NORMAS DE AUDITORÍA ARGENTINAS … - NIA... · por esta RT a los ejercicios económicos completos ... •• EVIDENCIA DE AUDITORÍA 27 ... •• HECHOS POSTERIORES AL CIERRE ••

1

1

ORIENTACIÓN 2013ORIENTACIÓN 2013

NORMAS DE AUDITORÍA ARGENTINASRESOLUCIÓN TÉCNICA 37

1

ENTES COMPRENDIDOS EN LA RT 26

(OBLIGACIÓN DE APLICAR NIIF EN LAS ENTIDADES BAJO EL CONTROL DE LA CNV –

HAY EXCEPCIONES)

2

33NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDADMARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO

SERVICIOSSERVICIOS

RELACIORELACIO--NADOSNADOS

OTROS ENCARGOS OTROS ENCARGOS

DE DE

ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE REVISIÓN DE

IIFF IIFF

HISTÓRICAHISTÓRICA

AUDITORÍA AUDITORÍA

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓNCIÓN

FINANCIERAFINANCIERA


REVISIÓNREVISIÓN

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓN CIÓN

FINANCIERA FINANCIERA

HISTÓRICAHISTÓRICA3

RT 32

ADOPCIÓN NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORÍA DEL IAASB de la IFAC

4



ASEGURAMIENTO

SERVICIOSSERVICIOS



DE DE





IIFF IIFF



DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓNCIÓN



REVISIÓNREVISIÓN

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓN CIÓN


HISTÓRICAHISTÓRICART 32 RT 33

RT 34

RT 35

5

Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría

1. Prefacio, 2. Glosario, 3. Normas internacionales de auditoría (NIA), y 4. Notas internacionales de prácticas de auditoría

Aplicación obligatoria

A partir de los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2013 deberán llevarse a cabo con NIA las auditorías de los estados financieros que obligatoriamente deben ser emitidos con NIIF, de acuerdo con lo establecido en la Resolución Técnica Nº 26

6

2

Aplicación opcional

Las auditorías que no cumplan con la condición establecida en el punto 4 (obligatoriedad) podrán realizarse de acuerdo con NIA.

Aplicación integral

Se aplicarán integralmente las NIA

Requisitos de control de calidad e independencia

El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta Resolución Técnica debe cumplir también con la RT 34 7

RT 33

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS

DE REVISIÓN DEL IAASB de la IFAC

8



ASEGURAMIENTO

SERVICIOSSERVICIOS



DE DE





IIFF IIFF



DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓNCIÓN



REVISIÓNREVISIÓN

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓN CIÓN



RT 34

RT 35

9

Se adoptan los siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB de la IFAC:

Normas internacionales de encargos de revisión (NIER).

Notas internacionales de prácticas de encargos de revisión (NIPER).

A partir de los periodos intermedios correspondientes a los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2013 deberán llevarse a cabo con NIER las revisiones de los estados financieros correspondientes a períodos intermedios cuyos estados financieros de ejercicio completo se auditen con NIA aprobadas por la RT 32.

10

Estados financieros anualesNo se aplicación las normas contenidas en la NIER 2400 adoptadas por esta RT a los ejercicios económicos completos

Aplicación anticipada. Los servicios previstos en esta Resolución Técnica se pueden prestar en forma anticipada, siempre que se lo haga de manera coherente con la aplicación de las normas internacionales de auditoría aprobadas por la Resolución Técnica N° 32 de la FACPCE, para la auditoría del ejercicio completo.

Requisitos de control de calidad e independencia. El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta Resolución Técnica, debe también cumplir con la aplicación de la Resolución Técnica N° 34 de la FACPCE

11

RT 34

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE

INDEPENDENCIA

12

3



ASEGURAMIENTO

SERVICIOSSERVICIOS



DE DE





IIFF IIFF



DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓNCIÓN



REVISIÓNREVISIÓN

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓN CIÓN



RT 34

RT 35

13

Se adoptan la Norma Internacional de Control de Calidad Nº 1 (NICC 1) “Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados” y las Normas de independencia establecidas en el Código de Ética para Contadores Profesionales

ObligadosTodo contador que manifieste haber realizado servicios profesionales en los que se apliquen las normas contenidas en los RT 32, 33 y 35 debe cumplir integralmente con las normas que se adoptan con esta RT 14

Aplicación opcional.

Los contadores que no realicen manifestaciones de la naturaleza contenida en la sección anterior podrán cumplir voluntariamente con las normas que se adoptan en esta Resolución Técnica. La aplicación de cada una de estas normas debe ser integral.

Fecha de aplicación y posibilidad de aplicación anticipada.

Esta Resolución Técnica rige desde el inicio del ejercicio en que el contador quede obligado de acuerdo con la sección 4. Se permite su aplicación en forma anticipada.

15

RT 35

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS

DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

16



ASEGURAMIENTO

SERVICIOSSERVICIOS



DE DE





IIFF IIFF



DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓNCIÓN



REVISIÓNREVISIÓN

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓN CIÓN



RT 34

RT 35

17

Se adoptan los siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB de la IFAC:

Normas internacionales de encargos de aseguramiento (NIEA)

Notas internacionales de prácticas de encargos de aseguramiento (NIPEA)

Normas internacionales de servicios relacionados (NISR)

Notas internacionales de prácticas de servicios relacionados (NIPSR) 18

4

Fecha de aplicación RT 35

Los servicios previstos en esta RT se pueden prestar en forma inmediata a su aprobación.

Requisitos de control de calidad e independencia.

El auditor que aplique esta RT debe también cumplir con la aplicación dela RT 34.

El profesional que realice un servicio relacionado (ver Definiciones, sección 2.5) deberá contar con la misma independencia requerida que para una auditoría.

En consecuencia, no se tendrá en cuenta lo establecido en el párrafo 7 de la NISR 4400 (Compromisos para aplicar procedimientos convenidos sobre información financiera)ni en el párrafo 5 de la NISR 4410(Compromisos para compilar información financiera).

19

NORMAS INTERNACIONALES DE

Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados

20

21CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC

SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS


ASEGURAMIENTO

SERVICIOSSERVICIOS



DE DE





IIFF IIFF



DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓNCIÓN



REVISIÓNREVISIÓN

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓN CIÓN


HISTÓRICAHISTÓRICA21 Cayetano Mora 2222

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE IIFF HISTÓRICA

3000

SERVICIOS

RELACIO-

NADOS

AUDITORÍA

DE EEFF

200-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

ENCARGOS

DE

REVISIÓN

DE EEFF

2400-2410

EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA

3400

PROCEDI-MIENTOS CONVENI-

DOS

4400

ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA

4410

INFORMES DE ASEGURAMIENTO

SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE

SERVICIOS3402

22

NORMAS NORMAS VIGENTESVIGENTES

HandbookHandbook 20122012(No disponible aún el correspondiente a 2013)(No disponible aún el correspondiente a 2013)

23

NORMAS INTERNACIONALESNORMAS INTERNACIONALES

DE CONTROL DE CALIDAD, DE CONTROL DE CALIDAD,

AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y

SERVICIOS RELACIONADOSSERVICIOS RELACIONADOS

24

5

MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTODE ASEGURAMIENTO

AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICAHISTÓRICA

• OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NIA

• ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA

• CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

• DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA 25

•• RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN EN LA AUDITORÍA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDEESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

•• CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍAREGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA

DE ESTADOS FINANCIEROSDE ESTADOS FINANCIEROS

•• COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDADLA ENTIDAD

•• COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDADDIRECCIÓN DE LA ENTIDAD

•• PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS

26

• IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTEINCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTEEL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNOENTORNO

•• IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍAPLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

•• RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOSRESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

•• CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOSSERVICIOS

•• EVALUACIÓN EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍADURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍA

•• EVIDENCIA DE AUDITORÍAEVIDENCIA DE AUDITORÍA 27

• EVIDENCIA DE AUDITORÍA - CONSIDERACIONESESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS

• Existencias - Litigios y reclamaciones - Información por segmentos

• CONFIRMACIONES EXTERNAS

• ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA - SALDOS DE APERTURA

• PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

• MUESTREO EN AUDITORÍA

• AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUIDAS LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR 28

•• PARTES VINCULADASPARTES VINCULADAS

•• HECHOS POSTERIORES AL CIERREHECHOS POSTERIORES AL CIERRE

•• NEGOCIO EN FUNCIONAMIENTONEGOCIO EN FUNCIONAMIENTO

•• MANIFESTACIONES ESCRITASMANIFESTACIONES ESCRITAS

•• CONSIDERACIONES ESPECIALES CONSIDERACIONES ESPECIALES –– AUDITORÍA DE AUDITORÍA DE ESTADOS ESTADOS

FINANCIEROS FINANCIEROS DE GRUPOSDE GRUPOS

•• UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOSUTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

•• USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITORUSO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR29

•• FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSAUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

•• OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTEAUDITOR INDEPENDIENTE

•• PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTEAUDITOR INDEPENDIENTE

•• INFORMACIÓN COMPARATIVAINFORMACIÓN COMPARATIVA

•• RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS EEFF AUDITADOSQUE CONTIENEN LOS EEFF AUDITADOS 30

6

•• CONSIDERACIONES ESPECIALES CONSIDERACIONES ESPECIALES –– AUDITORÍA DE ESTADOS AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON

UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES

ESPECÍFICOS ESPECÍFICOS

•• CONSIDERACIONES ESPECIALES CONSIDERACIONES ESPECIALES –– AUDITORÍAS DE UN AUDITORÍAS DE UN

SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO,

CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO

FINANCIEROFINANCIERO

•• ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS RESUMIDOSFINANCIEROS RESUMIDOS 31 32

NORMAS AÚN NO VIGENTESNORMAS AÚN NO VIGENTES

REVISADASREVISADAS

NIA 610 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS (Revisada),

NIA 315 - IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTERIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTEEL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO (ENTORNO (Revisada),

y las correcciones a otras normas para alinearlas estarán en vigencia a partir del 15 de diciembre de 2013, momento en el cual quedarán sin efecto las actuales 610 y 315 32

NORMAS INTERNACIONALES PARA NORMAS INTERNACIONALES PARA ENCARGOS DE REVISIÓNENCARGOS DE REVISIÓN

•• ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS

•• REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

INTERMEDIA REALIZADA POR EL INTERMEDIA REALIZADA POR EL

AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA

ENTIDAD ENTIDAD 33

NORMAS AÚN NO VIGENTESNORMAS AÚN NO VIGENTES

REVISADAREVISADA

2400 2400 -- ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS

Vigencia para períodos cerrados en o después del Vigencia para períodos cerrados en o después del 31/12/201331/12/2013

34

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN AUDITORÍAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICAFINANCIERA HISTÓRICA

•• EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

PROSPECTIVA PROSPECTIVA

•• INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS

CONTROLES DE UNA CONTROLES DE UNA ORGANIZACION ORGANIZACION DE DE

SERVICIOSSERVICIOS35

NORMAS NUEVASNORMAS NUEVAS

3410 3410 –– Encargo de aseguramiento sobre Encargo de aseguramiento sobre Declaraciones de efecto invernadero Declaraciones de efecto invernadero ––Vigencia 15/09/2013Vigencia 15/09/2013

3420 3420 –– Encargo de aseguramiento para informes Encargo de aseguramiento para informes sobre la Compilación de información financiera sobre la Compilación de información financiera pro forma pro forma incluida en un prospecto incluida en un prospecto –– Vigencia Vigencia 31/03/201331/03/2013

36

7

SERVICIOS RELACIONADOSSERVICIOS RELACIONADOS

•• ENCARGOS PARA REALIZAR ENCARGOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

RELATIVOS A INFORMACIÓN RELATIVOS A INFORMACIÓN


•• ENCARGOS PARA COMPILAR ENCARGOS PARA COMPILAR

INFORMACIÓN FINANCIERAINFORMACIÓN FINANCIERA37

NORMA REVISADA VIGENTENORMA REVISADA VIGENTE

REVISADAREVISADA

4410 4410 –– Encargos de compilación (Revisada) Encargos de compilación (Revisada)

Vigencia 01/07/2013 Vigencia 01/07/2013

38

NUEVA CATEGORÍANUEVA CATEGORÍA

NOTAS DE PRÁCTICA INTERNACIONAL DE NOTAS DE PRÁCTICA INTERNACIONAL DE AUDITORÍAAUDITORÍA

1000 1000 -- Consideraciones especiales en la Consideraciones especiales en la auditoría de instrumentos auditoría de instrumentos financierosfinancieros

39

CÓDIGO DE ÉTICA DE IFACCÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC

40

4141CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC

SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS


ASEGURAMIENTO

SERVICIOSSERVICIOS



DE DE





IIFF IIFF



DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓNCIÓN



REVISIÓNREVISIÓN

DE DE

INFORMAINFORMA--

CIÓN CIÓN


HISTÓRICAHISTÓRICA41 42

CÓDIGO DE ÉTICA

8

43

PROPORCIONA UN MARCO PARA IDENTIFICAR, EVALUAR Y RESPONDER A LAS AMENAZAS EN

CONTRA DE LA INDEPENDENCIA

• El marco establece los principios que la firma y el equipo detrabajo deben utilizar para:

� identificar las amenazas a la independencia, � evaluar su significado

y si las amenazas no son claramente insignificantes, se identifican y aplican salvaguardas para eliminarlas o para reducirlas a un nivel aceptable.

• No es un conjunto de reglas fijas y no intenta identificar todas las circunstancias. 44

PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO

100 Introducción y Principios Fundamentales

110 Integridad

120 Objetividad

130 Competencia y diligencia profesionales

140 Confidencialidad

150 Comportamiento profesional

45

PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA

200 Introducción

210 Designación Profesional

220 Conflicto de Intereses

230 Segundas Opiniones

240 Honorarios y otros tipos de remuneración

250 Comercialización de los Servicios Profesionales

260 Obsequios y hospitalidad

270 Custodia de los activos de un cliente

280 Objetividad – Todos los Servicios

290 Independencia – Encargos de Auditoría y Revisión

291 – Independencia – Otros compromisos que proporcionan un

grado de seguridad 46

PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS

300 Introducción

310 Conflictos Potenciales

320 Preparación y Presentación de la Información

330 Actuación con suficiente especialización

340 Intereses Financieros

350 Estímulos

DEFINICIONES

TABLA DE EQUIVALENCIAS

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR

47

PARTE “A”

APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO

48

INTRODUCCIÓN y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

1. Una señal que distingue a la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar para el interés público

2. El código tiene tres partes:Parte A: Contiene los principios fundamentalesPartes B y C: Describen como se aplica el marco en ciertas situaciones.

3. Se requiere que los contadores profesionales apliquen este marco para identificar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, evaluar su importancia y, si estas amenazas no son CLARAMENTE INSIGNIFICANTES aplicar salvaguardas para eliminarlas, o reducirlas a un nivel aceptable tal que el cumplimiento con los principios no se vea comprometido.

4.El tiempo verbal futuro utilizado señala una obligación

9

49

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

3. Se requiere que un contador profesional cumpla con los siguientes principios fundamentales:

(a) Integridad

(b) Objetividad

(c) Competencia y diligencia profesionales

(d) Confidencialidad

(e) Comportamiento Profesional50

(a) Integridad

Ser franco y honesto en todas sus relaciones profesionales y de negocios.

(b) Objetividad

No debe permitir que los favoritismos, conflictos de interés o la influencia indebida de otros sobre sus juicios profesionales o de negocios.

