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NIIF(Actualizada a noviembre 2006)
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E I N F O R M A C I Ó N F I N A N C I E R A - 1
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1INTRODUCCIÓN
OBJETIVO
ALCANCERECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN O VALORACIÓN• Balance general de apertura con arreglo a las NIIF• Políticas contables• Exenciones en la aplicación de otras NIIF• Combinaciones de negocios• Valor razonable o revalorización como costo atribuido• Retribuciones a los empleados• Diferencias de conversión acumulada• Instrumentos financieros compuestos• Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos• Contratos de seguro• Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF• Baja de activos financieros y pasivos financieros• Contabilidad de coberturas• Estimaciones
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR• Información comparativa• Exención del requerimiento de reexpresar la información comparativa relacionada con la NIC 39 y la NIIF 4• Explicación de la transición a las NIIF• Conciliaciones• Identificación de activos financieros o pasivos financieros• Uso del valor razonable como costo atribuido• Información financiera intermedia
FECHA DE VIGENCIA
Normas INterNacIoNales de INformacIóN fINaNcIera
ac tualIdad empresarIal NIIF 1
3
INTRODUCCIÓNLa Norma Internacional de Información Financiera – NIIF 1 Adopción Por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera:• Estácontenidaenlospárrafos1a47yenlosApén-
dicesA,ByC.• Todoslospárrafostienenigualvalornormativo.• Lospárrafosenletranegritacontienenlosprinci-
piosmásimportantes.• LostérminosdefinidosenelApéndiceAsehan
destacado en letra cursiva la primera vezqueaparecenenlaNorma.
• EnelGlosariode lasNormas InternacionalesdeInformaciónFinanciera,seincluyenlasdefinicionesdeotrostérminosutilizadosenestaNorma.
• LaNIIF1debeserentendidaenelcontextodesuobjetivoydelosFundamentosdelasConclusio-nes,delPrólogoalasNormasInternacionalesdeInformaciónFinancieraydelMarcoConceptualparalaPreparaciónyPresentacióndelosEstadosFinancieros.Enlosmismossesuministranlasbasesparaseleccionaryaplicarlaspolíticascontablesquenocuentencondirectricesespecíficas.
• EnlaNIC8PolíticasContables,CambiosenEstima-cionesContablesyErroresseencuentranlasbasesparaseleccionaryaplicarpolíticascontablesafaltaoenausenciadeunaguíaexplícita.
Adicionalmente,sepresentan7párrafos introductoriosquesecaracterizanportenerlasinicialesINdondesehaceunresumendelosprincipalestemas.LaNIIF1 (emitidaenel2003) fueenmendadapos-teriormentecomoconsecuenciade laemisiónde lanuevaNIC8(revisadaenel2003)PolíticasContables,CambiosenEstimacionesContablesyErrores,nuevaNIC16(revisadaenel2003)Inmuebles,MaquinariayEquipo,nuevaNIC17 (revisadaenel2003)Arrenda-mientos,nuevaNIC21 (revisadaenel2003)EfectosdelasVariacionesenlosTiposdeCambio,nuevaNIC39(revisadaenel2003)InstrumentosFinancieros:Re-conocimientoyMedición,NIIF2(emitidaenel2004)PagosBasadosenParticipaciones,NIIF3 (emitidaenel2004)CombinacióndeNegocios,NIIF4(emitidaenel2004)ContratosdeSegurosyNIIF5(emitidaenel2004)ActivosNoCorrientesDisponiblesparalaVentayActividadesInterrumpidas.
OBJETIVO
1. Objetivo de la NIIF 1 ElobjetivodeestaNIIFesasegurarquelosprime-
rosestadosfinancierosconarregloa lasNIIFdeunaentidad,así como, sus informesfinancieros
NIIF 1 - Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
(Actualizada a noviembre 2006)
intermedios, relativos aunapartedel ejerciciocubiertoportalesestadosfinancieros,contenganinformacióndealtacalidadque:a) seatransparenteparalosusuariosycompara-
bleparatodoslosejerciciosquesepresen-ten;
b) suministreunpuntodepartidaadecuadoparalacontabilizaciónsegúnlasNormasInternacio-nalesdeInformaciónFinanciera(NIIF);y
c) puedaserobtenidaauncostoquenoexcedaalosbeneficiosproporcionadosalosusuarios.
LaNIIF1buscaquelatransicióndelasanterioresNICsalasNIIFspermitaque la entidadobtengaestadosfinancierosconfiablesycomparables,útilesparaaquellosusuariosquesebasanenlainformaciónfinancieraparatomardecisiones.
Comentarios
LaNIIF1esaplicablecuandolaentidadtengaqueprepararypresentarsusestadosfinancierosporprimeravezyencadainformeintermedioquepreparedeacuerdoconlaNIC34.
Comentarios
ALCANCE
2. Alcance de la NIIF 1 LaNormarequierequeunaentidadapliqueesta
NIIFcuando:a) prepare y presente sus primeros estados
financierosconarregloalasNIIF;yb) prepareypresentecada informefinanciero
intermediodeacuerdocon laNIC34 Infor-maciónFinancieraIntermedia,relativosaunapartedelejerciciocubiertoporsusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.
3. Primer año de estados financieros de acuerdo a NIIFs
Engeneral,laNormaseñalaqueseconsideraquelosprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF sonaquellosprimerosestadosfinancierosanuales en los cuales la entidadha adoptadolasNIIF,medianteunadeclaración,explícitaysinreservas, contenidaenunanotaa talesestadosfinancieros,delcumplimientodelasNIIF.
Ejemplo: Seconsideraquelosprimerosestadosfinancieros
preparadosconarregloalasNIIFsonlosprimerosestadosfinancierosdelaentidadsegúnNIIF,silaentidad:
NIIf 1 - adopcIóN por prImera vez de las Normas INterNacIoNales de INformacIóN fINaNcIera
IN s t I t u t o pa c í f I c oNIIF 1
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a) hapresentadosusestadosfinancierospreviosmásrecientes:i) segúnrequerimientosnacionalesqueno
soncoherentesentodoslosaspectosconlasNIIF;
ii) deconformidadconlasNIIFentodoslosaspectos, salvoque talesestadosfinan-cierosno contenganunadeclaración,explícitaysinreservas,decumplimientoconlasNIIF;
iii) conunadeclaraciónexplícitadecum-plimientoconalgunasNIIF,peronocontodas;
iv) segúnexigenciasnacionalesquenosoncoherentescon lasNIIF,peroaplicandoalgunasNIIFindividualesparacontabilizarpartidasparalasquenoexistenormativanacional,o
v) según requerimientosnacionales, apor-tandouna conciliaciónde algunasdelas cifras con lasmismasmagnitudesdeterminadassegúnlasNIIF;
b) hapreparadoestadosfinancierosconarregloa lasNIIFúnicamenteparauso interno, sinponerlosadisposicióndelospropietariosdelaentidadodeotrosusuariosexternos;
c) hapreparadounpaquetedeinformacióndeacuerdocon lasNIIF,para suempleoen laconsolidación,quenoconstituyeunconjuntocompletodeestadosfinancieros, según sedefineen laNIC1PresentacióndeEstadosFinancieros,o
d) nopresentóestadosfinancierosenejerciciosanteriores.
