Normes ias ifrs--_présentation_générale

Décembre 2003

Normes IAS-IFRS

Présentation générale

R. Duprat / P. Gilmant

Décembre 2003 2 R. Duprat / P. Gilmant

Les normes IAS- IFRS

1. Généralités

2. Liste des normes en vigueur

3. Les principaux impacts sur les états financiers

Décembre 2003

Normes IAS-IFRS

1- Généralités



Objectifs

Objectifs de l’adoption des normes IAS / IFRS par la Communauté Européenne :

Assurer le bon fonctionnement des marchés de capitauxProtéger les investisseursPréserver la confiance dans les marchés financiers

Rôle des normes IAS / IFRS : Améliorer la comparabilité dans le temps des comptes d’une entreprise.Améliorer la comparabilité des comptes entre les entreprises.


Champ d’applicationSociétés cotées de l’Union Européenne

Sociétés non cotées de l’Union Européenne

Comptes consolidés Normes IAS obligatoires pour les exercices

ouverts à compter du 1er janvier 2005

NB : une année d’information comparative étant requise, cela s’applique implicitement aux exercices 2004.

Extension du référentiel IAS aux consolidantes

non cotées seulement sur option des

Etats membres

Comptes individuels Extension du référentiel IAS aux comptes individuels seulement sur option des Etats membres


Principes générauxFrance – Comptes sociaux IAS / IFRS

La comptabilité pour les parties prenantes Les informations pour les investisseursPrééminence de la forme juridique sur le fond

Prééminence du fond sur la forme juridique*

Liens entre Comptabilité et Fiscalité Déconnexion avec la fiscalité

Règles comptables édictées par les Etats Règles comptables édictées par les instances professionnelles

Des règles formelles de tenue des comptes Pas de norme sur la tenue des comptes

Liste de comptesModèles d’états financiers

Pas de liste de comptesPas de format prédéfiniCinq états financiers *

Base de l’évaluation = Coût historique Evaluation en juste valeur

Information sectorielle non requise Information sectorielle à communiquer dans l’annexe *

* Déjà pratiqué en consolidation


Principes comptablesFrance – Comptes sociaux IAS / IFRS

Pertinence :Importance relative

Image fidèleComparabilité / Permanence des méthodesContinuité de l’activitéRégularitéSincéritéImportance relativePrudence

Fiabilité :Image fidèlePrééminence du fond sur la formeNeutralitéPrudenceExhaustivité

Comparabilité / Permanence des méthodes

Continuité de l’exploitation

Décembre 2003

Normes IAS-IFRS

2- Liste des normes en vigueur



Liste des normes IAS / IFRSN° de la Norme Libellé Interprétations

associées 1 Présentation des états financiers SIC 18 et 29

2 Evaluation et présentation des stocks et travaux en cours SIC 1

7 Tableaux des flux de trésorerie -

8 Résultat net de l'exercice, erreurs fondamentales et changements de méthodes comptables -

10 Evénements postérieurs à la date de clôture -

11 Contrats de construction -

12 Impôts sur le résultat SIC 21 et 25

14 Information sectorielle -

15 Information reflétant les effets des variations de prix -

16 Immobilisations corporelles SIC 6, 14, 21, 23

17 Contrats de location SIC 15 et 27

18 Produits des activités ordinaires SIC 31

19 Avantages du personnel -

20 Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l'aide publique SIC 10


Liste des normes IAS / IFRSN° de la Norme Libellé Interprétations

associées

21 Effets des variations des cours des monnaies étrangères SIC 7, 11, 19, 30

22 Regroupements d'entreprises SIC 9, 22, 28

23 Coûts d’emprunt SIC 2

24 Information relative aux parties liées -

26 Comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite -

27 Etats financiers consolidés et comptabilisation des participations dans les filiales SIC 12 et 33

28 Comptabilisation des participations dans les entreprises associées SIC 3, 20 33

29 Information financière dans les économies hyper-inflationnistes SIC 19 et 30

30 Informations à fournir dans les états financiers des banques et des institutions financières assimilées -

31 Information financière relative aux participations dans les co-entreprises SIC 13

32 Instruments financiers : informations à fournir et présentation SIC 5, 16, 17

33 Résultat par action SIC 24


Liste des normes IAS / IFRS

N° de la Norme Libellé Interprétations

associées

34 Information financière intermédiaire -

35 Abandon d’activités -

36 Dépréciation d’actifs -

37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels -

38 Immobilisations incorporelles SIC 6 et 32

39 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation SIC 20 et 33

40 Immeubles de placement -

41 Agriculture -

IFRS 1 Première application des normes IFRS -

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Normes IAS-IFRS

3- Les principaux impacts sur les états financiers



Etats financiers - IAS 1France – Comptes sociaux IAS / IFRS

Objectif des états financiers = fournir une information sur :- la situation financière,- la performance et- l’évolution de la situation financière,qui soit utile à une large gamme d’utilisateurs lorsqu’ils prennent leurs décisions économiques .