(c) Competencia y diligencia profesionales

Mantener sus habilidades y conocimientos en el nivel apropiado para asegurar un Servicio competente. Debe actuar diligentemente y de acuerdo a las técnicas aplicables y las normas profesionales cuando proporciona sus servicios Profesionales

51

(d) Confidencialidad

Respetar la confidencialidad de la información obtenida y no debe revelar esta información a terceros que no cuenten con la debida autoridad a menos que exista un derecho o deber legal o profesional para revelarla.

La información confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales o de negocios no debe ser usada por el contador profesional para obtener beneficios personales o para terceros.

(e) Comportamiento Profesional

Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión. 52

PARTE “B”

LOS CONTADORES PROFESIONALES

EN LA PRÁCTICA PÚBLICA

53

AMENAZAS Y SALVAGUARDAS

(a) Interés personal;

(b) Auto revisión;

(c) Mediación;

(d) Familiaridad; e

(e) Intimidación.

La naturaleza e importancia de las amenazas puede diferenciarse:

a. la prestación de servicios a un cliente de Auditoría a los EEFF

b. si el cliente de auditoría es una entidad de interés público

c. un cliente de aseguramiento que no sea de auditoria a los EEFF

c. un cliente que no sea de aseguramiento. 54

INTERÉS PROPIO

Ejemplos de circunstancias:

• Un miembro del equipo tiene un interés financiero en un cliente

• Dependencia indebida para la firma de los honorarios totales de un cliente

• Un miembro del equipo tiene una relación de negocios muy cercana con el cliente

10

55

INTERÉS PROPIO

Ejemplos de circunstancias (Cont.):

• Preocupación acerca de la posibilidad de perder al cliente.

• Empleo potencial con un cliente de un miembro del equipo

• Honorarios contingentes relacionados a un compromiso de aseguramiento.

• Descubrimiento de un error significativo al evaluar los resultados de un servicio profesional prestado con anterioridad por un miembro de la firma a la que pertenece

56

AUTO REVISIÓN


• Una firma que emite un informe de seguridad sobre la efectividad operativa de los sistemas después de diseñarlo o implementarlo

• Haber preparado la información original usada para generar los registros que son objeto del encargo que proporciona un grado de seguridad.

57

AUTO REVISIÓN


• Un miembro del equipo de aseguramiento es o ha sido recientemente, director o funcionario del cliente

• Un miembro del equipo de aseguramiento que sea, o haya sido recientemente empleado en una posición con influencia significativa sobre el asunto del compromiso

• Prestar un servicio al cliente que afecte directamente sobre el asunto del compromiso de aseguramiento 58

MEDIACIÓN (Abogacía)


• La firma promociona la compra de acciones de un cliente de auditoría

• Actuar como abogado en nombre de un cliente de aseguramiento en litigios o disputas con terceras partes

59

FAMILIARIDAD


• Algún miembro del equipo tiene una relación familiar cercana o inmediata con un director o ejecutivo del cliente

• Algún miembro del equipo tiene una relación familiar cercana o inmediata con un empleado del cliente que ejerce una influencia directa y significativa sobre el asunto del compromiso

60

FAMILIARIDAD


• Un administrador o directivo del cliente o un empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo ha sido recientemente el socio responsable del encargo.

• Aceptación de obsequios o de un trato preferencial del cliente, a menos que su valor sea claramente insignificante

• Una antigua asociación del personal senior con el cliente de aseguramiento.

11

61

INTIMIDACIÓN


• La firma ha sido amenazada con la rescisión del encargo.

• Indicación del cliente de auditoría de que no contratará a la firma para un encargo que no proporciona un grado de seguridad si mantiene su desacuerdo en una transacción.

• La firma ha sido amenazada por el cliente con ser demandada.

• Presión para reducir de manera inadecuada la extensión de trabajo a realizar con el fin de reducir honorarios.

• Presión para aceptar el juicio de un empleado del cliente porque tiene más experiencia en la materia en cuestión.

• El CP ha sido informado que no será promocionado, salvo que acepte un tratamiento contable inadecuado.

62

SALVAGUARDAS

Las salvaguardas que podrían eliminar o reducir tales amenazas a un nivel aceptable recaen en las dos

categorías siguientes:

(a) Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o reglamentación y

(b) Salvaguardas en el entorno de trabajo

63

Las primeras incluyen, pero no están restringidas por:

• Requisitos de educación, formación y experiencia

• Requerimientos de desarrollo profesional continuo

• Regulaciones del Gobierno Corporativo

• Normas profesionales

• Supervisión profesional o reguladora y procesos disciplinarios.

• Revisión externa de los reportes, rendimiento, comunicaciones e información producida por el CP a cargo de terceros legalmente autorizados. 64

SALVAGUARDAS EN EL AMBIENTE LABORAL

• Énfasis en la importancia del cumplimiento de los principios fundamentales.

· Comunicar la expectativa de que los miembros de un equipo de seguridad actuarán en el interés público

· Políticas y procedimientos que permitan la identificación de intereses o de relaciones entre los miembros de la firma, o los miembros de los equipos de los encargos y los clientes

• Políticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad en los compromisos

65

• Documentar políticas para el cumplimiento de los principios fundamentales respecto a la:

� identificación de amenazas,

� evaluación de su importancia

� evaluación y aplicación de salvaguardas para eliminarlas o reducirlas, dado que no son claramente insignificantes, a un nivel aceptable

• Políticas y procedimientos internos documentados que requieran el cumplimiento con los principios fundamentales

66

SALVAGUARDAS EN EL ENTORNO DE TRABAJO A NIVEL DE CADA ENCARGO:

· Recurrir a un profesional que no participó en el servicio de seguridad para que revise el trabajo realizado o asesore

· Consultar a un tercero independiente

· Comentar las cuestiones de ética con los responsables del gobierno del cliente.

· Revelar a los responsables del gobierno del cliente la naturaleza de los servicios prestados y el alcance de los honorarios cobrados.

· Recurrir a otra firma para que participe en la realización de parte del encargo o en repetir parte del mismo.

· Rotación del personal sénior del equipo del encargo de seguridad

12

67

SALVAGUARDAS DEL CLIENTE

• Cuando un cliente designa a una firma para desarrollar un compromiso, personas que no sean de la gerencia deben ratificar o aprobar esta designación

• El cliente cuenta con empleados competentes con experiencia y antigüedad para tomar decisiones directivas

• El cliente cuenta con una apropiada estructura de gobierno corporativo que proporciona supervisión y comunicaciones apropiadas respecto a los servicios de la firma. 68

ACEPTACIÓN DEL CLIENTE

Antes de aceptar iniciar una relación, considerará si podría crear alguna amenaza al cumplimiento con los

principios fundamentales.

ACEPTACIÓN DEL COMPROMISO

� Un contador profesional debe proporcionar sólo aquellos servicios para los cuales se encuentra capacitado.

� Antes de aceptar un compromiso específico debe considerar si su aceptación podría crear alguna amenaza al cumplimiento con los principios fundamentales

69

ACEPTACIÓN DEL COMPROMISO (Cont)

� Una amenaza de interés personal a la COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONALES es creada si el equipo comprometido no posee o no puede adquirir, competencias necesarias para llevar a cabo el compromiso apropiadamente.

� Un contador profesional en la práctica pública debe evaluar la importancia de las amenazas identificadas y, si éstas no son claramente insignificantes, debe aplicar salvaguardas

70

Ejemplos de salvaguardas son:

· Conocimiento adecuado de los negocios del cliente, de la complejidad de sus operaciones, de los requisitos específicos del encargo y de la finalidad, naturaleza y alcance del trabajo que se ha de realizar.

· Tener u obtener experiencia en relación con los requerimientos normativos o de información relevantes.

· Asignar suficiente personal con las competencias necesarias.

· Utilizar expertos cuando sea necesario.

· Establecer un acuerdo sobre plazos realistas para la ejecución del encargo.

· Cumplir las políticas y procedimientos de control de calidad

CAMBIOS EN UN NOMBRAMIENTO PROFESIONAL

� Cuando un contador es llamado a reemplazar a otro debe determinar si hay alguna razón, profesional o de otro tipo para no aceptar el trabajo

� Evaluará la significación de cualquier amenaza pudiendo requerir una comunicación directa con el contador existente para conocer hechos y circunstancias detrás del cambio propuesto

71

CONFLICTO DE INTERESES

� Tomará medidas razonables para identificar circunstancias

� Por ejemplo cuando compite con un cliente, o tiene un negocio conjunto o un arreglo similar con un competidor importante del cliente

� Dependiendo de las circunstancias, deberá notificar a su cliente sobre el posible conflicto, o que no actúa exclusivamente para ningún cliente

� Si pide consentimiento del cliente y éste lo niega, no puede continuar trabajando para una de las partes 72

13

73

SEGUNDAS OPINIONES

HONORARIOS Y OTROS TIPOS DE REUMERACIÓN

MARKETING DE SERVICIOS PROFESIONALES

REGALOS E INVITACIONES

CUSTODIA DE LOS ACTIVOS DE UN CLIENTE

OBJETIVIDAD - TODOS LOS SERVICIOS

74

SECCIÓN 290

INDEPENDENCIA –ENCARGOS DE AUDITORÍA

Y DE REVISIÓN

75

ESTRUCTURA DE LA SECCIÓN

� El marco conceptual en relación con la independencia

� Redes y firmas de la red

� Entidades de interés público y Entidades vinculadas

� Responsables del gobierno de la entidad

� Documentación

� Periodo del encargo

� Fusiones y adquisiciones

� Otras consideraciones

� Aplicación marco conceptual en relación con la independencia76

� Intereses financieros

� Préstamos y avales

� Relaciones empresariales

� Relaciones familiares y personales

� Relación de empleo con un cliente de auditoría

� Asignaciones temporales de personal

� Relación de servicio reciente con un cliente de auditoría

� Relación como administrador o directivo de cliente de auditoría

� Vinculación prolongada del personal senior (incluida la rotación de socios) con un cliente de auditoría

� Prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a clientes de auditoría

77

PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE NO PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD A CLIENTES DE AUDITORÍA

� Responsabilidades de la dirección

� Preparación de registros contables y de estados financieros

� Servicios de valoración

� Servicios fiscales

� Servicios de auditoría interna

� Servicios de sistemas de tecnología de la información (TI)

� Servicios de apoyo en litigios

� Servicios jurídicos

� Servicios de selección de personal 78

� Servicios de asesoramiento en finanzas corporativas

� Honorarios

� Honorarios – Importe relativo

� Honorarios – Impagados

� Honorarios contingentes

� Políticas de remuneración y de evaluación

� Regalos e invitaciones

� Litigios en curso o amenazas de demandas

� Informes que contienen una restricción a la utilización y distribución

14

79

EL MARCO CONCEPTUAL EN RELACIÓN CON LA INDEPENDENCIA

Actitud mental independiente

Actitud mental que permite expresar una conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo

que una persona actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional.

Independencia aparente

Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos,

probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo

de auditoría se han visto comprometidos. 80

APLICACIÓN DEL MARCO

A SITUACIONES

ESPECÍFICAS

81

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700

FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE

LOS ESTADOS FINANCIEROS

81

LA NIA 700 TRATA SOBRE:

Responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros, y

Estructura y el contenido del informe de auditoría emitido

Las NIA 705 y 706 tratan del modo en que la estructura y el contenido del informe se ven afectados cuando expresa una opinión modificada o incluye un párrafo de énfasis o sobre otras cuestiones

La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados financieros con fines generales

La 800 se aplica para estados con fines específicos y la 805 para un estado, elemento cuenta o partida específica 82

LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON:

(a) la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las

conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y

(b) la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión

83 84

FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS EEFF

El auditor se formará una opinión sobre si los EEFF han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con

el marco de información financiera aplicable

concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o

error. Dicha conclusión tendrá en cuenta:

(a) Si de conformidad con la NIA 330, se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada

(b) Si de conformidad con la NIA 450, las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada; y

(c) las evaluaciones siguientes: 84

15

a. Preparación de acuerdo con el marco considerando aspectos cualitativos de las políticas contables y posibles sesgos

b. Revelación adecuada de las políticas contables y congruencia con el marco

c. Estimaciones razonables

d. Información relevante, fiable, comparable y comprensible

e. Información adecuada para que los usuarios entiendan el efecto de las transacciones y hechos significativos

f. Terminología utilizada (hasta en los títulos de los EEFF) adecuada

85 86

TIPOS DE OPINIÓNOpinión no modificada (o favorable) cuando concluya que han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de

conformidad con el marco aplicable

El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705, cuando:

(a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados en su conjunto no están

libres de incorrección material; o

(b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados en su conjunto

están libres de incorrección material86

EL INFORME DE AUDITORÍA

SERÁ ESCRITO Y CONTENDRÁ

87 88

TÍTULO

DESTINATARIO

APARTADO INTRODUCTORIO

RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN EN RELACIÓN CON LOS EEFF

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

OPINIÓN DEL AUDITOR

OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACIÓN 88

89

TÍTULO: que indique con claridad que se trata del informe de una uditor independiente

DESTINATARIO: dirigido al destinatario correspondiente según lo requerido por las circunstancias del encargo

APARTADO INTRODUCTORIO:

(a) identificará a la entidad cuyos EEFF han sido auditados

(b) manifestará que los estados financieros han sido auditados;

(c) identificará el titulo de cada estado incluido en los EEFF

(d) remitirá al resumen de las políticas contables significativas y a otra información explicativa; y

(e) especificará la fecha o periodo que cubre cada uno de los estados incluidos en los estados financieros 89 90

RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN

explicación de que la dirección es responsable de la preparación de los EEFF de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como del control

interno que considere necesario para permitir la preparación de estados libres de incorrección material, debida a fraude

o error

Cuando los EEFF se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, la explicación en el informe de auditoría de la

responsabilidad de la dirección debe referirse a “la preparación y presentación fiel de los estados financieros” o similar

90

16

91


la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría

se hará constar que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las NIA y explicará que dichas normas exigen que el auditor cumpla los requerimientos de ética así como que planifique y

ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección

material

describirá en qué consiste una auditoría indicando que:

a) una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos destinados a obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la

información revelada en los estados financieros;91

b) los procedimientos dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude o error y tiene en cuenta el C.I. relevante para la preparación por la entidad de los EEFF para diseñar procedimientos adecuados y no para expresar una opinión sobre su eficacia del C.I.

Si tuviese que expresar una opinión sobre la eficacia del control interno, conjuntamente con la auditoría omitirá la referencia al objetivo de su revisión del control interno; y

c) una auditoría también incluye la evaluación de las políticas contables y de la razonabilidad de las estimaciones de la dirección, así como de la presentación global de los EEFF

El informe señalará si considera que la evidencia obtenida proporciona una base suficiente y adecuada para su opinión

92

93

OPINIÓN DEL AUDITOR

El informe incluirá una sección titulada “OPINIÓN”

Para expresar una opinión no modificada (o favorable) sobre unos EEFF y siempre que no existan otras disposiciones que establezcan otra cosa, se utilizará una de las frases indicadas a continuación, que se consideran equivalentes

(a) Los EEFF expresan la imagen fiel de conformidad con [el marco de información financiera aplicable]; o

(b) los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con [el marco de

información financiera aplicable93

OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACIÓN

Si el auditor cumple con otras responsabilidades de información, además de la establecida por las NIA se tratarán en una sección separada con el subtitulo

“Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”, o similar

En este caso los títulos, afirmaciones y explicaciones luego de los destinatarios llevarán por subtitulo

“Informe sobre los estados financieros”

94

FIRMA DEL AUDITOR

FECHA DEL INFORME

La fecha del informe no será anterior a aquella en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y

adecuada en la que basar su opinión incluida la evidencia que:

(a) todos los estados, incluidas las notas explicativas, han sido preparados; y

(b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad de dichos estados

95 96

INFORME SEGÚN DISPOSICIONES LEGALES: donde existan normas específicas, para cumplir con las NIA deberá

contener como mínimo

TÍTULO

DESTINATARIO

PÁRRAFO INTRODUCTORIO

RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN

RESPONSABILAIDAD DEL AUDITOR

PÁRRAFO DE OPINIÓN

FIRMAFECHA

DIRECCIÓN 96

17

INFORMACIÓN ADICIONAL PRESENTADA JUNTO CON LOS EEFF

Evaluará si se diferencia claramente de los estados auditados. Si no se diferencia claramente de los estados solicitará que se

modifique la presentación.

