Normativa IVAIstituita con il DPR 26 ottobre 1972, n. 633Imposta plurifase a valore aggiunto: ad ogni

passaggio del processo produttivo e distributivo, si applica al corrispettivo del bene o servizio detraendo l’imposta dovuta sugli acquisti.

Neutrale: in quanto il soggetto passivo “recupera” l’imposta che assolve sugli acquisti acquisendo un credito verso lo Stato e “recupera” l’imposta dovuto allo Stato esercitando il diritto di rivalsa nei confronti dei suoi acquirenti.

Grava sul consumatore finale che acquista con IVA e non “recupera” il credito verso lo Stato.

Normativa IVAconfigurazione di 4 situazioni giuridiche

soggettive:1. Soggetto passivo che effettua operazioni

imponibili (vende) diventa debitore verso lo Stato

2. Lo stesso soggetto diventa creditore (esercitando il diritto di rivalsa) verso gli acquirenti

3. Il soggetto passivo che effettua acquisti di beni o servizi è debitore verso il venditore

4. Lo stesso soggetto passivo ha il diritto di credito nei confronti dello Stato

Normativa IVA

Soggetto passivo: secondo la sesta direttiva comunitaria è colui che esercita in modo indipendente e in qualsiasi luogo una attività di produttore, commerciante, prestatore di servizi, ovvero una professione, nonché che proceda, anche con una singola operazione, allo sfruttamento di un bene materiale od immateriale per ricavarne introiti di una certa stabilità.

Normativa IVA

Necessità che l’operazione economica sia posta in essere da un imprenditore o da un lavoratore autonomo (presupposto soggettivo), e che rientri nel “campo di applicazione” del tributo (presupposto oggettivo).

Campo di applicazione: designa sia le fattispecie imponibili sia l’area delle operazioni rilevanti

Normativa IVA

Operazioni escluse: non hanno alcun rilievo ai fini dell’applicazione dell’imposta

Operazioni incluse:1. Operazioni imponibili2. Operazioni non imponibili3. Operazioni esenti

Normativa IVA

Operazioni imponibili: comportano il sorgere del debito d’imposta e l’applicazione di tutti gli adempimenti formali (fatturazione, registrazione)

Operazioni non imponibili e esenti: non fanno sorgere il debito d’imposta, ma comportano gli stessi adempimenti formali delle operazioni imponibili

Normativa IVAOperazioni imponibili:

1. Cessioni dei beni (nel territori nazionale)

2. Prestazioni di servizi (nel territori dello Stato)

3. Acquisti intracomunitari4. Importazioni

Cessione dei beni: atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere (art. 2)

Normativa IVAOperazioni assimilate alle cessioni:

1. Vendite con riserva di proprietà

2. Locazioni con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue le parti

3. i passaggi dal committente al commissionario e dal commissionario al committente di beni venduti o acquistati in esecuzione di contratti di commissione

4. le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell’attività propria dell’impresa

5. la destinazione di beni al consumo personale o familiare dell’imprenditore o del lavoratore autonomo o ad altre finalità estranee all’esercizio dell’impresa o della professione (è il cd autoconsumo)

Normativa IVA

Operazioni escluse dal campo di applicazione: 1. Cessioni che si collocano nell’ambito

dell’attività straordinaria2. Cessione di terreni non edificabili3. Cessioni gratuite di campioni di modico

valore4. Alcune cessioni di beni di prima

necessità5. Cessione di denaro o crediti, valori

bollati e postali, ecc

Normativa IVAPrestazione di servizi secondo la sesta

direttiva comunitaria: ogni operazione che non costituisca cessione di beni

Prestazione di servizi secondo la normativa nazionale: tutte quelle che comportano obbligazioni di fare, non fare o permettere, dietro corrispettivo.

Prestazione di servizi: dipendenti da contratti d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito.

Normativa IVAOperazioni assimilate:

1. concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili.

2. Le cessioni di diritti su beni immateriali (cessioni di diritti d’autore, marchi, insegne, modelli, ecc.)

3. I prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci

4. Le somministrazioni di alimenti e bevande5. Le cessioni di contratto.

Prestazioni di servizi escluse :1. cessioni di diritti d’autore effettuate dagli autori2. i prestiti obbligazionari;3. le cessioni di contratti che hanno per oggetto beni la

cui cessione è esclusa da imposta (denaro, terreni non edificabili, ecc.).

Normativa IVA

Alcune operazioni esenti (art. 10):1. Talune operazioni di carattere

finanziario (operazioni creditizie, assicurative, valutarie)

2. Le operazioni relative alla riscossione dei tributi;

3. L’esercizio di giochi e scommesse;4. Le prestazioni di mandato e di

mediazione;5. Le operazioni in oro;6. Le operazioni immobiliari.

