____ _ __ _ _ _ ا _____ _ ___ ور ا زا ر ا د راط اRépublique Algérienne Démocratique et Populaire

ا_ ____ __ ___ __ _____ وزارة ا م ا و ا ثMinistère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique

د___ _ _ ____ _– ر___ – رة _ __ ___ ____ _ _ ___ _ ا _____ __ _ ا وم د ا و ر و ا وم ر

م _____ __ __ ا وم رأ ___ _ ___ ر ن _ __ __ ___ / د .ن ر

أ ___! __ ! _ _ _ # _ : ء اا___ __ ' __ ___% __ _ و م ا ب ا ذ ا

الدكتورة: مفيدة يحياوي أستاذ محاضر جامعة بسكرة رئيسا األستاذ الدكتور: بشيرأستاذ التعليم العالي جامعة بسكرة مقر ا ر

بن عيشي الدكتور: نور الدين أحمد قايدأستاذ محاضر جامعة بسكرة ممتحنا

الدكتور: عمر شريف أستاذ محاضر جامعة باتنة ممتحنا

____ _ __ _ _ _ ا _____ _ ___ ور ا زا ر ا د راط اRépublique Algérienne Démocratique et Populaire

ا_ ____ __ ___ __ _____ وزارة ا م ا و ا ثMinistère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique

د___ _ _ ____ _– ر___ – رة _ __ ___ ____ _ _ ___ _ ا _____ __ _ ا وم د ا و ر و ا وم ر

م _____ __ __ ا وم رأ ___ _ ___ ر ن _ __ __ ___ / د .ن ر

أ ___! __ ! _ _ _ # _ : ء اا___ __ ' __ ___% __ _ و م ا ب ا ذ ا

الدكتورة: مفيدة يحياوي أستاذ محاضر جامعة بسكرة رئيسا األستاذ الدكتور: بشيرأستاذ التعليم العالي جامعة بسكرة مقر ا ر

بن عيشي الدكتور: نور الدين أحمد قايدأستاذ محاضر جامعة بسكرة ممتحنا

الدكتور: عمر شريف أستاذ محاضر جامعة باتنة ممتحنا

_______ __ من سورة الضحى 11اآلية: V

أهدي هذا الجهد المتواضع إلى كل من: إلى منبع الحنان والعطاء بدون مقابل الغالية أمي ثم أمي ثم

أميإلى ر وح أبي رحمه الله وأسكنه فسيح جنانه

إلى نصفي الثاني وشريكة حياتي زوجتيإلى زينة الحياة الدنيا ابني محمد العربي

إلى أخوي وأخواتي كل واحد باسمهإلى كل أساتذتي وأصدقائي وزمالئي.

سليمانVI

إن الحمد لله وحده، نحمده ونشكره وبه نستعين على قضاء كلحوائجنا، ومنها هذا البحث.

أتقدم بجزيل الشكر والتقدير إلى أستاذي الفاضل الدكتور: بنعيشي بشير على تدريسي

أوال، وعلى قبوله اإلش ا رف على هذا العمل ثانيا، وعلى ماقدمه لي من توجيهات ومالحظاتأفادتني في انجاز هذا العمل ثالثا.

كما أتقدم بالشكر مسبقا ألعضاء لجنة المناقشة كل واحدباسمه، على الوقت والجهد الذي

خصصوه لمطالعة هذا العمل خدمة للبحث العلمي. وحتى ال أكون ناك ا ر للجميل، أتقدم بوافر الشكر والتقدير إلى

كافة عمال وموظفي مديرية الض ا رئب لوالية الوادي، وعلى أ رسهم المدير الوالئي، وأخص

بالذكر رئيس فرقة التحقيق وباقي المحققين، وعلى الخصوص المحقق الهادي وصيف تواتي على

كل ما قدمه لي من معلوماتوم ا رجع ووثائق ساعدتني في إخ ا رج هذا البحث.

VIIملخص البحث:

تتبادل المؤسسة االقتصادية مع باقي عناصر محيطها مجموعة كبيرة منالعمليات المالية، مثل الش ا رء،

البيع، التسديد، القبض ...، ومع تطور مكانة المؤسسة االقتصادية ضمنهذا المحيط كحلقة أساسية فيه، ازداد

عدد األط ا رف المهتمة بوضعيتها المالية من مساهمين، م وردين، دائنين،مصالح حكومية...، حيث ا زد الطلب

على المعلومات المحاسبية من طرف هؤالء. وألن إنتاج المعلومات المحاسبية وتوصيلها إلى األط ا رف المهتمة بها،

يكون انطالقا من المؤسسة المعنية نفسها، مما قد يجعلها غير صالحة ألغ ا رض األط ا رف األخرى

لتعدد واختالف الغايات من استخدامها، ومن هنا جاءت الحاجة إلى ضرورة وضع خصائص نوعية للمعلومات

المحاسبية تعكس جودتها، غير أن السؤال المطروح هو كيف يمكن ضمان والتحقق من جودة المعلومات

المحاسبية؟.

وفي هذا اإلطار اقترحنا وسيلة قانونية مفروضة على األشخاص المكلفينبالضريبة، وهي الرقابة

الجبائية كإج ا رء يهدف إلى التحقق من مدى صحة المعلومات عامةوالمحاسبية خاصة المصرح بها من قبل

المكلفين الخاضعين.الكلمات المفتاحية:

المعلومات المحاسبية، جودة المعلومات المحاسبية، الرقابة الجبائية،التحقيق الجبائي.

Résumé:L'entreprise économique fait un échange avec les autres composantes de

sonenvironnement, un grand nombre d' opérations financières comme l'

achat, la vente,le paiement…, avec le développement de sa place dans cet

environnement en tant qu'un élément très important, a' sa situation financière s' agrandit:

actionnaires,créanciers, services du gouvernement…, ou' la demande accrue des

informationscomptables par eux.

Parceque la production des informations comptables et sa livraison aux intéressés

sont a' partir de l'entreprise elle-même, ce qui les rend in valables aux fins des autres

parties a' cause de nombreuses fins différentes de leur utilisation. D' ici, on a besoin

de déterminer des caractéristiques qualitatives pour les informations et qui reflètent

leur bonne qualité, mais la question posée est comment assurer et vérifier la bonne

qualité des informations comptables?Dans ce contexte, nous proposons un moyen légal imposé a' des

personneschargées de l'impôt, c' est le contrôle fiscal comme une procédure qui vise

a' assurerVIII

la validité des informations générales et comptables surtout, celles qui sont déclaréespar les soumis.

Mots-clés:L'information comptable, la qualité de l'information comptable, contrôle

fiscal,

enquête fiscale.Abstract:

Economic Enterprise exchange with the rest of the elements

around a wide range of financial operations, such as purchase, sale,

payment, arrested ..., with the development of the economic institution

within this core environment. the number of interested parties in its

financial position as shareholders, suppliers, creditors, government

interests ..., where the state demand for accounting information was

increased by them.Because the production of accounting information and

giving it tointerested parties, starts from the institution itself, which

may makethem unfit for the purposes of other parties for many

differentpurposes to use it, hence the need to the necessity for

qualitativecharacteristics of accounting information reflects the

quality, but thequestion is How to ensure and verify the quality of

accountinginformation?

In this context, we proposed a legal way imposed on persons in

charge of tax, a tax control measure is designed to ascertain the validity

of all the information particularly accounting authorized by the assigned

subject.Keywords:

Accounting information, the quality of accounting information, tax

control, tax investigation.

Xالعنوان الصفحة

V ................................................................................. اإلهداء

VI شكر ............................................................................ وتقدير

VII ملخص .......................................................................... البحث

X فهرس ....................................................................... المحتويات

XVI فهرس ......................................................................... الجداول

XIX فهرس ......................................................................... األشكال

XX فهرس ........................................................................ المالحق

XXI قائمة ...................................................................... االختصا ا رت

المقدمة .................................................................................ز- أ

الفصل األول: الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية

وجودتها ....................65-2

2تمهيد ................................................................................... المحاسبة كمصدر- 1-

I 3للمعلومات .......................................... مفهوم المحاسبة وتطور الحاجة إليها كنظام- 1-1-

I 3للمعلومات .......................... مفهوم المحاسبة- - 1-1-1

I 3وأهدافها ..................................................... تطور الحاجة إلى المحاسبة كنظام- - 2-1-1

I 5للمعلومات ................................. ماهية المعلومات المحاسبية- 2-1-

I 10ومستخدموها ........................................ مفهوم المعلومات المحاسبية- - 1-2-1

I 10وأنواعها ........................................ مستخدمو المعلومات- - 2-2-1

I 15المحاسبية ............................................... نظام المعلومات- 3-1-

I 19المحاسبية ...................................................... تعريف نظام المعلومات المحاسبية- - 1-3-1

I 20ومكوناته ..................................

أهداف نظام المعلومات- - 2-3-1I 21المحاسبي ............................................

مقومات نظام المعلومات- - 3-3-1I 22المحاسبية ...........................................

جودة المعلومات- 2-I 23المحاسبية ............................................

مفاهيم جودة المعلومات- 1-2-I 23المحاسبية ...............................................

الخصائص النوعية الرئيسية للمعلومات- - 1-1-2I 25المحاسبية ............................

الخصائص النوعية الثانوية للمعلومات- - 2-1-2I 36المحاسبية ..............................

XI محددات )قيود( الخصائص النوعية للمعلومات- 2-2-

I 41المحاسبية ........................ اختبار مستوى- - 1-2-2

I 41األهمية ....................................................... العالقة بين تكلفة المعلومات والمنفعة المتوقعة منها )اختبار- - 2-2-2

I 42تكلفة/العائد( ...... التحفظ عند إج ا رء القياس والتقويم- - 3-2-2

I 43المحاسبي .................................. االستجابة لألع ا رف السائدة في مجال الممارسة في بعض- - 4-2-2

I 44المجاالت المتخصصة العوامل المؤثرة في جودة المعلومات- 3-2-

I 46المحاسبية ................................. العوامل المتعلقة بالبيئة- - 1-3-2

I 46المحاسبية ............................................. العوامل المتعلقة بالمعلومات- - 2-3-2

I 49المحاسبية ....................................... تقارير الم ا رجعة- - 3-3-2

I 50الخارجية ................................................... التقارير والقوائم- 3-

I 51المالية ............................................... التقارير المالية )المفهوم، الخصائص، األهداف،- 1-3-

I 51األنواع( ........................ مفهوم التقارير- - 1-1-3

I 52المالية ........................................................ خصائص التقارير- - 2-1-3

I 54المالية ..................................................... أهداف التقارير- - 3-1-3

I 55المالية ........................................................

أنواع التقارير- - 4-1-3I 56المالية .........................................................

تعريف وأهداف القوائم- 2-3-I 57المالية ...................................................

تعريف القوائم- - 1-2-3I 57المالية .........................................................

أهداف القوائم- - 2-2-3I 58المالية .........................................................

أنواع القوائم المالية وملحقاتها المعتمدة ضمن النظام المحاسبي- 3-3-Iالمالي الج ا زئري

" .........................................................................SCF"59

أنواع القوائم المالية حسب النظام المحاسبي- - 1-3-3I 60المالي ...........................

ملحق القوائم- - 2-3-3I 63المالية ..........................................................

خالصة الفصل األول ...................................................................65

الفصل الثاني: إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات

المحاسبية ...139-67

تمهيد ...................................................................................67

عموميات حول: الجباية، التهرب الجبائي، الرقابة- 1-II 68الجبائية ............

عموميات حول الجباية .........................................................- 1-1-68 II

تعريفات خاصة- - 1-1-1II 68بالجباية .....................................................

العناصر المرتبطة بتقدير وتحصيل- - 2-1-1II 70الضريبة .................................

XII عموميات حول الته رب- 2-1-

II 73الجبائي ................................................ تعريف وأنواع التهرب- - 1-2-1

II 73الجبائي .............................................. أسباب التهرب- - 2-2-1

II 75الجبائي ...................................................... طرق التهرب- - 3-2-1

II 79الجبائي .......................................................

عموميات حول الرقابة- 3-1-II 80الجبائية ................................................

مفهوم وأهداف الرقابة- - 1-3-1II 80الجبائية ..............................................

المرجعية القانونية للرقابة- - 2-3-1II 83الجبائية ...........................................

مصالح الرقابة الجبائية وطنيا، جهويا- 2-II 86ومحليا ........................

المصالح الوطنية للرقابة- 1-2-II 86الجبائية ...............................................

مديرية البحث والم ا- - 1-1-2II 87رجعات ..................................................

مديرية كبريات- - 2-1-2II 89المؤسسات ..................................................

المصالح الجهوية للرقابة- 2-2-II 95الجبائية ..............................................

المصالح الجهوية لألبحاث والم ا- - 1-2-2II 95رجعات .....................................

الم ا ركز الجهوية لإلعالم- - 2-2-2II 96والوثائق ...........................................

المديريات الجهوية للض ا- - 3-2-2II 99رئب ................................................

المصالح المحلية للرقابة- 3-2-II 101الجبائية ...............................................

المديرية الوالئية للض ا- - 1-3-2II 101رئب ..................................................

م ا ركز الض ا- - 2-3-2II 106رئب ............................................................

الم ا ركز الجوارية للض ا- - 3-3-2II 108رئب .................................................

مفتشيات الض ا- - 4-3-2II 110رئب ..........................................................

قباضات الض ا- - 5-3-2II 112رئب ..........................................................

طرق الرقابة الجبائية المساهمة في تحسين جودة- 3-IIالمعلومات المحاسبية

............................................................112

التصريحات الجبائية ...........................................................- 1-3-113 II

مفهوم التصريحات الجبائية والحق في م ا- - 1-1-3II 114رقبتها ..............................

أنواع التصريحات الجبائية والمكلفين الملزمين- - 2-1-3II 115باكتتابها ......................

طرق الرقابة الجبائية المطبقة على مستوى مفتشية الض ا- 2-3-II 123رئب ...................

الرقابة- - 1-2-3II 123الشكلية ...............................................................

الرقابة على- - 2-2-3II 124الوثائق .........................................................

طرق الرقابة الجبائية المطبقة على مستوى المديرية الوالئية للض ا- 3-3-II 125رئب ..........

XIII التحقيق في- - 1-3-3

II 125المحاسبة ........................................................ التحقيق المصوب في- - 2-3-3

II 133المحاسبة .............................................. التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية- - 3-3-3

II 136الشاملة ................................ خالصة الفصل

139الثاني ................................................................... الفصل الثالث:

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيتحسين جودة

المعلومات المحاسبية .........................................194-141

تمهيد ...................................................................................141

تقديم مديرية الض ا رئب الوالئية- 1-III 142بالوادي .............................

التعريف بمديرية الض ا رئب الوالئية بالوادي وبدورها- 1-1-III 142الجبائي ..................

التعريف بمديرية الض ا رئب الوالئية- - 1-1-1III 142بالوادي ................................

الدور الجبائي لمديرية الض ا رئب- - 2-1-1III 142الوالئية ...................................

الهيكل التنظيمي لمديرية الض ا رئب الوالئية- 2-1-III 144بالوادي ...........................

مهام المديريات الفرعية لمديرية الض ا رئب الوالئية- 3-1-III 147بالوادي ....................

مهام المديرية الفرعية- - 1-3-1III 147للوسائل .............................................

مهام المديرية الفرعية للعمليات الجبائية- - 2-3-1III 148والتحصيل .........................

مهام المديرية الفرعية للمنازعات والرقابة- - 3-3-1III 150الجبائية ..........................

د ا رسة حاالت ميدانية في طرق الرقابة- 2-III 151الجبائية .....................

د ا رسة حالة وفق طريقة التحقيق في- 1-2-III 151المحاسبة .................................

التعريف بطبيعة ونوع نشاط المكلف محل- - 1-1-2III 151التحقيق ..........................

إج ا رءات التحقق من جودة المعلومات- - 2-1-2III 152المحاسبية ...........................

التعديالت األولية المقترحة للتحسين في جودة المعلومات- - 3-1-2III 163المحاسبية .........

تأثير التعديالت األولية المقترحة على الض ا رئب والرسوم محل- - 4-1-2III 166التحقيق .....

رد المكلف على نتائج التحقيق في- - 5-1-2III 169المحاسبة ................................

التعديالت النهائية وأثرها على الض ا رئب والرسوم محل التحقيق- - 6-1-2 .............170 III

حصيلة )مردودية( التحقيق في محاسبة المكلف- - 7-1-2III 172المعني ......................

XIV د ا رسة حالة وفق طريقة التحقيق المصوب في- 2-2-

III 174المحاسبة ....................... التعريف بطبيعة ونوع نشاط- - 1-2-2

III 174المكلف ....................................... إج ا رءات التحقق من جودة المعلومات- - 2-2-2

III 174المحاسبية ........................... د ا رسة حالة وفق طريقة التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية- 3-2-

III 184الشاملة ......... معلومات عامة حول- - 1-3-2

III 184التحقيق ............................................... نتائج التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية الشاملة- - 2-3-2

III 185للمكلف المعني ... الحكم على مدى جودة المعلومات- - 3-3-2

III 191المحاسبية ................................ حصيلة )مردودية( التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية- - 4-3-2

IIIالشاملة للمكلف المعني .............................................................

192 خالصة الفصل

194الثالث ................................................................... الخاتمة .................................................................................

196 قائمة المصادر والم ا

202رجع ................................................................ المالحق ................................................................................

212

XVIفهرس الجداول

رقم الجدول عنوان الجدول الصفحة1-1

منافع المعلومات وما ينبذه متخذي الق ا ر ا رت واإلج ا رءات التصحيحيةللتطوير

27118التصريحات المهنية الخاصة 1-2120التصريحات الخاصة بالض ا رئب والرسوم المهنية األخرى 2-21-3

مفتشيات )الض ا رئب، التسجيل والطابع( وقباضات الض ا رئب وتوزيعهاالجغ ا رفي عبر ت ا رب والية الوادي

145154كشف لمقارنة عناصر األصول 2-3155كشف لمقارنة عناصر الخصوم 3-3156كشف لمقارنة النتائج الوسيطية والنهائية 4-32006حركة مخزون القارو ا رت خالل سنة 5-3 160 حركة مخزون المواد األولية األساسية خالل السنوات محل التحقيق 6-31617-3

مقارنة بين االستهالكات المصرح بها والحقيقية خالل السنوات محلالتحقيق

161 التحقق من الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية للمكلف األول 8-31622006استخ ا رج الفرق في رقم األعمال لسنة 9-3 1642007استخ ا رج الفرق في رقم األعمال لسنة 10-3 1652008استخ ا رج الفرق في رقم األعمال لسنة 11-3 1652009استخ ا رج الفرق في رقم األعمال لسنة 12-3 166

13-3مقارنة بين أرقام األعمال المحققة والمصرح بها خالل السنوات محل

التحقيق

1662006استخ ا رج الفرق في الربح الصافي لسنة 14-3 1672007استخ ا رج الفرق في الربح الصافي لسنة 15-3 1682008استخ ا رج الفرق في الربح الصافي لسنة 16-3 1682008استخ ا رج الفرق في الربح الصافي لسنة 17-3 169

XVII التعديالت النهائية وأثرها على الض ا رئب والرسوم محل التحقيق 18-3171

173حصيلة التحقيق في محاسبة المكلف المعني 19-3 الكميات المشت ا رة من المادة األولية )اآلجر من نوع 20-3/ 30/20) 175

1515الكميات المستهلكة من المادة األولية )اآلجر من نوع 21-3/ 30/20) 176

22-3 استخ ا رج الفرق بين االستهالكات الحقيقية والمصرح بها من المادة

األولية15/ )اآلجر من نوع 30/20)

177177ثقب( 15الكميات المشت ا رة من المادة األولية )اآلجر من نوع 23-324-3

استخ ا رج الفرق بين الكمية المستهلكة المصرح بها والحقيقية للمادةاألولية

ثقب( 15)اآلجر من 17825الكميات المشت ا رة من المادة األولية )البالط من نوع 25-3/ 25) 178

26-3 استخ ا رج الفرق بين الكمية المستهلكة المصرح بها والحقيقية للمادة

األولية25/ )البالط من نوع 25)

179 الكميات المشت ا رة من المادة األولية )أنابيب البالستيك قطر 27-3) 180110

28-3 استخ ا رج الفرق بين الكمية المستهلكة المصرح بها والحقيقية للمادة

األولية110) )أنابيب البالستيك قطر

180181استخ ا رج رقم األعمال المصوب 29-3 التحقق من الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية للمكلف الثاني 30-3182

تأثير الثغ ا رت المكتشفة على الض ا رئب والرسوم محل التحقيق 31-3183

مقارنة بين بعض تصريحات المكلف وتقدي ا رت فرقة التحقيق 32-3186المقابلة لها

33-3تحديد مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة لسنة

2006187

34-3تحديد الفرق بين مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات

2006المستخدمة لسنة 187

35-3تحديد مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة لسنة

2007188

36-3تحديد الفرق بين مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات

2007المستخدمة لسنة 188

XVIII37-3

تحديد مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة لسنة2008

18938-3

تحديد الفرق بين مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات2008المستخدمة لسنة

18939-3

تحديد مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة لسنة2009

19040-3

تحديد الفرق بين مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات2009المستخدمة لسنة

19041-3

التحقق من الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية للمكلف الثالث)شخص طبيعي(

19142-3

حصيلة )مردودية( التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية الشاملةللمكلف المعني

193XIX

فهرس األشكالرقم الشكل عنوان الشكل الصفحة

4األنشطة الثالثة للعملية المحاسبية 1-110المحاسبة كنظام للمعلومات 2-119الفئات التي تستخدم المعلومات المحاسبية 3-136العالقة بين خاصيتي المالءمة والموثوقية 4-145الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ومحدداتها 5-153المعلومات المستخدمة في ق ا ر ا رت االستثمار واالئتمان 6-154التقارير المالية واألط ا رف المستفيدة منها 7-188الهيكل التنظيمي العام لمديرية البحث والم ا رجعات 1-291الهيكل التنظيمي العام لمديرية كبريات المؤسسات 2-296الهيكل التنظيمي للمصلحة الجهوية لألبحاث والم ا رجعات 3-298الهيكل التنظيمي للمركز الجهوي لإلعالم والوثائق 4-2100الهيكل التنظيمي العام للمديرية الجهوية للض ا رئب 5-2103الهيكل التنظيمي للمديرية الوالئية للض ا رئب 6-2107الهيكل التنظيمي العام لمركز الض ا رئب 7-2111الهيكل التنظيمي العام لمفتشية الض ا رئب 8-2113أنواع الرقابة الجبائية والمصالح الجبائية المكلفة بها 9-2146الهيكل التنظيمي لمديرية الض ا رئب الوالئية بالوادي 1-3XX

فهرس المالحقرقم الملحق عنوان الملحق

01 ( التصريح السنوي بالمداخيل الخاضعة للضريبة علىIRGسلسلة: ( )

الدخل اإلجمالي(G01(G 02 :8التصريح بالوجود )سلسلة(G 03 :11التصريح السنوي باألرباح الصناعية والتجارية )سلسلة(G 04 :التصريح برقم األعمال لنظام الضريبة الج ا زفية الوحيدة )سلسلة

12(G 05 :13التصريح باألرباح غير التجارية )سلسلة(G 06 :15التصريح بالمداخيل الفالحية )سلسلة(G 07 :29التصريح بالمداخيل المتأتية من الرواتب واألجور )سلسلة(G 08 :50التصريح الشهري، الفصلي أو الثالثي )سلسلة

المي ا زنية الجبائية المختصرة 09نموذج عن إشعار التحقيق في المحاسبة 10نموذج عن إشعار التحقيق المصوب في المحاسبة 11نموذج عن إشعار التحقيق في الوضعية الجبائية الشاملة 12نموذج عن كشف لمقارنة مي ا زنيات السنوات محل التحقيق 13

نموذج عن كشف لمقارنة النتائج الوسيطية والنهائية للسنوات محل 14التحقيق

XXIقائمة االختصا ا رت المستعملة:

تفسير االختصار باللغة العربية تفسير االختصار باللغة األجنبية )االنجليزيةأو الفرنسية( االختصار

AAA American Accounting Association جمعية المحاسبة األمريكيةAICPA American Institute of Certified Public Accountants معهد المحاسبين

القانونيين األمريكيFASB Financial Accounting Standards Board مجلس معايير المحاسبة المالية

IASB International Accounting Standards Board مجلس معايير المحاسبة الدوليةSCF financière Système de Comptabilité النظام المحاسبي المالي

DRV Direction des Recherches et Vérification مديرية البحث والم ا رجعاتSRV Service des Recherches et Vérification مصالح البحث والم ا رجعات

DGE Direction des Grandes Entreprises مديرية كبريات المؤسساتDGI Direction Générale des Impôts المديرية العامة للض ا رئب

DIW Direction des Impôts de Wilaya المديرية الوالئية للض ا رئبIRG Impôt sur le Revenu Global الضريبة على الدخل اإلجمالي

IBS Impôt sur les Bénéfices des Sociétés الضريبة على أرباح الشركاتTAP Taxe sur l'Activité Professionnelle الرسم على النشاط المهني

VASEF Vérification Approfondie de Situation Fiscale d'Ensemble التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاملة

أ من المسلمات االقتصادية والمالية التي صارت تميز كل دولة قائمة بذاتها

تبني نظام محاسبي مالئم لالقتصاد والنظام المالي السائدين في هذه الدولة، حيث يضمن هذا

النظام تنظيما محكما للكم الهائل من العمليات االقتصادية الناتجة عن أنشطة المؤسسات االقتصادية في شتى

المجاالت التجارية واإلنتاجية والخدماتية هذا من جهة، ومن جهة أخرى يسمح بتوليد معلومات محاسبية

تعبر عن الوضع المالي لهذا النوع من المؤسسات وتفي باحتياجات األط ا رف ذات الصلة بها من مساهمين

حاليين ومتوقعين، مسيرين، الدولة )مثل مصالح الض ا رئب، التخطيط واإلحصاء، السجل التجاري...(، الهيئات

المالية الموردين، الزبائن...إلخ. فبتطور عالم األعمال والمال ا زد االهتمام بالمعلومات المحاسبية

وبالحاجة إليها، فقد أضحت مثل السلعة االقتصادية الثمينة والنادرة، فكل األعوان االقتصاديين يتعاملون بها

ويسعون جاهدين بغية الحصول عليها لما لها من دور كبير وأساسي في اتخاذ ق ا ر ا رتهم المتعددة، فهي

تمثل بالنسبة إليهم نقطة االنطالق

واالرتكاز ألي ق ا رر سيقبلون على اتخاذه، وألن كل ق ا رر كما يتضمنالفرص يتضمن التهديدات التي عواقبها قد

تكون وخيمة ومكلفة لمتخذ الق ا رر، فال بد أن تكون المعلوماتالمحاسبية التي يستند عليها في هذا اإلطار

تتصف بالخصائص الضرورية والمناسبة لنوع وطبيعة الق ا رر المتخذ. وهذا ما يقودنا إلى الحديث عن جودة المعلومات المحاسبية التي بدونها

تكون المعلومات المحاسبية من غير فائدة ومضللة إذا ما تم استخدامها واستغاللها في أي غرض كان،

وهذا بدوره يقودنا إلى البحث عن المواصفات والخصائص الالزم توفرها بهذا النوع من المعلومات حتى تتمتع

بالجودة المناسبة، وبالتالي يمكناالعتماد عليها من قبل المتعاملين االقتصاديين كل في ما يعنيه ويخصه. ونظ ا ر لتداخل وتعارض األهداف والغايات بين مستخدمي المعلومات

المحاسبية، فإنه من الصعوبة بمكان الحصول على معلومات محاسبية ذات جودة مناسبة وكافية، فأصبح

من الضروري على األط ا رف المعنية البحث عن كيفية ضمان صدق وموضوعية هذه المعلومات المحاسبية

ومدى سالمتها من األخطاء والتجاو ا زت المتعمدة والغير متعمدة ألي سبب كان، فالواقع يقول أن د واعي التضليل

تغلب عن الشفافية في إظهار وعرضالمعلومات المحاسبية.

وفي هذا اإلطار تتعدد الوسائل واآلليات الرقابية التي تساعد بشكل كبيرعلى ضمان توليد معلومات

محاسبية تتمتع بالمصداقية والموضوعية الالزمتين للتعبير عن الوضعيةالمالية الحقيقية للمؤسسة المعنية، ومن

هذه الوسائل الحتمية على كل مؤسسة اقتصادية نجد الرقابة الجبائية التيتتضمن طرق وآليات تمكن من

اكتشاف عديد األخطاء واالنح ا رفات المحتملة الحدوث، على الرغم منأن الهدف الرئيس من هذه األخيرة ليس

التأكد من مدى جودة المعلومات المحاسبية بقدر ما هو البحث عنمستوى وحجم النشاط والنتيجة المحققة

ب الفعلية واستخ ا رج القيم الحقيقية لبعض العناصر، بغية فرض الض ا رئب

والرسوم المناسبة، غير أن الثانية لن تتحقق إال بتحقق األولى وهي وجود معلومات محاسبية تتسم بالجودة

الكافية. وفي خضم هذا التشابك والتداخل في الغايات واألهداف بين تلك وذاك، يمكننا طرح إشكالية البحث على

النحو التالي:إشكالية البحث:

"ما هو دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية؟"األسئلة الفرعية للبحث:

يمكن تحليل اإلشكالية السابقة إلى األسئلة الفرعية التالية:

كيف يمكن الحصول على المعلومات المحاسبية، وما هي مواصفات 1-جودتها؟

ما هي هياكل واج ا رءات الرقابة الجبائية المساعدة على تحسين جودة 2-المعلومات المحاسبية؟

ما هي طرق الرقابة الجبائية المطبقة على مستوى مديرية الض ا رئب 3-الوالئية التي تساهم في تحسين جودة

المعلومات المحاسبية؟فرضيات البحث:

انطلقنا في إعداد هذا البحث من الفرضيات التالية: تكتسي المعلومات المحاسبية أهمية بالغة للكثير من األط ا رف 1-

الداخلية )المسيرين(، والخارجية )مصلحةالض ا رئب، الدائنين...(.

يجب أن تتوفر بالمعلومات المحاسبية مواصفات خاصة حتى يمكن 2-االعتماد عليها.

تعتبر الرقابة الجبائية وسيلة قانونية إجبارية تطبق على المكلفين 3-الخاضعين للضريبة.

للرقابة الجبائية أدوات وطرق كفيلة بم ا رقبة، فحص ومقارنة الدفاتر، 4-الوثائق التجارية والمحاسبية للتأكد من

مدى صحتها.أهداف البحث:

يهدف هذا البحث إلى تحقيق جملة من األهداف نوجزها في ما يلي:بيان أهمية جودة المعلومات المحاسبية وحاجة مستخدميها إليها. 1-التعريف بمختلف مصالح الرقابة الجبائية وبدور كل منها. 2- توضيح العالقة بين الرقابة الجبائية والمعلومات المحاسبية من خالل 3-

التصريحات الجبائية. لفت االنتباه إلى الدور الذي يمكن أن تلعبه الرقابة الجبائية في 4-

التحسين من جودة المعلومات المحاسبية. إب ا رز األدوار األخرى الخفية للرقابة الجبائية بخالف مكافحة التهرب 5-

الجبائي.ج تغيير النظرة السلبية الشائعة عن الجباية والتأكيد على أهميتها الرقابية 6-

واالقتصادية.أسباب اختيار الموضوع:

أهمية موضوع التدقيق الجبائي في مجال المحاسبة؛ 1- محاولة إث ا رء موضوع جودة المعلومات المحاسبية كأحد متطلبات 2-

تطبيق معايير المحاسبة الدولية؛ المساهمة في إث ا رء الد ا رسات الجبائية عموما والرقابة الجبائية 3-

خصوصا.أهمية البحث:

يكتسي هذا الموضوع أهميته من خالل التعريف بالدور اآلخر وغير المباشرللرقابة الجبائية، وما يمكن

أن تسفر عنه هذه الرقابة باكتشاف واحباط الكثير من محاوالت الغشوالتضليل التي يمكن أن تشوب وتعتري

المعلومات المحاسبية المصرح بها من قبل المكلفين الخاضعين للضريبة،وألن هذه الرقابة تتولى القيام بها

مصالح الض ا رئب، وهي إدارة حكومية محايدة وتتمتع بسلطة قانونية،فإن المعلومات المحاسبية التي تخضع

لهكذا رقابة سوف تتحسن جودتها إلى حد كبير، وبالتالي يمكن لألط ا رفالمهتمة بالمعلومات المحاسبية أن

تستوفي حاجتها من هذه األخيرة دون عوائق أو حواجز تحول دون ذلك.حدود البحث:

للبحث حدود مكانية كما له حدود زمنية تتمثل في:الحدود المكانية:

يقتصر البحث على بيان وتوضيح دور الرقابة الجبائية في تحسين جودةالمعلومات المحاسبية للمكلفين

الخاضعين للضريبة بما يتوافق والتشريع الجبائي الج ا زئري، كما يركزالبحث على بيان هذا الدور على المستوى

المحلي )الوالئي(، دون التطرق لدو رها على المستوى الوطني )مثلمديرية كبريات المؤسسات(.

الحدود الزمنية: تمت معالجة اإلشكالية العامة للبحث بما يتناسب والنصوص القانونية

لقانون اإلج ا رءات الجبائية2011. الج ا زئري التي تم إصدارها إلى غاية سنة

دمنهجية البحث:

لمعالجة مضمون اإلشكالية العامة للبحث السابقة، ولإللمام بعناصرهاوبالعالقة التي تربطها ببعضها

البعض، اعتمدنا المنهج التحليلي الوصفي، وذلك من خالل القيام ب: د ا رسة واستق ا رء بعض الكتابات والد ا رسات السابقة التي يتضمنها 1-

الفكر المحاسبي والمتعلقة بالمعلومات المحاسبية وجودتها من جهة، والرقابة الجبائية من جهة أخرى، وكيفية

االستفادة منها في معالجة مشكلةالبحث.

االعتماد على التفكير المنطقي اإلستنتاجي لمحاولة الربط بطريقة 2-منطقية بين أدوات وطرق الرقابة الجبائية

المختلفة وجودة المعلومات المحاسبية. تناول د ا رسة تطبيقية لمحاولة إثبات نتائج الد ا رسة النظرية من 3-

الناحية العملية، وكنموذج لذلك وقع االختيارعلى مديرية الض ا رئب الوالئية لوالية الوادي.

تقسيم البحث:تم تقسيم هذا البحث إلى ثالثة فصول على النحو التالي:

الفصل األول: الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتها

تم التطرق في هذا الفصل إلى مختلف الجوانب النظرية ذات الصلةبالمعلومات المحاسبية وبجودتها،

حيث قسم بدوره إلى ثالثة مباحث، تناولنا في المبحث األول المحاسبةكمنبع للمعلومات المحاسبية، ثم التعريف

بهذه األخيرة وبمستخدميها واإلشارة إلى النظام الذي ينتجها )نظامالمعلومات المحاسبية(، أما المبحث الثاني فقد

خصص للحديث عن جودة المعلومات المحاسبية وما يتعلق بها منمحددات وعوامل مؤثرة فيها، وفي المبحث

الثالث تعرضنا ألهم أنواع المعلومات المحاسبية وهي التقارير والقوائمالمالية.

الفصل الثاني: إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالمحاسبية

قسم هذا الفصل بدوره إلى ثالث مباحث، تطرقنا في األول منها إلىعموميات حول كل من الجباية

بصفة عامة، التهرب الجبائي كأمر واقع، الرقابة الجبائية كضرورة فرضتهاالوقائع على األرض، أما في المبحث

الثاني فقد عرفنا بمصالح الرقابة الجبائية على المستويات الثالثة، الوطنيةوالجهوية والمحلية )ال والئية(، وفي

المبحث الثالث فقد حاولنا الربط بين الرقابة الجبائية وجودة المعلوماتالمحاسبية، من خالل جملة التصريحات

الجبائية وما تتضمنه من معلومات محاسبية كإل ا زمية قانونية مفروضةعلى كل المكلفين تجاه المصالح الجبائية،

ثم تمت مناقشة طرق الرقابة الجبائية المساعدة على التحقق من جودةالمعلومات المحاسبية على مستوى كل

من مفتشية الض ا رئب ومديرية الض ا رئب الوالئية.ه

الفصل الثالث: دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيتحسين جودة المعلومات المحاسبية

خصص الفصل الثالث من البحث للد ا رسة التطبيقية، والتي تمحورتحول مصلحة من مصالح الرقابة

الجبائية، وهي مديرية الض ا رئب الوالئية لوالية الوادي، حيث قسم هذاالفصل إلى مبحثين، تناولنا في األول

التعريف بهذه المديرية وبهيكلها التنظيمي إضافة إلى توضيح مهاممديرياتها الفرعية الثالث، أما بالنسبة للمبحث

الثاني فقد درسنا حاالت ميدانية لطرق الرقابة الجبائية المنتهجة علىمستوى هذه المديرية، حيث تناولنا حالة

تمت معالجتها وفق طريقة التحقيق في المحاسبة كتحقيق شامل لكلالمعلومات المحاسبية المتعلقة بالمكلف

المعني والتي تعود آلخر أربع سنوات وما نتج عنها من اكتشاف لعديداألخطاء والتجاو ا زت، أما الحالة الثانية

فقد تمت معالجتها وفق طريقة التحقيق المصوب في المحاسبة، والذييتبع أسلوب العينة في التحقيق في مدى

جودة المعلومات المحاسبية للمكلف المعني سواء من حيث المدة المعنيةبالتحقيق في جودة معلوماتها أو من

حيث أنواع الض ا رئب والرسوم المستهدفة بالتحقيق في مبالغها، وهوينطلق من فكرة أن ما ينطبق على الجزء

فهو ينطبق على الكل، أما الحالة الثالثة واألخيرة فتمت معالجتها وفقطريقة التحقيق المعمق في الوضعية

الجبائية الشاملة، وهو تحقيق يتعلق باألشخاص الطبيعية دون غيرها، وهوتحقيق يمكن االعتماد عليه كتحقيق

مساعد ومكمل للتحقيقين السالف ذكرهما، حيث يسمح باكتشاف الثغ ارت والتناقضات التي يمكن أن تشوب

مكونات الذمة المالية لألشخاص الطبيعية مثل ما هو الشأن بالنسبة للحالةالتي تمت د ا رستها.

الد ا رسات والبحوث السابقة: هناك العديد من الد ا رسات والبحوث التي تناولت موضوعي الرقابة

الجبائية وجودة المعلومات المحاسبية،ومنها نذكر:

بوزيدة حميد، "النظام الضريبي الج ا 1-("، أطروحة دكتو ا ره - 20041992زئري وتحديات اإلصالح في الفترة )

/ دولة، كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير، جامعة الج ا زئر،2006.2005

سهام كردودي، "المعلومات المحاسبية وال رقابة الجبائية"، مذكرة 2-ماجستير، كلية العلوم االقتصادية

/ والتجارية وعلوم التسيير، جامعة محمد خيضر، بسكرة، الج ا زئر،2009؛2008

عبد القادر بريش، "د ا رسة أثر الضريبة على التسيير المالي 3-للمؤسسة"، مذكرة ماجستير، كلية العلوم

1998؛ االقتصادية وعلوم التسيير، جامعة الج ا زئر، عمر ديلمي، "أثر الم ا رجعة الخارجية على مصداقية المعلومة 4-

المحاسبية بالمؤسسة االقتصادية"، مذكرة ماجستير، كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، جامعة الحاج

لخضر، باتنة، الج ا زئر،2009/2008؛و فالح محمد، "الغش الضريبي وتأثيره على دور الجباية في التنمية 5-

االقتصادية"، مذكرة ماجستير، معهد1996/ العلوم االقتصادية، جامعة الج ا زئر، 1997. م ا رد ناصر، "فعالية النظام الضريبي واشكالية التهرب، د ا رسة حالة 6-

الج ا زئر"، أطروحة دكتو ا ره، كلية العلوم2001/ االقتصادية وعلوم التسيير، جامعة الج ا زئر، 2002؛ ناصر محمد علي المجهلي، "خصائص المعلومات المحاسبية وأثرها في 7-

اتخاذ الق ا رر"، مذكرة ماجستير،

/ كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ، جامعة الحاج2009؛2008لخضر، باتنة، الج ا زئر،

نشيدة معزوز، "دور التحفي ا زت الجبائية في جلب االستثمار األجنبي 8-المباشر"، مذكرة ماجستير، كلية

؛ العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير، جامعة البليدة، الج ا زئر،2005 نوي نجاة، "فعالية 9-"، مذكرة ماجستير، كلية العلوم االقتصادية - 2003

1999الرقابة الجبائية في الج ا زئر 2003/ وعلوم التسيير ، جامعة الج ا زئر، 2004؛ ولهي بوعالم، "أثر مردودية الم ا رجعة الجبائية في مكافحة التهرب 10-

الجبائي حالة الج ا زئر"، مذكرة ماجستير،2003/ كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير، جامعة الج ا زئر، 2004؛ يحيى لخضر، "دور االمتيا ا زت الضريبية في دعم القدرة التنافسية 11-

للمؤسسة االقتصادية الج ا زئرية"، مذكرة ماجستير، كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ، جامعة محمد

بوضياف بالمسيلة، الج ا زئر،2007/2006؛

وما يالحظ عن هذه الد ا رسات والبحوث السابقة الذكر أنها لم تتناول المن قريب وال من بعيد دور

الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية المصرح بها منقبل المكلفين بالضريبة، حيث تطرق

البعض منها إلى دور الجباية عموما في مجال االستثمار والمنافسةللمؤسسة االقتصادية، أما البعض اآلخر فقد

تعرض لدور وفعالية الرقابة الجبائية في مجال مكافحة التهرب الجبائي،أما عن عالقة الرقابة الجبائية

بالمعلومات المحاسبية، فقد تناولت أحد الد ا رسات مساهمة المعلوماتالمحاسبية في إج ا رء عملية الرقابة

الجبائية.ز

صعوبات البحث: من الطبيعي أن تواجه أي بحث علمي جملة من الصعوبات، وبالنسبة

للصعوبات التي واجهة انجازهذا البحث نذكر:

عدم وجود دليل مفصل إلج ا رءات بعض التحقيقات الجبائية، مثل 1-التحقيق المصوب في المحاسبة؛

عدم استق ا رر النظام الجبائي الج ا زئري من حيث الهياكل واإلج ا 2-رءات الجبائية وت ا زمن انجاز البحث مع بعض

التغيي ا رت فيه مثل حالة م ا ركز الض ا رئب، التحقيق المصوب فيالمحاسبة؛

صعوبة الحصول على بعض المعلومات مثل الملف الجبائي للمكلف 3-محل التحقيق.

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 2

تمهيد: من العناصر األساسية التي يحتاجها أي مجتمع للتواصل بين جميع أف ا

رده، وجود لغة متداولة ومفهومة لدى الجميع، غير أن هذه اللغة ال يمكن أن تواكب كل المجاالت واألنشطة

المتعددة في جميع نواحي الحياة،وهذا ألن كل مجال له خصوصيته الفنية والتقنية المتعلقة به.

وفي هذا اإلطار تعد المحاسبة اللغة األساسية في عالم األعمال والمال،ويعد هذا العالم من المجاالت

المهمة في أي مجتمع، وال يمكن االستغناء أو صرف النظر عنه، لما له منأهمية بالغة في تلبية مختلف

حاجيات المجتمع. ولهذا فالمحاسبة تمد مختلف المتدخلين في مجال االقتصاد بكم هائل من

المعلومات المحاسبية يتم إنتاجها وفق طرق وأنظمة محاسبية دقيقة، أو ما يعرف بنظام المعلومات

المحاسبية، وهذا األخير بعناصرهوآلياته يسمح بتوليد معلومات محاسبية تعبر عن الوضع المالي للمؤسسة.

والرتباط المعلومات المحاسبية بق ا ر ا رت محورية من قبلالمستخدمين لهذه المعلومات من مستثمرين

حاليين أو مستقبليين، زبائن، موردين، بنوك، إدارة الض ا رئب...إلخ، كانالبد أن تتوفر هذه المعلومات على

مواصفات الجودة الالزمة لالعتماد عليها في اتخاذ ق ا ر ا رت أحيانا تكونمصيرية لدى بعض األط ا رف، كما يجب

أن تقدم هذه المعلومات المحاسبية في قوالب وأشكال محددة متفقومتعارف عليها، وهو ما يطلق عليه التقارير

والقوائم المالية.وقد تم تقسيم هذا الفصل إلى ثالثة مباحث كما يلي:

I- - المحاسبة كمصدر للمعلومات. 1I- - جودة المعلومات المحاسبية. 2I- - التقارير والقوائم المالية. 3

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 3Iالمحاسبة كمصدر للمعلومات: - 1-

بات الطلب على المعلومات المحاسبية في ت ا زيد مستمر من قبلمستخدمي هذا النوع من المعلومات،

وحيث أن أية سلعة اقتصادية يتم إنتاجها من خالل مجموعة من المفاهيمواألسس واإلج ا رءات التي تشكل في

مجموعها نظاما لإلنتاج فإن المعلومات المحاسبية هي األخرى تخضع لهذهالخاصية من حيث ضرورة إنتاجها،

وهو ما تعمل المحاسبة على توفيره من خالل جملة من اآلليات.

Iمفهوم المحاسبة وتطور الحاجة إليها كنظام للمعلومات: - 1-1- أضحت المعلومات تحتل مكانة أساسية في تسيير وادارة أي مؤسسة

مهما كان نوعها وطبيعة نشاطها، وفي هذا اإلطار تعتبر المحاسبة أحد فروع المعرفة التي تهتم بتوفير

المعلومات داخل الم ؤسسات، مما يساعدمتخذي الق ا رر على اتخاذ ق ا ر ا رت تساهم في تحقيق أهدافها.

Iمفهوم المحاسبة وأهدافها: - - 1-1-1سنتطرق في ما يلي إلى مفهوم المحاسبة واألهداف التي ترمي إليها.

أ- مفهوم المحاسبة: لقد تعددت التعاريف التي وضعت لمفهوم المحاسبة ، وهذا ا رجع إلى

التطو ا رت التاريخية التي مرت بها المحاسبة وفي ما يلي نستعرض بعض من تلك التعاريف وخاصة منها

الحديثة : ( عرفتAAA)*على أنها: "فن تسجيل وتبويب ، 1941المحاسبة في سنة

جمعية المحاسبة األمريكية . وتلخيص العمليات واألحداث التي لها طبيعة مالية، وتفسير النتائج التي

1تسفر عنها هذه العمليات واألحداث"

( ويعرفها معهد المحاسبينAICPA)**بأنها "نشاط خدمي وظيفتها تقديم ،القانونيين األمريكي

المعلومات الكمية ذات الطبيعة المالية أساسا عن مؤسسة معينةوالغرض منها أن تكون مفيدة لذوي العالقة في

2. اتخاذ الق ا ر ا رت االقتصادية الرشيدة" *American Accounting Association. . حكمت أحمد ال ا روي، "نظم المعلومات المحاسبية والمنظمة"، دار 1

87، ص 1999الثقافة للنشر والتوزيع، القاهرة، مصر، **American Institute of Certified Public Accountants.

رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس 2 المحاسبة المالية"، الطبعة األولى، دار الحامد للنشر والتوزيع، عمان،

األردن،24، ص 2004.

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 4

كما يعرف المدرس الباحث "محمد بوتين" رحمه الله، المحاسبة علىأنها : نظام معلوماتي يهتم

بالعمليات التي يقوم بها مختلف األعوان االقتصاديين، حيث يقومالمحاسب بجمع، تحليل، تقييم، تسجيل،

1حساب، تقديم وتفسير عمليات النشاط الممكن التعبير عنها بالنقود. عموما معظم التعاريف التي وضعت للعملية المحاسبية يمكن تلخيصها في

األنشطة المحاسبية الثالثةالتالية :

1(: األنشطة الثالثة للعملية المحاسبية - الشكل رقم ) 1العملية المحاسبية

(نشاط التحديد (1

(نشاط القياس (2والتسجيل

(نشاط التوصيل (3تحديد األحداث

االقتصادية التي تؤثرعلى المؤسسة، حتى يتماالعت ا رف بها محاسبيا.

وتسمى تلك األحداثبالعمليات المالية.

تسجيل تلك األحداث االقتصادية المعترف بها.

تصنيفها. تلخيصها.

إعداد الق وائم والتقارير المالية.

تحليلها وتفسيرها للمستخدمين.

المصدر: رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس،"أسس المحاسبة المالية"، مرجع سبق

24. ذكره، ص ب - أهداف المحاسبة:

المحاسبة كنظام للمعلومات تهدف إلى تحقيق مجموعة من األهداف2نلخصها في ما يلي:

. محمد بوتين، "المحاسبة العامة للمؤسسة"، الطبعة ال ا ربعة، ديوان 12، ص 2003المطبوعات الجامعية، الج ا زئر،

. السيد عبد المقصود بيان، محمد الفيومي محمد، "في تصميم نظام 21، ص 1993المعلومات المحاسبي"، مؤسسة شباب الجامعة، مصر،

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 5تسجيل العمليات المالية:( 1

تعتبر عملية التسجيل المحاسبي بمثابة نقطة البدء نحو إنشاء نظاممحاسبي يحقق للمؤسسة إنتاجا

مالئما من المعلومات والبيانات الالزمة لتسيير نشاطها على الوجه األكمل،كما تعتبر هذه العملية أيضا أداة

نحو تحقيق وظيفة قياس ومتابعة نتيجة أعمال المؤسسة ومركزها المالي.تبويب العمليات المالية:( 2

تعتبر هذه الوظيفة، الخطوة الثانية في مهمة المحاسب نحو إنتاج البيانات،فمن خالل عملية التبويب

يتضح المفهوم المحاسبي ألنها تسمح بخلق أسس ثابتة وموحدة تهدفحتما إلى تفادي احتماالت حدوث

األخطاء في إنتاج البيانات والمعلومات.إنتاج التقارير وقياس النتائج:( 3

تعتبر التقارير المحاسبية بمثابة النتاج النهائي للنظام المحاسبي، ويمثلإعدادها الخطوة التالية لتبويب

البيانات، وتحتاج اإلدارة إلى هذه التقارير إما بصورة دورية أو في فت ارت خاصة حسب الحاجة إلى بعض

المعلومات المالية.تحليل النتائج وعرضها:( 4

تعتبر عملية تحليل النتائج وعرضها جزءا هاما في مهمة المحاسب نحوإنتاج التقارير أيضا، ولكن ما

يميزها عن التقارير السابقة هي أنها تتميز بالدورية من ناحية، كما أنهاتخضع لقواعد محاسبية يجب االلت ا زم

بها.Iتطور الحاجة إلى المحاسبة كنظام للمعلومات: - - 2-1-1

لفتت المحاسبة االنتباه إليها من حاجة المجتمع لها إذ تتمثل وظيفتها فيتحديد المسؤولية، منع

االختالس والسرقة، توجيه النشاطات االقتصادية، تحديد الحقوق المالية،حل المشاكل المالية التي تواجهها

المؤسسات االقتصادية واإلجابة عن السؤال المحوري : ما هو ربح الشركة؟

ولقد ا رفقت المحاسبة المسيرة اإلنسانية في تطورها وارتقائها وكانتتستجيب دائما للبيئة وعواملها التي تتواجد

فيها فتتأثر بها وتؤثر فيها وكانت تنتقل بين فترة وأخرى من بيئة أو حضارةإلى بيئة أخرى بواسطة العديد من

األسباب والعوامل والوسائل واألهداف وهكذا تواصلت المحاسبة إلىالوقت الحاضر بصورتها الحالية وستستمر

مستقبال في هذا المنحى من التواصل مع اإلنسان وبيئته المتغيرةوالمتجددة، وخالل هذه المسيرة الطويلة يتضح

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 6

تماما بأن المحاسبة هي نتاج دولي مشترك، أي أن كل حضارة أو دولةساهمت بجزء ما بشكل أو بآخر في

1تشكيل المحاسبة. ويمكن القول أن السبب الرئيسي و ا رء الحاجة إلى المحاسبة يتمثل في

مدى أهمية االستفادة من البيانات المتولدة من األنشطة االقتصادية واألحداث التجارية، وكذلك إعداد القوائم

المالية، األمر الذي يؤدي إلى توصيل المعلومات المفيدة إلى متخذي الق ا ر ا رت، وبالتالي تصبح المحاسبة

2في خدمة االقتصاد.

وباستع ا رض م ا رحل التطور التاريخي للمحاسبة يمكن أن نالحظ أن أيتطور حصل فيها إنما يرجع إلى

عاملين أساسيين ومتالزمين هما: أ- تغير الهيكل القانوني والتنظيمي للوحدة االقتصادية وتأثيره على كمية

ونوعية البيانات والمعلومات المطلوب من

المحاسبة إنتاجها: حيث تغير الهيكل القانوني للمؤسسات االقتصادية بدءا من كونها مشاريع

فردية صغيرة إلى أن أصبحت شركات أشخاص وشركات أموال بأنواعها الخاصة والمختلطة والعامة

المتعارف عليها في الوقت الحاضر، كما تغير الهيكل التنظيمي للمؤسسات االقتصادية من كونها تدار من قبل جهة

واحدة متمثلة بصاحب المشروع الفردي ومن ثم انفصال اإلدارة عن أصحاب الملكية ومن ثم تعدد

المستويات اإلدارية التي تقع ضمن صالحيتهاعمليات اتخاذ الق ا ر ا رت المختلفة.

ب - تعدد وازدياد الجهات التي يهمها أمر المؤسسة االقتصادية والتييمكن أن تستفيد من البيانات والمعلومات

المطلوب من المحاسبة إنتاجها وتوصيلها إليهم: حيث اقتصرت البيانات والمعل ومات المحاسبية في بداية األمر على

خدمة صاحب المشروع الفردي، ومن ثم أصبحت في خدمة أصحاب الملكية واإلداريين في داخل المؤسسة

االقتصادية وكذلك الجهات الخارجيةاألخرى التي يهمها أمر المؤسسة االقتصادية المعنية.

ومن خالل ما تقدم يمكن تقسيم تطور الحاجة إلى المحاسبة كنظام3للمعلومات إلى ثالث م ا رحل هي:

طالل محمد الحجاوي، ريان يوسف نعوم، محمد علي جعفر، مشتاق 1 طالب الشمري، "أساسيات المعرفة المحاسبية"، اليازوري للنشر

والتوزيع، عمان،45، ص ص 2009- األردن، 46. . شعيب شنوف، "محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية"، 2

11، ص 2008الجزء األول، مكتبة الشركة الج ا زئرية بوداود، الج ا زئر، قاسم محسن حسن الحبيطي، زياد هاشم يحيى السقا، "نظم المعلومات 3

المحاسبية"، وحدة الحدباء للطباعة والنشر، كلية الحدباء الجامعة،الموصل، الع ا رق،

8، ص ص 2003- 9.الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

7المرحلة األولى: المحاسبة في خدمة صاحب المشروع الفردي:( 1

تشمل هذه المرحلة الفترة التي سادت فيها المشاريع الفردية، منذ أنعرف اإلنسان القديم عمليات

الحسابات البسيطة وأخذ يستخدمها في استخ ا رج ناتج نشاطاته التجاريةحتى ظهور الشركات ويالحظ على هذه

المرحلة ما يلي: أن التاجر صاحب المشروع هو الشخص المسؤول عن كل ما يحدث- 1-

1)في هذا المشروع من عمليات مختلفة تتعلق بتكوين أ رس المال وش ا رء للبضاعة وبيعها

والرقابة عليها وتحصيل الديون من

الغير أو تسديدها إليهم، حيث امتازت العمليات االقتصادية بكونها صفقاتصغيرة ومحدودة.

في بدايات هذه المرحلة كان هناك تركي ا ز على استخدام طريقة- 2-1)أطلق عليها "طريقة القيد المفرد"

لتسجيل األحداث والعمليات االقتصادية التي يقوم بها صاحب المشروع،ثم تطور ذلك باستخدام طريقة

م. 1494القيد المزدوج في سنة كان التاجر يهتم - بدرجة أساسية - بمعرفة نتيجة النشاط التجاري- 3-

1)الذي قام به، وذلك في نهاية كل صفقة تجارية وفق ما يعرف بأسلوب " محاسبة الصفقات " الذي كان

منتش ا ر في الواقع العملي آنذاك، والذي يبين كيفية التوصل إلى نتيجة النشاط )من ربح أو خسارة (

بشكل مختلف عما هو مطبق اآلن، وذلك من خالل القيام بفتح حساب خاص لكل صفقة وجعله مدينا

بثمن الش ا رء والمصاريف ودائنا بأثمان البيع إلى أن يتم تصفية تلك الصفقة، ويمثل رصيد ذلك الحساب

نتيجة الصفقة، فالرصيد المدين يعني " خسارة " والرصيد الدائن يعني " ربح " وينقل رصيد الحساب في

حالة الربح مثال بجعله مدين اويجعل حساب األرباح والخسائر أو حساب أ رس المال دائن ا.

المرحلة الثانية: المحاسبة في خدمة الجهات الخارجية:( 2 عندما كبر حجم المؤسسات االقتصادية وتعددت الجهات التي لها

اهتمامات مختلفة في كل منها، ظهرت الحاجة إلى انفصال أصحاب الملكية عن اإلدارة نتيجة لظهور

الشركات المساهمة )شركات األموال ( وشركات التضامن )شركات األشخاص( وازديادها بصورة كبيرة، مما أدى

إلى ازدياد الحاجة إلى البيانات والمعلومات المحاسبية التي من الممكن أن تفي باالحتياجات المختلفة

لتلك الجهات، ومن هنا كان ل ا زما على المحاسبة أن تجد وسائل متعددة لغرض تسجيل وتلخيص العمليات المالية

ثم القيام بتفسير نتائجها من خالل: إعداد سجل تاريخي لعمليات المؤسسة االقتصادية إلمكانية تبويبها- 1-

2)وفق أسس معينة لخدمة أهداف التلخيص وتفسير النتائج؛

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 8 القيام بعمليات حسابية وتقدي ا رت )من خالل االستعانة باألساليب- 2-

2)الرياضية واإلحصائية( لتحديد نتائج األعمال وتحديد المركز المالي؛

من واقع السجالت والعمليات السابقة يجري إعداد قوائم تعرض- 3-2)العناصر والجوانب الرئيسية لدخل

و أ رس مال المؤسسة، لتقديمها إلى كل من له اهتمام بالمؤسسةاالقتصادية وخاصة: اإلدارة، الدائنون

والمستثمرون، الحكومة.ويمكن أن يالحظ على هذه المرحلة اآلتي :

أخذت المحاسبة تهتم بالقياس المالي لألحداث االقتصادية من خاللالعمليات التجارية التي تقوم بها

المؤسسة االقتصادية بهدف تحديد نتائج األعمال والمركز المالي، حيثتبلورت فكرة الوحدة المحاسبية

وأصبحت ضمن المبادئ المحاسبية إضافة إلى ظهور مبدأ استم ا رريةالمؤسسة االقتصادية في أعمالها

أيضا؛ ازدياد ناتج العمل المحاسبي، حيث أصبحت المحاسبة تعد حسابات النتيجة

والمي ا زنية؛ تعددت الجهات التي يمكن أن تخدمها المحاسبة بعد أن كانت مقتصرة في

المرحلة السابقة على صاحب المشروع؛

إن الهدف الرئيسي للمحاسبة كان موجها أساسا إلى االستخدام الخارجيللبيانات التي يقوم المحاسب

بإعدادها، وحتى أن استخدام اإلدارة لتلك البيانات إنما كان لتحديد العالقةبين اإلدارة والجهات خارج

المؤسسة االقتصادية )كالعالقة بين اإلدارة والمالكين أو العالقة بينالمؤسسة االقتصادية والجهات

الحكومية(. ج- المرحلة الثالثة: المحاسبة كنظام للمعلومات في خدمة المؤسسة

1االقتصادية:

نتيجة للتطو ا رت الكبيرة التي حدثت في المجال االقتصادي في نهايةالقرن التاسع عشر والتي أدت إلى

ظهور المجتمعات الصناعية التي تمتاز باإلنتاج الكبير وتعدد أنماطهأصبحت المحاسبة جنبا إلى جنب مع

إدارة المؤسسة االقتصادية، وأصبح هدفها موجها إلى خدمة المؤسسةاالقتصادية من خالل ما توفره من بيانات

مالية وغير مالية، وبذلك فإن هدف المحاسبة قد أصبح موجها لخدمة كلمن الجهات الداخلية والخارجية، وأن

هذا الدور الكبير أصبح يتطلب من المحاسبة التعامل مع عدد هائل منالبيانات اإلجمالية والتفصيلية.

سهام كردودي، "المعلومات المحاسبية و الرقابة الجبائية"، مذكرة 1 ماجستير في علوم التسيير، تخصص تسيير المؤسسات الصغيرة

والمتوسطة، جامعة2008/ محمد خيضر، بسكرة، الج ا زئر، 51، ص ص 2009- 52.

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 9

من خالل ما تقدم يتبين أن دور المحاسبة في المؤسسة االقتصادية لم يعدقاص ا ر على القياس

المحاسبي فقط، وانما امتد ليشمل تحليل هذه المعامالت بصورة ماليةوغير مالية، وتوصيل المعلومات الالزمة

إلى مستخدميها لمساعدتهم في اتخاذ الق ا ر ا رت، وعليه فإن وظيفةالمحاسبة قد ازدادت أهميتها داخل الهيكل

اإلداري للم ؤسسة االقتصادية في هذه المرحلة وأخذت تتدفق إليهاالبيانات وتتدفق منها المعلومات المناسبة

والمفيدة إلى كافة اإلدا ا رت واألقسام لتسترشد بها عند اتخاذ الق ا ر ارت المختلفة.

وبما أن دور المحاسبة لم يعد قاص ا ر على تداول وتجهيز البياناتالمحاسبية التاريخية الالزمة لتصوير

القوائم المالية التقليدية، بل امتد ليشمل تزويد إدارة المؤسسة االقتصاديةبالمعلومات المالية وغير المالية المفيدة

في تغطية احتياجاتها في نواحي متعددة، وأخذت تهتم باألحداث الحاضرةوالمستقبلية واعداد التفسي ا رت

والتحليالت الالزمة، وقد اهتمت الهيئات والجمعيات العلمية المعروفةبتوضيح دور المحاسبة كنظام للمعلومات،

حيث حثت الجمعية األمريكية للمحاسبة على ضرورة تطوير البحوثالمحاسبية لتشمل طرق تطوير نظم

المعلومات لسد احتياجات اإلدارة، معتبرة البحث العلمي في مجاالت نظمالمعلومات يقع تماما داخل إطار

البحث المحاسبي حيث اعتبرت المحاسبة نظاما للمعلومات من حيثتعاملها بنفس مشكالت نظم المعلومات

الشاملة لإلدارة وقيامها بعمليات استقبال البيانات وتسجيلها وتخزينهاواسترجاعا وتشغيلها ونقلها وعرضهالتستخدم في ترشيد الق ا ر ا رت.

وفي هذا اإلطار يمكن توضيح الدور الحالي للمحاسبة كنظام للمعلوماتوانطالقا من األنشطة الثالثة

للعملية المحاسبية وفق المخطط التالي:الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

101(: المحاسبة كنظام للمعلومات - الشكل رقم ) 2

مدخالت: بيانات- نشاط التحديد 1

معالجة البيانات- نشاط القياس 2

والتسجيلمخرجات: معلومات

- نشاط التوصيل 3أحداث وعمليات

مالية تؤثر

على المؤسسةعمليات المعالجة:

تشغيل البياناتالمحا س بية

إعداد القوائم الماليةلخدمة المستخدمين

الخارجيينتحديد واعت ا رف

باألحداث الواجبةالمحاسبة عنها

قياستطبيق إج ا رءات الدورة

المحاسبيةتوصيلإفصاح

المصدر: رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس،"أسس المحاسبة المالية"، مرجع سبق

31. ذكره، ص Iماهية المعلومات المحاسبية ومستخدموها: - 2-1-

تتعدد فروع المعرفة المحاسبية في الحاضر، ويتعدد ويتنوع معها نتاجالمحاسبة من بيانات ومعلومات.

