Nophaithu 3 slides

1

Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2012

Kieåm toaùnNÔÏ PHAÛI THU KHAÙCH HAØNG

2

Muïc ñích

Giuùp ngöôøi hoïc heä thoáng hoùa vaø vaän duïng caùc kieán thöùc veà keá toaùn, kieåm soaùt noäi boä vaø kieåm toaùn vaøo thöïc teá cuûa nôï phaûi thu

3

Noäi dung

Quan heä NPT vaø Doanh thu

Nhöõng yeâu caàu veà vieäc laäp vaø trình baøy khoaûn muïc NPT treân BCTC

Muïc tieâu vaø ñaëc ñieåm kieåm toaùn NPT

KSNB ñoái vôùi NPT

Quy trình kieåm toaùn NPT

2


4

Nôï phaûi thu vaø Doanh thu

Nôï phaûi thuñaàu kyø

Doanh thutrong kyø

Nôï phaûi thucuoái kyø

Tieàn thubaùn haøng

5

Nôï phaûi thu

Ghi nhaän nôï phaûi thu

Ñaùnh giaù nôï phaûi thu

Trình baøy vaø coâng boá

CAÙC YEÂU CAÀU VEÀ VIEÄC LAÄP VAØ TRÌNH BAØY

6

Ghi nhaän NPT

Nôï phaûi thu laø moät taøi saûn:

Thoûa maõn ñònh nghóa cuûa taøi saûn

Thoûa maõn ñieàu kieän ghi nhaän taøi saûn

3


7

Ghi nhaän NPT

Vaán ñeà cô baûn laø doanh thu ñaõ phaùt sinh vaø khaùch haøng coøn nôï laïi Doanh thu baùn haøng

Doanh thu cung caáp dòch vuï

8

Doanh thu baùn haøng

Doanh thu baùn haøng ñöôïc ghi nhaän khi ñoàng thôøi thoûa maõn taát caû naêm ñieàu kieän sau: Doanh nghieäp ñaõ chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi

ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu saûn phaåm hoaëc haøng hoùa cho ngöôøi mua;

Doanh nghieäp khoâng coøn naém giöõ quyeàn quaûn lyù haøng hoùa nhö ngöôøi sôû höõu haøng hoùa hoaëc quyeàn kieåm soaùt haøng hoùa;

Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén; Doanh nghieäp ñaõ thu ñöôïc hoaëc seõ thu ñöôïc lôïi ích

kinh teá töø giao dòch baùn haøng; Xaùc ñònh ñöôïc chi phí lieân quan ñeán giao dòch baùn

haøng.

9

Doanh thu cung caáp dòch vuï

Doanh thu cuûa giao dòch veà cung caáp dòch vuï ñöôïc ghi nhaän khi keát quaû cuûa giao dòch ñoù ñöôïc xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy. Keát quaû cuûa giao dòch cung caáp dòch vuï ñöôïc xaùc ñònh khi thoûa maõn taát caû boán ñieàu kieän sau: Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén;

Coù khaû naêng thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch cung caáp dòch vuï ñoù;

Xaùc ñònh ñöôïc phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh vaøo ngaøy laäp Baûng Caân ñoái keá toaùn;

Xaùc ñònh ñöôïc chi phí phaùt sinh cho giao dòch vaø chi phí ñeå hoaøn thaønh giao dòch cung caáp dòch vuï ñoù.

4


10

Caùc tröôøng hôïp ñaëc bieät

Baùn haøng traû chaäm

Baùn nhöng chöa giao haøng

Baùn haøng keøm cung caáp dòch vuï

11

Ñaùnh giaù Nôï phaûi thu

• Nôï phaûi thu phaûi ñöôïc trình baøy theo giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän

• GTTCTTH = Giaù trò soå saùch – Döï phoøng

12

Döï phoøng NPT khoù ñoøi

Döï phoøng rieâng bieät

Döï phoøng chung

DP treân doanh thu baùn chiuï

DP treân soá dö NPT phaân theo tuoåi nôï

Quy ñònh cuûa Vieät Nam

5


13


Trình baøy Nôï phaûi thu treân BCTC

Caùc noäi dung phaûi coâng boá treân Baûng thuyeát minh

Chính saùch keá toaùn

Caùc thoâng tin boå sung

2.7 Khoaûn phaûi thu khaùch haøngCaùc khoaûn phaûi thu khaùch haøng ñöôïc theå hieän theo

giaù trò cuûa hoùa ñôn goác tröø döï phoøng caùc khoaûn phaûi thu khoù ñoøi ñöôïc öôùc tính döïa treân cô sôû xem xeùt cuûa Ban Giaùm ñoác ñoái vôùi taát caû caùc khoaûn coøn chöa thu taïi thôøi ñieåm cuoái naêm. Caùc khoaûn nôï ñöôïc xaùc ñònh laø khoâng theå thu hoài seõ ñöôïc xöû lyù theo höôùng daãn taïi Thoâng tö soá 13/2006/TT-BTC ngaøy 27 thaùng 2 naêm 2006 cuûa Boä Taøi chính.

2.14 Ghi nhaän doanh thu

Doanh thu ñöôïc theå hieän treân baùo caùo taøi chính hôïp nhaát sau

khi ñaõ tröø ñi thueá giaù trò gia taêng (GTGT).

(a) Doanh thu baùn haøng

Doanh thu baùn haøng ñöôïc ghi nhaän trong baùo caùo keát quaû

hoaït ñoäng kinh doanh khi phaàn lôùn nhöõng ruûi ro vaø lôïi ích veà

quyeàn sôû höõu haøng hoùa ñaõ ñöôïc chuyeån giao cho ngöôøi mua.

Doanh thu khoâng ñöôïc ghi nhaän khi coù yeáu toá khoâng chaéc

chaén mang tính troïng yeáu veà khaû naêng thu veà caùc khoaûn tieàn

baùn haøng hoaëc coù khaû naêng haøng bò traû laïi.

6


(b) Doanh thu dòch vuïDoanh thu cung caáp dòch vuï ñöôïc ghi nhaän trong baùo caùo keátquaû hoaït ñoäng kinh doanh khi dòch vuï ñaõ ñöôïc cung caáp, baèngcaùch tính möùc ñoä hoaøn thaønh cuûa töøng giao dòch, döïa treân côsôû ñaùnh giaù tæ leä dòch vuï ñaõ cung caáp so vôùi toång khoái löôïngdòch vuï phaûi cung caáp.(c) Doanh thu töø caùc hôïp ñoàng cung caáp vaø laép ñaët (“Hôïpñoàng M&E”)Doanh thu töø caùc hôïp ñoàng cung caáp vaø laép ñaët ñöôïc ghi nhaäntheo tyû leä phaàn traêm hôïp ñoàng ñaõ ñöôïc hoaøn thaønh taïi ngaøylaäp baûng caân ñoái keá toaùn hoaëc ñöôïc ghi nhaän theo khoái löôïngcoâng vieäc hoaøn thaønh khi maø keát quaû coâng vieäc hoaøn thaønhcoù theå öôùc tính moät caùch ñaùng tin caäy.

(d) Doanh thu töø Hôïp ñoàng Hôïp taùc Kinh doanh (“BCC”)Doanh thu ñöôïc ghi nhaän khi BCC coâng boá chia laõi cho caùc beân

tham gia BCC.(e) Doanh thu töø cho thueâ vaên phoøngDoanh thu töø hoaït ñoäng cho thueâ vaên phoøng ñöôïc ghi nhaän theo

thôøi haïn thueâ ñaõ ñöôïc neâu trong hôïp ñoàng thueâ vaên phoøng.(f) Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng ñaàu töLôïi nhuaän töø hoaït ñoäng ñaàu tö ñöôïc ghi nhaän khi baùn. Lôïi

nhuaän töø hoaït ñoäng ñaàu tö cuõng bao goàm coå töùc töø caùc khoaûn ñaàu tö vaø ñöôïc ghi nhaän khi quyeàn cuûa coå ñoâng ñoái vôùi vieäc nhaän khoaûn lôïi töùc naøy ñöôïc thieát laäp.

