Norma Internacional de Contabilidad N 88-+CPC+Luis+Hidalgo... · estimaciones contables y errores ... Definir los criterios para seleccionar y modificar las ... Período en que tiene

C.P.C Luis Alexander Hidalgo Torres

Norma Internacional de Contabilidad N° 8

Políticas Contables, cambios en las

estimaciones contables y errores

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Contenido

Alcance y definiciones

Políticas contables

Cambios en las políticas contables

Cambios en las estimaciones contables

Errores

Información a revelar

Casos prácticos www.intitutodeniif.com


Alcance

Definir los criterios para seleccionar y modificar las

políticas contables, así como el tratamiento contable y la

información a divulgar acerca de los cambios en las

políticas contables, de los cambios en las estimaciones

contables y de la corrección de errores.

Realzar la fiabilidad de los estados financieros y su

comparación con los emitidos en períodos anteriores.



Definiciones

Políticas contables - Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos

específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de

sus estados financieros.

Cambio en una estimación contable - Ajuste en el importe en libros de un

activo o de un pasivo que se produce tras la evaluación de la situación

actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las

obligaciones asociadas.

Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva

información o nuevos acontecimientos y por lo tanto no son correcciones de

errores



Definiciones (cont.)

Errores de períodos anteriores - omisiones o

inexactitudes en los estados financieros de una entidad

resultantes de un error al utilizar información fiable que:

Estaba disponible cuando los estados financieros

fueron preparados; y

Podría esperarse razonablemente que se hubiera

tenido en cuenta para la elaboración de los estados

financieros.

Ejemplo : Los efectos de errores aritméticos, la mala

interpretación de hechos, entre otros. www.intitutodeniif.com



Aplicación retroactiva consiste en:

Aplicación de una nueva política contable a una

transacción como si ésta se hubiera aplicado siempre; y

Corrección de un error de períodos anteriores como si

éste no se hubiera cometido nunca.

Aplicación prospectiva consiste en:

Aplicación de la nueva política contable a partir de la fecha

en que se cambió la política; y

Reconocimiento del efecto del cambio en la estimación

contable para el período corriente y períodos futuros.




Impracticable - La aplicación de un requisito

es impracticable cuando:

Los efectos de la aplicación retroactiva no son

determinables;

La aplicación retroactiva podría implicar establecer

suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser

las intenciones de la gerencia en ese período;

La aplicación requiere estimaciones de importes

significativos.



Políticas contables



Selección y aplicación de políticas

contables Las NIIF establecen políticas contables que dan lugar a

estados financieros relevantes y fiables. Estas políticas

no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su no

utilización no sea significativo.

En ausencia de una norma o interpretación que sea

aplicable a una transacción, la gerencia deberá usar su

juicio profesional en el desarrollo y aplicación de una

política contable. Se pueden considerar

pronunciamientos de otras instituciones emisoras de

normas, en la medida que no entren en conflicto con las

NIIF. www.intitutodeniif.com


Cambios en las políticas

contables



Aspectos generales

Uniformidad.

La entidad cambiará una política contable

sólo si tal cambio:

Es requerido por una norma o

interpretación; o

Lleva a que los estados financieros

suministren información más fiable y

relevante sobre los efectos de las

transacciones.



Aspectos generales (cont.)

Las siguientes situaciones no constituyen

cambios en las políticas contables:

Aplicación de una política contable para

transacciones, otros eventos o condiciones que

difieren de aquellos que han ocurrido previamente; y

La aplicación de una nueva política contable para

transacciones, otros eventos o condiciones que no

han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir,

carecieron de materialidad.



Aspectos generales (cont.)

La aplicación por primera vez de la política

de revaluación de acuerdo con la NIC 16, se

considerará como un cambio de política

contable que deberá ser tratado según la

NIC 16.



Aplicación de cambios en políticas

contables Todo cambio de una política contable se aplicará de manera

retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos

del cambio en cada período específico o el efecto acumulado.

La entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente

afectado del patrimonio para el periodo anterior que se presente.

(normalmente contra los resultados acumulados).

Cuando sea impracticable conocer los efectos en cada período

específico, la entidad aplicará la nueva política contable a los

saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del período

más antiguo en el cual la aplicación retroactiva es practicable -

que podría ser el período corriente. www.intitutodeniif.com



Una empresa deberá revelar lo siguiente:

La naturaleza y razones del cambio.