فالمحاسبة، وان ظلت تحتفظ بدورها في التذكرة والتقرير قد أصبحت،كما سبق القول، المصدر الرئيسي

واألساسي للبيانات والمعلومات التي يتم االرتكاز عليها واالرتكان إليها في1اتخاذ الق ا ر ا رت االقتصادية.

Iمفهوم المعلومات المحاسبية وأنواعها: - - 1-2-1 يذهب "يوزوا" )الباحث الصيني ( إلى أن مفهوم المعلومات بصفة عامة له

أكثر من ثالثمائة تعريف وهو يعود( Informatioويعني عملية توصيل أو شيء يتم توصيله، ويرى )

اشتقاقيا إلى المصطلح الالتيني . البعض أن المعلومات كالجاذبية والكهرباء ال نستطيع وصفها بدقة، ولكننا

2نعرف كيف تعمل وندرك أثرها . عبد الحي مرعي، إسماعيل جمعة، "المعلومات المحاسبية وبحوث 1

16، ص 1998العمليات"، الدار الجامعية، مصر، - أحمد أنور بدر، "االتصال العلمي"، دار الثقافة العلمية، القاهرة،18. 2

17مصر، بدون سنة نشر، ص ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

11 وتعرف أيضا "المعلومة هي منتوج موجه لالستهالك قابل للتخزين، التحويل

والمعالجة، ويشكل موردا1هاما للمؤسسة."

كما تعرف المعلومات على أنها: "هي عبارة عن مجموعة من األخبارتحمل معارف مطلوبة حول

موضوع معين، إذا فهي تأخذ صبغة العملية - عمل األخبار - وتحملمضمون - ما يتم اإلخبار به- وهذا من

2أجل الوصول إلى فهم جيد للمحيط." وتعد المعلومات المحاسبية ذات أهمية بالغة لمجموعة من المستفيدين

الداخليين والخارجيين في تقديم معلومات هامة تخدمهم كل حسب استفادته من تلك المعلومات. وقبل

الخوض في تعريف المعلومات المحاسبية، سنتطرق إلى توضيح الفرق بين البيانات والمعلومات، ألنه كثي ا ر ما يقع

الخلط بين هذين المصطلحين حتى أنالبعض يعتبرهما م ا ردفين لبعضهما البعض.

أ- الفرق بين البيانات والمعلومات: يعبر مصطلح ))البيانات(( عن حقائق مجردة ليست ذات معنى أو داللة

في ذاتها، بمعنى أنها لو تركت على حالها فلن تضيف شيء إلى معرفة مستخدميها، وتستخدم

البيانات بصورة معينة أو يتم وضعها في سياق أو ترتيب معين وهو ما يسمى بعمليات تشغيل البيانات للحصول

على نتائج ذات معنى ومفيدة لمتخذي الق ا ر ا رت تسمى ))المعلومات((. إذن يعبر مصطلح ))المعلومات(( عن

بيانات تم تشغيلها بطريقة معينة أدت إلىالحصول على نتائج ذات معنى مفيدة لمستخدميها.

فمثال الرقم الممثل لإلي ا رد من المبيعات يعتبر ))بيان(( يعبر عن حقيقةوقوع عمليات البيع خالل الفترة الحالية.

هذا البيان بمفرده ال يعتبر مفيد لمتخذ الق ا رر. أما إذا تم مقارنته برقممبيعات الفترة السابقة يعطي ))معلومة((

مفيدة تشير إلى اتجاه المبيعات بالزيادة أو النقص عن الفترة السابقة.أيضا مقابلة اإلي ا ردات من المبيعات مع

مصروفات نفس الفترة يعطي ))معلومة(( مفيدة خاصة بنتيجة نشاط3الفترة من ربح أو خسارة.

فالمعلومات إذن هي عبارة عن البيانات التي تمت معالجتها بشكل مالئملتعطي معنا كامال بالنسبة

لمستخدمها، مما يمكنه من استخدامها في العمليات الجارية والمستقبلية4التخاذ الق ا ر ا رت.

1 Pierre Carrier et autres: "Bases de données dans le développement de système", Gartan morin édition,

canada, 1991, p 9.2 RESEAU Martine, "économie d’entreprise, organisation, gestion, stratégie

d’entreprise", édition eska,paris, 1993, p71.

/ أحمد حسين على حسين، "نظم المعلومات المحاسبية 25، ص 2004. 3 اإلطار الفكري والنظم التطبيقية"، الدار الجامعية، اإلسكندرية، مصر،

2003

. عبد الر ا زق محمد قاسم، "تحليل وتصميم نظم المعلومات 4 المحاسبية"،الطبعة األولى، دار الثقافة للنشر والتوزيع، عمان، األردن،

13، ص 2006الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

12 وهناك أيضا من يقول" المعلومات هي البيانات التي تم إعدادها لتصبح في

شكل أكثر نفعا للفرد . مستقبليا، والتي لها قيمة محركة في االستخدام الحالي والمتوقع أو الق

1ا ر ا رت التي يتم اتخاذها" ب - تعريف المعلومات المحاسبية:

ينطبق على مفهوم المعلومات المحاسبية ما ينطبق على باقي المعلوماتاألخرى، غير أن كل معلومة

لها خصوصياتها من حيث النظام واآللية التي أنتجتها، وعليه فالمعلوماتالمحاسبية تعرف على النحو التالي:

"المعلومات المحاسبية بمفهومها البسيط هي عبارة عن المنتج النهائيمن البيانات التي تم تشغيلها وفق

م ا رحل النظام المحاسبي، كما أن المعلومات تمثل لغة وأداة االتصال مابين معدها الذي يجب عليه أن يحدد

هدفها بوضوح وبين مستلمها الذي يتطلب من تلك المعلومات أن تكونفاعلة وذات كفاءة ومفيدة في اتخاذ

2. الق ا ر ا رت" وفي تعريف آخر "تمثل المعلومات المحاسبية مجموعة البيانات التي تم

جمعها واعدادها بالطريقة التي جعلتها قابلة لالستخدام )مفيدة ( بالنسبة للمستخدمين, وهي تمثل

المخرجات في نظام المعلومات المحاسبي ولها3. تأثير في اتخاذ الق ا ر ا رت المختلفة"

كما عرف مجمع المحاسبة األمريكي المحاسبة على أنها نظام للمعلوماتمنذ الستينيات من القرن

العشرين، وأن نظام المعلومات بني على مدخل رياضي بطبيعته فهويجمع البيانات المعرفة جيدا ثم يقوم

4باستخدامها عن طريق التحليل الرياضي و البرمجة. معنى ذلك أن المعلومات المحاسبية هي عبارة عن مجموعة من البيانات

يتم معالجتها للخروج بالمنتج النهائي وهو المعلومات، ويتم ذلك عن طريق المعالجة المحاسبية، ولكن

هذه المعلومات يجب أن تتميز بخصائص تتسم بها هذه المعلومات المحاسبية )سوف نستعرضها فيما

يأتي( حتى تكون ذات فائدة ويمكناستخدامها من قبل جميع األط ا رف الداخلية والخارجية.

ج - أهمية المعلومات المحاسبية: أدت التطو ا رت التي شهدتها اقتصاديات العالم إلى ضرورة توافر المزيد

من البيانات والمعلومات التي

تغطي كافة أوجه النشاط االقتصادي داخل المجتمع والتي تعكس طبيعةالعالقة المتبادلة بينها.

. إسماعيل محمد السيد، "نظم المعلومات التخاذ الق ا ر ا رت اإلدارية"، 197المكتب العربي الحديث، اإلسكندرية، مصر، بدون سنة نشر، ص

النقيب كمال عبد العزيز، "مقدمة في نظ رية المحاسبة"، الطبعة األولى، 2303، ص 2004دار وائل النشر، األردن،

. عطية هاشم أحمد, "نظام المعلومات المحاسبي", الدار الجامعية، 39، ص 2000مصر,

. القاضي حسين حمدان مأمون، "نظرية المحاسبة"، منشو ا رت جامعة 4128، ص 2007دمشق، سوريا،

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 13

وبما أن المحاسبة هي أحد العلوم االجتماعية التي تؤثر وتتأثر بالظروفالبيئية, فإن مخرجاتها من

المعلومات المحاسبية هي نتاج متطلبات معينة, قد تتأثر وتتغير نتيجة لتغيرالعديد من العوامل االقتصادية

واالجتماعية والسياسية والقانونية التي تعمل في ظلها المحاسبة. وبالتالي فقد ازدادت أهمية المعلومات المحاسبية كوسيلة أساسية وأداة

فعالة التخاذ العديد من الق ا ر ا رت التي يتخذها المستثمرون والتي تتطلب منهم الحصول على معلومات

محاسبية دقيقة وموثوقة عن المؤسسات االقتصادية التي يرغبون االستثمار فيها, ذلك أن ق ا ر ا رتهم تتأثر سلبا أو

إيجابا بمدى دقة المعلومات المحاسبية1وتوقيت الحصول عليها ودرجة الثقة فيها وموضوعية قياسها.

د- أنواع المعلومات المحاسبية: تقسم المعلومات المحاسبية حسب عدة تصنيفات إلى أنواع متعددة، ومن

هذه التصنيفات نجد:التصنيف األول: حسب مستخدمو المعلومات المحاسبية:( 1

2حسب هذا التصنيف تقسم المعلومات المحاسبية إلى ما يلي:

1)المستثمرون )المساهمين(؛ - 1- الموظفون )العمال الدائمين والمؤقتين والتمثيالت النقابية الممثلة- 2-

1)لهم(؛ 1)المقرضون )الدائنين وحاملي السندات(؛ - 3-1)الموردون والدائنون التجاريون اآلخرون )مثل البنوك(؛ - 4-1)الزبائن؛ - 5-1)الحكومات ووكاالتها )مصلحة الض ا رئب(؛ - 6-1)الجمهور )أف ا رد المجتمع(. - 7-التصنيف الثاني: حسب اإلل ا زمية القانونية:( 2

حسب هذا التصنيف تقسم المعلومات المحاسبية إلى ما يلي: عبد المنعم محمد عالء الدين، "ربط المعلومات بالمتطلبات األساسية 1

للنماذج االقتصادية"، مجلة المحاسبة التي تصدر عن الجمعية السعوديةللمحاسبين،

24/ العدد 30، ص 2000. حسين عبد الجليل غزوي، "حوكمة الشركات وأثرها على مستوى 2

اإلفصاح في المعلومات المحاسبية"، رسالة ماجستير في المحاسبة/التحليل المالي،

www.ao-academy.org/ 2011/07/ 48 األكاديمية العربية في 10، أنظر: بتاريخ - 46، ص ص 2010الدنمارك،

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 14

2)معلومات محاسبية إجبارية: - 1- حيث تلزم المؤسسة االقتصادية بقوة القانون على مسك الدفاتر وحفظ

السجالت والمستندات واعدادالقوائم المالية الالزمة؛

2)معلومات محاسبية اختيارية: - 2- مثل الموازنات التقديرية وتقارير اإلدارة الداخلية، وهذا النوع من

المعلومات المحاسبية ضروري للتسييرالجيد للمؤسسات االقتصادية.

التصنيف الثالث: حسب درجة االستفادة منها في اتخاذ الق ا ر ا رت:( 3 تقسم المعلومات المحاسبية حسب درجة االستفادة منها في اتخاذ الق ا ر

1ا رت )حسب الزمن( إلى ما يلي:

3)المعلومات المحاسبية التاريخية؛ - 1-3)المعلومات المحاسبية الحالية؛ - 2-3)المعلومات المحاسبية المستقبلية؛ - 3-3)المعلومات المحاسبية الداخلية. - 4-التصنيف ال ا ربع: حسب فروع المحاسبة:( 4

2حسب هذا التصنيف تصنف المعلومات المحاسبية إلى األنواع التالية: 4)المحاسبة المالية: - 1-

تشير إلى المعلومات التي تصف الموارد وااللت ا زمات المالية واألنشطةالتي تقوم بها المؤسسة

االقتصادية؛ . تركي محمود، "تحليل التقارير المالية"، جامعة الملك سعود، الرياض، 1

227، ص 2003المملكة العربية السعودية، روبرت ميجز، سو ا زن هاكا، جان وليامز، مارك بيتز، "المحاسبة أساس 2

لق ا ر ا رت األعمال"، ترجمة: مكرم عبد المسيح باسيلي، محمد عبدالقادر الديسطي،

16، ص ص 2006- دار المريخ للنشر، المملكة العربية السعودية، 17.الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

154)المحاسبة اإلدارية: - 2-

تشمل المحاسبة اإلدارية إنتاج وتفسير المعلومات المحاسبية بغرضمساعدة اإلدارة بصفة خاصة على

إدارة األعمال. ويستخدم المديرون هذه المعلومات لوضع السياساتالعامة للشركة وتقييم أداء األقسام واألف ا رد

وتقرير مدى إمكانية إنشاء خط إنتاجي جديد. وفي اتخاذ كافة الق ا ر ارت.

4)المحاسبة الضريبية: - 3- يعتبر إعداد اإلق ا ر ا رت الضريبية عن الدخل مجاال متخصصا في

المحاسبة. ويتم إلى حد بعيد إعداد اإلق ا ر ا رت الضريبية من واقع المعلومات المحاسبية المالية. ومع ذلك،

عادة ما يتم تعديل أو تنظيم هذهالمعلومات لتتوافق مع متطلبات التقرير الخاصة بضريبة الدخل.

التصنيف الخامس: حسب مصدر الحصول على المعلومات المحاسبية:( 5حسب هذا التصنيف تصنف المعلومات المحاسبية إلى:

5) 1المعلومات الداخلية: - 1- وتتمثل في المعلومة الخاصة بنشاط المؤسسة المتولدة عن العمليات

التي تقوم بها مثل : رقم األعمال،كمية اإلنتاج، التكاليف، األف ا رد..إلخ.

5) 2المعلومات الخارجية: - 2- هي معلومات تأتي من الخارج وتكون متعلقة بالمحيط مثل: معلومات

حول الزبائن، الموردين،المنافسين، القوانين … إلخ.

Iمستخدمو المعلومات المحاسبية: - - 2-2-1 تسمى المحاسبة غالبا بلغة األعمال، فهي تعتبر العقل المسيطر على

الجهاز المركزي )العصبي( للمؤسسة وذلك ألهمية المعلومات التي تقدمها لإلدارة كي تتخذ ق ا ر ا

رتها بصورة صحيحة وسليمة. كما أنها تساهم برفد أط ا رف مختلفة أخرى من داخل المؤسسة وخارجها بما يلبي أغ ا

رضهم المختلفة وفقا ألنواع الق ا ر ا رت التي يتماتخاذها.

1 Mélèse .J :"Approche systémique des organisations", ed . organisations, France, 1990, p 12 Duffy et Allouche: "les annales du management tome 2", ed econmica, France, 1992, p

11, 18.الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

16 لذا يمكن تقسيم المستخدمين لهذه المعلومات إلى مجموعتين: األولى

مجموعة المستخدمين الداخليين1والثانية مجموعة المستخدمين الخارجيين.

2أ- المستخدمون الداخليون: تتضمن هذه المجموعة كافة األط ا رف التي يتصل عملها بإدارة أنشطة

المؤسسة واستخدام مواردها االقتصادية والبشرية في سبيل تحقيق األهداف الموضوعة. فالمديرين

يحتاجون إلى المعلومات للتخطيط والتنظيم وادارة المؤسسة وتقييم أداء المسؤولين، وينطبق ذلك على فئة المديرين

بكافة مستوياتهم: المدير العام، أعضاء مجلس اإلدارة، مدير التسويق، مشرفو اإلنتاج، المدير المالي، موظفو

المؤسسة.

على هؤالء المستخدمين الداخليين اإلجابة عن العديد من األسئلة الهامةمثل:

هل تكفي النقدية لسداد الفواتير؟ 1-ما هي تكلفة إنتاج الوحدة من منتجات المؤسسة؟ 2-هل بإمكان المؤسسة أن تتحمل زيادة رواتب العاملين؟ 3-أي خط إنتاجي هو األكثر ربحية؟ 4-ما هو حجم المصروفات مقارنة بالمبيعات؟ 5-

لإلجابة عن تلك األسئلة وعن أسئلة أخرى عديدة تحتاج اإلدارة إلىمعلومات تفصيلية تقدم في الوقت

المناسب. وتقوم المحاسبة بتزويد اإلدارة بتقارير داخلية، مثال التنبؤباالحتياجات النقدية خالل األشهر القادمة،

الدخل المتوقع من حملة دعاية معينة، ما هي قيمة الديون المستحقة علىالمؤسسة؟ ما هي قيمة الديون

المستحقة للمؤسسة؟ إضافة إلى تلك المعلومات التفصيلية تحتاج اإلدارة أيضا إلى معلومات

إجمالية تلخيصية تقدم في شكل قوائم مالية، مثال قائمة باألرباح التي حققتها المؤسسة في الشهر

الماضي... تلبية الحتياجات المستخدمين الداخليين، اإلدارة، فقد طور علم المحاسبة

فروعا محاسبية تقدم لهاالمعلومات الالزمة، مثل المحاسبة اإلدارية ومحاسبة التكاليف.

. طالل محمد الحجاوي، ريان يوسف نعوم، محمد علي جعفر، مشتاق 1 طالب الشمري، "أساسيات المعرفة المحاسبية"، مرجع سبق ذكره، ص

67 - رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس27. 2

26المحاسبة المالية"، مرجع سبق ذكره، ص ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

171ب - المستخدمون الخارجيون:

توجد عدة أنواع من المستخدمين الخارجيين للمعلومات المحاسبية.ويمكن تقسيمهم إلى نوعين: فئات

لها مصالح مالية مباشرة في المؤسسة، وفئات لها مصالح مالية غيرمباشرة.

الفئات التي لها مصالح مالية مباشرة في المؤسسة:( 1تتضمن الفئات ذات المصالح المالية المباشرة األط ا رف التالية:

المستثمرون الحاليون والمرتقبون )مالك المؤسسة: فرد أم شركاء أم- 1-1)مساهمون(:

وهم يستخدمون المعلومات المحاسبية التخاذ الق ا ر ا رت بش ا رءاألسهم أو استم ا ررية االحتفاظ بها أو بيعها.

ويهم هؤالء المستثمرين التعرف على مدى تقدم المؤسسة وقياس نتيجةأعمالها من ربح أو خسارة، وكذلك مقارنة

هذه النتائج مع المؤسسات األخرى المماثلة.

المقرضون الحاليون والمرتقبون)البنوك والمؤسسات المالية المختلفة- 2-1)وحاملو سندات الدين(:

وهم يستخدمون المعلومات المحاسبية لتقييم مخاطر منح االئتمانوالقروض والتنبؤ بمقدرة المؤسسة على

سداد ديونها والت ا زماتها.1)العاملون الحاليون والمرتقبون: - 3-

فهم يستخدمون المعلومات المحاسبية لمعرفة المركز المالي للمؤسسةومدى قدرتها على تحقيق األرباح

بغرض الحكم على استم ا ررية تلك المؤسسة. فالوضع المالي الجيدوتحقيق األرباح يساعد بشكل عام على

تحقيق األمن الوظيفي للعاملين ودفع رواتبهم وتحسين مستوى معيشتهم.1)النقابات العمالية: - 4-

فهي تحتاج إلى المعلومات عن الوضع المالي ومستويات األرباح المحققةفي المؤسسة للدفاع عن

حقوق العمال وتحسين ظروف العمل.الفئات التي لها مصالح غير مباشرة في المؤسسة:( 2

الفئات ذات المصالح المالية غير المباشرة تتمثل في األط ا رف التالية:2)الدوائر والسلطات الحكومية ذات العالقة: - 1-

ومن أمثلتها: - رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس29. 1

28المحاسبة المالية"، مرجع سبق ذكره، ص ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

18 - مصلحة الض ا رئب: والتي تهتم بالقوائم المالية الصادرة عن المؤسسة

)قائمة المركز المالي أو المي ا زنية وقائمة الدخل أو األرباح والخسائر( الستخدامها ألغ ا رض

تحديد الضريبة المستحقة علىالمؤسسة.

- مصلحة اإلحصاءات: وتهتم بالقوائم المالية الصادرة عن الشركاتالمساهمة لم ا رعاتها في حساب

الدخل القومي في مختلف القطاعات االقتصادية )إعداد الحساباتالقومية(.

2)السلطات القضائية: - 2- فهي تحتاج إلى القوائم المالية والمعلومات المحاسبية للفصل في أمور

اإلفالس والمنازعات القضائية.2)المحللون الماليون والوسطاء الماليين: - 3-

فهم يحتاجون إلى البيانات والقوائم المالية بغرض إج ا رء التحليالتالمالية وتقديم االستشا ا رت التخاذ

ق ا ر ا رت استثمارية.2)المستهلكون أو العمالء: - 4-

حيث يهتمون بتكوين فكرة عامة عن مدى قدرة المؤسسة على االستم ارر بتزويدهم بالسلع وفق جودة

ونوعية معينة وبكميات كافية وبأسعار معقولة. كما يهمهم تقييم مقدرةالمؤسسة في االستم ا ررية بتقديم خدمات ما

بعد البيع وخدمات ضمان المنتج.2)المخططون االقتصاديون: - 5-

فهم يحتاجون إلى المعلومات المحاسبية لتحليل النشاط االقتصادي والتنبؤبتطوره واتجاهاته.

وفيما يلي مخطط لفئات مستخدمي المعلومات المحاسبية السابقذكرهم:

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 191(: الفئات التي تستخدم المعلومات المحاسبية - الشكل رقم ) 3

اإلدارةالمالك

والمستثمرونالعمالء

والموردونالعاملوناألجهزة

الحكوميةالجمهورسلطات

مصلحة اإلش ا رفالض ا رئب والرقابة

الحكوميةإدارة المؤسسة

المصدر: أحمد محمد نور، شحاته السيد شحاته، "مبادئ المحاسبةالمالية"، الدار الجامعية، اإلسكندرية،

19، ص 2008. مصر، Iنظام المعلومات المحاسبية: - 3-1-

تعد نظم المعلومات المصدر الرئيس لتزويد اإلدارة بالمعلومات المناسبةالتي تساعد اإلدارة على رسم

الخطط والسياسات الصحيحة، وهذا ما يساعد على اتخاذ ق ا ر ا رترشيدة. وأحد المكونات األساسية لنظام

المعلومات اإلدارية نظام المعلومات المحاسبية، الذي يهتم بكل ما يتعلقبالبيانات والمعلومات المحاسبية.

تقاريرخاصة

النظام المحاسبي:تسجيل، تلخيص،

تبويبإق ا ر ا رت

ضريبيةالقوائم المالية

تقارير ومعلومات إداريةالجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

20Iتعريف نظام المعلومات المحاسبية ومكوناته: - - 1-3-1

إن أي منتجات مهما كان نوعها وطبيعتها، ال يمكن إنتاجها إال عبر نظاممتكامل من اإلج ا رءات

والعمليات المتسلسلة والمت ا ربطة مع بعضها البعض، وفيما يتعلقبالمعلومات المحاسبية، فإن النظام الذي يتولى

مهمة إنتاجها هو نظام المعلومات المحاسبية من خالل ما يتضمنه منأركان واج ا رءات كفيلة بإنتاج معلومات

محاسبية تفي باحتياجات طالبي ومستخدمي هذا النوع من المعلومات.أ- تعريف نظام المعلومات المحاسبية:

تعتبر نظم المعلومات المحاسبية في الوقت الحاضر الجهة المسؤولة عنتوفير المعلومات المالية

1والكمية لجميع اإلدا ا رت و األقسام و األط ا رف األخرى. ويرى البعض أن مفهوم النظام المحاسبي كنظام للمعلومات هو: " نظام

معلومات جزئي من نظام معلومات كلي في أي وحدة أو منظمة أو مجتمع. والواقع أن نظام

المعلومات المحاسبية هو أهم جزئيات أي . نظام معلومات في أي وحدة أو منظمة اقتصادية عاملة على تحقيق

2أهداف معينة بموارد اقتصادية محدودة" كما يعرف نظام المعلومات المحاسبي بأنه:

"أحد مكونات تنظيم إداري يختص بجمع وتبويب ومعالجة وتحليل وتوصيلالمعلومات المادية والكمية التخاذ

3. الق ا ر ا رت إلى األط ا رف الداخلية والخارجية" ويالحظ من التعريف أن نظام المعلومات المحاسبي ال يعتبر بديال لنظام

المعلومات اإلداري وال منفصال عنه ولكن يعتبر من األنظمة الفرعية المكونة لنظام المعلومات اإلداري

داخل المؤسسة االقتصادية.ب - مكونات نظام المعلومات المحاسبية:

ككل نظام يمكن توضيح أهم أركان نظام المعلومات المحاسبية الذيتحتاجه المؤسسات االقتصادية

فيما يلي: منذر يحيى الداية، "أثر استخدام نظم المعلومات المحاسبية على جودة 1

البيانات المالية في قطاع الخدمات في قطاع غزة"، رسالة ماجستير فيالمحاسبة

23، ______ص 2009. والتمويل، الجامعة اإلسالمية، غزة، فلسطين، ، أحمد لعماري، "طبيعة وأهمية نظام المعلومات المحاسبية"، مجلة 2

العلوم اإلنسانية، جامعة محمد خيضر، بسكرة، الج ا زئر، العدد األول:2001نوفمبر

56. ص

. الده ا روي كمال الدين مصطفى، "مدخل معاصر في نظم المعلومات 3 ، ص 1997المحاسبية"، الطبعة األولى، الدار الجامعية، اإلسكندرية، مصر،

48الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

21مدخالت نظام المعلومات المحاسبية:( 1

تنشأ البيانات المحاسبية نتيجة للعمليات المحاسبية التي تتم خارج أو داخلالمؤسسة االقتصادية،

وتعرف العملية المحاسبية بأنها حدث اقتصادي يمكن قياسه كميا، يؤثرعلى أصول وخصوم المؤسسة المعينة،ويظهر في حساباتها وقوائمها المالية.

عمليات نظام المعلومات المحاسبية:( 2 إن الهدف األساسي من وجود النظام المحاسبي في المؤسسة االقتصادية

هو إنتاج المعلومات الضرورية والمفيدة، التي تساعد المستخدمين الخارجيين والداخليين في اتخاذ الق ا

ر ا رت. ونظ ا ر للتباين واالختالف الشديد بين نوعية وتوقيت وعمومية أو

خصوصية المعلومات التي يحتاجها كل من المستخدمين الخارجيين والمستخدمين الداخليين، فغالبا ما يتكون النظام

المحاسبي بدوره من نظامين فرعيين هماالمحاسبة المالية والمحاسبة اإلدارية.

مخرجات نظام المعلومات المحاسبية:( 3 يمكن تصنيف مخرجات نظام المعلومات المحاسبية بشقيه المالي

واإلداري إلى نوعين: مخرجات يوميةروتينية، ومخرجات معلومات تغذية عكسية.

I 1أهداف نظام المعلومات المحاسبي: - - 2-3-1 إن النظام المحاسبي بمكوناته من سجالت ومستندات يعتبر وسيلة إلنتاج

المعلومات والمتمثلة في مختلف التقارير، ولتحقيق فعالية هذا النظام في إنتاج هذه التقارير يجب

أن يرتبط باألهداف التالية:إنتاج التقارير الالزمة:( 1

تعتبر التقارير أداة للتخطيط ووسيلة رقابية على نشاط المنظمة، فالدفاتروالسجالت والقوائم المالية ال

تظهر كفاءة وفعالية الوحدة االقتصادية إال إذا تم ترجمة ود ا رسة البياناتالواردة فيها، وتجسيدها في صورة

تقارير مالية ومحاسبية، وتقديمها للمسؤولين والمستخدمين لها فياألقسام المختلفة.

مالءمة التقارير الحتياجات المستويات اإلدارية:( 2 يجب أن تتناسب التقارير مع احتياجات المستوى اإلداري الذي يستخدمها،

وكلما كانت هذه التقاريرخالية من التفاصيل غير الضرو رية وغير المناسبة كلما كانت أكثر فعالية.

، بتصرف. - أحمد لعما ري، "طبيعة وأهمية نظام المعلومات 64 162المحاسبية"، مرجع سبق ذكره، ص ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 22الدقة في إعداد التقارير:( 3

تعتبر الدقة في إعداد التقارير هدفا من األهداف األساسية التي يسعىالنظام المحاسبي لتحقيقها، حيث

يمكن قياس كفاءة هذا األخير بجودة التقارير التي ينتجها، ومعيار هاتهالجودة نلمسه في دقة البيانات الواردة

في هذه التقارير.توقيت تقديم التقارير:( 4

من األهمية بمكان وصول المعلومات الالزمة إلى إدارة المنظمة فيالوقت المناسب، والسرعة في إعداد

وتقديم المعلومات يعتبر أم ا ر مالزما للدقة، ويمكن الجمع بينهما فيإعداد التقارير.

توافر وسائل الرقابة الداخلية في النظام:( 5 يهدف النظام المحاسبي إلى إنتاج معلومات دقيقة وواضحة، وكذلك حماية

أموال المنظمة والرقابة عليها، إذ أن توافر أساليب الرقابة الداخلية يعتبر هدفا من أهداف النظام

المحاسبي الجيد، ولتحقيق الرقابة يجب أن يتم إعداد التقارير بصفة دورية ومنتظمة، فكلما كانت د ورية هذه

التقارير قصيرة كلما كانت الرقابة فعالةومجدية.

تحقيق التوازن بين تكلفة النظام وأهدافه:( 6 إن االهتمام بجانب التكلفة في إعداد التقارير، يعني محاولة تخفيضها إلى

حد معين دون أن يكون ذلك على حساب الهدف من إعداد هذه التقارير، كما يجب أيضا أن تتصف

بالمرونة لتصحيحها وتعديلها.Iمقومات نظام المعلومات المحاسبية: - - 3-3-1

يمكن استخالص الخصائص الرئيسية التي يجب أن تتوفر في النظام الجيد،وال شك أن هذه

الخصائص يجب أن ترتبط بمقدرة النظام على تحقيق أهدافه التي يتمتصميمه من أجلها، وباختصار فإن

1مقومات النظام الجيد تتلخص فيما يلي: أ- أن تكون أهداف النظام محددة بقدر اإلمكان حتى يتم تصميمه

بالطريقة التي تتالءم مع الهدف العامللمؤسسة؛

ب - أن يكون النظام مالئما ويتسم بالمرونة الكافية لتمكينه من التأقلممع المتغي ا رت التي تحيط بالنظام؛

ج- أن يكون النظام مستقال حتى يتمكن من الحفاظ على تناسق العالقةبين القيم المتغيرة؛

. عبد الحي مرعي، "المعلومات المحاسبية وبحوث العمليات في اتخاذ 148، ص 1993الق ا رر"، مؤسسة شباب الجامعة، اإلسكندرية، مصر،

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 23

د- أن يكون للنظام عالقات كافية مت ا ربطة األركان األساسية، والبيئةالتي تحيط به التي يمكن التأقلم والتالؤم

معها في الوقت المناسب للوصول إلى حالة االستق ا رر المنشودةوالمرغوبة.

Iجودة المعلومات المحاسبية: - 2- أصبحت المعلومات موردا جوهريا في العصر الحالي، فإذا أ ا ردت

المؤسسة أن تبقى فعليها أن تجمع وتخزن وتعالج كما هائال من المعلومات، أما إذا أ ا ردت التفوق فعليها أن

تكون السباقة في الحصول على المعلومات، ولكي تقوم هذه األخيرة بدورها يجب أن تتوفر على بعض

1الخصائص والممي ا زت. Iمفاهيم جودة المعلومات المحاسبية: - 1-2-

تحدد مفاهيم جودة المعلومات الخصائص التي تتسم بها المعلوماتالمحاسبية المفيدة أو القواعد

2األساسية الواجب استخدامها لتقييم نوعية المعلومات المحاسبية. وتكتسي هذه الخصائص أهمية بالغة وفائدة كبيرة لكل من المعنيين بوضع

المعايير وكذلك المسؤولين على إعداد القوائم المالية في تقييم المعلومات التي تنتج من إتباع الطرق

واألساليب المحاسبية البديلة. إن التركيز على أهمية القوائم المالية كمصدر مهم من مصادر المعلومات

المفيدة المساعدة التخاذ الق ا ر ا رت يقضي التمكن من تقييم الطرق المحاسبية البديلة واالختيار

من بين أساليب اإلفصاح المتاحة، وذلك بغية اختيار طريقة المحاسبة أو أسلوب اإلفصاح الذي يمكن من الحصول

على أكثر المعلومات فائدة لمساعدة مستخدمي القوائم المالية على اتخاذ الق ا ر ا رت الرشيدة. ذلك أن

المعلومات الجيدة هي تلك المعلومات األكثر فائدةفي مجال ترشيد الق ا ر ا رت.

كما تتحدد جودة المعلومات بمدى قدرتها على تحفيز متخذي الق ا ر ا رتالتخاذ ق ا رر معين وبقدرتها على

جعلهم أكثر كفاءة للوصول إلى ق ا ر ا رت تتميز بفعالية أكثر في عمليةتسيير المؤسسة بشكل يؤدي إلى تحقيق

أهدافها ككل، كما تمكنهم من وضع الخطط الالزمة ألداء األنشطةالمختلفة، وال رقابة على مستويات األداء

القري عبد الرحمان، "تكنولوجيا المعلومات واالتصال وأثرها على إدارة 1 الموارد البشرية"، مذكرة ماجستير في العلوم التجارية، فرع إدارة

األعمال، جامعة13. محمد بوضياف، المسيلة، الج ا زئر، بدون سنة نشر، ص

(SOCPA)، أنظر: " ، 237، ص 310مفاهيم المحاسبة المالية"، الفقرة 2الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين

www.socpa.org.sa 2011/07 12/ بتاريخالجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

24 وللتأكد من تنفيذ ما تم تخطيطه، واتخاذ اإلج ا رءات التصحيحية بعد

اكتشاف االنح ا رفات ومعرفة أسبابها، لذلك1يجب أن تتميز المعلومات المحاسبية بخصائص للحكم على جودتها.

يهتم الكثير من الفقهاء في علم المحاسبة والم ا رجعة بد ا رسة العالقةبين خصائص جودة المعلومات

المحاسبية وأثرها المباشر سواء من جانب تأثيرها على المستثمرين –الحاليين والمرتقبين – في اتخاذ الق ا ر ا رت

االستثمارية المالئمة مثل ق ا رر االحتفاظ باألو ا رق المالية أو ق ا ررالتخلص منها أو الدخول في استثما ا رت جديدة ،

أو من جانب تأثيرها على أسعار األصول المالية بصفة خاصة و على جميعاألصول بصفة عامة.

ولما كان دور المعلومات المحاسبية المعلنة بالقوائم المالية يتمثل فيأثرها المباشر على األصول المالية

فهذا الدور يتوقف على مستوى جودة تلك المعلومات باإلضافة إلىاعتماده على مستوى الكفاءة التي يتمتع به

هذا السوق ونوعية تلك الكفاءة وهل هي كفاءة تبادلية أم كفاءة تشغيلية2أم كفاءة هيكلية أم جميعها مع ا.

( وتعتبر الد ا رسة التي قام بهاFASB)*من أهم الد ا رسات 1980عام مجلس معايير المحاسبة المالية

التي تمت لتحديد الخصائص التي يلزم توفرها في المعلومات المحاسبية،ونظ ا ر للتطو ا رت التي ط أ رت على

األسواق المالية، والفضائح المالية التي ميزت بعض الشركات الكبرىوالتي سببها عدم دقة المعلومات المحاسبية

( التي توفرها تلك الشركات فقد تم طرح من طرف كلFASBومجلس )من مجلس معايير المحاسبة المالية

)**لمشروع إطار فكري يخص المعلومات المحاسبية خالل شهر جويلية IASBمعايير المحاسبة الدولية ) ، ومن بين ما يتضمنه الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية 2006

3الموجهة التخاذ الق ا ر ا رت. ومما سلف ذكره يتضح أن اتسام المعلومات المحاسبية بالجودة ضروري

وأكيد لمستخدمو هذا النوع من المعلومات، وال يكفي هذا فحسب فال بد أن تتوفر في مستخدمو

المعلومات المحاسبية )متخذي الق ا ر ا رت( مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت 1

االقتصادية"، أطروحة مقدمة لنيل درجة دكتو ا ره علوم في العلوماالقتصادية وعلوم التسيير

2008/ تخصص: علوم التسيير، جامعة الج ا زئر، 62، ص ص 2009- 63.

نبيل عبد الرءوف إب ا رهيم، " داللة العالقة بين خصائص جودة 2 المعلومات المحاسبية والعوامل المؤثرة على دقة قياس القيمة العادلة"،

أكاديمية الشروق، ،9، ص 2009/ المعهد العالي للحاسبات وتكنولوجيا المعلومات، 2011/08

01أنظر: بتاريخ http://infotechaccountants.com/forums/list.php/author/50355-Prof.Nabil

*Financial Accounting Standards Board.**International Accounting Standards Board.

. مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت 363االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 25

المواصفات والقد ا رت الالزمة لفهمها واستيعابها، وهذا ما يمكن من اتخاذق ا ر ا رت صحيحة وفي الوقت المناسب.

وألجل أن تكون المعلومات المحاسبية كما سبق ذكره مفيدة في تحقيقالغرض منها يجب أن تتميز

Relevance( الموثوقية ( ،Reliability 2أو إمكانية االعتماد عليها. كما ( المالءمة1بخاصيتين أساسيتين: )

يجب توافر Comparability( وأخي ا ر الثبات ( ،Consistency 4في ( قابلية المقارنة3خاصيتين فرعيتين: )

1تطبيق الط ا رئق المحاسبية. ينبغي أن نشير في األخير إلى أن فائدة المعلومات لمتخذ الق ا رر ترتبط

بعدة عوامل منها ما يتعلق بمجال االستخدام مثل طبيعة الق ا ر ا رت التي يواجهها، مقدار ونوعية

المعلومات التي تتوفر له من األحداث السابقة، مقدرته على تحليل المعلومات، إضافة إلى مستوى الفهم واإلد ا

2رك المتوفر لديه. وتتمثل الخصائص النوعية التي تتحدد على أساسها ما إذا كانت المعلومات

الناتجة عن تطبيق بديلمحاسبي معين أكثر أو أقل فائدة في األمور التالية:

Iالخصائص النوعية الرئيسية للمعلومات المحاسبية: - - 1-1-2 يجب أن يتوافر في المعلومات المحاسبية مجموعة من الخصائص منها

المالءمة، والوثوق حتى يمكن ، فإذا فقدت المعلومات المحاسبية3استخدام المعلومات بطريقة فعالة

أي من الخاصيتين الرئيسيتين السابقتين4تكون غير مفيدة بالنسبة لمستخدميها الرئيسيين.

وعليه فحتى تستطيع المعلومات المحاسبية التي تشتمل عليها القوائمالمالية أن تحقق األهداف التي

تعمل على تحقيقها على النحو الذي سبق ذكره ينبغي أن يتوافر فيهامجموعة من الخصائص النوعية

الضرورية. وال شك أن تحديد الخصائص النوعية للمعلومات واالتفاق علىمحتوى كل منها والمقصود به يعتبر

في منتهى األهمية لضمان توفير معلومات يكون لها قيمة اقتصادية تساعدعلى تحقيق أهداف المحاسبة في

مجال تخصيص الموارد االقتصادية للمجتمع بصورة مثالية. وال يوجد اتفاقبين الكتاب وال حتى بين المنظمات

. رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس 152المحاسبة المالية"، مرجع سبق ذكره، ص

. مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت 263االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص

محمد شوقي بشارى، "نظم المعلومات المحاسبية"، دار الثقافة العربية، 3، بتصرف. 43، ص 1989القاهرة، مصر،

. عباس مهدي الشي ا رزي، "النظرية المحاسبية"، الطبعة األولى، ذات 4196، ص 1990السالسل للطباعة والنشر، الكويت،

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 26

المهنية في الواليات المتحدة األمريكية أو غيرها من دول العالم علىعناصر تلك الخصائص، ولكن هناك

1خصائص معينة متفق عليها بين الجميع. أ- المالءمة:

أي أن تكون المعل ومات قادرة على التأثير في الق ا ر ا رت التي يتخذهاالمستفيدون منها، بحيث تساعدهم

على تقييم األحداث التي حصلت في الماضي أو تساعدهم على تكوين، وعليه فالمالءمة2تنبؤات عن المستقبل

يقصد بها أن تكون المعلومات المحاسبية ذات صلة أو ارتباط بالق ا ررالمزمع اتخاذه، أي أنها تؤثر على الق ا رر

المتخذ من جانب مستخدم المعلومات. فالمعلومة غير المؤثرة تمثل"حشوا" ال طائل منه، وينبغي استبعادها.

فمثال إذا كنا بصدد د ا رسة التدفقات النقدية، فإن المعلومات غير النقديةهي معلومات غير مالءمة، وتكون

3مضللة عادة.

كما تعرف المالءمة بأنها القد رة على خدمة ق ا رر معين، إما من خاللتخفيض حالة عدم المعرفة لدى

متخذي الق ا رر أو زيادة المعرفة لدى متخذي الق ا رر بخصوص الموقف4الذي يتخذ الق ا رر بشأنه.

إن مالءمة أو مناسبة المعلومات المحاسبية تعد من أهم الخصائص التييجب أن تتصف بها هذه

المعلومات، وتعني المالءمة أن المعلومات يجب أن تكون هامة ومفيدةعند د ا رسة المشكلة التي نحن بصدد

حلها ومعالجتها واتخاذ ق ا رر حيالها. والمالءمة أم ا ر هاما سواء كانتالمعلومات لالستخدام الداخلي للمنشأة أو

االستخدام الخارجي، لكنها أكثر أهمية بالنسبة لالستخدام الداخلي،فالتقارير الخارجية كقائمة الدخل والمي ا زنية

عادة ما تخدم مستخدمين متعددين وبالتالي يجب أن تكون شاملة ومالءمةألغ ا رض عديدة ومختلفة. لكن

بالنسبة للتقارير الداخلية فإن مفهوم المالءمة يكون أم ا ر هاما ومؤث ار، ذلك ألن هذه التقارير الداخلية تساعد

المديرين على اتخاذ ق ا ر ا رت فردية معينة، وتعين على حل مشاكلمعينة بذاتها، وبالتالي فان التقارير الداخلية

البد وأن تشمل فقط البيانات والمعلومات المحاسبية المفيدة والمناسبةلكل مدير في مستوى إداري معين، والتي

تعينه وتساعده على اتخاذ ما يعنيه من ق ا ر ا رت وما يصادفه منمشاكل. غير أن القيد األساسي على هذه

التقارير المحاسبية الداخلية هو تكلفة إعداد هذه التقارير... ومن هنا تبرزأهمية د ا رسة التكلفة والعائد، بمعنى

. أحمد محمد نور، شحاته السيد شحاته، "مبادئ المحاسبة المالية"، 152مرجع سبق ذكره، ص

. عطا الله أحمد سويلم الحسبان، "الرقابة والتدقيق في بيئة تكنولوجيا 285، ص 2009المعلومات"، دار ال ا رية للنشر والتوزيع، عمان، األردن،

. رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس 352المحاسبة المالية"، مرجع سبق ذكره، ص

. عصفت سيد أحمد عاشور، "د ا رسات في نظم المعلومات 411، ص 1996المحاسبية"، دار النهضة للطباعة والنشر، بيروت، لبنان،

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 27

أن التنظيم يكون مستعدا إلنتاج أي معلومات – فقط – إذا كان العائد أوالفائدة من و ا رئها تفوق ما نتكبده من

1تكاليف الحصول عليها تطبيقا لمبدأ اقتصاديات المعلومات. ومن جهة أخرى يرى "أندروز" أن أي معلومة يمكن تقييمها من ا زوية

المنفعة المستمدة منها والتي تتمثل في عنصرين هما: صحة المعلومات وسهولة استخدامها وقد حدد "أندروز"

2أربع منافع للمعلومات هي: منفعة شكلية:( 1

بقدر ما يكون هناك تطابق بين شكل المعلومات وبين متطلبات متخذ القا رر بقدر ما تكون قيمة هذه

المعلومات كبيرة.منفعة زمنية:( 2

تكون المعلومات ذات قيمة كبيرة إذا توافرت لدى متخذ الق ا رر فيوقت حاجته إليها.

منفعة مكانية:( 3 كلما أمكن الوصول إلى المعلومات بسهولة كلما كان للمعلومات قيمة

كبيرة.منفعة التملك:( 4

تتأثر قيمة المعلومات بالرقابة التي يمارسها معد المعلومات على عمليةتوزيع ونشر هذه المعلومات.

وفي هذا اإلطار قد يعترض تحقيق المنفعة من المعلومات مجموعة منالممارسات ينبذها متخذي

الق ا ر ا رت، ومن أجل تصحيح ذلك يجب القيام باإلج ا رءات التصحيحيةوفق الجدول التالي:

(: منافع المعلومات وما ينبذه متخذي الق ا ر ا رت واإلج ا رءات11التصحيحية للتطوير - الجدول رقم )

المنفعة ما ينبذه متخذو الق ا ر ا رت اإلج ا رءات التصحيحية للتطويرمنفعةشكلية

استخدام مصطلحات فنية معقدة.

تقديم معلومات تزيد عن الحاجة التخاذ الق ا رر.

تجنب استخدام المصطلحات الفنية المعقدة. عرض المعلومات بشكل واضح يمكن

للمستخدم إد ا ركه وتفهمه بسهولة.م ا رعاة تطابق شكل المعلومات مع متطلبات

متخذ الق ا رر. . لبن ا ري هيتجر، سبرج ماتولتش، "المحاسبة اإلدارية"، دار المريخ 1

26، ص 1988للنشر، الرياض، المملكة العربية السعودية، . مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت 2

64االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

28منفعةزمنية

تأخير وصول المعلومات الالزمةالتخاذ الق ا رر وما ينتج عنه من

انح ا رفات وأض ا رر سواء نفسية أومادية

توفير المعلومات لدى متخذي الق ا رر في الوقت المناسب )المالئم( عن طريق تطبيق

معيار فورية المعلومات.استخدام تكنولوجيا المعلومات وتخزينها في

قاعدة بيانات سليمة تسهل توفيرها فيالوقت المناسب واسترجاعها في المستقبل.

تحديث البيانات بشكل دائم ومستمر، من خالل توافر هذه البيانات في ملفات يحتفظبها في قاعدة بيانات مركزية لدى المنظمة.

منفعةمكانية

صعوبة الحصول على

المعلومات.زيادة تكلفة توصيل

المعلومات.توفير أجهزة ذات كفاءة عالية لتجميع

البيانات من مصادرها المختلفة.استخدام طرق االتصال المباشر بالمحاسب.

منفعةتملك

صعوبة االتصال بسبب تعارض أهداف النظم الفرعية

وعالقات السلطة.وجود قيود على حق استخدام

المعلومات.إ ا زلة كافة عوائق االتصال بين اإلدا ا رت والم ا ركز داخل المنظمة، أو بين المنظمة

والبيئة.تعديل خطوط السلطة والمسؤولية بما يكفل

سهولة انسياب وتدفق المعلومات ويقضيعلى العوائق التنظيمية التي تحول دون

حصول متخذ الق ا ر ا رت على ما يحتاجه منمعلومات في الوقت المناسب.

المصدر: مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ارت االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص

65- ص 66.الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

29 إضافة إلى ما سلف ذكره وحتى تكون المعلومات المحاسبية مالءمة يجب

أن تتوفر فيها الخصائصالفرعية التالية:

القيمة التنبؤية:( 1 أي المعلومات المحاسبية يمكن أن تؤثر بالق ا رر بواسطة تحسين قدرة

متخذ الق ا رر في التنبؤ، وتساعد 1مستخدمي المعلومات على توقعات عن الماضي والحاضر والمستقبل.

أي أن القيمة التنبؤية للمعلومات تساعد على القدرة لعمل تنبؤات حول آثار الماضي والحاضر والمستقبل. حيث

أن المعلومات المحاسبية ذات الصلة بعملية اتخاذ الق ا رر تساعد مستخدميها القيام بعملية للتنبؤ بالنسبة

2لألحداث في الماضي والحاضر والمستقبل. فالمعلومات المالءمة هي التي تساعد على التنبؤ بالعوائد المرتبطة

بالنشاط المستقبلي، فبد ون معرفة األحداث الماضية يصعب التنبؤ بما ستكون عليه في المستقبل، كما أن

معرفة نتائج األحداث الماضية دون

3االهتمام بالمستقبل يعتبر عمال غير هادف. القيمة االرتدادية )االسترجاعية، التغذية العكسية(:( 2

أي تمكن من التأثير بالق ا رر بواسطة التطابق أو تصحيح التوقعات األولية، وتمتلك4لمتخذ الق ا رر

المعلومات المحاسبية قيمة استرجاعية عندما يكون لها قدرة على تغيير أوتصحيح التوقعات الحالية أو

المستقبلية، كما يطلق على خاصية القيمة االسترجاعية للمعلومات أيضابالتغذية االسترجاعية، وهي ال تقل

أهمية عن خاصية القيمة التنبؤية للمعلومات، وتساعد مستخدم المعلوماتفي تقييم مدى صحة توقعاته السابقة،

وبالتالي تستخدم المعلومات في تقييم نتائج الق ا ر ا رت التي تبنى على5هذه التوقعات.

الوقتية )التوقيت المناسب(:( 3 يعني التوقيت المالئم للمعلومات المحاسبية، توفيرها لمتخذي الق ا ر ا

رت عند الحاجة إليها، ويحتاج متخذو الق ا ر ا رت وخاصة المستثمرين المعلومات المحاسبية بصورة فورية

وقبل أن تفقد المعلومات المحاسبية قدرتها في التأثير على الق ا ر ا رت، ويعتبر التوقيت غير المالئم للمعلومات

المحاسبية الواردة في التقارير المالية السنوية من . طالل محمد الحجاوي، ريان يوسف نعوم، محمد علي جعفر، مشتاق 1

طالب الشمري، "أساسيات المعرفة المحاسبية"، مرجع سبق ذكره، ص64

. نعيم حسين دهمش، "القوائم المالية والمبادئ المحاسبية المتعارف 2 ، 1995عليها والمقبولة قبوال عاما"، دار المطبوعات للنشر، عمان، األردن،

23ص ناصر محمد علي المجهلي، "خصائص المعلومات المحاسبية وأثرها في 3

اتخاذ الق ا رر"، مذكرة ماجستير في علوم التسيير تخصص محاسبة،جامعة الحاج

2008/ لخضر-باتنة، الج ا زئر، 48، ص 2009. . طالل محمد الحجاوي، ريان يوسف نعوم، محمد علي جعفر، مشتاق 4

طالب الشمري، "أساسيات المعرفة المحاسبية"، مرجع سبق ذكره، ص64

. عباس مهدي الشي ا رزي، "النظرية المحاسبية"، مرجع سبق ذكره، 5201ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 30

أهم االنتقادات التي توجه إلى هذه التقارير التي تحد من إمكانية االعتمادعليها كمصدر رئيسي للمعلومات،

والتي يجب أن يعتمد عليها المستثمر عند اتخاذ الق ا ر ا رت االستثمارية.1

وعليه فإن المعلومات المحاسبية المالءمة هي تلك التي يتم الحصولعليها في الوقت المناسب ولو

على حساب الدقة في عملية القياس أو مدى التأكد من صحة المعلوماتالناتجة، ويمكن النظر إلى الوقت

2المناسب من ا زويتين هما: دورية القوائم المالية التي تعد فيها:

فقد تكون المدة طويلة نسبيا أو قصيرة نسبيا، فإذا كانت المدة طويلةنسبيا فإنها تتيح المعلومات في

مواعيد دورية متباعدة، وفي حالة إذا كانت هذه المدة طويلة بشكلملحوظ فان هذا يؤثر على مستخدم

المعلومات في تقييم محصلة البدائل التي تواجهه، ذلك ألن عليه أن ينتظرطويال قبل أن يحصل عليها، أما إذا

كانت قصيرة نسبيا فإنها تتيح إمكانية الحصول على معلومات في مواعيددورية متقاربة، وفي حالة إذا كانت

المدة الزمنية قصيرة بشكل ملحوظ فإن المعلومات قد تتأثر بالتغي ا رتالموسمية أو العشوائية التي تتأثر بها

المؤسسة مما يجعل من تلك المعلومات معلومات مضللة. المدة التي تستغرق من وقت إعداد القوائم المالية إلى غاية إتاحتها

للتداول: كلما كانت المدة طويلة كلما قلت المنفعة من المعلومات المحاسبية التي

تتضمنها تلك القوائم المالية. ينبغي أن نشير في األخير إلى أن مالءمة المعلومات تتأثر بطبيعتها

وبأهميتها النسبية، حيث أن في بعض األحيان تكون طبيعة المعلومة كافية لتحديد مدى مالءمتها مثل

اإلفصاح عن قطاع جديد تنشط فيه المؤسسة يؤثر على المخاطر والفرص المتاحة للمؤسسة بغض النظر عن

األهمية النسبية للنتائج التي أحرزها القطاع في فترة وضع التقرير. وتعتبر المعلومات ذات أهمية نسبية إذا

كان حذفها أو تحريفها قد يؤثر على الق ا ر ا رت االقتصادية التي يتخذها المستخدمون انطالقا من القوائم

3المالية. عادل عبد الفتاح الهيهي، "المحتوى اإلعالمي للمعلومات المحاسبية 1

األولية)تطبيق على سوق األسهم السعودي("، مجلة المحاسبون التيتصدر عن

، 22، ص 2010، مارس 63الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين، العدد انظر:

www.socpa.org.sa/ 2011/09 03/ بتاريخ - مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت68. 2

67االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص ص . الطالب باالعتماد على: أحمد محمد نور، شحاته السيد شحاته، "مبادئ 3

53المحاسبة المالية"، مرجع سبق ذكره، ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

31

ب - الم وثوقية )المصداقية، المعولية، أمانة المعلومات، إمكانية االعتمادعلى المعلومات(:

هناك عدة مصطلحات وتعابير تستعمل للتعبير عن هذه الخاصية الرئيسيةللمعلومات المحاسبية، أهم

هذه المصطلحات والتعابير ما تم وضعه بالعنوان، ومن التعاريف التيصيغت حول هذه الخاصية نجد:

يقصد بالموثوقية خلو المعلومات المحاسبية من األخطاء الفادحة والتحيزوتوفير إمكانية االعتماد عليها

كمعلومات صادقة وتمثل المعلومات بصدق وتعرض نتائج المحاسبة عنالعمليات وتقدمها طبقا لجوهرها

وحقيقتها االقتصادية وأن تكون محايدة وخالية من التحيز وتتخذ اإلج ارءات الضرورية في حاالت عدم التأكد من

خالل ممارسة سياسة الحيطة والحذر. وعرض المعلومات بشكل كاملضمن حدود األهمية النسبية والتكلفة

1وعدم حذف أي معلومات تؤثر على الق ا ر ا رت االقتصادية لق ا رئها. وبتعريف آخر وفي نفس السياق تشير الموثوقية إلى أنه يمكن االعتماد

على المعلومات المحاسبية إذا وجد متخذ الق ا رر أنها تعكس الظروف االقتصادية واألحداث التي تعبر

عنها، وتتوافر خاصية إمكانية االعتماد على المعلومات عندما تكون خالية من الخطأ والتحيز ومعروضة بأمانة

وأن تكون هذه المعلومات قابلة للتحقيق. ولكي تكتسب المعلومات المحاسبية الثقة من جانب المستخدمين يجب

توفر هذه الصفات: أمانة التعبير،2الحيادية، قابلة للتحقيق والكمال.

كما تعتبر المعلومة ذات مصداقية إذا اشتملت على الحياد، وهذا بضمانعدم تمثيل جزئي لحدث ما،

والصدق في تمثيل األحداث أو المبادالت التي تبحث في عرضها وكذلكإمكانية م ا رجعتها وقياسها، ويرتبط

3التمثيل الصادق للمعلومة بدرجة خلوها من األخطاء. إذن حتى تكون المعلومات المحاسبية ذات منفعة في عملية اتخاذ الق ا ر

ا رت، يجب أن تعطي صورة صادقة وأمينة عن الظواهر االقتصادية التي هي بصدد التعبير عنها. وتبرر

خاصية األمانة ثقة مستخدمي القوائم المالية في المعلومات التي تحتويها وامكان االعتماد عليها.

والصدق في التعبير عن الظواهر االقتصادية يعني وجود درجة عالية من التطابق بين المعلومات والظواهر الم ا رد

قياسها والتعبير عنها. ويكون ذلك بتمثيل المضمون وليس مجرد الشكل فقط وليس من الضروري لكي تكون

المعلومات تتميز بالصدق أن تكون مؤكدة أو دقيقة بصورة مطلقة. فيكفي اإلشارة إلى معامل الخطأ الذي يصاحب

األرقام القياسية وبيان التوزيعات االحتمالية

. حسين القاضي، مأمون حمدان، "المحاسبة الدولية ومعاييرها"، دار 1274، ص 2008الثقافة للنشر والتوزيع، عمان، األردن،

. محمود عبد ربه محمد، "طريقك إلى البورصة"، الدار الجامعية، 2138، ص 2000اإلسكندرية، مصر،

3 Céline Michailesco, "Les déterminants de la qualité de l'information diffusée par les entreprises françaises,"

Université de Nantes, France, 1998, p 311.الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

32 للقيم الواردة في التقارير المالية للقول بأن المعلومات تتميز بالصدق في

التعبير، وحتى تكون المعلومات تتميز1بخاصية الصدق في التعبير إذا تم تجنب نوعين من التحيز هما:

تحيز في عملية القياس:( 1 والذي يحدث باستخدام أسلوب من أساليب القياس كالتكلفة التاريخية أو

اإلتباع المفرط لسياسة الحيطة والحذر وما ينجم عنه من تحيز، فعلى الرغم من تمتع أرقام التكلفة

التاريخية بدرجة عالية من الثقة لخلوها من التحيز، إال أنها تكون أقل ارتباطا بطبيعة المعلومات التي يحتاجها

مستخدمو القوائم المالية.تحيز من قبل القائم بعملية القياس:( 2

قد يكون هذا التحيز إما مقصودا نظ ا ر لنقص درجة األمانة، أو غيرمقصود سببه نقص المعرفة

والخبرة. وعليه، ومن التعاريف السالفة الذكر، وحتى تكون المعلومات المحاسبية

تتميز باألمانة والصدق في التعبير، ويمكن االعتماد عليها والوثوق بها، يجب أن تتوافر فيها الخصائص

الفرعية التالية:أمانة التعبير )صدق التعبير(:( 1

يجب عرض المعلومات المحاسبية بأمانة بحيث تعبر األرقام عن المواردواألحداث بصدق دون تزييف

أو تمويه، وهذا يعني أن تعبر المعلومات بأمانة عن المعامالت واألحداث،ومن العوامل الهامة المؤثرة في أمانة

العرض ضرورة االهتمام بالمحتوى دون الشكل، فلكي تعبر المعلوماتبأمانة عن المعامالت واألحداث التي

قصد أن تمثلها فإنه يجب عرض األحداث والمعامالت األخرى وفقالجوهرها وواقعها االقتصادي وليس فقط

شكلها القانوني، فمثال: إذا تمت عملية بيع أو تنازل عن ملكية بعضاألصول إلى طرف آخر بموجب اتفاق

قانوني مع بقاء حق االنتفاع للمؤسسة، فإنه من الضروري اإلفصاح عناستم ا رر االنتفاع وبخالف ذلك تكون

2الحقيقة غير كاملة. وفي هذا اإلطار كذلك تعبر األمانة عن صدق المعلومات في تمثيل

الظاهرة موضع البحث، والتي

تتطلب تطابق طبيعة العملية المالية مع أرقام المعلومة المقدمة عنها.فمثال، إذا كانت الديون المتوقع عدم

دينار، ولكن المحاسب اكتفى باالحتياط بمبلغ 15000تحصيلها تقدر بمبلغ دينار فقط. إذن، المعلومة 5000

دينار(، ليست صادقة في تمثيل 5000األخيرة التي اعتمدها المحاسب ) 3الظاهرة.

، بتصرف. - مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق 69 168ا ر ا رت االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص ص

. محمود عبد ربه محمد، "طريقك إلى البورصة"، مرجع سبق ذكره، ص 2138

رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس 3، بتصرف. 53المحاسبة المالية"، مرجع سبق ذكره، ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 33قابلية التثبت والتحقق )الموضوعية(:( 2

ويقصد بها أن النتائج المتوصل إليها من قبل شخص باستعماله ألساليبقياس وافصاح محددة هي

نفس النتائج التي يتم التوصل إليها من قبل شخص آخر لو قام باستخدامنفس أساليب القياس واإلفصاح،

وتضمن عملية التحقق والتثبت من المعلومات عدم تحيز الشخص القائمبعملية القياس لكنها ال تضمن بأن

أساليب القياس المستعملة هي األساليب الصحيحة للتعبير عن الظواهرتعبي ا ر صادقا. رغم هذا فإمكانية التثبت

من المعل ومات ال تكفي لتحقيق خاصية الثقة في المعلومات، ذلك أنالمعلومات قد تكون نتيجة تطبيق صحيح

للقواعد المحاسبية المتعارف عليها، إال أنها قد ال تكون هذه األخيرة صادقةفي التعبير عن مضمون الظواهر1الم ا رد قياسها واإلفصاح عنها.

إن خاصية القابلية للتحقق تذكرنا بفرضية "الموضوعية" في المحاسبة،والتي تقتضي أن تكون للبنود

الواردة من التقارير المالية قابلية للتحقق، بمعنى أن تكون التقارير الماليةقابلة للتحقق منها من قبل المحاسب أو

من قبل شخص آخر، ويمكن للمحاسب أو غيره التأكد من األرقام الواردةفي التقارير المالية بالرجوع إلى

المستندات المتعلقة بالعمليات المالية في أي مرحلة، باإلضافة إلىإمكانية التحقق من القوائم المالية بالرجوع إلى

2نفس القياس الموضوعي الذي ينسجم مع واقع الحياة االقتصادية. الحيادية:( 3

وتشير هذه الخاصية إلى أن المعلومات المحاسبية يجب أال تؤثر فيمستخدميها، كما يجب عدم

تفضيل مصالح مجموعة على مصالح مجموعة أخرى.

ومعنى ذلك أن تكون المعلومات المحاسبية خالية من التحيز لفئة معينةمن المستخدمين، أي ال تغلب

3مصالح فئة معينة من المستخدمين على غيرها من الفئات. عموما خاصية الحيادية تعني أن المعلومات المحاسبية يجب أال تكون

منحازة ألي مستخدم كان من مستخدمو المعلومات المحاسبية )في شكل قوائم مالية(، وانما تفي

باحتياجاتهم المشتركة دون تفضيل طرف على حساب طرف آخر، وبالتالي فالحياد يعني أيضا أنه عند صياغة أو تطبيق

المعايير المحاسبية يركز االهتمام - مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت70. 1

69االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص ص . حسين القاضي، مأمون حمدان، "نظرية المحاسبة"، الدار العلمية 2

الدولية للنشر والت وزيع ودار الثقافة للنشر والتوزيع، عمان، األردن،776، ص 2001

. رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس 353المحاسبة المالية"، مرجع سبق ذكره، ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 34

على مالءمة المعلومات المحاسبية وامكانية االعتماد عليها وليس علىالنتائج االقتصادية المتوقعة من استخدام

1قاعدة محاسبية معينة. وتتطلب هذه الخاصية ما يلي: - أن يتم التركيز في االختيار بين بدائل القياس واإلفصاح على تلك التي1-

3تكون أكثر فاعلية في إنتاج )المعلومات المالئمة ذات العالقة الوثيقة وتحقيق أمانتها.