(g) Thu nhaäp laõiThu nhaäp laõi ñöôïc ghi nhaän khi ñöôïc höôûng.

18

KSNB ñoái vôùi nôï phaûi thu

Baùn haøng

Baùn chòu

Giao haøng

Laäp hoùa ñôn

Theo doõi coâng nôï

Xöû lyù nôï khoù ñoøi

7


19

Baùn haøng

Caùc ruûi ro Baùn khoâng ñuùng ñoái töôïng

Khoâng coù haøng ñeå giao

Nhaàm laãn haøng giao, khaùch haøng, ñieàu kieän giao haøng…

20

Thuû tuïc kieåm soaùt

Phaân chia traùch nhieäm

UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät

Chöùng töø, soå saùch

Kieåm tra ñoäc laäp

Baûo veä taøi saûn

Phaân tích raø soaùt

21

Baùn chòu

Caùc ruûi ro: Thu hoài nôï chaäm

Khoâng ñoøi ñöôïc nôï

Xeùt duyeät baùn chiuï sai chính saùch, quaù thaåm quyeàn…

Maát caân ñoái taøi chính

8


22








23

Giao haøng

Caùc ruûi ro: Giao haøng khoâng ñuùng chuûng loaïi, soá löôïng

Thaát thoaùt trong quaù trình giao haøng

Gian laän tham oâ haøng baèng caùch chuyeån qua ngöôøi nhaän haøng

24








9


25

Laäp hoùa ñôn

Caùc ruûi ro: Boû soùt khoâng laäp hoùa ñôn

Hoùa ñôn tính tieàn sai

Caùc khoaûn chieát khaáu tính sai

Laäp hoùa ñôn truøng laép

26








27

Theo doõi coâng nôï

Caùc ruûi ro: Boû soùt nôï phaûi thu

Nhaàm laãn khaùch haøng

Caán tröø coâng nôï sai

Nhaàm laãn tieàn öùng tröôùc vôùi doanh thu chöa thöïc hieän

Khoâng laäp döï phoøng ñaày ñuû

Gian laän chieám ñoaït/chieám duïng tieàn thu cuûa khaùch haøng

10


28








29

Xöû lyù nôï phaûi thu khoù ñoøi

Caùc ruûi ro: Xoùa soå nôï khoù ñoøi ñeå che giaáu caùc gian laän

30








11


31

Muïc tieâu kieåm toaùn

Hieän höõu vaø quyeàn

Ñaày ñuû

Ghi cheùp chính xaùc

Ñaùnh giaù


32

Hieän höõu vaø quyeàn

Nôï phaûi thu treân BCTC hieän höõu trong thöïc teá vaø thuoäc quyeàn sôû höõu NPT bò khai khoáng do doanh thu khoáng?

NPT ghi cheùp truøng laép?

NPT cuûa naêm sau?

NPT ñaõ theá chaáp?

NPT bò nhaân vieân tham oâ, bieån thuû

33

Ñaày ñuû

Nôï phaûi thu cuûa ñôn vò ñaõ ñöôïc khai baùo ñaày ñuû Doanh thu bò boû soùt?

Doanh thu bò trì hoaõn?

12


34

Ghi cheùp chính xaùc

NPT ñöôïc tính toaùn vaø coäng doàn chính xaùc Toång hôïp sai leäch so vôùi chi tieát?

35

Ñaùnh giaù

Nôï phaûi thu ñöôïc ñaùnh giaù theo giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän Khoâng laäp döï phoøng thích hôïp?

Nghieäp vuï sau ngaøy khoùa soå?

36


NPT ñöôïc trình baøy vaø coâng boá phuø hôïp vôùi chuaån möïc, cheá ñoä hieän haønh Phaân loaïi ngaén haïn vaø daøi haïn khoâng ñuùng?

Buø tröø khoâng ñuùng?

Coâng boá veà chính saùch keá toaùn khoâng ñuû, khoâng ñuùng?

Nôï phaûi thu theá chaáp?

