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Diplomado Ejecutivo
Normas Internacionales deInformación Financiera
Generalidades sobre lasNIIF
4 de agosto de 2015
Agenda
1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional.
2. Generalidades sobre las NIIF en Colombia.
3. Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) yCOLGAAP.
2
Agenda
1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional.
2. Generalidades sobre las NIIF en Colombia.
3. Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) yCOLGAAP.
3
IAS BInternational Accounting Standard Board (2001)
IFRS = NIIFInternational Financial Reporting StandardsNormas Internacionales de InformaciónFinanciera
IFRIC = CINIIFInternational Financial Reporting InterpretationCommittee (marzo 2002)
IAS CInternational Accounting Standard Comittee(junio 1973)
IAS = NICInternational Accounting StandardsNormas Internacionales de Contabilidad
SICStanding Interpretation CommitteInterpretaciones de las IASReemplazado por el IFRIC
Terminología usada en la presentación
4
IAS C FoundationInternational Accounting Standard Comittee (febrero2001)
EDExposure Draft
USGAAP = PCGA Estados UnidosUS General Accounting Accepted Principles
PYMES -SMEsEmpresas medianas y pequeñas
XBRLXtensible Business Reporting Lenguage
Terminología usada en la presentación
5
Grado de complejidad de las normas contables
Base caja PCGA (prom) Pymes ED NIIFs US GAAP
Diferencia 1er y 2do paso parala simplificación
12
6
Más de 100 países ya permiten o exigen lautilización de las NIIF o están convergiendo conlas Normas Internacionales de Contabilidad.
Países que exigen y/o permiten las NIC - NIIF
Países en proceso de convergencia a las NIC - NIIF
Países que no requieren las NIC - NIIF
Status implementación de NIIF en el mundo (2013)
Fuente: Dpto Ciencias Contables U de A Compendio deIFRS
Pais Status actual
Argentina: Requerido para años que inicien el 1/1/2011.
Australia: 2005
Brasil: Compañías listadas desde 31/12/2010 y EF´s individuales desde 2008 (paulat)
Canadá: Requerido a partir de 1/1/2011 para compañías listadas y permitido para otras,incluyendo compañías sin ánimo de lucro.
China: Substancialmente convergen con normas locales.
Unión Europea: Requerido desde 2005
India: En convergencia. Pendiente confirmar fecha
Indonesia: En convergencia. Fecha esperada para 2012
Japón: Permitida desde 2010 para compañías internacionales. Se espera que en 2012se tome la decisión en cuando a la adopción obligatoria a partir de 2016
México: Requerido desde 2012
República de Corea: Requerido desde 2011
Rusia: Requerido para listadas y optativo para otras
Arabia Saudita: requeridas para bancos y aseguradoras
Sudáfrica Requerido desde 2005
Turquía: Requerido para listadas a partir de 2008
Reino unido: Requerida la adopción desde 2005
USA: Permitido para FPI desde 2007 y convergencia esperada para 2011.
8
113%11%Volkswagen3%(7%)T-Online
158%96%Munich Re3%3%Man8%(16%)Metro2%(15%)Linde4%(35%)Interbrew
93%18%BMW12%(4%)Beiersdorf
(21%)73%Amadeus45%33%Allianz
Patrimonio – Dif.%Resultado - Dif.%(€ mill.)
Efectos en algunas compañías de la conversión aIFRS
Resumen de algunas experiencias de compañías europeas en 2005
9
Quien emite las IFRS y quien las aprueba?
IASB (IASC creado en 1973 y reestructurado en 2001):
a) Revisa las NIC y éstas conservan su número y título.b) Emite NIIF (IFRS por sus siglas en inglés).
Normas emitidas y vigentes:
- 41 NIC (31 vigentes).- 15 NIIF (todas vigentes).- 32 SIC (11 vigentes) a las NIC (conocidas en español como
interpretaciones).- 21 interpretaciones ”IFRIC” (20 vigentes) a las NIIF (conocidas en
español como CINIIF).
