Normas contables y fiscales en Uruguay

UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL URUGUAY: FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES TALLER DE REDACCIÓN ACADÉMICA

PROFESORA MAG. LORELEY ÁLVAREZ RODRÍGUEZ

Normas contables y fiscales en Uruguay

¿Dos enfoques distintos de las empresas?

MEDEGLIA, Martin

Punta del Este, Julio de 2010


2

Índice

I Introducción ................................................................................................................................ 3

II Capítulo 1: Las normas contables ............................................................................................... 3

III Capítulo 2: Los estados financieros ........................................................................................... 4

III1 Usuarios ............................................................................................................................... 4

III2 Objetivo ................................................................................................................................ 5

III3 Características ...................................................................................................................... 5

a) Comprensibilidad .......................................................................................................... 5

b) Relevancia ..................................................................................................................... 5

c) Confiabilidad ................................................................................................................. 6

d) Prudencia....................................................................................................................... 6

e) Integridad ...................................................................................................................... 6

f) Comparabilidad ............................................................................................................. 6

IV La normativa contable a nivel internacional ............................................................................. 7

IV1 Causas del estudio ............................................................................................................... 7

IV2 Caminos a un cuerpo normativo ......................................................................................... 8

IV3 Sobre el International Accounting Standards Board ........................................................... 8

V Normas contables en Uruguay ................................................................................................... 9

V1 Antecedentes ........................................................................................................................ 9

V2 Normas contables vigentes................................................................................................... 9

V3 Exigencias de aplicación...................................................................................................... 10

VI Normas fiscales en Uruguay .................................................................................................... 11

VI1 Normativa vigente ............................................................................................................. 11

VI2 El Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas .................................................. 12

VII Comparación entre normas contables y fiscales ................................................................... 13

VIII Conclusiones ......................................................................................................................... 14

IX Bibliografía .............................................................................................................................. 15


3

I Introducción

Con el paso del tiempo, nuestro país ha ido actualizando sus exigencias

en materia contable, de valuación y preparación de estados financieros, acorde

a lo que acontece a nivel global, para mejorar la calidad de los mismos

estableciendo distintas pautas y criterios para reflejar razonablemente la

realidad de la empresa.

Por otra parte, tenemos la normativa fiscal, más estricta, y en la que

difieren una serie de criterios con respecto a los que se establecen en las

normas contables.

Hoy en día, todo hace pensar que estamos construyendo dos caminos

paralelos, uno de normativa contable similar al del plano internacional, y otro de

normas fiscales propias de nuestro país, que reflejan en muchos casos,

distintas realidades de una misma organización, al establecerse distintos

criterios de valuación.

II Capítulo 1: Las normas contables

Las normas contables son un conjunto de criterios técnicos, que deben

aplicarse con obligatoriedad, ya que de lo contrario dejarían de ser normas

para constituirse en una simple recomendación o sugerencia.

Los Pronunciamientos Nº 4 y Nº 10 del Colegio de Contadores,

Economistas y Administradores del Uruguay (CCEAU) han definido como

normas contables a “todos los criterios técnicos utilizados como guía de las

acciones que fundamentan la presentación de la información contable y que

tienen como finalidad exponer en forma adecuada la situación patrimonial,

económica y financiera de un ente.”1

1 En: http://www.ccea.com.uy/pronunciamientos/Pronunciamiento%20N%2010.htm;

Pronunciamiento nº10 del CCEAU, 28 de Junio de 2010.

http://www.ccea.com.uy/pronunciamientos/Pronunciamiento%20N%2010.htm


4

“Las normas contables son reglas para la preparación de

información contable. Las hay: de reconocimiento y

medición contable, que hacen a la cuantificación del

patrimonio; de exposición, que fijan el contenido y la

forma de los estados contables.”2

III Capítulo 2: Los estados financieros

La finalidad de un cuerpo normativo completo, cuya utilización pueda

plasmarse los distintos escenarios empresariales, y en actividades totalmente

diferentes, es la de poder confeccionar los estados financieros (también

llamados estados contables), para poder así satisfacer las necesidades

habituales de la mayoría de los usuarios.