Nôï phaûi thu vôùi caùc beân lieân quan?

13


37

Ñaëc ñieåm kieåm toaùn NPT

Troïng yeáu

Ruûi ro tieàm taøng

Tính nhaïy caûm cuûa khoaûn muïc

Vaán ñeà xeùt ñoaùn

Tính nhaïy caûm cuûa taøi saûn

Chính saùch baùn chòu vaø moâi tröôøng caïnh tranh

38

Moâi tröôøng caïnh tranh

Cạnh tranh của đối thủ trong

ngành

Nhà cung cấp

Khách hàng

Các đối thủ tiềm năng

Sản phẩm thay thế

Khả năng ảnh hưởng

về giá

Khả năng ảnh hưởng

về giáSản phẩm mới

Các đối thủ mới

Chính saùch baùn chiuï

39

Hieåu bieát veà moâi tröôøng

Kinh doanh

Quy trình kieåm toaùn

Tìm hieåu KSNB

Ñaùnh giaù sô boä RRKS

Thieát keá vaø thöïc hieän

thöû nghieäm kieåm soaùt

Thuû tuïc phaân tích

Ñaùnh giaù laïi RRKS

Thöû nghieäm chi tieát

Nghieân

cöùu vaø ñaùnh giaùheä thoáng

kieåm soaùt noäi boä

Thöû nghieäm

cô baûn

14


40

Tìm hieåu vaø ñaùnh giaù KSNB

Vieäc tìm hieåu vaø ñaùnh giaù KSNB cuûa KTV lieân quan ñeán: Chu trình baùn haøng – thu tieàn

Caùc ñaùnh giaù cuûa KTV phuïc vuï cho:

Kieåm toaùn nôï phaûi thu

Kieåm toaùn doanh thu

41

Tìm hieåu vaø ñaùnh giaù KSNB

Trong phaïm vi kieåm toaùn nôï phaûi thu, caùc quan taâm cuûa KTV laø: Söï phaân chia traùch nhieäm ñaày ñuû

Söï xeùt duyeät ñaày ñuû

Soå saùch theo doõi chaët cheõ

Coâng taùc ñoái chieáu coâng nôï

Vaán ñeà laäp döï phoøng

Söï löïa choïn chính saùch keá toaùn

Caùc thuû tuïc kieåm tra cuûa keá toaùn

42

Thöû nghieäm kieåm soaùt

Quan saùt, phoûng vaán veà: Söï phaân chia traùch nhieäm

Caùc chính saùch keá toaùn veà doanh thu, döï phoøng

Quaù trình laäp, xeùt duyeät vaø löu chuyeån chöùng töø

Thöû nghieäm nghieäp vuï baùn haøng Kieåm tra söï lieân tuïc vaø choïn maãu Hoùa ñôn

Kieåm tra söï xeùt duyeät vaø caùc chöùng töø goác

Kieåm tra vieäc tính tieàn treân hoùa ñôn

Kieåm tra quaù trình ghi cheùp leân soå saùch

Heä thoáng soå chi tieát

Kieåm tra vieäc xoùa soå nôï phaûi thu khoù ñoøi

15


43

Thuû tuïc phaân tích

Kieåm tra söï hôïp lyù toång theå, phaùt hieän caùc bieán ñoäng baát thöôøng Phaân tích bieán ñoäng doanh thu

Phaân tích tyû leä laõi goäp

So saùnh soá dö NPT vôùi kyø tröôùc

Phaân tích soá voøng quay NPT

Phaân tích tyû leä nôï quaù haïn/toång nôï phaûi thu

Phaân tích tyû leä döï phoøng/toång nôï phaûi thu

Thöû nghieäm chi tieát

Thöû nghieäm chi tieát HH-Q ÑÑ GCCX ÑG TB-CB

Ñoái chieáu chi tieát-toång hôïp V

Xaùc nhaän NPT V

Kieåm tra thu tieàn sau ngaøy

khoùa soå

V V

Kieåm tra chöùng töø giao

haøng

V V

Kieåm tra vieäc laäp döï phoøng V

Kieåm tra vieäc khoaù soå baùn

haøng

V V

Xem xeùt trình baøy vaø coâng

boá HTK

V

45

Xaùc nhaän NPT

Lòch söû vaán ñeà

Yeâu caàu cuûa VSA 501vaø VSA 505

Yeâu caàu xaùc nhaän

Caùc thuû tuïc xaùc nhaän

16


Yeâu caàu xaùc nhaän

NPT coù troïng yeáu khoâng?