4. Excepciones al alcance de la NIIF 1 LaNormaseñalaqueestaNIIFseaplicarácuando
laentidadadoptaporprimeravezlasNIIF. Sin embargo, no seráde aplicación cuando la
entidad:a) abandonalapresentacióndelosestadosfinan-
cieros según los requerimientosnacionales,siloshapresentadoanteriormentejuntoconotroconjuntodeestadosfinancierosquecon-teníanunadeclaración,explícitaysinreservas,decumplimientoconlasNIIF;
b) presenteenelañoprecedenteestadosfinan-cierossegúnrequerimientosnacionales,ytalesestadosfinancierosconteníanunadeclaración,explícitaysinreservas,decumplimientoconlasNIIF,o
c) presentóenelañoprecedenteestadosfinan-cierosqueconteníanunadeclaración,explícitaysinreservas,decumplimientoconlasNIIF,inclusosilosauditoresexpresaronsuopinióncon salvedadesenel informedeauditoríasobretalesestadosfinancieros.
5. Cambios en políticas contables LaNormaseñalaqueestaNIIFnoafectaráa los
cambiosenlaspolíticascontableshechosporunaentidadqueyahubieraadoptado lasNIIF.Talescambiossonobjetode:a) requerimientosespecíficosrelativosacambios
enpolíticascontables,contenidosenlaNIC8PolíticasContables,CambiosenEstimacionesContablesyErrores,y
b) disposicionestransitoriasespecíficasconteni-dasenotrasNIIF.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN O VALORACIÓN
Balance general de apertura con arreglo a las NIIF
6. Formulación del balance general de apertura de acuerdo a NIIFs
LaNormarequierequeunaentidaddebeprepa-rar unbalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIFenlafechadetransiciónalasNIIF.Ésteseráconsideradocomoelpuntodepartidaparalacon-tabilizaciónsegúnlasNIIF.Laentidadno necesita presentarestebalancegeneraldeaperturaparasusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.
La entidad tiene la obligación dePREPARAR más noPRESENTAR unbalance general de apertura de acuerdoconlasNIIF.Porejemplo,silafechadeiniciodelaaplicacióndelasNIIFesel01deenerodel2005,laentidaddebeprepararunbalancegeneral inicial adicha fecha,masno tiene laobligacióndepresentarloalosusuarios.
Comentarios
Elpárrafo6 requierequeunaentidadqueanteriormenteaplicaba lasNICsuotranormacontable local, formuleunbalancegeneraldeaperturaalafechadetransiciónenqueaplicarálasNIIFsporprimeravez,detalmaneraqueestebalancegeneralconstituyaelpuntodepartidadeacuerdoalasNIIFs.Esdecir,silasempresasdecidenporprimeravezadoptarlasNIIFsenelejercicioeconómico2005,elañodetransicióneselejercicio2004y,porlotanto,deberáprepararypresentarlosestadosfinancierosal01deenerodelaño2004deacuerdoconlasNIIFs.
Estosignificaquelossaldosfinalesal31dediciembredel2003,confecha01deenerodel2004debenserobjetodeajustesy/oreclasificacionesdeacuerdoaloscriteriosqueseseñalanenelpárrafo10deestanorma.
Sies suprimerejercicioeconómicoe iniciaesteaplicandolasNIIFsnoesnecesarioqueformuleunbalancegeneraldeaperturadeacuerdoconNIIFs.
Ejemplo ilustrativo:
Comentarios
Normas INterNacIoNales de INformacIóN fINaNcIera
ac tualIdad empresarIal NIIF 1
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9. Aplicación de otras disposiciones transitorias contenidas en otras NIIFs
LaNormaseñalaquelasdisposicionestransitoriascontenidasenotrasNIIFseaplicaránaloscambiosenlaspolíticascontablesquerealiceunaentidadqueyaestéusandolasNIIF,peronoserándeapli-caciónenlatransiciónalasNIIFdeunaentidadquelasadopteporprimeravez,salvoporloespecifica-doenlospárrafos27a30,queserefierenalabajadeactivosypasivosfinancierosycontabilidaddecoberturas.
Políticas contables
7. Consistencia en la aplicación de políticas con-tables
LaNorma requierequeunaentidadaplique lasmismaspolíticas contablesa la fechade suba-lancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIFyalolargodetodoslosejerciciosdondepresentósusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.EstaspolíticascontablesdebencumplirconcadaNIIFvigenteenlafechadepresentacióndesusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF,salvoloespecificadoenlospárrafos13a34.
8. Prohibición de aplicar NIIFs diferentes a las vigentes
LaNormaseñalaquelaentidadnodebeaplicarversionesdiferentesde lasNIIFqueestuvieranvigentesen fechasanteriores. LaentidadpodráadoptarunanuevaNIIFquetodavíanoseaobli-gatoria, siemprequeen lamismasepermita laaplicaciónanticipada.
31/DIC/2003
Ejercicio2003seaplicabaNICs
Ejercicio2004seaplicanNIIF
31/DIC/2004
BALANCEGENERALDeapertura
Al01deenerodel2004(SegúnNIIFs)
BALANCEGENERALAl31dediciembredel2003(SegúnNICs)
Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIFEMPRESA NORTE S.A. - ANTECEDENTES• Lafechadepresentacióndelosprimerosestadosfinan-
cierosconarregloalasNIIFdelaEmpresaNorteS.A.esel31dediciembrede2005.
• Dichaempresadecidepresentarinformacióncomparativade talesestadosfinancierosparaunsoloaño (véaseelpárrafo36).
Porlotanto,sufechadetransiciónalasNIIFesel01deenerode2004(o,deformaalternativa,elcierredesuactividadel31dediciembrede2003).Téngaseen cuentaque la EmpresaNorte S.A. presentóestadosfinancieros anuales al 31dediciembrede cadaaño,incluyendoel31dediciembrede2004,bajosusPCGAanteriores.COMENTARIOS SOBRE LA APLICACIÓN DE LOS REQUE-RIMIENTOS PARA APLICAR LAS NIIFLaEmpresaNorteS.A.estaráobligadaaaplicarlasNIIFqueseencuentrenvigentesparaejerciciosqueterminenel31dediciembrede2005,al:
a) prepararsubalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIFel01deenerode2004,y
b) prepararypresentarsubalancegeneralal31dediciem-brede2005(incluyendolosimportescomparativospara2004),elestadodedesempeñooderesultados,elestadodecambiosenelpatrimonionetoyelestadodeflujosdeefectivoparaelañoqueterminael31dediciembrede2005(incluyendolos importescomparativospara2004),asícomo,elrestodelainformaciónarevelar(incluyendoinformacióncomparativapara2004).
SiexistiesealgunaNIIFqueaúnnofueseobligatoria,peroadmitiesesuaplicaciónanticipada,sepermitiráalaEmpresaNorteS.A.sinquetengaobligacióndehacerlo,queapliquetalNIIFensusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.
Lospárrafos7y8requierenquesiunaentidadformulaunbalancegeneraldeaperturaa la fechaenqueaplicará lasNIIFs,deacuerdoconlasNIIFs,tantoenesteejerciciocomoparalosfuturosejercicios,deberáprepararlosypresentarlosdeacuerdoconlasNIIFsqueseencuentrenvigentesalafechadepresentacióndesusestadosfinancieros,pudiendo,además,adelantarlaaplicacióndeunaNIIFqueaúnnoseaobligatoriasuaplicación,sólosilaNIIFlopermite.Ejemplo ilustrativo:
Comentarios
BALANCEGENERALDeapertura
Al31dediciembredel 2005 (Políticascontables segúnNIIFs)
BALANCEGENERALDeapertura
Al 01de enerodel2004(Políticasconta-blessegúnNIIFs)
BALANCEGENERAL
Al31dediciem-bredel2003(Po-líticas contablessegúnNICs)
Ejercicio2004aplicaNIIF
31/DIC/
Ejercicio2003aplicabaNICs
31/DIC/
Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIFLanuevaNIC38ActivosIntangiblescontiene3disposicionestransitoriasquenodebenaplicarsecuando se tratede laaplicaciónporprimeravezdelasNIIF,sinocuandolaentidadyavengadesdeañosanterioresaplicandolasNIIF.