Momento impositivo

Momento in cui un’operazione si considera effettuata, ovvero la data in cui si determina l’esigibilità dell’imposta.Per esigibilità dell’imposta si intende per chi effettua operazioni attive, fa decorrere il termine per gli adempimenti dovuti; per il compratore o committente, ha valore ai fini del diritto di detrazione

Beni immobili: le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della stipulazione

Beni mobili: : le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della consegna o spedizione

Prestazione di servizi: le prestazione di servizi si considerano effettuate quando è pagato il corrispettivo

Base imponibileAmmontare complessivo dei corrispettivi

contrattuali, compresi gli oneri e le spese inerenti.

Esclusi dalla base imponibile:1. Gli interessi moratori e le penalità in genere;2. Il valore normale dei beni ceduti a titolo di

sconto, premio o abbuono;3. I rimborsi di spese sostenute dai

professionisti in nome e per conto dei clienti;

4. L’importo degli imballaggi e dei recipienti che devono essere restituiti.

Aliquote e Principio di inerenza

Aliquota normale 22%Aliquota ridotta 10% per i generi di

largo consumoAliquota ridottissima 4% per i

generi di prima necessitàPer usufruire della detrazione

dell’iva è necessario che ci sia “inerenza” tra l’acquisto e l’attività del soggetto passivo

Dichiarazione di inizio attività

FatturaObbligo di fatturazione e registrazione per

operazioni imponibili, non imponibili ed esenti

Deve essere datata e numerata e contenente:1. i soggetti tra i quali è effettuata

l’operazione;2. i beni e servizi oggetto dell’operazione;3. la base imponibile (corrispettivo ed altri

elementi rilevanti);4. il valore di sconti, premi o abbuoni;5. l’aliquota e l’ammontare dell’imposta.

FatturaDocumento rilevante per:

1. Determinare il momento di “effettuazione” della operazione imponibile (c.d. momento impositivo)

2. Rendere dovuta l’imposta in essa indicataTenuta di due registri per le fatture e uno per i

corrispettivi:1. Registro delle fatture di vendita: risulta l’IVA a debito2. Registro delle fatture di acquisto: risulta l’IVA a

credito3. Registro dei corrispettivi: i commercianti al minuto

devono tenere tale registro in luogo del registro delle fatture di vendita

“ogni mese (o trimestre) deve essere liquidata e versata la differenza tra IVA a debito e IVA a credito”

FatturaDistinzione tra fatture immediate e

differite:1. le fatture immediate, emesse entro il giorno

della consegna o spedizione delle merci, devono essere registrate entro 15 giorni nell’ordine della loro numerazione e con riferimento alla data della loro emissione;

2. le fatture differite, emesse entro il giorno 15 del mese successivo a quello delle operazioni di consegna o spedizione delle merci comprovate da documenti di consegna o trasporto; devono essere annotate entro il termine di emissione

Autofattura e Nota di variazione

Autofattura:o obbligo ad emettere la fattura del

cessionario quando:1. il cedente ha omesso la fattura ed

occorre “regolarizzare” l’operazione;2. il cedente risiede all’estero, e non ha un

“rappresentante fiscale”.Nota di variazione: è una rettifica, in aumento o in diminuzione, all’ammontare dell’imponibile o dell’imposta in conseguenza di eventi sopravvenuti, o per rimediare ad errori ed inesattezze.

Volume d’affari

Ammontare complessivo delle operazioni effettuate nel corso di un anno solare, “imponibili”, “non imponibili” ed “esenti”,

Quindi:il volume d’affari è dato dalla

somma di tutte le operazioni che rientrano nel “campo di applicazione” del tributo.

Liquidazioni e versamenti periodici dell’imposta

Periodicità mensile obbligatoria per i contribuenti ordinari

Opzione per la periodicità trimestrale per i contribuenti minori, con maggiorazione del saldo a debito dell’1% fisso per interessi.

Comunicazione IVAEntro il mese di febbraio di ciascun anno,

presentazione telematica dei seguenti dati sintetici:1. l’ammontare delle operazioni attive e passive al

netto di IVA2. l’ammontare delle operazioni intracomunitarie3. l’ammontare delle operazioni esenti e non

imponibili4. l’imponibile e l’imposta relativa alle importazioni

di oro e argento effettuate senza pagamento dell’IVA in dogana

5. l’imposta esigibile e l’imposta detratta risultanti dalle liquidazioni periodiche, senza tener conto delle operazioni di rettifica e di conguaglio.

Dichiarazione annuale IVA

Deve essere riportato:1. L’ammontare dell’imposta dovuta e delle

detrazioni2. I versamenti effettuati nel periodo

d’imposta3. L’imposta dovuta a conguaglio a la

differenza a creditoPresentazione:

1. Entro la data di presentazione del modello unico

2. Autonoma in un periodo precedente l’invio del modello unico

Versamenti e credito iva Versamenti periodici: mensilmente o

trimestralmente per i contribuenti aderenti al regime semplificato, entro il 16 del mese (o secondo mese) successivo (o al trimestre)

Versamenti annuali a conguaglio entro il 16 marzo

Acconto entro il 27 dicembre pari all’88% della somma da versare per il mese di dicembre (o ultimo trimestre) dell’anno precedente.

