NIIF PARA PYMESEl estado de resultados y el estado de situacin financiera de las microempresas, pueden enmarcarse en un sistema simplificado de contabilidad, basado en contabilidad de causacin. La base principal de medicin que debe ser utilizada por las microempresas es el costo histrico. Las situaciones en las cuales se utilice una base de medicin distinta, estn indicadas en este documento. No obstante lo anterior, las microempresas podrn utilizar, de acuerdo con las circunstancias, bases de medicin que estn incluidas en las NIIF o en la NIIF para PYMES. Si ste es el caso, la microempresa deber cumplir todos los requerimientos que implique la nueva base utilizada. Los estados financieros de una microempresa se elaboran partiendo del supuesto de que la microempresa est en plena actividad y que seguir funcionando en el futuro previsible. Los estados financieros deben presentar razonablemente la situacin financiera y los resultados de lasOperaciones de una microempresa. Lo anterior implica la representacin fiel de los efectos de lasTransacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos.Hiptesis de negocio en marcha Al preparar los estados financieros, la administracin evaluar la capacidad que tiene la microempresa para continuar en funcionamiento. Una microempresa es un negocio en marcha, salvo que sus propietarios tengan la intencin de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. La evaluacin de esta hiptesis deber cubrir las expectativas de funcionamiento en los siguientes doce meses.Frecuencia de la informacinUna microempresa preparar y difundir un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos una vez al ao, con corte a 31 de diciembre, o en periodos inferiores si la administracin o los propietarios lo consideran conveniente.Uniformidad en la presentacin Una microempresa mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que, tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la microempresa o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin o clasificacin. Con el fin de mejorar la presentacin o calidad de los estados financieros, las causas del cambio que afecte la uniformidad de la presentacin de los estados financieros, debern informarse en una nota a los estados financieros..Informacin comparativaUna microempresa revelar informacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los montos presentados en los estados financieros del periodo corriente. Adicionalmente, incluir informacin comparativa para la informacin de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente.Materialidad (importancia relativa) Un hecho econmico es importante cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento oDesconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.Conjunto completo de estados financieros decreto 17 -2106 .de Continuacin del decreto: "Por el cual Se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo de informacin financiera para las microempresas" Un conjunto completo de estados financieros de una microempresa comprende: Un estado de situacin financiera, Un estado de resultados, Notas a los estados financieros: son parte integral de los estados financieros y deben prepararse por la administracin, con sujecin a las siguientes reglas:1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y cruce con los estados financieros respectivos.2. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.3. Las primeras notas deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas y prcticasContables y los asuntos de importancia relativa.4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando, en cuanto, sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros. Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.

En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos:1. Ente econmico: Nombre, descripcin de la naturaleza, fecha de constitucin, duracin y actividad econmica de la microempresa.2. Fecha de corte o perodo al cual corresponda la informacin.3. Principales polticas y prcticas contables, con expresa indicacin de los cambios contables que hubieren ocurrido de un perodo a otro. 4. Activos y pasivos, clasificados en corrientes y no corrientes.5. La depreciacin acumulada y el deterioro del valor de un activo se deben presentar asociados con el activo respectivo.6. Clases de ingresos y gastos.7. La microempresa debe indicar en una nota adicional a los estados financieros, los movimientos del patrimonio durante el ejercicio contable, si los hubiere.Las microempresas podrn, preparar cualquier otro estado financiero que consideren necesario para una mejor comprensibilidad de su situacin financiera o del resultado de sus operaciones. '

Identificacin de los estados financieros Las microempresas identificarn claramente cada uno de los estados financieros. Adems, Presentarn la siguiente informacin de forma destacada, y la repetirn cuando sea necesario para la comprensin de la informacin presentada: DECRETO 18 NMERO 2706 de __Continuacin del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo de informacin financiera para las microempresas"(a) El nombre de la microempresa que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del periodo precedente. .(b) La fecha del estado de situacin financiera y el periodo a que se refiere el estado de resultados.(c) La moneda legal en Colombia.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERAEl estado de situacin financiera revela los activos, pasivos y patrimonio de una microempresa en una fecha especfica al final del periodo sobre el que se informa.Distincin entre partidas corrientes y no corrientes Una microempresa revelar en el estado de situacin financiera, sus activos y pasivos clasificados en corrientes y no corrientes, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. En este ltimo caso, todos los activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente).Activos corrientes Una microempresa clasificar un activo como corriente cuando:(a) Espera convertirlo en efectivo o se lo mantiene para la venta o para el consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la microempresa, que generalmente es de un ao. Cuando el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses.(b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;(c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa(d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo.