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10. Aspectos a considerar al formular el balance general de apertura de acuerdo con NIIFs
LaNormaseñalaquesalvoporloquesedescribeenlospárrafos13a34(excepcionesalalcance)laentidaden subalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIF:a) reconocerátodos losactivosypasivoscuyo
reconocimientosearequeridoporlasNIIF;b) noreconocerápartidascomoactivosopasivos
silasNIIFnopermitentalreconocimiento;c) reclasificarálosactivos,pasivosycomponentes
delpatrimonioneto reconocidos según losPCGAanteriores,conarregloalascategoríasdeactivo,pasivoocomponentedelpatrimo-nionetoquelecorrespondasegúnlasNIIF,y
d) aplicará lasNIIFalmedirovalorar todos losactivosypasivosreconocidos.
12. Excepciones al alcance del balance general de apertura
EstaNIIFestablecedoscategoríasdeexclusionesalprincipiogeneraldequeelbalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIFdelaentidad,habrádecumplircontodasycadaunadelasNIIF:a) enlospárrafos13a25Dsecontemplanexen-
cionesparaciertosrequerimientoscontenidosenotrasNIIF,y
b) enlospárrafos26a34Bseprohíbelaaplica-ciónretroactivadealgunosaspectosdeotrasNIIF.(ModificadoporlaNIIF5)
Exenciones en la aplicación de otras NIIF
13. Uso de excepciones al aplicar las NIIFs LaNormaespecificaqueunaentidadpodráoptar
oelegir elusodeunoomásde las siguientesexcepciones:a) combinacionesdenegocios(párrafo15);b) valor razonableo revaluación comocosto
atribuido(párrafo16a19)c) retribucionesalosempleados(párrafo20)d) diferenciasdeconversiónacumuladas(párra-
fos21y22)e) instrumentosfinancieroscompuestos(párrafo
23);f ) activosypasivosdesubsidiarias,asociadasy
negociosconjuntos(párrafos24y25),yg) designación de instrumentos financieros
previamentereconocidos(párrafo25A)h) transaccionesconpagosbasadosenacciones
(párrafo25By25C)i) contratosdeseguros(párrafo25D)
Lospárrafos9y10requierenque:a) CuandounaentidadyaseencuentreaplicandolasNIIFs
y tengaque implementar lasdisposiciones transitoriascontenidasenotrasNIIFs,estasdisposicionestransitoriasdeberánsertratadascomocambiosenlaspolíticascon-tables.NOdebenaplicarseenelperíododetransicióndelasNICsalasNIIFs.
b) Sereconozcan(contabilicen)yseincluyanypresentenenelbalancedeaperturatodasaquellaspartidasdeactivosypasivosquelasNIIFslascalifiquencomotales.
c) Seexcluyan(ajusten)delbalancedeaperturatodasaque-llaspartidasdeactivosypasivosquelasactualesNIIFsnolopermiten.
d) Sereclasifiquenlaspartidasdeactivos,pasivosypatrimonioqueanteriormentehayansidoreconocidassegúnNICsyquesegúnlasNIIFslescorrespondaotracategoría.
e) SevalúenomidanlosactivosypasivossegúnloscriteriosdemediciónqueseñalanlasactualesNIIFs.
Ejemplo ilustrativo:Unaempresaqueha venido activando losgastospreo-perativosdeberáexcluirlosdelbalancegeneral,porcuantoeste tipodeoperacionesnocalificacomoactivo según laNIC38.
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11. Reconocimiento de los ajustes resultantes del cambio de las políticas contables de acuerdo a NIIFs directamente contra Utilidades No Distri-buidas o la Partida Patrimonial apropiada
Laspolíticascontablesque laentidaduseensubalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIF,puedendiferirde lasqueaplicabaen lamismafechaconarregloasusPCGAanteriores.Losajus-tesresultantessurgendesucesosytransaccionesanterioresa la fechade transicióna lasNIIF.Portanto, laentidad reconocerá talesajustes, en lafechadetransiciónalasNIIF,directamente en las utilidades no distribuidas(o,sifueraapropiado,enotracategoríadelpatrimonioneto).
Elpárrafo11requierequecualquierajustequeresultedelaaplicaciónporprimeravezdelasNIIFs,debeserreconocido(contabilizado)concargooabonoalapartidaorubroResul-tadosAcumuladosuotrorubrodenaturalezasimilar.Nosedebenafectarporningúnmotivo los ingresosni losgastosdelejerciciocontableenelquesereconoceelajuste.Dichoenotraspalabras,elajustesóloafectaráelbalancegeneralmasnoelestadodegananciasypérdidas.Ejemplo ilustrativo:Unaempresahavenidoamortizandosusactivos intangi-blesde vida indefinida sobre labasedeuna vidaútil de30años, sin tenerel sustento.Deacuerdocon laNIC38,paraestoscasoslavidaútilmáximaesde20añosydebeser amortizado en el lapso de 20 años. El efecto al 31de diciembredel2003esunamenoramortizaciónenañosanterioresdeS/.10,000.Elajustecontableaincorporarenlacontabilidadconfecha01deenerodel2004será: DEBE HABER59 ResultadosAcumulados 10,00039 Deprec.yAmort.Acum. 10,000
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Laentidadnoaplicaráestasexencionesporanalogíaaotraspartidas. (Modificadopor laNIC39,NIIF2,3,4y5).
14. Excepciones referidas al valor razonable LaNormaseñalaquealgunasde lasexenciones
anterioresserefierenalvalorrazonable.LaNIIF3CombinacióndeNegociosexplicacómodetermi-narlosvaloresrazonablesdelosactivosypasivosidentificablesadquiridosenunacombinacióndenegocios.LaentidadaplicaráestasexplicacionesaldeterminarlosvaloresrazonablessegúnestaNIIF,salvoqueotraNIIFcontengadirectricesmásespe-cíficasparaladeterminacióndelosvaloresrazona-blesdelactivoopasivoencuestión.Estosvaloresrazonablesreflejaránlascondicionesexistentesenlafechaparalacualfuerondeterminados.
yEquipoporsuvalorrazonable,yutilizarestevalorrazonablecomoelcostoatribuidoentalfecha.
Elpárrafo14requierequecuandosemidanovalúenlosactivosypasivosasusvaloresrazonables,lasempresasdeberánaplicarloscriteriosqueseseñalanenlaNIC22CombinacióndeNe-gocios,actualmentelaNIIF3,salvoqueexistanotrasNIIFsquecontenganenformamásespecíficapautasparadeterminarlosvaloresrazonables.
Comentarios
Elapéndice«B»esparteintegrantedelaNIIFyseñalaqueunaentidadqueadopteporprimeravezlasNIIFpodráoptarpornoaplicardeformaretroactivalaNIC22CombinacionesdeNegociosalascombinacionesrealizadasenelpasado(estoes,lascombinacionesdenegociosqueocurrieronantesdelafechadetransiciónalasNIIF).Noobstante,sieladoptanteporprimeravezreexpresacualquiercombinacióndenegociosparacumplirconlaNIC22,reexpresarátambiéntodaslascombinacionesposterioresalamisma.EjemploilustrativoSi la entidadqueadopteporprimera vezescoge la reex-presióndeunacombinacióndenegociosqueocurrióel30de juniode2002, reexpresará todas lascombinacionesquehayantenidolugarentreel30dejuniode2002ylafechadetransiciónalasNIIF.
