la comparabilidad de los datosO;he

effects on comparability of the neX local accounting standards in )pain.

=niversia Fusiness 9evieX, *BA, "%N"2#.

Ga$#iel ai%e Ruiz>?alle*o 3)8865 ha presentado un ensayo titulado

+Las normas internacionales de contabilidad y la contabilidad creativa4

Glo#ia Rico y 0a#ia Ro#i&uez 3)81859 ;rabajo de ?rado ;itulado8

+(nálisis de &ormas internacionales de !ontabilidad *&'! O &ormas

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""A

internacionales de información financiera *&'3 y &ormas internacionales de

información financiera para ymes4

FKcto# u#&o( Ala#con. 3)8865. &ormas 'nternacionales de

!ontabilidad

a#a L. Cont#e#a( F. 3)8185. (dopción de '39) en empresas

chilenas. `nfasis en los efectos cuantitativos sobre la información financiera.

!('! 9E:'EU :ol. A '))& G$"AN2D2.

La#(on R. . Lina L. L. 3)8815. !oming to terms Xith international

accounting standards. ;he 'nternal (uditor, DA*", 2BN2$.

Naia U&ale ina 3)81/5 Las &ormas 'nternacionales de

'nformación 3in anciera8 historia, impacto y nuevos retos de la '() F

Ric@a#(on A. E$e#lein . 3)8115. Legitimating ;ransnational

)tandardN)etting8 ;he !ase of the 'nternational (ccounting )tandards Foard.

Cournal of Fusiness Ethics #A8B"$ZB2D.

Documents

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