10
Federacion Internacional de Contadores (IFAC)
Objetivos principales
NormasInternacionales deAuditoria “NIA´s”
NormasInternacionales para
el sector público“NICSP”
NormasInternacionales de
InformaciónFinanciera “NIIF”
Código de ética paracontadores
Órganos de dirección del IFAC(International Federation of Accountants)
Fundación IFRS
Organos ejecutores
Consejo de NormasInternacionales deContabilidad IASB
Consejo Asesor de lasNIIF “SAC”
Comité deInterpretaciones de
las NIIF
Quien usa los estados financieros y cuales son susnecesidades
RiesgosRentabilidad de
la inversiónDividendos
Estabilidad yrentabilidad del
empleador
Capacidad depago y
cumplimiento dela empresa
Contribución a laeconómica, generación
de empleo
Políticas tributariasRegular actividades
estadística
Cumplimiento ycontinuidad de la
empresa
El marco conceptualestablece que,proporcionandoinformación que satisfagalas necesidades de losinversionistas, sesatisface la mayoría de lasnecesidades de otrosusuarios.
Por eso las NIIF sedescriben como orientadasal inversionista
Marco conceptual
Caracteristicas cualitativas fundamentales
Relevancia Representación fiel
Influye en decisiones tomadaspor los usuarios.
1. Información completa, neutral ylibre de error.2. La escenciua sobre la forma3. Prudencia (conservadurismo) yneutralidad.
La omisión o expresióninadecuada pueden influiren las decisiones de los usuarios.
Materialidad e importancia relativa
25
Marco conceptual
Características cualitativas de mejora
VerificabilidadComparabilidad
Asegura a los usuarios que la informaciónrepresenta fielmente los hechos económicosQue pretende representar.
Permite identificar ycomprender similitudes ydiferencias entre partidas.
Oportunidad Comprensibilidad
Información disponiblepara los usuarios y atiempo
Presentación de la informaciónde forma clara y concisa.
26
Compañías a las que aplica NIIF completas y NIIFPymes
16
Listadas(compañías quecotizan en bolsa
de valores)
Listadas(compañías quecotizan en bolsa
de valores)
No listadas
De interéspúblico
De interéspúblico
Sin interéspúblico
Sin interéspúblico
CompañíasCompañías
Perfiles de los países con respecto a la utilizaciónde las NIIF Plenas
17
138 jurisdicciones han publicado sus perfiles de uso delas NIIF para Pymes.
Perfiles de los países con respecto a la utilizaciónde las NIIF para Pymes
18
138 jurisdicciones han publicado sus perfiles de uso delas NIIF para Pymes.
68 países requieren o permiten las NIIF para Pymes:
Anguila, Antigua y Barbuda, Argentina, Armenia, Azerbaiyán, Bahamas, Bahréin, Bangladesh,Barbados, Belice, Bután, Bosnia y Herzegovina, Botsuana, Brasil, Camboya, Chile, Colombia, CostaRica, Dominica, República Dominicana, Ecuador, El Salvador , Fiyi, Georgia, Ghana, Granada,Guatemala, Guyana, Honduras, Hong Kong, Iraq, Irlanda, Israel, Jamaica, Jordania, Kenia, Lesoto,Macedonia, Maldivas, Mauricio, Montserrat, Myanmar, Nicaragua, Nigeria, Panamá, Perú, Filipinas,Ruanda, Santa Lucía, Arabia Saudita, Sierra Leona, Singapur, Sudáfrica, Sri Lanka, San Cristóbal yNieves, San Vicente y las Granadinas, Suazilandia, Suiza, Tanzania, Trinidad y Tobago, Turquía,Uganda, Emiratos Árabes Unidos, Reino Unido, Venezuela, Yemen, Zambia y Zimbabue.
Perfiles de los países con respecto a la utilizaciónde las NIIF para Pymes
19
En las 68 jurisdicciones que requieren o permiten laNIIF para las PYMES:
• 8 jurisdicciones requieren la NIIF para las PYMES para todas las PYMES que no estánobligados a utilizar las NIIF completas.
• 43 jurisdicciones dan a las PYMES la opción de utilizar las NIIF completas en lugar de la NIIFpara las PYMES.