“Los estados contables son informes preparados para su

suministro a terceros, pero también son empleados por

los administradores del ente que los emite. Como su

nombre lo indica, contienen principalmente datos surgidos

del sistema contable”3

III1 Usuarios

Cuando nos hablan de la información financiera de una empresa, solemos

imaginar que los únicos con acceso a esa información son sus accionistas,

cuando en realidad hay más partes interesadas (también llamados

stakeholders), que reclaman dicha información para su propia toma de

decisiones.

Es así que encontramos a los distintos tipos de usuarios de los estados

contables, que incluyen a los inversores actuales y potenciales, empleados,

prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, gobiernos

y sus agencias y público en general. Para los inversores, al ser los dueños de

la empresa, al haber aportado capital, se preocupan del riesgo inherente a sus

inversiones y de las ganancias generadas por ellas. Necesitan información que

2 FOWLER NEWTON, Enrique. Análisis de Estados Contables; Buenos Aires, Ed. La Ley, 2002

tercera edición, pág. 14. 3 FOWLER NEWTON, Enrique. Ob. Cit., pág.12.


5

los ayude a determinar si deben comprar, conservar o vender su participación

en la sociedad. Los accionistas también se interesan en la información que les

permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos, y la forma

de administrar o la responsabilidad de la gerencia.

Los prestamistas, por su parte, se interesan en la información que les

permita determinar si sus préstamos y el interés respectivo serán pagados al

vencimiento. Los clientes tienen interés en la información referente a la

continuidad de la empresa, en especial cuando están involucrados durante un

largo plazo con dicha empresa, o cuando dependen de ella.

Otro ejemplo que podemos citar es el del gobierno y sus agencias, que se

interesan en los estados financieros de las empresas para poder conocer la

asignación de recursos de las mismas. A su vez requieren información con el

fin de regular las actividades, determinar políticas tributarias y como base de

estadísticas sobre el ingreso nacional y estadísticas similares llevadas a cabo

por el Instituto Nacional de Estadística.

III2 Objetivo

El objetivo de los estados contables es ofrecer información sobre la

situación financiera, los resultados de la gestión y las variaciones en la

situación financiera de una empresa, que sea útil a una amplia gama de

usuarios, para la toma de decisiones económicas.

III3 Características

Los estados contables deben cumplir con ciertas características

cualitativas. Éstas características son:

a) Comprensibilidad: la información brindada debe ser fácil de

comprender para los usuarios, pero suponiendo que los usuarios

cuentan con los conocimientos razonables, tanto de los negocios

como de las actividades económicas y de contabilidad.

b) Relevancia: debe ser útil para la toma de decisiones.


6

c) Confiabilidad: se puede afirmar que la información es confiable

cuando está libre de errores materiales y vicios de parcialidad

(debe haber neutralidad), no busca influir en la toma de decisiones,

y representa razonablemente la realidad de la empresa.

d) Prudencia: consiste en ejercer un cierto grado de cautela al emitir

los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas

cuando estamos ante condiciones de incertidumbre, de manera tal

que los activos o los ingresos no hayan sido sobrevaluados y que

los pasivos o egresos no hayan sido sub valuados.

e) Integridad: la información debe estar completa, ya que una omisión

puede inducir a error y que por lo tanto no sea confiable y tenga

carencias en cuanto a su relevancia. Debe incluir todas las

transacciones realizadas.

f) Comparabilidad: éste es unos de los puntos de mayor discusión, ya

que los usuarios deben poder comparar los estados contables de

una empresa a través del tiempo, para poder identificar tendencias

en su situación patrimonial y resultados de la gestión. También

deben poder comprar los estados contables de distintas empresas

a fin de evaluarlas entre ellas, sin importar el país en el que

operan, y poder analizar la evolución de ellas.