Si la dirección rehúsa hacerlo, explicará en el que dicha información adicional no ha sido auditada.

La opinión abarcará la información adicional no requerida cuando no se pueda diferenciar

97


OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

98

TRES TIPOS DE OPINIÓN MODIFICADA

# OPINIÓN CON SALVEDADES

# OPINIÓN DESFAVORABLE (o adversa) y

# DENEGACIÓN (o abstención) DE OPINIÓN

LA DECISIÓN DEPENDE DE:99

(a) la naturaleza del hecho que origina la opinión modificada:

1. incorrecciones materiales o,

2. en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales; y

(b) el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados financieros

100

El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada cuando:

(a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los EEFF en su conjunto no están libres de incorrección material; o

(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección material

101 102

DEFINICIONES

(a) Generalizado: 1. Efectos de una incorrección o

2. Posibles efectos en los estados de una incorrección que, en su caso, no se haya detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

Son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:

(i) no se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos

(ii) en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos representan o podrían representar una parte sustancial de los estados; o

(iii) en relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los EEFF

102

18

El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando

(a) concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados en su conjunto no están libres de incorrección material; o

(b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados en su conjunto están libres de incorrección material

103

OPINIÓN DESFAVORABLE (O ADVERSA)

El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría

suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y

generalizadas en los estados financieros

104

EL AUDITOR EXPRESARÁ UNA OPINIÓN CON SALVEDADES CUANDO:

(a) habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas; o

(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados

105

DENEGACIÓN (O ABSTENCIÓN) DE OPINIÓN

cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados

cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y

adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible

efecto acumulativo en los estados financieros106

Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría debido a una limitación impuesta por la dirección después de que el

auditor haya aceptado el encargo

1. Incorrecciones materiales pero no generalizadas:

Si es probable que deba expresar una opinión con salvedades o abstenerse de opinar, solicitará que se elimine la limitación

107

2. Si concluye que las incorrecciones podrían ser materiales y generalizadas

i. Renunciará a la auditoría si le es posible

ii. Si no le es posible, se abstendrá de opinar

108

19

Cuando considere necesario expresar una opinión adversa o abstenerse de opinar sobre los estados en su conjunto, el informe de auditoría no incluirá simultáneamente una opinión favorable sobre un solo estado financiero o sobre uno o más elementos, cuentas o partidas especificas de un solo estado

La inclusión en el mismo informe de dicha opinión favorable en estas circunstancias seria

contradictoria con la opinión desfavorable o con la abstención de opinión sobre los estados

Se excluye así a la Opinión parcial109

Estructura y contenido del informe de auditoría

Párrafo de fundamento de la opinión modificada

* Se agrega un párrafo que proporcione una descripción del hecho que da lugar a la modificación.

* Inmediatamente antes del párrafo de opinión

* Con el titulo “Fundamento de la opinión con salvedades”, “Fundamento de la opinión adversa” o “Fundamento de la abstención de opinión”

110

EFECTOS DE LAS INCORRECCIONES MATERIALES en el párrafo de Fundamento

* en la información descriptiva reveladaexplicación de las razones por las que tal información es

incorrecta

* falta de revelación de información requerida

(a) discutirá con la Dirección

(b) describirá la naturaleza de la información omitida; y

(c) incluirá la información a revelar omitida, siempre que sea factible y que haya obtenido evidencia de auditoría. salvo que disposiciones lo prohíban,

111

* imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

incluirá los motivos de dicha imposibilidad

* AÚN EN EL CASO DE opinión adversa o abstencióndescribirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada los motivos de cualquier otro hecho del que tenga conocimiento que hubiera requerido una

opinión modificada, así como los efectos correspondientes

112

PÁRRAFO DE OPINIÓN

Si es opinión modificada, tendrá el titulo “Opinión con salvedades”, “Opinión adversa o “Abstención de opinión”

Si la salvedad está originada en una incorrección material:

* Excepto por los efectos ….

Si la salvedad está originada en la imposibilidad de obtener evidencias:

* Excepto por los posiblesposibles efectos

113

OPINIÓN ADVERSAmanifestará que, en su opinión, debido a la

significatividad del hecho o hechos descritos en el párrafo de fundamento de la opinión desfavorable:

LOS EEFF NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE…

ABSTENCIÓN DE OPINIÓNmanifestará que debido a la significatividad del hecho o hechos descritos en el párrafo de fundamento de la

denegación de opinión, no ha podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y

adecuada para expresar la opinión de auditoría; y, en consecuencia, no expresa una opinión

114

20

Descripción de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinión con salvedades o una opinión

adversa* corregirá la descripción de su responsabilidad para

manifestar que considera que la evidencia de auditoría que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para expresar una opinión modificada

OPINIÓN SIN SALVEDADES OPINIÓN CON SALVEDADES O ADVERSA

…Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.

…Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría CON SALVEDADES (O ADVERSA)

115

Descripción de la responsabilidad del auditor cuando exprese una abstención de opinión por

falta de evidencias:

* modificará el párrafo introductorio para manifestar que ha sido nombrado para auditar los EEFF

* modificará la descripción de su responsabilidad y la descripción del alcance de la auditoría.

116

INFORME SIN SALVEDADES ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

PÁRRAFO INTRODUCTORIO: INFORME SOBRE LOS EEFFHemos auditado… Hemos sido nombrados para

auditar…RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Nuestra responsabilidad… hemos llevado a cabo…, Una auditoría conlleva…, Consideramos que laevidencia proporciona …

“Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los EEFF basada en la realización de la auditoría de conformidad con las NIA. Debido al hecho (o los hechos) descritos en el párrafo de Fundamento de la abstención de opinión, no hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que proporcione una base para expresar una opinión de auditoría 117

Naturaleza del hechoque origina la opinión modificada

Juicio del auditor sobre lageneralización de los efectos o posibles efectos sobre los

estados financierosMaterial pero no generalizado

Material y generalizado

Los estadosfinancieros contienen incorrecciones materiales

Opinión con salvedades

Opinión adversa

Imposibilidad deobtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Opinión con salvedades

Abstención de opinión

118

Naturaleza de las incorrecciones materiales

La NIA 450 define una incorrección como una diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o

información revelada de una partida incluida en los EEFF y lo requerido de conformidad con el marco de

información financiera

En consecuencia, una incorrección material en los estados financieros puede surgir en relación con

(a) la adecuación de las políticas contables seleccionadas;

(b) la aplicación de las políticas contables seleccionadas; o

(c) la adecuación o idoneidad de la información revelada en los EEFF

119

Naturaleza de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

La imposibilidad del auditor de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada (lo que se conoce también como limitación al alcance de la auditoría)

puede tener su origen en:

(a) circunstancias ajenas al control de la entidad;

(b) circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realización del trabajo del auditor; o

(c) limitaciones impuestas por la dirección

120

21

Ejemplos de circunstancias relacionadas con la naturaleza o el momento de realización del trabajo del auditor:

� La entidad debe utilizar el método de la participación para contabilizar la participación en una entidad asociada y el auditor no puede obtener evidencias sobre la información financiera de dicha entidad

� Debido a la fecha en la que sido nombrado, no ha podido presenciar el recuento físico de las existencias y determina que no es suficiente aplicar únicamente procedimientos sustantivos, y los controles de la entidad no son efectivos. 121 122


PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL

INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

122

El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados es llamar la atención de los usuarios:

(a) una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros;

(b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría

123

DEFINICIONES(a) Párrafo de énfasis: un párrafo que se refiere a

una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros

(b) Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o su informe

124

PÁRRAFOS DE ÉNFASIS* La cuestión está tratada en los estados

* No se presenta en forma incorrecta

(a) lo insertará inmediatamente después del párrafo de opinión;

(b) utilizará el titulo “Párrafo de énfasis” u otro titulo apropiado

(c) incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la ubicación en los estados de la correspondiente información en la que se describe detalladamente dicha cuestión;

(d) indicará que el auditor no expresa una opinión)125

PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONESSi considera necesario comunicar una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, y

disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben, lo hará con el titulo “Párrafo sobre otras cuestiones” u otro titulo

apropiado.

Incluirá este párrafo inmediatamente después del de opinión y, en su caso, del párrafo de énfasis, o en otra parte del informe de auditoría si el contenido del párrafo sobre otras cuestiones se refiere a la sección “Otras responsabilidades

de información”

126

22

Circunstancias en las que puede ser necesario un párrafo de énfasis

* La incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o acciones administrativas excepcionales

* Aplicación anticipada (cuando se permita) de una nueva norma contable

* Una catástrofe grave que haya tenido, o continúe teniendo, un efecto significativo sobre la situación financiera de la entidad

127

* No afecta la opinión del auditor

* No es sustitutivo de:

* La expresión de una opinión con salvedades, adversa y abstención de opinión

* La información que el marco de información financiera requiere que se revele

128

PÁRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES

Relevante para que los usuarios comprendan la auditoría

circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a un encargo, a pesar de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener

evidencia de auditoría suficiente y adecuada, debido a una limitación al alcance de la auditoría impuesta

por la dirección, sea generalizado,

129

Relevante para que los usuarios comprendan las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría

* Disposiciones que permitan o exijan explicaciones adicionales

* No aplica en los casos en que el auditor tiene responsabilidades de información adicionales, o

* Cuando se le ha solicitado que aplique procedimientos adicionales específicos o que exprese una opinión sobre cuestiones específicas

130

131

NIA QUE CONTIENEN REQUERIMIENTOS SOBRE PÁRRAFO DE ÉNFASIS

210 – CARTA CONVENIO

560 – HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

570 – EMPRESA EN MARCHA

800 – CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PAREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN PARA FINES ESPECÍFICOS

131 132

NIA QUE CONTIENEN REQUERIMIENTOS EN RELACIÓN CON PÁRRAFOS DE OTRAS

CUESTIONES

NIA 560 – HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

NIA 710 – INFORMACIÓN COMPARATIVA – CIFRAS CORRESPONDIENTES

NIA 720 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS 132

23


INFORMACIÓN COMPARATIVACIFRAS CORRESPONDIENTES DE

PERÍODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARAIVOS

133

INFORMACIÓN COMPARATIVA

DOS ENFOQUES

* CIFRAS CORRESPONDIENTES

* ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

134

INFORMACIÓN COMPARATIVA

Las diferencias esenciales en los dictámenes de auditoría entre los enfoques son:

a) Para cifras correspondientes, la opinión del auditor sobre los estados financieros únicamente se refiere al ejercicio actual

b) Para estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo por el cual se presentan los estados financieros.

135

DEFINICIONES

a) Información comparativa. Los montos y revelaciones respecto a uno o más ejercicios anteriores

b) Cifras correspondientes.

Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y que deben leerse sólo con los montos y otras revelaciones relacionadas con el ejercicio

actual. El nivel de detalle que se presenta en las cifras y revelaciones correspondientes obedece

principalmente a su relevancia para las cifras del ejercicio actual. 136

DEFINICIONES

c) Estados financieros comparativos

Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con los estados financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se menciona en la opinión del

auditor.

El nivel de información incluida en los estados financieros comparativos es comparable con la de los

estados financieros del ejercicio actual. 137

Procedimientos de auditoría

El auditor deberá determinar si los estados financieros incluyen la información comparativa requerida y si dicha

información está clasificada de forma adecuada.

Para este fin, el auditor deberá evaluar si:

a) La información comparativa concuerda con los montos y otras revelaciones presentados en el ejercicio anterior o, en su caso, han sido ajustados; y

b) Las políticas contables reflejadas en la información comparativa son consistentes con las aplicadas en el ejercicio actual o, en caso de que haya habido cambios en las políticas contables, si esos cambios han sido debidamente tomados en cuenta, y presentados y revelados, de manera adecuada.

138

24

Procedimientos de auditoría

Si se percibe una posible equivocación en la información comparativa, deberá llevar a cabo los procedimientos que sean necesarios para obtener la suficiente evidencia apropiada de auditoría que le permita determinar si existe alguna representación errónea material.

Si el auditor hubiera auditado los estados financieros del ejercicio anterior, también deberá seguir lo relativo a los Hechos posteriores

Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron reformulados, el auditor deberá determinar que la información comparativa concuerde con los estados financieros reformulados.139

DICTAMEN CIFRAS CORRESPONDIENTES

� Dictamen sobre el ejercicio anterior con opinión con salvedad, abstención u opinión negativa, y el asunto está revelado o resuelto y contabilizado, la opinión del auditor sobre el ejercicio actual no necesita referirse a la modificación previa.

� Si se modificó la opinión del auditor sobre el ejercicio anterior el asunto sin resolver que dio origen a la modificación pudiera no ser relevante para las cifras del ejercicio actual.

No obstante, podría requerirse una opinión modificada sobre los EEFF del ejercicio actual, debido a los efectos o posibles efectos del asunto sin resolver sobre el cotejo de las cifras actuales y las correspondientes.

140


Estados auditados por otro auditor

Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, y la legislación le permite al auditor entrante referirse al dictamen del auditor antecesor en las cifras correspondientes, y él decide hacerlo, deberá declarar en un

párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor:

a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por el auditor antecesor;

b) El tipo de opinión expresada por el auditor anterior y, si la opinión se modificó, las razones para ello; y

c) La fecha de ese dictamen141


Estados del ejercicio anterior NO AUDITADOS

Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor deberá declarar en un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor que las cifras correspondientes no están

auditadas.

Dicha declaración no exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría

de que los balances iniciales no contienen representaciones erróneas materiales que afecten los

estados financieros del ejercicio actual142

MODELOS DE INFORMES DEL AUDITOR

Caso 1: Dictamen con salvedades en ejercicio anterior y el asunto no se resolvió. Es significativo.

Base para opinión con salvedadComo se discutió en la Nota X, no se ha proporcionado amortización en los estados financieros, lo que constituye una desviación de las NIIF. Éste es el resultado de una decisión tomada por la administración al inicio del ejercicio anterior y que ocasionó nuestra opinión con salvedad de la auditoría sobre los estados financieros relativos a ese año. (explicar la incidencia en cada ejercicio en activos y resultados)

Opinión con salvedadEn nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión calificada, los EEFF presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las NIIF 143


Caso 2: Dictamen con salvedades en ejercicio anterior y el asunto no se resolvió. No es significativo pero requieren una modificación a la opinión debido a posibles efectos.