• 16 jurisdicciones dan a las PYMES la opción de utilizar las NIIF completas o los PCGA localesen lugar de la NIIF para las PYMES.
• Una jurisdicción requiere que las PYMES utilicen los PCGA locales si no escogen la NIIF paralas PYMES.
Características del Standard para Pymes
20
NIIF para Pymes tiene 230 páginas, bases para conclusiones(52 páginas), ilustración de estados financieros y listadode chequeo de revelaciones.
Las actualizaciones se espera sean realizadas cada 3 años,después de dos años de práctica. No se requiereactualización automática por los cambios en las IFRSplenas.
IFRS para Pymes es el 10% de las IFRS plenas.
Incluye 35 secciones sobre diferentes tópicos contables,más un prefacio y glosario de términos.
Secciones en las IFRS para Pymes
21
Sección Descripción
1 Entidades de tamaño mediano y pequeño2 Conceptos y principios generales3 Presentación del estado financiero4 Estado de posición financiera5 Estado de resultado integral y estado de resultados6 ECP, Estado de resultados y ganancias acumuladas7 Estado de flujo de efectivo8 Notas a los estados financieros9 Estados financieros consolidados y separados10 Políticas contables, estimaciones y errores11 Instrumentos financieros básicos12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros13 Inventarios
Secciones en las IFRS para Pymes
22
Sección Descripción
14 Inversiones en asociadas15 Inversiones en negocios conjuntos16 Propiedades de inversión17 Propiedades , planta y equipo18 Activos intangibles distintos de la plusvalía19 Combinaciones de negocio y plusvalía20 Arrendamientos21 Provisiones y contingencias22 Pasivos y patrimonio23 Ingresos de actividades ordinarias24 Subvenciones del gobierno25 Costos por préstamos26 Pago basado en acciones27 Deterioro del valor de los activos
Secciones en las IFRS para Pymes
23
Sección Descripción
28 Beneficios a empleados29 Impuesto a las ganancias30 Conversión de moneda extranjera31 Hiperinflación32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa33 Revelaciones de partes relacionadas34 Actividades especializadas35 Transición hacia IFRS para Pymes.
Comparación de alto nivel entre las NIIFcompletas y las NIIF para pymes
24
- Más cortas.
- Menos frecuentes actualizaciones.
- Simplificaciones:
• Tópicos eliminados.• Simplicidad en temas de reconocimiento y medición.• Opciones eliminadas.• Nuevas opciones.• Menos requerimientos en revelaciones.
Qué cosas importantes se mantienen en las NIIFpara Pymes
25
- Son de aplicación para entidades con fin de lucro.
- Estados financieros de propósito general.
- Valores razonables.
- Análisis de deterioro de activos a la fecha de balance.
- Pensiones.
- Moneda funcional.
- Divulgación de compensación de ejecutivos.
- Activos biológicos.
- Ajuste por inflación.
Temas específicos omitidos del estándar de Pymes
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- Reporte de segmentos.
- Reportes financieros interinos.
- Ganancias por acción.
- Contratos de seguros.
- Contabilidad de activos mantenidos para la venta.
Simplificaciones de divulgación
27
- NIIF’s completas – más de 3,000 requerimientos dedivulgación.
- NIIF’s para Pymes – menos de 400 requerimientos.
- Simplificaciones basadas en las necesidades de los usuarios ysu costo-beneficio.
Proyecto de actualización de las NIIF para Pymes
28
Emisión delas NIIF para
Pymes
Emisión delas NIIF para
Pymes
Julio 2009 2012 Octubre 2013 Marzo 2014 Mayo 215
El IASBinicia laprimera
revisión delas NIIF
para Pymes
El IASBinicia laprimera
revisión delas NIIF
para Pymes
Emisión deborrador para
discusión
Emisión deborrador para
discusión
En julio de2012 (solicitud
al públicosobre
requerimientosde cambios)
En julio de2012 (solicitud
al públicosobre
requerimientosde cambios)
Cierreperíodo de
comentarios
Cierreperíodo de
comentarios
Las modificaciones posteriores se realizarán cada tres años.