Comentarios
Combinaciones de negocios
15. Aplicación del Apéndice B LaNormaseñalaqueunaentidadaplicarálosre-
querimientosdelapéndiceBalascombinacionesdenegociosquehayareconocidoantesdelafechadetransiciónalasNIIF.
Valor razonable o revalorización como costo atribuido
16. Adopción del valor razonable en Inmuebles, Maquinaria y Equipo
LaNormaseñalaqueunaentidadpodráoptar,enlafechadetransiciónalasNIIF,porlamediciónova-loracióndeunapartidadeInmuebles,Maquinaria
LanuevaNIC16,enelpárrafo 29 señalaqueunaentidadelegirácomopolíticacontabledemediciónovaloracióndeInmuebles,MaquinariayEquipo:a) elmodelodelcosto(párrafo30)ob) elmodelodelvalorrazonableorevalorización.Yaplicaráesapolíticaatodosloselementosquecomponganunaclasedepropiedad,plantayequipo.
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Lospárrafos16al18expresanque:a) Losactivos conformadospor: Inmuebles,Maquinaria y
Equipo; Inversiones Inmobiliarias yActivos Intangibles,puedenservaluadosomedidosenlafechadetransiciónalasNIIFs,asus«valoresrazonables»yapartirdeesafecha,considerardichovalor comoel costo recuperableparaefectosdedepreciacióny/oamortización.
b) Tambiénpodrá considerar el importe deunas omásrevaluacionessegúnPCGAanteriores,yaseaenlafecha
Comentarios
17. Uso del valor razonable en la fecha de tran-sición o antes para Inmuebles, maquinaria y equipo
LaNormaseñalaqueunaentidadqueadopteporprimeravezlasNIIFpodráutilizarparaInmuebles,MaquinariayEquipoelimporterevaluadosegúnPCGAanteriores,yaseaenlafechadetransiciónoantes,comocostoatribuidoenlafechaderevalori-zación,siemprequeaquéllafuera,enelmomentoderealizarla,comparableensentidoamplio:a) alvalorrazonable,ob) alcosto,oalcostodepreciadosegúnlasNIIF,
ajustadoparareflejar,porejemplo,cambiosenuníndicedepreciosgeneraloespecífico.
18. Aplicación del valor razonable a otro tipo de activos
LaNormaseñalaquelasopcionesdescritasen lospárrafos16y17podránseraplicadastambiéna:a) lasinversionesinmobiliarias,silaentidades-
cogelaaplicacióndelmodelodelcostodelaNIC40InversionesInmobiliarias,y
b) alosactivosintangiblesquecumplan:i) loscriteriosdereconocimientodelaNIC
38Activos Intangibles (incluyendo lamediciónconfiabledelcostooriginal),y
ii) los criteriosestablecidospor laNIC38para la realizaciónde revalorizaciones(incluyendolaexistenciadeunmercadoactivo).
LaNormanopermitequeunaentidaduseestasposibilidadesdeelecciónparalamediciónovalo-racióndeotrosactivosopasivosdistintosdelosmencionados.
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19. Estimación de valores razonables antes de la aplicación de las NIIFs
LaNormaseñalaqueunaentidadqueadopteporprimeravez lasNIIFpuedehaberestablecidouncostoatribuido,segúnPCGAanteriores,paraalgunosotodossusactivosypasivos,valorándolosporsuvalorrazonableenunafechaparticular,porcausadealgúnsuceso,talcomounaprivatizaciónounaofertapúblicadeadquisición.Enesecaso,podráusartalesmedidasdelvalorrazonable,provocadasporelsuce-soencuestión,comoelcostoatribuidoporlasNIIFenlafechaenqueseprodujodichavaloración.
a) clasifiquealgunasdiferenciasdeconversióncomouncomponenteseparadodelpatrimo-nioneto,y
b) transfiera, cuandoenajeneoabandoneunnegocio en el extranjero, la diferencia deconversiónrelacionadaconella(incluyendo,sicorrespondiera,laspérdidasygananciasdelascoberturasrelacionadas)alacuentadere-sultadoscomopartedelapérdidaogananciaderivadadelaenajenaciónoabandono.
22. No es obligatorio cumplir con lo señalado en el párrafo 21 cuando se adoptan por primera vez las NIIFs
LaNormaseñalaque,noobstante,laentidadqueadopteporprimeravezlasNIIFnonecesitacumplirconesterequerimiento,respectodelasdiferenciasdeconversiónacumuladasqueexistanenlafechadetransiciónalasNIIF.
Sieladoptanteporprimeravezhaceusodeestaexención:a) lasdiferenciasdeconversiónacumuladasdeto-
doslosnegociosenelextranjeroseconsideraránnulasenlafechadetransiciónalasNIIF,y
b) lapérdidaogananciaporlaenajenaciónoaban-donoposteriordeunnegocioenelextranjero,excluirálasdiferenciasdeconversiónquehayansurgidoantesdelafechadetransicióna lasNIIF,eincluirálasdiferenciasdeconversiónquehayansurgidoconposterioridadalamisma.
Instrumentos financieros compuestos
23. Tratamiento contable de los Instrumentos Financieros compuestos cuando se adoptan por primera vez las NIIFs
LaNormaseñalaquelaNIC32InstrumentosFinan-cieros:PresentacióneInformaciónaRevelarexigeque laentidaddescomponga los instrumentosfinancieroscompuestos,desdeelinicio,ensuscom-ponentesseparadosdepasivoydepatrimonioneto.Sielcomponentedepasivohadejadodeexistir, laaplicaciónretroactivadelaNIC32implicalaseparacióndedosporcionesdelpatrimonioneto.Unaporciónestaráenlasreservasporgananciasacumuladasyrepresentarálasumadelosinteresestotalesdeven-gadosporelcomponentedepasivo.Laotraporciónrepresentaráelcomponenteoriginaldepatrimonioneto.Sinembargo,segúnestaNIIF,eladoptanteporprimeraveznonecesitarásepararesasdosporcionessielcomponentedepasivohadejadodeexistirenlafechadetransiciónalasNIIF.
Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
24. Tratamiento contable de los activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos cuando se adoptan por primera vez las NIIFs
LaNormarequierequesiunasubsidiariaadoptalasNIIFconposterioridadasuprincipal,valorará
Comentarios
detransiciónoantes,comocostoatribuidoen la fechaderevaluación,siemprequeaquéllafuera,enelmomentoderealizarla,comparableensentidoamplioconelvalorrazonable,oalcosto,oalcostodepreciadosegúnlasNIIF,ajustadoparareflejar,porejemplo,cambiosenuníndicedepreciosgeneraloespecífico.
Comentarios
SiunaentidadadquirióvaloresenunaBolsadeValoresantesdeaplicarlasNIIFs,dichocostodeadquisiciónseráelatribuidosegúnlasNIIFs.
Retribuciones a los empleados
20. Tratamiento contable de las pérdidas y ganan-cias actuariales acumuladas
LaNormaseñalaquesegúnlaNIC19CostosdePrestacionesde Jubilación (Retribuciones a losEmpleados), laentidadpuedeoptarpor laapli-cacióndelenfoquedela«bandadefluctuación»,segúnelcualsedejanalgunaspérdidasygananciasactuarialessinreconocer.
Laaplicaciónretroactivadeesteenfoqueexigiríaque laentidadsepare laporción reconociday laporciónporreconocer,delaspérdidasygananciasactuarialesacumuladas,desdeelcomienzodelplanhastalafechadetransiciónalasNIIF.