Base para opinión con salvedadComo fuimos designados como auditores durante el año 20X0, no pudimos observar los inventarios físicos al comienzo de ese periodo, ni quedar satisfechos a través de procedimientos supletorios. Puesto que ellos afectan la determinación de los resultados de las operaciones, no pudimos determinar si habrían sido necesarios algunos ajustes en los resultados de las operaciones y en los ingresos iniciales retenidos para 20X0. En consecuencia, nuestra opinión de auditoría sobre los EEFF para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X0 se modificó. Nuestra opinión sobre los estados financieros del ejercicio actual también se modifica, debido al posible efecto de este asunto sobre el cotejo de las cifras del ejercicio actual y las cifras correspondientesOpinión con salvedadEn nuestra opinión, excepto por los posibles efectos ….. 144

25


Caso 3: Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otro auditor y las normas permiten referirse a su dictamen

OpiniónEn nuestra opinión, los EEFF presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Otro asuntoLos estados financieros de la Compañía ABC para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 20X0, fueron auditados por otro auditor que expresó una opinión no modificada sobre esos estados el 31 de marzo de 20X1.

145

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinión del auditor deberá referirse a cada periodo para el cual se presentan los estados financieros y para

los cuales se expresa una opinión de auditoría.

Si la opinión del auditor sobre lod EEFF del ejercicio anterior difiere de la opinión previamente expresada, deberá revelar las razones de fondo para la diferencia

de opinión en un párrafo de otro asunto

146

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS AUDITADOS POR OTRO AUDITOR

Se deberá declarar en un párrafo de otro asunto:

a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor;

b) El tipo de opinión expresada por el auditor anterior y, si la opinión se modificó, las razones para ello; y

c) La fecha de ese dictamen,

A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los estados financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse con los estados financieros.

147

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS AUDITADOS POR OTRO AUDITOR

Si concluye que existe una representación errónea en los estados del ejercicio anterior, deberá comunicarlo a la administración de la entidad y solicitar que se informe al auditor antecesor.

a. EEFF anteriores se reformulan y el auditor anterior emite nuevo dictamen

deberá dictaminar únicamente el ejercicio actual.

b. EEFF se reformulan y el auditor anterior NO EMITE nuevo dictamen, el auditor actual

podrá dejar constancia en el párrafo introductorio que el predecesor auditó los estados anteriores antes de ser modificados

aplicará procedimientos para satisfacerse de los ajustes y lo podrá incluir en su informe. 148

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO ANTERIOR NO AUDITADOS

el auditor deberá declarar en un párrafo de otro asunto que los estados financieros comparativos

no están auditados.

dicha declaración no exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia

apropiada de auditoría deque los balances iníciales no contienen

representaciones erróneas de importancia relativa que afecten los estados financieros del

ejercicio actual.149

ESTADOS COMPARATIVOS - MODELOS DE INFORME

Caso 1: Opinión sobre el ejercicio anterior con salvedad. El asunto que la originó no se resolvió. Efectivo significativo

Base para opinión con salvedad

Como se discutió en la nota X …, no se ha previsto amortización en los estados financieros, lo que constituye una desviación de las NIIF. Con base en el método lineal de amortización constante y en las tasas anuales …(explicar incidencia en ambos ejercicios)

Opinión con salvedad

En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los EEFF presentan razonablemente, respecto a todo lo importante la posición financiera de ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para los cierres de los ejercicios en esas fechas, de acuerdo con las NIIF150

26

COMPARACIÓN OPINIÓN CIFRAS CORRESPONDIENTES Y ESTADOS COMPARATIVOS – CASO ANTERIOR –


En nuestra opinión, excepto por los efectos sobre las cifras correspondientes del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los EEFF presentan razonablemente, en todos los aspectos importantesla posición financiera de ABC al 31 de diciembre de 20X1, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las NIIF


En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los EEFF presentan razonablemente, respecto a todo lo importante la posición financiera de ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para los cierres de los ejercicios en esas fechas, de acuerdo con las NIIF

151 152

EN ARGENTINAINTERPRETACIÓN 5 DE LA FACPCE

Pregunta 1:2. ¿La conclusión del auditor en el párrafo de opinión debe referirse exclusivamente a las cifras e información correspondiente a los estados contables del período o ejercicio más reciente o a los estados contables de ambos períodos o ejercicios?

Respuesta:3. La conclusión del auditor puede referirse exclusivamente a las cifras e información del período o ejercicio más reciente o a ambas.

4. Esta respuesta se fundamenta en que si bien existe una norma específica que regula la presentación de información contable comparativa (Resolución Técnica Nº 8, en su capítulo II, acápite E), no existe una norma de auditoría que establezca en qué forma el auditor debe referirse a las cifras y demás información comparativa presentada pudiendo por lo tanto seleccionar la alternativa más adecuada según su criterio profesional.

152

FINFINFINFIN

153

NIA 800 –

CONSIDERACIONES ESPECIALES CONSIDERACIONES ESPECIALES ––AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS CON PROPÓSITO ESPECIALPREPARADOS CON PROPÓSITO ESPECIAL

�� Base en normas impositivasBase en normas impositivas

�� Base de contabilización de cobros y pagosBase de contabilización de cobros y pagos

�� Normas específicas de ciertos reguladoresNormas específicas de ciertos reguladores

�� Normas surgidas de un contratoNormas surgidas de un contrato154

155155155155CONSIDERACIONES CUANDO ACEPTA EL

COMPROMISO

A efectos de su tarea deberá entender:

el propósito de los EEFF

los usuarios previstos

las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco es apropiado 155 Cayetano Mora 156156156156156

CONSIDERACIONES CUANDO PLANIFICA Y LLEVA A CABO LA AUDITORÍA

Debe aplicar todas las NIA relevantes

Puede requerir juicios basados en las necesidades de los usuarios

Pueden establecerse límites de significación diferentes de los habituales

Pueden estar exentos los encargados del gobierno de preparar la información 156

27

Cayetano Mora 157157157157157CONSIDERACIONES SOBRE LA FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y SOBRE EL INFORME DEL AUDITOR

Aplicará las normas de la NIA 700

DESCRIPCIÓN DEL MARCO APLICABLE

� El dictamen deberá describir el propósito y de ser necesario los usuarios previstos

� Si la administración puede elegir entre varios marcos referencia en el párrafo de responsabilidades de la administración agrega una manifestación de que es aceptable en las circunstancias 157 Cayetano Mora 158158158158158

ALERTAR A LOS LECTORES QUE SE TRATA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS PARA

PROPÓSITOS ESPECIALES

El dictamen deberá incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios acerca de que los estados financieros están

preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y que, en consecuencia, los estados financieros

pueden no ser adecuados para otro fin.

RESTRICCIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN O EL USO

El auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen sólo está dirigido a los usuarios específicos.

El párrafo de énfasis señalado 14 puede ampliarse para incluir estos otros asuntos, y modificar el título como corresponde. 158

ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA

GERENCIA DE ACUERDO CON BASES IMPOSITIVAS

DE CONTABILIDAD EN UNA JURISDICCIÓN

DETERMINADA, PARA ASISTIR A LOS SOCIOS EN

LA PREPARACIÓN DE SUS IMPUESTOS A LAS

GANANCIAS INDIVIDUALES.

LA DISTRIBUCIÓN DEL INFORME ESTÁ

RESTRINGIDA

159 160160160160INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

[Destinatario que corresponda]

Hemos auditado los estados financieros adjuntos pertenecientes a la Empresa ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados correspondiente al ejercicio finalizado en esa fecha y un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Los estados financieros han sido preparados por el Directorio utilizando las bases de contabilización que surgen de las normas impositivas en …

Responsabilidad del Directorio por los estados financieros

El Directorio es responsable de la preparación de esos estados financieros de acuerdo con las bases impositivas de contabilización en ….. y para controles internos, como el Directorio determina que es necesario para posibilitar la preparación de estados financieros que están libres de declaraciones inexactas significativas debidas a fraude o error. 160

161161161161Responsabilidad del auditorNuestra responsabilidad consiste en emitir un dictamen sobre dichos estados financieros sobre la base de nuestra auditoría. Hemos realizado la auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con los requisitos éticos y planeemos y realicemos la auditoría con el fin de obtener seguridad razonable de que los estados financieros están exentos de declaraciones inexactas sustanciales.

Una auditoría implica la realización de procedimientos con el fin de obtener evidencias de auditoría de los montos y de su presentación en los estados financieros.

Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales en los estados financieros, ya sea debido a fraude o a error. 161 162162162162

Cuando el auditor realiza dicha evaluación de riesgos, considera el control interno relevante a la preparación de los estados financieros de la entidad, con el fin de diseñar procedimientos de auditoría apropiados en las circunstancias, pero no con el objetivo de emitir un dictamen sobre la eficacia del control interno.

Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la gerencia, así como también la evaluación de la presentación global de los estados financieros.

Creemos que las evidencias de auditoría que hemos obtenido son suficientes y apropiadas para brindar una base para nuestro dictamen de auditoría.

Dictamen

En nuestra opinión, los estados financieros de la empresa ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20XX están preparados, en todo aspecto significativo de acuerdo las normas impositivas …….. vigentes en …… 162

28

163163163163Bases de contabilización y

Restricción de la distribución y el uso

Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros que describe las bases

de contabilización.

Los estados financieros están preparados para asistir a los socios de la empresa ABC en la preparación de sus

declaraciones impositivas individuales.

Por tal motivo los estados financieros pueden no ser adecuados para otros propósitos.

Nuestro informe está destinado sólo para la empresa ABC y sus socios y no debería ser distribuidos a otras partes que no sean la empresa ABC o sus socios.163

NIA 805NIA 805

CONSIDERACIONES ESPECIALES CONSIDERACIONES ESPECIALES ––

AUDITORÍA DE UN ÚNICO ESTADO AUDITORÍA DE UN ÚNICO ESTADO

FINANCIERO Y ELEMENTOS, FINANCIERO Y ELEMENTOS,

CUENTAS O ÍTEMS ESPECÍFICOS DE CUENTAS O ÍTEMS ESPECÍFICOS DE

UN ESTADO FINANCIEROUN ESTADO FINANCIERO

164

Consideraciones al aceptar el trabajo-Aplicación NIA´s

� debe cumplir con todas las NIA relevantes para la auditoría

� si audita un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor también está contratado para auditar el juego completo de EEFF

� si no fuese así deberá determinar si es factible la auditoría de un estado financiero o de un elemento específico

Aceptabilidad del marco de referencia

� el auditor determinará la aceptabilidad del marco de referencia aplicado en la preparación de los estados financieros.

� en el caso de una auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, verificará si resultará en una presentación adecuada para los usuarios165

FORMA DE LA OPINIÓN

� los términos acordados del trabajo de auditoría deben incluir la forma esperada de cualquier dictamen que emitirá el auditor y evaluará si es apropiado en las circunstancias

CONSIDERACIONES AL PLANIFICAR Y REALIZAR LA AUDITORÍA

� al planificar y realizar la auditoría de un estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá adaptar todas las NIA relevantes

FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN

� el auditor deberá aplicar los requisitos de la NIA 700 adaptados según lo requieran las circunstancias del trabajo.

166

DICTAMEN SOBRE EL JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD Y SOBRE UN ESTADO FINANCIERO O SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO

� si acepta ambos trabajos deberá expresar una opinión separada para cada trabajo.

� un estado financiero único auditado o un elemento específico auditado de un estado financiero, puede publicarse junto con el juego completo.

� si concluye que la presentación del estado financiero único o del elemento específico de un estado financiero no se distingue lo suficiente del juego completo, deberá pedir que se rectifique la situación.

� El auditor no deberá emitir el dictamen hasta que esté satisfecho con la diferenciación. 167

OPINIÓN MODIFICADA, PÁRRAFO DE ÉNFASIS DE ASUNTO O DE OTRO ASUNTO EN EL DICTAMEN

SOBRE EL JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD

� Si la opinión sobre el juego completo se modifica determinará su efecto en el dictamen sobre un solo estado o sobre un elemento específico

� Si corresponde deberá modificar la opinión sobre el estado único o sobre el elemento específico o incluir un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto

� Si concluye que es necesario expresar una opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo, la NIA 705 prohíbe incluir en el mismo dictamen una opinión no modificada sobre un estado financiero o sobre un elemento específico que forme parte de esos estados 168

29

AUDITORÍA APARTE DE UN ELEMENTO ESPECÍFICOSi expresa una opinión adversa o abstención sobre el juego completo de estados EN UNA AUDITORÍA APARTE DE UN ELEMENTO ESPECÍFICO de esos estados y considera que es apropiado expresar una opinión no modificada sobre ese elemento, deberá hacerlo únicamente si:

a) La legislación o normatividad no prohíbe al auditor hacerlo;

a) es expresada en un dictamen que no se publica junto con el que contienen la opinión adversa o abstención de opinión; y

a) El elemento específico no constituye una parte importante del juego completo de los estados financieros

AUDITORÍA DE UN ESTADO FINANCIERO

El auditor no deberá expresar una opinión no modificada sobre UN ESTADO FINANCIERO si ha expresado una opinión adversa o abstención sobre el juego completo de los estados como un todo.

169

EJEMPLOS DE ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

• Cuentas por cobrar, provisión para cuentas por cobrar dudosas, inventario, la responsabilidad por los beneficios devengados de un plan de pensiones privado, el valor registrado de los activos intangibles identificados, o la responsabilidad por reclamaciones "incurridas pero no declaradas" en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas.

• Una cédula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas.

• Una cédula de los desembolsos en relación con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias.

• Una cédula de participación de utilidades o bonos de los empleados, que incluya las notas aclaratorias.

170

EJEMPLOS DE DICTÁMENES SOBRE UN SOLO ESTADO FINANCIERO Y SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN

ESTADO FINANCIERO

Ejemplo 1. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito general (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentación razonable).

Ejemplo 2. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentación razonable).

Ejemplo 3. Un dictamen del auditor sobre un elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).

171

EJEMPLO 1 - LAS CIRCUNSTANCIAS SON LAS SIGUIENTES:

� Auditoría de un balance general (es decir, un solo estado)

� Ha sido preparado de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X, relevante para la preparación de un balance general.

� El marco de referencia permite satisfacer las necesidades de información de una amplia gama de usuarios.

� Los términos del trabajo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la administración por los estados financieros, asentada en la NIA 210.

� El auditor determinó que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,"

172

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE……………..Hemos auditado el balance general adjunto de ABC al …y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero").

Responsabilidad de la administración por el estado financiero

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X relevantes para la preparación de dicho estado financiero, y del control interno pertinente para la preparación del estado financiero que esté libre de representación errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o

error.173

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría ……Dichas normas exigen …Una auditoría implica … Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno …Una auditoría también Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X, relevantes para la preparación de dicho estado financiero. 174

30

NIA 810NIA 810

COMPROMISOS PARA COMPROMISOS PARA

INFORMAR SOBRE ESTADOS INFORMAR SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS RESUMIDOS FINANCIEROS RESUMIDOS

(o condensados)(o condensados)

175

Estados financieros resumidosEstados financieros resumidos

Se trata de información financiera histórica que deriva de los estados financieros pero que contiene menos detalle que los estados financieros.