Emisión delestándar con
vigenciaobligatoriaen 1/1/2017
Emisión delestándar con
vigenciaobligatoriaen 1/1/2017
Agenda
1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional.
2.Generalidades sobre las NIIF en Colombia.
3. Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) yCOLGAAP.
29
Marco regulatorio
En Colombia es directriz del GobiernoNacional avanzar hacia los estándaresinternacionales de contabilidad.
El 13 de julio de 2009 se expidió la LeyNo. 1314 mediante la cual se regulan losprincipios y normas de contabilidad einformación financiera y de aseguramientode información aceptados en Colombia. ElCTCP y los Ministerios de Hacienda y CréditoPúblico y de Comercio, Industria y Turismolideran el tema.
30
Clasificación de las empresas para efectos NIIF
31
Tipo de normas Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Grupos deempresassugeridos porel CTCP alMinisterio deHacienda,ratificadosmediante elDecreto 2784de 2012
a) Emisores de valores y entidades de interéspúblico.
b) Entidades de interés público.c) Entidades que no estén en los incisos anteriores y
que cumplan con los siguientes parámetros:
1. Planta de personal mayor a doscientos (200)trabajadores, o
2. Activos totales superiores a 30.000 salariosmínimos legales mensuales vigentes y ..
Que cumplan con cualquiera de los siguientesrequisitos:
i. Ser Subordinada o sucursal de una compañíaextranjera que aplique NIIF plenas;
ii. Ser subordinada o matriz de una compañíanacional que deba aplicar NIIF plenas;
iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de unao más entidades extranjeras que apliquen NIIFplenas.
iv. Realizar importaciones o exportaciones querepresentan más del cincuenta por ciento(50%) de las compras o de las ventas,respectivamente.
Empresas de tamaño grande ymediano, que no sean emisoresde valores ni entidades deinterés público, según laclasificación legal colombiana deempresas y que no hagan partedel grupo 1 y 3..
Personas naturales ojurídicas obligadas allevar contabilidad (cono sin ánimo de lucro) yque cumplan con lossiguientes requisitos:
a) Planta no superior a10 trabajadores.
b) Activos totalesinferiores a 500 SMLV
c) Ingresos brutosanuales inferiores a6,000 SMLV
Adicionalmente laempresas quepertenezcan alrégimen simplificadosegún el articulo 499del ET
NIIF NIIF completas NIIF para Pymes Contabilidadsimplificada
Marco técniconormativo
Decreto 3023 de 2013 Decreto 3022 de 2013 Decreto 2706 de 2012y 3019 de 2013
Definición Grupo 1(C.E. 115 S.S. 9/1/2013 y C.C. 10 S.F.C. 24/1/2013)
32
a) Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores yEmisores –RNVE– en los términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto 2555 de 2010;
b) Entidades de interés público
c) Entidades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros:
1. Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o
2. Activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes (smlmv), y
3. Que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos:
i. Ser Subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas;iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF
plenas.iv. Realizar importaciones o exportaciones que representan más del cincuenta por ciento (50%) de
las compras o de las ventas, respectivamente.
De Hasta De HastaMediana empresa 51 200 5,001 30,000Pequeña empresa 11 50 501 5,000Microempresa - 10 - 500
De HastaMediana empresa 2,834,066,700$ 17,001,000,000$Pequeña empresa 283,916,700$ 2,833,500,000$Microempresa -$ 283,350,000$
SMMLV 2012 566,700.00$
Planta de Personal Activos totales (En SMMLV)
Clasificación de empresas por tamaño
Ley 590 de 2000 modificada por Ley 905 de 2004
Nota: Planta de personal O Activos totales
Cronograma de aplicación Grupo 1Decreto reglamentario 2784 (28/12/12)
34
Período depreparaciónobligatoria
Fecha deTransición
(Estado desituación
financierade apertura)
Fecha dereporte
bajo NIIF
Ene 1/13 Ene 1/14 Dic 31/14 Dic 31/15
Balance deapertura
EFsComparativos
Últimosestados
financierosbajo
COLGAAP(Enero 1/2015-
fecha deaplicación)
Período detransición
Primer períodode aplicación
Cronograma de aplicación Grupo 2Decreto reglamentario 2784 (28/12/12)
35
Período depreparaciónobligatoria
Fecha deTransición
(Estado desituación
financierade apertura)
Fecha dereporte
bajo NIIF
Ene 1/14 Ene 1/15 Dic 31/15 Dic 31/16
Balance deapertura
EFsComparativos
Últimosestados
financierosbajo
COLGAAP(Enero 1/2015-
fecha deaplicación)
Período detransición
Primer períodode aplicación
De acuerdo con el artículo 7 de la Ley 1314 de2009, el MHCP emitió los siguientes decretos
36
1. El Decreto 2784 de 2012, por medio del cual se expide el marco técniconormativo para los preparadores de información financiera que conformanel Grupo 1. (NIIF emitidas al 1 de enero de 2012). Modificado por elDecreto 3023 de diciembre de 2013 (NIIF emitidas al 1 de enero de2013). Libro rojo 2013.