La comparabilidad es vital para quienes están interesados en la

información financiera de las entidades, existiendo diversos factores que

atentan contra ella. Por una parte, si no aplicamos las mismas normas

contables, muy probablemente apliquemos distintos tratamientos para valuar

activos y pasivos, o para reconocer pérdidas y ganancias. Otros problemas son

el de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda y el de la moneda en que

se confeccionan los estados financieros, que por normativa contable puede ser

distinta de la moneda de curso legal, a diferencia de la normativa fiscal.


7

IV La normativa contable a nivel internacional

IV1 Causas del estudio

Tras episodios suscitados en empresas de gran poderío económico a

nivel mundial, que hicieron perder la confianza de potenciales inversionistas en

la bolsa de valores, aumentó la regulación del cumplimiento de las normas

contables, su monitoreo por medio de controles estatales y de auditorías

externas. Un ejemplo es el caso de Enron en Estados Unidos, a comienzos del

Siglo XXI, cuando se hizo público que la mayoría de las ganancias de Enron

eran el resultado de negocios con una de sus subsidiarias, práctica que les

permitía "maquillar" en los estados financieros las gigantescas pérdidas que

había sufrido, tras lo cual se vino abajo en la bolsa de Wall Street.

El caso Enron fue el principal detonante en la elaboración de la Ley

Sarbanes Oxley en Estados Unidos, la cual establece medidas de control

interno más rígidas y eficientes para evitar que las empresas que cotizan en

bolsa realicen actos fraudulentos como el que sucedió con la citada compañía.

Nuestro país, más allá que no tengamos una bolsa de valores de gran

magnitud, debe estar atento a lo que ocurre en otros países, a los errores que

se cometen en el primer mundo por falta de regulación en materia contable, y

sobre todo por la falta de control a las entidades. Además, la globalización

juega un papel importante en la uniformización contable, ya que las

multinacionales llevan a cabo las mismas políticas contables a fines de poder

comparar sus estados contables, por lo que aplican en sus estados financieros

las mismas normas, se encuentran expresados en moneda constante y de una

misma fecha. Marcos Soto afirma que “[…] en una economía mundial cada vez

más globalizada, la transparencia en la información contable deberá dejar de

ser un lejano objetivo para pasar a ser parte integral del nuevo orden mundial.”4

4 En: http://socrates.ieem.edu.uy/articulos/archivos/652_ifrs.pdf; Revista de Antiguos Alumnos

del IEEM, 27 de Junio de 2010.

http://es.wikipedia.org/wiki/Sarbanes_Oxley

http://socrates.ieem.edu.uy/articulos/archivos/652_ifrs.pdf


8

IV2 Caminos a un cuerpo normativo

Existen distintos caminos para tener un cuerpo normativo. En el marco

internacional, los países en su mayoría están optando por la adopción de

normas (incluido el nuestro), emitidas por un organismo internacionalmente

destacado y de gran nivel técnico. Éste proceso es un proceso de convergencia

hacia un único cuerpo de normas.

En este sentido las opiniones se orientan a que el cuerpo normativo que

se debería adoptar y aplicar a nivel mundial sea el que emite la Federación

Internacional de Contadores (IFAC) a través del International Accounting

Standards Board (en adelante IASB)

En cambio Argentina decidió adaptar el referente cuerpo de normas,

creando así uno propio, no fomentando la comparabilidad de los balances

argentinos con estados contables de otros países, y por lo tanto no acompañar

un proceso llevado a cabo a nivel global.

IV3 Sobre el International Accounting Standards Board

En el año 1973 se funda el International Accounting Strandards

Committee (IASC) con el fin de formular y dar publicidad de los estados

financieros y a promover su aceptación y observación en todo el mundo, y a

trabajar por la mejora y armonización de las regulaciones, de las normas

contables y procedimientos relacionados con la preparación de los estados

financieros.

Desde su fundación hasta el año 2001, en el cual cambia su estructura,

emite:

El “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de

Estados Contables” (en adelante MC)

41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

33 Normas de Interpretación de las NIC (llamadas SIC)

A partir del 1 de enero de 2001 se producen cambios institucionales

importantes. El IASB asume el rol que tenía antes el IASC, adopta todo el


9

cuerpo normativo (compuesto por el MC, las NIC y SIC) y comienza a emitir las

Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, en español NIIF).