- يجب تجنب المغاالة في عملية التقدير فيما يخص طرق اإلفصاح، أو2-3أساليب القياس التي تتطلب )

اللجوء إلى التقدير بغرض تحقيق نتائج معينة ترغب المؤسسة مقدماالتوصل إليها.

- الشمول )االكتمال(، تكون المعلومات المحاسبية على أكبر قدر من3-3الشمول واالكتمال إن لم يتم )

إغفال أو إسقاط أو نسيان جزء من الظواهر الهامة عند إعداد القوائمالمالية، علما بأن االكتمال المطلق غير

ممكن نظ ا ر ألن التقارير المالية ما هي إال نموذج لتمثيل واقع المؤسسة،وهي بذلك تنطوي على قدر من

التبسيط والتجريد، إضافة إلى اعتبا ا رت األهمية النسبية وما تفرضه منإل ا زمية د ا رسة جدوى المعلومات قبل

القيام بعملية القياس واإلفصاح عنها. فحتى يمكن االعتماد على المعلومات المحاسبية، يجب أن تكون

المعلومات المدرجة في القوائم المالية كاملة غير منتقص منها أي شيء، فالحذف يمكن أن يجعل المعلومات

خاطئة ومضللة، وبالتالي ال يمكناالعتماد عليها.

في األخير تجدر اإلشارة إلى أنه يمكن زيادة درجة الوثوق بزيادة درجةالموضوعية وتقليل درجة التحيز.

ومن ثم يجب على المحاسبين تحسين درجة الموضوعية إذا لم يزد التحيزبمعدل أسرع من التحسن في درجة

2الموضوعية، وعليه فإن: درجة الوثوق = درجة الموضوعية + التحيز

ويمكن أن ينتج التحيز ليس فقط من القواعد واختيارها غير السليموتطبيقها، وانما أيضا من األشخاص

الذين يطبقون هذه القواعد. فالتحيز – مثل الموضوعية – يكون مفهومانسبيا يناقش في وحدات درجات وليس

قيما مطلقة ألن القيمة الحقيقية في معظم األحيان تكون غير معروفة. . مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت 1

70االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص . محمد شوقي بشارى، "نظم المعلومات المحاسبية"، مرجع سبق ذكره، 2

44ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

35د ا رسة العالقة بين خاصية المالءمة وخاصية الموثوقية:

يمكن أن تكون المعلومة مالئمة ولكن غير موثوق فيها لدرجة أن االعت ارف بها يمكن أن يكون مضلال.

ومرد ذلك إلى أن الكثير من االختيا ا رت المحاسبية تستدعي التضحيةبمقدار من الموضوعية في سبيل1تحقيق المالءمة والعكس صحيح.

فمثال في حالة وجود تعويض محل ن ا زع قانوني، فإن اعت ا رفالمؤسسة بكامل المبلغ المطالب به في

المي ا زنية يعد غير مناسب في حين قد يكون من المناسب اإلفصاح عن2المبلغ مع الظروف المحيطة بالمطالبة.

2بالمطالبة.

كما نجد أن هذا التعارض ناتج من تطبيق بعض الطرق والسياساتالمحاسبية مثل تطبيق أساس

التكلفة التاريخية، ومن المعروف أن أرقام التكلفة التاريخية تتمتع بدرجةعالية من الثقة، إال أنها بالمقابل أقل

ارتباطا بطبيعة المعلومات التي يحتاجها المستخدم للتقارير المالية،وبالتالي تتمتع بدرجة منخفضة من المالءمة،

وعلى العكس من ذلك نجد أن استخدام أساس التكلفة الجارية أكثرمالءمة لعملية اتخاذ الق ا ر ا رت، إال أنه في

3المقابل تكون أقل موثوقية من حيث إمكانية االعتماد عليها. مما سلف ذكره يتضح أن العالقة التي تربط خاصية المالءمة بخاصية

الموثوقية فيما يخص جودة المعلومات المحاسبية، هي عالقة في أغلبها يمكن أن تكون عكسية، وهذا

نظ ا ر للتعارض الذي يعتري كل

خاصية تجاه األخرى، فمن أجل زيادة درجة مالءمة المعلومات المحاسبيةأحيانا تقل درجة الموثوقية

)الموضوعية(، والعكس أيضا، فبزيادة درجة الثانية قد تنخفض درجةاألولى. ووفق هذه العالقة فإن التمثيل

البياني لها يأخذ الشكل التالي: مصطفى عقاري، "مساهمة علمية لتحسين المخطط الوطني"، أطروحة 1

دكتو ا ره، كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير، جامعة فرحات عباس،سطيف،

106، ص 2005. الج ا زئر، . أحمد محمد نور، شحاته السيد شحاته، "مبادئ المحاسبة المالية"، 2

53مرجع سبق ذكره، ص ، بتصرف. - عباس مهدي الشي ا رزي، "النظرية المحاسبية"، مرجع 205 3

199سبق ذكره، ص ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

361(: العالقة بين خاصيتي المالءمة والموثوقية - الشكل رقم ) 4

المالءمةالموضوعية )الموثوقية(

. المصدر: مصطفى عقاري، "مساهمة علمية لتحسين المخطط الوطني"،108مرجع سبق ذكره، ص

والقاعدة العامة التي يجب التقيد بها هي أن تتضمن المعلومات المحاسبيةعلى حد أدنى من

الخصائص المكونة لجودة المعلومات المحاسبية، وفي حالة وجود تعارضبين البعض منها يتم اللجوء إلى

1اإلحالل الجزئي أو المبادلة الجزئية. Iالخصائص النوعية الثانوية للمعلومات المحاسبية: - - 2-1-2

حتى تكون المعلومات المحاسبية ذات جودة عالية بالنسبة لمستخدميهاوتفي باحتياجاتهم منها، فإن

هناك خصائص نوعية أخرى ثانوية تضاف إلى الخصائص النوعية األساسيةالتي سبق ذكرها، هذه الخصائص

الثانوية تعتبر جد ضرورية نظ ا ر النعكاساتها االيجابية على جودةالمعلومات المحاسبية، ذلك أنه من ضروريات

الجودة أن تكون المعلومات المحاسبية قابلة للمقارنة بين مختلفالمؤسسات االقتصادية، كما يجب أن يكون

هناك اتساق وانتظام في تطبيق نفس األساليب والقواعد المحاسبية داخلالمؤسسة االقتصادية من فترة إلى

أخرى، ومن أهم هذه الخصائص النوعية الثانوية ما يلي: . مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت 1

73االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

37أ- القابلية للمقا رنة:

يكون أمام المستثمرين والمقرضين فرص استثمار وفرص إق ا رضمتعددة ينبغي عليهم المفاضلة

واالختيار بينها. ويبني المستثمرون والمقرضون ق ا ر ا رتهم على أساسما يقومون به من مقارنات بالنسبة للبيانات

الخاصة بنفس المؤسسة عن فت ا رت زمنية عديدة، أو مقارنةالمعلومات الخاصة بالمؤسسات المختلفة. وحتى

يكون لتلك المقارنات قيمة البد أن تكون المعلومات في صورة قابلة1للمقارنة.

كما أنه من البديهي أن استخدام أساليب محاسبية مختلفة يجعل القوائمالمالية التي تصدرها المؤسسات

االقتصادية غير قابلة للمقارنة، فالمعلومات المحاسبية الخاصة بم ؤسسةمعينة تكون مفيدة إذا أمكن مقارنتها

بالمعلومات الخاصة بالمؤسسات األخرى. فاختالف األساليب يعطي نتائجمتباينة عن نفس الحقائق االقتصادية

وهذا يؤدي إلى نتائج مضللة وسوء الفهم حول تخصيص الموارد االقتصاديةفضال عن ذلك فإن استخدام قواعد

وأساليب محاسبية موحدة يهيئ الفرصة للتعرف على أوجه الشبهواالختالف في الظروف المحيطة بكل مؤسسة،

فالتشابه واالختالف لن يكون له معنى إذا كانت أساليب وأسس القياس2متباينة.

إذن يقصد بالقابلية للمقارنة تقديم معلومات محاسبية تسمح بإج ا رءالمقارنات بين المؤسسات المماثلة في

نفس القطاع، فذلك يزيد من فائدة المعلومات. ألنه يسمح بتقييم مركزووضع المؤسسة المعنية فيما بين

المؤسسات المماثلة، مثال: هل مستويات األرباح والتكاليف التي تحققهاالمؤسسة فوق أو تحت مستوى األداء في

القطاع ككل؟ إن هذا التقييم يسمح بد ا رسة أسباب التفوق أو التدنيويساعد المستخدمين في التنبؤ وتقييم أداء

3المؤسسة وادارتها. وبالتالي فإن المنفعة من المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت

ستتحسن إذا كانت المعلومات قابلة للمقارنة مع معلومات مشابهة عن وحدات محاسبية أخرى أو لنفس

4الوحدة على مدى الزمن. وعلى هذا األساس، فحتى تتمتع المعلومات المحاسبية بقابلية للمقارنة

جيدة، يجب استخدام طرق محاسبية متماثلة من قبل المؤسسات فيما يتعلق بمعالجة نفس العمليات

أو األحداث، األمر الذي يسمح بالقيامبمقارنات حتى لعدة فت ا رت محاسبية.

- أحمد محمد نور، شحاته السيد شحاته، "مبادئ المحاسبة المالية"،55. 154مرجع سبق ذكره، ص ص

. أحمد محمد نور، "تصميم وادارة النظام المحاسبي"، مؤسسة شباب 244، ص 2000الجامعة، مصر،

. رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس 354المحاسبة المالية"، مرجع سبق ذكره، ص

. طالل محمد الحجاوي، ريان ي وسف نعوم، محمد علي جعفر، مشتاق 4 طالب الشمري، "أساسيات المعرفة المحاسبية"، مرجع سبق ذكره، ص

64الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

38 بصورة عامة حتى يمكن إج ا رء عملية المقارنة بين فت ا رت مختلفة

لنفس المؤسسة أو بين مؤسسات مختلفة تتشابه من حيث النشاط ولفترة معينة البد من توفر شروط هي:

1بالنسبة لنفس المؤسسة:( 1

إلمكان إج ا رء المقاربة بين حقب مختلفة لنفس المؤسسة يجب توفرالشروط التالية:

أن يتم تجميع البيانات في بنود مماثلة؛ أن تتم المقارنة على أساس وحدات نقدية متجانسة، وهذا ما يتطلب األخذ

بعين االعتبار القوة الش ا رئية للنقود وما يعبر بها من ارتفاع وهبوط وبالتالي إعادة تطوير القوائم المالية

بوحدات نقدية متجانسة تعبرعن نفس القدرة الش ا رئية؛

استخدام نفس النماذج لعرض المعلومات؛ أن تتم المقارنة بين فت ا رت زمنية متماثلة إما ثالثية أو نصف سنوية أو

سنوية؛ ثبات طرق القياس وأساليب اإلفصاح، وفي حالة تغييرها يتم إظهار تأثير

هذه التغي ا رت؛ يجب ذكر التغي ا رت التي تحث في الظروف المؤثرة على المؤسسة أو

في طبيعة األحداث التي قد تؤثر على المركز المالي لها.

بالنسبة لمؤسسات مختلفة ذات النشاط المماثل:( 2يمكن إج ا رء المقارنة إذا توفر ما يلي:

الشروط السابقة للمقارنة لنفس المؤسسة؛ استبعاد الطرق البديلة لقياس أو اإلفصاح عن األحداث المتشابهة؛

اإلفصاح عن مختلف السياسات المحاسبية المنتهجة من طرفالمؤسسات المختلفة.

ب - قابلية المعلومات للفهم )خاصية مرتبطة بمستخدمي المعلوماتالمحاسبية(:

هناك خصائص متعلقة بمستخدمي المعلومات المحاسبية )القوائم المالية(،تتمثل أساسا في درجة فهمهم

لمحتوى القوائم المالية، فالمعلومات المحاسبية لن تكون ذات فائدة فيعملية اتخاذ الق ا ر ا رت إذا لم يتم فهمها

بشكل مالئم، حتى وان كانت تتمتع بالمالءمة والموثوقية الالزمتين، إذنفهناك مواصفات تعتمد على مستوى

درجة فهم مستخدمي المعلومات المحاسبية.

- مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت72. 171االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 39

فحتى تكون المعلومات الواردة في القوائم المالية قابلة للفهم المباشرمن قبل المستخدمين، يفترض أن

يكون لدى هؤالء مستوى معقول من المعرفة باألعمال والنشاطاتاالقتصادية والمحاسبية كما أن لديهم الرغبة

في د ا رسة المعلومات بقدر معقول من العناية. ويجب عدم استبعادالمعلومات حول المسائل المعقدة التي يجب

إدخالها في القوائم المالية إن كانت مالئمة لحاجات صانعي الق ا ر ا رتاالقتصادية بحجة أنه من الصعب فهمها

1من قبل بعض المستخدمين. كما تتوقف عملية فهم المعلومات على طبيعة البيانات التي تحتويها

القوائم المالية وكيفية عرضها منجهة، وعلى القد ا رت التي يمتلكها من يستخدمها وثقافته من جهة أخرى. وعليه يتوجب على واضعي معايير المحاسبة ومعدي القوائم المالية األخذ

بعين االعتبار – عند وضع المعايير واعداد القوائم المالية – قد ا رت االستيعاب والفهم والمستوى

الثقافي المتباين لألط ا رف المختلفة المستخدمة للقوائم المالية، وأنها ليست موجهة فقط إلى المحاسبين

الذين يملكون أدوات ق ا رءة وفهم تلك القوائم ذلك أن القوائم المالية معدة أساسا للمستعملين الخارجيين التخاذ الق ا ر

ا رت السليمة في عملية االستثمار أو البقاء2أو الخروج من المؤسسة.

يمكن ترجمة مضمون خاصية القابلية للفهم إلى مؤشرين رئيسيين،المؤشر األول يتعلق بالمعلومات

المحاسبية في حد ذاتها التي يجب أن تقدم في الصورة وبالوسيلة التييقبلها مستخدم هذه المعلومات من حيث

الشكل ومن حيث المضمون، فمن حيث الشكل يفضل أن تكونالمعلومات في شكل تقرير مكتوب بلغة سهلة

وواضحة ومفهومة أو في شكل جداول أو إحصائيات أو رسومات بيانية،أما من حيث المضمون فيتعلق بدرجة

التفاصيل المطلوبة، بحيث ال تكون مختصرة بأكثر من الالزم مما قديفقدها معناها، وال تكون مفصلة بأكثر من

الالزم مما قد يؤدي إلى سرعة ملل المستخدم والتالي عدم قدرته علىالتركيز للحصول على المعلومة المطلوبة.

. أحمد محمد نور، شحاته السيد شحاته، "مبادئ المحاسبة المالية"، 152مرجع سبق ذكره، ص

. مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت 272االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

40 أما المؤشر الثاني فيخص مستخدمي القوائم المالية الذين يتوجب أن

يتوفر لديهم مستوى مقبول من الفهم واإلد ا رك والوعي إلستعاب وفهم ما تحتويه هذه القوائم من

معلومات، وبالتالي االستفادة منها في اتخاذ1الق ا ر ا رت.

ج- الثبات )التماثل أو االتساق(: ويقصد بالثبات استخدام نفس المبادئ والفروض والطرق واإلج ا رءات

المحاسبية من قبل المؤسسة من2سنة ألخرى وعدم تغييرها إال عند الضرورة.

من المواصفات التي يطلب أن تتسم بها المعلومات المحاسبية حتى تكونصالحة أكثر ألغ ا رض اتخاذ

الق ا ر ا رت من قبل مستخدمي هذا النوع من المعلومات، أن تكونتتميز بالثبات واالنتظام في تطبيق األساليب

والقواعد المحاسبية من فترة إلى أخرى ضمن المؤسسة، األمر الذييساعد على القيام بمقارنة لنتائج المؤسسة

عبر الفت ا رت الزمنية، كما يحول دون ظهور تغي ا رت ناتجة عن تغييراألساليب والقواعد المحاسبية.

ونشير هنا إلى أن الثبات ال يعني منع تغيير الطرق المحاسبية، فالظروفوالمتغي ا رت البيئية قد تفرض

على المؤسسة تغيير بعض األساليب والقواعد المحاسبية التي تتبعها، وفيحالة وجود مثل هكذا تغيي ا رت، يجب

على المؤسسة اإلفصاح عنها وبيان أثرها على الدخل في نفس الفترةالمحاسبية التي تمت فيها هذه التغيي ا رت.

من أمثلة الطرق والقواعد المحاسبية: طرق تقويم المخزون )مثل:التكلفة الوسطية المرجحة، الوارد أوال

طرق االهتالك )مثل: االهتالك الخطي )الثابت(، االهتالك المتناقص، ...(. ،(...(FIFOالصادر أوال )

يالحظ أن كال من خاصيتي القابلية للمقارنة والثبات من الخصائص التييجب أن تتصف بها

المعلومات المحاسبية المفيدة، ولكن ليس على نفس الدرجة من األهميةلخاصيتي المالءمة والموثوقية. فتوافر

خاصيتي قابلية المقارنة والثبات في المعلومات المحاسبية ال يجعلهالوحدها مفيدة، ما لم تتوافر أصال خاصيتا

3المالءمة والموثوقية. الطالب باالعتماد على : 1

. أحمد حسين على حسين، "نظم المعلومات المحاسبية اإلطار الفكري 28والنظم التطبيقية"، مرجع سبق ذكره، ص

. ناصر محمد علي المجهلي، "خصائص المعلومات المحاسبية وأثرها في 59اتخاذ الق ا رر"، مرجع سبق ذكره، ص

. طالل محمد الحجاوي، ريان يوسف نعوم، محمد علي جعفر، مشتاق 2 طالب الشمري، "أساسيات المعرفة المحاسبية"، مرجع سبق ذكره، ص

65 . رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس 3

54المحاسبة المالية"، مرجع سبق ذكره، ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

411د- الشمول:

بمعنى أن تكون المعلومات المقدمة معلومات كاملة تغطي كافة جوانباهتمامات مستخدميها أو جوانب

المشكلة الم ا رد أن يتخذ بشأنها ق ا رر. كما يجب أن تكون هذهالمعلومات في شكلها النهائي، بمعنى أن ال يضطر

مستخدمها إلى إج ا رء بعض عمليات تشغيل إضافية حتى يحصل علىالمعلومات المطلوبة.

ومن أمثلة ذلك، قد ال يتضمن التقرير المقدم لمدير المبيعات عن الرقماإلجمالي لمبيعات األسبوع رقم

المبيعات الخاص بمنفذ أو أكثر من منافذ التوزيع مما يضطره للسؤال عنأرقام بيع هذه المنافذ التي لم تظهر

في التقرير نفسه. وفي بعض الحاالت يتضمن التقرير أرقام المبيعات لكلمنافذ التوزيع ولكن غير مصنفة وغير

متجمعة في رقم إجمالي واحد مما يضطر مدير المبيعات إلى تصنيفها ثمتجميع األرقام للحصول على المعلومة

المطلوبة. وال شك أن المعلومات غير الكاملة من حيث المضمون ومن حيث

التشغيل ستؤثر سلبيا على مدىاستفادة متخذ الق ا رر من هذه المعلومات.

Iمحددات )قيود( الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية: - 2-2- إن التجسيد العملي للخصائص النوعية لجودة المعلومات المحاسبية

السابقة الذكر، تواجهه عدة قيود )محددات(، تجعل من الصعوبة بمكان تحقيق كل تلك الخصائص في جميع

المعلومات المحاسبية، فهذه القيود تحول دون ذلك، فقد تتصف المعلومات بالمالءمة والثقة لكنها ال تعتبر ذات

فائدة كبيرة، أي ليس لها أهمية نسبية تذكر، أو تكون تكلفة الحصول عليها أكبر من العائد المتوقع منها،

وغيرها من القيود التي سوف نحاولسردها فيما يلي:

I 2اختبار مستوى األهمية: - - 1-2-2 يعتبر هذا النوع من االختبار خاصية حاكمة لكافة الخصائص النوعية، ويعتمد

تطبيقها على اعتبا ا رت كمية أو نوعية أو خليط منهما، وعموما فإن المعلومات تعتبر ذات أهمية

إذا أدى حذفها أو عدم اإلفصاح عنها

أو عرضها بصورة غير صحيحة إلى تحريف القوائم المالية بشكل يؤثر علىمستخدمي تلك القوائم عند اتخاذ

الق ا ر ا رت. . أحمد حسين على حسين، "نظم المعلومات المحاسبية اإلطار الفكري 1

27والنظم التطبيقية"، مرجع سبق ذكره، ص - مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت74. 2

73االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

42 وتتمثل االعتبا ا رت الكمية في طرح التساؤل التالي: هل يعتبر البند كبي ا

ر إلى درجة الحد الذي يؤثر فيه على اتجاه الق ا رر الذي يتوصل إليه مستخدم القوائم المالية؟ وجلي أن

هناك ارتباط بين المالءمة وبين األهمية النسبية، ذلك ألنه ليس هناك ما يدعو إلى اإلفصاح عن معلومات ال ترتبط

ارتباطا وثيقا بأهداف القوائم المالية، وال تعتبر معلومات مهمة. كما أن هناك ارتباط بين خاصية الثقة في

المعلومات وبين اختبار األهمية ذلك بأنأخطاء القياس غير المهمة ال تؤثر على أمانة المعلومات.

أما ما يتعلق بالجوانب النوعية الختبار األهمية فيمكن اعتبار البند ذو أهميةنسبية إذا أدى حذفه أو

اإلفصاح عنه بطريقة غير صحيحة إلى التأثير على متخذ الق ا رر،والتطبيق العملي الختبار األهمية يستوجب

تحديد المستوى الفاصل بين ما هو مهم وبين ما هو غير مهم. وتجدراإلشارة إلى أن تحديد هذا المستوى

يتوقف على ظروف الحال وتستوجب خاصية األهمية النسبية تركيزاالهتمام على مستخدمي القوائم المالية

والتعرف على حاجياتهم من المعلومات وعلى أساس االحتياجاتالمشتركة من المعلومات لمختلف مستخدمي

القوائم يتحدد البند ذو األهمية النسبية الذي يؤدي حذفه أو عدم اإلفصاحعنه بصورة صحيحة إلى تحريف

المعلومات المحتواة في القوائم المالية مما يؤثر على تقييم هؤالءالمستخدمين للنتائج التي على أساسها تتحدد

عالقاتهم بالمؤسسة إما بالمحافظة على تلك العالقة أو تكوين عالقاتجديدة معها.

"وعلى هذا األساس يمكن الحكم على أهمية عنصر معين إذا كان هناكتوقع معقول بأن معرفة هذا

العنصر أو أثره على نتائج القياس والتقويم يمكن أن يؤثر على ق ا ر ا رتمستخدمي القوائم المالية، فأهمية عنصر

تعتبر مسألة نسبية، فما يكون مهما بالنسبة لمؤسسة معينة، قد ال يكونمهما بالنسبة لمؤسسة أخرى فأهمية

عنصر ما ال تعتمد على مقداره فقط ولكن تعتمد أيضا على طبيعته1وعالقته بباقي العناصر."

العالقة بين تكلفة المعلومات والمنفعة المتوقعة منها )اختبار- - 2-2-2Iتكلفة/العائد(:

فالمعلومات التي ال ترتبط ارتباطا وثيقا بأهداف مستخدمي القوائم الماليةال تعتبر معلومات مهمة وليس

هناك ما يدعو إلى اإلفصاح عنها. إن القاعدة العامة فيما يتعلق باختبارمحدد التكلفة والعائد هي أن المعلومات

المحاسبية يجب عدم إنتاجها وتوزيعها إال إذا ا زدت منفعتها عن كلفتها واالفإن المؤسسة تتكبد خسارة عند

اإلفصاح عن تلك المعلومة، وذلك بسبب اإلفصاح عن معلومات كلفتها2تفوق منفعتها.

. محمود عبد ربه محمد، "طريقك إلى البورصة"، مرجع سبق ذكره، ص 1141

. جربوع يوسف محمود، "نظرية المحاسبة"، الطبعة األولى، بدون دار 271، ص 2001وبلد نشر،

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 43

لقد كان غالبية المستخدمين للتقارير المالية يفترضون أن المعلوماتسلعة بدون تكلفة، ولكن معدو

ومقدمو المعلومات المحاسبية يعلمون أن هذا غير صحيح، ويلزم الموازنةبين تكاليف تقديم المعلومات

المحاسبية والمنافع التي يمكن الحصول عليها من استخدامها كما يلزمبالطبع أن تزيد المنافع عن التكاليف.

ولكن في اآلونة األخيرة بدأت منظمات وضع المعايير المحاسبية والجهاتالحكومية اللجوء لتحليل التكلفة /

المنفعة قبل إصدار متطلباتها من المعلومات بصفة نهائية، ولتبريرالمطالبة بأسلوب معين يجب أن تزيد المنافع

1التي ننتظر الحصول عليها عن التكاليف المرتبطة بهذا األسلوب.

وتتضمن تكاليف المعلومات المحاسبية عدة عناصر مثل تجميع وتشغيلوتخزين واسترجاع المعلومات،

تكاليف الم ا رجعة والتدقيق الداخلية منها والخارجية، تكاليف اإلفصاح. أمابالنسبة لمستخدمي القوائم المالية فإن

تلك التكاليف تشمل تكاليف الحصول على القوائم المالية، تكاليفاالستشا ا رت المتعلقة بخب ا رء التحليل المالي ،

إضافة إلى اآلثار الضارة الناتجة عن اعتمادهم على معلومات غير مالئمةأو غير أمينة، وتتمثل منفعة

المعلومات المحاسبية في قدرة هذه المعلومات على تحسين عملية اتخاذالق ا رر.

وقد تكون اعتبا ا رت التكلفة / العائد ذات أثر خاص بالنسبة للمؤسساتالصغيرة الحجم، ويعود ذلك إلى

التعقيدات التي تشوب التوصيات الصادرة في شأن معايير المحاسبةبحيث أصبحت تكاليف تطبيقها تفوق كثي ا ر

العائد المتوقع منها وهو ما يعرف بمشكلة ت ا زيد أعباء تطبيق المعايير2المحاسبية.

تعتبر هذه العملية اجتهادية تعتمد بشكل رئيسي على التقدير ، كما أنهليس من الضروري أن يتحمل

تكاليف المعلومات هو المستفيد من المنافع، فقد يستفيد من المنافعآخرون غير الذي أعدت من أجلهم

3المعلومات.

I 4التحفظ عند إج ا رء القياس والتقويم المحاسبي: - - 3-2-2 ويعني التحفظ إتباع درجة من الحرص عند ممارسة األحكام المطلوبة إلج

ا رء التقدي ا رت الالزمة في ظل ظروف عدم التأكد لدرجة أن األصول أو الدخل ال يقرر عنهما بأزيد من

الالزم وااللت ا زمات أو المصروفات اليقرر عنهما بأقل من الالزم.

دوانالد كيسو وجيري بجانت، "المحاسبة المتوسطة"، الجزء األول، 1 ترجمة: أحمد حامد حجاج، دار المريخ للنشر، الرياض، المملكة العربية

السعودية،86، ص ص 2005- 87. مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت 2

، بتصرف. 75االقتصادية"، مرجع سبق ذكره، ص . أحمد محمد نور، شحاته السيد شحاته، "مبادئ المحاسبة المالية"، 3

57مرجع سبق ذكره، ص . محمود عبد ربه محمد، "طريقك إلى البورصة"، مرجع سبق ذكره، ص 4

142الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

44 مع ذلك فممارسة التحفظ ال تسمح على سبيل المثال بخلق احتياطات

سرية أو مخصصات أكثر من الالزم ألن القوائم المالية سوف ال تكون محايدة وبالتالي ال تتوافر فيها

خاصية إمكانية االعتماد عليها، ويعتبر التحفظ من القيود التقليدية التي خضع لها المحاسب وهو بصدد تطبيق

المبادئ المحاسبية المتعارف عليها، ووفقا لهذا القيد يجب أن يكون المحاسب أكثر حيطة وحذر عند قياس

نتيجة األعمال وتقويم عناصر المركز المالي، وعادة يكون للتحفظ أهمية كبيرة عندما تنطوي األمور على تقدي

ا رت وأحكام شخصية، وفي مثل هذه الحاالت يجب أن تعتمد تقدي ا رت المحاسب على المنطق السليم وأن

يختار األساليب المحاسبية التي تؤدي إلىذكر الحقائق بأكبر أو أقل من قيمتها.

ومن ناحية أخرى يعني هذا القيد أنه إذا كانت هناك خسارة متوقعة يجبأن تؤخذ في االعتبار واذا

كانت هناك أرباح متوقعة ال تؤخذ في االعتبار ومن األمثلة العملية لمفهومالتحفظ في المحاسبة: تقييم المخزون

السلعي بالقيمة األقل من بين التكلفة )تكلفة الش ا رء أو تكلفة اإلنتاجحسب طبيعة المخزون(، أو سعر البيع

المحتمل في السوق. ويقضي هذا المفهوم بم ا رعاة الحيطة والحذر لضمان عدم المبالغة في

األرباح أو في تحسين المركز المالي، ومن البديهي أنه ال يجب المغاالة في الحيطة والحذر، فال يجب

تعمد تخفيض الدخل أو التأثير على المركز المالي بطريقة تؤدي إلى سوء الفهم أو التأثير السلبي على

مستخدمي المعلومات المحاسبية. االستجابة لألع ا رف السائدة في مجال الممارسة في بعض- - 4-2-2

Iالمجاالت المتخصصة: قد يكون من الصعوبة تطبيق بعض المبادئ المحاسبية المتعارف عليها في

بعض المجاالت بسبب طبيعتها الخاصة، ومن األمثلة الشائعة في هذا الصدد ما يتبع في البنوك

حيث تقوم االستما ا رت في األو ا رق المالية )األسهم والسندات(، وفقا لقيمتها التجارية)أي سعر البيع المكلف

في السوق(، في نهاية الفترة المحاسبية، ويعد ذلك خروجا على مبدأ التكلفة التاريخية، وخروجا على مبدأ االعت ا

1رف باإلي ا ردات عند البيع.

وفي ما يلي مخطط تلخيصي ألهم الخصائص النوعية للمعلوماتالمحاسبية وأكثر القيود تأثير في هذه

الخصائص: . محمود عبد ربه محمد، "طريقك إلى البورصة"، مرجع سبق ذكره، ص 1

142الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

451(: الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ومحدداتها - الشكل رقم ) 5

المصدر: طارق عبد العال حماد، "تحليل القوائم المالية"، الدار الجامعية،، ص 2006اإلسكندرية، مصر،

.53متخذو الق ا ر ا رت

)درجة الفهم والمعرفةالسابقة(التكاليف< المنافع

درجة الفهممنفعة المعلومات للق ا ر ا رت

المالءمة الثقةالقيمةالتنبؤيةالتغذية

العكسيةالتوقيت

المناسب

صدقالتعبير

الحياد )عدمالتحيز(إمكانيةالتحقق

درجة المقارنة والتماثلقيد عام

األهمية النسبيةخصائص ثانوية

مكوناتالخصائصاألساسية

الخصائص األساسيةمواصفات ترتبط بالمستخدم

مستخدمو المعلوماتالمحاسبية

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 46

Iالعوامل المؤثرة في جودة المعلومات المحاسبية: - 3-2- إضافة إلى القيود التي تجابه التطبيق العملي للخصائص النوعية

للمعلومات المحاسبية السالفة الذكر، هناك من العوامل أيضا ما من شأنه أن يؤثر على جودة المعلومات

المحاسبية، هذه العوامل تقسم إلى ثالثة أنواع، عوامل تتعلق ببيئة العمل أو النشاط المحاسبي، وعوامل تتعلق

بالمعلومات المحاسبية في حد ذاتها،إضافة إلى تقارير الم ا رجعة الخارجية.

Iالعوامل المتعلقة بالبيئة المحاسبية: - - 1-3-2 إن النظم المحاسبية تعمل في ضل تلك البيئات )االقتصادية واالجتماعية

والقانونية والسياسية(، وغيرها من الجوانب المستمرة في تغيرها في البلدان المختلفة بمرور الزمن،

فإنها بدورها تعمل في ظل بيئة متغيرة وأن البيئة االقتصادية واالجتماعية على وجه الخصوص لها تأثير كبير على

الهياكل والعمليات المحاسبية وأن تلك البيئة تتكون من أنشطة متبادلة التأثير من حيث تداخل العالقات بين

األنشطة االقتصادية واالجتماعية على1المستوى الكلي.

وعلى هذا األساس يمكن تقسيم العوامل المتعلقة بالبيئة المحاسبية إلى:اقتصادية، اجتماعية، قانونية

وسياسية كما يلي:2أ- العوامل االقتصادية:

تساعد النتائج االقتصادية للق ا ر ا رت المرتبطة بالسياسات المحاسبية،في تحسين المعلومات المتاحة

للمستثمرين وللمستخدمين اآلخرين للمعلومات تكون النتيجة اتخاذ ق ا ر ارت اقتصادية صحيحة وتخفيض التكاليف

التي يتحملها مستخدمو المعلومات في سبيل الحصول على هذه األخيرة. كما تختلف نوعية المعلومات التي تقدمها التقارير المالية باختالف النظام

االقتصادي السائد في الدولة، ففي ظل نظام االقتصاد ال أ رسمالي تحظى التقارير المالية بأهمية

كبيرة، حيث يتم التركيز على ضرورة توافر المعلومات المحاسبية المالئمة الحتياجات متخذي الق ا ر ا رت

االقتصادية، بينما في ظل نظام االقتصاد االشت ا ركي يتم التركيز على المعلومات المحاسبية الموجهة للتخطيط في الدولة

ولغرض إحكام الم ا رقبة المركزية. . أمين السيد لطفي، "نظرية المحاسبة )منظور التوافق الدولي("، الدار 1

15، ص 2005الجامعية للنشر والتوزيع، اإلسكندرية، مصر، الطالب باالعتماد على: 2

، هندركسن، "النظرية المحاسبية"، ترجمة كمال خليفة أبو زيد، المكتبة 215، ص 2005الجامعية الحديثة، اإلسكندرية، مصر،

. ناصر محمد علي المجهلي، "خصائص المعلومات المحاسبية وأثرها في 65اتخاذ الق ا رر"، مرجع سبق ذكره، ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 47

ومن العوامل االقتصادية كذلك نجد التضخم، ففي ظل ارتفاع معدلالتضخم يجعل من المعلومات

المحاسبية التي تعد وفقا للتكلفة التاريخية غير مالئمة.ب - العوامل االجتماعية:

تتأثر الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ببعض القيم االجتماعية مثلاتجاه المجتمع نحو

االهتمام بالسرية في القوائم المالية والوقت...إلخ، فالتوجه نحو السريةيؤثر على عملية تجميع ونشر المعلومات

المحاسبية، أما قيمة الوقت فنجد أن الدولة التي تعطي قيمة أعلى للوقتتهتم بقائمة الدخل، وتعد البيانات

المالية خالل فت ا رت مالية متقاربة، ربع سنوية مثال، والعكس بالنسبةللدول التي ال تعطي للوقت أهمية تهتم

1بقائمة المركز المالي فقط. وتعتبر المحاسبة عن المسؤولية أحدث م ا رحل التطوير المحاسبي والتي

تتطلب نموذجا محاسبيا مبنيا على أسس من القيم االجتماعية السائدة في الزمان والمكان ويتطلب

نموذج المحاسبة االجتماعية التوسع في القياس المحاسبي بحيث يمتد ليشمل اآلثار الخارجية لتصرفات الوحدة

االقتصادية وتتمثل هذه اآلثار الخارجية2فيما يعرف بالتكلفة االجتماعية أو العائد االجتماعي.

ج- العوامل القانونية: تتمثل العوامل القانونية أساسا في مجموعة األنظمة والقواعد القانونية،

التي تؤثر بشكل مباشرة وغير مباشر على مهنة المحاسبة والرقابة واإلش ا رف على ممارستها خصوصا

مع ظهور الشركات المساهمة التي تتميز بانفصال الملكية عن اإلدارة مما أدى خضوعها إلى التشريعات

القانونية والضريبية منذ بدء تكوينها حتى تصفيتها وهذا ينعكس على الكيفية التي تعد بها المعلومات وكيفية عرضها

في التقارير المالية وذلك بهدف إضافة نوع من الثقة لمستخدمي المعلومات، ويمكن القول أن القواعد

الملزمة بتوفير المعلومات المالية التي يجب إعدادها وتقديمها هي أحد العوامل القانونية التي تتأثر بها الخصائص

3النوعية للمعلومات. فالممارسة المحاسبية تتأثر سواء في منهجيتها أو تطبيقاتها المحاسبية

بشدة بالمنظمات المرتبطة بقوانين الشركات والتشريعات القانونية والضريبية والمقاييس التنظيمية األخرى.

والشك أن تلك التشريعات القانونية قد ا زدت من إمكانية مقارنة ومنفعة تلك المعلومات المحاسبية، وال يعتبر

غياب المقاييس القانونية والتشريعات أو . ناصر محمد علي المجهلي، "خصائص المعلومات المحاسبية وأثرها في 1

67اتخاذ الق ا رر"، مرجع سبق ذكره، ص - عباس مهدي الشي ا رزي، "النظرية المحاسبية"، مرجع سبق ذكره،28. 2

27ص ص . محمود اب ا رهيم عبد السالم تركي، "تحليل التقارير المالية"، شؤون 3

، 1993المكاتب جامعة الملك سعود، الرياض، المملكة العربية السعودية، 28ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 48

التمسك وااللت ا زم الدقيق بها أم ا ر مرغوبا فيه ويعتمد ذلك على م ارحل التطور االقتصادي واالجتماعي الموجود في1مجموعة الدول المختلفة التشريعات القانونية.

د- العوامل السياسية: العوامل السياسية لبيئة المحاسبة لها تأثير كبير على الهياكل والعمليات

المحاسبية ألنها تلزم تحديد االحتياجات من المعلومات المحاسبية لمستخدمي التقارير المالية التي

تتالءم مع األوضاع السياسية االقتصادية لكل بلد من البلدان التي تغلب عليها وجهة نظر فئة معينة من

المستخدمين في إنتاج وتوزيع المعلومات، وعلى المؤسسة والمهنة تقع مسؤولية توجيهه وتطوير إمكانيتهم وقد ا رتهم نحو

تحقيق هذه االحتياجات بحيث يتم القضاء على أي تعارض بين ما هو مطلوب من المعلومات وبين ما هو ممكن

2التحقيق.

إن وضع وانشاء المعايير المحاسبية هو بالدرجة األولى نتاجا لتصرفسياسي، وقد أكد ذلك بصورة

، والذي 1996أكثر وضوح تقرير لجنة تابعة لمجلس الشيوخ األمريكي عام انتقدت فيه ممارسة الرقابة من طرف

واحد على وضع المعايير، والتأكيد على ضرورة إيجاد هيئة اتحادية لوضعالمعايير تأخذ في عين االعتبار

3المصالح المتعددة لألط ا رف المستفيدة منها دون تحيز. وقد تنظر الجهات الحكومية إلى السياسة المحاسبية من حيث مدى

توافقها مع األهداف القومية أو مع األهداف المعنية لهذه الجهات، وهذا هو سبب التدخل السياسي في إعداد

السياسات واإلج ا رءات المحاسبية. كما أن إعداد السياسة المحاسبية ال يختلف جوهريا عن السياسات الخاصة

بإعداد اإلحصائيات االقتصادية، وهو بالدرجة األولى عمال فنيا، ويجب التركيز أوال على الحصول على دقة

العرض واإلفصاح عن المعلومات المالئمة ويجب أن تتم محاولة صادقة لتحقيق الحياد فيما يتعلق بالنتائج

4االقتصادية. 5ه- العوامل الثقافية:

الجدير بالذكر أنه كلما تغير المستوى الثقافي ألي بلد كلما تغير أيضا هيكلنظم العمليات المحاسبية،

ومن أهم هذه العوامل الثقافية المستوى التعليمي ووضع المنظماتالمهنية، إذ يعد المستوى التعليمي أحد العوامل

البيئية التي تؤثر في الممارسة المحاسبية والتدقيق بشكل عاموالخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية في

. أمين السيد لطفي، "نظرية المحاسبة )منظور التوافق الدولي("، مرجع 118سبق ذكره، ص

. يوسف محمود جرعون، "نظرية المحاسبة"، مؤسسة الو ا رق للنشر 242والتوزيع، عمان، األردن، بدون سنة نشر، ص

رضوان حلوة حنان، "النموذج المحاسبي المعاصر من المبادئ إلى 3 ، 2001المعايير"، الطبعة األولى، دار وائل للنشر والتوزيع، عمان، األردن،

ص، بتصرف. 119

225- هندركسن، "النظرية المحاسبية"، مرجع سبق ذكره، ص ص 226. 4 . ناصر محمد علي المجهلي، "خصائص المعلومات المحاسبية وأثرها في 5

69اتخاذ الق ا رر"، مرجع سبق ذكره، ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

49 التقارير المالية بشكل خاص، فالبلدان التي تعاني من تدني المستوى

التعليمي فيها يصبح من الصعب على األغلبية من الناس فهم واستيعاب محتويات التقارير المالية واستخدامها

في اتخاذ الق ا ر ا رت المختلفة، وعلى

العكس في البلدان التي تحظى بمستوى تعليمي أفضل وكذلك بالنسبةلوضع المنظمات المهنية ففي الدول التي

لها السبق في إنشاء اتحادات وجمعيات مهنية تتولى تطوير وتنظيمالممارسة المحاسبية فيها، تولي هذه

المنظمات اهتماما مت ا زيد في الوقت الحاضر ونجد أن هذه المنظماتتلعب دو ا ر كبي ا ر في التأثي ا رت على جودة

المعلومات المقدمة من خالل التقارير المالية.Iالعوامل المتعلقة بالمعلومات المحاسبية: - - 2-3-2

في وقتنا الحاضر يعتبر الحاسوب )المعلوماتية(، من أهم الوسائلالمستعملة والمساعدة على إنتاج

معلومات محاسبية تتميز بالجودة وخاصة من حيث دقتها وسرعة إنتاجها،وبأقل تكلفة وفي وقت قصير، لهذا

يعتبر استخدام هذا النوع من األجهزة من العوامل المساعدة علىالتحسين في جودة المعلومات المحاسبية، وعلى

العموم، والختبار نوعية المعلومات المحاسبية فإنه من الممكن التركيز1على بعض الجوانب التالية:

أ- التصوير والتمثيل: وهو ما يقصد به تالؤم ال واقع مع شكل المعلومة ومستخدميها وأن يكون

تمثيل الواقع مفهوما لمستعمليه.ب - التأكد:

يفترض أن تعكس األرقام المعطاة كمعلومة صورة موضوعية للواقع،حيث ينبغي أن يؤدي إعداد آخر

لنفس النتيجة.ج- أجل الحصول على المعلومة:

باستعمال قاعدة بيانات متاحة لق ا رئها فأنه تكون اإلجابة عن تساؤل مابسرعة بعد صياغته، بتعبير آخر

المعلومة المخزنة يمكن الوصول إليها عند الحاجة والطلب عليها. عائشة طاسيني، "التقييم المالي للمؤسسة في ظل عدم التماثل 1

المعلوماتي"، رسالة ماجستير من كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير،جامعة فرحات

72، ص 2005. عباس، سطيف، الج ا زئر، الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

50د- التحديد:

المعلومات المحددة بدقة هي تلك المعلومات التي تعطي تفاصيل أكثربحيث يكون القياس الرقمي مثال:

يحمل الكثير من األج ا زء العشرية وبالتالي عدد التصنيفات للفئات يكونكبي ا ر وقد يؤدي هذا التفصيل إلى عدم

الفهم أو رفع احتمال الخطأ، فهذا يحتم أن يؤخذ العنصر بكل الجوانب.ه- كمال المعلومة وتمامها:

الحصول على صورة شاملة لكافة المعلومات الضرورية.و - المالءمة:

تهدف المعلومات التخاذ الق ا رر أو القيام بنشاط ما، وتعتبر "المالءمة"للمعلومة المفصح عنها عنص ا ر

أساسيا ومعيا ا ر في المحاسبة تعد وفقه المعلومات على أساس منفعتها،وربطها بالنشاطات التي تتعلق بها أو

النتائج المنتظر الحصول عليها، ويقترن مفهوم المالءمة أساسا بالمصداقيةوالصورة الوافية للمعلومات التي

يتطلبها مستعملوها.Iتقارير الم ا رجعة الخارجية: - - 3-3-2

يجدر بنا التذكير على أن المعلومات المحاسبية والمالية كانت، وما ت ازل، غير موثوق فيها لدى الكثير

من مؤسساتنا، مما يثقل كاهل متخذي الق ا ر ا رت، في مختلفالمستويات، كما تصعب مهمة مصلحة الض ا رئب

عند فحصها لتلك الحسابات بهدف فرض الض ا رئب والرسوم عليها،باإلضافة إلى تضليل كل ا رغب في التعامل

1معها حالة اعتماده على بياناتها. كما يتضح من مظاهر الحياة االقتصادية اليومية أن المعلومات المحاسبية

قد أصبحت األساس الذي يعتمد عليه في اتخاذ مختلف الق ا ر ا رت المتعلقة بالنشاطات

االقتصادية، ونتيجة لذلك أصبحت الحاجة إلى تأكيد كافي حول مصداقية هذه المعلومات أم ا ر ضروريا، ولذلك فان عملية م ا

رجعة الحسابات الخارجية )المستقلة( للمعلومات المحاسبية أصبحت ذات أهمية قصوى بالنسبة لمختلف الجهات

المستفيدة من هذه المعلومات، حيث يقوم عادة م ا رجع الحسابات بتقديم ما توصل إليه من معلومات ونتائج

عن طريق تقرير رسمي. حيث يعتبر أ ري م ا رجع الحسابات حول المعلومات المحاسبية للمؤسسة

محل الم ا رجعة مقياسا لمدى الصحة والمصداقية والثقة في اعتماد هذه المعلومات في مختلف

المجاالت ومن طرف مختلف الجهات، حيث تتيح لهم م ا رجعة الحسابات فرصة استخدام المعلومات المحاسبية بثقة

أكثر، بحيث توفر عملية الم ا رجعة . محمد بوتين، "الم ا رجعة وم ا رقبة الحسابات من النظرية إلى 1

23، ص 2003التطبيق"، ديوان المطبوعات الجامعية، الج ا زئر، الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

51 تأكيدات منطقية تفيد أن العمليات المالية للمؤسسة توفر وتعطي صورة

صحيحة وعادلة )صادقة( حول مي ا زنية المؤسسة ونتائج أعمالها، وبالتالي فان أ ري م ا رجع الحسابات الخارجي

المستقل والذي يترجمه تقريره، يمثل مقياس لمصداقية المعلومات المحاسبية وتمثيلها للصورة الحقيقية

للمؤسسة على أن يكون كل ذلك معدا وفقا

للمبادئ المحاسبية والمعايير المتعارف والمقبولة قبوال عاما والتي تعززعملية م ا رجعة الحسابات وتزيد من ثقة

مستخدمي المعلومات المحاسبية بأنها ال تتضمن أخطاء مادية أو تحريفمع افت ا رض استقالل الم ا رجع واطالعه

على المعلومات الكافية عن أعمال المؤسسة، إضافة إلى تمتع الم ا رجعبخبرة عالية في تنفيذ متطلبات إعداد

1التقارير والبيانات المالية.

Iالتقارير والقوائم المالية: - 3- ينتج نظام المعلومات المحاسبية كم هائل من المعلومات المحاسبية

وبأنواع عديدة في شتى النواحي االقتصادية حسب أغ ا رض مستخدميها، والوسيلة الفنية المستخدمة في

توصيل هذه المعلومات للمستخدمين هي التقارير والقوائم المالية، والتي يجب أن تكون مالءمة وموثوق فيها، ومن

هذا المنطلق جاء اهتمام الجهات التي ( تضع المعايير المحاسبية، فعلى المستوىIASCأما على المستوى ،)

الدولي لجنة معايير المحاسبة الدولية المحلي فتتمثل في الهيآت واالتحادات المهنية والعلمية المنتشرة في

مختلف الدول، وعلى أ رسها مجلس معاييركلها تسعى لوضع وتطوير األسس الموحدة الالزمة إلعداد وعرض ،)

FASBالمحاسبة المالية األمريكي )التقارير والقوائم المالية.

Iالتقارير المالية )المفهوم، الخصائص، األهداف، األنواع(: - 1-3- هناك احتياجات متعددة من المعلومات المحاسبية، وتتوقف تلك

االحتياجات من هذه األخيرة على األغ ا رض التي ستستخدم فيها، وحتى يسهل فهمها وضمان تفسير موحد

لها، فإنه من الضروري عرضها وتقديمها في شكل تقارير مالية يتم إعدادها طبقا لمجموعة من االفت ا

رضات والقواعد والمبادئ المحاسبيةالمتعارف والمتفق عليها.

وفيما سيأتي سنتعرض إلى مفهوم التقارير المالية وخصائصها إضافة إلىاألهداف المتوخاة من إعدادها

وعرضها ثم نتطرق إلى أنواعها كما يلي: سردوك فاتح، "دور الم ا رجعة الخارجية للحسابات في النهوض 1

بمصداقية المعلومات المحاسبية"، رسالة ماجستير في العلوم التجاريةفرع إدارة األعمال،

/ جامعة محمد بوضياف، المسيلة، الج ا 20، ص ص 2004، بتصرف. - 212003زئر،

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 52

Iمفهوم التقارير المالية: - - 1-1-3 تعتبر المحاسبة في مجتمعاتنا االقتصادية وظيفة للخدمات. وينظر إلى

تقاريرها كمصدر للمعلومات

تساعد األط ا رف ذات المصلحة، في اتخاذ ق ا ر ا رتها االقتصادية1المتعلقة بالمشروعات االقتصادية.

إضافة إلى القوائم المالية تشمل التقارير المالية كذلك الوسائل األخرىلتوصيل المعلومات ذات الصلة،

المباشرة أو غير المباشرة، والتي يتم استخ ا رجها من النظام المحاسبي،مثل موارد المؤسسة وااللت ا زمات

والمكاسب... إلخ، وقد تقوم اإلدارة بتوصيل المعلومات إلى األط ا رفالخارجية عن طريق وسائل التقارير المالية

وليس من خالل القوائم المالية الرسمية ألن األخيرة تخضع لقواعد صارمةوتنظيمية، أو ألن اإلدارة تعتبرها

مفيدة بالنسبة لألط ا رف الخارجية، وقد تقوم اإلدارة بتحليلها اختياريا،وبالنسبة للمعلومات التي يجب توصيلها عن

طريق التقارير المالية وليس من خالل القوائم المالية فإنها قد تتخذأشكاال مختلفة وتتعلق بموضوعات عديدة،

والتقارير المالية للمؤسسة قد تشمل معلومات مالية ومعلومات غير ماليةونش ا رت أو تقارير مجلس اإلدارة

والتنبؤات المالية واألخبار ذات الصلة بالمؤسسة ووصف للخططوالتوقعات وكذلك التأثير البيئي أو االجتماعي

ألعمال المؤسسة، ويوضح ما سبق أن للتقارير المالية مفهوم أشمل من2القوائم المالية.

إذن فإضافة إلى القوائم المالية، ينتج النظام المحاسبي معلومات إضافيةأخرى، إما في شكل قوائم

إضافية أو كشوف تفصيلية أو مالحظات بالبنود التي توردها القوائمالمالية، وينتج أيضا تقارير خاصة، مثال

تقارير ضريبية أو تقارير تقدم للبنوك للحصول على ائتمان أو قرض. ومما سبق طرحه "يمثل تعبير التقارير المالية تعبي ا ر أكثر عمومية من

مصطلح القوائم المالية، إذ يضم باإلضافة إلى القوائم المالية والمالحظات عليها قد ا ر آخر من المعلومات

التي تتعلق مباشرة أو بطريقة غير . فالشركات المساهمة مثال تقدم3مباشرة بعمليات المحاسبة المالية"

تقارير مرحلية نصف أو ربع سنوية إضافة إلى تقريرها السنوي، وتتضمن تلك التقارير معلومات مالية أخرى، سواء

كانت كمية أو وصفية، إضافة إلى القوائم المالية التقليدية، مثل تقرير مجلس اإلدارة، وملخص لبعض

األنشطة الرئيسية في المؤسسة أو المؤش ا رتالمالية.

. وليد ناجي الحيالى، "نظرية المحاسبة"، من منشو ا رت األكاديمية 1115، ص 2007العربية المفتوحة في الدنمارك،

. طارق عبد العال حماد، "تحليل القوائم المالية"، مرجع سبق ذكره، ص 235

- رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس32. 331المحاسبة المالية"، مرجع سبق ذكره، ص ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 53

وفي ما يلي شكل يبين مجال ونطاق المعلومات التي تتضمنها التقاريرالمالية ضمن المعلومات

المستخدمة في ق ا ر ا رت االستثمار واالئتمان والق ا ر ا رت المماثلة،كما يلي:

(: المعلومات المستخدمة في ق ا ر ا رت االستثمار واالئتمان - الشكل61رقم )

كل المعلومات المستخدمة في ق ا ر ا رت االستثمارواالئتمان والقرا ا رت المماثلة

المعلومات التي تتضمنها التقارير الماليةمعلومات

أخرىتقارير مالية ذات غرض عام

تقاريرماليةأخرى

معلومات ملزمة)د(

معلوماتاختيارية

)أ(القوائمالمالية

)ب(المالحظات

علىالقوائمالمالية

)ج(معلومات إضافية

متاحةوقتطلبها

مرتبطةبالقوائمالمالية

والمالحظات . المصدر: طارق عبد العال حماد، "تحليل القوائم المالية"، مرجع سبق

36ذكره، ص تجدر المالحظة أن التقارير المالية بما تحتويه من معلومات محاسبية ال

تمثل المصدر الوحيد للمعلومات المتاحة للمستخدمين الخارجيين. فالعديد من هؤالء

المستخدمين الخارجيين – مثال المحللين الماليين – يقومون بتجميع معلومات أخرى غير المعلومات المحاسبية، مثل

معلومات عن الحالة االقتصادية العامة1والقطاع االقتصادي الذي تنتمي إليه المؤسسة المعنية.

. رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس 132المحاسبة المالية"، مرجع سبق ذكره، ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 54

والشكل التالي يوضح أهم أنواع التقارير المالية واألط ا رف المستفيدةمنها:

1(: التقارير المالية واألط ا رف المستفيدة منها - الشكل رقم ) 7 المصدر: رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس،

"أسس المحاسبة المالية"، مرجع سبق33. ذكره، ص

Iخصائص التقارير المالية: - - 2-1-3 تتميز التقارير المالية عن غيرها من التقارير األخرى بجملة من الخصائص

1نوجزها في ما يلي: . الطالب باالعتماد على: طارق عبد العال حماد، "تحليل القوائم المالية"، 1

31مرجع سبق ذكره، ص إدارة

المؤسسةبيانات

وتقاريرإدارية

النظامالمحاسبي

تقاريرضريبةتقاريرخاصةقوائممالية

جهات فرضالض ا رئب

جهات حكوميةالبنوك

مستثمرين مقرضين عاملين نقاباتعمالية

بعض الجهاتالحكومية

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 55

أ- التقارير المالية ليست غاية في حد ذاتها ولكنها تهدف إلى تقديمالمعلومات التي تكون مفيدة في اتخاذ

ق ا ر ا رت األعمال والق ا ر ا رت االقتصادية؛ ب - أهداف التقارير المالية ليست ثابتة ولكنها تتأثر بالبيئة االقتصادية

والقانونية والسياسية واالجتماعية التي تقدمفيها التقارير؛

ج- تتأثر األهداف أيضا بالخصائص والقيود المتعلقة بنوعية المعلومات التييمكن أن توفرها التقارير المالية؛

د- تنتج المعلومات غالبا بصورة تقريبية ولكنها ليست دقيقة تماما؛ ه- تعكس المعلومات بصورة واضحة االنعكاسات المالية للعمليات

واألحداث التي حدثت بالفعل؛ و - المعلومات الواردة في التقارير المالية ليست سوى مصدر واحد

للمعلومات التي يحتاجها متخذ الق ا ر ا رتالمتعلقة بمؤسسات األعمال؛

ز- هناك تكلفة إلعداد واستخدام المعلومات؛ ح- تنشأ أهداف التقارير المالية أساسا من احتياجات المستخدمين

الخارجيين الذين لهم سلطة فرض المعلومات التي يحتاجونها، ولذلك البد أن يستندوا إلى المعلومات التي تقدمها لهم

اإلدارة؛ ط- توجيه أهداف التقارير المالية نحو المصلحة العامة لتخدم العديد من

المستخدمين وتمكنهم من تحديد مدى قدرة المؤسسة على توليد تدفقات نقدية جيدة، ومالءمتها لتخدم ق ا ر ا

رت المستثمرين والدائنين كمرجع يرتكزونعليه.Iأهداف التقارير المالية: - - 3-1-3

بالنسبة لألهداف الخاصة بالتقارير المالية فإنها ليست مقصورة علىالقوائم المالية فقط، حيث تبين

1أهداف التقارير المالية أن: أ- التقرير المالي يجب أن يقدم معلومات مفيدة للمستثمرين الحاليين

والمرتقبين والدائنين والمستخدمين اآلخرين وذلك التخاذ الق ا ر ا رت المناسبة، ويجب أن تكون المعلومات مفهومة

لهؤالء الذين يكون لديهم خلفية عن األعمال واألحداث االقتصادية ويتوافر لديهم الرغبة في د ا رسة

المعلومات بمثابرة معقولة؛ ب - يجب أن تقدم التقارير المالية المعلومات من أجل مساعدة

المستثمرين الحاليين والمرتقبين والدائنين والمستخدمين اآلخرين في تقدير مقدار وتوقيت وعدم التأكد المتعلق

بالمتحصالت النقدية المتوقعة من توزيعات األرباح أو الفوائد أو المتحصالت من المبيعات واسترداد األو ا رق

المالية أو القروض، وألن التدفقات - طارق عبد العال حماد، "تحليل القوائم المالية"، مرجع سبق ذكره،33. 1

32ص ص الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

56 النقدية الخاصة بالمستثمرين والدائنين ترتبط بالتدفقات النقدية

للمؤسسة، لذلك فإن التقارير المالية يجب أن تقدم المعلومات الالزمة من اجل مساعدة المستثمرين والدائنين وغيرهم

على تقدير مبالغ وتوقعات التدفقات

النقدية الداخلية الصافية للمؤسسة وعدم التأكد المرتبط بها؛ ج- يجب أن تقدم التقارير المالية المعلومات الالزمة عن المصادر

االقتصادية للمؤسسة والحقوق المرتبطة بها، وكذلك انعكاسات المعامالت واألحداث والظروف التي تغير المصادر

والمطالبات المرتبطة بها؛ د- يستخدم المستثمرون والدائنون التقارير المالية بشكل واسع، ولكن

األمر ال يقتصر عليهم ولكن يمتد إلىالناصحين والمستشارين الذين يعملون معهم؛

ه- بالرغم من أن ق ا ر ا رت االستثمار واالئتمان تعكس توقعاتالمستثمرين والدائنين عن األداء المستقبلي

للمؤسسة، إال أن تلك التوقعات تعتمد بشكل عام أو على األقل بشكلجزئي على تقييم األداء السابق

للمؤسسة؛ و - تقدم التقارير المالية معلومات عن المكاسب ومكوناتها، وعن

التدفقات النقدية مبوبة حسب أنشطة التشغيلواالستثمار والتمويل، وكذلك الوضع المالي للمؤسسة؛

ز- من المتوقع للتقارير المالية أن تقدم معلومات عن األداء الماليللمؤسسة أثناء فترة معينة وأيضا عن كيفية

قيام إدارة المؤسسة بمسؤولياتها تجاه المالك؛ ح- يستخدم المستثمرون والدائنون وغيرهم األرباح والمعلومات األخرى

المتعلقة بعناصر القوائم المالية بطرق عديدة وذلك من أجل تقييم التوقعات المتعلقة بالتدفقات النقدية، وقد

يرغبون كذلك على سبيل المثال في تقييم أداء اإلدارة والقدرة الكسبية والتنبؤ بالمكاسب المتوقعة وتقدير المخاطر،

وكذلك إلعادة تقييم الوضع سواء بتأكيد أو رفض أو تغيير التنبؤات أو التقدي ا رت األولية، وعلى الرغم من

أن التقارير المالية يجب أن تقدم معلومات أساسية لمساعدتهم، إال أنهم يقومون بعمل تقدي ا رت خاصة

بهم؛ ط- تعرف اإلدارة الكثير عن المؤسسة من واقع معايشتها اليومية، وما

تعلمه اإلدارة أكثر مما يعلمه المستثمرون والدائنين والمستخدمين الخارجيين اآلخرين، ولذلك فإن اإلدارة تستطيع

أن تزيد من منفعة المعلومات المالية عن طريق تحديد األحداث والظروف وشرح تأثي ا رتها المالية على

المؤسسة.Iأنواع التقارير المالية: - - 4-1-3

إن أهم التقارير المالية التي يوفرها نظام المعلومات المحاسبية1بالمؤسسة هي:

، بتصرف. - أحمد محمد نور، شحاته السيد شحاته، "مبادئ المحاسبة 23 121المالية"، مرجع سبق ذكره، ص ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 57

أ- القوائم المالية: تعتبر القوائم المالية من أهم أنواع التقارير المالية، كما تعتبر ذات فائدة

إلدارة المؤسسة، ألنها توضح مدى نجاحها أو فشلها في استغالل كمية الموارد االقتصادية الموضوعة

تحت تصرفها. ومن ناحية أخرى فإن القوائم المالية تمثل المصدر الرئيسي للمعلومات المحاسبية للجهات

الخارجية التي تهتم بأعمال المؤسسة، وتلخص القوائم المالية عمليات المؤسسة عن فترة زمنية محددة عادة

شهر أو سنة، كما تظهر القوائم المالية المركز المالي للمؤسسة في وقت إعدادها، إضافة إلى نتائج األعمال التي

أدت إلى الوصول إلى هذا المركزالمالي.

ب - التص ريحات الجبائية: يتطلب القانون الجبائي الج ا زئري من مختلف أنواع المؤسسات موافاة

المصالح الجبائية في مواعيد محددة بتصريحات جبائية، ومن الطبيعي أن معظم المعلومات الالزمة

إلعداد هذه التصريحات يوفرها نظام المعلومات المحاسبية بالمؤسسة، ومن ناحية أخرى فإن القانون الجبائي

يلزم بعض المؤسسات باإلبالغ عن األرباح واألتعاب المدفوعة لألشخاص الخاضعين للض ا رئب وذلك إلحكام

عملية حصر الخاضعين للضريبة،ويوفر نظام المعلومات المحاسبي هذه المعلومات أيضا.

ج- التقارير اإلدارية: تحتاج إدارة المؤسسة باإلضافة إلى القوائم المالية إلى معلومات

محاسبية تفصيلية لمساعدتها في تخطيط ورقابة العمليات اليومية للمؤسسة، كما تحتاج اإلدارة أيضا إلى

معلومات مالية لمساعدتها في بناء الخطط طويلة األجل واتخاذ الق ا ر ا رت الرئيسية مثل الق ا ر ا رت

المتعلقة بإضافة منتج جديد إلى تشكيلة المنتجاتالقائمة أو فتح سوق جديد أو غير ذلك من الق ا ر ا رت.