2. El Decreto 3022 de 2013, por medio del cual se expide el marco técniconormativo para los preparadores de información financiera que conformanel Grupo 2. (NIIF para PYMES, en su versión año 2009).
3. El Decreto 2706 de 2012, por medio del cual se expide el marco técniconormativo de información financiera para los preparadores de informaciónfinanciera que conforman el Grupo 3. Modificado por el Decreto 3019 dediciembre de 2013.
Reglamento de los artículos 4 de la Ley 1314 de2009 y 165 de la Ley 1607 de 2012
37
1. Que de conformidad con lo establecido en el artículo 165 de la Ley 1607de 2012, durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigenciade las NIIF, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en lasdeclaraciones tributarias continuarán inalteradas.
2. Para efectos tributarios, aduaneros y cambiarios, los Decretos 2649 de1993 y 2650 de 1993, los planes únicos de cuentas particulares y lasnormas técnicas establecidas por las superintendencias hasta 31 dediciembre de 2014, continuarán vigentes durante los plazos señalados enel párrafo anterior.
Reglamento de los artículos 4 de la Ley 1314 de2009 y 165 de la Ley 1607 de 2012
38
3. Los cambios en los valores patrimoniales que surjan con ocasión delproceso de convergencia a las normas internacionales de informaciónfinanciera, no tendrán efectos tributarios durante los plazos señalados en elprimer párrafo.
Circular Externa 010 del 28/11/2014 deSupersociedades
39
Solicitud de información Grupos 1 y 2
1. Estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de compañíasclasificadas en el Grupo 1.
24 al 26 de junio de 2015
2. ESFA de compañías clasificadas voluntariamente en el Grupo 1.
6 de junio de 2015
3. ESFA de compañías clasificadas en el Grupo 2.
7 al 10 de julio de 2015
C.E. 115 del 5/03/2014 de Supersociedades(Instrucciones sobre aplicación de la del Decreto 3022 del 27/12//2013)
40
• Clasificación de las sociedades en el grupo 2
• Cronograma de aplicación.
• Periodo de preparación obligatorio
• Plan de implementación
• Elaboración del estado de situación financiera de apertura de prueba
• Responsabilidad de la administración
• Presentación de información sobre el modelo de convergencia
Guía Superintendencia de Sociedades(marzo 2014)
41
Guía de orientación para la aplicación porprimera vez del marco técnico normativo para
preparadores de información financierapertenecientes al Grupo 1
Agenda
1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional.
2. Generalidades sobre las NIIF en Colombia.
3.Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) yCOLGAAP.
42
Small and Medium Size Entities “SMEs”
43
En Colombia se ha entendido el término Pymes como Pequeñas ymedianas Empresas.
El término SMEs utilizado por el IASB no tiene necesariamente elmismo significado que se ha dado al término Pymes por su traducciónal español.
SMEs se refiere a compañías no listadas o que no son de interéspúblico “publicly accountable”.
Vamos a utilizar el término Pymes en esta presentación,pero dándole la connotación definida por el IASB.