Una microempresa clasificar todos los dems activos como no corrientes.

Pasivos corrientesUna microempresa clasificar un pasivo como corriente cuando:(a) .Espera liquidarlo o pagarlo en el curso normal del ciclo de operacin de la microempresa;(b) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informaUna microempresa, clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.Ordenacin y formato de las partidas del estado de situacin Financiera decreto 19NMERO 2706 Continuacin del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo de informacin financiera para las microempresas"Esta norma establece que las partidas que conforman el estado de situacin financiera se presenten tomando como base su liquidez, en el caso de los activos y su exigibilidad en el de los pasivos. Adems: (a) Se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentacin por separado sea relevante para comprender la situacin financiera de la microempresa, y(b) Las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrn modificarse de acuerdo con la naturaleza de la microempresa y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la microempresa.

Informacin a revelar en el estado de situacin financiera o en las notasUna microempresa revelar como mnimo en el estado de situacin financiera o en las notas las siguientes partidas: (a) Efectivo y equivalentes al efectivo(b) Inversiones(c) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado los montos por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos causados (o devengados) pendientes de cobro.(d) Cuando no se tenga certeza de poder cobrar una deuda comercial, deber establecerse una cuenta que muestre el deterioro (provisin) de las cuentas por cobrar.(e) Inventarios que muestren por separado las cuantas: Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. ( Propiedades, planta y equipo que muestren el valor de la depreciacin acumulada.(g) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado los montos por pagar a proveedores, ingresos diferidos y gastos acumulados por pagar.(h) Obligaciones financieras.(i) Obligaciones laborales. j) Pasivo por impuestos. (k) Provisiones: corresponden al reconocimiento de las estimaciones de obligaciones presentes, surgidas de eventos pasados, sobre las cuales se desconoce con certeza su fecha de liquidacin o pago o su monto. Patrimonio, que comprende partidas tales como capital pagado, ganancias acumuladas y utilidad o prdida del ejercicio,