Vieäc xaùc nhaän coù theå thöïc hieän ñöôïc khoâng?

Khoâng nhaát thieát phaûi xaùc

nhaän

Coù theå thöïc hieän thuû tuïc thay theá khoâng?

Giôùi haïn veà phaïm vi kieåm

toaùn

Thuû tuïc kieåm toaùn

thay theá

Göûi thö xaùc nhaän Nôï phaûi

thu

K

K

K

C

C

C

47

Caùc thuû tuïc xaùc nhaän

Thôøi ñieåm göûi thö xaùc nhaän

Löïa choïn ñoái töôïng xaùc nhaän

KTV göûi thö vôùi söï uûy quyeàn cuûa ñôn vò

Caùc daïng thö xaùc nhaän

Thuû tuïc kieåm toaùn thay theá

Caùc thö khoâng ñoàng yù

Ñaùnh giaù keát quaû

Tröôøng hôïp ñôn vò khoâng ñoàng yù göûi thö xaùc nhaän

48

Thôøi ñieåm göûi thö xaùc nhaän

Thôøi ñieåm göûi thö xaùc nhaän toát nhaát laø ngaysau thôøi ñieåm keát thuùc nieân ñoä

Khi ñieàu naøy khoâng theå thöïc hieän ñöôïc do vaánñeà thôøi gian, kieåm toaùn vieân coù theå göûi thö xaùcnhaän tröôùc thôøi ñieåm keát thuùc nieân ñoä vaø phaûikieåm tra nhöõng nghieäp vuï giöõa thôøi ñieåm xaùcnhaän vaø thôøi ñieåm keát thuùc nieân ñoä. Caùch laømnaøy ñöôïc chaáp nhaän khi KSNB ñöôïc ñaùnh giaùlaø höõu hieäu vaø khoaûng caùch giöõa hai thôøi ñieåmkhoâng quaù xa.

17


49

Löïa choïn ñoái töôïng xaùc nhaän

Muïc tieâu kieåm toaùn vaø höôùng löïa choïn

Caùc nhaân toá aûnh höôûng ñeán côõ maãu

Keát quaû kyø tröôùc

Tính troïng yeáu cuûa khoaûn muïc

Ruûi ro tieàm taøng vaø ruûi ro kieåm soaùt

Phöông phaùp göûi thö

Caùc phaàn töû ñaëc bieät

Phaân nhoùm

50

Caùc daïng thö xaùc nhaän

VSA 501: Daïng A: ghi roõ soá nôï phaûi thu vaø yeâu caàu khaùch nôï

xaùc nhaän laø ñuùng hoaëc baèng bao nhieâu);

Daïng B: khoâng ghi roõ soá nôï phaûi thu maø yeâu caàu khaùch nôï ghi roõ soá nôï phaûi thu hoaëc coù yù kieán khaùc.

VSA 505 Thö xaùc nhaän môû (daïng khaúng ñònh) laø ñeà nghò

ngöôøi ñöôïc yeâu caàu traû lôøi, kyù nhaän trong moïi tröôøng hôïp

Thö xaùc nhaän ñoùng (daïng phuû ñònh) chæ ñoøi hoûi söï phaûn hoài khi khoâng ñoàng yù vôùi thoâng tin yeâu caàu xaùc nhaän.

51

Thuû tuïc thay theá

Trong tröôøng hôïp khoâng nhaän ñöôïc thö traû lôøi, kieåm toaùn vieân seõ göûi laïi thö xaùc nhaän theâm moät vaøi laàn nöõa. Neáu vaãn khoâng nhaän ñöôïc thö traû lôøi, kieåm toaùn vieân coù theå söû duïng caùc thuû tuïc thay theá sau:

Kieåm tra vieäc thu tieàn sau ngaøy khoùa soå.