Iتعريف وأهداف القوائم المالية: - 2-3- أحد أهم وأكثر التقارير المالية شيوعا وانتشا ا ر بين مختلف فئات

مستخدمي المعلومات المحاسبية، هي القوائم المالية، حيث يعتمد عليها في اتخاذ الكثير من الق ا ر ا رت، كما

أنها قوائم موحدة وهذا على األقل داخل الدولة الواحدة، فمعظم المؤسسات ملزمة بإعدادها بما يتماشى والنظام

المحاسبي السائد بالدولة.Iتعريف القوائم المالية: - - 1-2-3

من أهم الوسائل التي يقوم كل من المستثمرين والدائنين من خاللهابتقدير احتمال أن تتمكن المؤسسة

من سداد هذه القيم النقدية بد ا رسة، تحليل وفهم القوائم الماليةللمؤسسة. وتعني كلمة قائمة في مفهومها العام

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 58

إعالم يتعلق بشيء محدد يعتقد من يقدمه بصحة ما تم اإلشارة إليه فيه.وبذلك تمثل القوائم المالية إعالن يعتقد

بصحته. ويتم توصيله باستخدام القيم النقدية مثل الدوالر. وعندما يعدالمحاسبون القوائم المالية، فإنهم يصفون

خصائص المؤسسة وفقا للنواحي المالية والتي يعتقدون أنها تعبر بعدالة1عن أنشطة المؤسسة المالية.

وتعرف القوائم المالية أيضا على أنها: "وسيلة لنقل صورة مجمعة عنالمركز المالي ومركز الربحية

. وكذلك المركز النقدي في المشروع أو خارجه. وتعتبر القوائم المالية2المخرجات النهائية للعملية المحاسبية"

فالقوائم المالية تتكون من مجموعة كاملة من الوثائق المحاسبية والماليةالتي تسمح بإعطاء صورة

3صادقة عن الوضعية المالية للمؤسسة. Iأهداف القوائم المالية: - - 2-2-3

حسبما ورد في اإلطار الذي أعدته لجنة معايير المحاسبة الدولية إلعدادالقوائم المالية، أن القوائم

المالية تهدف إلى توفير معلومات حول المركز المالي، واألداء والتغي ارت في المركز المالي للمؤسسة وتكون

مفيدة لمستخدمين متنوعين في صنع الق ا ر ا رت اإلدارية. كما ورد أيضا في نفس اإلطار ما يفيد أن القوائم المالية المعدة لذلك

تلبي حاجة المعلومات لدى غالبية ق ا رء القوائم المالية، ولكنها ال توفر كافة المعلومات الضرورية لق ا رء القوائم

المالية من أجل مساعدتهم في اتخاذ ق ا ر ا رتهم االقتصادية ألنها تعكس اآلثار المالية لألحداث السابقة وال

4توفر معلومات غير مالية. ويمكن أن نلخص أهم األهداف التي تسعى القوائم المالية إلى تحقيقها

5في الوقت الحاضر في ما يلي: أ- ينبغي أن توفر القوائم المالية للمؤسسة المعلومات المالئمة

للمستثمرين الحاليين والمحتملين والدائنين وذلك الستخدامها في اتخاذ الق ا ر ا رت السليمة المتعلقة باالستثمار أو اإلق ا

رض، وذلك في ضوء القيود المفروضة على المحاسبة المالية. ومن الضروري أن تكون القوائم المالية مفهومة

بالنسبة للمستثمرين والدائنين الذين يكون لديهم إلماما معقوال باألنشطة االقتصادية والتجارية والمحاسبة

المالية، والذين يكون لديهم الرغبة فيبذل الجهد واستنفاد ال وقت المطلوبين لد ا رسة تلك القوائم؛

. روبرت ميجز، سو ا زن هاكا، جان وليامز، مارك بيتز، "المحاسبة أساس 161لق ا ر ا رت األعمال"، مرجع سبق ذكره ص

. أحمد محمد نور، شحاته السيد شحاته، "مبادئ المحاسبة المالية"، 243مرجع سبق ذكره، ص

3 Obert Ropert, "Pratique des normes IAS/IFRS", Edition dunod paris, France, 2004, p54, adapté.

. حسين القاضي، مأمون حمدان، "المحاسبة الدولية ومعاييرها"، مرجع 4273سبق ذكره، ص

- أحمد محمد نور، شحاته السيد شحاته، "مبادئ المحاسبة المالية"،42. 541مرجع سبق ذكره، ص ص

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 59

ب - من الضرو ري أن توفر القوائم المالية للمؤسسة المعلومات التيتساعد المستثمرين والدائنين على تقدير

االحتماالت والتوقعات النقدية المتعلقة باألرباح الموزعة والفوائد، ومايحتمل تحصيله من بيع أو استدعاء أو

( مقد1سداد األو ا رق المالية أو القروض وتتأثر تلك التوقعات باآلتي: ) رة المؤسسة في الحصول على نقدية

كافية من خالل إي ا رداته وأنشطته المالية األخرى، ومقدرة المؤسسةفي الحصول على إعادة استثمار موارده

( توقعات المستثمرين2المكتسبة، وسداد أرباح نقدية وفوائد بعد ذلك. ) والدائنين حول هذه المقدرة بشكل عام

والتي تؤثر على القيم السوقية لألو ا رق المالية الخاصة بالمؤسسةبالنسبة لغيرها من أو ا رق المؤسسات

األخرى. وبناء عليه ينبغي أن توفر المحاسبة المالية والقوائم الماليةالمعلومات التي تساعد المستثمرين

والدائنين للحكم على احتماالت الحصول على تدفقات نقدية من خاللاإلي ا ردات واألنشطة المالية المختلفة؛

ج- ينبغي أن توفر القوائم المالية المعلومات المتعلقة بالموارد االقتصاديةللمؤسسة والتي يكون من المحتمل أن

يترتب عليها تدفقات نقدية واردة، كما ينبغي أن توضح تلك القوائم الت ازمات المؤسسة المتعلقة بتحويل موارد

معينة إلى موارد أخرى والتي قد يترتب عليها تدفقات نقدية محتملخروجها من المؤسسة. ومن الضروري

أن تفصح تلك القوائم عن إي ا ردات المؤسسة، والتي تمثل نتائج عملياتهوغيرها من األحداث والظروف التي

تؤثر على المؤسسة. وطالما أن هذه المعلومات تعتبر في غاية األهميةلتحديد قدرة المؤسسة على توزيع

أرباح نقدية وسداد الفوائد وغيرها من االلت ا زمات عندما يحل ميعاداستحقاقها، فإنها ينبغي أن تكون جوهر

المحاسبة المالية ومحل االهتمام الرئيسي عند إعداد القوائم المالية.:*"SCF" -3-3 -أنواع القوائم المالية وملحقاتها المعتمدة ضمن النظام

Iالمحاسبي المالي الج ا زئري " بتبني الجSCFتكون قد واكبت التطو ا رت والتغيي ا رت التي شهدتها ،"

ا زئر للنظام المحاسبي المالي المحاسبة على المستوى العالمي، حيث يساير هذا النظام المحاسبي

المالي الجديد معايير المحاسبة الدولية، ففي

هذا اإلطار يتميز النظام المحاسبي المالي بأربعة استحداثات أساسية1جديدة:

أ- اعتماد الحل الدولي الذي يقرب تطبيقنا المحاسبي للتطبيق العالميوالذي يسمح للمحاسبة بالسير مع قاعدة

تصورية ومبادئ أكثر تكيف مع االقتصاد الجديد وانتاج معلومة مفصلة؛*Système de comptabilité financière. الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، و ا زرة المالية، المجلس 1

أكتوبر 29المؤرخة في 02الوطني للمحاسبة، التعليمة الو ا زرية رقم: تتضمن أول 2009

2، ص 2010. تطبيق للنظام المحاسبي المالي الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

60 ب - إيضاح المبادئ والقواعد التي يجب أن تسير التطبيق المحاسبي ال

سيما تسجيل المعامالت، تقييمها واعداد الكشوف المالية، والذي يحد من مخاطر التدخل اإل ا ردي والالإ ا ردي

بالمعالجة اليدوية في القواعد وكذا تسهيلفحص الحسابات؛

ج- التكفل باحتياجات المستثمرين، الحالية أو المحتملة، الذين يملكونمعلومة مالية عن المؤسسات على حد

سواء منسقة، قابلة للق ا رءة وتسمح بالمقارنة واتخاذ الق ا رر؛ د- إمكانية الكيانات الصغيرة تطبيق نظام معلوماتي قائم على محاسبة

مبسطة. تعتبر القوائم المالية العناصر األساسية التي تقدم من خاللها حوصلة

نشاط المؤسسة في شكل وثائق شاملة )قوائم مالية(، باإلضافة إلى الجداول الملحقة واإليضاحات تقدم

1في نهاية كل دورة محاسبية. Iأنواع القوائم المالية حسب النظام المحاسبي المالي: - - 1-3-3

كل كيان يدخل في مجال تطبيق هذا النظام المحاسبي يتولى سنويا إعدادقوائم مالية تشتمل على:

مي ا زنية، حساب نتائج، جدول سيولة الخزينة وجدول تغير األموال2الخاصة.

أ- المي ا زنية )قائمة المركز المالي(: تصف المي ا زنية عناصر األصول وعناصر الخصوم، وتحتوي على

عمودين، األول للسنة الجارية والثاني للسنة السابقة )يحتوي على األرصدة فقط(، وتتضمن العناصر

المرتبطة بتقييم الوضعية المالية ، بحيث تبرز كحد أدنى البنود التالية في حالة وجود عمليات3للمؤسسة

4متعلقة بها: - جانب األصول:

oالتثبيتات المعنوية؛ oالتثبيتات العينية؛

oاالهتالكات؛

oالمساهمات؛ ___________oاألصول المالية؛

. شعيب شنوف، "محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية"، 178، ص 2009الجزء الثاني، مكتبة الشركة الج ا زئرية بوداود، الج ا زئر،

/ الجمهورية الج07/ 22، ص 19، العدد 2009، الجريدة الرسمية ، 2008. 226ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، الق ا رر المؤرخ في

حكيمة مناعي، "تقارير الم ا رجعة الخارجية في ظل حتمية تطبيق معايير 3 المحاسبة الدولية في الج ا زئر"، مذكرة ماجستير تخصص محاسبة،

جامعة الحاج2008/ لخضر، باتنة، الج ا زئر، 187، ص 2009.

/ الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا07/ 23، مرجع سبق ذكره، ص 2008. 426رطية الشعبية، الق ا رر المؤرخ في

الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول 61

oالمخزونات؛ oأصول الضريبة )مع تمييز الض ا رئب المؤجلة(؛

الزبائن، والمدينين اآلخرين واألصول األخرى المماثلة)أعباء مثبتة مسبقا(؛o

oخزينة األموال االيجابية وما يعادلها. - جانب الخصوم:

رؤوس األموال الخاصة قبل عمليات التوزيع المقدرة أو المقترحة عقبoتاريخ اإلقفال، مع تمييز أ رس

المال الصادر )في حالة شركات(، واالحتياطات والنتيجة الصافية للسنةالمالية والعناصر األخرى؛

oالخصوم غير الجارية التي تتضمن فائدة؛ oالموردون والدائنون اآلخرون؛

oخصوم الضريبة )مع تمييز الض ا رئب المؤجلة(؛ oالمرصودات لألعباء وللخصوم المماثلة )منتوجات مثبتة مسبقا(؛

oخزينة األموال السلبية وما يعادلها. ب - حساب النتائج )قائمة الدخل(:

هو بيان ملخص لألعباء والنواتج المحققة من قبل المؤسسة خالل السنةالمالية، كما ال يأخذ في

الحساب ال تاريخ التحصيل وال تاريخ السحب، ويبين النتيجة الصافية للسنةالمالية )سواء كانت ربح أو خسارة(.

1المعلومات الدنيا التي يحتويها حساب النتائج هي كالتالي: تحليل األعباء حسب طبيعتها، الذي يسمح بتحديد مجاميع التسيير الرئيسية

oاآلتية: الهامش اإلجمالي، القيمة المضافة، الفائض اإلجمالي عن االستغالل؛

oنواتج األنشطة العادية؛ oالنواتج واألعباء المالية؛

oأعباء المستخدمين؛

oالض ا رئب والرسوم والتسديدات المماثلة؛ / الجمهورية الج ا زئرية07/ 24، مرجع سبق ذكره، ص ص 2008- 25. 1

26الديمق ا رطية الشعبية، الق ا رر المؤرخ في الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

62oالمخصصات لالهتالكات وخسائر القيمة التي تخص التثبيتات العينية؛ oالمخصصات لالهتالك وخسائر القيمة التي تخص التثبيتات المعنوية؛

oنتيجة األنشطة العادية؛ oالعناصر غير العادية )النواتج واألعباء(؛

oالنتيجة الصافية للفترة قبل التوزيع؛ oالنتيجة الصافية لكل سهم من األسهم بالنسبة إلى شركات المساهمة. تهدف هذه القائمة إلى تزويد المهتمين بالقوائم المالية بما يمكنهم من

معرفة الكفاءة االقتصادية للوحدة، وكذا المعلومات التي تساعدهم على التنبؤ بمقدار وتوقيت ودرجة عدم

التأكد المصاحبة للتدفقات النقدية في1المستقبل.

ج- جدول سيولة الخزينة )قائمة التدفقات النقدية(:2ترتكز قائمة التدفقات النقدية على أمرين هما:

األول: أنها تتضمن التدفقات النقدية الداخلة والتدفقات النقدية الخارجة.الثاني: أنه يتم تبويب القائمة إلى ثالث أقسام رئيسية هي:

أنشطة التشغيل، أنشطة االستثمار، أنشطة التمويل.3تتمثل التدفقات النقدية في التدفقات النقدية التالية:

التدفقات التي تولدها األنشطة العملياتية )األنشطة التي تتولد عنهاoمنتوجات وغيرها من األنشطة

غير المرتبطة ال باالستثمار وال بالتمويل(؛ التدفقات المالية التي تولدها أنشطة االستثمار )عمليات سحب أموال عن

oاقتناء. وتحصيل ألموال عن بيع أصول طويلة األجل(؛

التدفقات الناشئة عن أنشطة تمويل )أنشطة تكون نتيجتها تغيير حجمoوبنية األموال الخاصة أو

القروض(؛ شناي عبد الكريم، "تكييف القوائم المالية في المؤسسات الج ا زئرية 1

وفق معايير المحاسبة الدولية"، مذكرة ماجستير في علوم التسييرتخصص محاسبة،

2008/ جامعة الحاج لخضر، باتنة، الج ا زئر، 50، ص 2009. . طارق عبد العال حماد، "تحليل القوائم المالية"، مرجع سبق ذكره، ص 2

74 / الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا07/ 26، مرجع سبق ذكره، ص 2008. 3

26رطية الشعبية، الق ا رر المؤرخ في الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

63

تدفقات أموال متأتية من فوائد وحصص أسهم تقدم كال على حدة وترتبoبصورة دائمة من سنة مالية

إلى سنة مالية أخرى في األنشطة العملياتية لالستثمار أو التمويل. تسمح قائمة التدفقات النقدية لمستعملي القوائم المالية بتقييم األصول

الصافية للمؤسسة، وهيكلها المالي1بما فيها النقدية وقدرتها على الوفاء.

د- جدول تغير األموال الخاصة: يشكل جدول تغير األموال الخاصة تحليال للحركات التي أثرت في كل

فصل من الفصول التي تتشكل منها رؤوس األموال الخاصة للكيان خالل السنة المالية، والمعلومات الدنيا

المطلوب تقديمها في هذا الجدول2تخص الح ركات المتعلقة بما يلي:

oالنتيجة الصافية للسنة المالية؛ تغيي ا رت الطريقة المحاسبية وتصحيحات األخطاء المسجل تأثيرها

oمباشرة كرؤوس أموال؛ المنتوجات واألعباء األخرى المسجلة مباشرة في رؤوس األموال الخاصة

oضمن إطار تصحيح أخطاء هامة؛

oعمليات الرسملة )االرتفاع، االنخفاض، التسديد...(؛ oتوزيع النتيجة والتخصيصات المقررة خالل السنة المالية.

Iملحق القوائم المالية: - - 2-3-3 يوفر الملحق معلومات إضافية عن الوضع المالي للمؤسسة وذلك ألنه ال

يمكن أن تتضمن القوائم3المالية كل المعلومات الالزمة.

يتضمن ملحق القوائم المالية على معلومات تخص النقاط التالية متىكانت هذه المعلومات تكتسي

4طابعا هاما أو كانت مفيدة لفهم العمليات الواردة في القوائم المالية: القواعد والطرق المحاسبية المعتمدة لمسك المحاسبة واعداد القوائم

oالمالية )المطابقة للمعايير موضحة وكل مخالفة لها مفسرة ومبررة(؛

مكمالت اإلعالم الضرورية لفهم أحسن للقوائم المالية األساسية السالفةoالذكر؛

1 Catherine Maillet, Anne Le Manh, "NORMES COMPTAPLES INTERNATIONALES IAS/IFRS"

Edition BERTI, Alger, 2006, p 22. / الجمهورية الج ا زئرية07/ 26، مرجع سبق ذكره، ص ص 2008- 27. 2

26الديمق ا رطية الشعبية، الق ا رر المؤرخ في . طارق عبد العال حماد، "تحليل القوائم المالية"، مرجع سبق ذكره، ص 3

79 / الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا07/ 27، مرجع سبق ذكره، ص 2008. 4

26رطية الشعبية، الق ا رر المؤرخ في الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

64 المعلومات التي تخص الكيانات المشاركة، والمؤسسات المشتركة،

oوالفروع أو الشركة األم، وكذلك المعامالت التي عند االقتضاء مع هذه الكيانات أو مسيريها: طبيعة

العالقات، نمط المعاملة، حجمومبلغ المعامالت، سياسة تحديد األسعار التي تخص هذه المعامالت؛

المعلومات ذات الطابع العام أو التي تعني بعض العمليات الخاصةoالضرورية للحصول على صورة

وفية.الجوانب النظرية للمعلومات المحاسبية وجودتهاالفصل األول

65خالصة الفصل األول:

تلعب المحاسبة دو ا ر مهما وخاصة في ما يتعلق بتوفير المعلوماتالمحاسبية لمختلف متخذي الق ا رر من

خالل نظام المعلومات المحاسبية، وكما أ رينا من خالل هذا الفصل فالبدأن تتوفر في هذه المعلومات خصائص

أساسية تتمثل في المالءمة، والتي تعني توافق المعلومات المحاسبية معاحتياجات الطالبين لها والق ا ر ا رت التي

هم بصدد اتخاذها، إضافة إلى خاصية أساسية أخرى، وهي الموثوقية،والتي بدونها تفقد المعلومات المحاسبية

مصداقيتها وال يمكن االعتماد عليها، ألنها ال تعبر عن حقائق واقعية عملية. وباإلضافة إلى هذين الخاصيتين األساسيتين، فهناك خصائص ثانوية ال تقل

أهمية عن سابقتيها، حيث تزيد في جودة وكمال المعلومات المحاسبية، وهي القابلية للمقارنة، أي

يجب استخدام نفس األساليب المحاسبية التي يتم إتباعها في إعداد المعلومات المحاسبية، ومن الخصائص الثانوية

كذلك ضرورة الثبات في تطبيق نفس الفروض والطرق واإلج ا رءات المحاسبية من سنة إلى أخرى، وعدم

تغييرها إال للضرورة الملحة، كما يجب أن تتوفر في المعلومات المحاسبية خاصية الشمول لجميع نواحي النشاط

الممارس من قبل المؤسسة ألنها بدون ذلك لن تكون ذات فائدة كبيرة، وال يمكن أن يعتمد عليها في اتخاذ كل

الق ا ر ا رت. ومع هذا فتوفر كل هذه الخصائص في المعلومات المحاسبية ال يكفي

لتحقيق الغرض من إنتاجها وال معنى لوجودها، إذا لم تتوفر في مستخدميها قدرة على فهمها، وهي

خاصية مرتبطة بمستخدمي هذا النوع منالمعلومات ال بالمعلومات ذاتها.

ومن أشكال المعلومات المحاسبية الشائعة والمتداولة والمفهومة لدىمعظم مستخدميها، التقارير والقوائم

المالية، وهي نماذج نمطية متعارف ومتفق على شكلها ومضمونها.

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

67تمهيد

من أدوات ووسائل التحكم في االقتصاد ألي دولة، الجباية، كما تعد بالنسبةللكثير من الدول المورد

األساسي إلي ا ردات خزينتها العمومية، وتمثل الجباية بمختلف عناصرهانظام متكامل من الطرق واإلج ا رءات،

وهي كذلك سلطة بيد الدولة تسيرها وتوجهها وفق مقتضيات اقتصاديةومالية محددة، من خالل فرض جملة من

الض ا رئب والرسوم بقواعد وأسس معينة. ونظ ا ر لعدة أسباب فإن الكثير من المكلفين بالضريبة ال يرحبون بفرض

هذه األخيرة عليهم، وهذا ما يؤدي بهم إلى إتباع طرق وأساليب قانونية وغير قانونية للتهرب من دفعها

جزئيا أو كليا، وهو ما سوف نطلقعليه في هذا الفصل من البحث بالتهرب الجبائي.

ولمجابهة مثل هذه الظواهر، فإن المشرع الجبائي أنشأ مجموعة منالمصالح الجبائية تقوم بالعديد من

األدوار في هذا اإلطار وعلى أ رسها الرقابة الجبائية، كأداة قانونية مهمتهاالتحقيق في مدى صدقية التصريحات

الجبائية وما تتضمنه من معلومات محاسبية. ومن هذا الدور الالمباشر، أخذ موضوع هذا البحث، لتوضيح األدوار األخرى

الخفية للرقابة الجبائية من خالل الطرق التي تتبعها هذه األخيرة في عملية الرقابة، وعلى أ رسها

التحقيق في المعلومات المحاسبية. ومن هذا المنطلق قسم هذا الفصل من البحث إلى المباحث الثالثة

التالية:IIعموميات حول: الجباية، التهرب الجبائي، الرقابة الجبائية. - 1-IIالهياكل التنظيمية لمصالح الرقابة الجبائية وطنيا ومحليا. - 2- طرق الرقابة الجبائية المساهمة في تحسين جودة- 3-

IIالمعلومات المحاسبية. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية68

IIعموميات حول: الجباية، التهرب الجبائي، الرقابة الجبائية: - 1- سنتناول فيما يلي عموميات حول كل من الجباية وأهم العناصر األساسية

التي تدخل فيها، كما سنتناول بعض المفاهيم المتعلقة بالتهرب الجبائي، وفي نهاية هذا المبحث سنتناول

الرقابة الجبائية وبعض المفاهيمالمرتبطة بها.

IIعموميات حول الجباية: - 1-1-

يشمل مفهوم الجباية عدة عناصر ترتبط به بشكل أو بآخر، وسنحاول فيما يلي توضيح وشرح بعض

أهم هذه العناصر، من خالل التطرق لتعريف كل من الرسم، الضريبةوالجباية، وأهم العناصر المرتبطة بحساب

هذه األخيرة.IIتعريفات خاصة بالجباية: - - 1-1-1

تتضمن الجباية في أي دولة تشكيالت متنوعة من الض ا رئب والرسومتغطي جميع النواحي االقتصادية

للدولة، ويتحدد نوع وعدد الض ا رئب والرسوم المفروضة وفقا للسياسةاالقتصادية والمالية المنتهجة من طرف

الدولة، وفي ما يأتي سنتعرض بالتعريف لكل من الرسم، الضريبةوالجباية.

تعريف الرسم:أ - "الرسوم هي مورد مالي تحصل عليه الدولة ممن يكون في حاجة إلى

خدمة خاصة، تنفرد الدولة بأدائها، كالرسوم القضائية التي يدفعها من يطلب من الدولة إظهار حقه

عن طريق القضاء، ورسوم تسيير سيارة1. لمن يطلب من الدولة االنتفاع بتسيير سيارته بالطرق العامة"

كما تم تعريفه على أنه: "مبلغ من النقود يدفعه الفرد إلى الدولة أو غيرهامن أشخاص القانون العام جب ا ر

. مقابل انتفاعه بخدمة معينة تؤديها له، يترتب عليها نفع خاص إلى جانب2نفع عام"

ومن خالل التعريفين السابقين يمكن استخالص خصائص الرسم علىالنحو التالي:

يكون في شكل مبلغ من النقود؛ 1- يدفع إلى الدولة أو غيرها من الد وائر العامة كالبلديات وغيرها من اإلدا 2-

ا رت الحكومية بشكل اختياريمبدئيا؛

يفرض جب ا ر مقابل انتفاع الشخص بخدمة معينة؛ 3- . حسين مصطفى حسين، "المالية العامة"، ديوان المطبوعات الجامعية، 1

39، ص 2001الج ا زئر، . فرهود محمد سعيد، "مبادئ المالية العامة"، الجزء األول، جامعة حلب، 2

140، ص 1994سوريا، إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية69

يحقق الرسم نفعا خاصا مباش ا ر إلى جانب نفع عام غير مباشر. 4-تعريف الضريبة:ب -

صيغت العديد من التعاريف حول الضريبة من طرف الباحثين والمختصين،كل عرفها حسب اتجاهاته

وايدوليجيته، وفي ما يلي بعض من تلك التعاريف:

"الضريبة هي مساهمة نقدية تفرض من قبل السلطة على المكلفين بهاحسب قدرتهم التساهمية بشكل

. نهائي ودون مقابل محدد، من أجل تحقيق األهداف المحددة من طرف1السلطة العمومية"

ووفق تعريف آخر تم تعريف الضريبة على أنها: " أداء نقدي يفرض علىاألشخاص الطبيعيين

والمعنونين حسب قد ا رتهم الضريبية، وبدون مقابل محدد، لتغطية األعباءالعمومية وتحقيق األهداف االقتصادية

2. واالجتماعية المسطرة من قبل السلطة العمومية"

ا إلى الدولة )أو إحدى الهيئات ◌ كما عرفها البعض بأنها "فريضة نقديةيدفعها الفرد )أو الممول(، جبر

العامة المحلية(، بصفة نهائية، مساهمة منه في تحمل التكاليف واألعباءالعامة، دون أن يعود علية نفع خاص

3. مقابل هذا الدفع" من التعاريف السابقة الذكر يمكن استخالص خصائص الضريبة على النحو

4التالي: الضريبة تؤدى للدولة في صورة نقدية، حيث ال يجوز أداؤها في صورة 1-

خدمات شخصية أو عينية؛ال يج وز فرض ضريبة إال بقانون أو مرسوم؛ 2- تفرض الضريبة وتدفع جب ا ر وبصفة نهائية إذ ال يجوز للمكلف أن 3-

يتنصل عن دفعها للدولة بغض النظرعن استعداده أو رغبته في الدفع إال إذا كان معفي عنها بمقتضى النظام؛

إن الضريبة يؤديها المكلف للدولة بدون أن يستعيدها مرة أخرى أي 4-ليس لدافعها حق استرداد ما دفعه

وال أن يتقاضى عليها فوائد ألنه يدفعها مساهمة منه في النفقات العامةالتي تقوم بها الدولة؛

1 Pierre Beltrame, "La fiscalité en France", Hachette Livre, 6éme édition, Paris, France, 1998, p12.

2 Emmanuel Disle et autres, "Gestion fiscale", Tome 1, dunod, Paris, France, 2005, P: 2. . عبد الله الصعيدي، "علم المالية العامة"، دار النهضة العربية، القاهرة، 3

131، ص 2007مصر، الطالب باالعتماد على الم ا رجع التالية: 4

محمد جفال، "المبادئ األساسية للرسوم على رقم األعمال"، دار- . 20، ص 1987الشهاب للطباعة والنشر، الج ا زئر،

حامد عبد المجيد د ا رز، "مبادئ المالية العامة"، مركز اإلسكندرية- . 116، ص 2000للكتاب، اإلسكندرية، مصر،

أعمر يحياوي، "مساهمة في د ا رسة المالية العامة"، دار هومة- . 92، ص 2003للطباعة والنشر والتوزيع، الج ا زئر،

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

70 إن الضريبة يؤديها المكلف للدولة بدون أن يتوقع أن يحصل على مقابل 5-

مباشر, على ما تم دفعه وهذا

يميزها عن الرسم؛ تلعب الض ا رئب، زيادة على دورها في تمويل الخزينة العمومية، دو ا ر 6-

مهما في تحفيز االستثما ا رت )وظيفة1اقتصادية( وفي إعادة توزيع الدخل الوطني )وظيفة اجتماعية(.

تعريف الجباية:ج - "الجباية هي مجموع االقتطاعات اإلجبارية المفروضة من طرف الدولة

والتي تضم الض ا رئب، والرسوم،2. اإلتاوات والمساهمات االجتماعية"

من هذا التعريف يتضح أن مفهوم الجباية أوسع من مفهومي كل من الضا رئب والرسوم، فالجباية ووفق

التعريف السابق تتضمن الض ا رئب والرسوم إضافة إلى اإلتاواتوالمساهمات االجتماعية.

وتأخذ الض ا رئب حصة األسد من الجباية من حيث حجم المداخيل ومجالفرضها، وألن الضريبة ال

ترتبط بخدمة مباشرة )منفعة خاصة( يتلقاها المكلف نظير دفعه إياها كماهو الشأن بالنسبة للرسم، يؤدي

بالمكلفين الخاضعين )األشخاص الطبيعيين والمعنويين( إلى التهرب واتباعالطرق واألساليب التي تحول دون

دفعهم للض ا رئب، لهذا تسن التشريعات واآلليات الكفيلة بمحاربة مثلهذه الظواهر، ومن أهمها الرقابة الجبائية.

IIالعناصر المرتبطة بتقدير وتحصيل الضريبة: - - 2-1-1 إن فرض وتحصيل الض ا رئب من المكلفين الخاضعين يتم وفق عدة

طرق وآليات وم ا رحل، وهذا ا رجع إلى تنوع الض ا رئب المفروضة بسبب تنوع المداخيل المحققة من قبل

األشخاص الخاضعين، وعليه كل نوع من أنواع الض ا رئب يحسب وفق معدل )نسبة( معين وانطالقا من وعاء

معين )مثل: الدخل، رقم األعمال، الربح(، ويمكن تلخيص هذه العناصر المرتبطة بتقدير وتحصيل الض ا رئب على

النحو التالي: . محمد عباس محرزي، "اقتصاديات المالية العامة"، الطبعة الثانية، ديوان 1

183، ص 2005المطبوعات الجامعية، . محمد عباس محرزي، "اقتصاديات الجباية والض ا رئب"، دار هومة 2

217، ص 2003للطباعة والنشر والتوزيع، الج ا زئر، إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية71وعاء الضريبة:أ -

"يقصد بوعاء الضريبة من تفرض عليه الضريبة أو من يتحمل الضريبةسواء كان شخصا طبيعيا أو

1. معنويا" يتضمن وعاء الضريبة عنصرين مهمين هما اختيار، وتقدير المادة الخاضعة

للضريبة:

اختيار المادة الخاضعة للضريبة:( 1 ونعني به اختيار موضوع أو محل الضريبة، وقد يكون موضوع الضريبة ماال

أو تصرفا أو نشاطا . وفي هذا اإلطار يأخذ بعين االعتبار حجم الدخل2معينا، أو حتى شخصا

ومصدره، المركز الشخصي والظروف الشخصية للمكلف بالضريبة مثل: المركز االجتماعي، العائلي

3والمالي.

تقدير المادة الخاضعة للضريبة:( 2 يتم تقدير المادة الخاضعة للضريبة بعدة طرق، منها ما هو مباشر مثل:

طريقة التصريح المقدم من طرف المكلف نفسه أو قبل الغير. وما هو غير مباشر من خالل االعتماد

على المظاهر الخارجية والتقدير*الج ا زفي.

سعر الضريبة )معدل الضريبة(:ب - يقصد بسعر الضريبة النسبة بين مقدار الضريبة والقدر من المادة المكونة

لوعائها، أي هو مقدارها4. منسوبا إلى قيمة محلها أو وعائها

يحيى لخضر، "دور االمتيا ا زت الضريبية في دعم القدرة التنافسية 1 للمؤسسة االقتصادية الج ا زئرية"، مذكرة ماجستير في علوم التسيير

فرع إست ا رتيجية / السوق في ظل اقتصاد تنافسي، جامعة محمد بوضياف 10، ص 2007.

2006بالمسيلة، الج ا زئر، . سوزي عدلي ناشد، "المالية العامة" منشو ا رت الحلبي الحقوقية، 2

134، ص 2003لبنان، . محمد عباس محرزي، "اقتصاديات الجباية والض ا رئب"، مرجع سبق 3

150ذكره، ص لمزيد من التفصيل أنظر:* حميد بوزيدة، "جباية المؤسسات"، ديوان المطبوعات الجامعية، الج ا- .

33، ص 2005زئر، محمد جمال ذنيبات، "المالية العامة والتشريع المالي"، الدار العلمية- .

، ص 2003الدولية ودار الثقافة للنشر والتوزيع، الطبعة األولى، األردن، 129

حامد عبد المجيد د ا رز، "مبادئ المالية العامة"، مركز اإلسكندرية- . 188، ص 2000للكتاب، اإلسكندرية، مصر،

عادل أحمد حشيش، "أساسيات المالية العامة، مدخل لد ا رسة أصول 4 الفن المالي لالقتصاد العام"، دار النهضة العربية للطباعة والنشر،

القاهرة، مصر،170، ص 1992.

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

72

وبتعبير آخر هي النسبة بين مبلغ الضريبة والمادة الخاضعة لها حيث تسعىالدولة دوما إلى تحقيق

المعدل األمثل للض ا رئب، فارتفاع سعر الضريبة ال يؤدي بالضرورة إلىارتفاع الحصيلة الضريبية، بل يؤدي في

معظم األحيان إلى انخفاضها، خاصة إذا تجاوز المعدل األمثل لها، لهذاالسبب يجب على الدولة أن تحاول

دائما اختيار السعر األمثل الذي يضمن لها تعظيم حصيلتها الضريبية. وهناكطريقتان لتحديد سعر الضريبة،

األولى هي التحديد النسبي لسعر الضريبة ويعرف بأنه السعر الذي يبقىثابتا ال يتغير بتغير وعاء الضريبة،

والطريقة الثانية هي التحديد التصاعدي للضريبة وهو السعر الذي يزدادبازدياد المادة الخاضعة للضريبة،

1والعكس، أي ينخفض بانخفاضها. بشكل عام فإن معدل الضريبة يتحدد من قبل السلطات العامة بناء على

احتياجاتها من أجل تغطية أعبائها. وخاصة أن الد ولة تحدد أوال نفقاتها ثم تعمل بعد ذلك على تأمين

2اإلي ا ردات الضرورية. تحصيل الضريبة:ج -

يقصد بتحصيل الضريبة مجموعة من العمليات واإلج ا رءات التي تؤديإلى نقل دين الضريبة من ذمة

المكلف بالضريبة إلى الخزينة العمومية وفقا للقواعد القانونية والضريبة3المطبقة في هذا اإلطار.

تتم هذه المرحلة وفق عدة إج ا رءات وعمليات يتم من خاللها جمع مبالغالض ا رئب المستحقة على

المكلفين بتسديدها من قبل مصالح الض ا رئب لصالح الخزينة العموميةفي مواعيد مناسبة ومحددة. ويتم تحصيل

*الض ا رئب بعدة طرق منها:

طريقة التسديد المباشر من قبل المكلف نفسه؛ 1-طريقة التسديد لمبلغ الضريبة التقديري على أقساط مسبقا؛ 2-طريقة االقتطاع من المصدر. 3- حجار مبروكة، "أثر السياسة الضريبية على إست ا رتيجية االستثمار في 1

المؤسسة"، مذكرة ماجستير في العلوم التجارية فرع إست ا رتيجية،جامعة محمد

2005/ بوضياف بالمسيلة، الج ا زئر، 19، ص 2006. . صالح الرويلي، "اقتصاديات المالية العامة"، الطبعة ال ا ربعة، ديوان 2

122، ص 1992المطبوعات الجامعية، الج ا زئر، 3 Louis Trotabas, "Finances Publiques", Edition Dalloz, Paris, France, 1997, p 130. لمزيد من التفصيل انظر: حميد بوزيدة، "جباية المؤسسات"، مرجع سبق*

35-37ذكره، ص ص . إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية73

IIعموميات حول التهرب الجبائي: - 2-1- بتعدد وتنوع الجباية وتوسع مجال تطبيقها، صارت تمثل واحدة من أهم إي

ا ردات الدولة المهمة جدا ناهيك عن باقي األدوار األخرى التي يمكن أن تلعبها الض ا رئب وخاصة في

المجاالت االقتصادية، المالية واالجتماعية، وفي المقابل تمثل الض ا رئب عبء قد يكون ثقيال على بعض المكلفين

بأدائها، وهو ما يدفع بهؤالء إلى التهربالجبائي، حيث أضحت هذه الظاهرة تهدد اقتصاديات الكثير من الدول.

IIتعريف وأنواع التهرب الجبائي: - - 1-2-1 إن ظاهرة الته رب الجبائي أصبحت من أكبر انشغاالت الدولة والباحثين

في ميدان التشريع الجبائي، كونها أخذت بعدا وطنيا ودوليا في اإلساءة للحياة االقتصادية للمجتمع, ومع

تطور النشاط االقتصادي واالجتماعي وما صاحب ذلك من تطور للتشريع الجبائي, أخذت هذه

الظاهرة عدة أشكال وأوجه بحكم أنها ناتجة عن عدة أسباب ودوافع، وفي ما يلي سنتعرض لتعريف هذه الظاهرة

وأنواعها.تعريف التهرب الجبائي:أ -

يعرف التهرب الجبائي بأنه: "ذلك السلوك الذي من خالله يحاول المكلفالقانوني عدم دفع الضريبة

المستحقة عليه كليا أو جزئيا دون أن ينقل عبئها إلى شخص آخر، ولتحقيقالتهرب الضريبي يتخذ المكلف

1. القانوني عدة طرق وأساليب قد تكون مشروعة أو غير مشروعة"

كما تم تعريفه أيضا على أنه: "تخلص المكلف من دفع الضريبة المفروضةعليه كلي ا أو جزئي ا ويتم

. التهرب قبل بدء فترة الدفع أو خاللها باستخدام وسائل معينة غير2مشروعة"

وعليه فالتهرب الجبائي ما هو إال قيام المكلف باستغالل الثغ ا رتالقانونية وغير القانونية للتخلص من

دفع الض ا رئب.أنواع التهرب الجبائي:ب -

يتم التخلص من دفع المستحقات الجبائية باستغالل الثغ ا رت الموجودةفي التشريع الجبائي، وهو ما

يطلق عليه بالتهرب المشروع )أو تجنب الجبائي(، أو باستخدام طرقاحتيالية، تقديم تصريحات كاذبة والتدليس،

وهو ما يطلق عليه بالتهرب غير المشروع )أو الغش الجبائي(. . ناصر م ا رد، "التهرب والغش الضريبي في الج ا زئر"، الطبعة األولى، 1

6، ص 2004دار قرطبة للنشر والتوزيع، الج ا زئر، . محمد طاقة، هدى الع ا زوي، "اقتصاديات المالية العامة"، دار المسيرة، 2

118، ص 2010عمان، األ ردن، إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية

74التهرب المشروع )التجنب الجبائي(:( 1

من التعريفات التي تم وضعها للتهرب المشروع نذكر: التهرب الجبائي هو الفعل الشخصي الذي يقوم به المكلف وذلك

باستعمال تقنيات قانونية مؤسسة معتمدة على حرية التسيير، تسمح له باختيار وضعية جبائية محددة

للحصول على نتائج اقتصادية مساوية1لنتيجة جبائية مقبولة.

.J. C 2. بأنه: "هو فن تفادي الوقوع في مجال جاذبية القانون الجبائي" MARTINEZ كما يعرفه :

إذن وعلى ضوء ما تم ذكره، فالتهرب الجبائي المشروع هو تخلصالمكلف من أداء الضريبة نتيجة

استفادته من بعض الثغ ا رت الموجودة في التشريع الجبائي الذي ينتجعنها التخلص من دفع الضريبة دون أن

تكون هناك مخالفة للنصوص القانونية، ومن أمثلة التهرب الجبائي3المشروع نجد:

تعتبر ضريبة التركات إحدى أشكال ض ا رئب الثروة، والتي تفرض على 1-عملية انتقال تركة المتوفى إلى

ورثته، حيث يقوم المالك بغرض التجنب الجبائي بتقسيم ثروته على كلالورثة الشرعيين وهو على قيد

الحياة في شكل هبات حتى ال تخضع أمواله لضريبة التركات؛ بعض الشركات قصد التهرب من تصاعدية ضريبة الدخل تق وم بتجزئة 2-

الشركة األم إلى شركات فرعيةمستقلة قانونا، وبترخيص من القانون التجاري؛

االمتناع عن استهالك وانتاج المواد والسلع التي تفرض عليها ض ا رئب 3-مرتفعة، أو تغيير النشاط التجاري

4الذي تفرض عليه ض ا رئب مرتفعة؛ االستفادة من التشريعات الجبائية فيما يخص إخضاع األ رباح التي يعاد 4-

استثمارها إلى معدل مخفض5إلى النصف عوض المعدل المضاعف؛

1 C.R.Masson, "la notion d’évasion fiscale en droit interne Français", L. GAJ, Paris, France, 1990, P 181.

"، مذكرة ماجستير في علوم التسيير فرع مالية ونقود، جامعة الج ا 2003 21999زئر، الج ا زئر، - نوي نجاة، "فعالية الرقابة الجبائية في الج ا زئر

3، ص 2004/2003. 4. نفس المرجع السابق، ص 3 ولهي بوعالم، "أثر مردودية الم ا رجعة الجبائية في مكافحة التهرب 4

الجبائي حالة الج ا زئر"، مذكرة ماجستير في العلوم االقتصادية، جامعةالج ا زئر، الج ا زئر،

، بتصرف. 23، ص 2004/2003 . ناصر م ا رد، "التهرب والغش الضريبي في الج ا زئر"، مرجع سبق 5

7ذكره، ص

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

751تكوين المؤونات حتى وان لم يكن السبب أو الخطر غير قائم؛ 5- حساب اإلهتالكات على فت ا رت ثابتة حتى وان لم تتعرض عناصر 6-

االستثما ا رت المعينة لنقص في2قيمتها.

التهرب غير المشروع )الغش الجبائي(:( 2 بالنسبة للتهرب غير المشروع أو ما يعرف بالغش الجبائي فقد تم تعريفه

على أنه: "المخالفة الصريحة3. للقانون بغية تجنب تسديد الضريبة أو تخفيض أساس الضريبة"

عموما التهرب غير المشروع هو تهرب مقصود من طرف المكلفين، وذلكعن طريق مخالفتهم عمدا

ألحكام القانون الجبائي قصدا منهم عدم دفع الض ا رئب المستحقة عليهمإما باالمتناع عن تقديم أي تصريح

باألرباح، أو بتقديم تصريح ناقص أو كاذب، أو إعداد سجالت وقيود مزيفة،أو االستعانة ببعض القوانين التي

تمنع مصالح الض ا رئب االطالع على حقيقة األرباح إلخفاء قسم منها. ويمكن إعطاء بعض الصور لهذا النوع من التهرب الجبائي الغير مشروع أو

ما يعرف بالغش الجبائي4كما يلي:

العمل على تضخيم التكاليف القابلة للخصم؛ 1-عدم تقديم تصريح كلي أو جزئي عن العمليات الخاضعة للضريبة؛ 2- عدم مسك محاسبة منتظمة أو الدفاتر التجارية المنصوص عليها في 3-

القانون؛البيع بدون الفواتير؛ 4-عدم التصريح بالقيم الحقيقية لألجور. 5-

IIأسباب التهرب الجبائي: - - 2-2-1 أسباب التهرب الجبائي عديدة ومتشعبة ومتداخلة في بعضها البعض، وهذا

ألن ظاهرة التهرب الجبائي مرتبطة بالكثير من العوامل التي ساعدت على تفشيها واستفحالها، فال

تعرف حدودا وال تعترف باألقاليم، وأسباب مداني بن بلغيث، "أهمية إصالح النظام المحاسبي للمؤسسات في ظل 1

أعمال التوحيد الدولية – بالتطبيق على حالة الج ا زئر"، أطروحة دكتو ا رهفي العلوم

. االقتصادية، كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير، جامعة الج ا زئر،191، ص 2004

191. نفس المرجع السابق، ص 23 Lucien Michel, "Traité de politique fiscale", éditions PUF, Paris, France, 1996, p 84. . يحيى لخضر، "دور االمتيا ا زت الضريبية في دعم القدرة التنافسية 4

74للمؤسسة االقتصادية الج ا زئرية"، مرجع سبق ذكره ص

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

76 هذه الظاهرة ترتبط ببعض األط ا رف ذات الصلة بالعملية الجبائية إضافة

إلى عوامل أخرى نوجز كل ذلك فيالنقاط التالية:

األسباب المرتبطة بالمكلفين:أ - مرد هذه األسباب يعود إلى بعض االعتقادات السائدة لدى أغلب المكلفين

بالضريبة، وربما يصل األمر إلى غالبية أف ا رد المجتمع، حيث يتم تداول جملة من االنطباعات

السلبية حول الجباية ككل، يمكن حصرها في1العناصر التالية:

اعتقاد أن الضريبة هي اقتطاع مالي دون مقابل؛ 1- اعتقاد أن المتهرب من الض ا رئب هو سارق شريف يقوم بسرقة 2-

الدولة وهي شخص معنوي؛ سوء تخصيص النفقات العمومية، حيث يشعر المكلفون بتبذير أموالهم 3-

في أوجه ال تعود عليهم بالمنفعةالعامة؛

االعتقاد الديني حول عدم شرعية الضريبة ألنها ال تستند على منطلقات 4-عقائدية.

األسباب المرتبطة بالمصالح الجبائية:ب - تتمثل هذه األسباب في وجود مجموعة من النقائص والسلبيات التي

تشوب تنظيم وعمل المصالح2الجبائية والموظفين الذين يعملون فيها، ومن أهمها:

غياب المفاهيم الحديثة في تسيير المصالح الجبائية ، مثل روح 1-التسويق، العالقات العامة، اإلدارة

بالمساهمة، لذلك يجب التركيز على تطوير تسيير الموارد البشرية وفقالمفاهيم العلمية الحديثة المستندة

على العالقات اإلنسانية؛ ضعف التكوين في المجال الضريبي، بحيث تفتقر ب ا رمج التكوين 2-

المتاحة حاليا إلى مضامين جديدة مثلأخالقيات المهنة الضريبية، التسويق االجتماعي والعالقات العامة؛

سيادة األساليب الكالسيكية في العمل اإلداري، إذ ال ا زلت الملفات 3-تعالج بطريقة يدوية بطيئة؛

ضعف النظام المعل وماتي في تسيير المادة الجبائية أو المعلومة 4-3الجبائية؛

. ناصر م ا رد، "التهرب والغش الضريبي في الج ا زئر"، مرجع سبق 111ذكره، ص

ناصر م ا رد، "فعالية النظام الضريبي بين النظرية والتطبيق"، دار هومة، 2، بتصرف. 160، ص 2003الج ا زئر،

. ولهي بوعالم، "أثر مردودية الم ا رجعة الجبائية في مكافحة التهرب 329الجبائي حالة الج ا زئر"، مرجع سبق ذكره، ص

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

77 لم تستطع المصالح الجبائية اعتماد فكرة الزبونية في عالقاتها مع 5-

المكلفين، إذ ال ا زلت ترى في كل مؤسسة خاصة إن لم تكن عمومية محتاال ضريبيا محتمال، ومن هنا كانت

العالقة تصادمية ومبنية1على الشك؛

األسباب المرتبطة بالقوانين الجبائية:ج - ينظم كل العمليات المتعلقة بالجباية جملة من التشريعات الجبائية، ابتداء

من تحديد األوعية والمعدالت الجبائية وانتهاء بتحصيلها من المكلفين بها، وما يميز هذه التشريعات بعض

العيوب في بعض الجوانب، مما ساهم وبشكل كبير في وجود ظاهرة التهرب الجبائي وانتشارها، ونلخص

كل تلك العيوب في النقاط التالية: تعقد التشريعات والقواعد الضريبية )مثل: اإلعفاءات، التخفيضات، 1-

اإلضافات(، وهذا ما يترك مجاال لتأويالت كبيرة وخاصة أثناء التطبيق، كما أن التشريعات الضريبية غير

منسجمة وغير مت ا ربطة، وتحتوي الكثير من اإلبهام والتعقيدات والثغ ا رت، األمر الذي يترك مجاال

2للتهرب والغش الجبائي؛

عدم استق ا رر التشريعات الجبائية، والذي مرده للتعديالت المتوالية 2-والمختلفة وكذا إلغاء بعض األحكام

الجبائية التي تستحدث بمناسبة قوانين المالية السنوية والتكميلية، فبهذهالسرعة لم تتمكن ال العناصر

الجبائية وال موظفو اإلدارة الجبائية من استيعاب مضمون النظام الجبائي؛3 إن كثرة وتعدد الض ا رئب وارتفاع سعرها، يجعل وطأتها تشتد على 3-

المكلف، فيكون ذلك حاف ا ز للتهرب منها، والثابت انه كلما ارتفع سعر الضريبة، وازداد عبئها، كلما كان ذلك

4مدعاة للتهرب منها؛ عدم مرونة النظام الجبائي، والذي يجب أن يرتبط بالتنمية وطبيعة 4-

تطور األنشطة االقتصادية، لذلك5يجب تتبع أساليب عمل مرنة تتالءم مع الظروف االقتصادية العامة؛

29. نفس المرجع السابق، ص 1 . عبد المنعم فوزي، "المالية العامة والسياسات المالية"، الطبعة األولى، 2

237منشأة المعارف، اإلسكندرية، مصر، بدون سنة نشر، ص فالح محمد، "السياسة الجبائية األهداف واألدوات، حالة الج ا زئر"، 3

أطروحة دكتو ا ره دولة، كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير، جامعة الجا زئر،

79، ص 2006/2005.

. عبد المنعم فوزي، "المالية العامة والسياسات المالية"، مرجع سبق 4225ذكره، ص

. قحطان السيوفي، "اقتصاديات المالية العامة"، دار الطالس للنشر، 5162، ص 1998بدون بلد النشر،

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

78 ضعف وعدم ص ا رمة القوانين في معاقبة المتهربين، فإذا قلت 5-

احتماالت القبض وانخفض معدل العقوبة في حالة المحاكمة والقبض، سيؤدي هذا في النهاية إلى فتح الطريق

1باتجاه مزيد من ج ا رئم التهرب.

األسباب المرتبطة بالظروف االقتصادية:د- تؤثر الظروف االقتصادية التي يمر بها كل من الدولة والمكلف على

مستوى انتشار التهرب الجبائي بين أوساط المكلفين، ويمكن تلخيص هذه الظروف لكال الطرفين في

النقطتين التاليتين: يزيد التهرب الجبائي في أوقات الكساد التي يمر بها االقتصاد العام 1-

للدولة، ويقل في أوقات وفت ا رترخائه؛

تؤثر الظروف االقتصادية الخاصة بالمكلف على التهرب الجبائي، حيث 2-نجد أن ميل المكلف نحو

التهرب من دفع الضريبة يزيد كلما ساء مركزه المالي والعكس صحيح.األسباب المرتبطة بالظروف السياسية:ه-

باعتبار أن الضريبة تستعمل غالبا كوسيلة أو أداة في السياساتاالجتماعية، حيث أن الطبقة

االجتماعية التي تتحمل الضريبة تضن أن المستفيد منها هي الطبقة التيتمتلك السلطة العمومية، كما أن

البعض يرى أن استخدام األموال المحصلة في أغ ا رض خاصة وغير مالية)اجتماعية، اقتصادية( يجعل بعض

الطبقات التي تتحمل الضريبة أكثر من غيرها تشعر بالظلم لعدماالستخدام األمثل للنفقات العمومية وذلك من

2طرف الحكام.

أما في ما يخص الحالة الج ا زئرية، فقد تميزت الظروف السياسية التيسادت البالد ومنذ االستقالل إلى

3وقت قريب بما يلي: االختيار اإليديولوجي والسياسي الذي اعتمدته السلطات العمومية غداة 1-

االستقالل المتمثل في النظام االشت ا ركي، مما كان له أثر مميز في تكوين وبلورة النظام الجبائي

الذي لم يضطلع بأدواره، حتى تلكالمتعلقة بإعادة توزيع المداخيل؛

. عبد الحكيم مصطفى الشرقاوي، "التهرب الضريبي واالقتصاد األسود"، 1114، ص 2006الدار الجامعية الجديدة للنشر، اإلسكندرية، مصر،

/ محمد يسري عثمان "اقتصاديات المالية العامة"، 22، ص 1996. 21995الطبعة األولى، بدون دار وبلد نشر،

. فالح محمد، "السياسة الجبائية األهداف واألدوات، حالة الج ا زئر"، 378مرجع سبق ذكره، ص

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

79 وجود موارد هامة من المحروقات جعل السلطات العمومية تعتبر 2-

الموارد الجبائية العادية ثانوية، أدى إلى ظهور نوع من الت ا رخي في صياغة االقتطاعات الجبائية حسب

المعطيات الداخلية، ومحاربة الغش الجبائي لم تكن من األولويات الوطنية، وما ا زل هذا الوضع قائما، إضافة

إلى أن الوسائل الضروريةلمواجهة الظاهرة لم تكن في متناول المصالح الجبائية؛

IIطرق التهرب الجبائي: - - 3-2-1 تتنوع وتتعدد وتتطور الطرق واألساليب المتبعة في التهرب الجبائي،

والهدف والغاية واحدة، وهي التهرب من دفع المستحقات الضريبية، وألن المحاسبة هي لغة األعمال، وهي أيضا

لغة التحاور بين المكلف واإلدارة الجبائية والمرجع الرئيس الذي يستند عليه في تقدير وعاء الضريبة ومن

ثم تحديد مبلغ الضريبة الواجبة الدفع، وعلى هذا األساس تستهدف المعلومات المحاسبية خاصة بالتالعب

والتزييف والتحريف، من أجل التضليل والتهرب من دفع الضريبة سواء كان ذلك جزئيا أو كليا. ومن هذه الطرق

واألساليب نذكر:التهرب عن طريق تقديم معلومات محاسبية غير حقيقية:أ -

وذلك بلجوء المكلف إلى تقديم إق ا رر ضريبي استنادا إلى دفاتروسجالت وحسابات مصطنعة مخالفة

بهدف التقليل من اإلي ا ردات وزيادة 1للدفاتر والسجالت الحقيقية. النفقات، ومن األمثلة العملية لهذه الطريقة من

التهرب:اصطناع أو تغيير فواتير الش ا رء أو البيع؛ 1-توزيع األرباح على شركاء وهميين أي غير موجودين أصال؛ 2- التناسي المتعمد لبعض المبيعات التي تتم يدا بيد أي دون تحرير فواتير، 3-

2ويتم التسديد نقدا؛

التسجيل الوهمي لمبيعات مسترجعة أو خصومات تجارية ممنوحة؛ 4-3تسجيل قيمة المبيعات بأقل من ثمنها الحقيقي بالتواطؤ مع الزبون. 5-

التهرب عن طريق إخفاء الممتلكات:ب - يعتمد هذا النوع من التهرب على اإلخفاء المتعمد لبعض الممتلكات مثل

المخزونات، وهذا اإلخفاء قد يكون كلي أو جزئي، ومن األمثلة العملية لهذه الطريقة من طرق التهرب

الجبائي ما يلي:

- نوي نجاة، "فعالية الرقابة الجبائية 9"، مرجع سبق ذكره، ص 2003. 11999في الج ا زئر

سهام كردودي، "المعلومات المحاسبية والرقابة الجبائية"، مرجع سبق 2، بتصرف. 82ذكره، ص

83. نفس المرجع السابق، ص 3 إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية80

إخفاء جزء من المخزونات وبيعها س ا ر في السوق الموازية؛ 1-عدم التصريح بكل األنشطة الممارسة من قبل المكلف؛ 2-

التهرب عن طريق استغالل القانون:ج - ويتم ذلك باستغالل االمتيا ا زت القانونية الممنوحة لبعض العمليات

والنشاطات، حيث يقوم بعض المكلفين بإد ا رج جزء من أنشطتهم ضمن األنشطة المعفية أو التي لها

إعفاء جزئي، ومن األمثلة الحية عن ذلك:تسجيل عملية بيع ألصل من األصول على أنها هبة؛ 1-اعتبار عمليات توزيع األرباح على المساهمين أنها رواتب وأجور. 2-IIعموميات حول الرقابة الجبائية: - 3-1-

أحد الطرق األكثر استعماال والمعتمدة في الج ا زئر في تحصيل الض ارئب من قبل المكلفين بها، طريقة

التصريحات الجبائية، أي أن المكلف هو الذي يقوم بتحديد وتقدير وعاءالضريبة والتصريح عن ذلك باستخدام

التصريحات الجبائية المعتمدة من طرف مصالح الض ا رئب طبقا للنظامالجبائي الذي يخضع له كل مكلف. غير

أن بعض المكلفين بدفع الض ا رئب، ونظ ا ر لألسباب السالف ذكرهايسلكون كل السبل والطرق التي تحول دون

دفعهم للض ا رئب أو محاولة التقليل منها ما أمكنهم ذلك، وهذا ما يطلقعليه بالتهرب الجبائي، كما سبقت اإلشارة

له في العنصر السابق. لهذا السبب وغيره من األسباب وضع المشرع الضريبي األدوات واآلليات

التي من شأنها مكافحة مثل هذه الظواهر وعلى أ رسها الرقابة الجبائية، وفي ما يلي سنتطرق

لمفاهيم أولية أساسية للرقابة الجبائية.IIمفهوم وأهداف الرقابة الجبائية: - - 1-3-1

لطالما ارتبطت الغاية من أي عملية رقابة كانت باكتشاف والوقوف علىاألخطاء واالنح ا رفات التي

يمكن أن تحدث لسبب أو ألخر، وما الرقابة الجبائية إال نوع من تلك األنواعللرقابة، لها مفهومها وأهدافها

المتعلقة بها، والتي سوف نتناولها في ما سيأتي:مفهوم الرقابة الجبائية:أ -

إن الرقابة الجبائية تعد وسيلة أو أداة اإلدارة الجبائية التي منحها القانونحقوق وصالحيات تتيح لها

التأكد من صدق التصريحات لتقويم وتصحيح األخطاء المرتكبة من قبلالمكلفين باالطالع والتحقق من كل

المعلومات المقدمة لها. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية81

فالرقابة الجبائية ال تختلف عن غيرها من أنواع الرقابة األخرى كالرقابةاإلدارية والمالية من حيث

المفهوم واألهداف العامة للرقابة، وبوجه عام فالرقابة، وكما عرفهاالمفكر االقتصادي الشهير فايول ما هي إال:

"التحقق مما إذا كان كل شيء يسير وفقا للخطة المرسومة والتعليماتالصادرة والقواعد المقررة، أما موضوعها

1. فهو تبيان نواحي الضعف أو الخطأ من أجل تقويمها ومنع تك ا ررها"

وألن من أهم خصائص النظام الضريبي الج ا زئري، أنه نظام يقوم علىأساس التصريح كنظام عام

متعارف عليه، ألجل التأكد من صحة ومصداقية التصريحات ولذلك فإنالمصالح الجبائية تباشر عمليات

الرقابة الجبائية ضمن إطار واضح طبقا لمواد ونصوص قانونية يتم من2خاللها تحديد مفهوم الرقابة الجبائية.

وقد عرفت الرقابة الجبائية على أنها: " تشخيص لمحتوى الكتاباتالمحاسبية بما يتالءم مع القانون

3. الجبائي، والتحقق من هذا المحتوى مع اإلثباتات والتصريحات المقدمة" ويمكن كذلك تعريف الرقابة الجبائية أنها "فحص لتصريحات وكل سجالت

ووثائق ومستندات المكلفين بالضريبة الخاضعين لها، سواء أكانوا ذو شخصية طبيعية أو معنوية، وذلك

بقصد التأكد من صحة المعلومات التي تحتويها ملفاتهم الجبائية. على أن يستعمل الشخص المكلف بهذه

العملية أفضل الوسائل لالستعالم، االستفسار، االستيضاح عن كل ما هو مدون بالتصريحات والوثائق المرفقة

بها، وال يكتفي بد ا رسة وم ا رجعة التصريحات، بل عليه أن يقوم بعملية مقارنة بين ما هو مصرح به

والمعلومات المتحصل عليها من مصادر . أخرى وبالتالي التأكد من مدى التطابق الموجود بينهما وكذلك النظر في

4الوضعية المالية للممول" أما من الناحية القانونية فقد عرفت الرقابة الجبائية على أنها: " مجموع

العمليات واإلج ا رءات التي تهدف إلى التحقق من صحة ون ا زهة التصريحات المقدمة من طرف المكلف، وذلك

من خالل مقارنتها بعناصر ومعطيات5. خارجية، وهذا الحق محفوظ بنصوص ومواد التشريع الجبائي"

. حمدي سليمان سحيمات القبيالت، "الرقابة اإلدارية والمالية على 113، ص 1998األجهزة الحكومية"، مكتبة دار الثقافة، عمان، األردن،

ولهي بوعالم "نحو إطار مقترح لتفعيل آليات الرقابة الجبائية للحد من 2 األزمة"، مداخلة إلى الملتقى العلمي الدولي حول األزمة المالية

واالقتصادية الدولية - والحوكمة العالمية، جامعة فرحات عباس، سطيف، الج 2009أكتوبر 21.

20ا زئر، 3 Ahmed Hamini, "L'audit Comptable et financier", Edition Berti, Algérie, 2001, P 172. . عبد المنعم فوزي، "المالية العامة والسياسات المالية"، مرجع سبق 4

46ذكره، ص 5 République Algérienne Démocratique et Populaire, Ministère des finances -DGI-, "Guide

du vérificateurde comptabilité" Alger, 2001, P 13.

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

82 فالرقابة الجبائية إذن هي مجموع العمليات التي تقوم بها اإلدارة الجبائية

قصد التحقق من صحة ومصداقية التصريحات المكتتبة من قبل المكلفين بغية اكتشاف العمليات

التدليسية والتي الهدف منها التهرب مندفع الضريبة الواجبة الدفع.

أهداف الرقابة الجبائية:ب - الرقابة الجبائية ليست غاية في حد ذاتها بقدر ما هي أداة تسعى الجهات

المختصة في الدولة منو ا رئها، إلى تحقيق جملة من األهداف، نوجزها في األسطر التالية:

1الهدف القانوني: ( 1 ويتمثل في التأكد من مدى مطابقة ومسايرة مختلف التصرفات المالية

للمكلفين مع القوانين واألنظمة، لذا وحرصا على سالمة هذه األخيرة تركز الرقابة الجبائية على مبدأ

المسؤولية والمحاسبة لمعاقبة المكلفين بالضريبة عن أية انح ا رفات أو مخالفات يمارسونها للتهرب من دفع مستحقاتهم

الجبائية.الهدف المالي واالقتصادي:( 2

تهدف الرقابة الجبائية إلى المحافظة على األموال العامة من الضياعبمختلف أشكاله بغرض زيادة

إي ا ردات الخ زينة العمومية، وبالتالي زيادة األموال المتاحة لإلنفاق ممايؤدي إلى الرفاهية االقتصادية للمجتمع

ككل.األهداف اإلداري:( 3

تلعب الرقابة الجبائية دو ا ر هاما لإلدارة الجبائية بزيادة فعاليتها من خاللالمعلومات التي تقدمها ويمكن

أن نجمل هذا الدور في النقاط التالية: تحديد االنح ا رفات وكشف األخطاء يساعد اإلدارة في المعرفة واإللمام 1-

بأسبابها وبالتالي اتخاذ الق ا ر ا رتالمناسبة لمواجهة المشاكل التي تنجم عن ذلك؛

تساعد الرقابة الجبائية بإعداد اإلحصائيات، كنسب التهرب الضريبي؛ 2- إمكانية كشف الثغ ا رت القانونية التي تساعد على التملص من 3-

الضريبة ومحاولة إيجاد حلول لها.األهداف االجتماعية:( 4

2تتمثل في هدفين رئيسيين هما:

- نوي نجاة، "فعالية الرقابة الجبائية 36"، مرجع سبق ذكره، ص 2003. 11999في الج ا زئر

. سهام كردودي، "المعلومات المحاسبية والرقابة الجبائية"، مرجع سبق 291ذكره، ص

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

83 تحقيق العدالة الجبائية بين المكلفين بالضريبة وهذا بإرساء مبدأ 1-

أساسي لالقتطاعات والمتمثل في وقوفجميع المكلفين على قدم المساواة أمام الضريبة؛

منع ومحاربة انح ا رفات الممول بمختلف صورها مثل السرقة واإلهمال 2-أو تقصيره في أداء وتحمل واجباته

تجاه المجتمع.IIالمرجعية القانونية للرقابة الجبائية: - - 2-3-1

الرقابة الجبائية، ونظ ا ر لألهداف اإلست ا رتيجية القومية التي تهدف إلىتحقيقها، تتطلب وجود مرجعية

قانونية واضحة وصريحة تستند إليها، حتى تكون لها قوة قانونية تمكنالمصالح الجبائية من القيام بها على

أحسن وجه هذا من جهة، ومن جهة أخرى تسن التشريعات القانونية التيتنظم إج ا رءات القيام بها، من تحديد

لسلطات وصالحيات، حقوق والت ا زمات كل األط ا رف المعنية بالرقابةالجبائية.