Noobstante,eladoptanteporprimeravezdelasNIIFpuedeoptarporreconocertodaslaspérdidasygananciasactuarialesacumuladasenlafechadetransiciónalasNIIF,inclusosidecidierautilizarelenfoquedela«bandadefluctuación»paratratarlaspérdidasygananciasactuarialesposteriores.SilaentidadqueadopteporprimeravezlasNIIFdecidehacerusodeestaposibilidad,laaplicaráatodoslosplanes.
Diferencias de conversión acumulada
21. Tratamiento contable de las diferencias de conversión según la nueva NIC 21
LaNorma señalaque laNIC 21 Efectosde lasVariacionesenlosTiposdeCambiodelaMonedaExtranjeraexigequelaentidad:
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losactivosypasivos,en susestadosfinancierosindividuales,eligiendoentre lossiguientes trata-mientos:a) losimportesenlibrosquesehubieranincluido
enlosestadosfinancierosconsolidadosdelaprincipal,establecidosenlafechadetransicióndelaprincipalalasNIIF,prescindiendodelosajustesderivadosdelprocedimientodecon-solidaciónydelosefectosdelacombinacióndenegociosporlaquelaprincipaladquirióalasubsidiaria,o
b) losimportesenlibrosrequeridosporelrestodeestaNIIF,establecidosenlafechadetransi-ciónalasNIIFdelasubsidiaria.Estosimportespuedendiferirde losdescritosen la letraa)anterior:i) cuandolasexencionesprevistasenesta
NIIFdenlugaravaloracionesquedepen-dandelafechadetransiciónalasNIIF.
ii) cuandolaspolíticascontablesaplicadasenlosestadosfinancierosdelasubsidia-riadifierende lasqueseutilizanen losestados financieros consolidados. Porejemplo, lasubsidiariapuedeemplearelmodelodelcostodelaNIC16Inmue-bles,MaquinariayEquipo,mientrasqueelgrupopuedeusarelmodelodereva-luación.
Laasociadaonegocioconjuntoqueadopteporpri-meravezlasNIIF,dispondrádeunaopciónsimilar,sibienenunmomentoposterioralquelohayahecholaentidadquesobreellatieneinfluenciasignificativaocontrolenconjuntoconotros.
25. Tratamiento contable de la adopción de las NIIFs después de la empresa subsidiaria
LaNormaseñalaque,siunaentidadadoptaporprimeravezlasNIIFdespuésquesusubsidiaria(oasociadaonegocioconjunto),ésta,valorará,ensusestadosfinancierosconsolidados,losactivosypasi-vosdelasubsidiaria(oasociadaonegocioconjunto)porlosmismosimportesenlibrosquefiguranenlosestadosfinancierosindividualesdelasubsidiaria(oasociadaonegocioconjunto),despuésderealizarlosajustesquecorrespondanalconsolidaroaplicarelmétododelaparticipación,asícomo,losquesere-fieranalosefectosdelacombinacióndenegociosenlaquetalentidadadquirióalasubsidiaria.Deformasimilar,siunaprincipaladoptaporprimeravezlasNIIFensusestadosfinancierosindividuales,antesodespuésqueensusestadosfinancierosconsolidados,valorarásusactivosypasivosporlosmismos importesenambosestadosfinancieros,exceptoporlosajustesdeconsolidación.
25 A. Identificación de instrumentos financieros previamente reconocidos
LaNIC39Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración permitequeuninstrumentofinanciero
sea identificado, en elmomento del recono-cimiento inicial, como un activo o pasivofinancieroalvalorrazonableconcambiosenresultadosocomodisponibleparalaventa.Apesardeesterequerimiento,sepermitequeunaentidadrealicedichadesignaciónenlafechadetransiciónalasNIIF.(PárrafoincluidoporlanuevaNIC39)
25 B. Aplicación de la NIIF 2 a los Instrumentos de Patrimonio
LaNormaaconseja,peronoobliga,alaentidadqueadoptaporprimeravezlasNIIF,queapliquelaNIIF2Pagos basados en acciones alosinstru-mentosdepatrimonioquefueranconcedidosapartirdel07denoviembrede2002cuyascondi-cionesparalairrevocabilidad(oconsolidación)secumplieronantesdelafechamástardíaentre(a)lafechadetransiciónalasNIIFy(b)el01deenerode2005.
Sinembargo, si unadoptanteporprimera vezdecidieseaplicarlaNIIF2aesosinstrumentosdepatrimonio,puedehacerlosólosilaentidadhainformadopúblicamentedelvalorrazonabledeesosinstrumentosdepatrimonio,determinadoenlafechadevaloración,segúnsedefinióenlaNIIF2.
Para todas las concesionesde instrumentosdepatrimonioalosquenosehayaaplicadolaNIIF2(porejemploinstrumentosdepatrimoniocon-cedidosapartirdel07denoviembrede2002),eladoptanteporprimeravezrevelará,noobstante,la información requerida en los párrafos 44 y45delaNIIF2.Sieladoptanteporprimeravezmodificase los términosocondicionesdeunaconcesióndeinstrumentosdepatrimonioalosquelaNIIF2nohansidoaplicada,laentidadnoestaráobligadaaaplicar lospárrafos26a29delaNIIF2 si lamodificaciónhubiera tenido lugarantesdelafechamástardíaentre(a)lafechadetransiciónalasNIIFy(b)el01deenerode2005.(PárrafoincluidoporlaNIIF2)
25 C. Aplicación de la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos en acciones
LaNormarecomienda,peronoobliga,alaentidadqueadopteporprimeravezlasNIIF,queapliquelaNIIF2alospasivossurgidosdetransaccionesconpagosbasadosenaccionesquefueranliquidadosantesdelafechadetransiciónalasNIIF.Tambiénselerecomienda,peronoseleobliga,aladoptanteporprimeravez,aaplicarlaNIIF2alospasivosquefueroncanceladosantesdel01deenerode2005.Enelcasodelospasivosalosquesehubieraaplica-dolaNIIF2,eladoptanteporprimeraveznoestaráobligadoareexpresarlainformacióncomparativa,sidichainformaciónestáasociadaaunperíodooaunafechaqueesanterioral07denoviembrede2002.(PárrafoincluidoporlaNIIF2)
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Contratos de seguro
25 D Aplicación de la NIIF 4 Contratos de Seguros LaNormaseñalaqueeladoptanteporprimeravez
puedeaplicar lasdisposiciones transitoriasde laNIIF4Contratos de seguro.EnlaNIIF4serestringenloscambiosenlaspolíticascontablesseguidasenloscontratosdeseguro, incluyendoloscambiosquepuedahacerunadoptanteporprimeravez.(PárrafoincluidoporlaNIIF4)
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
26. Prohibición de la aplicación retroactiva EstaNIIFprohíbelaaplicaciónretroactivadealgu-
nosaspectosdeotrasNIIFrelativosa:a) labajadeactivosfinancierosypasivosfinan-
cieros(párrafo27);b) lacontabilidaddecoberturas(párrafos28a
30),c) lasestimaciones(párrafos31a34).d) activosclasificadoscomomantenidosparala
ventayactividadesinterrumpidas.(ModificadoporlaNIIF5)
Baja de activos financieros y pasivos financieros
27. Tratamiento contable de la baja de activos y pasivos financieros
LaNormaseñalaqueconlaexcepciónpermitidaen el párrafo 27A, la entidadque adopteporprimeravezlasNIIFaplicaraloscriteriosdebajaen cuentas recogidos en laNIC39demaneraprospectiva,para las transaccionesque tenganlugar apartirdel 01deenerode2004.Estoes,si unaentidadqueadoptaporprimera vez lasNIIFdiesedebajaencuentasactivosopasivosfinancierosqueno seanderivadosdeacuerdoconsusPCGAanteriores,comoresultadodeunatransacciónocurridaantesdel01deenerode2004,noreconoceráesosactivosypasivosdeacuerdoconlasNIIF(amenosquecumplanlosrequisitospara su reconocimientocomoconsecuenciadeunatransacciónosucesoposterior).