El monto del ajuste por el ejercicio corriente y por cada

ejercicio presentado.

Si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un

período anterior debe divulgarse las circunstancias que

conducen a esa situación, junto a una descripción de

cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio a la

política contable.

Cuando una entidad no haya aplicado una nueva norma

que habiendo sido emitida no ha entrado en vigor debe

revelar el posible impacto de la aplicación de la nueva

norma sobre los estados financieros en el período en que

se aplique por primera vez.



Cambios en las

estimaciones contables



Aspectos generales

Como resultado de las incertidumbres inherentes al

mundo de los negocios, muchas partidas de los estados

financieros no pueden ser medidas con precisión, sino

sólo estimadas. El proceso de estimación implica el uso

de juicios basados en la información fiable disponible

más reciente.

Si se producen cambios en las circunstancias en que se

basa la estimación, es posible que ésta tenga que ser

revisada. Esta revisión no está relacionada con períodos

anteriores, ni constituye la corrección de un error.



Aplicación prospectiva

Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un

cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un

cambio en una estimación contable.

El efecto de un cambio en una estimación contable se reconocerá de forma

prospectiva, incluyéndolo en el resultado del:

Período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo período; o

Período en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios períodos.

Ejemplo: Provisión de cobranza dudosa y un cambio en la vida útil

estimada de un activo depreciable, entre otros.




La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una

estimación contable que haya producido efectos en el período corriente, o

que se espere vaya a producirlos en períodos futuros.

Si no se revela el importe del efecto en períodos futuros debido a que la

estimación es impracticable, la entidad revelará este hecho.



Errores



Errores

Los estados financieros no cumplen con las

NIIF si contienen errores, tanto materiales

como inmateriales, cuando han sido

cometidos intencionalmente para conseguir,

respecto de una entidad, una determinada

presentación de su situación financiera, de

su desempeño financiero o de sus flujos de

efectivo.



Errores - descubiertos en el mismo

período

Los errores potenciales del período corriente,

descubiertos en este mismo período, se corregirán antes

de que los estados financieros sean formulados.



Errores - descubiertos en períodos

posteriores Los errores materiales de períodos anteriores

se corrigen, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto:

Modificando la información comparativa para el período o períodos anteriores en los que se originó el error; o

Si el error ocurrió con anterioridad al período más antiguo para el que se presenta información, modificando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho período.



Limitaciones a la reexpresión retroactiva

El error correspondiente a un período anterior se

corregirá retroactivamente, salvo que sea impracticable

determinar los efectos en cada período específico o el

efecto acumulado del error.

Cuando sea impracticable la entidad modificará los

saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio neto

para los períodos más antiguos en los cuales la

modificación sea practicable (podría ser el propio

período).

El efecto de la corrección de un error de periodos

anteriores no se incluirá en el resultado del periodo en el

que se descubra el error. www.intitutodeniif.com



Una empresa deberá divulgar lo siguiente: La naturaleza del error del período anterior;

Para cada período anterior presentado, en la medida que sea practicable, el

importe del ajuste:

Para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y

Para el importe de la utilidad por acción.

El monto de la corrección al principio del período anterior más antiguo sobre el

que se presente información.



Casos prácticos



Caso práctico

Para cada una de las situaciones abajo descritas,

se pide presentar los estados financieros al 31 de

diciembre de 2011 y 2010 (estado de situación

financiera, estado de resultados, estado de cambios

en el patrimonio neto), de acuerdo con los criterios

establecidos en la NIC 8.

A continuación presentamos los estados financieros

de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2011 y

2010: www.intitutodeniif.com


Estado de situación financiera

Compañía ABC


2011 2010 2011 2010

S/(000) S/(000) S/(000) S/(000)

Efectivo y equivalente de efectivo 1,270 1,664 Otros pasivos financieros 1,200 1,100

Cuentas por cobrar 1,819 1,757 Cuentas por pagar 1,600 2,200

Inventarios 3,219 3,658 Tributos por pagar 200 212

Gastos contratados por anticipado 376 437

Otros pasivos financieros a L.P. 3,698 4,280

Activo corriente 6,684 7,516 Total pasivo 6,698 7,792

Propiedad, planta y equipos 5,384 5,009 Capital social 4,533 4,533

Intangibles 752 526 Resultados acumulados 1,589 726

Total activo 12,820 13,051 Total pasivo y patrimonio 12,820 13,051


Estado de resultados

Compañía ABC


2011 2010

S/(000) S/(000)