Paralelamente el Comité de Interpretaciones de Información Financiera

(IFRIC, por su sigla en inglés) sustituye la SIC en la tarea de interpretación de

las normas.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (en adelante NIIF)

emitidas por el IASB son un conjunto de normas de propósito general

diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros de todo tipo de

empresas, ya sean públicas o privadas, cuyo giro sea la industria, comercio,

servicios, etc.

V Normas contables en Uruguay

V1 Antecedentes

En el año 1976 se comenzaron a reglamentar los estados contables en

nuestro país, estableciendo los criterios básicos de presentación de los

mismos, con el decreto 827 de ese año.

A partir de la década del 90 se fueron adoptando normas emitidas por el

IASC, pero siempre “corriendo de atrás” con respecto a otros países, ya que

por medio de Decretos fuimos estableciendo cuáles normas emitidas por dicho

organismo eran las de aplicación obligatoria.

V2 Normas contables vigentes

Las normas contables vigentes en nuestro país son: la Ley 16060 de

1989, que trata desde el artículo 87 al artículo 103 inclusive sobre la

documentación y contabilidad de las sociedades comerciales; el Decreto

103/91, norma de exposición de los estados contables uniformes; el Decreto

266/07 referente a la aprobación de las normas contables adecuadas de

aplicación obligatoria según lo establecido en el art.91 de la Ley 16060; el

Decreto 99/09 que amplía requisito para ajuste contable por inflación; y el

Decreto 37/10, que nos señala que en caso de encontrarnos ante

contradicciones entre el decreto 103/91 y los decretos 266/07 y 99/09,

primarán éstos últimos sobre el primero.


10

En nuestro país el presidente decreta, con cierta periodicidad, cuales son

las normas contables adecuadas, para mantenerse al día con respecto

novedades del IASB traducidas el español.

V3 Exigencias de aplicación

Se exige en nuestro país la aplicación de las normas contables a: todas

las sociedades comerciales5; aquellas sociedades que sean emisores de

valores de oferta pública; sus activos o ingresos operativos netos

anuales cumplan los requerimientos que determinan la obligación de

registrar los estados contables ante el Registro de Estados Contables; su

endeudamiento total con entidades controladas por el Banco Central del

Uruguay, en cualquier momento del ejercicio, exceda al 5% de la

Responsabilidad Patrimonial Básica para Bancos (RPBB); sean sociedades

con participación estatal (artículo 25 de la Ley N° 17.555 de 18 de setiembre de

2002); o sean controlantes de, o controladas por alguna de las entidades

mencionadas anteriormente.

Las instituciones financieras exigen a sus clientes, cuando piden

préstamos, que les presenten estados financieros que apliquen las normas

contables adecuadas, y luego, en los siguientes ejercicios contables en los que

mantengan una relación comercial, les seguirán exigiendo los estados

financieros, pero con el requisito de un informe adicional, dependiendo del nivel

de endeudamiento que tengan con respecto a la RPBB.6

Si el endeudamiento es menor al 5% de la RPBB (6,5 millones de UI), los

estados financieros de la entidad deberán ir acompañados de un informe de

compilación. Si el endeudamiento es mayor al 5% pero menor al 15% (entre 6,5

y 19,5 millones de UI) deberán ir acompañados por un informe de revisión

5 En: http://www.parlamento.gub.uy/leyes/AccesoTextoLey.asp?Ley=16060&Anchor=; Ley 16060 del 1º

de noviembre de 1989, Sociedades Comerciales, arts. 87 a 103. 6 En: http://www.bcu.gub.uy/autoriza/ggsegg/seggco06151.pdf; Comunicación nº2006/151 del

Banco Central del Uruguay: Informes profesionales sobre la información histórica.