3 Etats financiers obligatoires :

- Bilan- Compte de résultat- Annexe

5 Etats financiers obligatoires :- Bilan- Compte de résultat- Tableau de variation des capitaux propres *- Tableau des flux de trésorerie *- Annexe

Bilan classé par origine et destination

• Format libre• Bilan présenté en « net ».• Présentation selon la notion de cycle d’exploitation (distinction entre éléments courants et non courants) ou selon le critère de liquidité.

Compte de résultat (détaillé) par nature

Format libreCompte de résultat (succinct) par destination ou par nature



Exemple de BilanACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

Actifs non courantsGoodwillImmobilisations incorporellesImmobilisations CorporellesTitres mis en équivalenceAutres participationsAutres actifs financiersImpôts différés actifs

Actifs courantsStocksCréances clientsAutres débiteursTrésorerie et équivalent de trésorerie

Capitaux propresCapital émisRéservesRésultats accumulés non distribués

Intérêts minoritaires

Passifs non courantsEmprunts portant intérêtImpôts différésEngagements de retraite

Passifs courantsFournisseurs et autres créditeursEmprunts à court termePart à court terme des empruntsProvisions pour garanties

Total des Actifs Total des capitaux propres et passifs


Exemple de Compte de RésultatProduits des activités ordinairesAutres produits opérationnelsVariation de stocks de Produits finisProduction immobiliséeConsommation de matières premières et consommablesCharges salarialesDotations aux amortissementsAutres charges opérationnellesRésultat opérationnel

Frais financiersRevenus des participations mise en équivalenceRésultat avant Impôt sur le résultat

Charge d’impôts sur le résultatIntérêts minoritairesRésultat net des opérations ordinaires

Eléments extraordinairesRésultat net de l’exercice


Exemple de tableau devariations des capitaux propres

Capital Prime d’émission

Ecart de réévaluation

Ecart de conversion

X X

X

Résultat de l’exercice X X

Dividendes versés X X

Augmentation de capital X X

Solde au 31/12/N X X X X X X

Réévaluation des placements X

X

X

X

Résultats accumulés non

distribuésTotal

X

X

Solde au 31/12/N-1 XEffet des changements de méthode comptable X

Réévaluation des biens immobiliers X


Principaux impactssur les postes du bilan

1. Les ImmobilisationsNormes IAS 38 / 16 / 17 /36

2. Les stocksNormes IAS 2 / 36

3. Les effets escomptésNorme IAS 32

4. Les actifs fictifsNormes IAS 38 / 32

5. Les capitaux propresNorme IAS 20

6. Les provisions pour risques et chargesNormes IAS 19 / 37 / 12

7. Les contrats à long termeNorme IAS 11

8. Le GoodwillNorme IAS 22


Actifs Incorporels - IAS 38

France – Comptes sociaux IAS / IFRS

Sauf cas particuliers (FRD, logiciels) : immobilisation uniquement en cas d’acquisition

Comptabilisation si :• il est probable que les avantages économiques futurs attribuables à l’actif iront à l’entreprise • le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable

Activation optionnelle des dépenses de recherche appliquée

Les dépenses de recherche doivent être comptabilisées en charges

Les frais de développement sont activables sur option Activation obligatoire des frais de développement

Activation possible des fichiers clients et des parts marchés (acquis ou créés)

Activation interdite des fichiers clients et des parts marchés (acquis ou créés)

Fonds de commerce : incertitude sur l’amortissement et sur sa durée

Présomption de durée de vie : 20 ans maximum (amortissement)

Réévaluation des immobilisations incorporelles interdite Réévaluation possible des immobilisations incorporelles


Immobilisations Corporelles - IAS 16


Comptabilisation au coût historiquePossibilité de comptabilisation au coût historique tout en présentant en annexe un suivi des immobilisations à la juste valeur.

Pas de nécessité de réévaluer régulièrement les immobilisations.

Des réévaluations peuvent être effectuées régulièrement et l’écart de réévaluation doit être imputés sur les capitaux propres.

N/AEn cas de variations de valeur, ajustement du montant des dotations aux amortissements pour l’exercice en cours et les exercices ultérieurs.

Non prise en comptes des coûts de remise en état dans les coûts d’acquisition

Les éventuels coût de démantèlement et de remise en état doivent être inclus dans le coût de revient de l’immobilisation.

Approche en cours de révision.Approche par composante obligatoire à partir du moment où ces composantes ont des durées d’utilité ou des modes de consommation différents.

La réévaluation doit comprendre l’ensemble des immobilisations corporelles et financières.