TOP 10 – Temas de conversión a IFRS
44
Inventarios(NIC 2)
Arrendamientos(NIC 17)
Inversiones,consolidación
(NIC 27, 28, NIIF13)
Beneficios aempleados
(NIC 19)
Impuesto derenta ((NIC
12)
Impairmentde activos(NIC 36)
ActividadesEspecializadas
(NIC 41)
Reconocimiento deingresos(NIC 18)
Presentación delos estadosfinancieros(NIC 1, 7)
Provisiones(NIC 37)
Activos fijos ypropiedades de
inversión(NIC 16, 40)
Combinacionesde negocios
(NIIF 3)
InstrumentosFinancieros
(NIC 39, NIIF 9, 7)
Adopcióninicial
(NIIF 1)
Pasivos yPatrimonio(NIC 32)
Efe
ctos
fina
ncie
ros
-
- Complejidad de implementación +
Activos Intangibles(NIC 38)
TOP 10 – Temas de conversión a IFRS Pymes
45
Inventarios(S. 13)
Arrendamientos(S. 20)
Inversiones,consolidación(S. 9,14 y 15)
Beneficios aempleados
(S. 28)
Impuesto derenta (S. 29 )
Impairmentde activos
(S. 27)
ActividadesEspecializadas
(S. 34)
Reconocimiento deingresos(S. 23)
Presentación delos estadosfinancieros(S. 3,4 y 5)
Provisiones(S. 21)
Activos fijos ypropiedades de
inversión(S .16 y S.17)
Combinacionesde negocios
(S. 19)
InstrumentosFinancieros
(S. 11 y S. 12)
Adopcióninicial(S. 35)
Pasivos yPatrimonio
(S. 22)
Efe
ctos
fina
ncie
ros
-
- Complejidad de implementación +
Activos Intangibles(S. 18)
Diferencias importantes entre NIIF para Pymes,NIIF Plenas y COLGAAP
46
a) Asuntos importantes que requieren sermodificados en los actuales COLGAAP , quepresentan un manejo diferente bajo NIIFpara Pymes y NIIF Plenas
b) Asuntos importantes que requieren ser modificadosen los actuales COLGAAP , que presentan un manejosemejante bajo IFRS para Pymes e IFRS plenas
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completasen relación con normas a modificar de COLGAAP
47
Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Activos intangibles (licencias,derechos, marcas) . NIC 38 vs S18)
Modelo de costo en períodos futuros- nomás opciones.
Opción: modelo de costo o derevaluación.
Todos los intangibles tienen vidas finitas yse amortizan.
Intangibles tienen vidas finitas eindefinidas (en este último caso no seamortizan).
Plusvalía ó Goodwill enadquisición de compañías
Modelo de costo-amortización-deterioro. Modelo de costo-deterioro.
Supuesto de vida útil: 10 años. Vida útil indefinida.
Enfoque de indicador de deterioro. Prueba anual de deterioro.
Propiedad, planta y equipo (NIC 16vs S 17)
Modelo de costo. Opción: modelo de costo o de costorevaluado.
Revisión del valor residual, la vida útil y elmétodo de depreciación solo si existenindicios en relación con los últimos EFsbajo IFRS.
Revisión anual obligatoria del valorresidual, la vida útil y el método dedepreciación.
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completasen relación con normas a modificar de COLGAAP
48
Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Instrumentos financieros (incluyederivados y cobertura) . (NIC 39 yNIIF 9 vs S 12 y S12)
Incluye dos secciones:
a) Instrumentos financieros básicos, porpagar y por cobrar. Mayormentemedidos al costo amortizado.
b) Instrumentos financieros complejos,los cuales están medidos al “fairvalue” con efecto en el estado deresultados.
Categorías según NIIF 9:a) Costo amortizado.b) Valor de mercado con cargo a
resultados.c) Valor de mercado con efecto
patrimonial.
Categorías según NIC 39:a) Instrumentos financieros activos y
pasivos a “fair value” con efecto enresultados.
b) Hasta su maduración.c) Préstamos y cuentas por cobrar.d) Disponibles para la venta (Avaliable
for sale).