ESTADO DE RESULTADOSPresentacin del resultado

Una microempresa presentar el resultado de sus operaciones, obtenido en un periodo determinado, en el estado de resultados, el cual incluir todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el periodo..Estructura del estado de resultados La utilidad bruta refleja la diferencia entre las ventas netas y los costos de ventas. De la utilidad bruta se deducen todos los gastos incurridos, se suman los otros ingresos causados y se resta la provisin para impuesto sobre la renta para establecer el resultado del periodo. El impuesto sobre la renta que figura en el estado de resultados corresponde a la mejor estimacin del gasto por ste concepto a la fecha de cierre. . Toda prdida o ganancia que sea importante debe revelarse por separado en el estado de resultados.Una microempresa clasificar las inversiones como activos corrientes, cuando se rediman antes de un ao, y como no corrientes cuando se rediman despus de un ao.Una microempresa clasificar sus cuentas por cobrar como activos corrientes, si se esperan cobrar dentro de un ao, o no corrientes, si se esperan cobrar durante un periodo de ms de un ao. Debe separarse la porcin corriente de la no corriente,Una microempresa clasificar sus inventarios como activos corrientes.Una microempresa clasificar sus propiedades planta y equipo como activos no corrientes.Una microempresa puede adoptar por primera vez la Norma de informacin financiera para lasMicroempresas en una nica ocasin. Si una microempresa que utiliza la norma de informacin financierapara las microempresas deja de usarla durante uno o ms periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern aplicables a la nueva adopcin.Adopcin por primera vezUna microempresa que adopte por primera vez la Norma de informacin financiera para las Microempresas aplicar este captulo en la preparacin de sus primeros estados financieros preparados conforme a esta Norma. . 30 DECRETO30 NMERO L2106 de Continuacin del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo de informacin financiera para las microempresas" Los primeros estados financieros de una microempresa conforme a esta Norma, son los estadosFinancieros anuales en los cuales la microempresa hace una declaracin inicial, explcita y sin reservas, del cumplimiento con la Norma de informacin financiera para las Microempresas~ Los estados financieros preparados de acuerdo con esta Norma son los primeros estados financieros de una microempresa si ella, por ejemplo:(a) no present estados financieros en los periodos anteriores;(b) present sus estados financieros ms recientes segn el marco contable anterior que no son coherentes con todos los aspectos de esta Norma; o (c) present sus estados financieros ms recientes de conformidad con las NIIF o NIIF para PYMES, Una microempresa puede presentar informacin comparativa con respecto a ms de un periodo anterior comparable. La fecha de transicin a la norma de informacin financiera para las microempresas de una microempresa es la fecha en la que prepara su estado de situacin financiera de apertura conforme a esta norma.Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transicin Una microempresa deber, en su estado de situacin financiera de apertura en la fecha de transicin a la norma de informacin financiera para las microempresas(es decir, al comienzo del primer periodo presentado):(a) reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo con lo sealado en esta norma;(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta Norma no lo permite;(c) reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco contable anterior, como activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo, con esta Norma; y(d) aplicar esta Norma al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Las polticas contables que una microempresa utilice en su estado de situacin financiera de apertura conforme a esta norma pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su sistema contable anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transicin a esta Norma. Por lo tanto, una microempresa reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a esta norma, directamente en Ia cuenta de resultados acumulados.

Revaluacin como costo atribuido Una microempresa que aplica por primera vez esta norma, podr utilizar como costo de las propiedades, planta y equipo en el estado situacin financiera de apertura, cualquiera de los siguientes criterios:a) un avalo tcnico efectuado en la fecha de transicin.b) el saldo que se trae en los registros contables anteriores, siempre y cuando cumplan con los criterios de reconocimiento de esta norma. En lo sucesivo, este valor ser la base para aplicar las disposiciones contenidas en la presente norma DECRETO31 NMERQ 2106 Continuacin del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo de informacin financiera para las microempresas"

Revelacin de la transicin a la norma de informacin financiera para las microempresasUna microempresa explicar en una nota a los estados financieros, cmo ha efectuado la transicin desde el marco contable anterior a esta norma.Conciliaciones Los primeros estados financieros preparados conforme a esta norma incluirn:(a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable.(b) Conciliacin de su patrimonio determinado de acuerdo con su marco contable anterior y con el patrimonio determinado de acuerdo con esta Norma, para cada una de las siguientes fechas: la fecha de transicin a esta norma; y el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales ms recientes de la microempresa determinado de acuerdo con su marco contable anterior.(c) Una conciliacin del resultado de sus operaciones, determinado de acuerdo con su marco contable anterior, para el ltimo periodo incluido ,en los estados financieros anuales ms recientes de la microempresa, con el resultado determinado de acuerdo con esta norma para ese mismo periodo. Si una microempresa no present estados financieros en periodos anteriores, revelar este hecho en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta norma.

NIIF 9 Instrumentos financieros aborda la clasificacin, valoracin y reconocimiento de los activos y de los pasivos financieros. La NIIF 9 se public en noviembre de 2009 y octubre de 2010. Sustituye las partes de la NIC 39 que se refieren a la clasificacin y valoracin de los instrumentos financieros. La NIIF 9 requiere que los activos financieros se clasifiquen en dos categoras de valoracin: aquellos valorados a valor razonable y los valorados a coste amortizado. La determinacin se hace en el reconocimiento inicial.La clasificacin depende del modelo del negocio de la entidad para gestionar sus instrumentos financieros y las caractersticas de los flujos de efectivo contractuales del instrumento. Para los pasivos financieros, la norma mantiene la mayora de los requerimientos de la NIC 39. El principal cambio es que, en los casos en que se toma la opcin del valor razonable para los pasivos financieros, la parte del cambio en el valor razonable que sea consecuencia del riesgo de crdito propio de la entidad se registra en otro resultado integral en vez de en la cuenta de resultados, a menos que surja una falta de correlacin contable.