الصالحيات القانونية لإلدارة الجبائية:أ - منح المشرع الجبائي لإلدارة الجبائية جملة من الصالحيات متناسبة مع

عملية قيامها بالرقابة الجبائية،نستعرضها في ما يأتي:

1الحق في الرقابة: ( 1

من قانون اإلج ا رءات الجبائية وخولت 18هذا الحق نصت عليه المادة لمصالح اإلدارة الجبائية القيام

بكل أشكال الرقابة الجبائية سواء الرقابة على التصريحات أو المستنداتالمستعملة من أجل تأسيس كل ضريبة

أو رسم، وم ا رقبة المؤسسات والهيئات التي ليس لها صفة التاجر وتدفعأجور وأتعاب أو مرتبات من أي طبيعة

كانت، وحق الرقابة ليس محدودا فقط بالض ا رئب والرسوم المباشرةولكن يمتد أيضا إلى الحقوق غير المباشرة

والتسجيل.الحق في االطالع:( 2

الحق في اإلطالع يعني ، يجوز لموظفي إدارة الض ا رئب اإلطالع علىسجالت ودفاتر وملفات المكلف

ووثائقه الخاصة، لتتمكن من ربط الضريبة بشكل دقيق واكتشاف ما قديحدث من مخالفات بهدف التخلص من

2الضريبة.

، عوادي مصطفى، "الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة )تحديث 1 ("، الطبعة األولى، مطبعة مزوار، الوادي، الج ا زئر، 2009قانون المالية

200919. ص

. عبد الناصر نور، حسن عدس نائل، "الض ا رئب ومحاسبتها"، الطبعة 2325، ص 2003األولى، دار المسيرة للنشر، األردن،

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

84 (، 85ويظهر جليا هذا الحق من خالل قانون اإلج ا رءات الجبائية )المادة

والذي ينص على: "يسمح حق اإلطالع ألعوان اإلدارة الجبائية قصد تأسيس وعاء الضريبة وم ا رقبتها

، ومن1بتصفح الوثائق والمعلومات" اإلدا ا رت والهيئات والمؤسسات التي يمكن لموظفي اإلدارة الجبائية أن

يحصلوا منها على المعلومات المطلوبةنذكر:

إدا ا رت الدولة والواليات والبلديات، والمؤسسات والهيئات الخاضعة 1-لم ا رقبة الدولة والواليات والبلديات،

وأي سلطة إدارية أخرى؛مصالح الضمان االجتماعي؛ 2-السلطة القضائية ومختلف هيئاتها؛ 3-التجار والشركات التجارية؛ 4-المؤسسات والهيئات المالية، مثل البنوك، مؤسسات التأمين...إلخ. 5-2الحق في المعاينة والحجز: ( 3

نص قانون اإلج ا رءات الجبائية على تأسيس حق المعاينة، ويأتي هذاالحق ليدعم ترتيبات حق الرقابة

المعمول به من قبل اإلدارة الجبائية في حالة ثبوت محاولة تدليس أوغش، حيث يمكن لإلدارة الجبائية في

إطار ممارستها لحق الرقابة، وبترخيص من رئيس المحكمة المختصةإقليميا بناءا على طلب مسؤول اإلدارة

الجبائية المؤهل، وعند توفر ق ا رئن تدل على ممارسات تدليسية أنترخص ألعوانها الذين لهم على األقل رتبة

مفتش والمؤهلين قانونا، القيام بإج ا رءات المعاينة في كل المحالت قصدالبحث والحصول وحجز كل المستندات

والوثائق والدعائم أو العناصر المادية التي من شأنها أن تبرر التصرفاتالهادفة إلى التملص من الوعاء

والم ا رقبة ودفع الضريبة.

الحق في استد ا رك األخطاء:( 4 األجل القانوني الستد ا رك األخطاء المرتكبة من قبل اإلدارة الجبائية حدد

باألربعة سنوات األخيرة، حيث يعرف هذا الحق على أنه الحق الممارس من قبل اإلدارة الجبائية من أجل

تصحيح حاالت النسيان أو نقائص أو اإلغفاالت في التصريحات الجبائية المكتتبة، وانقضاء هذا األجل ال يعد

عائقا أمام أعوان اإلدارة الجبائية . الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، "قانون اإلج ا رءات 1

44، ص 2002الجبائية"، بارتي للنشر، الج ا زئر، - نوي نجاة، "فعالية 50"، مرجع سبق ذكره، ص ص 2003، بتصرف. - 51 2

1999الرقابة الجبائية في الج ا زئر إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية85

لممارسة حق الرقابة بسبب تقادم الفت ا رت، لكنها تمتد إلى العملياتالتي لها أثر على نتائج فترة الحقة غير

1مغطاة بهذا الحق. حقوق والت ا زمات المكلفين الخاضعين للرقابة:ب -

للمكلفين المعنيين بالرقابة الجبائية حقوق كما عليهم واجبات نوجز البعضمنها في ما يلي:

حقوق المكلفين الخاضعين للرقابة الجبائية:( 1تتمثل حقوق المكلفين الذين يخضع ون للرقابة الجبائية في ما يلي:

1)اإلعالم المسبق: - 1- ال يمكن القيام بإج ا رءات الرقابة الجبائية من دون إعالم مسبق للمكلف

المعني بهذه الرقابة، حيث يجب إرسال إشعار للمكلف الذي سيخضع للرقابة الجبائية مرفوقا بوصل لتأكيد

استالم اإلشعار.1)اإلطالع على ميثاق المكلفين الخاضعين للرقابة الجبائية: - 2-

قبل الخوض في عمليات التحقيق يجب إجبا ا ر على الم ا رقب إرسال أومنح المكلف ميثاق المكلفين

الم ا رقبين، وهي وثيقة ملخصة بطريقة جيدة وواضحة للقواعد األساسيةللرقابة الجبائية وكذا حقوق وواجبات

المكلفين، حيث يقوم الم ا رقب بمنح هذه الوثيقة مرفوقة باإلشعاربالتحقيق إلى المكلف الم ا رقب في أول يوم

2لتدخله.

1) 3إمكانية االستعانة بمستشار جبائي: - 3- تحت طائلة بطالن اإلج ا رءات يجب أن يشار ص ا رحة أن المكلف

بالضريبة يستطيع أن يستعين بوكيل يختاره بمحض إ ا ردته أثناء عملية الم ا رقبة لالستشارة به أو اإلنابة عنه.

لكن حضوره ليس ضروريا أثناء الم ا رقبة المفاجئة لمعاينة العناصر المادية التي قد تفقد قيمتها في حالة ما إذا تم

تأجيلها.

الطالب باالعتماد على الم رجعين: 1 نوي نجاة، "فعالية الرقابة الجبائية- - 50"، مرجع سبق ذكره، ص 2003.

1999في الج ا زئر عوادي مصطفى، "الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة )تحديث- .

21("، مرجع سبق ذكره، ص 2009قانون المالية - نوي نجاة، "فعالية الرقابة 56"، مرجع سبق ذكره، ص ص 2003- 57. 2

1999الجبائية في الج ا زئر . سهام كردودي، "المعلومات المحاسبية والرقابة الجبائية"، مرجع سبق 3

101ذكره، ص إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية86

1)حق اإلطالع والرد على نتائج الرقابة الجبائية: - 4- من حق المكلف الذي خضع إلج ا رءات الرقابة الجبائية مهما كان نوعها،

أن يطلع على نتائج هذه الرقابة وبشكل مفصل، وفي هذا اإلطار يجوز له إبداء كل المالحظات

واالنتقادات التي ي ا رها ضرورية حول هذه1يوم. 40النتائج في غضون

الت ا زمات المكلفين الخاضعين للرقابة الجبائية:( 2 االلت ا زمات التي يجب على المكلف م ا رعاتها واحت ا رمها، لالستفادة

من الحقوق الممنوحة وعدم التعرض للعقوبات المترتبة عن مخالفة االلت ا زمات، تتمثل في الت ا زمات

متعلقة بالمحاسبة الواجب مسكها من قبل المكلفينوالمتمثلة أساسا في:

تطبيق محاسبة تتماشى ومحتوى النظام المحاسبي الساري العمل به؛- 1-(2 مسك الدفاتر المحاسبية التي أمر القانون التجاري بمسكها، وعلى أ- 2-

2)رسها دفتر اليومية العامة ودفتر الجرد، 2واللذان يجب أن يمسكان بالكيفية المنصوص عنها قانونا.

باإلضافة إلى الت ا زمات أخرى جبائية متعلقة بتنظيم سير التحصيالتالجبائية من المكلفين إلى المصالح

الجبائية، حيث يجب التقيد التام بالتنظيم واإلج ا رءات التي تفرضها اإلدارةالجبائية من خالل جملة التصريحات

الضريبية المعتمدة ومواعيد تقديمها.IIمصالح الرقابة الجبائية وطنيا، جهويا ومحليا: - 2-

إن المهمة التي تؤديها مصالح الرقابة الجبائية ليست بالسهلة، وهذا ا رجعلطبيعة وتشعب وتعقد هذه

المهمة، وألن عملية الرقابة الجبائية تعتبر ضرورة ملحة أقرتها الوقائععلى أرض الواقع، وارتباطها بأحد أهم

الموارد واألدوات المالية ألي اقتصاد كان، وحتى يتسنى تحقيق هذهاألهداف وباقي األهداف األخرى، كان ل ا زما

إعداد مخطط هيكلي منظم ومحكم، يسمح بتناسق وتكامل مختلف هياكلالرقابة الجبائية، وفي ما يأتي سنحاول

التطرق إلى هاته المصالح لل رقابة الجبائية المنتشرة عبر ت ا ربالوطن والى مختلف فروعها وأقسامها.

IIالمصالح الوطنية للرقابة الجبائية: - 1-2-على المستوى الوطني توجد مديريتين للرقابة الجبائية، هي:

. الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، و ا زرة المالية، المديرية 1 2004العامة للض ا رئب، "الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة"، الج ا زئر،

81، ص . الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، القانون التجاري، 2

10و 9المادتين إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية87

مديرية البحث والم ا رجعات؛ 1-مديرية كبريات المؤسسات. 2-

IIمديرية البحث والم ا رجعات: - - 1-1-2 تعتبر مديرية البحث والم ا رجعات أعلى الهيئات الجبائية للرقابة الجبائية

على المستوى الوطني، حيث تسهر على ضمان استم ا ررية وتوحيد تنفيذ إج ا رءات الرقابة الجبائية

عبر الت ا رب الوطني.التعريف بمديرية البحث والم ا رجعات وهيكلها التنظيمي العام:أ -

سنتناول في ما يأتي التعريف بمديرية البحث والم ا رجعات وبهيكلهاالتنظيمي العام.

التعريف بمديرية البحث والم ا رجعات:( 1،*(DRVتسير عمليات الرقابة الجبائية على المستوى المركزي عن )

طريق مديرية البحث والم ا رجعات وهي مصلحة مركزية لها صالحيات وسلطات على المستوى الوطني،

وتتضمن ثالث مصالح جهوية للبحث من المرسوم 5المؤرخ - وأربع مديريات فرعية، حيث تنص المادة 55

( والم ا رجعاتSRV)**، 95التنفيذي رقم: والمعدلة والمتممة بموجب المادة األولى من 1995المؤرخ في - 228

15/ في 02/ 98المرسوم التنفيذي على إحداث مديرية البحث والم ا رجعات تتبع المديرية العامة 1998/07/13، والتي تتضمن المديريات1للض ا رئب

2الفرعية التالية ما يلي: المديرية الفرعية للتحقيقات والبحث عن المعلومات الجبائية؛ 1-المديرية الفرعية للبرمجة؛ 2-المديرية الفرعية للم ا رقبة الجبائية؛ 3-المديرية الفرعية للمقاييس واإلج ا رءات. 4-الهيكل التنظيمي العام لمديرية البحث والم ا رجعات:( 2

وفقا لما تم ذكره سابقا فالهيكل التنظيمي العام لمديرية البحث والم ارجعات يكون على النحو التالي:

*Direction des Recherches et Vérification.**Service des Recherches et Vérification.

. عوادي مصطفى، "الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة )تحديث 131("، مرجع سبق ذكره، ص 2009قانون المالية

- 13المؤ رخ بتاريخ 228/ 07، العدد / 1998، الجريدة ال رسمية، 1998 2 من المرسوم 5الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة:

98التنفيذي رقم: 12، ص 51.

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

88 الشكل رقم )- (: الهيكل التنظيمي العام لمديرية البحث والم ا رجعات 12 - المصدر: نوي نجاة، "فعالية الرقابة 40"، مرجع سبق ذكره، ص 2003.

1999الجبائية في الج ا زئر 1مهام مديرية البحث والم ا رجعات: ب -

/و 268/ طبقا للتعليمة رقم: 09يتم تحديد المكلفين بالضريبة الذين / 199815م/م ع ض المؤرخة في

يقع عليهم التحقيق من خالل برنامج مسبق، حيث يكون انتقاء الملفاتعن طريق وضع برنامج لذلك، وهذا

باقت ا رح الملفات الم ا رد م ا رقبتها والتحقيق فيها من طرف مفتشياتالض ا رئب أوال، ثم نيابة مديرية الرقابة الجبائية

على المستوى مديرية الض ا رئب الوالئية، ثم يصادق على البرنامج أويغير من طرف مديرية البحث والم ا رجعات

كما تم تحديد مستوى رقم األعمال لألربع السنوات األخيرة، والتي هيمحل التحقيق بأن يفوق أو يساوي

- نوي نجاة، "فعالية الرقابة 40"، مرجع سبق ذكره، ص ص 2003- 41. 11999الجبائية في الج ا زئر

مديرية البحث والم ا رجعاتنيابة مديريةاإلج ا رءات

الجبائيةنيابة مديرية

التحقيقات والبحثفي المعلومات

الجبائيةنيابة مديرية

الرقابة الجبائيةنيابة مديرية

البرمجة

مصلحة البحثوالم ا رجعات بوه ا رن

مصلحة البحثوالم ا رجعات

بقسنطينةمصلحة البحثوالم ا رجعات

بالج ا زئر إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية89

دج بالنسبة لمقدمي الخدمات والنشاطات الحرة، و ب 4,000,000دج بالنسبة للمؤسسات 10,000,000

األخرى، حتى تسند مهمة تحقيق هاته المؤسسات إلى مديرية البحث والما رجعات.

واعتمادا على صالحيات مديرية البحث والم ا رجعات في إطار البحثوالتحقيق فهي مكلفة بما يلي:

الكشف عن التيا ا رت الكبيرة للتهرب الضريبي؛ 1- جعل الرقابة أكثر شفافية مع األخذ بعين االعتبار حقوق المكلفين 2-

بالضريبة في هذا اإلطار؛ إج ا رء سلسلة من العمليات إلى جانب المفتشية العامة للمصالح 3-

الجبائية لتقييم أداء المفتشيات المحليةللض ا رئب، وتحسين المردودية الجبائية العامة.

وبالتالي فالهدف الرئيسي لمديرية البحث والم ا رجعات هو مكافحةالتهرب الضريبي، وألجل ذلك قامت

بوضع إست ا رتيجية للم ا رقبة بغية تحقيق بعض األهداف المساهمة فيبلوغ هدفها الرئيسي ومن بينها:

رفع نوعية التحقيق واالرتقاء به إلى مستويات أحسن؛ 1-تحسين مردودية الرقابة الجبائية؛ 2-األولوية في برمجة الملفات ذات األهمية والمداخيل الكبيرة؛ 3-تقليص حجم المنازعات التي هي في ت ا زيد مقارنة بالتحقيق. 4-

IIمديرية كبريات المؤسسات: - - 2-1-2 تعتبر مديرية كبريات المؤسسات حديثة النشأة مقارنة بباقي المصالح

الجبائية األخرى، وجاء إنشاؤها تلبية لدواع وأغ ا رض خاصة تتماشى وطبيعة االقتصاد الج ا زئري، الذي

يتميز بتمركز أكبر المداخيل ضمن عددمحدود من المؤسسات الكبرى.

*التعريف بمديرية كبريات المؤسسات: أ -

( تم إنشاءDGE)**، وألن هذا النوع من الهيئات الجبائية ، 2002في سنة مديرية كبريات المؤسسات

ذو اختصاص جبائي، أي يقتصر على م ا رقبة كبريات المؤسسات فقط،فهي تتمتع بصالحيات على المستوى

لمزيد من التفصيل انظر:* 28المؤرخ بتاريخ 303/ 09، ص / 64، العدد 2002، الجريدة الرسمية، 2002

الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المرسوم التنفيذي- - 02رقم:

13- ص 14. 26المؤرخ بتاريخ 494/ 12، ص / 84، العدد 2005، الجريدة الرسمية، 2005

الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المرسوم التنفيذي- - 05رقم:

.16 **Direction des Grandes Entreprises.

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

90 الوطني، واضافة إلى هذا فهي المسؤولة عن تسيير كل المهام الجبائية

معا )الوعاء، التحصيل، الرقابة،المنازعات(.

1( مديريات فرعية هي: 5تتكون مديرية كبريات المؤسسات من خمسة ) المديرية الفرعية لجباية المحروقات؛ 1-المديرية الفرعية للتسيير؛ 2-المديرية الفرعية للرقابة والبطاقيات؛ 3-المديرية الفرعية للمنازعات؛ 4-المديرية الفرعية للوسائل. 5-

الهيكل التنظيمي العام لمديرية كبريات المؤسسات:ب - وفقا لما سلف ذكره فإن الهيكل التنظيمي العام لمديرية كبريات

المؤسسات يكون على النحو التالي: - 18، المؤرخ بتاريخ 327/ 09، العدد / 2006، الجريدة الرسمية، 2006 1

من المرسوم 4الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة: 06التنفيذي رقم:

8، ص 59. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية912- الشكل رقم ) * (: الهيكل التنظيمي العام لمديرية كبريات المؤسسات2

المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على المرجع: الجمهورية الج ا زئريةالديمق ا رطية الشعبية، المواد

من الق ا رر الو ا 24إلى: 3/ من: 02، مرجع سبق ذكره، ص ص / 200921زري المشترك، المؤرخ في

.14-121أهداف إنشاء مديرية كبريات المؤسسات: ج -

تتركز القدرة الجبائية الج ا زئرية في عدد محدود من المؤسسات والتيتعتبر مؤسسات كبرى حيث تعد

م ا رقبتها احت ا رما لاللت ا زمات الضريبية أم ا ر جوهريا بالنسبة للخمن % 70زينة العمومية )تحوز على ما يقارب

اإلي ا ردات الجبائية(، ويسمح تجميع ملفات هذه المؤسسات داخلمديرية كبريات المؤسسات من أن تتحكم

بسرعة في الحصة األضخم من اإلي ا ردات الجبائية، عن طريق( المديرية العامة للض ا رئبDGI)**تحسين ،

نجاعتها وفعاليتها في مجال تسيير أهم الملفات الجبائية وكذا متابعتها منأجل التقليل من الغش الضريبي،

ويمكن حصر هذه األهداف في النقاط التالية: للتعرف على مكاتب ومصالح كل مديرية، أنظر المرجع: الجمهورية الج ا*

من الق ا رر الو ا 24إلى: 3زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المواد من: زري المشترك،

21/ المؤرخ في 02/ 12، مرجع سبق ذكره، ص ص 2009- 14. - عوادي مصطفى، "الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة )تحديث46. 1

44("، مرجع سبق ذكره، ص ص 2009قانون المالية **Direction Générale des Impôts.

مديرية كبريات المؤسساتالمديريةالفرعية

لجبايةالمحروقات

المديريةالفرعيةللتسيير

المديريةالفرعيةللرقابة

والبطاقياتالمديريةالفرعية

للمنازعاتالمديريةالفرعيةللوسائل

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

92تحسين الخدمات التي يتلقاها متعاملي اإلدارة الجبائية:( 1

إن تجميع المهام الجبائية األساسية )اإلعالم والخدمات، التسيير والم ارقبة، التحصيل، المنازعات(، تحت

سلطة مدير كبريات المؤسسات يعد ذاته عامل عصرنة، باإلضافة إلىتبسيط اإلج ا رءات اإلدارية، وهو ما يسهل

العالقة بين اإلدارة والمؤسسات الكبرى، كما أن مديرية كبرياتالمؤسسات بصفتها المخاطب الوحيد لهذا النوع

من المكلفين، ستتمكن من ضمان تطبيق التشريع الجبائي على متعاملينمتحمسين للخالفات حول تفسير

التشريع الجبائي والخالفات الناجمة عن التشتت الجغ ا رفي الحاليللمفتشيات، وتركيز تسيير الملفات المعقدة في

مكان واحد، فإن مديرية كبريات المؤسسات تساهم بشكل كبير فيتحسين كفاءات األعوان العاملين فيها.

ومن خالل اعتماد مسعى ديناميكي يسمح بالتعرف على استعالماتالمكلفين فإن مديرية كبريات

المؤسسات تعمل على تحسين صالحية المعلومات المقدمة وبهذا ستخدمبصفة أفضل المتعاملين االقتصاديين

الذين يتبعونها.تحديث اإلج ا رءات:( 2

إن إنشاء مديرية كبريات المؤسسات هي الخطوة نحو عصرنة المديريةالعامة للض ا رئب، وتتجسد هذه

العصرنة في تنظيم جديد للمهام الجبائية وفي تبسيط اإلج ا رءات، بحيثأن مديرية كبريات المؤسسات تمثل

موقعا نموذجيا لتطوير المناهج والتطبيقات الجديدة. إن تطوير نظام مدمج لتسيير الض ا رئب ضمن مديرية كبريات

المؤسسات يمنح للمستعملين وللمختصين في اإلعالم اآللي العاملين بالمديرية العامة للض ا رئب بتحسين المعارف

والتجربة الضرورية لكي يطبق تدريجيا المخطط التوجيهي المعلوماتي لكافة المصالح الجبائية بدءا بإدخال اإلعالم

اآللي.تسيير جباية المحروقات:( 3

مع البدء في تطبيق قانون المحروقات، والذي ينظم نشاطات إنتاجالمحروقات ال سيما بإحداث وكالة

النفط، موا ا زة مع ذلك فقد تم إنشاء فوري لمديرية الجباية البتروليةداخل مديرية كبريات المؤسسات، ولذلك فإن

تسيير الملف الجبائي لشركة سوناط ا رك والمتعاملين اآلخرون العاملينفي قطاع المحروقات والمناجم يتم في

مديرية كبريات المؤسسات وسيسمح هذا التغيير بتحسين تسيير الملفاتالجبائية للشركات البترولية والشبه

البترولية والمنجمية. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية93المكلفون الخاضعون لرقابة مديرية كبريات المؤسسات:د-

1المكلفون الخاضع ون لرقابة مديرية كبريات المؤسسات هم:

األشخاص المعنويين أو تجمعات األشخاص المعنويين المشكلة بقوة 1-القانون أو فعليا والعاملة في ميدان

المؤرخ في: - المحروقات، وكذا الشركات التابعة لها كما تنص عليه 1486أحكام القانون رقم:

، والمتعلق بأعمال التنقيب والمحروقات واستغاللها ونقلها 1986/08/19باألنابيب، المعدل والمتمم،

وكذا النشاطات الملحقة بها؛ شركات رؤوس األموال وشركات األشخاص التي اختارت النظام 2-

الجبائي لشركات رؤوس األموال من قانون الض ا رئب المباشرة والتي 136المنصوص عليها في المادة:

يساوي أو يفوق رقم أعمالها فيدج(؛ 100,000,000نهاية السنة المالية مائة مليون دينار ج ا زئري )

تجمعات الشركات المشكلة بقوة القانون أو فعليا والتي يفوق أو 3-يساوي رقم أعمال أحد أعضائها مائة

دج(؛ 100,000,000مليون دينار ج ا زئري ) الشركات المقيمة في الج ا زئر والعضوة في التجمعات األجنبية وكذا 4-

الشركات التي ليست لها إقامة مهنية من قانون الض ا رئب المباشرة والرسوم المماثلة. - في الج ا زئر كما 1

156هو منصوص عليه في المادة: مهام مديرية كبريات المؤسسات:ه-

تتكفل مديرية كبريات المؤسسات فيما يخص المؤسسات الخاضعة لمجالاختصاصها، بمهام الوعاء

والتحصيل والم ا رقبة ومنازعات الض ا رئب والرسوم الواقعة على عاتقاألشخاص الطبيعيين والمعنويين والمجمعات

المشكلة بقوة القان ون أو فعليا أو الكيانات مهما يكن شكلها القانوني،ومهما كان محل مؤسستها الرئيسي أو

مديريتها الفعلية أو مقرها، ويمكن حصر مهام مديرية كبريات المؤسسات2في المجاالت التالية:

في مجال الوعاء:( 1 تمسك وتسير الملف الجبائي للمكلفين بالضريبة التابعين لمجال 1-

اختصاصها؛ت ا رقب الملفات حسب كل وثيقة؛ 2- من قانون 60. الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة: 1

19، ص 86، العدد 2002، الجريدة الرسمية، 2003المالية لسنة - 18، المؤرخ بتاريخ 327/ 09/ 7، مرجع سبق ذكره، ص ص 2006- 2

من المرسوم 3الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة: 06التنفيذي رقم:

.8 إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية94

تتكفل بملفات تعويض قروض الرسوم؛ 3- إصدار الجداول وقوائم التحصيالت وشهادات اإللغاء أو التخفيض وتنفذ 4-

عمليات التسجيل والطابع

وتعاينها وتصادق عليها.في مجال التحصيل:( 2 التكفل بالجداول وسندات اإلي ا ردات وتحصيل الض ا رئب والرسوم 1-

واألتاوى؛الم ا رقبة المسبقة وتصفية حساب التسيير؛ 2-التموين بالطوابع ومسك محاسبتها. 3-في مجال الرقابة:( 3 تبحث عن المعلومات الجبائية وتجمعها وتستغلها وت ا رقب 1-

التصريحات؛ تعد وتنجز ب ا رمج التدخالت والم ا رقبة لدى المكلفين بالضريبة وتقيم 2-

نتائجها.في مجال المنازعات:( 4تدرس التظلمات وتعالجها؛ 1-تتابع المنازعات اإلدارية والقضائية؛ 2-تعالج طلبات التخفيض اإلداري. 3-في مجال تسيير الوسائل:( 5 تعد اإلج ا رءات المتعلقة باالعتمادات والتصفية، واألمر بصرف نفقات 1-

التسيير والتجهيز مهما كانتطبيعتها وتسهر على تنفيذها وتحيينها؛

تضمن تسيير المستخدمين وتقيم االحتياجات من الوسائل المادية 2-والبشرية والتقنية وتعد التقدي ا رت

المي ا زنية المطابقة لذلك؛توظف وتعين المستخدمين الذين لم تتقرر طريقة أخرى لتعيينهم. 3-في مجال االستقبال واإلعالم:( 6تضمن مهمة استقبال واعالم المكلفين بالضريبة؛ 1- تنشر المعلومات واآل ا رء اتجاه المكلفين بالضريبة التابعين لمديرية 2-

كبريات المؤسسات، مع تذكيرهمبحقوقهم وواجباتهم في مجال الجباية؛

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

95 تتعاون وتنسق مع الهيكل المركزي المكلف باإلعالم في مجال إست ا 3-

رتيجية االتصال واالستقبال واإلعالموكذا تنفيذها.

IIالمصالح الجهوية للرقابة الجبائية: - 2-2- المصالح الجهوية للرقابة الجبائية، والتي جاءت تسميتها تحت عنوان

المصالح الخارجية لإلدارة الجبائية1تتكون من:

المصالح الجهوية لألبحاث والم ا رجعات؛ 1-الم ا ركز الجهوية لإلعالم والوثائق؛ 2-المديريات الجهوية للض ا رئب. 3-

IIالمصالح الجهوية لألبحاث والم ا رجعات: - - 1-2-2

لتعزيز فعالية الرقابة الجبائية على المستوى الوطني، تنتشر ثالث مصالحجهوية لألبحاث والم ا رجعات،

وفي ما يلي سنتناول التعريف بهذا النوع من المصالح الجبائية وبمهامهاوهيكلها التنظيمي.

التعريف بالمصالح الجهوية لألبحاث والم ا رجعات:أ - من الهيكل التنظيمي السابق لمديرية األبحاث والم ا رجعات السابق،

( مصالح3يتضح أنه يوجد ثالث ) جهوية لألبحاث والم ا رجعات لها صالحيات على المستوى الجهوي، وهي

تتواجد على مستوى المناطق التالية: الج ا زئر، وه ا رن، قسنطينة، وكل مصلحة من تلك المصالح الجهوية

لألبحاث والم ا رجعات يتبع لها عدد معين من*المديريات الوالئية للض ا رئب.

مهام المصالح الجهوية لألبحاث والم ا رجعات:ب - تكلف المصالح الجهوية لألبحاث والم ا رجعات على الخصوص القيام

2بالمهام التالية: تنفذ ب ا رمج التحقيق والبحث وم ا رقبة النشاطات والمداخيل التي 1-

تضبطها مديرية البحث والم ا رجعات وتعداإلحصائيات المتعلقة بها؛

- 18، المؤرخ بتاريخ 327/ 09/ 7، مرجع سبق ذكره، ص 2006. 1 من المرسوم 02الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة:

06التنفيذي رقم: لمعرفة االختصاص اإلقليمي لكل مصلحة جهوية لألبحاث والم ا رجعات،*

أنظر المرجع: الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المواد من:من 5إلى: 1 / الق ا رر05/ 15، ص ص 44، العدد 2007، الجريدة الرسمية، 2007- 16.

24المؤرخ في - 18، المؤرخ بتاريخ 327/ 09/ 9، مرجع سبق ذكره، ص 2006. 2

من المرسوم 10الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة: 06التنفيذي رقم: إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية96

تضمن تسيير وسائل تدخل فرق التحقيق الجبائي؛ 2- تنفذ ب ا رمج تحقيق وبحث ومتابعة وم ا رقبة األشغال المتعلقة بها 3-

وتقوم بتقييمها الدوري؛ تنفذ كل تحقيق يأمر به وزير المالية والمدير العام للض ا رئب وكل 4-

السلطات المختصة باالتصال معالمؤسسات والمصالح المعنية؛

تطبق حق االطالع على الملفات التي تخضع لمجال اختصاص مديريتين 5-والئيتين للض ا رئب أو أكثر.

الهيكل التنظيمي للمصلحة الجهوية لألبحاث والم ا رجعات:ج -

تقسم كل مصلحة جهوية لألبحاث والم ا رجعات، من المصالح الثالث )الجا زئر، وه ا رن، قسنطينة(،

السابقة الذكر، إلى ثالث أقسام كما يلي: (: الهيكل التنظيمي للمصلحة الجهوية لألبحاث والم ا رجعات - الشكل3

2رقم ) المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد المرجع: الجمهورية الج ا زئرية

42الديمق ا رطية الشعبية، المواد: من: ، من الق ا رر الو ا زري 45/ إلى: 02/ 16، مرجع سبق ذكره، ص 2009.

21المشترك، المؤرخ في IIالم ا ركز الجهوية لإلعالم والوثائق: - - 2-2-2

من المصالح الجبائية والمساعدة على تنفيذ الرقابة الجبائية على أرضالواقع ولو بشكل غير مباشر،

الم ا ركز الجهوية لإلعالم والوثائق، وهذه الم ا ركز المنتشرة عبر الوطنذات اختصاص إقليمي جهوي.

قسم المساعدة على قسم الوسائلالرقابة

قسم الم ا رقبةواإلحصائيات والتقييم

المصلحة الجهوية لألبحاث والم ا رجعات إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية97التعريف بالم ا ركز الجهوية لإلعالم والوثائق:أ -

من اإلدا ا رت الجبائية التي لها صالحيات جبائية جهوية، الم ا ركز الجهويةلإلعالم والوثائق، حيث تنتشر

( م ا ركز جهوية، توجد في كل من الج ا زئر، وه ا4عبر الوطن في أربع ) رن، قسنطينة، ورقلة، وكل مركز جهوي

*لإلعالم والوثائق يتبع له عدد من المديريات الوالئية للض ا رئب.

مهام الم ا ركز الجهوية لإلعالم والوثائق:ب - 1تكلف الم ا ركز الجهوية لإلعالم والوثائق بالمهام التالية:

تنسق ب ا رمج البحث وتجمع وتعالج المعلومة االقتصادية والمالية 1-المحلية؛

تستغل السجالت األصلية وتنشر الجداول العامة للرسم العقاري ورسم 2-التطهير والضريبة على الدخل

اإلجمالي والضريبة على أرباح الشركات وتنشر اإلنذا ا رت الموافقة لهاوالسجالت األولية للسنة المالية

الموالية؛ تقدم ___________أو ا رق النتائج التي تعطي، بالنسبة للجداول العامة 3-

لبلدية بكاملها ووالية، وت ا رجع عدد المكلفين بالضريبة الذين فرضت عليهم الضريبة وأسس العناصر الخاضعة للضريبة

والناتج اإلجمالي لكل ضريبةأو رسم والحصة التي تعود لكل جماعة عمومية والغرف الحرفية؛

تصدر سندات إي ا ردات الجداول الضريبية العامة التي تعطي لها 4-المديريات الوالئية للض ا رئب طابعا

تنفيذيا؛ تعد الكشوف الملحقة المتعلقة بالخاضعين للضريبة "المفقودين" 5-

وبالحصص الكبيرة وباألرصدة السلبية؛ تقدم كل الوثائق اإلحصائية األخرى التي تسمح لمديرية اإلعالم والوثائق 6-

بقياس أثر األحكام الجبائيةالجديدة؛

تعرض مؤش ا رت المحيط المترتبة عن معالجة الم ا رجع االقتصادية 7-واالجتماعية المحلية وذلك في إطار

مسعى التسيير حسب األهداف )تشخيص / مخطط عمل(. لمعرفة االختصاص اإلقليمي لكل مركز جهوي لإلعالم والوثائق ، أنظر*

إلى: 1المرجع: الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المواد من: من الق ا رر 624/ المؤرخ في 05/ 17، مرجع سبق ذكره، ص ص 2007- 18. - 18، المؤرخ بتاريخ 327/ 09/ 9، مرجع سبق ذكره، ص 2006. 1

من المرسوم 13الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة: 06التنفيذي رقم: إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية98

الهيكل التنظيمي للمركز الجهوي لإلعالم والوثائق:ج - ( مديريات فرعية،3ينقسم المركز الجهوي لإلعالم والوثائق إلى ثالث )

وفي مكاتب ال يتجاوز عددها( في كل مديرية فرعية، كما يلي:4أربعة )

2(: الهيكل التنظيمي للمركز الجهوي لإلعالم والوثائق - الشكل رقم ) 4 المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على المرجع: الجمهورية الج ا زئرية

46الديمق ا رطية الشعبية، المواد من: ، من الق ا رر الو ا 58/ إلى: 02/ 16، مرجع سبق ذكره، ص ص 2009- 17.

21زري المشترك، المؤرخ في المديرية الفرعية إلدارة الدائرة

اإلعالمية وتنظيمهاالمديرية الفرعية لمعالجة

المعلومة وتحليلهاالمديرية الفرعية للبحث عن

المعلومة وتجميعهاالمركز الجهوي لإلعالم والوثائق

مكتب تنظيم البحث عن المعلومة الجبائية

وتجميعها؛مكتب رقن المعطيات

وتجميعها؛مكتب الم ا رقبة األولية

للمعطيات.

مكتب تسيير قواعد المعطيات؛

مكتب إصدار الجداول العامة وتحليلها؛

مكتب معالجة المعلومات وتحليلها.

مكتب تسيير دا ا رت االتصال؛

مكتب األرشيف والتجميع؛ مكتب التأمين والتأهيل

وترخيصات الدخول. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية99

IIالمديريات الجهوية للض ا رئب: - - 3-2-2 تلعب المديريات الجهوية للض ا رئب دو ا ر أساسيا ومباش ا ر في مجال

الرقابة الجبائية من خالل العالقة المباشرة التي تربطها بمديريات الض ا رئب الوالئية التي تتبعها، كما أن

عددها يفوق عدد المصالح الجبائيةالجهوية السابقة الذكر.

التعريف بالمديريات الجهوية للض ا رئب:أ - تضمن المديريات الجهوية للض ا رئب تمثيل المديرية العامة للض ا رئب

على المستوى الجهوي، حيث تسهر على تنفيذ الب ا رمج وتطبيق التعليمات والق ا ر ا رت الصادرة عن

اإلدارة المركزية، كما تضمن العالقة الوظيفية بين اإلدارة المركزية والمديريات الوالئية للض ا رئب، وفي هذا اإلطار تتولى

المديريات الجهوية للض ا رئب تنشيط عمل المديريات الوالئية التابعة الختصاصها اإلقليمي وتوجيهه وتنسيقه وتقويمه

1وم ا رقبته.

( مديريات جهوية للض ا رئب، وكل9على المستوى الوطني توجد تسعة ) مديرية جهوية للض ا رئب يتبع لها

*عدد معين من المديريات الوالئية للض ا رئب.

الهيكل التنظيمي العام للمديرية الجهوية للض ا رئب:ب - يأخذ الهيكل التنظيمي العام لكل مديرية جهوية للض ا رئب الشكل التالي:

- 18، المؤرخ بتاريخ 327/ 09/ 8، مرجع سبق ذكره، ص 2006. 1 من المرسوم 7الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة:

06التنفيذي رقم: لمعرفة االختصاص اإلقليمي لكل مديرية جهوية للض ا رئب، أنظر*

إلى: 1المرجع: الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المواد من: من الق ا رر 20

24/ المؤرخ في 05/ 12، مرجع سبق ذكره، ص ص 2007- 15. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية100

- الشكل رقم )* (: الهيكل التنظيمي العام للمديرية الجهوية للض ا رئب52

المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على المرجع: الجمهورية الج ا زئريةالديمق ا رطية الشعبية، المواد

من الق ا رر الو ا زري 41إلى: 25/ من: 02، مرجع سبق ذكره، ص / 200921المشترك، المؤرخ في

14- ص 16.مهام المديرية الجهوية للض ا رئب:ج -

1تتولى المديرية الجهوية للض ا رئب المهام التالية: تسهر على احت ا رم أدوات تدخل المصالح الجبائية الجهوية وطرقه 1-

ومقاييسه واج ا رءاته؛تعد بصفة دوريا حصائل وملخصات عن أعمال المصالح الجبائية؛ 2-تقدم أي اقت ا رح لتكييف التشريع الجبائي؛ 3- تشارك في أعمال تكوين األعوان وتحسين مستواهم وتجديد 4-

معلوماتهم؛تدرس طلبات تنقل األعوان فيما بين الواليات؛ 5- للتعرف على مكاتب كل مديرية، أنظر المرجع: الجمهورية الج ا زئرية*

من الق ا رر الو ا زري 41إلى: 25الديمق ا رطية الشعبية، المواد من: المشترك، المؤرخ في

14، مرجع سبق ذكره، ص ص 2009/02/21- 16. - 18، المؤرخ بتاريخ 327/ 09/ 8، مرجع سبق ذكره، ص 2006. 1

من المرسوم 7الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة: 06التنفيذي رقم:

المديرية الجهوية للض ا رئبالمديرية الفرعية

للتكوينالمديرية الفرعية

للتنظيموالوسائل

المديرية الفرعيةللعملياتالجبائية

والتحصيلالمديرية الفرعية

للرقابة إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية101

تقدر ما تحتاج إليه المصالح الجبائية الجهوية من وسائل بشرية ومادية 6-وتقنية ومالية وتعد تقري ا ر دوريا

عن ظروف سير هذه الوسائل واستعمالها؛

تنظم أشغال لجنة الطعون لدى الجهات المصدرة للق ا رر، والتي تنشأ 7-في المستوى الجهوي؛

توافق على استفادة المكلفين باللضريبة من نظام الش ا رء باإلعفاء 8-حسب الشروط التي ينص عليها

التشريع المعمول به.IIالمصالح المحلية للرقابة الجبائية: - 3-2-

سنتناول في ما يلي المصالح المحلية للرقابة الجبائية، أي المصالحالموجودة على مستوى كل والية من

واليات الوطن.IIالمديرية الوالئية للض ا رئب: - - 1-3-2

من هذه المصالح المحلية للرقابة الجبائية نجد المديرية الوالئية للض ارئب، والتي تعد أعلى المصالح

الجبائية على مستوى كل والية من حيث السلم اإلداري، كما أن البعضمن طرق الرقابة الجبائية المتبعة ال تتم

إال فيها كما سوف نرى.التعريف بالمديرية الوالئية للض ا رئب:أ -

( تلعبDIW)*على مستوى كل والية من واليات الوطن، دو ا ر رئيسيا في المديرية الوالئية للض ا رئب

مجال الرقابة الجبائية، وتتولى القيام بهذه المهمة مديريتها الفرعيةللرقابة الجبائية، وفي هذا اإلطار تضم1( مديريات فرعية هي: 05المديرية الوالئية للض ا رئب خمسة )

المديرية الفرعية للعمليات الجبائية؛ 1-المديرية الفرعية للتحصيل؛ 2-المديرية الفرعية للمنازعات؛ 3-المديرية الفرعية للم ا رقبة الجبائية؛ 4-المديرية الفرعية للوسائل. 5-

وألن البحث يركز ويسلط الضوء على دور الرقابة الجبائية بالتحديد، سوفنتعرض لتنظيم سير عمل

ومهام المديرية الفرعية للرقابة الجبائية فقط بشيء من التفصيل فيماسيأتي.

*Direction des Impôts de Wilaya. /07/ 19، ص ص 79، العدد 1998، الجريدة الرسمية، 1998- 20. 1

من الق ا رر 39الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة: 12المؤرخ في

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

102الهيكل التنظيمي للمديرية الوالئية للض ا رئب:ب -

الهيكل التنظيمي للمديرية الوالئية للض ا رئب وفقا للمديريات الفرعيةالمذكورة سابقا، يأخذ الشكل التالي:

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

1032(: الهيكل التنظيمي للمديرية الوالئية للض ا رئب - الشكل رقم ) 6

المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على المرجع: الجمهورية الج ا زئرية من الق ا رر الو ا زري 87إلى 59الديمق ا رطية الشعبية، المواد من

المشترك، المؤرخ في17، مرجع سبق ذكره، ص ص 2009/02/21- 20.

المديرية الوالئية للض ا رئبالمديرية الفرعية للعمليات

الجبائيةالمديرية الفرعية للتحصيل المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية المديرية الفرعية

للم ا رقبةالمديرية الفرعية للوسائل

مكتب الجداول؛ مكتب اإلحصائيات؛

مكتب التنظيم والعالقات العامة؛

مكتب التنشيط .والمساعدة

مكتب م ا رقبة التحصيل؛ مكتب متابعة عمليات

القيد وأشغاله؛مكتب التصفية.

مكتب االحتجاجات؛ مكتب لجان الطعن؛

مكتب المنازعات القضائية؛

مكتب التبليغ واألمر بالصرف.

مكتب البحث عن المعلومة الجبائية؛مكتب البطاقيات

والمقارنات؛مكتب الم ا رجعات

الجبائية؛مكتب م ا رقبة التقييمات.

مكتب المستخدمين والتكوين؛

مكتب عمليات المي ا زنية؛ مكتب الوسائل وتسيير المطبوعات واألرشيف؛

مكتب اإلعالم اآللي. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية104 تنظيم الرقابة الجبائية على مستوى المديرية الوالئية للض ا رئبج -

)المديرية الفرعية للرقابة الجبائية(:

إضافة إلى مديرية البحث والم ا رجعات، فإن المديرية الوالئية للض ا رئبهي أيضا مكلفة بالقيام بعملية

الرقابة الجبائية، وتتكفل مديريتها الفرعية للرقابة الجبائية بمهمة ذلك، إذتعد الهيئة المختصة بعملية الرقابة، لذا

1تسند إليها مهمة تنفيذ ب ا رمج التحقيق. يتولى القيام بعملية الرقابة الجبائية على مستوى المديرية الفرعية للرقابة

الجبائية بالمديرية الوالئية،2مجموعة من األعوان المحققين، والذين يتألفون من ما يلي:

نائب المدير؛ رئيس فرقة التحقيق؛

المحققين. حيث أن لكل طرف من فرقة التحقيق مهاما مسندة إليه كما يلي:

نائب المدير:( 1 هو المسؤول عن اإلعداد وفي أحسن الظروف الممكنة لبرنامج

التحقيقات الممنوحة للمصلحة، وفي هذا المجال ي ا رقب أعمال التحقيق الجبائي، كما يستقبل في بعض الحاالت

الممكنة المكلفين بالضريبة لحضورهم المحتمل للمجلس بصفته الممثل لإلدارة أمام المكلفين، حيث يحرص

على ضمان إج ا رء التحقيق وفقا للقانون،ويرى مدى تطبيق الضمانات المخولة للمكلفين في إطار التحقيق.

باإلضافة إلى أنه يقوم بصفة دورية بجمع رؤساء وفرق التحقيق للقيام بد ارسة حول األعمال المنجزة،

وتقديم المالحظات حول ب ا رمج التحقيق المنجزة، ووضع وتقديم اقت ارحات لتحسين شروط التدخالت، كما يعمل

يوما بعد 30على نقل تقارير التحقيقات للمديرية الجهوية للض ا رئب في إرسال كل إبالغ نهائي.

رئيس فرقة البحث والتحقيق:( 2 إن القانون يستوجب أن تكون لرئيس فرقة التحقيق رتبة مفتش، وخبرة ال

تقل عن ستة سنوات كمحققجبائي.

- نوي نجاة، "فعالية الرقابة الجبائية 41"، مرجع سبق ذكره، ص 2003. 11999في الج ا زئر

43- نفس المرجع السابق، ص ص 44. 2 إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية105

ويكون رئيس فرقة التحقيق مسؤوال عن النظام العام داخل فرقته ويسهرعلى حضور األعوان المحققين

في أماكن عملهم، وهو مسؤول أيضا مع المحققين على القضايا المبرمجةلصالح فرقتهم، ويتدخل أحيانا عند

أول تدخل في مناقشة نتائج التحقيق، وبصفة عامة كلما كان هناك تقييمنافع لضمان السير الحسن لألعمال في

إطار ضمان تنفيذ برنامج التحقيق يستطيع رئيس فرقة التحقيق أن يقومبمهمة أحد المحققين.

المحققين:( 3 حتى تسند مهمة التحقيق ألعوان اإلدارة الجبائية يجب على األقل أن

يكونوا حاملي ل: رتبة م ا رقب وهذا الت ا زما بالتشريع الجبائي، فكل عون لإلدارة 1-

الجبائية الذي له رتبة م ا رقب على األقل لهالكفاءة على إج ا رء تحقيق فيما يخص التصريحات الجبائية؛

بطاقة انتداب تسلم لهم من المديرية العامة للض ا رئب تبين صفتهم. 2- المحققين الذين تسند إليهم مهام التدخل، هم وحدهم المكلفين بأعمال

التحقيق وم ا رقبة النتائج وحسابها، مع إرسال التقويمات، ومعالجة المالحظات االحتمالية للمكلف بالضريبة

المحقق معه، واقفال التحقيق تحت إدارة وحضور رئيس فرقة التحقيقات مع اإلشارة إلى أنه يجب أن تتم أعمال

التحقيق في مق ا رت المكلفين، باستثناء حاالت خاصة ومرخصة من طرف المسؤول )نائب المدير( تحت طلب من

المكلف للقيام بعملية التحقيق علىمستوى مكاتب إدارة الرقابة الجبائية.

1دور المديرية الوالئية للض ا رئب في مجال الرقابة الجبائية: د-

إن المديرية الفرعية للرقابة الجبائية مكلفة بتطبيق ب ا رمج التحقيقالمصادق عليها من طرف مديرية

البحث والم ا رجعات، وهذه األخيرة مكلفة بالتحقيقات الكبرى أماالمديرية الفرعية للرقابة الجبائية فلقد وكلت إليها

مهمة التحقيق في النشاطات الحرة ومقدمي الخدمات التي يبلغ رقمدج، وباقي 4,000,000أعمالها أقل من

دج. 10,000,000المؤسسات التي يقدر رقم أعمالها بأقل من وفي هذا اإلطار فإن المديرية الفرعية للرقابة الجبائية مكلفة بما يلي:

البرمجة والتحقيق في كل نقطة من حدود الوالية، وكل التحريات 1-والتحقيقات واألبحاث المتعلقة بالتحقيق

الجبائي؛د ا رسة واقت ا رح التقنيات الجبائية التي تمكن من الرقابة؛ 2-45- نفس المرجع السابق، ص ص 46. 1

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

106 السهر على تحصيل الض ا رئب والرسوم الناتجة من خالل التحقيق، 3-

وكذا على وصول تقارير التحقيقلإلدارة في أحسن الظروف؛

تنفيذ األعمال ذات الفائدة الجبائية؛ 4- البحث وتحليل أسباب التهرب والغش الضريبي وايجاد حلول واقت ا 5-

رحات ناجعة لهذا اإلشكال؛تقييم نتائج التحقيقات؛ 6-

تنسيق وتنشيط مصلحة التحقيقات على مستوى الوالية. 7-IIم ا ركز الض ا رئب: - - 2-3-2

كشف وزير المالية الج ا زئري "كريم جودي"، عن إج ا رءات جديدة تمتمباشرتها من أجل عصرنة إدارة

الض ا رئب، على أ رسها إنشاء م ا ركز جهوية للض ا رئب من أجلتقريب اإلدارة الجبائية من األط ا رف المعنية بدفع

الض ا رئب في أماكن م ا زولة نشاطاتهم االقتصادية، وفي هذا الخصوصأكد المدير العام للض ا رئب، " ا روية عبد

مركز جار إنجازه، حيث تم تنصيب أول مركز 11الرحمان"، أن هناك نموذجي بالرويبة منذ سنتين وسيتم فتح

المركز الثاني الواقع بسيدي بلعباس قريبا، في حين سيتواصل إنجازوتجهيز الم ا ركز األخرى بأحدث شبكات

( 2011االتصال والتكنولوجيات عبر الواليات، إلى غاية السنة الجارية ) 1.2012وبداية سنة

التعريف بم ا ركز الض ا رئب:أ - تتكفل م ا ركز الض ا رئب بتسيير الملفات الجبائية للمؤسسات الخاضعة

للنظام الحقيقي لفرض الضريبة غير الخاضعة لمجال اختصاص مديرية كبريات المؤسسات باإلضافة إلى

مجموع المهن الحرة. وتختص م ا ركز الض ا رئب في مجال الوعاء والتحصيل والرقابة ومنازعات الض ا رئب

والرسوم الواقعة على عاتق هذه الفئة من2المكلفين بالض ا رئب بعنوان نشاطاتهم المهنية.

تعتبر م ا ركز الض ا رئب من الهياكل الجديدة المستحدثة في اإلدارةالجبائية، غير أنه لم يتم تعميمها بعد

على كامل الت ا رب الوطني، واقتصار وجودها على بعض المناطق، وفيانتظار تعميمها على كل الوطن تواصل

2472/ فاطمة الزه ا رء.ا، جريدة البالد اليومية، الج ا زئر، العدد 2011/12. 122، الصادرة بتاريخ

- 18، المؤرخ بتاريخ 327/ 09/ 11، مرجع سبق ذكره، ص 2006. 2 من المرسوم 20الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة:

06التنفيذي رقم: إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية107

مفتشيات وقباضات الض ا رئب عملها بصفة انتقالية في انتظار إدماجهاالكلي حسب الحالة في م ا ركز الض ا رئب

1أو الم ا ركز الجوارية للض ا رئب. الهيكل التنظيمي العام لمركز الض ا رئب:ب -

يأخذ الهيكل التنظيمي العام لمركز الض ا رئب الشكل التالي:2(: الهيكل التنظيمي العام لمركز الض ا رئب - الشكل رقم ) 7

، المؤرخ بتاريخ - المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على المادة: 32706من المرسوم التنفيذي رقم: 21

11، مرجع سبق ذكره ، ص 2006/09/18. 2مهام م ا ركز الض ا رئب: ج -

تنحصر هذه المهام في المجاالت التالية:في مجال الوعاء:( 1 تمسك وتسير الملف الجبائي للشركات وغيرها من األشخاص المعنويين 1-

برسم المداخيل الخاضعةللضريبة على أرباح الشركات؛

- 18، المؤرخ بتاريخ 327/ 09/ 12، مرجع سبق ذكره، ص 2006. 1 من المرسوم 32الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة:

06التنفيذي رقم: 11، ص 20. نفس المرجع السابق، المادة: 2

مركز الض ا رئبالمصلحةالرئيسية

لتسييرالملفاتالمصلحةالرئيسية

للم ا رقبةوالبحثمصلحةاإلعالم

اآلليوالوسائل

مصلحة القباضةاالستقبال

واإلعالمالمصلحةالرئيسية

للمنازعات إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية108

تمسك وتسير الملفات الجبائية للمكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام 2-الحقيقي لفرض الضريبة برسم

عائدات األرباح الصناعية والتجارية؛ تصدر الجداول وقوائم التحصيالت وشهادات اإللغاء أو التخفيض وتعاينها 3-

وتصادق عليها.في مجال التحصيل:( 2 تتكفل بالجداول وسندات اإلي ا ردات وتحصيل الض ا رئب والرسوم 1-

واألتاوى؛تنفذ العمليات المادية للدفع والقبض واستخ ا رج النقود؛ 2-

تضبط الكتابات وتمركز تسليم القيم. 3-في مجال الرقابة:( 3 تبحث عن المعلومات الجبائية وتجمعها وتستغلها وت ا رقب 1-

التصريحات؛ تعد وتنجز ب ا رمج التدخالت والم ا رقبة لدى الخاضعين للضريبة وتقيم 2-

نتائجها.في مجال المنازعات:( 4تدرس الشكا وى وتعالجها؛ 1-تتابع المنازعات اإلدارية والقضائية؛ 2-تعوض قروض الرسوم. 3-في مجال االستقبال واإلعالم:( 5تضمن مهمة استقبال واعالم المكلفين بالضريبة؛ 1- تتكفل باإلج ا رءات اإلدارية المرتبطة بالوعاء، ال سيما تلك المتعلقة 2-

بإنشاء المؤسسات وتعديل نظامهااألساسي؛

تنظم المواعيد وتسيرها؛ 3- تنشر المعلومات واآل ا رء لصالح المكلفين بالضريبة التابعين الختصاص 4-

م ا ركز الض ا رئب.IIالم ا ركز الجوارية للض ا رئب: - - 3-3-2

من المصالح المستحدثة بالنظام الجبائي الج ا زئري، الم ا ركز الجواريةللض ا رئب، وهي بمثابة النموذج

المصغر لم ا ركز الض ا رئب السابقة الذكر. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية109التعريف بالم ا ركز الجوارية للض ا رئب:أ -

تتابع م ا ركز الض ا رئب الجوارية ملفات المكلفين الغير تابعين للهيئاتالجبائية السابقة الذكر، والخاضعين

للضريبة الج ا زفية، باإلضافة إلى إقامة م ا ركز متخصصة في متابعةالجباية العقارية، المعادن النفيسة، الكحول،

1التبغ، وكذا الجباية المحلية والفالحية.

وفي هذا اإلطار تتولى الم ا ركز الجوارية للض ا رئب متابعة األشخاصالطبيعية والمعنوية التالية، وذلك

في ما يخص الوعاء، التحصيل، الرقابة والمنازعات، وعلى كل الض ا رئب2والرسوم المستحقة:

المؤسسات الفردية الخاضعة للنظام الج ا زفي؛ 1-المستثم ا رت الفالحية؛ 2- األشخاص الطبيعيين برسم الضريبة المفروضة على الدخل اإلجمالي أو 3-

على الذمم المالية وكذا الرسومالمفروضة على ممتلكاتهم العقارية المبنية وغير المبنية؛

المؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري والجمعيات أو أي تنظيم آخر 4-برسم الض ا رئب أو الرسوم

المفروضة على األجور والرواتب المدفوعة، أو أي جزء آخر من نشاطهمالخاضع للرسم؛

المؤسسات التابعة لمديرية كبريات المؤسسات أو م ا ركز الض ا رئب، 5-برسم الض ا رئب أو الرسوم غير

المتكفل بها من قبل الهياكل الجبائية التي تخضع لها. يقسم المركز الجواري للض ا رئب مثل مركز الض ا رئب تماما ، إلى

( مصالح رئيسية ومصلحتين3ثالث ) . (*( وقباضة )نفس الهيكل التنظيمي العام لمركز الض ا رئب(2

3مهام الم ا ركز الجوارية للض ا رئب: ب - يمكن توزيع هذه المهام حسب المجاالت التالية:

في مجال الوعاء:( 1تمسك وتسير الملفات الجبائية للمكلفين بالضريبة التابعين الختصاصها؛ 1- تصدر الجداول وقوائم التحصيل وشهادات اإللغاء أو التخفيض وتعاينها 2-

وتصادق عليها.1République Algérienne Démocratique et Populaire, Ministère des finances, Lettre de la D G

I, Lettred'information, Numéro spécial, 2006, Editorial, P 1.

- 18، المؤرخ بتاريخ 327/ 09، مرجع سبق ذكره، ص ص / 2006 2 من المرسوم 26الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة:

06التنفيذي رقم: .12-11انظر للهيكل التنظيمي العام لمركز الض ا رئب السابق.* 12. نفس المرجع السابق، ص 3

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

110في مجال التحصيل:( 2 تتكفل بالجداول وسندات اإلي ا ردات وتحصيل الض ا رئب والحقوق 1-

والرسوم واألتاوى؛تنفذ العمليات المادية للدفع والقبض واستخ ا رج النقود؛ 2-تضبط الكتابات وتمركز تسليم القيم. 3-في مجال الرقابة:( 3تبحث عن المعلومات الجبائية وتجمعها وتستغلها؛ 1-ت ا رقب التصريحات وتنظم التدخالت؛ 2-في مجال المنازعات:( 4تدرس الشكاوى وتعالجها؛ 1-تتابع المنازعات اإلدارية والقضائية؛ 2-تدرس طلبات التخفيض اإلداري. 3-في مجال االستقبال واإلعالم:( 6تضمن مهمة استقبال واعالم المكلفين بالضريبة؛ 1- تتكفل باإلج ا رءات اإلدارية المرتبطة بالوعاء، ال سيما تلك المتعلقة 2-

بإنشاء المؤسسات أو التصريح بكلتعديل؛

تنظم المواعيد وتسيرها؛ 3- تنشر المعلومات واآل ا رء لصالح المكلفين بالضريبة التابعين الختصاص 4-

الم ا ركز الجوارية الض ا رئب.IIمفتشيات الض ا رئب: - - 4-3-2

إن أغلب مصالح الض ا رئب السالفة الذكر ليست لها عالقة مباشرةبالمكلفين بالضريبة مثل مفتشيات

الض ا رئب، فهي التي تمسك ملفاتهم الجبائية وتتابع وتستلم تصريحاتهم،كما أنها تعتبر المقرر األول في إعداد

برنامج الرقابة الجبائية لكل سنة. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية111التعريف بمفتشيات الض ا رئب:أ -

تتولى مفتشية الض ا رئب على الخصوص مسك الملف الجبائي الخاصبكل خاضع للضريبة فتقوم

بالبحث وجمع المعلومات الجبائية واستغاللها، وم ا رقبة التصريحاتواصدار الجداول الضريبية وكشوف العائدات

1وتنفيذ عمليات التسجيل. وتشكل المفتشيات حجر األساس في تنظيم اإلدارة الجبائية الساري

العمل به إلى غاية هذا اليوم، فيما يخص الرقابة وتعتبر الحلقة األكثر أهمية في النظام الجبائي الج ا زئري،

2وهي تنقسم إلى: مصلحة جباية المؤسسات والمهن الحرة؛ 1-مصلحة جباية مداخيل األشخاص الطبيعيين؛ 2-مصلحة الجباية العقارية؛ 3-مصلحة التدخالت. 4-

الهيكل التنظيمي العام لمفتشية الض ا رئب:ب - انطالقا من ما تم ذكره فالهيكل التنظيمي العام لمفتشية الض ا رئب يأخذ

الشكل التالي:2(: الهيكل التنظيمي العام لمفتشية الض ا رئب - الشكل رقم ) 8

المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على التقسيم السابق الذكر - 23المؤرخ بتاريخ 60/ 02، العدد / 1991، الجريدة الرسمية، 1991 1

من المرسوم 12الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة: 91التنفيذي رقم:

354، ص 9. - عوادي مصطفى، "الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة )تحديث39. 2

38("، مرجع سبق ذكره، ص ص 2009قانون المالية مفتشية الض ا رئب

مصلحة جبايةالمؤسسات

والمهن الحرةمصلحة جباية

مداخيلاألشخاصالطبيعيين

مصلحة الجبايةالعقاريةمصلحة

التدخالت إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية112مهام مفتشية الض ا رئب:ج -

اعتمادا على هذه المصالح تقوم مفتشية الض ا رئب بم ا رقبة مختلفالتصريحات التي تستلمها من المكلف

)تصريحات، شهرية، سنوية، خاصة(، وفي حال وجود خطأ أو نسيان أونقائص ملحوظة تجري م ا رقبة معمقة،

وفحص التصريحات يتم بناءا على المعطيات الموجودة في الملف الجبائيأو في كشوف الربط وبطاقات

1المعلومات. IIقباضات الض ا رئب: - - 5-3-2

تتكفل قباضات الض ا رئب خصوصا بجداول الض ا رئب وسندات القبضوتحصيل الضريبة، ويمكنها زيادة

على ذلك التسيير المالي للهيئات العمومية حسب الشروط التي يحددها2التشريع والتنظيم المعمول بهما.