Costos de préstamos (NIC 23 vsS. 25) , inventarios (NIC 2 vs S. 3)
Registrar en gastos cuando es incurrido. Capitalizar si es atribuible a un activoque califica (activo apto)
R&D (Investigación y desarrollo).(NIC 38 vs S. 18)
Registrar gasto cuando es incurrido. Capitalizar los costos de desarrollo silas condiciones se satisfacen. Gastosde investigación a resultados.
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas enrelación con normas a modificar de COLGAAP
49
Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Planes de beneficios definidospara empleados . (NIC 19 vs S 28)
Enfoque simplificado, no hay corredor(costos del servicio pasado a resultados).No se requiere actuario independiente. Nose requiere valuación actuarial anual. Sepermite la simplificación del cálculo noinvolucrando variables difíciles decuantificar.
Las ganancias ó pérdidas actuarialespueden ser reconocidasinmediatamente o amortizadas contralos resultados en el resto de vidalaboral esperada de los empleadosparticipantes.
Propiedad para inversión (NIC40 vs S. 16)
Depende de la circunstancia:
- Modelo de valor razonable si se puededeterminar sin costo o esfuerzoexcesivo.
- Método del costo si no se puededeterminar el valor razonable. ( en estecaso no se requiere revelar el valor demercado)
Opción: modelo de costo o de valorrazonable.
Para exposición en nota se requieredeterminar el valor razonable, en casode seleccionar el modelo del costo.
Activos no corrientes mantenidospara la venta y operacionesdiscontinuas . NIIF 5.
No reguladas
Se considera un indicador de impairment
Clasificados como “mantenidas para laventa” si su valor es recuperable.
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas enrelación con normas a modificar de COLGAAP
50
Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Inversiones en asociadas ynegocios conjuntos. (NIC 28 yNIIF 11 vs S 14 y S 15)
a) Una entidad puede contabilizar susinversiones en asociadas ó jointlycontrolled entities usando uno de lossiguientes métodos, en EFs diferentes alos de apertura), mediante el:
• El método del costo (costo menoscualquier pérdida por impairmentacumulado).
• Método de participación.• Valor de realización con efecto en
resultados (The fair value throughprofit or loss model).
b) Se requiere amortizar el good willimplícito en la vida útilcorrespondiente.
a) Las inversiones en sociedades soncontabilizadas usando el método departicipación.
El método de costo o valor de mercadono es permitido excepto en EFsseparados
b) El good will no se amortiza
Costos asociados con lacombinación de negocios
Costos asociados son incluidos en loscostos de adquisición.
Las contingencias son incluidas si esprobable que el valor será pagado y el “fairvalue” puede ser medido.
Costos asociados son excluidos.
Las contingencias son reconocidas apesar de la probabilidad de pago.
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas enrelación con normas a modificar de COLGAAP
51
Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Ingresos (NIC 11 y 18 vs S 23) Menos requerimientos de revelaciones Requerimientos de revelacionesextensos.
Impuesto a las ganancias (NIC 12vs S 29)
Requiere reconocer el impuesto diferidodébito y luego provisionar si es necesario.
Pymes ´permite la excepción ainversiones permanentes en subsidiariasextranjeras, asociadas, negocios conjuntoso sucursales que son esencialmente deduración permanente.
Requiere reconocer el impuestodiferido débito sólo si es recuperable.
NIC 12 restringe la aplicación deimpuesto diferido cuando la matriztiene control y espera no realizar ladiferencia temporaria.
Ajuste por conversión deentidades en el extranjero (NIC21)
El resultado por conversión se reclasifica aOCI y NO se recicla al estado deresultados.
El resultado por conversión SI sereclasifica al estado de resultados.
Activos biológicos (NIC 41 vs S34) Se miden al valor de mercado si este esaccesibles sin costos exagerados.
Se presume que la medición al valor demercado es viable y expedita.
Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas enrelación con normas a modificar de COLGAAP
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Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)
Componentes de los estadosfinancieros
Los EFs incluyen:
(a) Estado de posición financiera.
(b) Estado de comprehensive income“PyG” (including items of othercomprehensive income), o un estadoseparado de comprehensive income.
(c) Estado de cambios en el patrimonio.
(d) Estado de flujo de caja.
(e) Notas.