http://www.parlamento.gub.uy/leyes/AccesoTextoLey.asp?Ley=16060&Anchor

http://www.bcu.gub.uy/autoriza/ggsegg/seggco06151.pdf


11

limitada, y si el endeudamiento es mayor a los 19,5 millones de UI deberá

presentar un informe de auditoría externa.7

Los informes profesionales (de compilación, revisión limitada, y de

auditoría externa) deberán estar formulados de acuerdo con criterios técnicos

previamente establecidos y de aceptación generalizada. En caso de haber sido

elaborados en el exterior, deberán contar con la certificación de la habilitación

para ejercer la profesión de quienes los suscriben.8

En el informe, el auditor dictamina si los estados contables fueron

preparados de acuerdo con las normas contables adecuadas (opinión

favorable), o si no lo fueron (opinión adversa), o si lo fueron pero con

determinadas excepciones (opinión favorable pero con salvedades).9

Además de dictaminar cómo fueron preparados, el auditor debe afirmar si

los estados financieros reflejan razonablemente la realidad de la empresa, o

no.

VI Normas fiscales en Uruguay

VI1 Normativa vigente

La reforma tributaria en nuestro país está regulada por la Ley 18083 de

enero de 2007. En dicha ley se derogan y crean varios impuestos nuevos, entre

los que se destacan el Impuesto a la Rentas de las Actividades Económicas

(en adelante IRAE), el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF), el

impuesto a la Renta de los No Residentes (IRNR), y el Impuesto a la

Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA).

La Ley 18083 sustituye los distintos títulos del Texto Ordenado de la

Dirección General Impositiva del año 1996. Cada título corresponde a un

impuesto distinto.

Es del texto de la propia ley, o de los decretos reglamentarios que

surgen los tratamientos de las distintas rentas, y no de normativas emitidas por

7 Idem.

8 Idem.

9 FOWLER NEWTON, Enrique. Ob. Cit., pág. 15.


12

organismos internacionales. En materia fiscal, es el propio Estado el que

establece los criterios de reconocimiento y valuación de las rentas que genera,

y cómo se pueden deducir los gastos que considere necesarios para generar

dichas rentas.

VI2 El Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas

El IRAE se regula por el título 4 del Texto Ordenado de 1996 vigente

según Ley 18083 y el Decreto reglamentario 150/07.

Este impuesto es de liquidación anual, y grava las rentas de las

actividades de las sociedades comerciales de la Ley 16060, y de aquellas

sociedades no comprendidas en dicha ley, pero que generan rentas que

combinan capital y trabajo.

El IRAE, por ejemplo, dice que para establecer la renta neta se

deducirán de la renta bruta los gastos devengados en el ejercicio necesarios

para obtener y conservar las rentas gravadas, debidamente documentados.10

De los gastos que cumplan con lo mencionado antes, pero incurridos

con un contribuyente de otro impuesto, permite deducir un porcentaje. Por

ejemplo, si tuvimos un gasto necesario, debidamente documentado, y

devengado en el ejercicio, con un contribuyente de IRPF, cuya tasa es del

12%, y nosotros tenemos nuestras rentas alcanzadas por IRAE (con tasa del

25%), debemos deducir 12/25 del gasto incurrido (el 48%).11

Otro punto importante del IRAE es el referente a las donaciones

efectuadas, que en caso de haber sido en efectivo a una de las organizaciones

autorizadas, o al propio Estado, te dejará deducirlas en un cien porciento, o en

caso de donaciones especiales te deja deducir aún más de lo donado (como

por ejemplo si se dona a la Teletón o a la Peluffo Giguens).12y13

10

Título 4 del Texto Ordenado de 1996 vigente según Ley 18083. Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas; art. 19. 11

Título 4 del Texto Ordenado de 1996 vigente según Ley 18083. Impuesto a las Rentas de las

Actividades Económicas; art. 20. 12

Decreto Reglamentario 150/07. Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas; arts.

66 a 70 bis . 13

Título 4 del Texto Ordenado de 1996 vigente según Ley 18083. Impuesto a las Rentas de las

Actividades Económicas; arts. 78 y 79 .