3كما تنقسم مصالح التحصيل إلى قسمين هما: قباضة تحصيل الض ا رئب؛ 1-قباضة التسيير المالي للبلديات والقطاعات الصحية. 2- طرق الرقابة الجبائية المساهمة في تحسين جودة- 3-

IIالمعلومات المحاسبية: يمتلك النظام الجبائي الج ا زئري من المصالح والطرق الجبائية ما يؤهله

لممارسة الرقابة الجبائية على المكلفين في جميع النشاطات، ومن أهم أبرز وأنجع هذه المصالح

والطرق، نلخصه في الشكل التالي: . عوادي مصطفى، "الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة )تحديث 1

39("، مرجع سبق ذكره، ص 2009قانون المالية - الجمهورية 23المؤرخ بتاريخ 60/ 02/ 354، مرجع سبق ذكره، ص 1991. 2

من المرسوم التنفيذي 11الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة: 91رقم:

. عوادي مصطفى، "الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة )تحديث 339("، مرجع سبق ذكره، ص 2009قانون المالية إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية113

2(: أنواع الرقابة الجبائية والمصالح الجبائية المكلفة بها - الشكل رقم ) 9 المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على معلومات تم الحصول عليها من

مديرية الض ا رئب لوالية الوادي. وقبل الخوض في تفاصيل طرق الرقابة الجبائية والمصالح المكلفة بها،

سنتطرق إلى جملة التصريحات الجبائية التي على المكلفين اكتتابها والتصريح بها، وسلطة اإلدارة الجبائية

في م ا رقبتها.IIالتصريحات الجبائية: - 1-3-

على العموم يعتبر النظام الجبائي الج ا زئري نظام تصريحي، أي أنالمكلف هو من يقوم بالتصريح

بمداخله وبالتالي يحسب الضريبة الواجب عليه دفعها، وما على إدارة الضا رئب سوى م ا رقبة ومتابعة هذه

التصريحات.أنواع الرقابة الجبائيةالرقابة الجبائية على

مستوى مفتشية الض ا رئبالرقابة الجبائية على مستوى

مديرية الض ا رئب الوالئيةالرقابة

الشكليةالرقابة على

الوثائقالتحقيق في

المحاسبةالتحقيقالمصوب

فيالمحاسبةالتحقيق

المعمق فيالوضعيةالجبائيةالشاملة

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

114 وللجباية تأثير كبير على الحسابات التي تقوم المؤسسة بإعدادها، إذ كثي ا

ر ما يتوقف تحديد النتيجة الخاضعة على اعتبا ا رت جبائية، ويشمل التصريح الجبائي عن النتيجة

السابق ذكرها في 1السنوية القوائم المالية الفصل األول باإلضافة إلى مجموعة من التصريحات والجداول الملحقة

األخرى.

IIمفهوم التصريحات الجبائية والحق في م ا رقبتها: - - 1-1-3 هي عبارة عن وثيقة يستلمها المكلف من إدارة الض ا رئب من أجل

التصريح فيها برقم أعماله أو أرباحه أو تكاليفه أو ...إلخ، ثم يقوم بإرجاعها لمصلحة الض ا رئب لتكون كدليل

إثبات تستعين به هذه األخيرة لتحديدمبلغ الضريبة المناسب للمكلف.

حيث ت ا رقب اإلدارة الجبائية التصريحات والمستندات المستعملةلفرض كل ضريبة أو حق أو رسم أو

إتاوة، كما يمكنها أن تمارس حق الرقابة على المؤسسات والهيئات التيليست لها صفة التاجر والتي تدفع أجو ا ر

أو أتعابا أو مرتبات مهما كانت طبيعتها. ويتعين على المؤسسات والهيئاتالمعنية أن تقدم لإلدارة الجبائية بناءا

2على طلبها، الدفاتر والوثائق المحاسبية التي تتوفر عليها. وللمفتش الحق في م ا رقبة التصريحات الجبائية المقدمة من قبل

المكلفين وله أن يطلب التوضيحات والتبري ا رت كتابيا. كما يمكن للمفتش أن يطلب د ا رسة الوثائق

المحاسبية المتعلقة بالبيانات والعمليات والمعطيات موضوع الرقابة، كما يستمع للمعنيين إذا تبين أن استدعاءهم لهذا الغرض

ضروري أو لما يطلب هؤالء تقديمتوضيحات شفوية.

وعندما يرفض المكلف بالضريبة اإلجابة على طلب شفوي، أو لما يكونالجواب الذي تم تقديمه لهذا

الطلب عبارة عن رفض لإلجابة على كل أو جزء من النقاط المطلوبتوضيحها، يتعين عليه أن يعيد طلبه

كتابيا، حيث يجب أن تبين الطلبات الكتابية بشكل صريح النقاط التي ي ارها المفتش ضرورية للحصول على

) التوضيحات أو التبري ا رت وتكليف المكلف بالضريبة لتقديم إجابته في30مدة ال يمكن أن تقل عن ثالثين )

يوما. ويمكن للمفتش أن يصحح التصريحات، لكن عليه قبل ذلك ، تحت طائلة

بطالن إج ا رءات اإلخضاع الضريبي، أن يرسل إلى المكلف بالضريبة التصحيح المقرر القيام به على

أن يبين له بكل وضوح، بالنسبة لكل مداني بن بلغيث، "أهمية إصالح النظام المحاسبي للمؤسسات في ظل 1

أعمال التوحيد الدولية – بالتطبيق على حالة الج ا زئر"، مرجع سبق ذكره،ص

.191 - الجمهورية 14، ص 2010من قانون اإلج ا رءات الجبائية، الج ا زئر، 1. 2

الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، و ا زرة المالية، المديرية العامة للض18ا رئب، المادة: إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية

115 إعادة تقويم، األسباب التي دعت إلى ذلك ومواد قانون الض ا رئب

المطابقة لذلك، وكذا أسس اإلخضاع الضريبي وحساب الض ا رئب المترتبة، كما يقوم في نفس الوقت، بدعوة المكلف

بالضريبة المعني إلى اإلعالن عن موافقته أو ( يوما، وفي حالة عدم الرد في 30تقديم مالحظاته في أجل ثالثين ) غضون هذا األجل يعد بمثابة قبول

1ضمني. IIأنواع التصريحات الجبائية والمكلفين الملزمين باكتتابها: - - 2-1-3

هناك مجموعة من التصريحات الجبائية، والتي يلزم المكلفين باالكتتابوالتصريح فيها كل فيما يعنيه

ويخصه، محترمين بذلك مواعيد وتواريخ تسليمها للهيئة الجبائية المكلفةقانونا، وفي ما يلي نستعرض جملة هذه

التصريحات والمكلفين المعنيين بها:2التصريح بالوجود: أ -

يخضع لهذا التصريح المكلفين بالضريبة الجدد، والذين يخضعون للضريبةالج ا زفية الوحيدة والضريبة على

.**(IBS، أو الضريبة على أرباح الشركات )*(IRGالدخل اإلجمالي ) يوما من بدء النشاط، حيث 30يتم اكتتاب التصريح بالوجود في أجل أقصاه

يتم التصريح به لدى مفتشية الض ا رئب التي يتبع لها مكان ممارسة النشاط، ويجب أن يتضمن

المعلومات التالية:االسم واللقب؛ 1- العنوان بالج ا زئر بالنسبة للج ا زئريين وخارج الج ا زئر بالنسبة 2-

لألجانب.3التصريح الشهري: ب -

بحسب تعدد الض ا رئب والرسوم والمكلفين الخاضعين تتعدد التصريحاتالشهرية.

الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، و ا زرة المالية، المديرية 1 ، 2010من قانون اإلج ا رءات الجبائية 19العامة للض ا رئب، المادة:

مرجع سبق ذكره، ص14- ص 15. الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، و ا زرة المالية، المديرية 2

العامة للض ا رئب، "الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة"، مديرية العالقاتالعمومية

75، ص ص 2009- واالتصال، منشو ا رت الساحل، الج ا زئر، 76.*Impôt sur le Revenu Global.

**Impôt sur les Bénéfices des Sociétés76. نفس المرجع السابق، ص 3

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

116

مفهوم التصريح الشهري:( 1 هو تصريح وحيد يعتبر كجدول إشعار بالضريبة والرسوم المحصلة نقدا عن

طريق االقتطاع )الرسم على التسبيقات على الحساب / الضريبة على أرباح الشركات / الضريبة على

( النشاط المهنيTAP)*الدخل - اإلجمالي – الضريبة على الدخل اإلجمالي / أجور – الضريبة على الدخل

اإلجمالي / مداخيل األموال المنقولة – الضريبة على الدخل اإلجمالي / األرباح غير التجارية – الرسم الداخلي

على االستهالك – الرسم على القيمةالمضافة(.

( يوما من كل شهر. 20ويتم إيداع التصريح الشهري في العشرين ) المكلفين المعنيين بهذا التصريح والهيئة الجبائية التي يودع فيها:( 2المؤسسات التابعة للنظام الحقيقي؛ 1-المؤسسات التابعة للنظام الج ا زفي؛ 2-اإلدا ا رت العمومية. 3-

يتم إيداع التصريح الشهري لدى قباضة الض ا رئب التي يتبع لها مقرالمؤسسة.

1التصريح الفصلي )الثالثي(: ج -

يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام المبسط اكتتابتصريحاتهم فيما يخص الضريبة على

الدخل اإلجمالي / أجور والرسم على النشاط المهني وكذا الرسم على( يوما 20القيمة المضافة، خالل العش رين )

األولى للشهر الموالي للثالثي المدني الذي تم خالله دفع األجور أو تمتحقيق رقم األعمال فيه.

2التصريح السنوي بالمداخيل واألرباح: د- في هذا النوع من التصريحات نميز بين ثالثة من التصريحات السنوية،

األول يتعلق بالضريبة على الدخل اإلجمالي، والثاني يتعلق بالضريبة الج ا زفية الوحيدة، أما النوع الثالث

فيتعلق بالضريبة على أرباح الشركات، كمايلي:

*Taxe sur l'Activité Professionnelle . . الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، و ا زرة المالية، المديرية 1

، مرجع 2009العامة للض ا رئب، "الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة"، 77سبق ذكره، ص

77- نفس المرجع السابق، ص ص 81. 2 إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية117

بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي:( 1 وتتضمن التصريح اإلجمالي بالمداخيل، التصريح اإلجمالي باإلرباح )نظام

مبسط(، والتصريحات المهنيةالخاصة، كما يلي:

1)التصريح اإلجمالي بالمداخيل: - 1-يتميز هذا النوع من التصريحات بتنظيم وشروط خاصة كما يلي:

المكلفين المعنيين بهذا التصريح: يجب اكتتاب التصريح اإلجمالي بالمداخيل من قبل:

األشخاص الطبيعيين التابعين للنظام الحقيقي الذين يمارسون نشاطاصناعيا أو تجاريا أو حرفيا أو غير

تجاري أو فالحي؛ األشخاص الطبيعيين الذين يحققون مداخيل متأتية من تأجير عقا ا رت

مبنية أو غير مبنية بما فيها األ ا رضي الفالحية؛

األشخاص المستفيدين من مداخيل رؤوس األموال المنقولة؛ األج ا رء الذين يتحصلون على مداخيل أجرية أو غير أجرية، زيادة على

أجرتهم الرئيسية، باستثناء األشخاص الممارسين إضافة إلى نشاطهم الرئيسي نشاطا تعليميا أو في

مجال البحث بصفة مؤقتة أوكأستاذ شريك في مؤسسة تعليمية.

المعلومات التي يتضمنها التصريح والوثائق المرفقة به: تقديم كل المعلومات الضرورية بخصوص وضعية المكلف وكذا تلك

المتعلقة باألعباء العائلية؛ ذكر مختلف العناصر الضرورية لتحديد الدخل الخاضع للضريبة؛

قائمة األشخاص الذين يعتبرون جبائيا تحت كفالة المكلفين؛ جدول األعباء الواجب خصمها من الدخل اإلجمالي.

أجل ومكان إيداع التصريح: يجب اكتتاب التصريح اإلجمالي وجوبا قبل أول أفريل من كل سنة،

ويرسل إلى مفتسية الض ا رئب التييتبع لها مكان تواجد الموطن الجبائي للمكلف.

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

1181)التصريح اإلجمالي باألرباح )نظام مبسط(: - 2-

المعنيين بهذا التصريح، المكلفين بالضريبة غير الخاضعين للضريبة الج ازفية الوحيدة والذين ال يتجاوز رقم

دج(، ويجب اكتتاب التصريح 10.000.000أعمالهم عشرة ماليين دينار ) بأرباح السنة المالية المنصرمة

الخاضعة للضريبة قبل أول أفريل من كل سنة، ويرسل إلى مفتشية الضا رئب التي يتبع لها مكان تواجد الموطن

الجبائي.1)التصريحات المهنية الخاصة: - 3-

إضافة إلى التصريح اإلجمالي بالمداخيل، يتعين على المكلفين اكتتابتصريحات خاصة، هي:

2(: التصريحات المهنية الخاصة - الجدول رقم ) 1فئة المداخيل

نظام فرضالضريبة

المطبوعةآخر أجل إليداع

التصريحاتمكان إيداع التصريحات

أرباحصناعيةوتجاريةالنظام

الحقيقيوالمبسط

سلسلة11ج

قبل أول أفريلمن كل سنة

مفتشية الض ا رئب التي يتبع لها مكان ممارسةالنشاط، وفي حالة تعدد اإلستغالالت، المفتشية

التي يتبع لها مقر الشركة أو مقر المؤسسةالرئيسي.أرباح غير

تجاريةالتصريح

الم ا رقبسلسلة

13ج قبل أول أفريل

من كل سنةمفتشية الض ا رئب التي يتبع لها مكان ممارسة

النشاط أو مقر المؤسسة الرئيسي.مداخيلفالحية

ج ا زفيسلسلة

15ج قبل أول أفريل

من كل سنةمفتشية الض ا رئب التي يتبع لها مكان االستغالل

مداخيلرؤوساألموال

المنقولة

-قبل أول أفريل

من كل سنةمفتشية الض ا رئب التي يتبع لها الموطن الجبائي

للمستفيد.رواتب وأجور -

سلسلة29ج

قبل أول أفريلمن كل سنة

-مفتشية الض ا رئب التي يتبع لها مسكن ربالعمل أو مقر مؤسسة أو المكتب الذي قام

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

119)تصريح يكتتب

من طرفالمستخدم أو

المدين(بعملية الدفع.

-مديرية المؤسسات الكبرى بالنسبة للمكلفينبالضريبة التابعين لها مهما كان محل دفع

المداخيل الخاضعة للضريبة.80. المصدر: نفس المرجع السابق، ص

بالنسبة للضريبة الج ا زفية ال وحيدة:( 2 يلزم المكلفون بالضريبة الخاضعون للضريبة الج ا زفية الوحيدة باكتتاب

وارسال تصريح خاص تحدد نموذجه اإلدارة الجبائية، إلى مفتش الض ا رئب الذي يتبع له مكان تواجد النشاط،

وذلك قبل أول فيفري من كل سنة. عالوة على ذلك، يتعين عليهم مسك وتقديم عند كل طلب من اإلدارة

الجبائية: دفتر مرقم وموقع من طرف المصالح الجبائية يتضمن بالنسبة لكل 1-

سنة تفاصيل مشترياتهم مدعمةبفواتير وبكل الوثائق التبريرية؛

دفتر مرقم وموقع يتضمن تفاصيل مبيعاتهم. 2-بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات:( 3

شروط هذا النوع من التصريحات تتمثل فيما يلي:3)آجال ومكان هذا التصريح: - 1-

يتعين على المكلفين الخاضعين للضريبة على الشركات، اكتتاب تصريحيتضمن مبلغ أرباح المؤسسة،

الخاضعة للضريبة والمتعلقة بالسنة المالية السابقة.

أفريل من كل سنة في أجل أقصى 30كما يجب تقديم هذا التصريح قبل إلى مفتشية الض ا رئب التي يتبع

لها مكان تواجد مقر الشركة أو مقر المؤسسة الرئيسية.3)الوثائق الواجب إرفاقها بالتصريح: - 2-

يجب إرفاق هذا التصريح بالمي ا زنية الجبائية، إضافة إلى:كشف المدفوعات الخاصة بالرسم على النشاط المهني؛- كشف مفصل عن التسبيقات المدفوعة بعنوان الضريبة على أرباح-

الشركات. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية1201التصريحات الخاصة بالض ا رئب والرسوم المهنية األخرى: ه-

يمكن تلخيص الشروط المنظمة لهذا النوع من التصريحات في الجدولالتالي:

(: التصريحات الخاصة بالض ا رئب والرسوم المهنية األخرى - الجدول22رقم )

نوع الض ا رئب والرسوم أقصى أجل إليداع التصريح مكان إيداع التصريح-الضريبة على الدخل

اإلجمالي/األرباح الصناعيةوالتجارية: النظام الحقيقي.

-الضريبة على الدخلاإلجمالي/األرباح غير التجارية:

نظام التصريح الم ا رقب.قبل أول أفريل من كل سنة

مفتشية الض ا رئب التييتبع لها مكان فرض

الضريبة.الرسم العقاري

في أجل شهرين من االنجازالنهائي للبناءات الجديدة وكذا

التغيي ا رت او التحويالت التيأدخلت على شكل أو تخصيصالملكية المبنية او غير المبنية.

مفتشية الض ا رئب التييتبع لها مكان تواجد

الملكية.82. المرجع: نفس المرجع السابق، ص

التصريح بالعموالت أو المكافآت عن الوساطة أو اإلنقاصات أو األتعاب:و- 2

هذا التصريح متعلق بالمكلفين الذين يدفعون في إطار نشاطهم الصناعيأو التجاري أو غير التجاري،

ألشخاص آخرين ليسوا من مستخدميهم، عموالت أو مكافآت عنالوساطة أو إنقاصات أو أتعاب أو أتاوى مقابل

العناصر التالية:ب ا رءات؛ 1-82. نفس المرجع السابق، ص 182- نفس المرجع السابق، ص ص 83. 2

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

121رخص؛ 2-عالمات الصنع؛ 3-مصاريف المساعدة التقنية والمقر وغيرها من المكافآت المختلفة. 4-

حيث يجب أن يتضمن هذا التصريح البيانات التالية:أسماء وألقاب واسم الشركة وكذا عناوين المستفيدين؛ 1-قيمة المبالغ المحصلة من طرف كل مستفيد. 2-

1التصريح في حالة التنازل أو التوقف أو الوفاة: ز -

في هذا النوع من التصريحات، نميز بين أنواع الض ا رئب التالية:بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي:( 1

بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي يتم التمييز بين الحاالت التالية:1)التنازل أو التوقف: - 1-

في حالة التنازل أو التوقف الجزئي أو الكلي للمؤسسة أو التوقف عنممارسة مهنة حرة أو استغالل

مستثمرة فالحية، اكتتاب:تصريح إجمالي بمداخيل المتنازل أو المتوقف؛ 1-تصريح خاص بالمداخيل الفئوية. 2-

) ويجب اكتتاب التصريح الخاص بالضريبة على الدخل اإلجمالي والتصريح10الخاص في أجل عشرة )

أيام ابتداء من تاريخ التنازل أو التوقف.1)الوفاة: - 2-

في حالة وفاة المكلف بالضريبة، يجب أن تكون المداخيل الخاضعةللضريبة، موضوع:

تصريح إجمالي؛ 1-تصريح خاص. 2-

حيث يجب اكتتاب التصريح اإلجمالي والتصريح الخاص من طرف ذويحقوق المتوفي، ويجب إيداع

( أشهر، اعتبا ا ر من تاريخ 06التصريحات المشار إليها في أجل ستة ) الوفاة.

83- نفس المرجع السابق، ص ص 85. 1 إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية122

بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات:( 2 يجب على المكلفين بالضريبة الخاضعين للضريبة على أرباح الشركات

إيداع تصريح خاص بالتنازل أو

التوقف نشاط المؤسسة لدى مفتشية الض ا رئب التي يتبع لها مقرالشركة أو المؤسسة الرئيسية وهذا في اجل ال

( أيام. 10يتجاوز عشرة ) بالنسبة للرسم على النشاط المهني:( 3

في حالة التنازل أو توقف المؤسسة جزئيا أو كليا يتعين على المكلفينبالضريبة الخاضعين للضريبة على

أرباح الشركات أو الضريبة على الدخل اإلجمالي / فئة األرباح الصناعيةوالتجارية إيداع تصريح خاص بالرسم

على النشاط المهني لدى مفتشية الض ا رئب التي يتبع لها مكان فرضالضريبة، وهذا في أجل ال يتجاوز عشرة

( أيام. ( 10بالنسبة للضريبة الج ا زفية الوحيدة:( 4

في حالة التنازل أو التوقف عن النشاط يلزم المكلفون بالضريبةالخاضعون لنظام الضريبة الج ا زفية الوحيدة

بإيداع التصريح بالتوقف لدى مفتش الض ا رئب الذي يتبعونه، وهذا في( أيام. 10أجل عشرة )

في األخير نشير إلى أنه يتوجب على المكلفين بالضريبة عند إعدادهموتقديمهم لتصريحاتهم الجبائية

1المعنيين بها، م ا رعاة الشروط التنظيمية التالية: يتوجب على المكلفين الحرص على تقديم تصريحات صحيحة ودقيقة 1-

وكاملة، دون إخفاء لمعلومات أوالقيام بأعمال غش؛

يجب تقديم معلومات كاملة ودقيقة ضمن األشكال واآلجال المحددة 2-قانونا، ألن كل تصريح يمكن أن يكون

محل تحقيق؛ يجب إفادة اإلدارة الجبائية بكل المعلومات الالزمة لحساب الضريبة، مع 3-

تبيان بوضوح وبترقيم دقيقللعناصر الالزمة لفرض الضريبة؛

يجب اإلجابة بن ا زهة وبكيفية صحيحة وكاملة على طلبات المعلومات 4-الواردة من اإلدارة في أق رب وقت

ممكن؛ يجب التصريح باألخطاء التي يتم اكتشافها من قبل المكلف عند فرض 5-

الضريبة؛ - الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، و ا زرة المالية،30. 1

، الج ا زئر، 2010المديرية العامة للض ا رئب، "ميثاق المكلف بالضريبة"، 29ص ص

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

123 يجب المطالبة فقط بالتخفيضات واالسترجاعات والقروض الضريبية 6-

المتعلقة بالمبالغ التي للمكلف الحقفي استرجاعها؛

يجب على المكلفين شرح بدقة وفي كل الظروف جميع الوقائع 7-واألعمال التي لها تأثير على وضعيتهم

الجبائية.IIطرق الرقابة الجبائية المطبقة على مستوى مفتشية الض ا رئب: - 2-3-

تمارس مفتشيات الض ا رئب نوعين من أنواع الرقابة الجبائية، وهماالرقابة الشكلية والرقابة على الوثائق،

حيث يقوم رئيس المفتشية بم ا رقبة وفحص تصريحات المكلفينبالضريبة، ويتم القيام بهذين النوعين من الرقابة

الجبائية بدون التنقل إلى مقر نشاط المكلف، وال يتم القيام بأبحاث عامةوخاصة حوله.

IIالرقابة الشكلية: - - 1-2-3 كما سبقت اإلشارة إليه، تتولى مفتشيات الض ا رئب م ا رقبة ومتابعة

التصريحات الجبائية المقدمة من قبل المكلفين بالضريبة، حيث تفحص المعلومات التي تتضمنها هذه التصريحات

سواء تلك المتعلقة بالمكلف أو ماتعلق بنشاطه، ويتم كل ذلك من حيث الشكل فقط.

مفهوم الرقابة الشكلية:أ - تعتبر الرقابة الشكلية أول عملية رقابية تخضع لها التصريحات المقدمة من

طرف المكلف، والتي تشمل مختلف التدخالت التي تهدف إلى تصحيح األخطاء المادية المرتكبة أثناء

تقديم المكلفين للتصريحات، أي التأكد من كيفية تقديم المعطيات والمعلومات التي تتضمنها التصريحات من

الناحية الشكلية دون إج ا رء أي مقارنة بين1ما تتضمنه من معلومات وتلك التي تتوفر عليها اإلدارة الجبائية.

يتم هذا النوع من الرقابة الجبائية عموما على مستوى مفتشية الض ا رئبفي دائرة االختصاص والتابعة

لمكان ممارسة النشاط الخاضع للضريبة، ويتم القيام بها كل سنة، وتعتبركمرحلة تمهيدية وكخطوة أولى لباقي

أنواع الرقابة الجبائية األخرى. دور الرقابة الشكلية في تحسين جودة المعلومات المحاسبيةب -

المصرح بها:يمكن حصر هذا الدور في النقاط التالية:

تصحيح األخطاء المادية المحتملة والمثبتة في التصريحات، كأخطاء 1-الجمع وأخطاء الترحيل ...؛

البحث والكشف عن المعلومات والعناصر المغفول عنها، ويطلب من 2-المكلف المعني بها بتصحيحها؛

. يحيى لخضر، "دور االمتيا ا زت الضريبية في دعم القدرة التنافسية 118للمؤسسة االقتصادية الج ا زئرية"، مرجع سبق ذكره، ص

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

124التأكد من هوية وعنوان المكلف بالضريبة. 3-

عيوب ___________الرقابة الشكلية:ج - من العيوب التي ت واجه لهذا النوع من الرقابة أنه ال يعتمد على صحة

األرقام المصرح بها بقدر ما يعتمد على الكيفية التي تم بها ملء هذه التصريحات وما تحتويه من معلومات

تعريفية بالمكلف، ومحاسبية، أي أن هذه الرقابة تهدف إلى النظر في الشكل الذي جاءت به التصريحات والتي

يتم معاينتها في المرحلة الثانية دون تصحيح ما صرح به المكلف، فالرقابة الشكلية ما هي إال فحص شكلي

لجميع التصريحات المقدمة من قبلالمكلفين.

IIالرقابة على الوثائق: - - 2-2-3 يأخذ هذا النوع من الرقابة الذي يتم على مستوى مفتشية الض ا رئب أكثر

عمقا من الرقابة الشكلية، حيث يتعدى األمر إلى إج ا رء مقارنات بين ما تحتويه التصريحات الجبائية

للمكلفين من معلومات مختلفة واستخ ا رجكل الثغ ا رت والتناقضات المحتملة الحدوث.

مفهوم الرقابة على الوثائق:أ - تتمثل المرحلة الموالية للرقابة الشكلية في الرقابة على الوثائق التي تتم

على مستوى مفتشيات الض ا رئب، والتي تقوم بإج ا رء فحص شامل للتصريحات الجبائية المكتتبة من طرف

المكلفين، من خالل مقارنتها بمختلف المعلومات والوثائق التي هي بحوزة اإلدارة الجبائية، انطالقا من ملفاتهم

وهذا كله يتم في إطار تطبيق 1الخاصة. حق االطالع القانوني والذي سبق اإلشارة إليه سابقا، ومن األمثلة العملية

لتطبيق هذا الحق )حق االطالع(،نذكر:

النشاطات الطبية وشبه الطبية، عيادات التوليد وقاعات العالج، تتعامل 1-إدارة الض ا رئب بالتنسيق مع

مصلحة الضمان االجتماعي التي تقدم لها سنويا كشوفات فردية تبين فيهاعدد الفحوص المج ا رت من

طرف كل طبيب مع توضيح المبالغ اإلجمالية لألتعاب كما هي واردة في أوا رق العالج؛

أما بالنسبة للمحامين، وذلك بالتنسيق مع كتابة الضبط للمحكمة التي 2-تقوم بتقديم كشوفات القضايا التي

يت ا رفع عنها كل محامي. فالرقابة على الوثائق إذن هي عكس الرقابة الشكلية، حيث تتطلب إحضار

الوثائق والسجالت المحاسبية فم ا رقبة الوثائق تكون شاملة، فال تقتصر فقط على محتوى التصريحات

الجبائية، حيث تتعداها بتوفير معلومات، بتصرف. 18نفس المرجع السابق، ص 1

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

125 أخرى تمكن اإلدارة الجبائية من التشخيص الحقيقي والفعلي للمعلومات

التي تعبر عن الوضع الحقيقي للمكلف. باإلضافة إلى ذلك ومن أجل معلومات إضافية، فإنه بإمكان المحقق طلب

بعض التوضيحات والتبري ا رت منالمكلف عند الضرورة.

دور الرقابة على الوثائق في تحسين جودة المعلومات المحاسبيةب - المصرح بها:

نلخص هذا الدور في النقاط التالية:التحقيق ___________في جميع األنشطة التي يمارسها المكلف؛ 1- إج ا رء تحقيق دقيق وشامل لجميع التصريحات المقدمة من طرف 2-

المكلفين عن طريق القيام بمقارنات معالمستندات والمعلومات التي هي بحوزة مفتشية الض ا رئب؛

تحليل ومقارنة المعلومات عن طريق د ا رسة ت ا ربطها مع تطور 3-الذمة المالية لكل مكلف من سنة إلى

أخرى، وهذا ما يسمح باكتشاف الثغ ا رت في حالة وجودها؛ طلب معلومات إضافية من المكلف بالضريبة مرفقة بكل التبري ا رت 4-

والتوضيحات الضرورية فيما يخصالرسوم المحسوبة والمتعلقة أساسا بالرسم على القيمة المضافة؛

التأكد من صحة العمليات والمعدالت الضريبية المطبقة عليها. 5- طرق الرقابة الجبائية المطبقة على مستوى المديرية الوالئية للض ا- 3-3-

IIرئب: على مستوى المديرية الوالئية للض ا رئب، وبالتحديد على مستوى

المديرية الفرعية للرقابة الجبائية، وفي إطار دورها الجبائي الرقابي، تمارس ثالثة أنواع من الرقابة الجبائية هي:

التحقيق في المحاسبة، التحقيقالمصوب في المحاسبة والتحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاملة.

IIالتحقيق في المحاسبة: - - 1-3-3 يعتبر التحقيق في المحاسبة تحقيقا معمقا بالنظر إلى حجم المعلومات

المحاسبية التي يدقق فيها، كماأنه يحقق في مبالغ كل الض ا رئب والرسوم التي يخضع لها المكلف.

مفهوم التحقيق في المحاسبة:أ - يعني التحقيق في المحاسبة مجموعة العمليات ال ا رمية إلى م ا رقبة

التصريحات الجبائية المكتتبة من1طرف المكلفين بالضريبة.

- الجمهورية الج ا زئرية 30المؤرخ في 08/ 12المتضمن قانون / 2008 1 من 20الديمق ا رطية الشعبية، "قانون اإلج ا رءات الجبائية"، المادة:

21القانون رقم: 2010، منشو ا رت بيرتي، الج ا زئر، 2009/ المالية لسنة 13، ص 2011.

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

126

ويعني التحقيق في المحاسبة كذلك أنه "مجموعة العمليات التي يستهدفمنها م ا رقبة التصريحات

الجبائية المكتتبة من طرف المكلف بالضريبة وفحص محاسبته مهما كانتطريقة حفظها، والتأكد من مدى

. تطابقها مع المعطيات المادية وغيرها حتى يتسنى معرفة مدى1مصداقيتها"

يسمح هذا النوع من التحقيق لإلدارة الجبائية من التأكد من صحة وثبوتيةالتقييدات المحاسبية أو في

إج ا رء مقارنة بين التصريحات الجبائية والتقييدات المحاسبية قصد التأكدمن مصداقية وصحة تصريحات

المكلفين. وبالتالي يمكن تعريف التحقيق في المحاسبة على أنه كل العمليات التي

تؤدي إلى فحص المعلومات المحاسبية للمكلف مهما كانت طريقة حفظ ومعالجة هذه المعلومات،

حتى ولو كانت آلية، من أجل التأكد منمدى مطابقتها لبعض المعطيات المتوفرة بحوزة مصالح الرقابة الجبائية.

شروط التحقيق في المحاسبة:ب - وضع المشرع الجبائي جملة من الشروط التي يجب م ا رعاتها واحت ا

رمها قبل وخالل إج ا رء هذا النوع من2التحقيق، يمكن تلخيصها في العناصر التالية:

يجب أن يتم التحقيق في الدفاتر المحاسبية والوثائق المحاسبية بعين 1-المكان، ما عدا في حالة طلب

معاكس من طرف المكلف بالضريبة، يوجه كتابيا وتقبله المصلحة، أو فيحالة قوة قاهرة يتم إق ا ررها

قانونا من طرف المصلحة؛ ال يمكن إج ا رء التحقيقات في المحاسبة إال من طرف أعوان اإلدارة 2-

الجبائية الذين لهم رتبة مفتش علىاألقل؛

تمارس اإلدارة حق الرقابة مهما كان السند المستعمل لحفظ 3-المعلومات، واذا كانت المحاسبة ممسوكة

بواسطة أنظمة اإلعالم اآللي، يمكن أن تشمل الم ا رقبة مجملالمعلومات والمعطيات والمعالجات التي

تساهم بصفة مباشرة أو غير مباشرة في تكوين النتائج المحاسبية أوالجبائية؛

يمكن أن تتم عمليات التحقيق إما في عين المكان باستعمال تجهي ا 4-زت اإلعالم اآللي، ملك المكلف

بالضريبة، واما على مستوى المصلحة، بناء على طلب صريح من المكلفبالضريبة، وفي هذه الحالة

يجب على المكلف بالضريبة أن يضع تحت تصرف اإلدارة كل النسخوالدعائم التي استعملت في

تأسيس المحاسبة المعدة بواسطة اإلعالم اآللي؛18. نفس المرجع السابق، ص 1

13- نفس المرجع السابق، ص ص 15. 2 إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية127

ال يمكن الشروع في إج ا رء أي تحقيق في المحاسبة دون إعالم 5-المكلف بالضريبة بذلك مسبقا، عن

طريق إرسال أو تسليم إشعار بالتحقيق مقابل إشعار بالوصول مرفقابميثاق حقوق وواجبات المكلف

المحقق في محاسبته، على أن يستفيد من أجل أدنى للتحضير، مدته( أيام ابتداء من تاريخ 10عشرة )

استالم هذا اإلشعار؛ يجب أن يبين اإلشعار بالتحقيق ألقاب وأسماء ورتب المحققين، وكذا 6-

تاريخ وساعة أول تدخل والفترة التي يتم التحقيق فيها والحقوق والض ا رئب والرسوم واألتاوى المعنية

وكذا الوثائق الواجب االطالع عليها وأن يشير ص ا رحة، تحت طائلة بطالن اإلج ا رء، أن المكلف بالضريبة

يستطيع أن يستعين بمستشار مناختياره أثناء إج ا رء عملية الرقابة؛

في حالة استبدال المحققين يجب إعالم المكلف بالضريبة بذلك؛ 7- في حالة حدوث م ا رقبة مفاجئة ترمي إلى المعاينة المادية للعناصر 8-

الطبيعية لالستغالل أو التأكد من وجود الوثائق المحاسبية وحالتها، يسلم اإلشعار بالتحقيق في المحاسبة

عند بداية عمليات الم ا رقبة؛ ال يمكن البدء في فحص الوثائق المحاسبية من حيث الموضوع إال بعد 9-

مرور أجل التحضير المذكورسابقا؛

ال يمكن، تحت طائلة بطالن اإلج ا رء، أن تستغرق مدة التحقيق في 10-عين المكان، فيما يخص الدفاتر

( أشهر فيما يخص:4والوثائق المحاسبية، أكثر من أربعة ) مؤسسات تأدية الخدمات إذا كان رقم- 000دج بالنسبة لكل سنة 1

000أعمالها السنوي ال يتجاوز مالية محقق فيها؛

كل المؤسسات األخرى، إذا كان رقم أعمالها- 000دج بالنسبة لكل سنة 2000السنوي ال يتجاوز مالية محقق فيها؛

( أشهر بالنسبة للمؤسسات المذكورة أعاله،6يمدد هذا األجل إلى ستة ) - إذا كان رقم أعمالها السنوي

ال يفوق، 000 000دج و 5 000دج، بالنسبة لكل سنة مالية محقق فيها؛ 10000على التوالي

يجب أال تتجاوز مدة التحقيق بعين المكان، في جميع الحاالت األخرى،- سنة واحدة.

إن اإلدارة غير مقيدة بمدة الرقابة في عين المكان عند قيامها 11-بالتحقيق في المالحظات والع ا رئض

المقدمة من طرف المكلف بالضريبة بعد انتهاء عمليات التحقيق في عينالمكان، وعالوة على ذلك، ال

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

128 تطبق مدة الم ا رقبة بعين المكان المحددة أعاله، في حالة استعمال مناو

ا رت تدليسية مثبتة قانونا، أو إذا قدم المكلف بالضريبة معلومات غير كاملة أو غير صحيحة أثناء التحقيق أو

إذا لم يرد في اآلجال19؛ على طلبات التوضيح أو التبرير المنصوص عليها في المادة

عندما ينتهي التحقيق في المحاسبة الخاص بفترة معينة، بالنسبة 12-لضريبة أو رسم أو مجموعة من

الض ا رئب أو الرسوم وباستثناء ما إذا كان المكلف بالضريبة قد استعملمناو ا رت تدليسية أو أعطى

معلومات غير كاملة أو خاطئة خالل التحقيق، ال يمكن لإلدارة أن تشرعفي تحقيق جديد لنفس

التقييدات الحسابية بالنسبة لنفس الض ا رئب والرسوم، وبالنسبة لنفسالفترة.

يعاين عدم تقديم المحاسبة بمحضر يدعى بموجبه المكلف بالضريبة 13-ليؤشر عليه، كما يجب أن يكون

موضوع إعذار يدعى بموجبه المكلف بالضريبة لتقديم المحاسبة في أجل( أيام،8ال يزيد عن ثمانية )

) كما يذكر الرفض المحتمل إلمضاء المحضر، ويؤدي عدم تقديم المحاسبة8بعد انقضاء أجل ثمانية )

من قانون اإلج ا رءات 44أيام المذكور آنفا، إلى تطبيق أحكام المادة: الجبائية.

معايير انتقاء المكلفين الخاضعين للتحقيق في المحاسبة:ج - إن اختيار المكلفين الذين سيخضعون لبرنامج التحقيق في المحاسبة يتم

وفقا للمعايير التالية: مدى احت ا رم المكلف اللت ا زماته الجبائية )مسك محاسبة، إيداع 1-

التصريحات(؛ أهمية األرباح والمداخيل المصرح بها مقارنة مع أرقام األعمال 2-

المحققة؛مظاهر الثروة الخارجية للشخص المستغل، أو المسير، أو الشركاء؛ 3-العجز المتكرر؛ 4-طبيعة النشاط الممارس وأهمية المنتوج في السوق؛ 5-التغير المستمر لمكان النشاط التجاري؛ 6- التعديالت في القوانين األساسية للمؤسسة أو الشركة بشكل مستمر 7-

مما يوحي بوجود نية للتهربالجبائي.

م ا رحل سير التحقيق في المحاسبة:د- قبل الخوض في تفاصيل هذه الم ا رحل ال بد من اإلشارة إلى ما يسبقها

من إج ا رءات تتم على مستوى مفتشيات الض ا رئب المنتشرة عبر كل والية، حيث تقت رح كل مفتشية

عدد من المكلفين الواجب إخضاعهم للتحقيق في المحاسبة بناءا على جملة من االعتبا ا رت والمعايير سلف ذكرها،

ويتم إرسال هذه االقت ا رحات إلى المديرية إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية129

الوالئية لالطالع والتعديل أو اإلضافة والمصادقة، ثم ترسل إلى المديريةالعامة للض ا رئب للمصادقة والتعديل إذا

لزم األمر ذلك، وعلى مستوى هذه األخيرة يتم ضبط القائمة بشكل نهائيويعاد إرسالها إلى المديرية الوالئية

للض ا رئب لمباشرة التحقيق على مستوى المديرية الفرعية للض ا رئب،وبالضبط على مستوى فرقة التحقيق

المحاسبي. يمكن إيجاز م ا رحل سير التحقيق في المحاسبة في ثالث م ا رحل على

النحو التالي:إج ا رءات التحضير للتحقيق في المحاسبة:( 1

تعتبر هذه المرحلة تمهيدية للمرحلة التي تليها، وتتمثل في كل التدابيرواألعمال التي على المحقق

القيام بها، لتسهيل وأداء مهمته على أحسن وجه، وتتمثل هذه اإلج ا رءاتفي ما يلي:

االطالع على الملفات الجبائية للمكلفين المعنيين بالتحقيق وفحصها 1-فحصا دقيقا؛

د ا رسة الوثائق التقنية لنشاط المكلفين الخاضعين للتحقيق، وخصوصا 2-في ما يتعلق بقواعد وطرق

اإلنتاج، اآلالت المستعملة، التكنولوجيات واألساليب المنتهجة، طبيعة ونوعالمواد واللوازم المستعملة

في اإلنتاج؛ إشعار واعالم المكلفين المعنيين بالرقابة عن طريق إرسال إشعار 3-

بالتحقيق إلى المكلفين مع إشعار ) باستالمهم ذلك، وفي هذا اإلطار يستفيد المكلف المعني بالتحقيق من

10أجل ال يقل عن عشرة ) أيام للتحضير ابتداء من تاريخ استالم اإلشعار؛

اإللمام بكل ما يخص الوضعية الفعلية للمكلف؛ 4- فحص كل التصريحات الخاصة حسب كل نوع من الض ا رئب التي 5-

يخضع لها المكلف؛ االطالع على طلبات التوضيح والتبري ا رت التي سبق الحصول عليها 6-

خالل إج ا رء الرقابة على الوثائقعلى مستوى مفتشية الض ا رئب؛

االستعانة بالمعلومات من باقي المصالح الجبائية األخرى؛ 7- التحري خارج اإلدارة الجبائية، من أجل معرفة الذمة المالية الحقيقية 8-

للمكلف، وذلك عن طريق االتصال بمجموعة من المؤسسات والهيئات واإلدا ا رت العمومية )وفقا لحق

االطالع الذي سبق ذكره(، ومنها:البنوك والمصارف لمعرفة قيم األرصدة وتطور حركتها؛- المحافظات التجارية )الموردين والزبائن(؛-

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

130هيئات الضمان االجتماعي؛- باقي اإلدا ا رت العمومية األخرى.- مسك بعض الوثائق المساعدة على تنفيذ إج ا رءات التحقيق في 9-

المحاسبة، ومنها: بيان لمقارنة مي ا زنيات المؤسسة من سنة إلى أخرى يخص أربعة-

سنوات غير متقادمة، وهذا من أجل معرفة تغي ا رت عناصر المي ا زنية، تطور االهتالكات، حركة القروض...

)انظر الملحق(؛ بيان لمقارنة تطور بعض العناصر في حساب النتائج )جد ول حسابات-

النتائج(، من معرفة تطور رقم األعمال والتكاليف ومن ثم اكتشاف كل الحاالت غير العادية إن

وجدت )انظر الملحق(. برمجة زيارة مفاجئة إذا تبين من خالل االطالع على الملف الجبائي 10-

للمكلف أن هناك احتمال شبهأكيد لوجود تجاو ا زت كبيرة أو إخفاء لبعض المعلومات المحاسبية الهامة.

إج ا رءات التحقيق في المحاسبة:( 2 تقسم إج ا رءات التحقيق في المحاسبة إلى قسمين رئيسيين، هما

الفحص العام للمعلومات المحاسبية،والفحص الدقيق للمعلومات المحاسبية، كما يلي:

2)الفحص الشكلي للمعلومات المحاسبية: - 1- يقوم هذا الفحص على التأكد من مدى وجود واحت ا رم التقيد بالعناصر

1التالية: مسك السجالت التجارية:

ويقصد بها دفتر اليومية ودفتر الجرد، حيث يجب أن تكون هذه السجالتمؤشرة ومصادقا عليها من

قبل الهيئات المختصة، كما يجب أن تكون ممسوكة يوما بيوم، وبدونشطب وال حشو أو كتابات على الهامش،

باإلضافة إلى ضرورة حفظها بعناية مع الوثائق التبريرية لمدة عشرةسنوات ابتداء من غلق آخر دورة.

مدى توفر الوثائق التبريرية: ونقصد بها كل وثيقة أو مستند تثبت القيام بالعمليات فعال خاصة فواتير

الش ا رء األصلية والمصاريف

التي قام بها المكلف، باإلضافة إلى نسخ من فواتير البيع وتقديمالخدمات...

، بتصرف. - عوادي مصطفى، "الرقابة الجبائية على المكلفين 63 161("، مرجع سبق ذكره، ص ص 2009بالضريبة )تحديث قانون المالية

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

131مدى تسلسل ودقة المعلومات المحاسبية:

على المحقق أن يتأكد من أن المعلومات المحاسبية تحتوي على مؤش ارت تدل على تسلسلها ودقتها،

حيث يتم فحص مي ا زن الم ا رجعة أو مجموع الجانب المدين أو الدائنلليومية العامة والذي يجب أن يكون مساويا

لمجموع الجانب المدين أو الدائن لدفتر األستاذ، هذا التساوي يتم مالحظتهبناءا على مي ا زن الم ا رجعة المعد قبل

الجرد ومي ا زن الم ا رجعة بعد الجرد، وعليه أن يتأكد كذلك من التجانسبين مجاميع مي ا زن الم ا رجعة واليومية

العامة من جهة، وتجانس مي ا زن الم ا رجعة مع دفتر األستاذ من جهةأخرى، وهذا ما يعطي نوعا من المصداقية

لعمليات نقل قيود اليومية العامة إلى دفتر األستاذ، وفي حالة عدم تساويموازين الم ا رجعة، على المحقق أن

يستدعي المحاسب للبحث في أصل االختالل، لكن عندما يتبين أنها بشكلواضح ممارسات تدليسية، يمكن له

أن يرفض المحاسبة كما أن فحص حساب الصندوق مطلوب حيث أنوجود رصيد دائن يعد سببا لعدم دقة

المعلومات المحاسبية المقدمة.المعلومات المحاسبية يجب أن تكون مقنعة:

تكون المعلومات المحاسبية مقنعة إذا كانت مجمل الكتابات المحاسبيةيمكن تبريرها بالمستندات

والوثائق الثبوتية، حيث على المكلف أن يبرر الكتابات المحاسبية عنطريق تقديم وثائق اسمية حقيقية ووثائق

الجرد للمواد والمنتجات الموجودة في المخزن، وهذا شرط لصحةالمعلومات المحاسبية، حيث تبرر المشتريات

عن طريق فواتير مسلمة من قبل المورد، والتي يجب أن تكون مدعومةبوثائق وتبري ا رت كأصل الفاتورة،

وصوالت الصندوق، وصوالت االستالم، سجل األجور...، إضافة إلى ذلك،فإن المعلومات المحاسبية التي لم

ترفق بجرد البضائع والسلع أو أشغال جارية ال يمكن أن تعتبر كاملةومقنعة، وكذلك المبيعات يجب أن تكون

مفوترة، وأي عيب في هذه الوثائق يجرد المعلومات المحاسبية من صفةاإلقناع ويمكن رفضها بسبب ذلك.

2)الفحص الدقيق للمعلومات المحاسبية: - 2-

المحقق الجبائي، وفي اطار سعيه للتأكد من مدى جودة المعلوماتالمحاسبية المصرح بها من قبل

المكلفين، يركز على المعلومات المحاسبية التي لها تأثير على تكوينالربح الخام أو القيمة المضافة، وهي

تتمثل في الغالب في المشتريات، المخزونات واألشغال قيد التنفيذوالمبيعات، وفي ما يلي نستعرض بعض من

العمليات التي يمكن أن تتضمن أخطاء وثغ ا رت، والمتعلقة بالعناصرالسابقة وما تحتويه بعض الكشوف المالية:

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

132التسجيل المزدوج لفاتورة مشتريات واحدة؛

تسجيل مشتريات وهمية )بوجود فاتورة أو عدم وجود فاتورة(؛ نسيان التسجيل المحاسبي لفواتير الش ا رء؛

تقييم المخزونات بأقل من سعرها الحقيقي رغم أن الكميات حقيقية؛ إخفاء جزء من المبيعات بعدم تحرير فواتير البيع لبعض المبيعات؛

البيع بتحرير الفواتير مع التخفيض في قيمتها؛ عدم تسجيل المبيعات من الفضالت والمهمالت؛

عدم تسجيل مقتنيات المكلف من المؤسسة لحاجته الخاصة؛ التأكد من الوجود المادي للتثبيتات )االستثما ا رت(، وهل هي مسجلة

بتكلفة حقيقية أم ال؛ الحركة التي تعرضت لها التثبيتات من ش ا رء وتنازل واعادة تقييم،

والتأكد من وجود الوثائق الثبوتية لذلك؛

فحص اهتالكات التثبيتات، والتأكد من مدى مطابقتها للنسب والقوانينالمحاسبية والجبائية؛

التأكد من موضوعية مختلف المؤونات التي تم تكوينها؛ الزبائن والموردين )عددهم، توزيعهم الجغ ا رفي، طرق التسديد المتبعة

معهم(؛ طرق تحديد أسعار التكلفة وأسعار البيع؛

الموظفين والعمال )عددهم، رتبهم(؛ فحص جميع التكاليف والمصاريف المحتسبة، والتأكد من موضوعيتها

بمقارنتها مع الواقع؛ فحص جميع اإلي ا ردات، والتأكد من أنها سجلت بالمبالغ الحقيقية،

والبحث عن اإلي ا ردات التي لم تسجل نسيانا أو عمدا.

1نتائج التحقيق في المحاسبة: ( 3

بعد الفحص المعمق للمعلومات المحاسبية يعمد المحقق إلى استخالصالنتائج التالية:

إق ا رر مدى صحة أو خطأ التصريحات؛ 1-استحداث تعديالت قانونية إن وجدت؛ 2-

إذا كانت النتائج المتحصل عليها مطابقة لما هو مصرح به، فالمحقق 3-ملزم بتقديم إشعار بالنتائج؛

الطالب باالعتماد على معلومات تم الحصول عليها من فرقة التحقيق 1المحاسبي بمديرية الض ا رئب الوالئية لوالية الوادي.

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

133 في حالة إثبات تجاو ا زت وأخطاء فالمحقق بإمكانه إج ا رء التعديالت 4-

العادية للتقويم، والتي تتمثل في إج ا رءات التقويم الثنائي )أي من طرف المحقق والمكلف المعني( واج ا

رءات التقويم األحادي )أي منطرف المحقق فقط(.

دور التحقيق في المحاسبة في تحسين ج ودة المعلومات المحاسبية:ه- إن عملية الفحص الدقيق للمعلومات المحاسبية المصرح بها من قبل

المكلفين، إضافة إلى التنقل إلى عين المكان )أماكن تواجد ونشاط المكلف(، ومقارنة كل ذلك بكل

الوسائل والمعطيات المادية، من شأنه أن يساهم والى حد كبير في التحسين من جودة المعلومات المحاسبية، وذلك

من خالل: التأكد من أن المعلومات المحاسبية تم إعدادها وفق الطرق المعتمدة 1-

ضمن النظام المحاسبي الجاري العمل به )أي وفق الكشوف المالية الواجب عرض المعلومات المحاسبية

من خاللها(، وهذا ما يساهمفي التحسين من مالءمة هذه المعلومات؛

اكتشاف أهم األخطاء والثغ ا رت، والمطالبة بتصحيحها، وهو ما يعزز 2-الثقة في هذه المعلومات بعد

التصحيح من حيث:صدق التعبير؛- الموضوعية؛- الحيادية؛- الكمال )غير منتقصة(.- توفر إمكانية مقارنة المعلومات المحاسبية لنفس المؤسسة )عبر 3-

الزمن( أو مع مؤسسات أخرى؛ الفحص الدقيق للمعلومات المحاسبية يساهم في اكتشاف أي تغيير 4-

للطرق أو المبادئ والفروضالمحاسبية، وهذا ما يعزز خاصية الثبات.

IIالتحقيق المصوب في المحاسبة: - - 2-3-3 إذا كان التحقيق في المحاسبة السابق الذكر يقوم بالتدقيق في كل

المعلومات المحاسبية التي لها عالقة بالمكلف محل التحقيق وفي كل الض ا رئب والرسوم المعني بها، فإن

التحقيق المصوب في المحاسبة هو على

خالف من ذلك، حيث تقتصر عملية التحقيق فيه على نوع أو عدة أنواع منالض ا رئب والرسوم وما يرتبط بها

من معلومات محاسبية. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية134مفهوم التحقيق المصوب في المحاسبة:أ -

التحقيق المصوب في المحاسبة هو طريقة من طرق الرقابة الجبائية التيتم استحداثها مؤخ ا ر ضمن

، وهو ال يختلف عن التحقيق في المحاسبة 12010قانون المالية لسنة العادي من حيث اإلج ا رءات.

وهو عبارة عن تحقيق في محاسبة المكلفين بالضريبة لنوع أو عدة أنواعمن الض ا رئب، لفترة كاملة أو

لجزء منها غير متقادمة، أو لمجموعة عمليات أو معطيات محاسبية لمدة2تقل عن سنة جبائية.

خصائص التحقيق المصوب في المحاسبة:ب - انطالقا من مفهوم التحقيق المصوب في المحاسبة، يتميز هذا النوع من

التحقيق بالخاصيتين التاليتين:يتم التحقيق في نوع أو عدة أنواع من الض ا رئب )اختيار عينة(؛ 1- يغطي التحقيق فترة كاملة أو جزء منها غير متقادمة، أو يكون على 2-

مجموعة عمليات أو معلوماتمحاسبية لمدة تقل عن سنة.

شروط التحقيق المصوب في المحاسبة:ج - يخضع هذا النوع من التحقيق لجملة من الشروط التي يجب م ا رعاتها

3واحت ا رمها، وهي كما يلي: يمكن أن يطلب من المكلفين بالضريبة المحقق معهم أثناء هذا 1-

التحقيق، تقديم الوثائق المحاسبية والوثائق التوضيحية على غ ا رر الفواتير والعقود ووصول الطلبيات أو

التسليم المرتبطة بالحقوقوالض ا رئب والرسوم واألتاوى المتعلقة بالتحقيق؛

ال يمكن أن ينتج عن هذا التحقيق بأي حال فحص معمق ونقدي لمجمل 2-محاسبة المكلف بالضريبة؛

ال يطلب من المكلفين بالضريبة، أثناء هذا التحقيق، سوى تقديم وثائق 3-توضيحية عادية على غ ا رر

الفواتير والعقود ووصول الطلبيات أو التسليم؛ يخضع التحقيق المصوب في المحاسبة لنفس القواعد المطبقة في 4-

التحقيق العام المذكور سابقا؛ ال يمكن الشروع في إج ا رء التحقيق المصوب في المحاسبة دون 5-

إعالم المكلف بالضريبة بذلك مسبقا، عن طريق إرسال أو تسليم إشعار بالتحقيق مقابل إشعار بالوصول مرفقا

بميثاق حقوق والت ا زمات

- الجمهورية الج ا زئرية 31، المؤرخ في 2009/ 12، المتضمن / 2009 1 مكرر، 20الديمق ا رطية الشعبية، "قانون اإلج ا رءات الجبائية"، المادة:

9القانون رقم: 18، مرجع سبق ذكره، ص 2010. قانون المالية لسنة

18. نفس المرجع السابق ، ص 218- نفس المرجع السابق، ص ص 19. 3

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

135 ) المكلف بالضريبة المحقق في محاسبته، على أن يستفيد من أجل أدنى

10للتحضير، مدته عشرة ) أيام، ابتداء من تاريخ استالم هذا اإلشعار؛

يجب أن يشمل اإلشعار بالتحقيق، باإلضافة إلى العناصر المشترطة 6-أثناء التحقيق في المحاسبة

المذكورة سابقا، توضيح طابع التصويب في التحقيق كما يجب إعالمهبطبيعة العمليات المحقق فيها؛

ال يمكن تحت طائلة بطالن اإلج ا رء، أن تستغرق مدة التحقيق في عين 7-المكان، في الدفاتر والوثائق

أكثر من شهرين؛ ( يوما، إلرسال مالحظاته أو 30يتمتع المكلف بالضريبة بأجل ثالثين ) 8-

قبوله، ابتداء من تاريخ تسلماإلشعار بإعادة التقويم؛

إن ممارسة التحقيق المصوب ال تمنع اإلدارة الجبائية من إمكانية إج ا 9-رء التحقيق المعمق في المحاسبة

الحقا والرجوع إلى الفترة التي تمت فيها الم ا رقبة، ولكن يجب أن تأخذبعين االعتبار الحقوق المطالب

بها نتيجة إلعادة التقييم المتمم عند التحقيق المصوب. ايجابيات وسلبيات التحقيق المصوب في المحاسبة وأثر ذلك على جودةد-

المعلومات المحاسبية: التحقيق المصوب في المحاسبة ال يختلف عن التحقيق في المحاسبة

العادي )الذي سبق ذكره(، إال من حيث نطاق وشمول التحقيق، فالتحقيق المصوب في المحاسبة يقتصر

على فحص عينة لنوع أو عدة أنواع من الض ا رئب، تخص فترة معينة أو مجموعة من المعلومات المحاسبية،

وهذا من شأنه أن يضفي بعض االيجابيات وبعض السلبيات على عملية التحقيق بالنسبة لإلدارة الجبائية والمكلف

على حد سواء.ومن هذه االيجابيات نذكر:

تقليص فترة التحقيق، وهذا ألن عملية الفحص تقتصر على عينة فقط، 1-وهذا ما يجعل المعلومات

المحاسبية الخاضعة للتحقيق إلى حد ما تتوفر فيها خاصية التوقيتالمناسب؛

اقتصار التحقيق على عينة، يزيد في دقته واكتشافه ألغلب األخطاء 2-والثغ ا رت، وهذا ما يجعل عينة

المعلومات المحاسبية المحقق فيها تتمتع بقدر كاف من الجودة.أما السلبيات، فنذكر منها:

من الصعوبة بمكان اختيار العينة الممثلة للكم الهائل من المعلومات 1-المحاسبية المتوفرة، مما يجعل

عملية التحقيق عشوائية وتفتقد إلى األهداف؛ إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية136

االقتصار على فحص المعلومات المحاسبية التي تتضمنها العينة فقط، ال 2-يمكن االعتماد عليه للحكم

على جودة هذه المعلومات، ألن المعلومات المحاسبية التي تقع خارجالعينة قد تحتوي أخطاء وتجاو ا زت

تفقد المعلومات المحاسبية ككل الجودة الالزمة.IIالتحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاملة: - - 3-3-3

يختص التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاملة باألشخاص الطبيعيةدون سواها، وفي كثير من

األحيان يكون تحقيقا مكمال ألحد التحقيقين السابقين الذكر )التحقيق فيالمحاسبة، التحقيق المصوب في

المحاسبة(، حيث يحقق في أنواع ومصادر مداخيل األشخاص الطبيعية ومايرتبط بها من معلومات قد تفيد فيإج ا رءات أحد التحقيقين السابقين.

مفهوم التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاملة:أ - يمكن ألعوان اإلدارة الجبائية أن يشرع وا في التحقيق المعمق في

الوضعية الجبائية الشاملة لألشخاص الطبيعيين بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي، سواء توفر لديهم موطن

جبائي في الج ا زئر أم ال، عندما تكون1لديهم الت ا زمات متعلقة بهذه الضريبة.

الهدف من إج ا رء التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاملة:ب - في هذا التحقيق، يتأكد األعوان المحققون من االنسجام الحاصل بين

المداخيل المصرح بها من جهة، والذمة المالية والحالة المالية والعناصر المكونة لنمط معيشة أعضاء

المقر الجبائي من جهة أخرى، كما يمكن القيام بهذا التحقيق عندما تظهر وضعية الملكية وعناصر نمط المعيشة

لشخص غير محصي جبائيا وجود2أنشطة أو مداخيل متملصة من الضريبة.

معايير انتقاء المكلفين للتحقيق المعمق في الوضعية الجبائيةج - الشاملة:

تتبع اإلدارة الجبائية جملة من المعايير، يتم على أساسها اختيار األشخاصالطبيعيين الذين سيخضعون

3لهذا النوع من التحقيق، ومن هذه المعايير:

األشخاص الذين الحظت عليهم مفتشية الض ا رئب عدم تجانس بين 1-المداخيل المصرح بها سنويا والنفقات

الظاهرة والشائعة عن نمط معيشة أف ا رد أسرة المكلف؛19. نفس المرجع السابق، ص 119- نفس المرجع السابق، ص ص 20. 2 . عوادي مصطفى، "الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة )تحديث 3

83("، مرجع سبق ذكره، ص 2009قانون المالية إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية137

األشخاص الذين يعتقد أنهم يمارسون عمليات غش كبيرة، وكون م ا 2-رقبة المحاسبة لم تؤدي إلى تعديالت

أو لم تؤدي إلى تعديالت معتبرة؛ عندما تكتشف مفتشية الض ا رئب أثناء م ا رقبة المحاسبة مؤش ا رت 3-

لعدم مصداقية التصريحات المكتتبة؛ عندما يكون الفارق معتب ا ر بين المداخيل المصرح بها من قبل 4-

الشركاء والحائزون على الحصصاالجتماعية والمداخيل الحقيقية المحققة بعد م ا رقبة المحاسبة؛

األشخاص الذين يمتلكون مداخيل غير محددة )تبييض أموال مثال(. 5-إج ا رءات التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاملة:د-

هذا النوع من التحقيقات كغيره من التحقيقات الجبائية، له مجموعة مناإلج ا رءات التي يتبعها المحقق

تحقيقا لألهداف المتوخاة من هذا التحقيق، وأهم هذه اإلج ا رءات:االطالع على الملف الجبائي للمكلف المعني بهذا التحقيق؛ 1- االطالع على كل الملفات التي بحوزة اإلدارة الجبائية، والتي تخص أف ا 2-

رد عائلة المكلف المعنيوالمؤسسات التي لها عالقة به؛

البحث عن المعلومات تخص المكلف المعني لدى أط ا رف أخرى 3-)وفقا لحق االطالع(، باستعمال

كشوف الربط وبطاقات المعلومات؛ إرسال إشعار بالم ا رقبة مع وصل استالم إلى المكلف المعني، ويمنح 4-)

15أجال للتحضير بخمسة عشرة ) يوما ابتداء من تاريخ استالم اإلشعار؛

الطلب من المكلف المعني التصريح بكافة ممتلكاته في استمارة خاصة 5-)بطاقة وضعية الممتلكات(؛

إذا استدعى األمر، يجوز للمكلف التنقل إلى عين المكان لجمع كل 6-المعلومات الضرورية للتحقيق؛

يجوز للمحقق الجبائي أن يطلب من المكلف المعني إفادته بكل التبري 7-ا رت والتوضيحات الالزمة

الستكمال التحقيق. دور التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاملة في تحسين جودةه-

المعلومات المحاسبية:

يعتمد هذا النوع من التحقيقات على البحث عن كل المعلومات التي تتعلقبالمكلف المعني، ومن

أط ا رف عدة، باستعمال كشوف الربط وبطاقات المعلومات، وهذا منشأنه أن يفيد وبشكل كبير في اكتشاف

األخطاء والثغ ا رت المتعمدة وغير المتعمدة بشكل قاطع )نظ ا ر لوجودالدالئل والق ا رئن(، ال يدع للمكلف المعني

إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني المحاسبية

138 مجاال للنفي وعدم االعت ا رف، وبهذا تكون كل المعلومات التي خضعت

للتحقيق في الوضعية الجبائية الشاملة،قدر كاف من الثقة فيها، ما يعزز من جودتها.