Proveen una representación estructurada concordante con la provista por los estados financieros de la entidad sobre los recursos y las obligaciones económicas como un punto en el tiempo o sobre los cambios ocurridos en un período de tiempo

176

ACEPTACIÓN DEL TRABAJO� Sólo cuando haya sido contratado para realizar una auditoría

de los estados financieros de los que derivan

� Antes de aceptar deberá:

a) Determinar si los criterios aplicados son aceptables

b) Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad:

i) Por la preparación de los estados resumidos ii) De poner los estados auditados a disposición de los

usuarios previstos; yiii) De incluir el dictamen del auditor sobre los estados

resumidos en cualquier documento que los contenga

c) Acordar con la administración la forma de la opinión que se expresará sobre los estados financieros resumidos

177

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS

a) Evaluar si revelan adecuadamente su naturaleza resumida e identificar los estados financieros auditados.

b) Cuando los estados resumidos no están acompañados por los estados auditados, evaluar si describen claramente:

i) De quién o de dónde están disponibles los estados financieros auditados; o

ii) La legislación que especifica que los EEFF auditados no necesitan ponerse a disposición con los resumidos

c) Evaluar si revelan adecuadamente los criterios aplicados.

d) Compararlos con la información relacionada en los estados financieros auditados para determinar si los resumidos concuerdan con o pueden ser calculados nuevamente de la información relacionada en los estados financieros auditados.178

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS

e) Evaluar si los estados financieros resumidos están preparados de acuerdo con los criterios aplicados.

f) Evaluar, si los estados resumidos contienen la información necesaria, y están a un nivel apropiado de resumen, para que no induzcan a error en las circunstancias.

g) Evaluar si los estados financieros auditados están a la disposición de los usuarios previstos de los resumidos sin demasiada dificultad, a menos de que la legislación o normatividad prevea que no necesitan ponerse a su disposición y establezca los criterios para la preparación de estados financieros resumidos.

179

FORMA DE LA OPINIÓN

Si concluye que es apropiada una opinión no modificada sobre los estados financieros resumidos, deberá, a menos de que la legislación o normatividad estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases:

a) Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto a todo lo importante, con los estados financieros auditados, de acuerdo con …; o

b) Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con …

180

31

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

a) Un título que indique claramente que es de auditor indep.b) Un destinatarioc) Un párrafo de introducción que:

i) Identifique los estados resumidos que está dictaminando incluyendo el título de cada estado incluido en los resumidos;

(ii) Identifique los estados financieros auditados;

iii) Haga referencia al dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados

iv) Si la fecha del dictamen sobre los estados resumidos es posterior a la del dictamen sobre los EEFF, declare que no reflejan los efectos de los hechos posteriores ocurridos después de la fecha del dictamen sobre los estados financieros auditados; y

v) Incluya una declaración donde se indique que los estados financieros resumidos no contienen todas las revelaciones requeridas

181

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR (cont.)

d) Una descripción de la responsabilidad de la administración en la preparación de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados.

e) Una declaración referente a que el auditor es responsable de expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos con base en los procedimientos requeridos por esta NIA.

f) Un párrafo que exprese claramente una opinión

g) La firma del auditor.

h) La fecha del dictamen del auditor

i) La dirección del auditor.

182

OPINIÓN CON SALVEDADES, PÁRRAFO DE ÉNFASIS DE ASUNTO O PÁRRAFO DE OTRO ASUNTO EN EL DICTAMEN

SOBRE LOS EEFF AUDITADOS

En este caso, cuando el auditor considera que los EEFF son consistentes, con o son un resumen razonable de los estados financieros auditados, su dictamen sobre los estados financieros resumidos deberá, además de los elementos ya citados:

a) Declarar que el dictamen sobre los EEFF auditados contiene opinión calificada, párrafo de énfasis o de otro asunto; y

b) Describir:i) La base para la opinión calificada sobre los EEFF

auditados, y esa opinión calificada; o el párrafo de énfasis de asunto o de otro asunto; y

ii) El efecto respectivo sobre los estados financieros resumidos, si lo hubiese. 183

DICTAMEN ADVERSO O ABSTENCIÓN DE OPINIÓN EN EL DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

además de los elementos ya citados, deberá:

a) Declarar que el dictamen sobre los estados financieros auditados contiene una opinión adversa o una abstención de opinión;

b) Describir la base para esa opinión adversa o abstención de opinión; y

c) Declarar que, como resultado de la opinión adversa o abstención de opinión, es inapropiado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos.

184

OPINIÓN MODIFICADA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Si los resumidos no son consistentes o no son un resumen razonable de los estados financieros auditados y la administración no acepta realizar los cambios necesarios, deberá expresar una opinión

adversa sobre los estados financieros resumidos.

RESTRICCIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN O EL USO, O ALERTA PARA LOS LECTORES SOBRE LA BASE DE

CONTABILIDAD

Cuando la distribución o el uso del dictamen sobre los estados financieros auditados está restringido, o el dictamen sobre los estados financieros auditados alerta a los lectores acerca de que los estados financieros auditados están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial, el auditor deberá

incluir una restricción o alerta similar 185 186186186186INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE

ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Los estados financieros adjuntos que comprenden el balance resumido al …, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el año en esa fecha finalizado y las notas relacionadas, derivan de los estados financieros auditados de la empresa ABC por el ejercicio terminado el …. Hemos expresado una opinión de auditoría sin salvedades sobre dichos estados financieros en nuestro informe de fecha …. Aquellos estados financieros y los estados financieros resumidos no reflejan los efectos de eventos que han ocurrido subsecuentemente a la fecha de nuestro informe sobre estos estados financieros.

186

32

Los estados financieros resumidos no contienen todas las exposiciones requeridas por el marco para informes financieros aplicado en la preparación de los estados financieros auditados de la empresa ABC. La lectura de los estados financieros resumidos no substituye la lectura de los estados financieros auditados de la empresa ABC

Responsabilidad de la dirección por los estados financieros resumidos

La dirección es responsable por la preparación del resumen de los estados financieros auditados de acuerdo con (describir los criterios utilizados para el resumen)

187 188188188188Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar unan opinión sobre los estados financieros resumidos basados en nuestros procedimientos, los cuales fueron llevados a cabo de acuerdo con la NIA 810, Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.

Opinión

En nuestra opinión, el resumen de los estados financieros derivado de los estados financieros auditados de la empresa ABC al … concuerdan en todos los aspectos significativos (o son un resumen razonable) de aquellos estados financieros, de acuerdo con (describir los criterios utilizados para el resumen)

188

CASO EN EL QUE SE EXPRESA UNA OPINIÓN CON SALVEDADES SOBRE LOS EEFF AUDITADOS

Opinión

En nuestra opinión, los EEFF resumidos derivados de los estados financieros auditados de la Compañía ABC para el cierre del ejercicio al … son consistentes, respecto de todo lo importante, con esos estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X.

Sin embargo, los estados financieros resumidos tienen representación errónea equivalente a la de los EEFF auditados de la Compañía ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1.

La representación errónea de los EEFF auditados está descrita en nuestra opinión calificada de auditoría, en nuestro dictamen con fecha del 15 de febrero de 20X2. 189

Opinión (cont.)

Nuestra opinión calificada de la auditoría está basada en el hecho de que los inventarios de la compañía están contabilizados en el balance general de esos estados financieros en xxx. La administración no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, sino que sólo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviación de las NIIF. Los registros de la compañía indican que si la administración hubiera declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, …. En consecuencia, el costo de ventas …

Nuestra opinión calificada de auditoría declara que, excepto por los efectos del asunto descrito, esos estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo importante la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

190

fin191

ENTES NO COMPRENDIDOS EN LA

RT 26

192

33

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37•• APLICACIÓN APLICACIÓN OBLIGATORIA A LOS ENCARGOS A PARTIR OBLIGATORIA A LOS ENCARGOS A PARTIR

DEL DEL 11°° DE ENERO DE DE ENERO DE 20142014

•• SI SE TRATA DE EECC = EJERCICIOS O SI SE TRATA DE EECC = EJERCICIOS O PERÍODOS PERÍODOS INTERMEDIOS INTERMEDIOS QUE SE INICIEN QUE SE INICIEN 1/1/20141/1/2014

•• PERMITIR LA APLICACIÓN OPTATIVA PARA LOS PERMITIR LA APLICACIÓN OPTATIVA PARA LOS SERVICIOS SERVICIOS NORMADOS DESDE LA NORMADOS DESDE LA APROBACIÓN APROBACIÓN DE DE LA LA RT 37 (22/3/13RT 37 (22/3/13))

•• DEROGAR LA RT 7 Y LA DEROGAR LA RT 7 Y LA INTERPRETACIÓN INTERPRETACIÓN NN°° 5 A PARTIR 5 A PARTIR DE DE LA VIGENCIA Y APLICACIÓN DE ESTA LA VIGENCIA Y APLICACIÓN DE ESTA NORMANORMA

•• ENCOMENDAR AL CENCYA UN INFORME CON MODELOS DE ENCOMENDAR AL CENCYA UN INFORME CON MODELOS DE INFORMES INFORMES DE DE AUDITORÍA AUDITORÍA 193

OBJETIVOMODIFICAR LA RT 7 PARA:

• Que los informes de auditoría guarden coherencia con los emitidos conforme a NIA

• Incorporar servicios no previstos por la RT 7

– Normas de auditoría con propósitos especiales– Normas para encargos de aseguramiento– Normas para servicios relacionados– Revisión de ejercicio anual ¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!

• Realizar agregados y correcciones menores194

I I -- INTRODUCCIÓNINTRODUCCIÓNSE NORMA ACERCA DE:

1. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC Y OTRA INFORMACIÓN CONTABLE

2. ENCARGOS DE REVISIÓN DE EECC

3. ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE AUDITORÍA Y REVISIÓN DE EECC (OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO)

4. CERTIFICACIONES

5. SERVICIOS RELACIONADOS 195

COMPARACIÓN ENTRE

RT 7 y RT 37

196

RT 7 RT 37

SEGUNDA PARTEII. Normas de auditoría

en generalII. Normas comunes a los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados

A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría

A. Condición básica para el ejercicio profesional en los servicios previstos en esta RT

B. Normas para el desarrollo de la auditoría

B. Normas para el desarrollo del encargo

C. Normas sobre informes C. Normas sobre informes197

III. Normas sobre auditoría externa de información contable

A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría

B. Normas para el desarrollo de la auditoría

Auditoría de estados contables

C. Normas sobre los informes

Informe breve

Informe extenso

III. Normas de auditoría

A. Auditoría externa de EECC con fines generalesNormas para su desarrollo Normas sobre informes

B. Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos

C. Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable

D. Auditoría de estados contables resumidos 198

34

III. Normas sobre auditoría externa de información contable

Revisión limitada de estadoscontables de períodos intermedios

C. Informe de revisión limitada de EECC de períodos intermedios

IV. Normas de revisión de EECC de períodos intermediosi. Normas para su desarrolloii. Normas sobre informes

Investigaciones especiales

C. Informe sobre los controles

C. Informes especiales

V. Normas sobre otros encargos de aseguramiento

A-Otros encargos de aseguramiento en general

B-El examen de informacióncontable prospectiva

C-Informes sobre los controles de una organización de servicios

Certificación VI. Normas sobre Certificaciones199

Investigaciones especiales

C. Informes especiales

VII. Normas sobre servicios relacionadosA-Encargos para aplicar procedimientos acordadosB-Encargos de compilaciónC- Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Capítulo V

200

Papeles de trabajo

II. Normas comunes a los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados

(El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo)

201

NORMAS INCLUIDAS EN LA NORMAS INCLUIDAS EN LA RT 37RT 37

202

I I -- INTRODUCCIÓNINTRODUCCIÓNSE REGULA EN CADA CASO:

• CONDICION BÁSICA = INDEPENDENCIA

• PAUTAS COMUNES Y PARTICULARES REFERIDAS AL DESARROLLO DE LOS DISTINTOS TRABAJOS

• LA PREPARACIÓN DE LOS CORRESPONDIENTES INFORMES

SE CITAN LOS ANTECEDENTES QUE LLEVARON A LA SANCIÓN DE LA NORMA 203

II II –– NORMAS COMUNESNORMAS COMUNES

204

35

II II –– NORMAS COMUNESNORMAS COMUNESA. CONDICION BASICA = INDEPENDENCIA

FALTA DE INDEPENDENCIA

• RELACIÓN DE DEPENDENCIA

• PARENTEZCO

• SOCIO O ASOCIADO, DIRECTOR O ADMINISTRADOR

• INTERESES SIGNIFICATIVOS

• REMUNERACION CONTINGENTE

• REMUNERACION PACTADA A RESULTADOS

VINCULACION ECONOMICA

ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES205

ASPECTOS PARTICULARES MODIFICADOS

206

II. Normas comunes

A. Condición básica para su ejercicio profesional

Cuando fuera cónyuge o equivalenteo equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el

cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya información es objeto del encargo o de los entes

vinculados económicamente a aquél

El análisis de la condición de independiente debe ser considerado conjuntamente con las disposiciones que en esta materia prescriben las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el código de ética

correspondiente, aplicándose en cada caso la disposición más restrictiva. 207

II II –– NORMAS COMUNESNORMAS COMUNESB. NORMAS PARA EL DESARROLLO DEL B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DEL ENCARGOENCARGO1. REUNIR ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES

PARA RESPALDAR EL INFORME

2. DOCUMENTACIÓN DEL ENCARGO

3. PRINCIPIO DE ECONOMÍA

4. AL PLANIFICAR Y EJECUTAR CONSIDERAR LA SIGNIFICACIÓN Y LOS RIESGOS

5. ACTUAR SOBRE BASES SELECTIVAS, APOYADO EN SU CRITERIO

6. OBTENER MANIFESTACIONES ESCRITAS DE LA DIRECCIÓN208

II II –– NORMAS COMUNESNORMAS COMUNES

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DEL B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DEL ENCARGOENCARGO

7. LOS PROCEDIMIENTOS DE CADA ENCARGO PUEDEN SER MODIFICADOS

8. CONSIDERAR LOS HECHOS POSTERIORES

9. DE UTILIZARSE EL TRABAJO DE UN EXPERTO, EVALUAR SI TIENE LA COMPETENCIA, CAPACIDAD E INDEPENDENCIA NECESARIAS PARA LOS FINES DEL AUDITOR, DEPENDIENDO DEL RIESGO INVOLUCRADO. 209


210

36

II. Normas comunes B. Normas para el desarrollo del encargo

El contador debe conservar en un soporte adecuado en un soporte adecuado a las circunstanciasa las circunstancias y por el plazo que fijen las normas legales o por diez añoso por diez años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos y, en su caso, una copia de los estados contables u otra información objeto del encargo, firmada por el representante legal del

ente al que éstos correspondan

211

Cuando planifica y ejecuta un encargo, el contador debe considerar la significación y los riesgos

Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluará si el experto tiene la

competencia, la capacidad, la objetividad y la independencia necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo involucrado

212

II II –– NORMAS COMUNESNORMAS COMUNESC. NORMAS SOBRE INFORMESC. NORMAS SOBRE INFORMES

• CUMPLIR CON REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN

• ESCRITOS (SE SUPRIMIÓ LA POSIBILIDAD DE ORALES)

• ACLARAR EN CADA PÁGINA EL VÍNCULO CON EL CONTADOR

• ESTRUCTURA MÍNIMA

• EL CONTENIDO DE CADA SECCIÓN DEL INFORME DEBE SER ENCABEZADO CON UN TÍTULO ADECUADO

• PODRÁN TENER CLÁUSULAS RESTRICTIVAS A SU DISTRIBUCIÓN.

213

II. Normas comunes

C. Normas sobre informes

ESTRUCTURA MÍNIMA

214

Además de lo requerido para cada tipo de encargo, los informes escritos deben

contener:

215

- Título.- Destinatario.

- Apartado introductorio con la identificación de la información y, en su caso el motivo del encargo.

- Descripción de las responsabilidades del emisor y del contador.

- Indicación de la tarea realizada.

- Opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado, manifestación o aseveración o hallazgos obtenidos por el contador a través de la tarea realizada

- Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión.

- Lugar y fecha de emisión. - Identificación y firma del Contador

216

37

-Título.

- Destinatario.

- Apartado introductorio con la identificación de la información y, en su caso el motivo del encargo.

- Descripción de las responsabilidades del emisor y del contador.

- Indicación de la tarea realizada.

- Opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado, manifestación o aseveración o hallazgos obtenidos por el contador a través de la tarea realizada

- Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión.

- Lugar y fecha de emisión.

- Identificación y firma del Contador 217

III III –– NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍAAUDITORÍA

A. A. AUDITORÍA AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALESFINES GENERALES

218

III III –– NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍAAUDITORÍAAA. . AUDITORÍA AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES EXTERNA DE EECC CON FINES

GENERALESGENERALES

i. NORMAS PARA SU DESARROLLO

• MARCO DE INFORMACIÓN PRESCRIPTO POR NCP

• PRESENTACIÓN RAZONABLE

• MARCO DE INFORMACIÓN PRESCRIPTO POR DISPOSICIONES LEGALES O REGLAMENTARIAS

• MARCO DE CUMPLIMIENTO219

III III –– NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍAAUDITORÍAA. A. AUDITORÍA AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES EXTERNA DE EECC CON FINES

GENERALESGENERALES

i. NORMAS PARA SU DESARROLLO• ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES

• CONOCIMIENTO DEL ENTE, CONTROL INTERNO Y DE LAS ORGANIZACIONES DE SERVICIOS QUE TENGAN IMPACTO EN LOS EECC

• EVALUAR LA SIGNIFICACIÓN

• PLANIFICAR VALORANDO EL RIESGO PARA REDUCIRLO

• SI SE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS, OBTENER CONOCIMIENTO SOBRE ELLA 220


221

Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y el riesgo

involucrado.

222

38

Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo, siempre que, con relación a su tarea, el contador decida depositar confianza

en el control interno del ente.

Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificación en cuanto a la

naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.

Si el ente utilizase una organización de servicios, es necesaria la obtención de conocimiento sobre

ella…223

III III –– NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍAAUDITORÍAA. A. AUDITORÍA AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALESEXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES

i. NORMAS PARA SU DESARROLLO• CUMPLIR CON LOS PASOS MÍNIMOS EN CUANTO A

PROCEDIMIENTOS

• EMPRESA EN MARCHA, EVALUAR DICHA HIPÓTESIS

• EVALUAR LA VALIDEZ Y SUFICIENCIA DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO EXAMINADOS

• SOBRE LA BASE DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO OBTENIDOS, FORMARSE UNA OPINIÓN SEGÚN EL MARCO APLICABLE

• EMITIR SU INFORME224


GENERALESGENERALES

I. NORMAS PARA SU DESARROLLO

• EL CONTADOR PODRÁ EMITIR, EN SU CASO, UN INFORME CON LAS OBSERVACIONES RECOGIDAS DURANTE EL DESARROLLO DE LA TAREA Y LAS SUGERENCIAS PARA EL MEJORAMIENTO DEL CONTROL INTERNO EXAMINADO

225


ii. NORMAS SOBRE INFORMES

• Se puede optar por un informe breve o uno extenso

INFORME BREVE

El informe breve sobre los EECC (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual, este expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados.

EL TRABAJO DEBE SER EFECTUADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE ESTA SECCIÓN 226

III. Normas de auditoría

A. Auditoría externa de EECC con fines generales.

ii. Normas sobre informes

Informe breve

Contenido:

El informe breve sobre estados contables debe contener los siguientes apartados

227

- Título del informe.- Destinatario.- Apartado introductorio.- Responsabilidad de la dirección en relación con los EECC.- Responsabilidad del auditor.- Fundamentos de la opinión modificada, en su caso.- Dictamen u opinión sobre los estados contables en su

conjunto o la manifestación expresa que se abstiene - Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo

sobre otras cuestiones, en caso de que correspondan.

- Información especial requerida por leyes o disposiciones- Lugar y fecha de emisión.- Identificación y firma del contador.

228

39

RT 7 RT 37Título TítuloDestinatario DestinatarioIdentificación de los EECC Apartado introductorio

Responsabilidad de la direcciónAlcance del trabajo de auditoría Responsabilidad del auditor

Fundamentos de la opinión modificada

Aclaraciones previas al dictamen

Dictamen u opinión Dictamen u opiniónPárrafo de énfasisPárrafo de otras cuestiones

Información especial requerida por leyes o disposiciones

Información requerida por leyes o disposiciones

Lugar y fecha de emisión Lugar y fecha de emisiónFirma del auditor Identificación y firma del

contador229


ii. NORMAS SOBRE INFORMES - INFORME BREVE

TITULO

“INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE”

DESTINATARIO

A QUIEN HUBIERA CONTRATADO LOS SERVICIOS

APARTADO INTRODUCTORIO (“INFORME SOBRE LOS EECC”)

IDENTIFICAR CON CLARIDAD Y PRECISIÓN CADA UNO DE LOS EECC, LA DENOMINACIÓN DEL ENTE, LA FECHA Y PERÍODO REFERIDOS Y REMITIR AL RESUMEN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS Y OTRA INFORMACIÓN EXPLICATIVA 230


RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN EN RELACIÓN CON LOS EECC

RESPONSABLE DE LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS EECC DE CONFORMIDAD CON LAS NCP Y DEL CONTROL INTERNO QUE SE ESTIME NECESARIO PARA EVITAR INCORRECCIONES MATERIALES POR FRAUDE O ERROR


DEBE CONTENER UNA MANIFESTACIÓN DE SI EL EXAMEN SE DESARROLLO O NO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA ARGENTINAS VIGENTES (RT37)

231


DICTAMEN

En este apartado el contador debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de emitirla, acerca de si los EECC en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la información que ellos deben brindar de acuerdo con las NCP o si cumplen con el marco de cumplimiento legal

OPINIÓN NO MODIFICADA O FAVORABLE SIN SALVEDADES

Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas, se opinará favorablemente, respecto de los EECC en su conjunto o preparados según marco de cumplimiento 232


OPINIONES MODIFICADAS

OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES

La opinión favorable puede ser acotada por limitaciones al alcance del trabajo o desvíos en la aplicación de las NCP. Estas acotaciones son las “excepciones” o “salvedades”. Se emplean cuando se trata de montos o aspectos que, por su significación, no justifican que el contador deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar.

Se incorporará un párrafo que describa el hecho inmediatamente antes del párrafo de opinión con el titulo “fundamentos de la opinión con salvedades” 233



El auditor la expresará cuando

a) Habiendo obtenido elementos de juicio válidos y suficientes, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas para los EECC; o

b) El auditor no pueda obtener elementos de juicio válidos y suficientes en los que basar su opinión, concluyendo que los posibles efectos sobre los EECC de las incorrecciones no detectadas, puedan ser materiales pero no generalizados. 234

40


LIMITACIONES AL ALCANCESi existieran y llevaran a una abstención de opinión o

salvedades, deben ser expuestas en ese apartado, aclarando los procedimientos no aplicados y si la restricción obedeció a imposiciones del contratante o por otras circunstancias.

Si parte del trabajo se apoyó en tareas realizadas por otro contador independiente, la inclusión en un párrafo específico dependerá de si el auditor ha obtenido o no elementos de juicio válidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve como soporte. Si no la incluye , asume la total responsabilidad.

235




No es necesario que el contador haga referencia a la uniformidad respecto del ejercicio anterior. La ausencia de esta mención indica que se ha cumplido con ella

En cambio emitirá una opinión con salvedad o adversa si concluye que:

a) Las políticas contables del período actual difieren de las de apertura

b) El cambio de una política contable no fue apropiadamente contabilizado o presentado o revelado. 236


OPINIÓN ADVERSA

EL AUDITOR LA EXPRESARÁ CUANDO:

Habiendo obtenido elementos de juicio válidos y suficientes, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas para los EECC;

En este caso el contador expresará que los EECC no presentan en sus aspectos significativos, la información pertinente y explicará las razones en un párrafo con un título denominado “fundamentos de la opinión adversa” situado antes del párrafo de opinión.

237



ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

El auditor se abstendrá de opinar cuando:

1. No pueda obtener elementos de juicio válidos y suficientes y concluya que los posibles efectos sobre los EECC de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, son materiales y generalizadas y

2. En circunstancias poco frecuentes con múltiples incertidumbres y debido a la interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los EECC 238


II. NORMAS SOBRE INFORMES - INFORME BREVE


ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

La abstención puede ser aplicada a toda la información examinada o a parte de ella

Se incorporara un párrafo con las razones que justifican su abstención antes del párrafo de opinión con el titulo “fundamentos de la abstención de opinión” 239


II. NORMAS SOBRE INFORMES - INFORME BREVE


Una opinión adversa o una abstención de opinión sobre un asunto especifico cuya justificación se describe en el párrafo de “fundamentos de la opinión adversa” o “fundamentos de la abstención de opinión” en su caso, no justifica omitir la descripción de otros asuntos identificados, que de otro modo, no se darían a conocer

a los usuarios de la información.

240

41


241

SE ELIMINA LA OPINIÓN PARCIAL

Cuando el contador considere necesario expresar una opinión adversa o abstenerse de opinar sobre los estados contables en su

conjunto,

su informe no incluirá simultáneamente una opinión favorable sobre un solo estado contable

o sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicas de un solo estado contable

242




Cuando no se exprese un dictamen favorable sin salvedades, el párrafo de opinión tendrá el título:

“Opinión con salvedades”

“Opinión adversa” o

“Abstención de opinión”, según corresponda. 243



PÁRRAFOS DE ENFASIS Y DE OTRAS CUESTIONES

PÁRRAFO DE ÉNFASIS

Cuando una cuestión esté presentada o revelada de forma adecuada en los estados contables y a juicio del auditor es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados contables, el contador agregará en el informe un párrafo destacado con el título “Párrafo de énfasis”

Se aplica a

Incertidumbres, incluidas las dudas acerca de la continuidad del ente como una empresa en marcha

Si se omite la nota deberá generarse una salvedad244


PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTRAS CUESTIONES

PÁRRAFO DE ÉNFASIS

• No sustituye a una salvedad

• No modifica al informe

• Si la nota o revelación esta completa, se exime al contador de dar mas detalles en el informe

245


PÁRRAFOS DE ENFASIS Y DE OTRAS CUESTIONES

PÁRRAFO DE OTRAS CUESTIONES

Cuando exista una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los EECC y a juicio del auditor es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, el contador agregará en el informe un párrafo con el título “Párrafo de otras cuestiones”

Se aplica por ejemplo a la existencia de:

• Restricciones a la distribución o utilización del informe

• Aplicación anticipada de una norma246

42


EECC COMPARATIVOS O

CIFRAS CORRESPONDIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES


Información comparativa consistente en importes e información a revelada del período anterior que se incluyen como parte integrante de los EECC del período actual con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación con los importes e información revelada del período actual.

El grado de detalle de los importes y de las revelaciones comparativas depende principalmente de su relevancia respecto a las cifras del período actual. 247


EECC COMPARATIVOS O


COMPARATIVOS

Información comparativa consistente en importes e información a revelar del período anterior que se incluyen a efectos de comparación con los EECC del período actual y que a los que, si han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión.

El grado de información de estos EECC COMPARATIVOS es comparable al de los EECC del período actual.

248



La opinión del contador debe referirse únicamente al período actual y no hará mención a las cifras

correspondientes por ser éstas parte de los estados contables del período actual.

Como excepción se referirá a las cifras correspondientes cuando:

� hubiera emitido una opinión modificada en el período anterior y el problema que dio lugar a tal modificación no se encuentre resuelto, o bien

� Cuando identifique una incorrección significativa en el período anterior que no haya sido apropiadamente ajustada o revelada.249


EECC COMPARATIVOS

Cuando deba expresar una opinión sobre estados contables comparativos, se referirá en su informe a cada período para el que se presentan estados contables y sobre el que expresa una opinión de

auditoría.

En estos casos podría resultar que el contador:

� exprese una opinión con salvedad o adversa, o una abstención, o que incluya un párrafo de énfasis con respecto a los EECC de un período, y que exprese una opinión diferente sobre los de otro período; o

� exprese una opinión sobre el período precedente que difiera de la que previamente expresó, en cuyo caso deberá revelar los motivos en un párrafo sobre otras cuestiones. 250


EECC COMPARATIVOS (Cont.)

� Cuando los estados contables del período anterior hayan sido auditados por otro contador, el actual incluirá en su informe, ya sea en EECC con cifras correspondientes o a EECC comparativos,

un párrafo sobre otras cuestiones que indique:

(a) que los estados contables del período anterior fueron auditados por otro contador;

(b) el tipo de opinión expresada por ese contador y si era una opinión modificada, las razones que lo motivaron; y

(c) la fecha del informe del otro contador. 251


GENERALESGENERALES


INFORMACIÓN ESPECIAL REQUERIDA POR LEYES O DISPOSICIONES NACIONALES, PROVINCIALES,

MUNICIPALES O DE LOS ORGANISMOS PÚBLICOS DE CONTROL O DE LA PROFESIÓN

De tener que informar sobre otros asuntos que son complementarios a la responsabilidad del contador de expresar una opinión sobre los EECC, el contador agregará un párrafo adicional al final del informe, salvo que sea permitido que notifique sobre estos asuntos por separado.