Les réévaluations peuvent ne concerner que certaines classes d’immobilisations


Crédit Bail - IAS 17


Pas de mention à l’actif du bilan du locataire (jusqu’à la levée de l’option d’achat)Informations détaillées en annexe

Inscription à l’actif du locataire de tout contrat de location-financement s’il a pour effet de transférer au preneur la quasi-totalité des risques et des avantages inhérents à la propriété d’un actif. Le transfert de propriété peut intervenir ou non, in fine. *



Stocks - IAS 2


Choix entre CMUP et FIFO Choix entre CMUP, FIFO, (LIFO)

Exclusion de l’incidence des escomptes de règlement

Inclusion de l’incidence des escomptes de règlement dans le prix d’achat

Les frais d’administration générale sont exclus du coût de production sauf sous certaines conditions

Distinction entre :- Frais généraux administratifs

-> Non incorporables - Frais généraux de production

-> Incorporables selon les cas

Incorporation des frais de stockage si les conditions d’exploitation le justifient

Exclusion des frais de stockage


Dépréciation d’actifs - IAS 36France – Comptes sociaux IAS / IFRS

A l’inventaire : comparaison entre la valeur nette comptable et la valeur actuelle.La valeur actuelle est la valeur la plus élevée :

- soit de la valeur vénale (valeur de marché)- soit de la valeur d’usage

(« valeur des avantages économiques futurs attendus de son utilisation et de sa sortie »)

Identification des indices internes ou externes de perte de valeur et constatation d’une dépréciation lorsque la valeur comptable d’un actif est supérieure à sa valeur recouvrable.La valeur recouvrable est la valeur la plus élevée :

- soit du prix de vente net - soit de la valeur d’utilité

(« valeur actualisée des flux de trésorerie futurs estimés attendus de l’utilisation continue d’un actif et de sa sortie à la fin de sa durée d’utilité »

Pas de notion précise de la notion d’avantages économiques

L’estimation de la valeur d’utilité d’un actif inclut les étapes suivantes :• l’estimation des entrées et sorties de trésorerie futures générées par l’utilisation continue (…) et par sa sortie finale• l’application du taux d’actualisation approprié


Actif fictif

France – Comptes sociaux IAS / IFRSReconnaissance optionnelle des frais d’établissement

- IAS 38 -Pas d’actif incorporel à ce titre

Dans les comptes consolidés, les actions propres peuvent être maintenues dans les VMP si elles y figurent dans les comptes individuels.

- IAS 32 -Toutes les actions propres détenues sont portées en déduction des capitaux propres.

Existence de la notion de « charges à répartir » sur plusieurs exercices

- IAS 38 -Pas d’actif comparable : il faut réaliser une analyse détaillée


Escomptes des effets - IAS 39


Sortie du bilan des effets escomptés non échus (avec ou sans recours).

Maintien à l’actif du bilan en cas d’escompte avec recours.*



Capitaux propres


Impacts des changements de méthode comptables comptabilisés dans les capitaux propres.

- IAS 8 -Impacts des changements de méthode comptables comptabilisés dans les capitaux propres.

Inclusion des provisions réglementées. Pas de provisions réglementées. *

Inclusion des subventions d’investissement.

- IAS 20 -Imputation des subventions d’investissement :• soit en moins des actifs financés• soit en « produits constatés d’avance »



Provisions pour risques et charges


Provision pour les engagements de retraite : méthode préférentielle

- IAS 19 -Provision pour les engagements de retraite : obligatoire

Provisions pour grosses réparations : àdoter, sous conditions

- IAS 37 -Provisions pour grosses réparations : non admises.

Comptabilisation d’impôts différés : méthode optionnelle

- IAS 12 -Impôts différés : Comptabilisation obligatoire.*



Contrats à long terme - IAS 11


Méthode préférentielle = comptabilisation à l’avancement. Rattachement à l’avancement

Autre méthode = comptabilisation à l’achèvement


Goodwill - IAS 22

FRANCE IAS / IFRS

Amortissement des Goodwill positifs (sur 40 ans maximum)

Suppression de l’amortissement du Goodwillremplacé, à terme, par des tests de dépréciation.

La formalisation du plan de restructuration peut être réalisée jusqu’à la fin de la période d’affectation du Goodwill.

Impossibilité de constituer des provisions pour restructuration de l’entreprise acquise en contrepartie du goodwill sauf si le plan de restructuration est annoncé et détaillé à la date d’acquisition.

Inscription du Badwill en Provision pour Risques et Charges et reprise en résultat selon un plan de reprise

Comptabilisation du Badwill immédiatement en résultat.

Délai d’affectation du Goodwill = jusqu’à la clôture du premier exercice ouvert après l’exercice de l’acquisition

Délai d’affectation du Goodwill = 12 mois

Documents

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