NIIF 10 Estados financieros consolidados se elabora sobre principios existentes identificando elConcepto de control como el factor determinante de si una entidad debera incluirse en los estados financieros consolidados de la controladora. La norma proporciona una gua adicional para ayudar en la determinacin del control cuando es difcil de evaluar.

NIIF 12 Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades incluye los requerimientos de informacin para todas las formas de participacin en otras entidades, incluyendo acuerdos conjuntos, asociadas, vehculos con cometido especial y otros vehculos fuera de balance.

NIIF 13, Determinacin del valor razonable, pretende mejorar la uniformidad y reducir la complejidad proporcionando una definicin precisa del valor razonable y una fuente nica para su determinacin, as como requerimientos de informacin para su uso en las NIIF. Los requerimientos, que estn alineados en su mayora con US GAAP, no amplia el uso de la contabilizacin a valor razonable, pero proporciona una gua sobre cmo debera aplicarse cuando su uso est requerido ya o permitido por otras normas dentro de las NIIFs o US GAAP.

DECRETO 2649 DE 1993

CAPITULO I

De los principios de contabilidad generalmente aceptados

Art. 1o. Definicin. De conformidad con el artculo 68 de la Ley 43 de 1990, se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas.

Apoyndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente econmico, en forma clara, completa y fidedigna.

Art. 2o. mbito de aplicacin. El presente decreto debe ser aplicado por todas las personas que de acuerdo con la ley estn obligadas a llevar contabilidad.

Su aplicacin es necesaria tambin para quienes sin estar obligados a llevar contabilidad, pretendan hacerla valer como prueba.

CAPITULO II

Objetivos y cualidades de la informacin contable

Art. 3o. Objetivos bsicos. La informacin contable debe servir fundamentalmente para:

1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo.

2. Predecir flujos de efectivo.

3. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios.

4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.

5. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.

6. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.

7. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.

8. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, y

9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente represente para la comunidad.

Art. 4o. Cualidades de la informacin contable. Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible y til. En ciertos casos se requiere, adems, que la informacin sea comparable.

La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de entender.

La informacin es til cuando es pertinente y confiable.

La informacin es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor de prediccin y es oportuna.

La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos econmicos.

La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.

Art. 5o. Definicin. Las normas bsicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones, que fundamentan y circunscriben la informacin contable, con el fin de que esta goce de las cualidades indicadas en el articulo anterior.

Art. 6o. Ente econmico. El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes.

Art. 7o. Continuidad. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando normalmente en perodos futuros. En caso de que el ente econmico no vaya a continuar en marcha, la informacin contable as deber expresarlo.

Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que se sealan a continuacin, pueden indicar que el ente econmico no continuara funcionando normalmente:

1. Tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos).

2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y,

3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la posibilidad de operar, huelgas, catstrofes naturales).

Art. 8o. Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida.

Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.

La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo.

CAPITULO III

Normas Bsicas

Art. 9o. Perodo. El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente estados financieros, durante su existencia.

Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en consideracin al ciclo de las operaciones.

Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmico debe emitir estados financieros de propsito general.

Art. 10. Valuacin o medicin. Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida.

Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente.

Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de un hecho econmico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.

Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar una obligacin, en el momento actual.

Va de realizacin o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque.

Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras para la expedicin de certificados de deposito a termino con un plazo de 90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de la Repblica.

Art. 11. Esencia sobre forma. Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera y los resultados del ejercicio.

Art. 12. Realizacin. Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables.

Art. 13. Asociacin. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente.

Art. 14. Mantenimiento del patrimonio. Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o excedentes, en un perodo nicamente despus de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio fsico (operativo).

Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflacin.

Art. 15. Revelacin plena. El ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.

La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros de propsito general, de las notas a los estados financieros, de informacin suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno.

Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la informacin con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas.

Art. 16. Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.

Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.

Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, segn corresponda.

Art. 17. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.

Art. 18. Caractersticas y practicas de cada actividad. Procurando en todo caso la satisfaccin de las cualidades de la informacin, la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las caractersticas y practicas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico y tecnolgico.

CAPITULO IV

De los estados financieros y sus elementos

SECCION I

De los estados financieros

Art. 19. Importancia. Los Estados financieros, cuya preparacin y presentacin es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar informacin contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente econmico. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilacin, clasificacin y resumen final de los datos contables.

Art. 20. Clases principales de estados financieros. Teniendo en cuenta las caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos especficos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de propsito general y de propsito especial.

Art. 21. Estados financieros de propsito general. Son estados financieros de propsito general aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el animo principal de satisfacer el inters comn del publico en evaluar la capacidad de un ente econmico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisin, claridad, neutralidad y fcil consulta.

Son estados financieros de propsito general, los estados financieros bsicos y los estados financieros consolidados.

Art. 22. Estados financieros bsicos. Son estados financieros bsicos:

1. El balance general.

2. El estado de resultados.

3. El estado de cambios en el patrimonio.

4. El estado de cambios en la situacin financiera, y

5. El estado de flujos de efectivo.

Art. 23. Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo. de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.

Art. 24. Estados financieros de propsito especial. Son estados financieros de propsito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especificas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.

Entre otros, son estados financieros de propsito especial: el balance inicial, los estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglas de clasificacin y con el detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Art. 25. Balance inicial. Al comenzar sus actividades, todo ente econmico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situacin inicial de su patrimonio.

Art. 26. Estados financieros de perodos intermedios. Son estados financieros de perodos intermedios los estados financieros bsicos que se preparan durante el transcurso de un perodo, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente econmico o de las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos.

Al preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen mtodos alternos,se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.

Art. 27. Estados de costo. Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle la erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente econmico ha derivado sus ingresos.

Art. 28. Estado de inventario. El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobacin en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance general.

Art. 29. Estados financieros extraordinarios. Son estados financieros extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un perodo como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situacin para la cual deban prepararse.

Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes.

Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, o con ocasin de la oferta pblica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio.

Art. 30. Estados de liquidacin. Son estados de liquidacin aquellos que debe presentar un ente econmico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de realizacin de sus activos y de cancelacin de sus pasivos.

Art. 31. Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Con sujecin a las normas legales, para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboracin y presentacin de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de informacin contable formulados por las Autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control.

La preparacin de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propsito general.

Art. 32. Estados financieros comparativos. Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a mas de una fecha, perodo o ente econmico.

Los estados financieros de propsito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tales perodos hubieren tenido una misma duracin. En caso contrario, la comparacin se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones.

Sin embargo, no ser obligatoria la comparacin cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros.

Art. 33. Estados financieros certificados y dictaminados. Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador pblico que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando as testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.

Son estados financieros dictaminados aquellos acompaados por la opinin profesional del contador pblico que los hubiere examinado con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas.

SECCION II

De los elementos de los estados financieros

Art. 34. Enumeracin y relacin. Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria y las cuentas de orden.

Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situacin financiera del ente econmico a una fecha dada.

La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la correccin monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del perodo.

Art. 35. Activo. Un activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros.

Art. 36. Pasivo. Un pasivo es la representacin financiera de una obligacin presente del ente econmico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios a otros entes.

Art. 37. Patrimonio. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente econmico, despus de deducir todos sus pasivos.

Art. 38. Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital.

Art. 39. Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.

Art. 40. Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administracin, comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante un perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.

Art. 41. Correccin monetaria. La correccin monetaria representa la ganancia o prdida obtenida por un ente econmico como consecuencia de la exposicin a la inflacin de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este decreto.

Art. 42. Cuentas de orden contingentes. Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico.

Art. 43. Cuentas de orden fiduciarias. Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administracin del ente econmico.

Art. 44. Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse.

Art. 45. Cuentas de orden de control. Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul. Se usan tambin para ejercer control interno.