Kieåm tra chöùng töø cuûa nghieäp vuï, bao goàm ñôn ñaët haøng, phieáu giao haøng, hoùa ñôn.

18


52

Caùc thö khoâng ñoàng yù

Ñoái vôùi thö traû lôøi khoâng ñoàng yù, kieåm toaùn vieân phaûi tìm hieåu nguyeân nhaân:

Trong moät soá tröôøng hôïp, coù tranh chaáp giöõa ñôn vò vaø khaùch nôï. Kieåm toaùn vieân caàn tìm hieåu nguyeân nhaân tranh chaáp vaø laäp döï phoøng neáu xeùt thaáy caàn thieát.

Trong nhieàu tröôøng hôïp, ñaây laø do vaán ñeà khoùa soå: Doanh thu ñaõ ñöôïc ñôn vò ghi nhaän nhöng khaùch haøng laïi ghi nhaän nôï phaûi traû vaøo kyø sau, khaùch haøng chi tieàn vaø ghi giaûm nôï phaûi traû nhöng ñôn vò laïi ghi thu tieàn vaøo naêm sau… Kieåm toaùn vieân caàn xem xeùt ñeå xaùc ñònh chính xaùc thôøi ñieåm ghi nhaän nghieäp vuï. Tuy nhieân, caàn löu yù trong moät soá tröôøng hôïp coù theå laø gian laän khi doanh thu ñöôïc ghi khoáng hoaëc tieàn thu veà bò nhaân vieân tham oâ.

53

Caùc thö khoâng ñoàng yù (tt)

Sai soùt coù theå phaùt sinh trong tröôøng hôïp ghi nhaàm caùc

nghieäp vuï baùn haøng hoaëc thanh toaùn nhaàm töø khaùch nôï naøy sang khaùch nôï khaùc, nhaàm laãn trong ghi nhaän soá tieàn hoaëc boû soùt, ghi truøng nghieäp vuï.

Ngoaøi ra, cheânh leäch coøn coù theå phaùt sinh khi coù söï caán tröø soá lieäu (thí duï moät khaùch nôï ñoàng thôøi cuõng laø nhaø cung caáp). Khí ñoù, caàn xem xeùt söï caán tröø naøy coù thích

hôïp hay khoâng.

Söû duïng baûng chænh hôïp ñeå nhaän daïng caùc cheânh leäch

54

Ñaùnh giaù keát quaû

Taát caû caùc thö göûi xaùc nhaän ñeàu ñöôïc ghi nhaänvaø ñaùnh giaù.

Caùc thö khoâng traû lôøi hoaëc traû lôøi khoâng ñoàng yùñeàu phaûi theo doõi vaø ñaùnh giaù aûnh höôûng ñeánsoá dö nôï phaûi thu.

Nhöõng tröôøng hôïp cheânh leäch do sai soùt, gianlaän caàn phaûi thöïc hieän caùc thuû tuïc kieåm toaùnboå sung vaø tieán haønh caùc ñieàu chænh neáu caànthieát.

19


55

Kieåm tra vieäc laäp döï phoøng

Kieåm tra vieäc laäp döï phoøng nôï khoù ñoøi nhaèm baûo ñaûm nôï phaûi thu ñöôïc trình baøy theo giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän.

Ngoaøi caùc thuû tuïc phaân tích, kieåm toaùn vieân coøn tieán haønh caùc thöû nghieäm chi tieát sau: Kieåm tra caùc khoaûn döï phoøng maø ñôn vò ñaõ laäp coù

cô sôû vaø ñaày ñuû chöa.

Xem xeùt caùc khoaûn nôï quaù haïn, caùc khoaûn nôï coù tranh chaáp; ñaùnh giaù khaû naêng phaûi laäp döï phoøng cho caùc khoaûn naøy.

Xem xeùt vieäc thanh toaùn tieàn sau ngaøy khoùa soå.

Documents

Nophaithu 3 slides