27 A. Aplicación retroactiva LaNormaseñalaquecon independenciade lo
establecidoenelpárrafo27,unaentidadpodráaplicarlosrequerimientosdebajaencuentasdelaNIC39deformaretroactivadesdeunafechaaeleccióndelaentidad,siemprequelainformaciónnecesariaparaaplicarlaNIC39aactivosypasivosfinancierosdadosdebajacomoresultadodetran-saccionespasadas,seobtuvieseenelmomentodelreconocimientoinicialdeesastransacciones.
Contabilidad de coberturas
28. Tratamiento contable de las coberturas LaNormaseñalaqueenlafechadetransición
alasNIIF,ysegúnexigelaNIC39,Instrumentos
Financieros: Reconocimiento yValoración,unaentidad:a) deberámedirtodoslosderivadosporsuvalor
razonable;yb) deberáeliminar todas laspérdidasyganan-
ciasdiferidas,procedentesdederivados,quehubieraregistradosegúnlosPCGAanteriorescomoactivosopasivos.
29. Prohibiciones LaNormarequierequeensubalancegeneralde
aperturaconarregloalasNIIF,laentidaddeberáabstenersede reflejaruna relacióndecoberturaquenocumplalascondicionesparaserlosegúnlaNIC39(comosucede,porejemplo,enmuchasrelacionesdecoberturadondeelinstrumentodecoberturaesuninstrumentodeefectivouopciónemitida;obiendondeelelementocubiertoesunaposiciónnetaodondesecubreelriesgodeinterésenunainversiónmantenidahastaelvencimiento).Noobstante,silaentidadseñalóunaposiciónnetacomopartidacubierta,segúnlosPCGAanteriores,podráseñalarunapartidaindividualdentrodetalposiciónneta comopartidacubierta según lasNIIF,siemprequenolohagadespuésdelafechadetransiciónalasNIIF.
30. Aplicación de disposiciones transitorias de la NIC 39
Si,antesdelafechadetransiciónalasNIIF,unaen-tidadhubiesedesignadounatransaccióncomodecobertura,peroéstanocumplieseconlascondicio-nesparalacontabilidaddecoberturasestablecidasen laNIC39, laentidadaplicara lodispuestoenlospárrafos91y101delaNIC39parainterrumpirlacontabilidaddecobertura relacionadacon lamisma.Las transaccionescelebradasantesde lafechade transicióna lasNIIFno sedesignaránretroactivamentecomocoberturas. (ModificadoporlaNIIF5)
Estimaciones
31. Uniformidad de las estimaciones LaNormarequierequelasestimacionesrealizadas
según lasNIIF, en la fechade transición, seráncoherentescon lasestimacioneshechaspara lamismafechasegúnlosPCGAanteriores(despuésde realizar los ajustes necesarios para reflejarcualquierdiferenciaen laspolíticas contables),salvosihubieseevidenciaobjetivadequeestasestimacionesfueronerróneas.
32. Aplicación de la NIC 10 LaNormaseñalaquedespuésdelafechadetransi-
ciónalasNIIF,laentidadpuederecibirinformaciónrelativaaestimacioneshechas según losPCGAanteriores.Segúnelpárrafo31,laentidadtratarála recepcióndedicha informaciónde lamismamaneraqueloshechosposterioresalafechadelbalancegeneralquenoimplicanajustes,segúnla
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corrientes (ogruposenajenablesdeelementos)que cumplan los criteriospara ser clasificadoscomodisponiblespara laventa, así como,a lasactividadesque cumplan los criteriospara serclasificadascomointerrumpidas,en cualquier fecha anterior a la entrada en vigenciadelaNIIF,siemprequecuenteconlasmedicionesovaloracionesydemásinformacionesnecesariasparaaplicarlaNIIF,obtenidasenlosmomentosenquesecumplieronlosmencionadoscriterios.(IncluidoporlaNIIF5).
34 B. Aplicación de la NIIF 5. (Párrafo incluido por la NIIF 5)
LaNormaseñala,enrelaciónalaaplicacióndelaNIIF5,queunaentidad:a) cuyafechadetransiciónalasNIIFseaanterior
al01deenerode2005,aplicarálasdisposicio-nestransitoriasdelaNIIF5.
Elpárrafo43delasdisposicionestransitoriasdelaNIIF5,señalalosiguiente:
43. Aplicación Prospectiva LaNIIF5 requierequeesta seaaplicadade
formaprospectiva a:a) los activos no corrientes (o grupos enajenables
de elementos) que cumplan los criterios para ser clasificados como disponibles para la venta, así como, para las actividades que cumplan los criterios para ser clasificadas como interrumpidas al entrar en entrar en vigencia la NIIF 5
b) cuyafechadetransiciónalasNIIFseproduzcaapartirdel01deenerode2005,aplicarálaNIIF5retroactivamente.
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
35. Revelaciones relativas a información de otras NIIFs
EstaNIIFnocontieneexencionesrelativasalapre-sentacióneinformaciónarevelarcorrespondientesaotrasNIIF.
NIC10HechosPosterioresalaFechadelBalancegeneral.
Ejemplo:PuedesuponersequelafechadetransiciónalasNIIFdelaentidadesel01deenerode2004,yquelanuevainforma-ción,recibidael15dejuliode2004,exigelarevisióndeunaestimaciónrealizadasegúnlosPCGAqueseaplicabanel31dediciembrede2003.Laentidadnoreflejaráestanuevain-formaciónensubalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIF(salvoquedichasestimacionesprecisarandeajustesparareflejardiferenciasenpolíticascontables,ohubieraevidenciaobjetivadequeconteníanerrores).Enlugardeello,laentidadreflejaráestanuevainformaciónenlacuentaderesultados(o,sifueraapropiado,comootroscambiosenelpatrimonioneto)delañofinalizadoel31dediciembrede2004.
33. Aplicación de la NIC 10 para estimaciones que no fueron obligatorios según anteriores PCGA
LaNormaseñalaquelaentidadpuedetenerquerealizarestimacionessegúnlasNIIF,enlafechadetransición,quenofueronobligatoriosentalfechasegúnlosPCGAanteriores.ParalograrcoherenciaconlaNIC10,dichasestimacioneshechassegúnlasNIIFreflejaránlascondicionesexistentesenlafechadetransición.Enparticular,lasestimacionesrealizadasenlafechadetransiciónalasNIIF,relati-vasapreciosdemercado,tiposdeinterésotiposdecambio,reflejaránlascondicionesdemercadoenesafecha.
34. Aplicación de la uniformidad de las estimacio-nes y la NIC 10 al balance general de apertura y a los períodos comparativos
LaNormaseñalaquelospárrafos31a33queserefierena launiformidadde lasestimaciones yaplicacióndelaNIC10,seaplicarán:a) albalancegeneraldeaperturaconarregloa
lasNIIF,yb) alosperíodoscomparativospresentadosen
losprimerosestadosfinancierossegúnNIIF,encuyocasolasreferenciasalafechadetransi-ciónalasNIIFsereemplazaránporreferenciasrelativas al final del período comparativocorrespondiente.