وفي المقابل يمكن توجيه بعض االنتقادات لهذا النوع من التحقيقات فيما يتعلق بجودة المعلومات

المحاسبية، ومنها: التركيز على نوع واحد من الض ا رئب )الضريبة على الدخل اإلجمالي(، 1-

يعني إهمال كل المعلومات المحاسبية التي ال تتعلق بهذا النوع من الض ا رئب، مما يحد من إمكانية

االعتماد عليها، لعدم توفر الثقةفيها؛

يعتمد هذا النوع من التحقيقات على المعلومات التي يتم الحصول عليها 2-من خارج اإلدارة الجبائية، وهذه

المعلومات قد ال تكون بالدقة الالزمة، كما أنه ليس من السهل دائماالحصول عليها، وخاصة إذا تعلق

األمر بالمكلفين الذين يتبعون أساليب اإليهام واالحتيال. إسهامات الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلوماتالفصل الثاني

المحاسبية139

خالصة الفصل الثاني: الرقابة الجبائية ليست غاية بقدر ما هي وسيلة أسسها المشرع الجبائي

الج ا زئري لمكافحة ظاهرة خطيرة تهدد أكبر اقتصاديات دول العالم، أال وهي ظاهرة التهرب الجبائي،

فالمكلفين بالضريبة ال يتوانون عن إتباع وسلك كل أساليب التهرب واالحتيال واستغالل للثغ ا رت الجبائية

القانونية. لهذه األسباب وغيرها من األسباب التنظيمية، كان ل ا زما إنشاء هياكل

جبائية تتولى زمام هذا األمر، ومن األدوار األساسية التي تقوم بها هاته الهياكل، الرقابة الجبائية، حيث تعد

هذه األخيرة وسيلة قانونية بيد اإلدارة الجبائية لمواجهة ظاهرة التهرب الجبائي من قبل المكلفين الذين يلجئون

إليها للتنصل من الت ا زماتهم الجبائية،

فيقوم األعوان المكلفون بالرقابة الجبائية ومن خالل عدة طرق بالتصديلهذه الظاهرة، وألن لغة التحاور بين

اإلدارة الجبائية والمكلفين هي المعلومات المحاسبية، فإن عملية التحقيقالجبائي سوف تكون حول هذه

المعلومات للتأكد من مدى تعبيرها عن الذمة المالية الحقيقية للمكلفين. وفي هذا اإلطار تتعدد طرق وأنواع الرقابة الجبائية من الرقابة الشكلية

والرقابة على الوثائق إلى التحقيق في المحاسبة الشامل والمصوب والتحقيق المعمق في الوضعية الجبائية

الشاملة، وكل هذه الطرق للرقابة الجبائية هدفها العام التأكد والتحقق من مدى جودة المعلومات المحاسبية

المصرح بها من قبل المكلفين حتىيتسنى تحديد مبالغ الضريبة الواجبة التسديد.

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

141تمهيد

بعد االنتهاء من الشق النظري للبحث، والذي تناولنا فيه التطرق إلىمختلف الجوانب المتعلقة بجودة

المعلومات المحاسبية ودور الرقابة الجبائية في تحسين جودة هذه األخيرةمن خالل جملة من األدوات واآلليات

التي تتبعها اإلدارة الجبائية في هذا الشأن. وكنموذج للد ا رسة تم اختيار مصلحة من المصالح الجبائية المتنوعة، حيث

وقع االختيار على مديرية الض ا رئب لوالية الوادي باعتبارها الهيئة الجبائية العليا على مستوى

الوالية، وليس هذا فحسب، فمديرية الض ا رئب الوالئية تعد أحد الهياكل الجبائية الرئيسية والمحورية في النظام الجبائي

الج ا زئري حسب الهيكل التنظيمي الساري المفعول حاليا، وهذا الرتباطها واتصالها المباشر بالمكلفين الخاضعين،

ومن هنا فهي تلعب دو ا ر مهما في بسط وتنفيذ كل التشريعات الجبائية المتخذة على مستوى المستويات العليا

للنظام الجبائي. وما مديرية الض ا رئب لوالية الوادي إال حلقة من حلقات النظام الجبائي

الج ا زئري تمارس عملها ونشاطها ضمن الحدود اإلقليمية للوالية، وألن موضوع البحث هو بيان دور الرقابة

الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية، سنحاول التعريف بطرق الرقابة الجبائية المعتمدة على

مستوى هذه المديرية وكيفية مساهمتها في التحسين من جودة المعلومات المحاسبية للمكلفين المعنيين بهذه الرقابة

من خالل معالجة حالة عملية لكلطريقة.

وقد تم تقسيم هذا الفصل من الد ا رسة إلى ما يلي:

IIIتقديم مديرية الض ا رئب لوالية الوادي - 1-IIIد ا رسة حاالت ميدانية في طرق الرقابة الجبائية - 2-

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

142IIIتقديم مديرية الض ا رئب الوالئية بالوادي: - 1-

تعد مديرية الض ا رئب الوالئية بوالية الوادي، أكبر وأعلى هيئة جبائيةمتوفرة على مستوى الوالية إلى غاية

إعداد هذا البحث، وفي ما يلي سنتناول تقديم عام لهذه اإلدارة الجبائية،حيث سنتطرق إلى التعريف بها،

وبدورها الجبائي، هيكلها التنظيمي وما يتبعه من مصالح خارجية، إضافةإلى مهام المديريات الفرعية المتوفرة

بمديرية الض ا رئب الوالئية بالوادي كما يلي:IIIالتعريف بمديرية الض ا رئب الوالئية بالوادي وبدورها الجبائي: - 1-1-

وردت العديد من الم ا رسيم والق ا ر ا رت التي تناولت التعريف بمديريةالض ا رئب الوالئية وبيان دورها الجبائي

ضمن النظام الجبائي العام للدولة الج ا زئرية، وفي ما سيأتي سنتطرقإلى التعريف بمديرية الض ا رئب الوالئيةلوالية الوادي ولدورها في مجال الجباية.

IIIالتعريف بمديرية الض ا رئب الوالئية بالوادي: - - 1-1-1 تلعب مديرية الض ا رئب الوالئية بوالية الوادي دو ا ر محوريا في النظام

الجبائي على مستوى الوالية، حيث تعد الهيئة الجبائية العليا فيها، وسلميا تتبع هذه المديرية إلى المديرية

الجهوية للض ا رئب بورقلة، كما أنها تتبع للمصلحة الجهوية لألبحاث والم ا رجعات الواقعة بالج ا زئر، وبالنسبة

للمركز الجهوي لإلعالم والوثائق فهي تتبعللمركز الجهوي لإلعالم والوثائق بورقلة.

IIIالدور الجبائي لمديرية الض ا رئب الوالئية: - - 2-1-1 تضمن المديرية الوالئية للض ا رئب ممارسة السلطة السلمية لم ا ركز

الض ا رئب والم ا ركز الجوارية للض ا رئب مستقبال )مفتشيات الض ا رئب حاليا(، وبهذه الصفة، تسهر على احت ا

رم التنظيم والتشريع الجبائي، ومتابعة وم ا رقبةنشاط المصالح وتحقيق األهداف المحددة لها.

1وتتولى المديرية الوالئية للض ا رئب على وجه الخصوص ما يلي: في مجال الوعاء:أ -

تتولى القيام بالمهام التالية:تنظم جمع العناصر الالزمة إلعداد التقدي ا رت الجبائية؛ 1- - 18المؤرخ بتاريخ: 327/ 09/ 10، مرجع سبق ذكره، ص 2006. 1

، المرسوم 17الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، المادة: 06التنفيذي رقم: دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية

143 تصدر الجداول وقوائم المنتوجات وشهادات اإللغاء أو التخفيض وتعاينها 2-

وتصادق عليها وتقوم النتائجوتعد الحصيلة الدورية؛

تحلل وتقوم دوريا عمل المصالح الخاضعة الختصاصها، وتعد تلخيصا عن 3-ذلك وتقترح أي إج ا رء من

شأنه أن يحسن عملها.في مجال التحصيل:ب -

في مجال التحصيل تتولى المديرية الوالئية للض ا رئب المهام التالية:تتكفل بالجداول وسندات اإلي ا ردات وتحصيل الض ا رئب واألتاوى؛ 1- ت ا رقب التكفل والتصفية اللذين يقوم بهما كل مكتب قباضة وتتابع 2-

تسوية ذلك؛ تتابع تطور الدعاوى المرفوعة أمام القضاء في مجال منازعات 3-

التحصيل؛تضمن الرقابة القبلية وتصفي حسابات تسيير القابضين. 4-

في مجال الرقابة:ج - في هذا المجال تتولى القيام بما يلي:

تنظم جمع المعلومات الجبائية واستغاللها؛ 1- تعد ب ا رمج التدخل لدى المكلفين بالضريبة وتتابع تنفيذها وتقوم 2-

نتائجها؛ تقوم بالرقابة المقررة فيما يخص القيم واألسعار وتأذن بالزيادة إن 3-

اقتضى األمر ذلك.في مجال المنازعات:د-

ضمن هذا المجال، تتولى المهام التالية: تدرس الع ا رئض وتنظم أشغال لجان الطعن وتتابع المنازعات وتمسك 1-

الملفات المرتبطة بها بصفةمنتظمة؛

تتابع تطور القضايا المرفوعة أمام القضاء في مجال وعاء الضريبة. 2-في مجال الوسائل:ه-

في ما يتعلق بمجال الوسائل، تتولى المهام التالية: تقدر احتياجات المديرية من الوسائل البشرية والمادية والتقنية والمالية 1-

وتعد التقدي ا رت المي ا زنية المطابقةلذلك؛

تضمن تسيير المستخدمين واالعتمادات المخصصة لهذه المصالح؛ 2- دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية144

توظف وتعين المستخدمين الذين لم تتقرر طريقة أخرى لتعيينهم؛ 3- تنظم وتطبق أعمال التكوين وتحسين المستوى التي تبادر بها المديرية 4-

العامة للض ا رئب؛تكون رصيدا وثائقيا للمديرية الوالئية وتسيره وتضمن توزيعه وتعميمه؛ 5-

تسهر على مسك ملفات جرد األمالك العقارية والمنقولة كما تسهر 6-على صيانة هذه األمالك وتحافظ

عليها.في مجال االستقبال واإلعالم:و-

في إطار مجال االستقبال واإلعالم، تكلف المديرية الوالئية للض ا رئب بمايلي:

تنظم استقبال المكلفين بالضريبة واعالمهم؛ 1-تنشر المعلومات واآل ا رء لفائدة المكلفين بالضريبة. 2-IIIالهيكل التنظيمي لمديرية الض ا رئب الوالئية بالوادي: - 2-1-

تتضمن مديرية الض ا رئب الوالئية لوالية الوادي ضمن هيكلها التنظيميالرئيسي، ثالث مديريات فرعية،

هي:المديرية الفرعية للوسائل؛

المديرية الفرعية للعمليات الجبائية والتحصيل؛ المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية والرقابة الجبائية.

باإلضافة إلى ثالث أنواع من المصالح الخارجية، وهي إداريا وسلميا تابعةلمديرية الض ا رئب الوالئية،

وهذه المصالح الخارجية تتكون من ما يلي:( مفتشية(؛ 11مفتشيات الض ا رئب )إحدى عشر )

( قباضات(؛ 07قباضات الض ا رئب )سبعة ) 02)) مفتشيات التسجيل والطابع )مفتشيتين ) .

وفي الجدول التالي سنلخص كل هذه المفتشيات )الض ا رئب، التسجيلوالطابع(، والقباضات، وتوزيعها

الجغ ا رفي عبر كامل ت ا رب والية الوادي كما يلي: دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية145

(: مفتشيات )الض ا رئب، التسجيل والطابع( وقباضات الض ا رئب13وتوزيعها الجغ ا رفي عبر ت ا رب - الجدول رقم )

والية الوادي. المناطق مفتشيات الض ا رئب قباضات الض ا رئب مفتشيات التسجيل

والطابعمقر الوالية

مفتشية أوالد أحمدقباضة الرمال

مفتشية التسجيل والطابعبمقر الوالية

مفتشية األعشاشمفتشية النخيل

قباضة المصاعبةمفتشية تكسبت

دائرة الرباح مفتشية الرباح قباضة الرباح

دائرة الدبيلة مفتشية الدبيلةقباضة الدبيلة

دائرة حاسي خليفة مفتشية حاسي خليفةدائرة قمار مفتشية قمار

قباضة قماردائ رة الرقيبة مفتشية الرقيبة

دائرة جامعة مفتشية جامعة قباضة جامعةمفتشية الطابع والتسجيل

بجامعةدائرة المغير مفتشية المغير قباضة المغير

مفتشية الطابع والتسجيلبالمغير

المصدر: من إعداد الطالب اعتمادا على معلومات تم الحصول عليها منمديرية الض ا رئب الوالئية لوالية

الوادي.أما هيكلها التنظيمي فهو يأخذ الشكل التالي:

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

146 (: الهيكل التنظيمي لمديرية الض ا رئب الوالئية بالوادي - الشكل رقم )13

المصدر: مديرية الض ا رئب الوالئية لوالية الواديالمدير الوالئي للض ا رئب

المديرية الفرعية للوسائل المديرية الفرعية للعملياتالجبائية والتحصيل

المديرية الفرعية للمنازعاتوالرقابة الجبائية

المصالح الخارجيةمكتب المستخدمين

والتكوين.مكتب الوسائل واإلعالم

اآللي.مكتب العمليات المي ا زنية.

مكتب المطبوعات. مكتب التنظيم والتنشيط

والعالقات العمومية.مكتب م ا رقبة التحصيل.

مكتب الجداول واإلحصائيات. مكتب متابعة العمليات وأشغال القيد والتصفية.

مكتب البحث عن المعلومة الجبائية والم ا رجعات الجبائية

وم ا رقبة التقييمات.مكتب التبليغات واألمر

بالصرف.

مكتب االحتجاجات. القضائية مكتب المنازعات

ولجان الطعن.مفتشيات الض ا رئب. قباضات الض ا رئب.

مفتشيات التسجيل والطابع. دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية147

IIIمهام المديريات الفرعية لمديرية الض ا رئب الوالئية بال وادي: - 3-1- ( مدريات فرعية )سبق 05تضم عادة مديرية الض ا رئب الوالئية، خمس )

التطرق إلى هذا في الفصل ( 03الثاني(، إال أن مديرية الض ا رئب الوالئية بوالية الوادي تضم ثالث )

مديريات فرعية فقط إلى غاية إعداد هذه الد ا رسة، غير أن مديرية الض ا رئب الوالئية بوالية الوادي قد حصلت

على ترخيص من السلطة الوصية المختصة ( مديريات فرعية، كما هو الشأن بأغلب واليات 05بتشكيل خمس )

الوطن، وحتى يتحقق ذلك، فالعملية تتطلب ( مدريات فرعية، 05( إلى خمس ) 03وقت وتحضير لالنتقال من ثالث )

والى أن يتم ذلك يبقى الوضع على ماهو عليه.

وفي ما يلي سنتناول مهام هذه المديريات الفرعية الثالث الموجودة علىمستوى مديرية الض ا رئب الوالئية

لوالية الوادي، وهي نفس المهام الموكلة ألي مديرية ض ا رئب والئية عبر1الت ا رب الوطني:

IIIمهام المديرية الفرعية للوسائل: - - 1-3-1تكلف بما يلي:

تسيير المستخدمين والمي ا زنية والوسائل المنقولة وغير المنقولة 1-للمديرية الوالئية للض ا رئب؛

السهر على تنفيذ الب ا رمج المعلوماتية وتنسيقها وكذا السهر على 2-إبقاء المنشآت التحتية والتطبيقات

المعلوماتية في حالة تشغيل؛( مكاتب كما يلي: 04وتتكون هذه المديرية الفرعية من أربعة )

مكتب المستخدمين والتكوين:أ - وهو مكلف بما يلي:

السهر على احت ا رم التشريع والتنظيم الساريي المفعول في مجال 1-تسيير الموارد البشرية والتكوين؛

إنجاز أعمال ضبط التعداد وترشيد مناصب العمل، التي يشرع فيها 2-باالتصال مع الهياكل المعنية في

المديرية الجهوية.مكتب عمليات المي ا زنية:ب -

هذا المكتب مكلف بما يلي:القيام في حد ود صالحياته، بتنفيذ العمليات المي ا زنية؛ 1-

/ الجمهورية الج ا زئرية02/ 17، مرجع سبق ذكره، ص ص 2009- 20. 121، الق ا رر المؤرخ في 87إلى 59الديمق ا رطية الشعبية، المواد من:

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

148 تحرير أمر بصرف ملفات استرداد الرسم على القيمة المضافة، وذلك 2-

في حدود االختصاص المخول له؛ تحرير أمر بصرف فوائض المدفوعات الناتجة عن استعمال شهادات 3-

اإللغاء الصادرة بخصوص الض ا رئب محل الن ا زع، الموجودة في حدود اختصاص المديرية الوالئية

للض ا رئب وم ا ركز الض ا رئب؛اإلعداد السنوي للحساب اإلداري للمديرية. 4-

مكتب الوسائل وتسيير المطبوعات واألرشيف:ج - وهو مكلف بما يلي:

تسيير الوسائل المنقولة وغير المنقولة وكذا مخزن المطبوعات 1-وأرشيف كل المصالح التابعة للمديرية

الوالئية للض ا رئب؛ تنفيذ التدابير المشروع فيها من أجل ضمان أمن المستخدمين والهياكل 2-

والعتاد والتجهي ا زت مع إعدادتقارير دورية عن ذلك.

مكتب اإلعالم اآللي:د- مكلف بما يلي:

التنسيق في مجال اإلعالم اآللي بين المصالح على الصعيدين المحلي 1-والجهوي؛

المحافظة في حالة شغل للمنشآت التحتية التكنولوجية ومواردها. 2-IIIمهام المديرية الفرعية للعمليات الجبائية والتحصيل: - - 2-3-1

تضم المديرية الفرعية للعمليات الجبائية والتحصيل المكاتب التالية:مكتب الجداول واإلحصائيات:أ -

يكلف هذا المكتب بالمهام التالية:التكفل بالجداول العامة والتصديق عليها؛ 1-التكفل بمصفوفات الجداول العامة وسندات التحصيل؛ 2-استالم إحصائيات الهياكل األخرى في المديرية الوالئية؛ 3-مركزة المنتجات اإلحصائية الدورية الخاصة بالوعاء والتحصيل؛ 4- مركزة الوضعيات اإلحصائية الدورية وضمان إحالتها إلى المديرية 5-

الجهوية للض ا رئب.مكتب التنظيم والتنشيط والعالقات العمومية:ب -

يتولى هذا المكتب انجاز المهام التالية: دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية149

استالم ود ا رسة طلبات االعتماد في نظام الش ا رء باإلعفاء من 1-الرسم على القيمة المضافة مع تسليم هذه

اإلعتمادات؛متابعة األنظمة الجبائية الخاصة واالمتيازية؛ 2-نشر المعلومة الجبائية واستقبال الجمهور واعالمه وتوجيهه؛ 3- التكفل باالتصال مع الهياكل الجهوية والمديريات الوالئية للض ا رئب 4-

وكذا بتنشيط المصالح المحليةومساعدتها قصد تحسين مناهج العمل وانسجامها؛

متابعة تقارير التحقيق في التسيير ومعالجتها. 5-مكتب م ا رقبة التحصيل:ج -

صالحيات هذا المكتب تدور حول المهام التالية:دفع نشاطات التحصيل؛ 1- المحافظة على مصالح الخزينة بمناسبة الصفقات العقارية الموثقة 2-

وعند إرجاع فائض المدفوعات؛ إعداد عناصر الجباية الضرورية لوضع المي ا زنية وتبليغها للجماعات 3-

المحلية وكذا الهيئات المعنية.مكتب متابعة العمليات وأشغال القيد والتصفية:د-

يكلف هذا المكتب بما يلي: متابعة أعمال التأشير والتوقيع على المدفوعات وعلى شهادات اإللغاء 1-

من الجداول وسندات اإلي ا رداتالمتكفل بها؛

الم ا رقبة الدورية لوضعية الصندوق وحركة الحسابات المالية والقيم 2-غير النشطة؛

التكفل الفعلي باألوامر والتوصيات التي يقدمها المحققون في التسيير، 3-بخصوص مهام الم ا رقبة وتنفيذها؛

إعداد وتأشير عمليات والقيود عند تسليم المهام بين المحاسبين؛ 4- م ا رقبة التكفل بالجداول العامة وبسندات التحصيل أو اإلي ا ردات 5-

المتعلقة بمستحقات ومستخرجات األحكام والق ا ر ا رت القضائية في مجال الغ ا رمات والعقوبات المالية أو

الموارد غير الجبائية؛مركزة حسابات تسيير الخزينة والمستندات الملحقة؛ 6- التكفل بجداول القبول في اإلرجاء للمبالغ المتعذر تحصيلها وجدول 7-

تصفية منتجات الخزينة وسجلالترحيل، وم ا رقبة كل ذلك.

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

150IIIمهام المديرية الفرعية للمنازعات والرقابة الجبائية: - - 3-3-1

تضم هذه المديرية المكاتب األربعة التالية:مكتب االحتجاجات:أ -

مكلف بالمهام التالية: استالم د ا رسة الطعون الهادفة سواء إلى إرجاع الحقوق أو إلى إلغاء 1-

الق ا ر ا رت المالحقة أو إلى المطالبةبأشياء محجوزة؛

استالم ود ا رسة الطلبات المتعلقة باسترجاع اقتطاعات الرسم على 2-القيمة المضافة.

مكتب المنازعات القضائية ولجان الطعن:ب - وهو مكلف بالمهام التالية:

د ا رسة االحتجاجات أو الطلبات التي يقدمها المكلفون بالضريبة 1-وتقديمها للجان المصالحة والطعنالن ا زعي أو اإلعفائي المختصة؛

تلقي الطلبات التي يتقدم بها قابضو الض ا رئب ال ا رمية إلى التصريح 2-بعدم إمكانية التحصيل أو إخالء

المسؤولية أو إرجاء دفع أقساط ضريبية أو رسوم أو حقوق غير قابلةللتحصيل وعرضها على لجنة

الطعن اإلعفائي؛ إعداد وتكوين ملفات إيداع الشكاوى لدى الهيئات القضائية الج ا زئية 3-

المختصة؛ الدفاع أمام الهيئات القضائية المختصة على مصالح اإلدا ا رت الجبائية 4-

عند االحتجاج على فرضضريبة.

مكتب التبليغات واألمر بالصرف:ج - وهو مكلف بما يلي:

تبليغ المكلفين بالضريبة والمصالح المعنية بالق ا ر ا رت المتخذة برسم 1-مختلف أصناف الطعن؛

األمر بصرف اإللغاءات والتخفيضات الممنوحة مع إعداد الشهادات 2-الخاصة بذلك.

مكتب البحث عن المعلومة الجبائية والم ا رجعات الجبائية وم ا رقبةد- التقييمات:

يتولى هذا المكتب المهام التالية: تشكيل فهرس للمصادر المحلية للمعلومات الجبائية التي تعني وعاء 1-

الضريبة وم ا رقبتها وكذا تحصيلها؛ دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية151

تنفيذ ب ا رمج التدخالت والبحث وكذا تنفيذ حق اإلطالع وحق الزيا رة 2-بالتنسيق مع المصالح والمؤسسات

المعنية؛تكوين وتسيير مختلف البطاقيات الممسوكة؛ 3-التكفل بطلبات التعريف الجبائية للمكلفين بالضريبة؛ 4- م ا رقبة استغالل المصالح المعنية لمعطيات المقارنة واعداد وضعيات 5-

إحصائية وحواصل دورية لتقييمنشاطات المكتب؛

متابعة تنفيذ ب ا رمج الم ا رقبة والم ا رجعة؛ 6-تسجيل المكلفين بالضريبة في مختلف ب ا رمج الم ا رقبة؛ 7-إعداد الوضعيات اإلحصائية والتقارير الدورية التقييمية؛ 8-

استالم واستغالل عقود نقل الملكية بالمقابل أو مجانا؛ 9-المشاركة في أشغال التحيين للمعايير المرجعية )التنطيق(؛ 10- متابعة أشغال الخبرة في إطار الطلبات التي تقدمها السلطات 11-

العمومية.IIIد ا رسة حاالت ميدانية في طرق الرقابة الجبائية: - 2-

في ما سيأتي سنتناول د ا رسة حاالت ميدانية لطرق الرقابة الجبائيةالمطبقة على مستوى مديرية

الض ا رئب الوالئية )التحقيق في المحاسبة، التحقيق المصوب فيالمحاسبة، التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية

الشاملة(، والتي سبق التطرق إليها سابقا ضمن هذا البحث، هذه الحاالتتمت معالجتها على مستوى مديرية

الض ا رئب الوالئية لوالية الوادي، حيث سنكتفي بأخذ حالة واحدة عن كلطريقة )تحقيق( من طرق الرقابة

الجبائية.IIIد ا رسة حالة وفق طريقة التحقيق في المحاسبة: - 1-2-

قبل الخوض في إج ا رءات هذا التحقيق، البد من اإلشارة والتعريفبطبيعة ونوع نشاط المكلف الذي

خضع لهذا التحقيق في المحاسبة، واألسباب والدواعي التي استدعتإخضاعه لمثل هذا التحقيق.

IIIالتعريف بطبيعة ونوع نشاط المكلف محل التحقيق: - - 1-1-2 المكلف المعني شخص طبيعي في شكل مؤسسة إنتاجية، تصنف هذه

األخيرة ضمن المؤسسات الصغيرة والمتوسطة نظ ا ر لرقم أعمالها الذي ال يرتقي لمصف أرقام

أعمال المؤسسات الكبيرة. دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية152

أما بالنسبة لطبيعة ونوع نشاط المكلف، فهو يختص في صناعة موادالتجميل، وأهم المنتجات التي يقوم

المعني بصناعتها، ما يلي:العطور بأنواعها )الروائح، ومزيل الروائح الجسدية(؛ مواد التنظيف بأنواعها )الصابون، وغسول الشعر(.

IIIإج ا رءات التحقق من جودة المعلومات المحاسبية: - - 2-1-2 بعد الموافقة النهائية على برمجة هذا المكلف ضمن برنامج الم ا رقبة

الجبائية، يكلف أحد أعوان مديرية الض ا رئب الوالئية برتبة مفتش )محقق محاسبة(، بتولي هذه المهمة،

حيث يشرع في اإلعداد والتحضير لعملية التحقيق، من خالل القيام بجملة من اإلج ا رءات التمهيدية التي البد منها،

ثم يتم إعداد بطاقة ببداية أعمال التحقيق، ويليها التبليغ األولي والنهائي بالتعديل في المعلومات المحاسبية

محل التحقيق، وبينهما رد واقت ا رحالمكلف حول التبليغ األولي.

ويمكن إيجاز محتوى التقرير في المحاسبة الذي تم إعداده من طرفالعون الجبائي المكلف للحكم على

مدى جودة المعلومات المحاسبية المصرح بها من قبل المكلف المعنيبهذا التحقيق في النقاط التالية:

أ- إرسال إشعار بالتحقيق إلى المكلف المعني: من الشروط اإلل ا زمية لهذا التحقيق، إرسال إشعار بالتحقيق مرفوقا

بميثاق المكلف بالضريبة، إلى المكلف المعني في نسختين، بحيث نسخة يحتفظ بها المعني والنسخة

األخرى يعاد إرجاعها لمديرية الض ا رئب الوالئية بعد المصادقة عليها وتدوين تاريخ استالمها من قبل المكلف، وأهم

المعلومات التي تضمنها هذااإلشعار:

اسم وعنوان المكلف؛ 1-طبيعة ونوع النشاط الممارس؛ 2-تاريخ إرسال اإلشعار؛ 3-تاريخ استالم اإلشعار من قبل المعني؛ 4-تاريخ الحضور إلى مقر المؤسسة؛ 5-

السنوات األربعة المعنية بالتحقيق في معلوماتها 6-، 2007، 2008، 2009؛)2006المحاسبية )

تشكيلة الض ا رئب والرسوم المعنية بالتحقيق فيها: 7-( الرسم على النشاط المهني TAP( ) 2بمعدل % ؛)

( الرسم علىTVA( ) 7وفق معدلين % حسب طبيعة كل عملية(؛ ، % 17القيمة المضافة

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

153 يرجع التقدير لمفتشية الض ا رئب وفق عدة اعتبا ا رت مثل طبيعة ونوع

( الدفع الج ا زفي VFالنشاط ( )الممارس ...(؛

( الضريبة على الدخل اإلجمالي-IRG-Sحسابها يخضع لجدول خاص(؛ ( )األجور

( الض ريبة على الدخل اإلجمالي IRGحسابها يخضع لجدول خاص(؛ ( )( حقوق الطابع DTحسب مبلغ الفاتورة(؛ ( )

توقيع كل من رئيس فرقة التحقيق المحاسبي، والعون المفتش الذي 8-سيتولى عملية التحقيق.

ب - إعداد كشوف مالية لمقارنة المي ا زنيات والنتائج: بغية التحقيق في مدى صدق المعلومات المحاسبية المصرح من قبل

المكلف، يقوم المحقق بإعداد كشفان )وهما عبارة عن نموذجان معدان من طرف اإلدارة الجبائية يتم

، أحدهما*ملؤهما من قبل العون المحقق( يلخص عناصر أصول وخصوم مي ا زنيات السنوات المعنية بعملية

التحقيق، هذا الجدول يمكن من إج ا رء مقارنات

لعناصر المي ا زنية عبر الزمن، ويسمح بالوقوف على التغي ا رت والثغ ارت التي يمكن أن تشوب بعض عناصر

المي ا زنية. أما األخر فيتضمن بعض المعلومات المحاسبية وخاصة تلك المتعلقة

بالنتائج الوسيطية والنهائية المحققة خالل السنوات المعنية بالتحقيق، مدعومة ببعض الهوامش

والنسب المفسرة والمبررة لبعض النتائجوالوضعيات.

والكشفان اللذان تم إعدادهما في هذا السياق للمكلف المعني بعمليةالتحقيق محل الد ا رسة، نلخصها في

الجداول التالية: 14، ورقم: 13للتعرف على شكل هذان النموذجان أنظر الملحقان رقم: *

على التوالي. دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية154

3(: كشف لمقارنة عناصر األصول - الجدول رقم ) 2الوحدة: دج

2010المصدر: تقرير التحقيق في محاسبة المكلف المعني 31البيان / 2005/12 2006/12/31 2007/12/31 2008/12/31 2009/12/31

1.368.952 1.368.952 1.368.952المصاريف اإلعدادية 1.368.952 1.368.952600.000 600.000 600.000 600.000 600.000المباني

1.706.501 5.602.787المعدات واألدوات 21.995.163 20.327.612 18.534.704تجهي ا زت اإلنتاجواالستغالل األخرى

147.070 147.070 147.070 79.000 79.0009.447.309 10.341.805 10.299.517 17.436.317 13.908.041المخزونات

73.710 73.710 73.710 73.710 73.710حقوق على المخزونات 65.820 216.441 245.863 518.239 1.421.819الزبائن

تسبيقات االستغاللاألخرى

1.531.274 3.356.082 2.989.812 720.765 119.6853.080.253 399.979 1.650.803 762.134 869.730النقديات 16.541.319 19.403.438 39.370.890 44.590.116 38.455.299المجموع

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

1553(: كشف لمقارنة عناصر الخصوم - الجدول رقم ) 3

الوحدة: دج31البيان / 2005/12 2006/12/31 2007/12/31 2008/12/31 2009/12/31 10.969.186األموال الجماعية 10.821.954 12.665.727 13.752.31110.612.622

987.071- - نتائج قيد التخصيص - - 2.700.000قروض بنكية 2.700.000 2000.000 600.000 600.000

1.484.897الموردين 3.356.547 7.245.248 14.131.318 10.579.801ض ا رئب ورسوم

االستغالل188.481 161.275 217.863 181.138 175.694

157.936- تسبيقات بنكية 139.500- - ديون االستغالل

األخرى11.639.716 15.390.036 16.922.202 1.051.560 1.070.8671.197.234النتيجة 987.071 1.037.050 1.641.761 1.694.990

16.541.319المجموع 19.403.435 39.370.890 44.590.116 38.455.299المصدر: نفس المرجع السابق

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

1563(: كشف لمقارنة النتائج الوسيطية والنهائية - الجدول رقم ) 4

الوحدة: دجالبيان

2006/01/012006/12/312007/01/012007/12/312008/01/012008/12/132009/01/012009/12/31

اإلنتاج المباع .................................اإلنتاج المخزون ..............................

إنتاج الم ؤسسة لحاجتها الخاصة ...............خدمات مقدمة ................................تحويل تكاليف اإلنتاج .........................

8.512.224372.000

11.850.29215.786.01216.253.9708.884.224المجموع الدائن ....... 11.850.292 15.786.012 16.253.970

المواد واللوازم المستهلكة .....................الخدمات .................................

انخفاض المخزون ............................4.646.182

515.700747.520

5.625.706

798.493372.000

7.629.327993.198

8.851.434204.074

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

1575.909.402المجموع المدين ..... 6.796.199 8.622.625 9.065.508

الربح الصافي ................................. ......................100 x القيمة المضافة

اإلنتاج المباع2.974.822

34.955.054.093

42.647.163.487

45.377.188.462

44.28الربح الصافي اإلجمالي .......................

نواتج متنوعة .................................تحويل تكاليف االستغالل ......................

2.974.8225.054.0937.163.4877.198.4622.974.822المجموع الدائن ........ 5.054.093 7.163.487 7.198.462

مصاريف المستخدمين ........................ض ا رئب ورسوم ..............................

مصاريف متنوعة .............................اإلهتالكات .................................المؤونات .................................

1.287.347266.794446.905

1.197.106531.635

1.074.7071.213.5961.621.258

261.621

1.491.5972.260.3721.672.303

240.086168.720

2.326.5772.001.046المجموع المدين .......... 4.017.044 5.634.848 4.407.686 رصيد نتيجة االستغالل ....................... 1.037.050 1.528.641 2.790.776

973.776 دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية158

13.295نواتج أخ رى .................................. 113.120 4.046987.071المجموع الدائن ........... 1.037.050 1.641.761 1.694.990 الربح الصافي ................................. 1.037.050 1.641.761 1.694.990

987.071 ......................100 x الربح الصافي

رقم األعمال10.42 10.40 8.75 11.59

المصدر: نفس المرجع السابق دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية159

ج- اختبار جودة المعلومات المحاسبية للمؤسسة المعنية شكال ومضمونا: تمت هذه العملية من طرف فرقة التحقيق األولى على مستوى مديرية

الض ا رئب الوالئية لوالية الوادي، وتولى ذلك عون برتبة مفتش )محقق في المحاسبة(، الذي خلص إلى ما

1يلي: بناءا على إشعار بالتحقيق والمستلم من طرف المعني ج رت عملية

التحقيق المحاسبي لنشاط األخير,ومن خالل ذلك سجلنا المالحظات التالية:

من ناحية الشكل:( 1من حيث الشكل المعلومات المحاسبية، سجلنا المالحظات التالية:

وجود دفتر اليومية العامة مرقم ومؤشر عليه من طرف رئيس محكمة 1-الوادي؛

وجود دفتر الجرد مرقم ومؤشر عليه من طرف رئيس محكمة الوادي؛ 2-وجود التصريحات الشهرية وهي مودعة في آجالها القانونية؛ 3-وجود التصريحات السنوية وهي مودعة في آجالها القانونية؛ 4- وجود اليوميات المساعدة للمشتريات, المبيعات, الصندوق, البنك, 5-

العمليات المختلفة؛ وجود المي ا زنيات الجبائية الخاصة بالسنوات محل التحقيق مودعة في 6-

آجالها القانونية.من ناحية المضمون:( 2

أما من حيث مضمون المعلومات المحاسبية، فقد تم تسجيل المالحظاتالتالية:

وجود جميع فواتير الش ا رء المصرح بها محاسبيا؛ 1-وجود جميع فواتير البيع المصرح بها محاسبيا؛ 2-وجود جداول حركة المخزون والمي ا زنيات الختامية بدفتر الجرد. 3-

ولكن بعد تفحص الوثائق المحاسبية ومنها دفتر الجرد وم ا رقبة حركةالمخزون، حيث اتضح أنه خالل

، أن هناك فارق في مخزون القارو ا رت الفا رغة، حيث الهي 2006سنة: موجود في المخزون النهائي وال في

دفتر الجرد مما يعني أنها استهلكت، وذلك حسب الجدول التالي، ومع ذلكفإن مخزون المنتوج التام المقدر ب

دج قد حول إلى قارو ا رت بحساب العملية التالية: 372.000 دج، ويمكن حساب هذا 48.00قارورة باعتبار أعلى ثمن للقارورة هو: 7750

372.000÷84.00الفارق في = المخزون كما يلي:

تقرير التحقيق في المحاسبة الذي تم إعداده حول محاسبة المكلف 1، بتصرف. 2010المعني

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

1603- الجدول رقم ) 2006(: حركة مخزون القارو ا رت خالل سنة 5

الوحدة: قارورةمخزون أول المدة المشتريات االستهالكات

مخزون آخر المدةالمصرح به

الفارق7.964 21.500 184.286 206.000 7.750

المصدر: نفس المرجع السابق وبناءا على البطاقة التقنية المقدمة من طرفكم التي تحتوي على النسب

المتعلقة بالتركيبة التي يتكون منها الغسول والمواد المستعمل فيه، وخاصة المواد األساسية، وبعد

االطالع على فواتير الش ا رء لكل السنوات، :( TEXAPAN)و ،( COMPERLANT)ومقارنتها بالبطاقة التقنية لإلنتاج ،

وخاصة المادتين الفاعلتين المقدمة من طرفكم، حيث لوحظ أن المواد المستهلكة من هذين

المادتين ال تتناسب مع كمية اإلنتاج المباع مماينتج عنه أخطاء في الحسابات التالية :

: مشتريات المواد واللوازم؛ 381حساب رقم: : المواد واللوازم؛ 31حساب رقم: : مواد ولوازم مستهلكة. 61حساب رقم:

واألخطاء المسجلة على هذه الحسابات، سوف تؤثر على بقية الحسابات)المعلومات المحاسبية األخرى(،

مما يضفي عليها عدم المصداقية، حيث تم إحصاء كمية المنتوج التامالمباع لكل السنوات حسب الجدول

التالي: دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية161

(: حركة مخزون المواد األولية األساسية خالل السنوات محل التحقيق -63الجدول رقم )

الوحدة: كغالسنة

المخزوناألولي

المشترياتمخزونالنهائي

اإلستهالكاتالمصرح بها

8000 -8.000 -200612.110 -12.110 -200718.755 4.180 22.935 -200814.880 5.800 16.500 4.180 2009

المصدر: نفس المرجع السابق (: مقارنة بين االستهالكات المصرح بها والحقيقية خالل السنوات محل7

3التحقيق - الجدول رقم ) الوحدة: لتر

السنةعدد الليت ا رت

المنتجةعدد

لتر 1000الخلطات/ الكمية المستهلكة

المصرح بهاالكمية

الحقيقية14.743 8000 184.286 184.286 200617.530 12110 218.227 218.227 200724160 18755 301.484 301.484 200815.484 14880 193.557 193.557 2009

المصدر: نفس المرجع السابقد- الحكم على مدى جودة المعلومات المحاسبية:

بعد اإلطالع على كل الوثائق المتاحة، بداية باالطالع على الملف الجبائيالموجود بحوزة مفتشية

الض ا رئب التي يتبع لدائرتها المكلف، ثم جمع وتبويب وتحليل كلالمعلومات التي تم جمعها من طرف المديرية

الوالئية للض ا رئب )مكتب البحث عن المعلومات والرقابة الجبائية وم ارجعة التقويمات(، من خالل حق االطالع

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

162 لدى كل اإلدا ا رت والهيئات والمؤسسات األخرى، يلي ذلك مقارنة ما

سبق ذكره بالمعلومات والمستندات التي تتوفر عليها المؤسسة محل التحقيق واالستفسار عن كل النقاط الغامضة

األخرى، كما يحق للعون المحقق أن يطلب من مسيري المؤسسة المعنية تقديم كل الشروح الضرورية إلتمام

التحقيق على أكمل وجه. وللتأكد من مدى جودة هذه المعلومات المحاسبية، نقوم بتشخيص

الخصائص النوعية لها من خاللالجدول التالي:

-: التحقق من الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية للمكلف األول (83) الجدول رقم

الخصائص النوعيةللمعلومات المحاسبية

تشخيص الخاصية المالحظاتالخصائص

النوعيةاألساسيةالمالءمة

مالءمة نسبية من حيث الشكلوالزمن.

متناسبة مع شكل وتوقيت إعدادالقوائم المالية.

الموثوقيةال يمكن الثقة بها وال االعتماد عليها. تتضمن أخطاء أثرت بشكل كبير

على أهم النتائج المحققة مثل رقماألعمال والربح الصافي.

الخصائصالنوعيةالثانويةالقابلية

للمقارنةيمكن مقارنتها بمعلومات أخرى لنفس

المؤسسة أو مع مؤسسات أخرىتم إعدادها بما يتوافق مع فروض

ومبادئ المخطط الوطني للمحاسبة.

القابلية للفهميمكن فهمها من قبل كل من له أدنىتكوين أو معرفة في مجال المحاسبة.هذه الخاصية مرتبطة بمستوى درجة

فهم مستخدمي المعلوماتالمحاسبية.

الثباتتتميز بالثبات تم استخدام نفس المبادئ والفروض

والطرق واإلج ا رءات المحاسبيةخالل السنوات األربعة محل

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

163التحقيق.

الشمول شمولية نسبية حسب نوع وطبيعة الغرض منها.المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على نتائج التحقيق السابقة

والحكم الذي تم اعتماده حول جودة المعلومات المحاسبية المصرح بهامن قبل المؤسسة محل التحقيق،

كان على النحو التالي: من خالل د ا رسة وفحص المعلومات المحاسبية للمؤسسة المعنية تبين

أنها ال تتمتع بالثقة الكافية، بسبب تضمنها ثغ ا رت جسيمة، ولهذا تم رفضها، وتم تأسيس رقم أعمال جديد

1وتحديد ربح صافي بناءا عليه. مما سبق ذكره، فإن هذه المعلومات المحاسبية ال تتصف بالجودة الالزمة،

وبالتالي فهي مرفوضة وال يمكن االعتماد عليها في تقدير الض ا رئب والرسوم الواجبة الدفع لكل

السنوات محل التحقيق.ه- الحكم على مدى سالمة سير التحقيق:

يذكر في التقرير ص ا رحة، ذكر كل الصعوبات والع ا رقيل التي واجهةالعون المحقق أثناء انجازه للتحقيق،

وكيف تم التعامل معها ومعالجتها، وبخصوص التحقيق محل الد ا رسة فقدكان الحكم على سير عملية التحقيق

كما يلي: الرقابة الجبائية تمت داخل المصلحة )مديرية الض ا رئب الوالئية لوالية

الوادي(، والمعني قدم كل التوضيحات والوثائق المطلوبة، كما أنه أجابه على كل التساؤالت التي

2طرحت عليه في الوقت المطلوب. التعديالت األولية المقترحة للتحسين في جودة المعلومات- - 3-1-2

IIIالمحاسبية: التعديالت األولية المقترحة للتحسين في جودة المعلومات المحاسبية لكل

سنة كما يلي:2006بالنسبة لسنة:

بعد رفض المعلومات المحاسبية، تبين أن هناك فارق في المخزون منالقارو ا رت، وهو غير موجودة في

المخزون النهائي مما يدل على بيعه، و عليه يتم إضافته إلى رقم األعمالالمصرح به كما يلي:

تقرير التحقيق في المحاسبة الذي تم إعداده حول محاسبة المكلف 1، بتصرف. 2010المعني

نفس المرجع السابق، بتصرف. 2 دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية164

دج، وبتقسيم هذا 372.000مخزون المنتوج التام الصنع بالقيمة النقدية: المبلغ على ثمن القارورة الواحدة المقدر

دج. 48.00ب: 48.00/372.000قارورة. = 7750

قارورة. 206.000المشتريات قارورة. 184.286عدد القارو ا رت المباعة:

(206.000+7750(-)184.286+21.500قارورة =) 7.964x 7.964 48.00دج = 382.272

تأسيس رقم األعمال المستخرج يكون كما يلي:8.894.496 =382.272 +8.512.224

3- الجدول رقم ) 2006(: استخ ا رج الفرق في رقم األعمال لسنة 9الوحدة: دج

8.894.496رقم األعمال المستخرج 8.512.224رقم األعمال المصرح به

382.272الفارق المصدر: نفس المرجع السابق

2007بالنسبة لسنة: بعد رفض المعلومات المحاسبية لهذه السنة أيضا لألسباب السالفة الذكر،

سوف يتم تأسيس رقم أعمال % كهامش ربح خام من المواد واللوازم 215جديد وذلك بأخذ نسبة

المستهلكة المصرح بها في المي ا زنية ويتمتأسيس رقم األعمال الجديد كما يلي:

12.095.268 =%215 x 50625.706 دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية1653- الجدول رقم ) 2007(: استخ ا رج الفرق في رقم األعمال لسنة 10

الوحدة: دج12.095.268رقم األعمال المستخرج 11.850.292رقم األعمال المصرح به

244.976الفارق المصدر: نفس المرجع السابق

2008بالنسبة لسنة: بعد رفض المعلومات المحاسبية المتعلقة بهذه السنة كذلك، ولنفس

األسباب السابقة الذكر، سوف يتم % كهامش 215تأسيس رقم أعمال جديد لهذه السنة، من خالل أخذ نسبة

ربح خام من المواد واللوازم المستهلكةالمصرح بها في المي ا زنية ويتم تأسيس رقم األعمال المصحح كما يلي:

16.403.053 =%215 x 7.629.3273- الجدول رقم ) 2008(: استخ ا رج الفرق في رقم األعمال لسنة 11

الوحدة: دج16.403.053رقم األعمال المستخرج 15.786.012رقم األعمال المصرح به

244.976الفارق المصدر: نفس المرجع السابق

2009بالنسبة لسنة: بعد رفض المعلومات المحاسبية لهذه السنة أيضا، ولذات األسباب السابق

ذك رها، سوف يتم تأسيس رقم % كهامش ربح خام من المواد 215أعمال جديد، وذلك بأخذ نسبة

واللوازم المستهلكة المصرح بها في المي ا زنية،على النحو التالي:

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

16619.030.583=%215*8.851.434

3- الجدول رقم ) 2009(: استخ ا رج الفرق في رقم األعمال لسنة 12الوحدة: دج

19.030.583رقم األعمال المستخرج 16.253.790رقم األعمال المصرح به

2.776.793الفارق المصدر: نفس المرجع السابق

تأثير التعديالت األولية المقترحة على الض ا رئب والرسوم محل- - 4-1-2IIIالتحقيق:

كما سبقت اإلشارة إليه سابقا يتعلق هذا التحقيق بجملة من الض ا رئبوالرسوم، وفي ما يلي سنتناول أثر

التعديالت األولية المقترحة من قبل فرقة التحقيق السابقة على هذه الضا رئب والرسوم.

:(TVA )1 )الرسم على القيم المضافة يتأثر مبلغ الرسم على القيمة المضافة المستحق )الواجب التسديد

لمصلحة الض ا رئب(، وبشكل كبير برقم األعمال المحقق الفعلي، وألن عملية التحقيق في المعلومات المحاسبية

دلت على وجود فجوات في كل السنوات محل التحقيق، بين ما هو مص رح به من أرقام األعمال المحققة وما تم

تحقيقه فعال، وهذا ما أثر على مبالغ

الرسم على القيمة المضافة، ويمكن تلخيص هذه الفجوات في الجدولالتالي:

(: مقارنة بين أرقام األعمال المحققة والمصرح بها خالل السنوات 133محل التحقيق - الجدول رقم )

الوحدة: دج2006البيان 2007 2008 2009

رقم األعمالالمستخرج

19.030.583 16.403.053 12.095.268 8.894.496رقم األعمال

المصرح به16.253.790 15.786.012 11.850.292 8.512.224

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

167382.272الفارق 244.976 617.041 2.776.793

المصدر: نفس المرجع السابق(:IRG )2 )بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي

حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي الواجبة التسديد يتطلب تحديد الربحالصافي الذي حققه المكلف

المعني في كل سنة، لهذا سنتطرق في ما يلي إلى مقارنة الربحالمستخرج )الحقيقي( بالربح المصرح به

واستخ ا رج الفرق بينهما للسنوات محل التحقيق.2006بالنسبة لسنة:

بعد رفض المعلومات المحاسبية المتعلقة بهذه السنة لنفس األسبابالسابقة، وعلى هذا األساس سوف يتم

% من رقم األعمال 12تأسيس ربح صافي جديد وذلك بأخذ نسبة المؤسس الجديد. ويتم تأسيس هذا ال ربح

الصافي الجديد كما يلي:1.067.339 =%12 x 8.894.496

3- الجدول رقم ) 2006(: استخ ا رج الفرق في الربح الصافي لسنة 14الوحدة: دج

1.067.339الربح الصافي المستخرج 987.071الربح الصافي المصرح به

80.269الفارق المصدر: نفس المرجع السابق

2007بالنسبة لسنة: بعد رفض المعلومات المحاسبية التي تخص هذه السنة لألسباب السالفة

الذكر، على ضوء هذا، سوف % من رقم األعمال 12يتم تأسيس ربح صافي جديد، وذلك بأخذ نسبة

المؤسس الجديد .ويؤسس الربح الصافي الجديد كما يلي:

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

1681.451.432 =%12 x 12.095.268

3- الجدول رقم ) 2007(: استخ ا رج الفرق في الربح الصافي لسنة 15الوحدة: دج

1.451.432الربح الصافي المستخرج 1.037.050الربح الصافي المصرح به

414.382الفارق المصدر: نفس المرجع السابق

2008بالنسبة لسنة: بعد رفض المعلومات المحاسبية لهذه السنه كذلك، لألسباب السالفة

الذكر، بناءا على ذلك، سوف يتم % من رقم األعمال 12تأسيس ربح صافي جديد، وذلك بأخذ نسبة

المؤسس الجديد.ويؤسس الربح الصافي الجديد كما يلي:

1.968.366 =%12 x 16.403.0533- الجدول رقم ) 2008(: استخ ا رج الفرق في الربح الصافي لسنة 16

الوحدة: دج1.968.366الربح الصافي المستخرج 1.641.761الربح الصافي المصرح به

326.605الفارق المصدر: نفس المرجع السابق

2009بالنسبة لسنة: ، لنفس األسباب 2009بعد رفض المعلومات المحاسبية التي تخص سنة

السالف ذك رها، سوف يتم % من رقم األعمال 12تأسيس ربح صافي جديد، وذلك بأخذ نسبة

المؤسس الجديد. دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية169

ويؤسس الربح الصافي الجديد كما يلي:2.283.669 =%12 x 19.030.583

3- الجدول رقم ) 2008(: استخ ا رج الفرق في الربح الصافي لسنة 17الوحدة: دج

2.283.669الربح الصافي المستخرج 1.694.900الربح الصافي المصرح به

588.680الفارق المصدر: نفس المرجع السابق

الضريبة على الدخل اإلجمالي-األجور والدفع الج ا زفي:( 3 بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي-األجور، والدفع الج ا زفي، فقد

سجل المحقق عليهما المالحظات

التالية: أن المكلف المعني يقوم بالتصريحات وأداء الحقوق في الوقت المناسب

ما عدا التصريح السنوي الخاص فهما غير موجودين، مما يترتب عليهما عقوبة ماليه لكل سنه. ، 2005

2004بسنتي: حقوق الطابع:( 4

بالنسبة لحقوق الطابع، فالمعني يسدد جميع الحقوق حسب الفواتيرالمحررة في اآلجال القانونية.

IIIرد المكلف على نتائج التحقيق في المحاسبة: - - 5-1-2 يملك المكلف حق الرد في اآلجال القانونية، حيث يجوز له تقديم كل

االقت ا رحات وادخال التعديالت على نتائج التحقيق الذي خضع له، وهذا إذا كان بحوزته الدالئل والب ا رهين

الواقعية على ذلك، واال فإن اقت ا رحاته لنتؤخذ بعين االعتبار.

وبخصوص المكلف المعني بمحل الد ا رسة، فقد جاء رده على نتائجالتحقيق في المحاسبة الذي خضعت

1له معلوماته المحاسبية، على النحو التالي: نفس المرجع السابق. 1

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

170 بعد أن تلقيت إشعار بالتعديالت وفقا لإلبالغ األولي، وبعد م ا رجعة

المحتوى واالطالع على الوثائقالمحاسبية، أتقدم إلى سيادتكم بالمالحظات التالية:

2006بالنسبة لسنة . 1: موافق على اقت ا رحاتكم.

2007بالنسبة للسنوات . 2، 2008، 2009: ( لدينا مالحظات علىTVA( والرسم على النشاط المهني )TAPكما ،)

الرسم على القيمة المضافةيلي:

بعد رفض المعلومات المحاسبية لكل السنوات محل التحقيق، أبلغسيادتكم بأنني موافق على هذا الرفض

وذلك نتيجة األخطاء المشار إليها، ومع ذلك أطلب من سيادتكم التخفيضفي هامش الربح الخام الصافي

تماشيا مع معطيات ما تفرضه السوق. وهو هامش مرتفع جدا وال تحققه 215% فقد اقترحتم هامش ربح خام مؤسستي على اإلطالق خالل

2007.) هذه السنة ) كما هو مصرح في 210% لهذا اقترح على سيادتكم تطبيق هامش ربح خام

به بالمي ا زنية، وهو في حدذاته هامش ربح معقول.

كون كل المبيعات 10% كما أطلب من سيادتكم تطبيق هامش ربح صافي قد تمت بالجملة وليس

( 104بالتجزئة، وقد أودعنا لدى مصالحكم المختصة قائمة الزبائن )نموذج في وقتها القانوني.

التعديالت النهائية وأثرها على الض ا رئب والرسوم محل- - 6-1-2IIIالتحقيق:

بعد استالم رد المكلف محل التحقيق حول نتائج التحقيق في المحاسبةالذي خضعت له معلوماته

المحاسبية، تقوم فرقة التحقيق المحاسبي بد ا رسة رده، واالقت ا رحاتوالمالحظات المقدمة فيه، فإن مقنعة ومبررة تم

أخذها بعين االعتبار، واال فال يعتد بها، وتعتبر في هذه نتائج التحقيق فيالمحاسبة األولية نهائية.

وفي ما يتعلق بالمكلف المعني كحالة للد ا رسة، فقد أخذت بعضمالحظاته على محمل الجد، وتمت

م ا رعاتها، وعلى ضوء ذلك كان التعديل النهائي لنتائج هذا التحقيق وفقالجدول التالي: دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية171 (: التعديالت النهائية وأثرها على الض ا رئب والرسوم محل التحقيق - 18

3الجدول رقم ) الوحدة: دجالض ا رئب

والرسومرقم األعمال

أو الربح2009سنة 2008سنة 2007سنة 2006سنة

الرسم علىالنشاطالمهني

(TAP)رقم األعمال

المستخرج18.588.011 16.021.588 11.850.292 8.894.496

رقم األعمالالمصرح به16.253.790 15.786.012 11.850.292 8.512.224382.272- الفارق 235.576 2.334.221

الرسم علىالقيمة

المضافة(TVA)

رقم األعمالالمستخرج

18.588.011 16.021.588 11.850.292 8.894.496رقم األعمال

المصرح به16.253.790 15.786.012 11.850.292 8.512.224382.272- الفارق 235.576 2.334.221

الضريبةعلى الدخل

اإلجمالي(IRG)

الربحالمستخرج2.044.681 1.762.375 1.037.050 987.071

الربحالمصرح به1.694.900 1.641.761 1.037.050 987.071

120.614الفارق - - 394.781 المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على تقرير التحقيق في محاسبة

2010المكلف المعني دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية172

IIIحصيلة )مردودية( التحقيق في محاسبة المكلف المعني: - - 7-1-2 إن الثغ ا رت التي تم اكتشافها من خالل عملية التحقيق في مدى جودة

المعلومات المحاسبية محل التحقيق، ستؤثر على كل ما يرتبط حسابه وتقديره بهذه المعلومات، ومنها

الض ا رئب والرسوم، حيث تؤكد نتائج التحقيق أن هناك أخطاء في المعلومات المحاسبية المصرح بها خالل

السنوات محل التحقيق، وهذه األخطاء أثرت سلبا على وعاء الض ا رئب والرسوم، مما جعل مبالغها تبدو أقل

مما كان يجب أن تكون عليه. وفي الجدول التالي سنلخص الحصيلة النهائية لهذا التحقيق الذي خضع له

المكلف، والفوارق المسجلة في كل سنة، وفي كل نوع من أنواع الض ا رئب وال رسوم محل

التحقيق، وما يترتب عنه من غ ا رمات: دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية1733(: حصيلة التحقيق في محاسبة المكلف المعني - الجدول رقم ) 19

الوحدة: دج2010المصدر: تقرير التحقيق في محاسبة المكلف المعني

البيان السنة األساس المستخرج

األساسالمصرح به

األساس المغرمعليه

الحقوقالمستحقة

الحقوق المغرمعليها

الفارق نسبة الزيادة مبلغ الزيادة المجموعالضريبة على

الدخلاإلجمالي

46.436 4.221 10 % 42.215 460.616 502.831 1.641.761 1.762.375 2008140.787 18.364 15 % 122.423 479.215 601.638 1.694.900 2.044.681 2009

الرسم علىالقيمة

المضافة74.734 9.748 15 % 64.986 1.447.078 1.512.064 8.512.224 8.894.496 200644.053 4.005 10 % 40.048 2.683.622 2.723.670 15.786.012 16.021.588 2008

496.022 99.204 25 % 396.818 2.763.144 3.159.962 16.253.790 18.588.011 2009الرسم على

النشاط المهني8.410 765 10 % 7.645 170.244 177.890 8.512.224 8.894.496 20065.183 471 10 % 4.712 315.720 320.432 15.786.012 16.021.588 2008

51.353 4.668 10 % 46.684 325.076 371.760 16.253.790 18.588.011 2009عقوبة مالية

10.000 200810.000 2009

725.531المجموع 141.446 886.978 دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية174

IIIد ا رسة حالة وفق طريقة التحقيق المصوب في المحاسبة: - 2-2- يعتبر هذا التحقيق من التحقيقات المتعلقة بالمعلومات المحاسبية حديث

العهد بالمديرية الوالئية للض ا رئب، وهذا ألن التحقيق المصوب في المحاسبة تم إق ا رره مؤخ ا

)كما 2010ر فقط في قانون المالية لسنة سبقت اإلشارة إلى ذلك في الفصل الثاني من الد ا رسة(، ونظ ا ر لغياب

نصوص قانونية إج ا رئية تفصيلية لهذا النوعمن الرقابة الجبائية، فقد تأخر تجسيده على أرض الواقع بعض الوقت.

وبالنسبة للمديرية الوالئية للض ا رئب لوالية الوالية محل د ا رسة الحالة،فقد استلمت فرقة التحقيقات بها أول

عينة من ملفات المكلفين الجبائية للتحقيق في مدى جودة معلوماتهم، والى غاية 2011المحاسبية، في سنة

انجاز هذا البحث لم ينتهي أعوان فرقة التحقيقات المحاسبية بالمديريةمن إكمال إج ا رءات هذا التحقيق بشكل

كامل ونهائي بعد.

وفي ما يتعلق بالحالة التي أخذت كنموذج تطبيقي للتحقيق المصوب فيالمحاسبة، فقد تقدمت بها

م ا رحل التحقيق م ا رحل متقدمة، وهي كافية لسد متطلبات هذا البحثفيما يتعلق بالتحقق من مدى جودة

المعلومات المحاسبية.IIIالتعريف بطبيعة ونوع نشاط المكلف: - - 1-2-2

المكلف المعني شخص طبيعي في شكل مؤسسة )مقاولة(، يصنف هذاالنوع من المقاوالت ضمن

المؤسسات الصغيرة والمتوسطة، وهذا ما يتناسب مع رقم األعمالالمصرح به من قبل المكلف المعني.

طبيعة ونوع نشاط المكلف المعني، يتمثل في مقاولة لألشغال العموميةوالري، ومن أهم األنشطة التي

تقوم بها هذه المقاولة، نذكر:أشغال البناء بشتى أنواعه؛

كل األشغال المتعلقة بالري، مثل أشغال وضع وتركيب أنابيب المياهالصالحة للشرب باألحياء السكنية،

انجاز خ ا زنات المياه اإلسمنتية...إلخ.IIIإج ا رءات التحقق من جودة المعلومات المحاسبية: - - 2-2-2

قبل الخوض في تفاصيل هذه اإلج ا رءات، سنتطرق في ما يلي إلىمعلومات أولية عامة حول هذا

التحقيق.معلومات عامة حول هذا التحقيق:أ -

يمكن إيجاز هذه المعلومات في المعلومات التالية: 2009و 2008؛ السنوات محل التحقيق، هي سنتي

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

175 الض ا رئب المستهدفة بهذا التحقيق، هي الرسم على النشاط المهني،

الرسم على القيمة المضافة، الضريبة على الدخل اإلجمالي؛

( أشهر. 07مدة التحقيق استمرت إلى ما يقارب سبعة ) الثغ ا رت واألخطاء المكتشفة بالمعلومات المحاسبية المصرح بها:ب -

2008: أوال: بالنسبة لسنة 15تضخيم استهالك المادة األولية )اآلجر من نوع ( 1/ 30/20:)

أثناء م ا رقبة فواتير الش ا رء المتعلقة بمادة اآلجر، تبين أن هناك تضخيمفي استهالك هذه المادة، وذلك

من خالل المقارنة بين فواتير ش ا رء هذه المادة، والكميات المستهلكةفي مختلف األشغال التي أنجزتها المقاولة،

كما هو مبين في ما يلي: - 15(: الكميات المشت ا رة من المادة األولية )اآلجر من نوع 20/ 30/20)

3الجدول رقم ) الوحدة: دج

فواتير الش ا رء الكمية المشت ا رة سعر الوحدة مبلغ الفاتورة166.625 13,33 12.500 1213.280 13,33 16.000 2166.625 13,33 12.500 3133.300 13,33 10.000 451.000المجموع 13,33 679.830

المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على التقرير األولي للتحقيقالمصوب في المحاسبة للمكلف المعني

2011 دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية176

- 15(: الكميات المستهلكة من المادة األولية )اآلجر من نوع 21/ 30/20)3الجدول رقم )

األشغال المنجزةالكمية المستهلكة من المادة األولية

15/ )اآلجر من نوع 30/20)1) انجاز سور خاص بساحة لعب ) 17.500

2.034انجاز سور بالمركب الرياضي 2) انجاز سور خاص بساحة لعب ) 17.5001) انجاز محول كهربائي لمسبح نصف أولمبي ) 1.2252) انجاز محول كهربائي لمسبح نصف أولمبي ) 1.225

1) انجاز غرفة تحكم بمنبع وخ ا زن ماء ) 5781) انجاز غرفة تجفيل بمنبع وخ ا زن ماء ) 4031) انجاز غرفة تخزين القياس بمنبع وخ ا زن ماء ) 3852) انجاز غرفة لجهاز التجفيل بمنبع ماء ) 403

41.253المجموع المصدر: نفس المرجع السابق

وفي ما يلي يمكن استخ ا رج الفرق بين االستهالكات الحقيقية والمصرحبها من المادة األولية اآلجر من

15/ نوع 20، بالكمية وبالمبلغ: / 30 دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية177 (: استخ ا رج الفرق بين االستهالكات الحقيقية والمصرح بها من المادة 22

3الجدول رقم ) - األولية )اآلجر من 15/ نوع 30/20)

الوحدة: دجالبيان الكمية سعر الوحدة المبلغ

51.000الكمية المستهلكة المصرح بها 13.33 679.83041.253الكمية المستهلكة الحقيقية 13.33 549.902,499.747الفارق 13.33 129.927,51

المصدر: نفس المرجع السابقثقب(: 15تضخيم استهالك المادة األولية )اآلجر من نوع ( 2

من جهة أخرى، وأثناء م ا رقبة فواتير الش ا رء المتعلقة بمادة اآلجر منثقب، تبين أن هناك 15نوع

تضخيم في استهالك هذه المادة، وذلك من خالل المقارنة بين المشترياتواالستهالكات من هذه المادة، ويمكن

توضيح هذه الثغرة في ما يلي: ثقب( - 15(: الكميات المشت ا رة من المادة األ ولية )اآلجر من نوع 23

3الجدول رقم ) الوحدة: دج

فواتير الش ا رء الكمية المشت ا رة سعر الوحدة مبلغ الفاتورة730.800 22.50 32.480 1562.500 22.50 25.000 2

57.480المجموع 22.50 1.293.300المصدر: نفس المرجع السابق

ثقب(، 15وبخصوص الكميات المستهلكة من المادة األولية )اآلجر من حسب األشغال المنجزة من

طرف المقاولة فهي معدومة، أي أن المقاولة لم تستهلك أي وحدة منهذه المادة األولية.