Ventas 16,522 16,209

Costo de ventas (12,387) (12,191)

4,135 4,018

Gastos administrativos y de ventas (3,078) (2,854)

Depreciación (100) (80)

Ingresos financieros 780 279

Gastos financieros (504) (600)

Resultado antes de impuesto a la renta 1,233 763

Impuesto a la renta (370) (229)

Utilidad neta 863 534


Estado de cambios en el patrimonio neto

Compañía ABC

Estado de cambios en el Patrimonio neto

Capital

Social

Resultados

Acumulados Total

S/(000) S/(000) S/(000)

Saldo al 1° de enero de 2010 4,533 192 4,725

Utilidad neta - 534 534

Saldo al 31 de diciembre de 2010 4,533 726 5,259

Utilidad neta - 863 863

Saldo al 31 de diciembre de 2011 4,533 1,589 6,122


Caso práctico: situación 1

Durante el ejercicio 2011, la Compañía ABC detectó un

error en la tasa de descuento aplicada en la evaluación

de la pérdida por deterioro de los activos, lo que originó

que no se haya registrado una provisión por deterioro de

los activos en los años 2010 y anteriores por S/40,000 y

S/65,000, respectivamente.

Para efectos del caso práctico, no considere el efecto en

la depreciación. Asimismo, no considere el efecto en la

participación de los trabajadores.



Estado de situación financiera -

modificado Compañía ABC


2011 2010 2011 2010

S/(000) S/(000) S/(000) S/(000)





Otros pasivos financieros a L.P 3,698 4,280


Propiedad, planta y equipo 5,279 4,904 Patrimonio neto

Activo por IR diferido 31 31 Capital social 4,533 4,533




Estado de resultados - modificado

Compañía ABC


2011 2010

S/(000) S/(000)

Ventas 16,522 16,209

Costo de ventas (12,387) (12,191)

4,135 4,018


Provisión por deterioro de activos - (40)








Estado de cambios en el patrimonio

neto - modificado Compañía ABC


Capital

social

Resultados

acumulados Total

S/(000) S/(000) S/(000)


Utilidad del ejercicio - 506 506






Hasta el 31 de diciembre de 2010, la Compañía tenía la política

contable de registrar los costos por intereses en los resultados del

ejercicio corriente. A partir del 1° de enero de 2011, la política

contable consiste en capitalizar todos los costos por intereses de

activos calificados en cumplimiento por la NIC 23 “Costos por

Intereses”. El efecto de este cambio fue de un mayor costo de

activo fijo de S/440,000 en el año 2005. La depreciación adicional

anual de los años 2005 y 2010 fue de S/40,000 cada año.

Para efectos prácticos, no considere el efecto en la participación de

los trabajadores.


Estado de situación financiera -

modificado Compañía ABC


2011 2010 2011 2010

S/(000) S/(000) S/(000) S/(000)





Pasivo por IR diferido 108 120



Propiedad, planta y equipo 5,744 5,409 Capital social 4,533 4,533

Intangibles 752 526 Resultados acumulados 1,841 1,006



Estado de resultados - modificado

Compañía ABC


2011 2010

S/(000) S/(000)

Ventas 16,522 16,209

Costo de ventas (12,387) (12,191)

4,135 4,018









Estado de cambios en el patrimonio

neto - modificado Compañía ABC


Capital

social

Resultados

acumulados Total

S/(000) S/(000) S/(000)








Con fecha 1 de enero de 2011, la Compañía ABC modificó la vida

útil de su mobiliario y equipo, de 10% anual a 20% anual. El costo y

la depreciación acumulada del mobiliario adquirido en junio de 2009

ascendía a S/100,000 y S/13,000, respectivamente, al 31 de

diciembre de 2010.



Compañía ABC


2011 2010 2011 2010

S/(000) S/(000) S/(000) S/(000)







Propiedad, planta y equipo 5,384 5,009 Capital social 4,533 4,533





Compañía ABC

Estado de ganancias y pérdidas

2011 2010

S/(000) S/(000)

Ventas 16,522 16,209

Costo de ventas (12,387) (12,191)

4,135 4,018










Compañía ABC

Estado de cambios en el Patrimonio neto

Capital

Social

Resultados

Acumulados Total

S/(000) S/(000) S/(000)







Preguntas



Luis Alexander Hidalgo Torres

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