252

43


LUGAR Y FECHA DE EMISIÓN – FIRMA

• Lugar• Jurisdicción del auditor donde ejerce

• Fecha:

• En la que se concluye el trabajo

• Límite para hechos posteriores

• No antes de haber reunido los elementos de juicio y que la dirección asume su responsabilidad

• Firma • Todas las fojas de los EECC básicos e info complementaria

inicialadas 253


INFORMACIÓN ADICIONAL NO AUDITADA PRESENTADA FORMANDO PARTE DE LOS EECC Y OTRA

INFORMACIÓN

• No requerida por el marco de información contable pero formando parte de los EECC (p. ej. memoria)

• Evaluará si se distingue como no auditada

• Podrá mencionarlo en el párrafo de “otras cuestiones”

• Buscará incongruencias significativas o incorrecciones

• Evaluará si debe modificar el informe o en el párrafo de “otras cuestiones” describe la inconsistencia

254


INFORME EXTENSO

CONTENIDO, INDICACIONES ACERCA DE:

• Auditoría es opinar sobre los EECC

• Que los datos que se adjuntan son para estudios complementarios

• Que la información adicional:

• Ha sido sometida a auditoría y está razonablemente presentada o

• No fue sometida a auditoría aclarándolo

• Debe quedar claro manifestaciones del ente sobre EECC objeto de auditoría y las del contador que emite dicho informe extenso 255

III III –– NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍAAUDITORÍAB. B. AUDITORÍA AUDITORÍA DE EECC PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE DE EECC PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE

INFORMACIÓN INFORMACIÓN CON FINES CON FINES ESPECÍFICOSESPECÍFICOS

I. Normas para su desarrollo

• Cubre necesidades de CIERTOS USUARIOS

• Ir a la sección iii.A precedente en general

• El contador tomará conocimiento de finalidad, usuarios –destinatarios y medidas de la dirección en cuanto al marco utilizado (NCP o MC)

• Determinará si las “NA” requieren consideración especial

• Si los EECC describen el “marco” adecuadamente

• Si se trata de un contrato buscará interpretaciones significativas realizadas por la dirección del ente

256

III III –– NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍAAUDITORÍAB. B. AUDITORÍA AUDITORÍA DE EECC PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE DE EECC PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE

INFORMACIÓN INFORMACIÓN CON FINES CON FINES ESPECÍFICOSESPECÍFICOS


SE RESPETARÁ LO PRESCRIPTO EN LA SECCION III.A. iiPRECEDENTE

EL INFORME DESCRIBIRÁ TAMBIEN:

• la finalidad de estos EECC con fines específicos

• si la dirección pudo optar por varios marcos, explicarlo

• la opinión del auditor sobre los EECC auditados

incluirá un párrafo de énfasis advirtiendo a los usuarios el marco y que los EECC pueden no ser adecuados para otros

fines. 257

Los siguientes son ejemplos de marcos de información con fines específicos

• contabilización con criterios fiscales para un conjunto de estados que acompañan a una declaración de impuestos de la entidad;

• contabilización con criterio de caja de la información sobre flujos de efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores;

• disposiciones sobre información establecidas por un regulador

• disposiciones sobre información financiera de un contrato, tal como una emisión de obligaciones, un contrato de préstamo o una subvención 258

44

Cayetano Mora 259

AUDITORÍA AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO DE UN SOLO ESTADO

CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CONTABLE O DE UN ELEMENTO,

CUENTA CUENTA O O PARTIDA PARTIDA ESPECÍFICOS ESPECÍFICOS

DE UN ESTADO CONTABLEDE UN ESTADO CONTABLE

259

III III –– NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍAAUDITORÍAC. C. AUDITORÍA AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA

O PARTIDA O PARTIDA ESPECÍFICOS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO CONTABLEDE UN ESTADO CONTABLE


• Puede ser llevada a cabo con las normas de iii.A

• Puede ser cualquiera de los EECC, cuenta, etc

• Puede ser preparado con un marco de presentación razonable o de cumplimiento

• Si no es el auditor principal se evaluará la aceptación

• Evaluará la aceptabilidad del marco aplicado, para permitir a los usuarios entender la información auditada y el efecto de las transacciones y hechos significativos contemplados

260

III III –– NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍAAUDITORÍAC. C. AUDITORÍA AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO DE UN SOLO ESTADO CONTABLE CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA O DE UN ELEMENTO, CUENTA

O PARTIDA O PARTIDA ESPECÍFICOS ESPECÍFICOS DE UN DE UN EECCEECC

ii. NORMAS SOBRE INFORMES• si el auditor acepta este encargo y también auditó los EECC

completos expresará una opinión separada para c/u

• pueden publicarse juntos, pero podrá pedir se los separe si llama a confusión

• también diferenciará las opiniones de uno u otro

• si la opinión de los EECC completos no es limpia o tiene un párrafo de énfasis u de otros asuntos, se determinará el efecto sobre un solo estado o elemento, etc.

261

III III –– NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍAAUDITORÍAC. C. AUDITORÍA AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS ESPECÍFICOS DE UN DE UN EECCEECC

ii. NORMAS SOBRE INFORMES• cuando lo considere adecuado expresará una opinión diferente a

limpio o incluirá un párrafo de énfasis o de otros asuntos, según corresponda

• si la opinión fuese adversa o se abstiene sobre los EECC completos y considera que puede ser apropiado dar una opinión limpia sobre el estado contable o elemento, etc., solo lo hará si: a) las disposiciones legales no lo prohíben; b) la opinión no se publica con el informe adverso o la abstención. c) el elemento específico no constituye una parte significativa de los EECC completos y d) no se trata de un encargo sobre un estado contable que forma parte de EECC con opinión adversa o abstención (un solo estado es significativo)

262

Un solo estado contable puede ser cualquiera de los estados contables básicos, sus anexos o la información

complementaria.

Elemento significa un elemento, cuenta o partida de un estado contable.

Un solo estado contable o un elemento, cuenta o partida específico de un estado contable, puede ser preparado de conformidad con un marco de información con fines

generales o con fines específicos.

El contador debe cumplir con todas las normas aplicables a una auditoría de estados contables,

independientemente de si también ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados

contables de la entidad. 263

Ejemplos de elementos, cuentas o partidas específicas de un estado contable

* Cuentas por cobrar, previsión para deudores incobrables, bienes de cambio.

* Un detalle de las ventas del ejercicio identificadas por producto o línea de productos.

* Un detalle de los desembolsos en relación con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias.

* Un detalle de la participación de los empleados en las utilidades

264

45

Cayetano Mora 265

AUDITORÍA DE ESTADOS AUDITORÍA DE ESTADOS

CONTABLES RESUMIDOSCONTABLES RESUMIDOS

265

III III –– NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍAAUDITORÍAD. D. AUDITORÍA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOSDE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS


• se refiere a encargos de información contable con menor grado de detalle que los EECC completos, aunque con una presentación estructurada congruente

• solo podrá aceptarse el encargo si también audita los EECC completos

• también tiene que determinar si los criterios son aceptables, obtener carta de gerencia de la dirección en la que reconoce su responsabilidad y acordar con la dirección la forma que tomará la opinión sobre los EECC resumidos 266



EL CONTADOR DEBERA FORMARSE UNA OPINIÓN DE LOS ELEMENTOS DE JUICIO OBTENIDOS Y DARLA EN UN INFORME ESCRITO QUE DESCRIBA EL FUNDAMENTO DE DICHA OPINIÓN

PROCEDIMIENTOS:

• Evaluar la adecuada revelación de que son resumidos y se identifican los EECC completos auditados.

• Si no se acompañan los EECC completos auditados o el lugar adonde están disponibles, evaluar si describen:

267


i. NORMAS PARA SU DESARROLLO - PROCEDIMIENTOS (cont.)

• Donde están disponibles los EECC completos

• Las disposiciones legales de la presentación

• Si los EECC resumidos revelan los criterios adecuados

• Compararlos con los EECC completos y ver consistencia

• Si los EECC resumidos son consistentes con los criterios aplicados

• Si tienen el grado de agregación adecuado.268


ii. NORMAS SOBRE INFORMES• INCLUIRÁ UN APARTADO INTRODUCTORIO QUE:

• identifique los EECC resumidos

• identifique los EECC completos auditados

• mencione el informe de auditoría de los EECC completos, su fecha y su carácter de limpio, salvo las excepciones previstas.

• si la fecha de los EECC resumidos es posterior a los completos, aclarar que los hechos posteriores no se consideraron 269



• INCLUIRA UN APARTADO INTRODUCTORIO QUE (Cont.)

• señale que los EECC resumidos no contienen toda la información que prescribe el marco de los EECC completos y que la lectura de los resumidos no equivale a la lectura de los completos

• NO SE FECHARÁ EL INFORME DE AUDITORÍA CON ANTERIORIDAD A

• la fecha en la que haya obtenido elementos de juicio suficientes para basar su opinión

• la fecha del informe de los EECC completos 270

46



• cuando el informe sobre los EECC es con salvedades,

tiene párrafos de énfasis u otros asuntos y el auditor

esta satisfecho que los EECC resumidos son

congruentes , el informe sobre los resumidos pondrá

de manifiesto aquellas consideraciones, describirá su

fundamento y su efecto sobre los EECC resumidos

271



• cuando el informe sobre los EECC contenga una opinión adversa o abstención de opinión, se lo describirá y se explicará que como consecuencia de ello no resulta adecuado expresar una opinión sobre los EECC resumidos

• si los EECC resumidos no son congruentes con los EECC completos y no se hacen los cambios necesarios, la opinión será adversa sobre los EECC resumidos

272



• si está restringida la distribución o el uso informe de

auditoría sobre los EECC completos auditados o

cuando en dicho informe se advierta que fueron

preparados de conformidad con un marco de

información con fines específicos el contador incluirá

una restricción similar en el informe sobre los EECC

resumidos 273



• CUANDO EL CONTADOR CONCLUYA QUE ES ADECUADA UNA OPINIÓN SOBRE LOS EECC RESUMIDOS, EXPRESARÁ:

a) Los EECC resumidos son congruentes, en todos los aspectos significativos, con los EECC completos auditados, de conformidad con (…los criterios aplicados.) o

b) Los EECC resumidos son un resumen razonable de los EECC completos auditados, de conformidad con (….los criterios aplicados) 274

IV. NORMAS DE REVISIÓN DE

ESTADOS CONTABLES DE

PERÍODOS INTERMEDIOS

275

IV IV –– NORMAS DE REVISION DE ESTADOS CONTABLES DE NORMAS DE REVISION DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOSPERÍODOS INTERMEDIOS


• De alcance inferior a la AUDITORÍA

• Básicamente procedimientos conceptuales y de revisión analítica.

• Conocimiento del ente, identificar al objeto de examen, evaluar la significación, planificar, revisión conceptual de la información, lectura de actas, preguntas a los funcionarios, comprobaciones matemáticas, cotejo de los EECC con los registros contables, controlar lo ejecutado con lo planificado, valorar si los riesgos de incorrección material han sido reducidos a nivel aceptable 276

47

IV IV –– NORMAS DE REVISION DE ESTADOS CONTABLES DE NORMAS DE REVISION DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOSPERÍODOS INTERMEDIOS

ii. NORMAS SOBRE INFORMES -

EN LOS CASOS DE LA EMISION DE INFORMES DE

REVISION SOBRE ESTADOS CONTABLES

INTERMEDIOS, DEBE RESPETAR LAS SECCIONES

III.A.ii ANTERIORES, EN LO QUE FUERA DE

APLICACIÓN

277

El informe escrito a emitir deberá contener lo siguiente:

Título.

Destinatario.

Identificación de los EECC de períodos intermedios revisados.

Declaración de que la dirección es responsable de la preparación y presentación de los EECC de acuerdo con el marco aplicado.

Declaración de que el contador es responsable de emitir una conclusión sobre la base de su revisión.

Declaración que la revisión se realizó de acuerdo con esta Resolución Técnica. 278

Declaración de que dicha revisión consiste en la realización de indagaciones y la aplicación de procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión.

Declaración de que una revisión es significativamente de menor alcance que una auditoría y que, en consecuencia, no se expresa una opinión de auditoría.

Fundamentos de una conclusión con salvedades, una conclusión adversa o una abstención de conclusión (en su caso).

279

Conclusión sobre si algo llamó la atención del contador que le hiciera pensar que los estados no están presentados en forma razonable, de acuerdo con las NCP

Párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones (en su caso)

Información sobre aspectos particulares requeridos por leyes o disposiciones

Lugar y fecha de emisión

Identificación y firma del contador 280

V. NORMAS SOBRE OTROS V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS ENCARGOS DE DE ASEGURAMIENTOASEGURAMIENTO

281

V V –– NORMAS SOBRE NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS OTROS ENCARGOS DE DE ASEGURAMIENTOASEGURAMIENTO

A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

i. Normas para su desarrollo

El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la evaluación o medición de la materia objeto de la tarea, sobre la base de ciertos criterios

282

48

V V –– NORMAS SOBRE ENCARGOS DE……. NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….


• Encargos basados en una afirmación

• Encargos de informe directo

• Aseguramiento razonable

• Aseguramiento limitado

• Niveles de riesgo de cada uno


283

V V –– NORMAS SOBRE ENCARGOS DENORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….…….A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

i. NORMAS PARA SU DESARROLLO• Planificación adecuada

• Evitar el riesgo de incorrecciones significativas

• Materia objeto de la tarea adecuada

• Identificable

• Evaluable o mensurable de manera coherente con los criterios

• Procedimientos adecuados para emitir conclusión

• Idoneidad de los criterios

• Obtención de elementos de juicio

• Obtención de manifestaciones escritas 284

V V –– NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….NORMAS SOBRE ENCARGOS DE…….A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN

GENERAL

ii. NORMAS SOBRE INFORMES -

EN LOS CASOS DE LA EMISIÓN DE INFORMES DE ASEGURAMIENTO, DEBE RESPETAR LAS SECCIONES III.A.iiANTERIORES, EN LO QUE FUERA DE

APLICACIÓN

285



• Evitar expresiones como auditoría o revisión

• Identificar y describir la información sobre la materia objeto y en su caso la materia objeto

• Identificar los criterios

• En su caso las limitaciones inherentes significativas relacionadas con la evaluación o la medida de la materia objeto de análisis en comparación con los criterios.


286



• Si los criterios solo están disponibles para determinados usuarios, una declaración que limite el uso del informe a aquellos usuarios presuntos o con dicho fin.

• Descripción de las responsabilidades de la parte responsable y el contador

• Resumen del trabajo realizado


287



• Conclusión del contador

• Aseguramiento razonable: positiva

• Aseguramiento limitado: negativa

• debe emitir un informe con salvedades o adverso o abstención según corresponda, si concluye que la materia objeto es inapropiada o su descripción no es razonable o tiene incorrecciones materiales.


288

49

EJEMPLOS DE SERVICIOS EN LOS QUE SE EJEMPLOS DE SERVICIOS EN LOS QUE SE

PODRÍAN UTILIZAR LAS NORMAS SOBRE PODRÍAN UTILIZAR LAS NORMAS SOBRE

OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTOOTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

(no surge de la RT 37)(no surge de la RT 37)

289

• EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS

• CONCLUSIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES

Se expresa una conclusión acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador.

• INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMASSISTEMAS DE CONTROL INTERNO

Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar RELACIÓNadopor ejemplo, con la economía, eficiencia y eficacia.

290

SISTEMAS DE INFORMACIÓN AMBIENTAL

El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusión sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIÓN Y

CAPACITACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE)

Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los accionistas, la comunicación y transparencia informativa y el cumplimiento de las responsabilidades del consejo de administración. 291

• INFORME SOBRE DATOS ESTADÍSTICOS

En el caso de los Informes de gestión que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la información y de las conclusiones incluidas.

• INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

Verificación del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, también llamadas auditorías de regularidad o auditorías de cumplimiento.

• CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO (WEB TRUST)

En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrónico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad. 292

• CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)

El Contador emitirá un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.

•SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE)

Diseñado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no están capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyará sobre el “expertise” de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE.

293

• EVALUACIÓN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS)

Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensión de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.

• MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO

El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medición del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.

• CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)294

50

OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO POSIBLES DE PROVEER

• Adecuación del sistema contable a las necesidades del ente.• Cumplimiento de presupuestos.• Determinación de costos de producción.• Reclamos en compañías aseguradoras.• Comparación de precios con la competencia.• Planes de reorganizaciones de empresas.• Descripciones de software de computación.• Cumplimiento de las normas ISO 9000, 14000 y otras.• Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros• Rendimiento de software y hardware de computación.• Estructuras de costos de producción• Responsabilidad social empresaria

295

B. EL EXAMEN DE

INFORMACIÓN

CONTABLE PROSPECTIVA

296



El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un informe sobre información contable prospectiva preparada sobre la base de supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la dirección de la entidad.

La información contable prospectiva puede presentarse bajo la forma de un pronostico o de una proyección

B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA

297



PRONOSTICOS: ICP preparada sobre la base de hipótesis acerca de hechos futuros que la dirección espera que tengan lugar, así como las medidas que la dirección espera adoptar a partir de la fecha de preparación de la información (hipótesis de la mejor estimación posible)

PROYECCION: ICP preparada sobre la base de a) hipótesis acerca de hechos futuros y actuaciones de la dirección que no necesariamente se espera tengan lugar o b) una combinación de las mejores estimaciones e hipótesis posibles.