La differenza tra IVA a debito e IVA a credito può generare un eccedenza di IVA a credito, che può essere:◦ compensata con debiti d’imposta diversi dall’Iva◦ riportata a nuovo, per essere compensata con le

situazioni debitorie degli anni successivi◦ chiesta a rimborso

TerritorialitàOperazioni nazionali: scambi all’interno del

territorio nazionaleOperazioni intracomunitarie: scambi tra paesi

dell’Unione EuropeaOperazioni extracomunitarie: scambi tra un

paese della Comunità ed un paese extracomunitario dando luogo ad importazioni ed esportazioni

Tassazione nel paese di destinazione:◦ Comporta la tassazione delle importazioni e la

detassazione delle esportazioni◦ L’importazione è da un paese extracomunitario e

l’IVA rappresenta un tributo doganale

Acquisti intra - UEAcquisizioni a titolo oneroso:

◦ Della proprietà o di altro diritto reale di godimento di beni spediti o trasportati da un altro paese UE in Italia

L’acquisto viene fatturato dal cedente senza l’applicazione d’imposta ed è assoggettato ad IVA a cura del cessionario

il cessionario dovrà procedere alle necessarie integrazioni della fattura estera

Le integrazioni sono relative:◦ all’attribuzione di un numero progressivo ◦ all’indicazione dell’imposta calcolata, con

l’aliquota dei beni o servizi acquistati

Registrazione fattura estera

Sul registro IVA vendite e IVA acquisto entro il termine più ampio fra i seguenti due:1. Entro il mese di ricevimento della

fattura2. Entro il termine di quindici giorni dal

ricevimento della fattura stessa.In contabilità generaleElenchi Intra: obbligo di

presentazione ad uno degli uffici doganali della circoscrizione di competenza in base alla residenza del soggetto obbligato

Acquisti intra - UE

ScrittureMerci c/acquisti esteria debiti vs fornitori UE 100Fatt. acq. N…del… fattura integrata con IVA: IVA a credito a Iva a debito 22Fatt. acq. N…del In alternativa si può effettuare un’unica

registrazione in p.d.:diversi a diversifatt. acqu. N…del..merci c/acquisti esteri 100IVA a credito 22

a debiti vs/fornitori UE 100 IVA a debito 22

Vendite Intra-UE

Costituiscono cessioni intracomunitarie le cessioni a titolo oneroso:

di beni mobili spediti o trasportati dall’Italia in un altro paese UE

la fattura intracomunitaria deve contenere l’indicazione di “operazione intracomunitaria”, con il riferimento della norma per la non imponibilità (es.:”operazione intracomunitaria non imponibile ai sensi dell’art. 41 DL 331/93”)

Vendite Intra-UE

L’azienda venditrice dovrà emettere la fattura ai sensi dell’art. 21 DPR 633/1972, integrandola con i seguenti elementi:

numero identificativo UE del cedentenumero identificativo UE del cessionario indicazione, in luogo dell’ammontare dell’IVA,

che si tratta di operazione non imponibile ai sensi dell’art. 41 DL 331/1993

indicazione del Paese di destinazione, se diverso dalla residenza del cessionario o committente.

Cred. vs/cl. UE a merci c/vend. Estere 1.000Fatt. vend. N…del …

Acquisti Extra-UECostituiscono acquisti extracomunitari le

operazioni caratterizzate da: introduzione nel territorio dello Stato di beni

non comunitari che non siano stati immessi in libera pratica in altro Paese della Unione Europea.

L’operatore italiano dovrà:◦ assoggettare ad imposta il corrispettivo della

fattura◦ corrispondere i diritti doganali e le spese

d’inoltro (trasporto, assicurazione, altre spese accessorie)

Debitore d’imposta: colui che presenta i beni in dogana, ovvero lo spedizioniere

Acquisti Extra-UE Al momento in cui l’azienda acquirente rileva la

fattura d’acquisto si limita ad imputare il costo d’acquisto e in contropartita il debito verso il fornitore.

 Merci c/acq. Est. a deb. vs/forn.1.000

Fatt. acq. N. …del…..

L’imponibile della fattura d’acquisto di merci per la quale lo spedizioniere ha anticipato l’IVA è dato da:

valore delle merci diritti doganali spese di trasporto fino alla dogana

La fattura dello spedizioniere comprende: spese di trasporto dazi e noli doganali IVA sulle spese di trasporto e IVA anticipata alla dogana

Vendite extra UE

Costituiscono vendite extracomunitarie le esportazioni:

Che consistono in cessioni di beni trasportati e spediti fuori dal territorio degli stati appartenenti all’Unione europea.

Le esportazioni:Sono operazioni non imponibili IVA:

devono essere fatturate, indicando “operazione non imponibile IVA ai sensi dell’art. 8 – art. 21 DPR 633/1972”

Vendite extra UE

Contabilmente l’azienda venditrice rileva il credito verso il cliente extracomunitario e il ricavo di vendita relativo alla cessione dei beni:

crediti vs/clienti a merci c/vend. Est.9.000

extra UEfatt. vend. N…del….