34 A. Tratamiento retrospectivo para los activos no corrientes disponibles para la venta
LaNIIF5 requierequeseapliqueel tratamientoprospectivoalosactivosnocorrientes(ogruposenajenablesdeelementos)quecumplanloscrite-riosparaserclasificadoscomodisponiblesparalaventa,asícomo,alasactividadesquecumplanloscriteriosparaserclasificadascomointerrumpidas,después de entrar en vigencialaNIIF.
LaNIF5permitea laentidadaplicar los reque-rimientos de lamisma a todos los activos no
Elpárrafo35señalaquesemantienenlasexencionesrelativasa lapresentacióne informaciónquepudierancontener lasNIIFs.
Comentarios
Información comparativa
36. Presentación de la información financiera del año anterior de acuerdo a NIIFs
Paracumplirconelcriteriogeneralde«comparabili-dad»señaladaporlaNIC1PresentacióndeEstadosFinancieros,losprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIFdelaentidadincluirán,almenos,unañode informacióncomparativadeacuerdoconlasNIIF.
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Exención del requerimiento de reexpresar la información comparativa relacionada con la NIC 39 y la NIIF 4
36 A. Se exceptúa la aplicación de la NIC 32, 39 y la NIIF 4 si se aplica la NIIF 1 antes del año 2006
Laentidadqueadopte lasNIIFantesdel01deenerode2006presentará,ensusprimerosestadosfinancieros,almenosunañodeinformacióncom-parativa,peroestainformaciónnonecesitacumplirconlaNIC32,laNIC39ylaNIIF4.
Laentidadqueescojapresentar su informacióncomparativasincumplirconlaNIC32,laNIC39ylaNIIF4enelprimerañodetransición:(a) AplicarásusPCGAanterioresenlainformación
comparativaquepresentesobreinstrumentosfinancierosqueesténdentrodelalcancedelasNIC32y39,asícomoenlaquepresentesobrecontratosdeseguroqueesténdentrodelalcancedelaNIIF4;
(b) Revelaráestehecho, juntocon loscriteriosutilizadosparaprepararestainformación;y
(c) Revelarálanaturalezadelosprincipalesajustesnecesariosparaque la informacióncumplaconlaNIC32,laNIC39ylaNIIF4.
Laentidadnonecesitacuantificaresosajustes.Noobstante,tratará cualquier ajusteentreelbalancegeneral en la fechadepresentacióndelperíodocomparativo(esdecir,elbalancegeneralquein-cluyalainformacióncomparativasegúnlosPCGAanteriores)yelbalancegeneralalcomienzodelprimerperíododepresentaciónconarregloaNIIF(esdecir,elprimerperíodoqueincluyainforma-ciónquecumplaconlaNIC32,laNIC39ylaNIIF4)como originado por un cambio en la política contable,revelandolainformaciónrequeridaporlosapartados(a)hasta(e)y(f )(i)delpárrafo28delaNIC8.(PárrafoincluidoporlaNIIF4)
El párrafo 28 de la NIC 8, señala lo siguiente:28. Revelaciones en notas a los estados finan-
cieros por aplicación inicial de una NIIF Cuando la aplicación inicial de una Norma o
una Interpretación tiene un efecto en el período corriente o en cualquier período anteriormente presentado, y tendría tal efecto que sería imprac-ticable determinar el monto del ajuste, o podría tener efecto sobre períodos futuros, una entidad deberá revelar:a) El título o nombre de la Norma o Interpreta-
ción.
b) Cuando sea aplicable, que el cambio en una política contable es hecha en concordancia con normas transitorias.
c) La naturaleza del cambio en la política contable.
d) Cuando sea aplicable, una descripción de las normas transitorias.
e) Cuando sea aplicable, las normas transito-rias que puedan tener un efecto en futuros períodos.
f ) Para el período corriente y para cada período anteriormente presentado, que sea practica-ble, el monto del ajuste:
i) Para cada partida de los estados financieros afectados,
Elapartado(f )(i)delpárrafo28seaplicarásóloalosimportesquesepresentenenelbalancegeneraldelafechadeinformacióndelperíodocompara-tivo.EnelcasodeunaentidadquehayaescogidopresentarinformacióncomparativaquenocumplaconlaNIC32,laNIC39ylaNIIF4,lasreferenciasala«fechadetransiciónalasNIIF»significarán,sóloenelcasodeestasNormas,elcomienzodelprimerperíododepresentaciónconarregloaNIIF.
37. Excepciones al alcance de la información com-parativa
LaNormaseñalaquealgunasentidadespresentanresúmeneshistóricosdedatosseleccionados,paraejerciciosanterioresaaquélenelcualpresentaninformacióncomparativacompletasegúnlasNIIF.EstaNIIFnoexigequeestosresúmenescumplanconlosrequisitosdereconocimientoymediciónovaloracióndelasNIIF.Además,algunasentidadespresentan informacióncomparativaconarregloa losPCGAanteriores, así como la informacióncomparativaexigidaporlaNIC1.Enelcasodequelosestadosfinancieroscontenganunresumendedatoshistóricoso informacióncomparativaconarregloalosPCGAanteriores,laentidad:a) identificarádeformadestacadaesainformación
comonopreparadaconarregloalasNIIF,yb) revelarálanaturalezadelosprincipalesajustes
quehabríaquepracticarpara cumplir conlasNIIF.Laentidadnonecesitarácuantificardichosajustes.
SiunaempresaaplicalaNIIF1apartirdelaño2005,paraefectosdecomparacióndeberáreformularlosestadosfinancierosdelaño2004deacuerdoaNIIFparapodercompararlosypresen-tarlosenformacomparativa.
Comentarios
Paraefectosdepresentar informacióncomparativa conelejercicioanterior,quenohansidopreparadosbajolasnuevasNIIFs,serequierequelosestadosfinancierosdelañoanteriorconelcualsecomparará,seadecuealasnuevasNIIFs.
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Explicación de la transición a las NIIF38. Revelaciones de los efectos de la aplicación de
las NIIFs La Norma requiere que una entidad explique cómo
ha afectado la transición, de los PCGA anteriores a
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las NIIF, a lo informado anteriormente, como situa-ción financiera, resultados y flujos de efectivo.
42. No aplicabilidad de la NIC 8 LaNIC8PolíticasContables,CambiosenEstima-
cionesContablesyErroresnotratadeloscambiosenlaspolíticascontablesderivadosdelaprimeraadopciónde lasNIIF.Por tanto, los requisitosdeinformacióna revelar respectoacambiosen laspolíticascontables,quecontienelaNIC8,nosonaplicables en losprimeros estados financierospreparadosconarregloalasNIIF.
43. Revelaciones si no se presentaron estados financieros en ejercicios anteriores
Lanormaseñalaquesiunaentidadnopresentóestadosfinancierosenejerciciosanteriores,revelaráestehechoensusprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIF.
Identificación de activos financieros o pasivos financieros
43 A. Activo o pasivo financiero que hubiera sido reconocido previamente, como un activo o pasi-vo financiero a valor razonable con cambios en resultados o como disponible para la venta de acuerdo con lo establecido en el párrafo 25 A
LaNormapermitequelaentidadidentifiqueunactivoopasivofinanciero,quehubiera sido re-conocidopreviamente,comounactivoopasivofinancieroavalorrazonableconcambiosenresul-tadosocomodisponibleparalaventadeacuerdoconloestablecidoenelpárrafo25A.