298



EL CONTADOR DEBE REUNIR ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES SOBRE SI:

• Los supuestos de la Dirección no son irrazonables y en el caso de proyecciones, los supuestos hipotéticos son congruentes con el propósito de la información.

• La ICP esta correctamente presentada y todos los supuestos significativos se expresan adecuadamente, incluso se hace una indicación clara sobre si son pronósticos o proyecciones


299



EL CONTADOR DEBE REUNIR ELEMENTOS DE JUICIO VÁLIDOS Y SUFICIENTES SOBRE SI (Cont.):

• La ICP está preparada de conformidad con los EECC históricos y se aplicaron los principios contables apropiados.

• La ICP se relaciona con hechos y acciones que aún no sucedieron y que quizás no ocurran. Por lo tanto el contador no está en condiciones de expresar una conclusión sobre si se alcanzarán los resultados presentados en la ICP.


300

51


i. Normas para su desarrollo – Procedimientos

• Evaluar el negocio del ente para evaluar si los supuestos significativos estas contemplados

• Analizar la probabilidad que la ICP tenga incorrecciones

• Obtener manifestaciones escritas de la Dirección

• Considerar el período de la ICP, que no deberá extenderse mas allá del cual la Dirección tiene base razonable para determinar los supuestos.


301


i. Normas para su desarrollo – Procedimientos

Debe considerar si• La presentación de la ICP es informativa y no es engañosa

• Las políticas contables se expresan claramente en notas

• Los supuestos se expresan adecuadamente en notas

• Se informa la fecha en que se preparó la ICP. La Dirección necesita confirmar que los supuestos son apropiados a dicha fecha.

• Se revela cualquier cambios en las NCP desde la emisión de los EECC junto con el motivo y su efecto en la ICP


302



EN LOS CASOS DE LA EMISION DE INFORMES

DE ASEGURAMIENTO SOBRE INFORMACIÓN

FINANCIERA PROSPECTIVA, DEBE RESPETAR

LAS SECCIONES III.A.ii ANTERIORES, EN LO

QUE FUERA DE APLICACIÓN


303


ii. Normas sobre informes – Elementos adicionales• Manifestar la responsabilidad de la Dirección por la ICP,

incluyendo los supuestos

• Referencia al propósito restringido de la ICP, si es así

• Declaración de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan base razonable para la ICP

• Opinión respecto a si la ICP ha sido preparada en forma adecuada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con el marco de presentación aplicable.


304


ii. Normas sobre informes – Elementos adicionales (Cont.)• Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la

concreción de los resultados presentados en la ICP mencionando que:

• Es probable que los resultados reales sean diferentes de la ICP, ya que los hechos previstos a menudo no se producen según lo esperado y la variación podría ser significativa

• En una Proyección, que la ICP se preparó con un determinado fin, mediante el uso de un conjunto de supuestos hipotéticos que puede no ocurran. La ICP no se debe utilizar con otros fines diferentes a los descriptos.


305


ii. Normas sobre informes – Opinión

• Si la presentación y revelaciones a la ICP no son adecuadas, deberá expresar un dictamen con salvedades o adverso.

• Si entiende que uno o mas supuestos significativos no brindan una base razonable para la ICP preparada sobre la base de los supuestos de mejor estimación o que uno o mas supuestos significativos no brindan una base razonable para la ICP preparada dados ciertos supuestos hipotéticos, el contador debe expresar un dictamen adverso o retirarse del encargo.


306

52


ii. Normas sobre informes – Opinión

• Cuando el examen se vea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o mas procedimientos que se consideran necesarios en las circunstancias, el contador debe retirarse del encargo o abstenerse de expresar un dictamen y describir la limitación al alcance de su trabajo


307

�� Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones el Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones el auditor proporciona sólo un auditor proporciona sólo un Nivel Moderado De SeguridadNivel Moderado De Seguridad

NO INCLUIDA EN EL TEXTO DE LA NO INCLUIDA EN EL TEXTO DE LA RT 37 RT 37 PERO VIGENTE, LA PERO VIGENTE, LA SIGUIENTE EXPRESIÓNSIGUIENTE EXPRESIÓN

Sin Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha embargo, cuando a criterio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el auditor no obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el auditor no está impedido de expresar una opinión positiva respecto está impedido de expresar una opinión positiva respecto

de las estimacionesde las estimaciones..308

C. INFORMES C. INFORMES SOBRE LOS SOBRE LOS CONTROLES EN UNA CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE ORGANIZACIÓN DE

SERVICIOSSERVICIOS

309


i. Normas para su desarrollo.

El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un informe sobre controles vigentes en una organización de servicios que se presumen relevantes para el control interno de las organizaciones usuarias de esos servicios, en cuanto se relacionan con la preparación de su información contable.

El informe que emita el contador será utilizado por las organizaciones usuarias de tales servicios y sus auditores.

C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

310


i. Normas para su desarrollo.- INFORMES TIPO 1Para emitir un informe sobre la descripción y el diseño de los

controles de una organización de servicios, el contador debe reunir elementos de juicio válidos y suficientes para aseverar que:

� La descripción presenta razonablemente el sistema de la Organización servicios a una fecha determinada y si incluye o no los servicios prestados por entidades subcontratadas y

� Los controles fueron idóneamente diseñados para asegurar el logro de los objetivos de control e implementados a una fecha determinada y si tal descripción incluye o no aquellos relacionados con los servicios prestados por entidades subcontratadas de corresponder.


311


i. Normas para su desarrollo.- INFORMES TIPO 2

Adicionalmente, para emitir un informe sobre la descripción, diseño y eficacia de los controles de una organización de servicios, el contador debe probar y valorar que dichos controles operaron efectivamente durante el período especificado.

El informe tipo 2 es considerado el más útil para los auditores y esa utilidad aumenta cuando cubre un período de seis meses como mínimo. Si fuese menor a seis meses, el contador puede considerar apropiado describir en su informe las razones por las que el período evaluado es mas corto.


312

53


ii. Normas sobre informes.

EN LOS CASOS DE LA EMISION DE INFORMES

SOBRE LOS CONTROLES DE UNA

ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS, DEBE RESPETAR

LAS SECCIONES III.A.ii ANTERIORES, EN LO

QUE FUERA DE APLICACIÓN

C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA

ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

313


ii. Normas sobre informes.En el párrafo de la identificación y descripción de la materia objeto

de análisis, el contador debe incluir:

• Descripción y aseveraciones de la O de S de acuerdo con el informe a emitir, indicando la fecha a la que se refiere el informe.

• De corresponder la parte no cubierta por la opinión.

• Si la descripción de controles incluye controles complementarios de la organización usuaria, una declaración que no incluye a esos controles de la O de S y que la efectividad está sujeta a dichos controles.


314


ii. Normas sobre informes (Cont.)• Tratamiento de los controles de las Organizaciones

subcontratadas en caso de no estar incluidos en el encargo

• Identificación de los criterios aplicados

• Manifestación que el informe y en el caso de un informe tipo 2, la descripción de las pruebas de controles, se han preparado sólo para las organizaciones usuarias y sus auditores.

• Responsabilidad de la O de S y del contador


315



• Resumen de los procedimientos aplicados

• Manifestación de las limitaciones de los controles y en el caso de un informe tipo 2, del riesgo de proyectar a períodos futuros cualquier evaluación de la eficacia operativa de los controles.

C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA

ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

316


ii. Normas sobre informes.LA OPINIÓN DEL CONTADOR DEBE SER EXPRESADA EN

FORMA POSITIVA, ACERCA DE SI, EN TODOS LOS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, CON BASE EN CRITERIOS IDONEOS:

1. PARA INFORMES TIPO 1

• La descripción presenta razonablemente el sistema de la O de S implementado a una fecha determinada

• Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos por la O de S fueron los necesarios y han sido idóneamente diseñados a una fecha determinada.


317


ii. Normas sobre informes. PARA INFORMES TIPO 2

• Los controles probados, que son necesarios para brindar un aseguramiento razonable acerca de los objetivos de control establecidos por la O de S fueron logrados, operaron efectivamente durante el período especificado y

• Una sección separada a continuación de la opinión o en un anexo, con una descripción detallada de las pruebas de controles efectuadas y los resultados de tales pruebas informando de corresponder, la cantidad y naturaleza de los desvíos, aún cuando se opine que los objetivos de control relacionados fueron alcanzados


318

54

VI VI –– NORMAS SOBRE CERTIFICACIONESNORMAS SOBRE CERTIFICACIONES


LA CERTIFICACION SE APLICA A CIERTAS SITUACIONES DE HECHO O COMPROBACIONES

ESPECIALES, A TRAVES DE LA CONSTATACIÓN CON LOS REGISTROS CONTABLES Y OTRA

DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO Y SIN QUE LAS MANIFESTACIÓNES DEL CONTADOR AL RESPECTO REPRESENTEN LA EMISIÓN DE UN JUICIO TÉCNICO

ACERCA DE LO QUE SE CERTIFICA319



• Se deben reunir elementos válidos y suficientes

• Se incluye en este capítulo la Certificación Literal de EECC

• No se podrá trabajar sobre bases selectivas, debiendo examinar la totalidad de la población sobre la que se emitirá una manifestación.

320

VI VI –– NORMAS SOBRE CERTIFICACIONESNORMAS SOBRE CERTIFICACIONESii. Normas sobre informes

DEBE CUIDARSE DE NO UTILIZAR EXPRESIONES COMO AUDITORÍA O REVISION, YA QUE PUEDE CAUSAR CONFUSIÓN ENTRE LOS USUARIOS

EL INFORME CONTENDRÁ:

• Titulo: “Certificación” (con el aditamento necesario)

• Destinatario

• Explicación del alcance de una certificación

• Detalle de lo que se certifica

• Alcance específico de la tarea realizada 321



EL INFORME CONTENDRÁ: (cont.)

• Manifestación o aseveración del contador público

• Información especial requerida por Leyes o disposiciones nacionales, municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión, de corresponder.

• Lugar y fecha de la emisión

• Identificación y firma del contador público 322

VII VII –– NORMAS SOBRE NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOSSERVICIOS RELACIONADOS

323

A. ENCARGOS A. ENCARGOS PARA APLICAR PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS

ACORDADOSACORDADOS

324

55

VII VII –– NORMAS SOBRE SERVICIOS NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOSRELACIONADOSA. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOSA. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS


EL OBJETIVO DE UN ENCARGO PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

(SOBRE INFORMACIÓN HISTORICA O PROSPECTIVA, CONTABLE O NO CONTABLE)

es que el contador lleve a cabo procedimientos de naturaleza de auditoría que el contador, el ente y

terceros hayan convenido, así como también presentar un informe que contenga los hallazgos derivados de su

trabajo. 325



• No se entrega seguridad alguna

• Los usuarios que lo solicitaron juzgan los hallazgos

• Al informe sólo pueden acceder las partes.

Se acuerda entre las partes:• Naturaleza del encargo, su propósito

• Identificación de la información a la cual se aplicaran los procedimientos

• Naturaleza, cronograma y alcance de los procedimientos

• Forma prevista del informe con hallazgos

• Restricciones a la distribución326


i. Normas para su desarrollo• Entre los procedimientos a emplear se incluyen:

• Investigación y análisis

• Recálculo, comparación y otros controles de precisión administrativa.

• Observación

• Inspección

• Obtención de confirmación 327


ii. Normas sobre informesEl informe deberá incluir los siguientes elementos propios de este

encargo, en adición a los generales

• Identificación de la información contable y no contable

• Declaración de que los procedimientos realizados fueron los que se pactaron previamente con el cliente

• Identificación del propósito

• Un listado de los procedimientos llevados a cabo.

• Los hallazgos, con el detalle de los errores , si los hubiere328


ii. Normas sobre informes - (cont..)

• Declaración que no es AUDITORÍA, ni revisión y que en consecuencia no se emite ninguna seguridad

• Declaración que establezca que si se realizaran procedimientos adicionales, una AUDITORÍA o una revisión, podrían haber salido a la luz otras cuestiones.

• Aclarar que el informe concierne solo a las partes

• Declaración que el informe involucra solo a los elementos, cuentas, rubros, info contable o no contable y no se extiende a los EECC en su conjunto.

• Se respetaran las secciones III.A.ii en lo atinente.329

B. ENCARGOS DE

COMPILACIÓN

330

56

VII VII –– NORMAS SOBRE SERVICIOS NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOSRELACIONADOSB. ENCARGOS DE B. ENCARGOS DE COMPILACIÓNCOMPILACIÓN


� El objetivo de un encargo de compilación es que el contador utilice su conocimiento contable en lugar del de auditoría con el fin de reunir, clasificar y resumir información contable

� Los procedimientos utilizados no permiten expresar ninguna seguridad

� Este encargo conlleva elaborar los EECC pero también pueden incluir la recopilación, clasificación y el resumen de otra clase de información contable y no contable.331



� El contador deberá obtener un conocimiento del negocio y las operaciones del ente y estar familiarizado con las NCP y prácticas de la industria

� Para compilar el contador deberá obtener un conocimiento general de la naturaleza de las operaciones, la forma de las registraciones contables y las bases de contabilidad.

� Cualquier apartamiento conocido al marco contable debe ser revelado.

332


I. Normas para su desarrollo.

El contador no estará obligado a:

� Realizar consultas a la dirección para evaluar la razonabilidad y confiabilidad de la información suministrada.

� Examinar los controles internos.

� Verificar cualquier tipo de cuestión o

� Verificar cualquier tipo de explicación. 333



� Si el contador se percatase de que la información es incorrecta, incompleta o insatisfactoria, deberá considerar la realización de los procedimientos antes descriptos y pedir a la dirección que suministre información adicional y eventualmente realice el cambio correspondiente.

� Si la dirección se niega deberá retirarse del encargo

� Si no es posible retirarse debe expresar la existencia de las incorrecciones significativas evidentes. 334



� El contador debe leer la información compilada y decidir si es adecuada en cuanto a su forma y si presenta o no incorrecciones materiales

� El contador deberá lograr que la dirección reconozca su responsabilidad por la adecuada presentación de la información contable y que apruebe tal información contable.

335



EL INFORME DEBERÁ INCLUIR LOS SIGUIENTES ELEMENTOS EN ADICIÓN A LOS GENERALES

• Explicación del concepto de compilación.

• Identificación de la información contable, suministrada por la Dirección

• Responsabilidad de la Dirección

• Declaración que exprese que no se ha llevado a cabo ni una AUDITORÍA ni una revisión y que no se emite ninguna seguridad acerca de la información contable. 336

57



EL INFORME DEBERA INCLUIR LOS SIGUIENTES ELEMENTOS EN ADICION A LOS GENERALES (Cont.)

� Un párrafo, cuando sea necesario, resaltando los desvíos significativos.

� La información compilada debe exhibir una leyenda del tipo “no auditada”, “compilado sin auditoría ni revisión”…

En lo aplicable debe respetar las secciones III.A.ii 337

VII VII –– NORMAS SOBRE SERVICIOS NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOSRELACIONADOSC. OTROS SERVICIOS C. OTROS SERVICIOS RELACIONADOS. RELACIONADOS. INFORMES ESPECIALES NO INFORMES ESPECIALES NO

INCLUIDOS EN EL CAPITULO V.INCLUIDOS EN EL CAPITULO V.


En los informes especiales que no brindan seguridad el contador realiza una MANIFESTACIÓN que no tiene como propósito incrementar el grado de aseguramiento de los presuntos usuarios sobre un determinado asunto.


En lo aplicable debe respetar las secciones III.A.ii

338

INCLUSIÓN DE UN GLOSARIORT 7

339

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