En ciertas circunstancias los estados en(b) y (c) pueden ser combinados en elestado de ganancias y gananciasretenidas.
Similar a IFRS para Pymes.
Se pueden utilizar títulos adicionalesen los estados financieros, tal es elcaso cuando existe “Restatement ofFinancial Statmenets”.Reestructuración de estadosfinancieros.
Efectos previsibles de la aplicación de NIIF paraPymes, en comparación con NIIF Plenas
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Disminución del patrimonio y de los resultados del período debidoa la aceleración del reconocimiento de costos y gastos en el estadode resultados y retardar incrementos patrimoniales. Ejemplos:
- Costos de intereses a resultados
- Costos de desarrollo a resultados
- Good Will amortizable en 10 años. No impairment.
- Solamente se acepta la opción de costo para la valuación de PPyE
- Estudios actuariales hechos por personal interno
Diferencias importantes entre NIIF para Pymes,NIIF Plenas y COLGAAP
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a) Asuntos importantes que requieren ser modificados en losactuales COLGAAP , que presentan un manejo diferente bajoNIIF para Pymes y NIIF Plenas
b) Asuntos importantes que requieren ser modificados enlos actuales COLGAAP , que presentan un manejosemejante bajo IFRS para Pymes e IFRS plenas
NIIF para Pymes y NIIF Completas similares VSnormas a modificar de COLGAAP
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Descripción IFRS para Pymes y Plenas COLGAAP
Conceptos de moneda funcional,moneda legal y moneda depresentación.
Lineamientos diferentes para monedalegal, funcional y de presentación.
El peso colombiano como únicoconcepto de moneda
Aplicación ajustes por inflación. Sólo en economías hiperinflacionarias seaplica el método integral.
Aplicados por disposición legal enfechas diferentes según el regulador(método parcial).
Operaciones “por fuera de balance”deben ser reconocidas.
No existen cuentas de orden. Se afectalos EFs o se hace revelación.
Uso de cuentas de orden de acuerdocon instrucciones de cada enteregulador.
Reconocimiento de ingresos. El concepto de transferencia de riesgo esel predominante.
En la práctica prevalece el hecho dehaberse generado la factura.
NIIF para Pymes y NIIF Completas similares VSnormas a modificar de COLGAAP
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Descripción IFRS para Pymes y Plenas COLGAAP
Impuesto diferido. Obligatorio sobre diferencias temporalesy temporarias.
Aplicación de acuerdo coninstrucciones de cada ente regulador.
Pasivos y obligaciones contingentes. Análisis de pasivo, provisión ycontingencia basada en la probabilidadde salida de recursos sobre hechospasados.
En la práctica se presentan pasivosimplícitos y contractuales noreconocidos.
Adopción por primear vez. Se presentan exenciones potestativas yexcepciones obligatorias.
No hay regulación al respecto.
Combinación de negocios Modelo basado en la asignación delmayor valor pagado sobre el valor demercado de los activos y pasivos.
Cálculo de crédito mercantildeterminado al comparar el precio decompra con el valor intrínseco.
NIIF para Pymes y NIIF Completas similares VSnormas a modificar de COLGAAP
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Descripción IFRS para Pymes y Plenas COLGAAP
Deterioro (Impairment). Basado en indicios de deterioro y paratodos los activos.
No necesariamente se documentanlos indicios de deterioro.
Propiedad, planta y equipo (vida útil,costos de desmantelamiento).
Vidas útiles reales. Inclusión del costo dedesmantelamiento.
Vidas útiles fiscales. No se causan loscostos de desmantelamiento.
Reestructuración de estadosfinancieros.
Los errores de ejercicios anteriores secorrigen en los períodos afectados.
Los errores de ejercicios anteriores secontabilizan en el año en que seidentifiquen.
Costo amortizado. Sobre la base de tasa efectiva. No se aplica el costo amortizado.Aplica sólo el concepto de tasanominal.
Valor razonable. Depreciable. No depreciable.
Contabilidad de cobertura Es un privilegio aplicarla y se basa en laefectividad de la misma
Concepto no aplicable
¡Francisco Vasco Consulting S.A.S.agradece su participación y
atención prestada!