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

178 وعلى هذا األساس، يمكن استخ ا رج كمية وقيمة الثغرة الناتجة عن

الفرق بين ما هو مصرح به من استهالكات لهذه المادة األولية، وبين ما استهلك فعال )المعدوم(، ونلخص

ذلك في ما يلي: (: استخ ا رج الفرق بين الكمية المستهلكة المصرح بها والحقيقية 24

3الجدول رقم ) - للمادة األولية )اآلجر من ثقب( 15

الوحدة: دجالبيان الكمية سعر الوحدة المبلغ

57.480الكمية المستهلكة المصرح بها 22.50 1.293.300الكمية المستهلكة الحقيقية - - -

57.480الفارق 22.50 1.293.300المصدر: نفس المرجع السابق

25تضخيم استهالك المادة األولية )البالط من نوع ( 3/ 25:) بنفس طريقة الم ا رقبة للمواد األولية السالفة الذكر، تبين أن هناك

مغالطة في استهالك المادة األولية25(، ويمكن توضيح ذلك في ما يلي: / )البالط من نوع 25 - 25(: الكميات المشت ا رة من المادة األولية )البالط من نوع 25/ 25)

3الجدول رقم ) الوحدة: دج

فواتير الش ا رءالكمية المشت ا رة

)المتر المربع(سعر المتر المربع

الواحدمبلغ الفاتورة

353.040 441,30 800 1800المجموع 441,30 353.040

المصدر: نفس المرجع السابق دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية179

بينما لم تستهلك المقاولة أي شيء من هذه المادة األولية في مختلفاألشغال المنجزة من قبلها، وهذا ما

يدل على وجود شكل من أشكال اإلخفاء والتضليل في المعلوماتالمحاسبية المصرح بها في هذا اإلطار،

والجدول التالي يوضح حجم هذا اإلخفاء كمية ومبلغا: (: استخ ا رج الفرق بين الكمية المستهلكة المصرح بها والحقيقية 26

3الجدول رقم ) - للمادة األولية )البالط من 25/ نوع 25)

الوحدة: دجالبيان

الكمية )المترالمربع(

سعر المترالمربع الواحد

المبلغ800الكمية المستهلكة المصرح بها 441,30 353.040

الكمية المستهلكة الحقيقية - - -800الفارق 441,30 353.040

المصدر: نفس المرجع السابق110تضخيم استهالك المادة األولية )أنابيب البالستيك قطر ( 4:)

ما يالحظ على هذه المادة األولية، هو نفسه ما لوحظ على المواد األوليةالسابقة الذكر، حيث تتضمن

تصريحات المكلف استهالكات معتبرة من المادة األولية )أنابيب البالستيك(، بينما في حقيقة األمر، 110قطر

وحسب ما تم انجازه من أشغال من قبل المكلف، فلم يستهلك أي شيءمن هذه المادة األولية، ويمكن توضيح

الكميات المشت ا رة من هذه األخيرة، والمستهلك منها تصريحا وحقيقةكما يلي:

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

180 (: الكميات المشت ا رة من المادة األولية )أنابيب البالستيك قطر 27)

3- الجدول رقم ) 110الوحدة: دج

فواتير الش ا رء الكمية المشت ا رة )متر( سعر المتر الواحد مبلغالفاتورة232.526 195,40 1.190 11.190المجموع 195,40 232.526

المصدر: نفس المرجع السابق (: استخ ا رج الفرق بين الكمية المستهلكة المصرح بها والحقيقية 28

3الجدول رقم ) - للمادة األولية )أنابيب 110) البالستيك قطر

الوحدة: دجالبيان

الكمية)المتر(

سعر المترال واحد

المبلغ1.190الكمية المستهلكة المصرح بها 195,40 232.526

الكمية المستهلكة الحقيقية - - -1.190الفارق 195,40 232.526

المصدر: نفس الم رجع السابق ومنه، وبناء على ما سبق فإن الفوارق المكتشفة في الكميات المستهلكة

من المواد األولية السالفة الذكر ثقب، البالط من 15، اآلجر من نوع 30/ 110، أنابيب البالستيك قطر 25،)

15/ )اآلجر من نوع 20/ 25نوع كهامش ربح خام، % 20سوف تؤخذ كرقم أعمال منجز مع تطبيق نسبة:

وعلى ضوء هذا يكون رقم األعمالالمستخرج كما يلي:

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

1813(: استخ ا رج رقم األعمال المصوب - الجدول رقم ) 29

الوحدة: دجالبيان المبالغ

15الفرق في استهالك المادة األولية )اآلجر من نوع 1/ 30/20) 129.9271.293.300ثقب( 15الفرق في استهالك المادة األولية )اآلجر من نوع 2

25الفرق في استهالك المادة األولية )البالط من نوع 3/ 25) 353.040110الفرق في استهالك المادة األولية )أنابيب البالستيك قطر 4) 232.526

1مجموع الفوارق ) 5+ 4+3+2) 2.008.793401.758 (0.2 x 5 ، )6 :20% نسبة هامش الربح المطبق

5رقم األعمال المصوب المستخرج ) 7+ 6) 2.410.551رقم األعمال المصرح به والمغرم عليه ال شيء 8

7- الفارق اإلجمالي الخاضع ) 8) 2.410.551المصدر: نفس المرجع السابق

2009: ثانيا: بالنسبة لسنة ، فلم تسجل عملية التحقيق المحاسبي المصوب 2009في ما يتعلق بسنة

أي أخطاء أو ثغ ا رت من شأنها التأثير على جودة المعلومات المحاسبية التي تعود إلى هذه السنة،

وبالتالي فال يوجد أي تغيير أو تعديلفي هذه المعلومات.

ج- الحكم على مدى جودة المعلومات المحاسبية: من أجل ذلك نقوم بتشخيص الخصائص النوعية األساسية والثانوية

للمعلومات المحاسبية، كما هو مبينفي الجدول التالي:

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

182 : التحقق من الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية للمكلف الثاني (303) الجدول رقم -

الخصائص النوعيةللمعلومات المحاسبية

تشخيص الخاصية المالحظاتالخصائص

النوعيةاألساسيةالمالءمة

مالءمة نسبية من حيث الشكلوالزمن.

متناسبة مع شكل وتوقيت إعدادالقوائم المالية.

الموثوقيةال يمكن 2008بالنسبة لسنة

الثقة وال االعتماد على معلوماتهاالمحاسبية.

يمكن الثقة 2009بالنسبة لسنة في معلوماتها المحاسبية

واالعتماد عليها.تتضمن 2008بالنسبة لسنة

المعلومات المحاسبية أخطاءأثرت بشكل كبير على أهم

النتائج المحققة مثل رقماألعمال والربح الصافي.

لم تسجل 2009بالنسبة لسنة بها عملية التحقيق أي أخطاء

أو تجاو ا زت.الخصائص

النوعيةالثانويةالقابلية

للمقارنةيمكن مقارنتها بمعلومات أخرى لنفس

المؤسسة أو مع مؤسسات أخرىتم إعدادها بما يتوافق مع فروض

ومبادئ المخطط الوطني للمحاسبة.القابلية للفهم

يمكن فهمها من قبل كل من له أدنىتكوين أو معرفة في مجال المحاسبة.هذه الخاصية مرتبطة بمستوى درجة

فهم مستخدمي المعلوماتالمحاسبية.

الثباتتتميز بالثبات تم استخدام نفس المبادئ والفروض

والطرق واإلج ا رءات المحاسبيةخالل السنتين محل التحقيق.

الشمول شمولية ___________نسبية حسب نوع وطبيعة الغرض منها.المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على نتائج التحقيق السابقة

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

183 د- تأثير الثغ ا رت واألخطاء المكتشفة على الض ا رئب والرسوم محل

التحقيق لم يسجل عليها أي ثغ 2009بما أن المعلومات المحاسبية التي تعود لسنة

ا رت أو أخطاء تؤثر على جودتها، وبالتالي فإن كل العناصر التي يعتمد في تقديرها وحسابها على

المعلومات المحاسبية المصرح بها، وعلى أ رسها مختلف الض ا رئب والرسوم التي يخضع لها المكلف، سوف

لن يط أ ر عليها أي تغيير، وتعتبر المبالغالمصرح بها والمسددة لمصالح الض ا رئب صحيحة.

، ونظ ا ر لوجود ثغ ا رت في استهالك المواد 2008أما بالنسبة لسنة األولية، مما أثر على مصداقية

المعلومات المحاسبية لهذه السنة، وبالتالي فال يمكن االعتماد عليها فيتقدير وحساب الض ا رئب والرسوم

المف روضة على المكلف، حيث يعاد تقدير وحساب الض ا رئب والرسومبما يتناسب والتعديالت التي ط أ رت على

المعلومات المحاسبية المصرح بها. 2008ويمكن توضيح تأثير هذه التعديالت في المعلومات المحاسبية لسنة

على الض ا رئب والرسوم محلالتحقيق المصوب في ما يلي:

(: تأثير الثغ ا رت المكتشفة على الض ا رئب والرسوم محل التحقيق - 313الجدول رقم )

الوحدة: دجالض ا رئب

والرسومرقم األعمال أو الربح المبالغ

الرسم علىالقيمة المضافة

(TVA)19.358.750رقم األعمال المصرح به 12.410.551رقم األعمال المستخرج 2

1رقم األعمال المصوب ) 3+ 2) 21.769.30119.358.750رقم المصرح به والمغرم عليه 4

3الفرق في رقم األعمال الخاضع ) 5- 4) 2.410.551الضريبة على

الدخل اإلجمالي289.266 *(0,12 x 6 ( 2الربح المستخرج

5.675.900الربح المصرح به 7 نتيجة للفرق في رقم األعمال الخاضع طبق على المكلف المعني نسبة*

من رقم األعمال المستخرج. % 12هامش ربح صافي تقدر ب دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية184

(IRG) 6الربح المصوب ) 8+ 7) 5.965.1665.675.900الربح المصرح به والمغرم عليه 9

8الفرق في الربح الخاضع ) 10- 9) 289.266 من إعداد الطالب باالعتماد على التقرير األولي للتحقيق المصوب في

2011المحاسبة للمكلف المعني :*(VASEF )-3-2 -د ا رسة حالة وفق طريقة التحقيق المعمق في

IIIالوضعية الجبائية الشاملة يختص هذا النوع من التحقيقات باألشخاص الطبيعية فقط، حيث يحقق في

مجمل مداخيلهم ومصادرها المختلفة، كما أنه وفي كثير من األحيان يكون كتحقيق تابع للتحقيق في

المحاسبة أو التحقيق المصوب فيالمحاسبة، وخاصة إذا تعلق األمر بتعدد الشركاء وبحساباتهم الجارية فيها.

وفي ما يلي سنتناول حالة عملية عن هذا النوع من التحقيقات الجبائية،وهي تتعلق بشخص طبيعيمتعدد المداخيل والوظائف:

IIIمعلومات عامة حول التحقيق: - - 1-3-2تتلخص هذه المعلومات في النقاط التالية:

المعني متزوج وله ابن؛ المعني له وظيفتان: محامي وأستاذ بالجامعة؛

المعني له سكن وظيفي؛ المعني يحترم القواعد الجبائية المنصوص عليها قانونا فيما يخص

التصريحات الجبائية؛ ، السنوات محل التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية 2007، 2008، 2009؛

2006الشاملة: ( الض ا رئب والرسوم محل التحقيق: الضريبة على الدخلIRG؛)

اإلجمالي تم إشعار المكلف المعني بإشعار مسبق بخضوعه للتحقيق المعمق في

الوضعية الجبائية الشاملة، ومنح ( يوما للتحضير؛ 15مهلة خمسة عشرة )

عملية التحقيق تمت على مستوى المديرية الفرعية للرقابة الجبائيةبالمديرية الوالئية للض ا رئب بالوادي؛

*Vérification Approfondie de Situation Fiscale d'Ensemble. دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية185

المعني قدم كل التسهيالت وأجابه عن كل االستفسا ا رت المطلوبة فيأحسن الظروف؛

نتائج التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية الشاملة- - 2-3-2III* للمكلف المعني:

بناءا على اإلشعار بالتحقيق جرت عملية التحقيق المعمق في مجملالوضعية الجبائية الشاملة للدخل

، اإلجمالي للمكلف 2007، 2008، وقد أسفرت عملية التحقيق ، 20092006المعني للسنوات محل التحقيق:

على ما يلي:المعني قدم التصريح بالممتلكات والذي كان سلبيا؛ 1- تم م ا رسلة بعض المديريات الوالئية للض ا رئب والمصالح األخرى 2-

التي يمكن أن تفيد التحقيق بمعلومات إضافية تدخل في إطار نشاط وممتلكات المكلف، فكانت الردود التي

وصلت في معظمها سلبية؛ قامت فرقة التحقيق بإعداد محضر معاينة للمعني، وتم من خالله حصر 3-

ممتلكات ومداخيل المكلفالمعني ومصاريفه، وكانت على النحو التالي:

المعني صرح أنه يقيم في سكن وظيفي كما جاء في تصريحه؛ المعني له أسرة تتكون من زوجة وابن؛

المعني قدم كشوف ال رواتب للسنوات محل التحقيق؛ مصاريف المعيشة المصرح بها من قبل المعني للسنوات محل التحقيق

دج شهريا؛ 15.000تقدر ب

المصاريف المتعلقة بالعطلة الصيفية فصرح المعني أنه تحصل على منحةتكوين بجمهورية مصر دج 90.000( يوما على عاتق الجامعة بمبلغ 30؛ العربية لمدة ثالثون )

2008خالل سنة ، وكما جاء في تصريح المعني كانت بمبلغ 2009مصاريف البناء خالل سنة

دج؛ 300.000 أما فرقة التحقيق المحاسبي فقد أعادت النظر في تقدير بعض المصاريف

المصرح بها كما يلي: ألن المكلف المعني محل هذا التحقيق لم يرد على نتائج التحقيق األولية،*

فإن نتائج هذا األخير تعتبر نهائية، وعدم رد المكلف هو بمثابة قبول ضمنيبالنتائج المتوصل إليها من خالل التحقيق األولي.

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

186 (: مقارنة بين بعض تصريحات المكلف وتقدي ا رت فرقة التحقيق 32

3المقابلة لها - الجدول رقم ) تصريحات المكلف تقدير فرقة التحقيق

دج شهريا 15.000مصاريف المعيشة خالل كل السنوات محل التحقيق؛

المصاريف المتعلقة بالعطلة الصيفية فتتمثل في منحة تكوين من الجامعة

دج. 90.000بمبلغ 2006، مصاريف المعيشة لسنتي

دج شهريا، 50.000، قدرت ب 20072008، فقدرت ب ، ولسنتي 2009

دج. 60.000مصاريف السياحة بالنسبة لسنتي

2006دج، ، 70.000قدرت ب 20072008دج بالنسبة لسنتي 80.000، وب

.2009 المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على تقرير التحقيق المعمق في

مجمل الوضعية الجبائية الشاملة2010للمكلف المعني

و"المتاحات* ومن خالل ما سبق يمكن توضيح كل "المتاحات المستخرجة"لكل سنة من** المستخدمة"

سنوات التحقيق المعنية على النحو التالي:2006بالنسبة لسنة أ - :

في 2006تتلخص المتاحات المستخدمة والمتاحات المستخرجة لسنة الجدول التالي:

المتاحات المستخرجة: هي التي تمثل أساس الدخل اإلجمالي الصافي* المصرح به والمغرم عليه للسنوات محل التحقيق.

المتاحات المستخدمة: وهي تمثل المصاريف المص رح بها والمستخرجة** كما سبق ذكرها سابقا.

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

187 (: تحديد مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة 33

3- الجدول رقم ) 2006لسنة الوحدة: دج

المتاحات المستخرجة المبالغالمتاحات

المستخدمةالمبالغ

550.000مصاريف المعيشة 71.570المدخول من مهنة المحامات ال ا رتب الخام من الجامعة:

(x 48.774,95شهر( 1270.000مصاريف السياحة 585.299,40

620.000المجموع 656.869,40المجموع المصدر: تقرير التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية الشاملة

2010للمكلف المعني بما أن ال ا رتب المتأتي من وظيفة التدريس بالجامعة خاضع لنظام

االقتطاع من المصدر بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي، فإن الفرق بين مجموع المتاحات

المستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة يكونعلى النحو التالي:

(: تحديد الفرق بين مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات 343المستخدمة لسنة - الجدول رقم )

2006الوحدة: دج

656.869,40مجموع المتاحات المستخرجة 620.000مجموع المتاحات المستخدمة

36.869,40الرصيد المصدر: نفس المرجع السابق

نالحظ أن المتاحات المستخدمة أقل من المتاحات المستخرجة، وبالتاليفالمكلف المعني ال يخضع.

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

1882007بالنسبة لسنة ب - :

(: تحديد مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة 353- الجدول رقم ) 2007لسنة

الوحدة: دجالمتاحات المستخرجة المبالغ المتاحات المستخدمة المبالغ

550.000مصاريف المعيشة 61.080المدخول من مهنة المحامات ال ا رتب الخام من الجامعة:

(x 48.774,95شهر( 1270.000مصاريف السياحة 585.299,40

620.000المجموع 646.379,40المجموع المصدر: نفس المرجع السابق

بما أن ال ا رتب المتأتي من وظيفة التدريس بالجامعة خاضع لنظاماالقتطاع من المصدر بالنسبة

للضريبة على الدخل اإلجمالي، فإن الفرق بين مجموع المتاحاتالمستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة يكون

على النحو التالي: (: تحديد الفرق بين مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات 36

3المستخدمة لسنة - الجدول رقم ) 2007

الوحدة: دج646.379,40مجموع المتاحات المستخرجة 620.000مجموع المتاحات المستخدمة

26.379,40الرصيد المصدر: نفس المرجع السابق

نالحظ أن المتاحات المستخدمة أقل من المتاحات المستخرجة، وبالتاليفالمكلف المعني ال يخضع.

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

1892008بالنسبة لسنة ج - :

(: تحديد مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة 373- الجدول رقم ) 2008لسنة

الوحدة: دجالمتاحات المستخرجة المبالغ المتاحات المستخدمة المبالغ

660.000مصاريف المعيشة 66.070المدخول من مهنة المحامات ال ا رتب الخام من الجامعة:

(x 55.144,95شهر( 1290.000مصاريف التكوين 661.739,40

750.000المجموع 727.809,40المجموع المصدر: نفس المرجع السابق

بما أن ال ا رتب المتأتي من وظيفة التدريس بالجامعة خاضع لنظاماالقتطاع من المصدر بالنسبة

للضريبة على الدخل اإلجمالي، فإن الفرق بين مجموع المتاحاتالمستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة يكون

على النحو التالي: (: تحديد الفرق بين مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات 38

3المستخدمة لسنة - الجدول رقم )

2008الوحدة: دج

750.000مجموع المتاحات المستخدمة 727.809,40مجموع المتاحات المستخرجة

22.190,60الرصيد المصدر: نفس المرجع السابق

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

190 نالحظ أن المتاحات المستخدمة أكبر من المتاحات المستخرجة، وبالتالي

فالفرق بين مجموع المتاحاتالمستخدمة والمستخرجة، سوف يخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي.

2009بالنسبة لسنة د- : (: تحديد مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة 39

3- الجدول رقم ) 2009لسنة الوحدة: دج

المتاحات المستخرجة المبالغالمتاحات

المستخدمةالمبالغ

660.000مصاريف المعيشة 65.520المدخول من مهنة المحامات ال ا رتب الخام من الجامعة:

(x 67.064,74شهر( 12300.000مصاريف البناء 804.777

960.000المجموع 870.297المجموع المصدر: نفس المرجع السابق

بما أن ال ا رتب المتأتي من وظيفة التدريس بالجامعة خاضع لنظاماالقتطاع من المصدر بالنسبة

للضريبة على الدخل اإلجمالي، فإن الفرق بين مجموع المتاحاتالمستخرجة ومجموع المتاحات المستخدمة يكون

على النحو التالي: (: تحديد الفرق بين مجموع المتاحات المستخرجة ومجموع المتاحات 40

3المستخدمة لسنة - الجدول رقم ) 2009

الوحدة: دج960.000مجموع المتاحات المستخدمة 870.297مجموع المتاحات المستخرجة

89.703الرصيد المصدر: نفس المرجع السابق

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

191

نالحظ أن المتاحات المستخدمة أكبر من المتاحات المستخرجة، وبالتاليفالفرق بين مجموع المتاحات

المستخدمة والمستخرجة، سوف يخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي.IIIالحكم على مدى جودة المعلومات المحاسبية: - - 3-3-2

للحكم على مدى جودة المعلومات المحاسبية المصرح بها من قبل هذاالشخص الطبيعي، نقوم

بتشخيص الخصائص النوعية األساسية والثانوية لهذه المعلوماتالمحاسبية، كما هو مبين في الجدول التالي:

: التحقق من الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية للمكلف الثالث (413) الجدول رقم - )شخص طبيعي( الخصائص النوعية

للمعلومات المحاسبيةتشخيص الخاصية المالحظات

الخصائصالنوعية

األساسيةالمالءمة

مالءمة نسبية من حيث الشكلوالزمن.

متناسبة مع شكل وتوقيتالتصريحات الجبائية.

الموثوقيةغير موثوق فيها إال في ما تعلق

بكشوف الرواتب الشهرية للسنواتمحل التحقيق ألنها صادرة عن هيئة

مستقلة عن المكلف.أغلب المعلومات التي صرح بها

المكلف قيمها غير حقيقية والتتناسب مع معطيات الواقع، ما

عدى كشوف الرواتب الصادرة عنالجامعة.

الخصائصالنوعيةالثانويةالقابلية

للمقارنةيمكن مقارنتها بمعلومات أخرى لنفس

الشخص أو مع أشخاص أخرىتم إعدادها بما يتوافق مع

التصريحات الجبائية.القابلية للفهم

يمكن فهمها من قبل كل من له أدنى

تكوين أو معرفة في مجال المحاسبة.هذه الخاصية مرتبطة بمستوى درجة

فهم مستخدمي المعلوماتالمحاسبية.

الثباتتتميز بالثبات تم استخدام نفس القواعد واإلج ا رءات

الجبائية خالل السنوات األربعة دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية192

محل التحقيق.الشمول شمولية نسبية حسب نوع وطبيعة الغرض منها.

المصدر: من إعداد الطالب باالعتماد على نتائج التحقيق السابقة حصيلة )مردودية( التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية- - 4-3-2

IIIالشاملة للمكلف المعني: من خالل النتائج المتوصل إليها من التحقيق المعمق في مجمل الوضعية

الجبائية الشاملة للمكلف محل الد ا رسة، يمكن تحديد مجمل المداخيل المصرح بها والمستخرجة،

والوقوف على الفوا رق المسجلة بينهما وما يترتب عنه من غ ا رمات في حق المعني، وفي األخير تحديد المجموع

النهائي، كما يلي: دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث

تحسين جودة المعلومات المحاسبية193 (: حصيلة )مردودية( التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية 42

3الشاملة للمكلف المعني - الجدول رقم ) الوحدة: دج

المصدر: تقرير التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية الشاملة2010للمكلف المعني

الض ا رئبوالرسوم

السنةالمداخيل

المستخرجةالمداخيل

المغرم عليهاالحقوق

المستخرجةالحقوقالمثبتة

المغرم عليهاالفارق

نسبة

الزيادةمقدار الزيادة المجموع

الضريبةعلى

الدخلاإلجمالي

(IRG)12.166 1.106 10 % 11.060 126.000 137.060 620.000 656.869 20068.705 791 10 % 7.914 126.000 133.914 620.000 646379 20077.323 666 10 % 6.657 158.343 165.000 727.809 750.000 2008

29.602 2.691 10 % 26.911 201.089 228.000 870.297 960.000 200952.542المجموع 5.254 57.796

دور الرقابة الجبائية بمديرية الض ا رئب لوالية الوادي فيالفصل الثالث تحسين جودة المعلومات المحاسبية

194خالصة الفصل الثالث:

تلعب اإلدارة الجبائية دو ا ر أساسيا في الحياة االقتصادية، وتعد طرفا باتال يمكن تجاهله وغض النظر

عنه، فكل مؤسسة اقتصادية كما لها الت ا زمات مالية تجاه دائنيها، لهاالت ا زمات جبائية تجاه إدارة الض ا رئب، وهذه

االلت ا زمات الجبائية ليست مجرد مبالغ مالية تسددها المؤسسةفحسب، بل إن األمر يتعدى ذلك إلى التدخل في

فرض جملة من الطرق واإلج ا رءات الجبائية والمحاسبية لها أثر على كمونوع المعلومات المحاسبية المنتجة من

قبل كل مؤسسة. وفي هذا اإلطار تلعب مديرية الض ا رئب الوالئية دو ا ر است ا رتيجيا في

هذا المجال، حيث تسهر على ضمان احت ا رم وتطبيق التشريع الجبائي من خالل نظام متكامل من

اإلج ا رءات والهيئات الجبائية الوالئية، من مفتشيات وقباضات، باإلضافة إلى طرق الرقابة الجبائية الثالثة المتبعة

على مستوى المديرية الوالئية للض ا رئب. وتتمثل هذه الطرق في التحقيق في المحاسبة، والذي يعد تحقيق معمق

لمجمل المعلومات المحاسبية التي تخص المكلف المعني، ويسمح هذا التحقيق باكتشاف مواطن

األخطاء والتجاو ا زت كما أ رينا في المثال السابق. وألن هذا التحقيق في المحاسبة يعتبر تحقيقا معمقا قد يأخذ وقت

أطول وجهد أكثر تم استحداث نوع جديد من التحقيقات، وهو التحقيق المصوب في المحاسبة، والذي يقوم

على فكرة العينة فيما يتعلق بالمدة ونطاق التحقيق هذا من جهة، ومن جهة أخرى بسبب تعدد مجاالت الغش

والتهرب الجبائي وتشعبها، تم اعتماد التحقيق

المعمق في مجمل الوضعية الجبائية الشاملة كتحقيق يتعلق باألشخاصالطبيعيين، حيث يبحث في مصادر

مداخيلهم المختلفة وتقدير واقعي للمصاريف والنفقات المعيشيةوالترفيهية.

196 تم التركيز في البحث على د ا رسة مجموعة من النقاط ذات الصلة

بإشكاليته العامة، حيث تطرقنا إلى دور المحاسبة كنظام إلنتاج المعلومات المحاسبية التي يتعدد طالبيها

ومستخدميها من مساهمين، مسيرين، مصالح الض ا رئب، الدائنين وغيرهم، لما لها من أهمية بالغة بالنسبة إليهم

فهي لغة التحاور بينهم خاصة إذا ما تعلق األمر بالعمليات المالية، وألهمية وتكلفة هذه العمليات فيجب أن

تكون المعلومات المحاسبية التي تمثلها وتعبر عنها تتوفر فيها خصائص تضفي عليها الجودة لتكون خير ممثل

ومعبر لها. وهذا ما قادنا إلى النقطة األخرى التي عالجها البحث، أال وهي كيف يمكن

التحقق والتأكد من جودة المعلومات المحاسبية؟، ذلك ألن دواع وأسباب التضليل واإلخفاء كثيرة

وواردة بل وأكيدة بسبب تضارب وتعارض األهداف والغايات أحيانا بين مستخدمي هذا النوع من المعلومات، ولحل

هذا اإلشكال اقترحنا من خالل هذا البحث وسيلة يمكن أن تفيد إلى حد كبير في هذا الشأن، وهي الرقابة

الجبائية التي على الرغم من أن هدفها األساسي هو مكافحة ظاهرة التهرب الجبائي بالدرجة األولى، ومع هذا

ومن أجل مجابهة هذه الظاهرة تعمد إلىالتحقق من مدى صحة المعلومات المحاسبية الخاصة بالمكلفين المعنيين.

وكما أ رينا تتوفر الرقابة الجبائية في الج ا زئر على نظام متكامل منالهياكل واإلج ا رءات الجبائية، تتمثل

أساسا في مختلف المصالح الجبائية المنتشرة عبر الوطن التي سبقاإلشارة إليها في الفصل الثاني من البحث،

باإلضافة الطرق المتبعة من قبل هذه المصالح )حيث تم االقتصار علىطرق الرقابة الجبائية المنتهجة على

مستوى كل من مفتشية الض ا رئب والمديرية الوالئية للض ا رئب(،الختبار مدى جودة المعلومات المحاسبية، وهي

طرق ن ا رها كفيلة إلى حد بعيد باكتشاف حاالت األخطاء واإلغفال التييمكن أن تتضمنها المعلومات المحاسبية

مما يؤثر سلبا على جودتها وبالتالي على مستخدميها. وإلثبات ما سبق ذك ره من الناحية العملية، تناولنا د ا رسة تطبيقية تمت

على مستوى مديرية الض ا رئب الوالئية لوالية الوادي، من خالل د ا رسة حالة في كل نوع من التحقيقات

المتبعة فيها.

وبعد االنتهاء من الد ا رسة النظرية في الفصل األول والثاني والتطبيقيةفي الفصل الثالث، خلصنا إلى

النتائج التالية:نتائج الد ا رسة النظرية:

تتلخص في النقاط التالية: مع تطور الحياة االقتصادية وزيادة عدد وحجم التدفقات المالية، ا زدت

الحاجة إلى المحاسبة كنظام لقياس وتسجيل وتوصيل هذه التدفقات؛

197 تعد المعلومات المحاسبية خير وسيلة للتعبير عن الكم الهائل من

العمليات المالية التي تنشأ في ما بين العون االقتصادي الواحد أو ما بين األعوان االقتصاديين أو ما يسمى

بالدورة االقتصادية؛ بتعدد وازدياد الجهات التي يهمها أمر المؤسسة االقتصادية، ا زد عدد

مستخدمي المعلومات المحاسبية مثل المستثمرين، الموظفين، المقرضين، الموردين والزبائن، المصالح

الجبائية؛ يرتبط استخدام المعلومات المحاسبية بق ا ر ا رت وأغ ا رض أساسية

وربما أحيانا تكون مصيرية بالنسبة لمستخدميها، لهذا فيجب أن تكون خالية من أي مغالطة تنقص من

جودتها، وهذا يستدعي ضرورة تحديد الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية، والتي تتمثل في خاصيتين

أساسيتين )المالءمة، الموثوقية(، إضافة إلى أربعة خصائص ثانوية )القابلية للمقارنة، القابلية

للفهم، الثبات، الشمول(؛ أحد أهم وأكثر أنواع المعلومات المحاسبية انتشا ا ر وتداوال وفهما بين

مستخدمي المعلومات المحاسبية، هي القوائم المالية، وهذا ا رجع لعدة اعتبا ا رت أهمها أن النظام

المحاسبي السائد بالدولة يفرضها بقوة القانون، ويرتبط إعدادها بمعايير وقواعد محاسبية محددة وموحدة على

األقل داخل الدولة الواحدة؛ يتعمد الكثير من المكلفين التهرب من دفع مستحقاتهم الجبائية )التهرب

الجبائي(، بط رق وأساليب عدة، أهمها التالعب في إعداد وتقديم المعلومات المحاسبية التي تعبر عن

وضعيتهم المالية، حيث يتجه أغلب المكلفين نحو تقديم صورة عن مركزهم المالي أقل مما هي في

الواقع للتقليل من مبالغ الض ا رئب والرسوم الواجب عليهم تسديدها، وساعد على انتشار وتنامي هذا االتجاه

ضعف بنية االقتصاد الج ا زئري لعدة أسباب لعل أهمها غياب سوق مالي معتبرة، لهذا فمعظم

المؤسسات غير محتاجة لتحسين وتلميعوضعيتها المالية؛

تعتمد المصالح الجبائية في تحديد وحساب مختلف الض ا رئب والرسومالواجب تسديدها من قبل المكلفين

وخاصة التابعين للنظام الحقيقي، على عناصر ومعطيات يتم استخ ا رجهامن المعلومات المحاسبية التي

تتضمنها تصريحاتهم، وللتأكد من مدى صحة هذه المعلومات المحاسبيةيتم التحقيق فيها لمعرفة مدى

جودتها، عن طريق ما يسمى بالرقابة الجبائية؛ تتم عملية الرقابة الجبائية من طرف مصالح جبائية مخولة قانونا بذلك،

تتبع طرق واج ا رءات أهمها الرقابة الشكلية والرقابة على الوثائق )على مستوى مفتشيات الض ا

رئب(، إضافة إلى التحقيق في المحاسبة، التحقيق المصوب في المحاسبة، التحقيق المعمق في الوضعية

الجبائية الشاملة )على مستوىمديريات الض ا رئب الوالئية(.

198نتائج الد ا رسة التطبيقية:

التحقيقات الجبائية التي تتم على مستوى مديرية الض ا رئب الوالئية أكثرنجاعة من التحقيقات التي تتم

على مستوى مفتشية الض ا رئب، رغم أن توقيت الثانية أفضل من توقيتاألولى المتقادمة نوعا ما؛

عملية التحقيق في محاسبة المكلف األول أسفرت عن قدرة الرقابةالجبائية من خالل هذه الطريقة في

تشخيص جودة المعلومات المحاسبية شكال ومضمونا، مثل التأكد منوجود دفتر اليومية، دفتر الجرد،

اليوميات المساعدة، فواتير الش ا رء والبيع...إلخ، ونتج عن عمليةالتحقيق هذه اكتشاف فرق في مخزون

، إضافة إلى اكتشاف فرق بين 2006دج لسنة 7964آخر المدة يقدر ب الكمية المستهلكة المصرح بها

والحقيقية للمواد األولية األساسية وذلك خالل كل سنوات التحقيق، يقدرمجموع هذه الفوارق ب

(14.743-8.000(+)17.530-12.110(+)24.160-18.755(+)15.484-14.880= ) 18.172

وهذا يدل على قدرة التحقيق في المحاسبة الكتشاف األخطاء والثغ ا رتkgالتي يمكن أن تتضمنها ،

المعلومات المحاسبية، وبالتالي يمكن الحكم على مدى جودتها؛ كما أن عملية التحقيق الثانية التي تم تناولها وفق طريقة التحقيق

المصوب في المحاسبة، مكنت من العثور على أخطاء جوهرية تمحورت حول تضخيم االستهالكات من كل

المواد األولية التي تستخدمها المقاولة، فمثال قيمة الفرق بين االستهالكات المصرح بها والحقيقية للمادة

األولية )اآلجر من

دج، ونفس الشيء بالنسبة لباقي المواد 129.927,51(، يقدر ب 30/20/15األولية، وما يميز هذا

التحقيق أنه ليس شامال مثل التحقيق في المحاسبة السابق، فهو يحققفي الجزء ليحكم على الكل، غير

أنه بسبب حداثة تطبيق هذا النوع من التحقيقات الجبائية على مستوىمديرية الض ا رئب لوالية الوادي

محل الد ا رسة التطبيقية، تعذر علينا تناول حالة بشكل مفصل؛ من ناحية عملية كذلك يمكن للرقابة الجبائية أن تؤدي دو ا ر فعاال فيما

يتعلق بتقييم عناصر الذمة المالية للمكلفين الطبيعيين، خاصة في ما يخص االستثما ا رت، المخزونات،

المصاريف واإلي ا ردات، حيث تضمن تقييم هذه العناصر بقيم واقعية سوقية، أي وفق طرق موضوعية

دون تضخيم أو تدني، ويمكن االستدالل في هذا اإلطار بحالة التحقيق الثالثة، والتي تم معالجتها وفق

طريقة التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاملة، من خالل إعادة تقدير مصاريف المعيشة

ب 2006والسياحة لسنة دج على الترتيب، 90.000دج و 15.000دج عوض 70.000دج و 550.000

ونفس الشيء بالنسبة2007) لباقي سنوات التحقيق األخ رى ، 2008، 2009)؛

199 يقتصر د ور الرقابة الجبائية في التحقق من الخصائص النوعية للمعلومات

المحاسبية، على الجوانب التالية: خاصية المالءمة )مالئمة ألغ ا رض حساب الض ا رئب والرسوم(،

خاصية الموثوقية )تركز على األخطاء والثغ ا رت التي لها أثر على مبلغ الض ا رئب والرسوم الواجبة(،

خاصية القابلية للمقا رنة )يجب أن تكون متوافقة مع الشكل المحاسبي والجبائي(، خاصية الثبات )تهتم

بالتغيي ا رت التي تؤدي إلى تدنيقيمة الض ا رئب والرسوم(، خاصية الشمول )شاملة لألغ ا رض الجبائية(.

اختبار فرضيات البحث:تضمنت المقدمة العامة للبحث عدة فرضيات يمكن اختبارها كما يلي:

الفرضيتين األولى والثانية: تعتمد المصالح الجبائية في تقدير الض ا رئب والرسوم الواجبة التسديد

من قبل المكلفين، على عناصر ونتائج يتم الحصول عليها انطالقا من المعلومات المحاسبية المصرح بها

من قبلهم إجباريا، كما أن البنوك وبغرض منح قروض للمؤسسات تطلب منهم معلومات تعكس وضعيتهم

المالية، ونفس الشيء بالنسبة للموردين والدائنين اآلخرين، وألن هذه المعلومات المحاسبية يتم إعدادها انطالقا

من نظام المعلومات المحاسبي المتوفر

بالمؤسسة، فإن احتماالت الخطأ واإلغفال والتضليل واردة فيها لتعارضاألهداف والغايات بين المؤسسة ومن

لهم عالقة بها، وعلية فإن هذه المعلومات المحاسبية المقدمة من طرفالمؤسسة تتطلب أن تكون ذات جودة

حتى يمكن االعتماد عليها من باقي األط ا رف األخرى، وهذا ما يؤكد صحةالفرضيتين األولى والثانية، بأن

المعلومات المحاسبية ضرورية ومهمة للعديد من األط ا رف وتحتاجلمواصفات يجب أن تتوفر فيها حتى يمكن

االعتماد عليها.الفرضيتين الثالثة وال ا ربعة:

يتولى إج ا رء الرقابة الجبائية إدا ا رت حكومية، وبالتالي فهي تتمتعبصالحيات وسلطات قانونية، وهو ما

يمكنها من إج ا رء الرقابة بصورة واسعة تشمل جميع العناصر والوسائلواألدوات مثل الدفاتر المحاسبية والوثائق

التجارية التي يمكن أن تفيد في عملية التحقيق الجبائي، وهذا ما يؤكدصحة هاتين الفرضيتين بأن الرقابة

الجبائية وسيلة قانونية تهدف إلى التحقق من صحة المعلومات المحاسبيةالمصرح بها من قبل المكلفين

الخاضعين.200

توصيات البحث: بعد هذا التحليل لمتغي ا رت البحث ارتأينا تقديم التوصيات التالية لمن

يهمهم ويعنيهم موضوع هذهالد ا رسة:

ضرو رة استق ا رر النظام الجبائي الج ا زئري من حيث أنواع ومعدالتالض ا رئب والرسوم؛

يجب المساواة بين القطاعات االقتصادية في ما يخص االمتيا ا زتالضريبية وتقديم اإلعانات الحكومية،

ألن التمييز بينها قد يمس بالقدرة التنافسية لبعض المكلفين ويكون بمثابةالحافز لهم على التهرب

الجبائي لتعويض النقص في مداخيلهم من الجباية؛ ضرورة إعادة النظر في معدالت ونسب بعض الض ا رئب والرسوم التي

تشكل ضغطا ضريبيا يثقل كاهل المكلفين ويدفع بهم إلى التهرب الجبائي للتقليل من هذه الض ا رئب

والرسوم؛ ضرورة تحديد معايير واضحة، شفافة وموضوعية النتقاء المكلفين الذين

سيتم إخضاعهم للرقابة الجبائية، وعدم التركيز على قطاعات دون غيرها؛

تشجيع المكلفين الذين تثبت ب ا رءة ذمتهم الجبائية بواسطة عمليةالرقابة الجبائية، من خالل منحهم

امتيا ا زت ضريبية مثال؛

بناء عالقة متينة بين المصالح الجبائية والمكلفين مبنية على حسن النيةمن الطرفين، واعتبار أن

الرقابة الجبائية التي يخضع لها أي مكلف بالضريبة هي بمثابة التاج أوالوسام أو الشهادة، إلثبات

مدى جودة معلوماته المحاسبية، ويصبح عوض التشاؤم من الرقابةالجبائية، يتفاءل بها، وهذا مع

اعتبار للتوصيات األخرى.آفاق البحث:

أغلب البحوث والد ا رسات التي تناولت موضوع الرقابة الجبائية، فهيتتعرض وتركز على دور هذه

األخيرة في مجال مكافحة التهرب الجبائي، وهو الدور المباشر الذي أنشأةمن أجله، أما هذا البحث فهو

يشير لدور آخر غير مباشر للرقابة الجبائية في مجال تحسين جودةالمعلومات المحاسبية؛

مع بدء سريان تطبيق النظام المحاسبي المالي المتناسب مع معاييرالمحاسبة الدولية التي تتطلب

شروط وآليات اقتصادية ومالية جديدة يجب السهر على احت ا رمهاوتطبيقها، ويمكن للرقابة الجبائية أن

يكون لها دور في هذا اإلطار، مثل التحقق من القيمة العادلة لبعض عناصرأصول وخصوم المكلفين

الخاضعين.

202أوال: باللغة العربية

أ- الكتب: أحمد أنور بدر، "االتصال العلمي"، دار الثقافة العلمية، القاهرة، مصر،( 1

بدون سنة نشر. أحمد حسين على حسين، "نظم المعلومات المحاسبية اإلطار الفكري( 2

والنظم التطبيقية"، الدار الجامعية،2003/ اإلسكندرية، مصر، 2004. أحمد محمد نور، "تصميم و ادارة النظام المحاسبي"، مؤسسة شباب( 3.

2000الجامعة، مصر، أحمد محمد نور، شحاته السيد شحاته، "مبادئ المحاسبة المالية"، الدار( 4

الجامعية، اإلسكندرية، مصر،.2008 إسماعيل محمد السيد، "نظم المعلومات التخاذ الق ا ر ا رت اإلدارية"،( 5

المكتب العربي الحديث، اإلسكندرية،مصر، بدون سنة نشر.

أعمر يحياوي، "مساهمة في د ا رسة المالية العامة"، دار هومة( 6للطباعة والنشر والتوزيع، الج ا زئر،

.2003

الده ا روي كمال الدين مصطفى، "مدخل معاصر في نظم المعلومات( 7المحاسبية"، الطبعة األولى، الدار

1997. الجامعية، اإلسكندرية، مصر، السيد عبد المقصود بيان، محمد الفيومي محمد، "في تصميم نظام( 8

المعلومات المحاسبي"، مؤسسة1993. شباب الجامعة، مصر،

النقيب كمال عبد العزيز، "مقدمة في نظرية المحاسبة"، الطبعة( 9األولى، دار وائل النشر، األردن،

.2004 أمين السيد لطفي، "نظرية المحاسبة )منظور التوافق الدولي("، ( 10

الدار الجامعية للنشر والتوزيع،2005. اإلسكندرية، مصر،

تركي محمود، "تحليل التقارير المالية"، جامعة الملك سعود، الرياض، ( 11المملكة العربية السعودية،

.2003 حامد عبد المجيد د ا رز، "مبادئ المالية العامة"، مركز اإلسكندرية ( 12

للكتاب، اإلسكندرية، مصر،.2000

حامد عبد المجيد د ا رز، "مبادئ المالية العامة"، مركز اإلسكندرية ( 13للكتاب، اإلسكندرية، مصر،

.2000203 حسين القاضي، مأمون حمدان، "المحاسبة الدولية ومعاييرها"، دار ( 14

الثقافة للنشر والتوزيع، عمان،2008. األردن،

حسين القاضي، مأمون حمدان، "نظرية المحاسبة"، الدار العلمية ( 15الدولية للنشر والتوزيع ودار الثقافة

2001. للنشر والتوزيع، عمان، األردن، حسين مصطفى حسين، "المالية العامة"، ديوان المطبوعات ( 16.

2001الجامعية، الج ا زئر، حكمت أحمد ال ا روي، "نظم المعلومات المحاسبية والمنظمة"، دار ( 17

الثقافة للنشر والتوزيع، القاهرة،1999. مصر،

حمدي سليمان سحيمات القبيالت، "الرقابة اإلدارية والمالية على ( 18األجهزة الحكومية"، مكتبة دار

1998. الثقافة، عمان، األردن، حميد بوزيدة، "جباية المؤسسات"، ديوان المطبوعات الجامعية، الج ( 19.

2005ا زئر، دوانالد كيسو وجيري بجانت، "المحاسبة المتوسطة"، الجزء األول، ( 20

ترجمة: أحمد حامد حجاج، دار2005. المريخ للنشر، ال رياض، المملكة العربية السعودية،

رضوان حلوة حنان، "النموذج المحاسبي المعاصر من المبادئ إلى ( 21المعايير"، الطبعة األولى، دار

2001. وائل للنشر والتوزيع، عمان، األردن، رضوان حلوة حنان، أسامة الحارس، فوز الدين أبو جاموس، "أسس ( 22

المحاسبة المالية"، الطبعة2004. األولى، دار الحامد للنشر والتوزيع، عمان، األردن،

روبرت ميجز، سو ا زن هاكا، جان وليامز، مارك بيتز، "المحاسبة ( 23أساس لق ا ر ا رت األعمال"، ترجمة:

مكرم عبد المسيح باسيلي، محمد عبد القادر الديسطي، دار المريخللنشر، المملكة العربية السعودية،

.2006 سوزي عدلي ناشد، "المالية العامة" منشو ا رت الحلبي الحقوقية، ( 24.

2003لبنان، شعيب شنوف، "محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية ( 25

الدولية"، الجزء األول، مكتبة الشركة2008. الج ا زئرية بوداود، الج ا زئر،

شعيب شنوف، "محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية ( 26الدولية"، الجزء الثاني، مكتبة الشركة

2009. الج ا زئرية بوداود، الج ا زئر، صالح الرويلي، "اقتصاديات المالية العامة"، الطبعة ال ا ربعة، ديوان ( 27

المطبوعات الجامعية، الج ا زئر،.1992 طارق عبد العال حماد، "تحليل القوائم المالية"، الدار الجامعية، ( 28.

2006اإلسكندرية، مصر، 204 طالل محمد الحجاوي، ريان يوسف نعوم، محمد علي جعفر، مشتاق ( 29

طالب الشمري، "أساسيات2009. المعرفة المحاسبية"، اليازوري للنشر والتوزيع، عمان، األردن،

عادل أحمد حشيش، "أساسيات المالية العامة، مدخل لد ا رسة ( 30أصول الفن المالي لالقتصاد العام"،

1992. دار النهضة العربية للطباعة والنشر، القاهرة، مصر، عباس مهدي الشي ا رزي، "النظرية المحاسبية"، الطبعة األولى، ذات ( 31

السالسل للطباعة والنشر،1990. الكويت،

عبد الحكيم مصطفى الشرقاوي، "التهرب الضريبي واالقتصاد ( 32األسود"، الدار الجامعية الجديدة للنشر،

2006. اإلسكندرية، مصر، عبد الحي مرعي، "المعلومات المحاسبية وبحوث العمليات في اتخاذ ( 33

الق ا رر"، مؤسسة شباب الجامعة،1993. اإلسكندرية، مصر،

عبد الحي مرعي، إسماعيل جمعة، "المعلومات المحاسبية وبحوث ( 34العمليات"، الدار الجامعية، مصر،

.1998 عبد الر ا زق محمد قاسم، "تحليل وتصميم نظم المعلومات ( 35

المحاسبية"،الطبعة األولى، دار الثقافة2006. للنشر والتوزيع، عمان، األردن،

عبد الله الصعيدي، "علم المالية العامة"، دار النهضة العربية، ( 36. 2007القاهرة، مصر،

عبد المنعم فوزي، "المالية العامة والسياسات المالية"، الطبعة ( 37األولى، منشأة المعارف، اإلسكندرية،

مصر، بدون سنة نشر. عبد الناصر نور، حسن عدس نائل، "الض ا رئب ومحاسبتها"، الطبعة ( 38

األولى، دار المسيرة للنشر،2003. األردن،

عصفت سيد أحمد عاشور، "د ا رسات في نظم المعلومات ( 39المحاسبية"، دار النهضة للطباعة والنشر،

1996. بيروت، لبنان، عطا الله أحمد سويلم الحسبان، "الرقابة والتدقيق في بيئة تكنولوجيا ( 40

المعلومات"، دار ال ا رية للنشر2009. والتوزيع، عمان، األردن،

عطية هاشم أحمد, "نظام المعلومات المحاسبي", الدار الجامعية، ( 41. 2000مصر,

عوادي مصطفى، "الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة )تحديث ( 42("، الطبعة 2009قانون المالية

2009. األولى، مطبعة مزوار، الوادي، الج ا زئر، فرهود محمد سعيد، "مبادئ المالية العامة"، الجزء األول، جامعة ( 43.

1994حلب، سوريا، 205 قاسم محسن حسن الحبيطي، زياد هاشم يحيى السقا، "نظم ( 44

المعلومات المحاسبية"، وحدة الحدباء2003. للطباعة والنشر، كلية الحدباء الجامعة، الموصل، الع ا رق،

قحطان السيوفي، "اقتصاديات المالية العامة"، دار الطالس للنشر، ( 45. 1998بدون بلد النشر،

لبن ا ري هيتجر، سبرج ماتولتش، "المحاسبة اإلدارية"، دار المريخ ( 46للنشر، الرياض، المملكة العربية

1988. السعودية، محمد بوتين، "المحاسبة العامة للمؤسسة"، الطبعة ال ا ربعة، ديوان ( 47

المطبوعات الجامعية، الج ا زئر،.2003

محمد بوتين، "الم ا رجعة وم ا رقبة الحسابات من النظرية إلى ( 48التطبيق"، ديوان المطبوعات الجامعية،

2003. الج ا زئر، محمد جفال، "المبادئ األساسية للرسوم على رقم األعمال"، دار ( 49

الشهاب للطباعة والنشر، الج ا زئر،

.1987 محمد جمال ذنيبات، "المالية العامة والتشريع المالي"، الدار العلمية ( 50

الدولية ودار الثقافة للنشر2003. والتوزيع، الطبعة األولى، األردن،

محمد شوقي بشارى، "نظم المعلومات المحاسبية"، دار الثقافة ( 51. 1989العربية، القاهرة، مصر،

محمد طاقة، هدى الع ا زوي، "اقتصاديات المالية العامة"، دار ( 52. 2010المسيرة، عمان، األردن،

محمد عباس محرزي، "اقتصاديات الجباية والض ا رئب"، دار هومة ( 53للطباعة والنشر والتوزيع، الج ا زئر،

.2003 محمد عباس محرزي، "اقتصاديات المالية العامة"، الطبعة الثانية، ( 54

ديوان المطبوعات الجامعية،.2005 محمد يسري عثمان "اقتصاديات المالية العامة"، الطبعة ( 55/ 1996.

1995األولى، بدون بلد النشر، محمود اب ا رهيم عبد السالم تركي، "تحليل التقارير المالية"، شؤون ( 56

المكاتب جامعة الملك سعود،1993. الرياض، المملكة العربية السعودية،

محمود عبد ربه محمد، "طريقك إلى البورصة"، الدار الجامعية، ( 57. 2000اإلسكندرية، مصر،

ناصر م ا رد، "التهرب والغش الضريبي في الج ا زئر"، الطبعة ( 58األولى، دار قرطبة للنشر والتوزيع،

2004. الج ا زئر، ناصر م ا رد، "فعالية النظام الضريبي بين النظرية والتطبيق"، دار ( 59.

2003هومة، الج ا زئر، 206 نعيم حسين دهمش، "القوائم المالية والمبادئ المحاسبية المتعارف ( 60

عليها والمقبولة قبوال عاما"، دار1995. المطبوعات للنشر، عمان، األردن،

هندركسن، "النظرية المحاسبية"، ترجمة كمال خليفة أبو زيد، المكتبة ( 61الجامعية الحديثة، اإلسكندرية،

2005. مصر، وليد ناجي الحيالى، "نظرية المحاسبة"، من منشو ا رت األكاديمية ( 62

العربية المفتوحة في الدنمارك،.2007

يوسف محمود جرعون، "نظرية المحاسبة"، مؤسسة الو ا رق للنشر ( 63والتوزيع، عمان، األردن، بدون سنة

نشر.ب - القوانين والم ا رسيم:

الجريدة الرسمية للجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية،( 1. 9، العدد 1991

الجريدة الرسمية للجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية،( 2. 51، العدد 1998

الجريدة الرسمية للجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية،( 3. 79، العدد 1998

الجريدة الرسمية للجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية،( 4. 64، العدد 2002

الجريدة الرسمية للجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية،( 5. 86، العدد 2002

الجريدة الرسمية للجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية،( 6. 84، العدد 2005

الجريدة الرسمية للجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية،( 7. 59، العدد 2006

الجريدة الرسمية للجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية،( 8. 44، العدد 2007

الجريدة الرسمية للجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية( 9، 2009.19الشعبية، العدد

القانون التجاري للجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية. ( 10 الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، و ا زرة المالية، ( 11

المجلس الوطني للمحاسبة، التعليمة الو ا زرية تتضمن أول تطبيق للنظام 2009أكتوبر 29المؤرخة في 02. رقم:

2010المحاسبي المالي الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، "قانون اإلج ا رءات ( 12.

2010الجبائية"، الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، و ا زرة المالية، ( 13

المديرية العامة للض ا رئب، "الدليل التطبيقي2004. للمكلف بالضريبة"، الج ا زئر،

207 الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، و ا زرة المالية، ( 14

المديرية العامة للض ا رئب، "الدليل التطبيقي . للمكلف بالضريبة"، مديرية العالقات العمومية واالتصال، منشو ا رت

2009الساحل، الج ا زئر، الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، "قانون اإلج ا رءات ( 15.

2002الجبائية"، بارتي للنشر، الج ا زئر، الجمهورية الج ا زئرية الديمق ا رطية الشعبية، و ا زرة المالية، ( 16

المديرية العامة للض ا رئب، "ميثاق المكلف2010. بالضريبة"، الج ا زئر،

قانون اإلج ا رءات الجبائية، منشو ا رت بيرتي، الج ا زئر، ( 17/ 2011.2010

ج- األطروحات والرسائل والمذك ا رت:

القري عبد الرحمان، "تكنولوجيا المعلومات واالتصال وأثرها على إدارة( 1الموارد البشرية"، مذكرة

ماجستير في العلوم التجارية، فرع إدارة األعمال، جامعة محمد بوضياف،المسيلة، الج ا زئر، بدون

سنة نشر. حجار مبروكة، "أثر السياسة الضريبية على إست ا رتيجية االستثمار في( 2

المؤسسة"، مذكرة ماجستير في / العلوم التجارية فرع إست ا رتيجية، جامعة محمد بوضياف2006.

2005بالمسيلة، الج ا زئر، حسين عبد الجليل غزوي، "حوكمة الشركات وأثرها على مستوى( 3

اإلفصاح في المعلومات المحاسبية"، رسالة ماجستير في المحاسبة/ التحليل المالي، األكاديمية العربية في

. بتاريخ 2010الدنمارك، www.ao-academy.org/ 2011/07/10

حكيمة مناعي، "تقارير الم ا رجعة الخارجية في ظل حتمية تطبيق( 4معايير المحاسبة الدولية في

/ الج ا زئر"، مذكرة ماجستير تخصص محاسبة، جامعة الحاج لخضر،2009.2008باتنة، الج ا زئر،

سردوك فاتح، "دور الم ا رجعة الخارجية للحسابات في النهوض( 5بمصداقية المعلومات المحاسبية"،

رسالة ماجستير في العلوم التجارية فرع إدارة األعمال، جامعة محمدبوضياف، المسيلة، الج ا زئر،

.2004/2003 سهام كردودي، "المعلومات المحاسبية و الرقابة الجبائية"، مذكرة( 6

ماجستير في علوم التسيير، تخصص / تسيير المؤسسات الصغيرة والمتوسطة، جامعة محمد خيضر،2009.

2008بسكرة، الج ا زئر، 208

شناي عبد الكريم، "تكييف القوائم المالية في المؤسسات الج ا زئرية( 7وفق معايير المحاسبة الدولية"،

مذكرة ماجستير في علوم التسيير تخصص محاسبة، جامعة الحاج لخضر،باتنة، الج ا زئر،

.2009/2008 عائشة طاسيني، "التقييم المالي للمؤسسة في ظل عدم التماثل( 8

المعلوماتي"،رسالة ماجستير من كلية . العلوم االقتصادية وعلوم التسيير، جامعة فرحات عباس، سطيف، الج ا

2005زئر، فالح محمد، "السياسة الجبائية األهداف واألدوات، حالة الج ا زئر"،( 9

أطروحة دكتو ا ره دولة، كلية العلوم2005/ االقتصادية وعلوم التسيير، جامعة الج ا زئر، 2006.

مداحي عثمان، "دور المعلومات المحاسبية في اتخاذ الق ا ر ا رت ( 10االقتصادية"، أطروحة مقدمة لنيل

درجة دكتو ا ره علوم في العلوم االقتصادية وعلوم التسيير تخصص: علومالتسيير، جامعة الج ا زئر،

.2009/2008 مداني بن بلغيث، "أهمية إصالح النظام المحاسبي للمؤسسات في ( 11

ظل أعمال التوحيد الدولية – بالتطبيق على حالة الج ا زئر"، أطروحة دكتو ا ره في العلوم االقتصادية،

كلية العلوم االقتصادية وعلوم2004. التسيير، جامعة الج ا زئر،

مصطفى عقاري، "مساهمة علمية لتحسين المخطط الوطني"، ( 12أطروحة دكتو ا ره، كلية العلوم

. االقتصادية وعلوم التسيير، جامعة فرحات عباس، سطيف، الج ا زئر،2005

منذر يحيى الداية، "أثر استخدام نظم المعلومات المحاسبية على ( 13جودة البيانات المالية في قطاع

الخدمات في قطاع غزة"، رسالة ماجستير في المحاسبة والتمويل،الجامعة اإلسالمية، غزة، فلسطين،

.2009 ناصر محمد علي المجهلي، "خصائص المعلومات المحاسبية وأثرها ( 14

في اتخاذ الق ا رر"، مذكرة/ ماجستير في علوم التسيير تخصص محاسبة، جامعة الحاج لخضر-2009.

2008باتنة، الج ا زئر، نوي نجاة، "فعالية ( 15"، مذكرة ماجستير في علوم التسيير فرع - 2003

1999الرقابة الجبائية في الج ا زئر 2003/ مالية ونقود، جامعة الج ا زئر، الج ا زئر، 2004.

ولهي بوعالم، "أثر مردودية الم ا رجعة الجبائية في مكافحة التهرب ( 16الجبائي حالة الج ا زئر"، مذكرة

2003/ ماجستير في العلوم االقتصادية، جامعة الج ا زئر، الج ا زئر، 2004. يحيى لخضر، "دور االمتيا ا زت الضريبية في دعم القدرة التنافسية ( 17

للمؤسسة االقتصادية الج ا زئرية"، مذكرة ماجستير في علوم التسيير فرع إست ا رتيجية السوق في ظل

اقتصاد تنافسي، جامعة محمد2006/ بوضياف بالمسيلة، الج ا زئر، 2007.

209د- الملتقيات:

ولهي بوعالم "نحو إطار مقترح لتفعيل آليات الرقابة الجبائية للحد من( 1األزمة"، مداخلة إلى الملتقى

العلمي الدولي حول األزمة المالية واالقتصادية الدولية والحوكمة العالمية،جامعة فرحات عباس،

20- سطيف، الج ا زئر، 2009أكتوبر 21. ه - الج ا رئد والمجالت والمنشو ا رت:

عبد المنعم محمد عالء الدين، "ربط المعلومات بالمتطلبات األساسية( 1للنماذج االقتصادية"، مجلة

24/ المحاسبة التي تصدر عن الجمعية السعودية للمحاسبين، العدد 2000. أحمد لعماري، "طبيعة وأهمية نظام المعلومات المحاسبية"، مجلة( 2

العلوم اإلنسانية، جامعة محمد2001. خيضر، بسكرة، الج ا زئر، العدد األول: نوفمبر

الهيئة( 3( SOCPA)، أنظر: " ، 310مفاهيم المحاسبة المالية"، الفقرة السعودية للمحاسبين القانونيين

www.socpa.org.sa 2011/07 12/ بتاريخ نبيل عبد ال ر ؤوف إب ا رهيم، " داللة العالقة بين خصائص جودة( 4

المعلومات المحاسبية والعوامل المؤثرة على دقة قياس القيمة العادلة"، أكاديمية الشروق، المعهد العالي

للحاسبات وتكنولوجيا المعلومات،01، أنظر: بتاريخ 2009/ 2011/08

http://infotechaccountants.com/forums/list.php/author/50355-Prof.Nabil عادل عبد الفتاح الهيهي، "المحتوى اإلعالمي للمعلومات المحاسبية( 5

األولية)تطبيق على سوق األسهم السعودي("، مجلة المحاسبون التي تصدر عن الهيئة السعودية للمحاسبين

، مارس 63القانونيين، العدد www.socpa.org.sa/ 2011/09/ 2010 03، انظر: بتاريخ

فاطمة الزه ا رء.ا، جريدة البالد اليومية، الج ا زئر، العدد( 6/ 2011/12.22، الصادرة بتاريخ 2472

و - مواقع انترنت:http://www.aazs.net/forum : 1 )ملتقى المحاسبين األردنيين والعرب

http://www.acc4arab.com/acc/ : 2 )منتدى المحاسبين العربhttp://stst.yoo7.com/ : 3 )منتدى اإلست ا رتيجية للبحث العلمي

http://www.seminar.ps/ : 4 )موقع سمنار لألبحاث والمشاريع الجامعيةhttp://www.elanin.com/vb/ : 5 )موقع األنين

210ثانيا: باللغة األجنبية:

a( Les Livre:1 )Ahmed Hamini, "L'audit Comptable et financier", Edition Berti,

Algérie,2001.

2 )C.R.Masson, "la notion d’évasion fiscale en droit interne Français", L.

GAJ, Paris, France, 1990.3 )Catherine Maillet, Anne Le Manh, "NORMES COMPTAPLES

INTERNATIONALES IAS/IFRS" Edition BERTI, Alger, 2006.4 )Céline Michailesco, "Les déterminants de la qualité de l'information

diffuséepar les entreprises françaises", Université de Nantes, France, 1998.

5 )Duffy et Allouche: "les annales du management tome 2", ed econmica 1992.

6 )Emmanuel Disle et autres, "Gestion fiscale", Tome 1, dunod, Paris, France,

2005.7 )Louis Trotabas, "Finances Publiques", Edition Dalloz, Paris, France,

1997.8 )Lucien Michel, "Traité de politique fiscale", éditions PUF, Paris,

France,1996.

9 )Mélèse .J :"Approche systémique des organisations", ed . organisations,France, 1990.

10 )Obert Ropert, "Pratique des normes IAS/IFRS", Edition dunod paris,

France, 2004.11 )Pierre Beltrame, "La fiscalité en France", Hachette Livre, 6éme

édition,Paris, France, 1998.

12 )Pierre Carrier et autres: "Bases de données dans le développement de

système", Gartan morin édition, Canada, 1991.13 )RESEAU Martine, "économie d’entreprise, organisation, gestion,

stratégie d’entreprise", édition eska, paris, France, 1993.b( Les guides et lettres:

1 )République Algérienne Démocratique et Populaire, Ministère des finances,

Direction Générale des Impôts -DGI- "Guide du vérificateur decomptabilité" Alger, 2001.

2 )République Algérienne Démocratique et Populaire, Ministère des finances,

Lettre de la D G I, Lettre d'information, Numéro spécial, 2006, Editorial.__