Laentidadrevelaráelvalorrazonabledecualquieractivoopasivofinanciero identificadoencadacategoría,asícomo,laclasificacióneimporteenlibrosen losestadosfinancierosprevios. (PárrafoincluidoporlanuevaNIC39)
Uso del valor razonable como costo atribuido44. Revelaciones acerca del uso de valores razona-
bles LaNorma señalaque si, en subalancegeneral
deaperturaconarregloalasNIIF, laentidadusaelvalorrazonablecomocostoatribuidoparaunelementode inmuebles,maquinaria y equipo,para inversiones inmobiliariasoparaunactivointangible(véanselospárrafos16y18),losprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIFrevelarán,paracadapartidaquefigurecomolíneaseparadadentrodelbalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIF:a) eltotalacumuladodetalesvaloresrazonables;
yb) elajusteacumuladoalimporteenlibrospre-
sentadosegúnlosPCGAanteriores.
Información financiera intermedia45. Requisitos para la presentación de información
financiera intermedia LaNormaseñalaqueafindecumplirconelpárrafo
38, si laentidadpresentaun informefinanciero
EnunanotaalosestadosfinancierossedeberevelarcualeselefectodelcambiodelosPCGAanterioresalasnuevasNIIF.
Comentarios
Conciliaciones
39. Conciliaciones requeridas para cumplir con la NIIF 1
LaNormaseñalaqueparacumplirconelpárrafo38,losprimerosestadosfinancierosconarregloalasNIIFincluirán:a) conciliacionesdesupatrimonioneto,según
losPCGAanteriores, conelque resulteconarregloalasNIIFparacadaunadelassiguien-tesfechas:i) lafechadetransiciónalasNIIF,yii) elfinaldelúltimoejerciciocontenidoen
losestadosfinancierosmásrecientesquelaentidadhayapresentadoaplicandolosPCGAanteriores.
b) una conciliaciónde lapérdidaogananciapresentadasegún losPCGAanteriores,paraelúltimoejerciciocontenidoen losestadosfinancierosmásrecientesde laentidad,consupérdidaogananciasegúnlasNIIFparaelmismoejercicio,y
c) si laentidadprocedióareconocerorevertirpérdidaspordeteriorodelvalordelosactivosporprimeravezalprepararsubalancegeneraldeaperturaconarregloalasNIIF,lainformaciónarevelarquehabríasidorequerida,segúnlaNIC36DeteriorodelValordelosActivos,silaentidadhubiesereconocidotalespérdidaspordeteriorodelvalordelosactivos,olasreversionesco-rrespondientes,enelejercicioquecomenzóconlafechadetransiciónalasNIIF.
40. Revelaciones detalladas LaNormaseñalaquelasconciliacionesrequeridas
porlasletrasa)yb)delpárrafo39,seharánconsu-ficientedetallecomoparapermitiralosusuarioslacomprensióndelosajustessignificativosrealizadosenelbalancegeneralyenelestadodedesempeñooderesultados.SilaentidadpresentóunestadodeflujosdeefectivosegúnsusPCGAanteriores,expli-carátambiénlosajustessignificativosalmismo.
41. Revelaciones de corrección de errores LaNormaseñalaquesilaentidadtuvieseconoci-
mientodeerrorescontenidosenla informaciónelaboradaconarregloalosPCGAanteriores,lasconciliaciones requeridaspor las letras a) yb)delpárrafo39distinguiránentrelascorreccionesdetaleserroresyloscambiosenlaspolíticascon-tables.
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intermedio,segúnlaNIC34InformaciónFinancieraIntermedia,paraunapartedelejerciciocubiertoporsusprimerosestadosfinancierospresentadosconarregloalasNIIF,cumpliráconlossiguientesrequerimientosadicionalesaloscontenidosenlaNIC34:a) Si laentidadpresentó informesfinancieros
intermediosparaelperíodointermediocom-parabledel año inmediatamente anterior,en cada informaciónfinanciera intermediaincluiráconciliacionesrelativasa:i) supatrimonionetoalfinaldelperíodo
intermediocomparable,segúnlosPCGAanteriores, conelpatrimonionetoconarregloalasNIIFentalfecha,y
ii) supérdidaogananciaobtenidaeneseperíodocomparable (tantoeldatodelañocorrientecomoeldelañoacumu-ladohastalafecha),utilizandolosPCGAanteriores,conlapérdidaogananciaconarregloalasNIIFparatalperíodo.
b) Ademásde las conciliacionesexigidaspor(a),enelprimerinformefinancierointerme-dioquepresentesegún laNIC34,paraunapartedelejerciciocubiertoporsusprimerosestadosfinancierosconarregloa lasNIIF, laentidad incluirá las conciliacionesdescritasenlosapartados(a)y(b)delpárrafo39(com-plementadasconlosdetallesexigidosporlospárrafos40y41),obienunareferenciaaotrodocumentopublicadodondeseincluyantalesconciliaciones.
46. Revelaciones sobre la información financiera intermedia
LaNormaseñalaquelaNIC34exigequeserevelenciertasinformacionesmínimas,queestánbasadasenlahipótesisdequelosusuariosdelosinformesintermediostambiéntienenaccesoalosestadosfinancierosanualesmásrecientes.Sinembargo,laNIC34tambiénexigequelaentidadreveleinfor-mación‘acercadelossucesosotransaccionesqueresultensignificativosparalacomprensióndelpe-ríodointermedioactual’.Portanto,sieladoptanteporprimeraveznoreveló,ensusestadosfinancie-rosanualesmásrecientes,preparadosconarregloalosPCGAanteriores,informaciónsignificativaparalacomprensióndelperíodo intermedio, loharádentrode la informaciónfinanciera intermedia,obienincluiráenlamismaunareferenciaaotrodocumentopublicadoquelacontenga.
FECHA DE VIGENCIA
47. Fecha de vigencia de la Normaa) En el ámbito internacional LaentidadaplicaráestaNIIF si susprimeros
estados financieros con arreglo a lasNIIF
correspondenaunejercicioquecomienceapartirdel01deenerode2004.Seaconsejasuaplicaciónanticipada.SilosprimerosestadosfinancierosdelaentidadconarregloalasNIIFserefierenaunejercicioquecomienceantesde01deenerode2004,ylaentidadaplicaestaNIIFenlugardelaSIC-8Aplicación,porPrimeraVez,delasNICcomoBasedeContabilización,revelaráestehecho.
Veamoslaaplicacióndeestepárrafoenelejemploilustrativosiguiente:
Comentarios
LaempresaaplicólaNIIF3desdeel1/ENE/2003
LaNIIF3rigeapartirdel01deenerodel2004
DeberevelarseenlosEstadosFinancierosdelejercicio2003enqueseiniciósuaplicación
ESTADOSFINANCIEROS
2003
AplicaciónanticipadadeunaNIC-IFRS
01/ENE/2003 01/ENE/2004
Las enmiendas que ha sufrido esta NIIFpuedenseraplicadasaperíodosoejerciciosanualesqueempiezanel 01deenerodel2005odespuésdeesafecha.SiunaentidadaplicalasnuevasNICs,8;16;17;21;39;NIIFs2;3;4y5paraunperíodoanterior,laNIIF1tambiéndeberáseraplicadaeneseperíodoanterior.
b) En el Perú SuaplicaciónhasidooficializadaporelCon-
sejoNormativodeContabilidadmedianteResoluciónNº 034-2005-EF/93.01 del 17/FEB/2005publicadael02/MAR/2005siendode aplicaciónobligatoriapara los estadosfinancierosquecomienzanel 01deenerodel2006yopcionalparalosqueempiezanel01deenerodel2005.Laaplicaciónoptativarequieresurevelaciónenunanotaexplícitaalosestadosfinancieros.