13

Los gastos de publicidad también reciben un trato especial, dependiendo

con quién se haya efectuado la publicidad (si es contribuyente, si es una

institución deportiva sin fines de lucro, etc.).14

VII Comparación entre normas contables y fiscales

En la normativa contable vigente la NIC 12 refiere al tratamiento del

Impuesto a la Renta, estableciendo que se debe contabilizar el impuesto a la

renta del ejercicio (llamado impuesto corriente) y el impuesto a la renta diferido.

El Impuesto corriente es el gasto de IRAE abonado en el ejercicio (sea por

concepto de anticipos o de IRAE mínimo). Por su parte, el IRAE diferido implica

el reconocimiento de los efectos que van a tener en el futuro las diferencias que

existen entre las normas contables y fiscales.15

Una diferencia entre normas contables y fiscales radica en el momento

en que se reconocen los gastos o ingresos. Así por ejemplo, la pérdida por

deudores se registra en base a estimaciones de la empresa. Sin embargo,

fiscalmente no se reconocen ninguna previsión, salvo excepciones, y en el

caso de los deudores incobrables, se reconoce recién a los 18 meses de atraso

del deudor. Esto implica que un gasto contabilizado en un ejercicio recién

pueda ser deducido fiscalmente en ejercicios siguientes. La contabilización del

Impuesto diferido permite mostrar el impacto fiscal que en el futuro tendrán

estas diferencias, según la NIC 12.

Otra diferencia es que fiscalmente no se pueden deducir determinados

gastos. Por lo tanto, puede suceder que contablemente hayamos tenido

pérdidas, pero a efectos fiscales nos dé una ganancia y tengamos que pagar

impuesto a la renta.

Todo esto nos hace dudar sobre la credibilidad en la información

financiera, ya que uno podría “maquillar” sus estados contables, y sería eso un

posible motivo por el cual la DGI busca regular severamente los tratamientos

14

Decreto Reglamentario 150/07. Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas; art. 42 bis. 15

Norma contable Vigente por Decreto 266/07, NIC 12 del IASB.


14

fiscales, no solo para reconocimiento de pérdidas y ganancias, sino que

también para la valuación de activos y pasivos.

VIII Conclusiones

Es difícil comprender cómo podemos tener pérdida contable, y por otra

parte ganancia fiscal. En mi opinión, esto se puede inclinar a favor nuestro en

la medida que recibamos buen asesoramiento fiscal.

Más allá de la buena gestión administrativo-financiera que podamos

tener de una organización, debemos estar asesorados por gente que sepa de

materia fiscal, para poder obtener los mayores beneficios, como pueden ser por

ejemplo la obtención de exoneraciones por inversiones, o realizando

donaciones acorde a la normativa fiscal, etc.

De lo contrario, puede que tomemos decisiones pensando que tienen un

determinado costo, cuando en realidad terminaremos reflejando una situación

distinta de la que deseábamos de nuestra empresa a efectos del pago de

nuestros tributos, por las diversas situaciones y sus distintos criterios de

valuación, los cuales no contemplamos como debíamos.


15

IX Bibliografía

BUZETTA, Victoria. “Estados Contables Ajustados por Inflación”, en:

Revista Panorama Económico & Empresarial; Montevideo,

Estudio Kaplan, Junio-Noviembre 2009.

CENDOYA, César. Contabilidad y Sociedades Comerciales; Montevideo,

Ed. Fundación de Cultura Universitaria, 2005 sexta edición.

FOWLER NEWTON, Enrique. Análisis de Estados Contables; Buenos

Aires, Ed. La Ley, 2002 tercera edición.

FOWLER NEWTON, Enrique. Contabilidad Superior; Buenos Aires, Ed.

La Ley, 2005 quinta edición.

FOWLER NEWTON, Enrique. Cuestiones Contables Fundamentales;

Buenos Aires, Ed. La Ley, 2005 cuarta edición.

SOTO, Marcos. “IFRS: Llegaron para quedarse”; en: Revista de Antiguos

Alumnos del Instituto de Estudios Empresariales de Montevideo,

Montevideo, Universidad de Montevideo, Junio-Julio 2009.

www.parlamento.gub.uy

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