NUEVOS MEDIOS DE FISCALIZACIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Pablo Quezada Pérez

2015

RESUMEN DE LAS MODIFICACIONES LEGALES

• Mayores facultades para el SII (ej.: Norma General Anti Elusión, fiscalizacióninformática, “Término de Giro de Oficio”)

• Flexibilización de limitaciones temporales (art. 59)

• Sistemas de control informático y trazabilidad fiscal (art. 60 bis, art. 60 ter y 60quinquies)

• Ampliación de fuentes de información y facilidades de acceso (art. 84 bis)

• Reconocimiento legal de métodos y procedimientos de fiscalización aplicadosen la práctica (ej.: punto fijo – Art. 60 quáter)

• Establecimiento de instancia previa a la fiscalización (art. 60)

ESQUEMA INTERACCIÓN SII-CONTRIBUYENTE

ETAPA PREPARATORIA

Arts. 35, 60, 60 bis, 60 ter 60 quáter, 60 quinquies Y

84 bis

FISCALIZACIÓN

Arts. 59, 60 bis, 60 quáter63 y 24 CT, Art. 97 LIR

IMPUGNACIÓN ADMINISTRATIVA O

JUDICIAL

Arts. 123 bis y 124 CT

ETAPA PREVIA Y PREPARATORIA DE LA FISCALIZACIÓNART. 60

• Facultad para requerir antecedentes al contribuyente para verificar exactitudde declaraciones u obtener información, sin dar inicio a un proceso defiscalización.

• No aplican limitaciones temporales del art. 59 ni de la Ley N° 18.320

• Requerimiento desformalizado vía telefónica u otro medio expedito (ej.:correo electrónico) o mediante notificación del art. 60 del C. Tributario

• Se debe informar al contribuyente materias consultadas y plazo pararesponder y consignar que NO se trata de un procedimiento de fiscalización

• SII puede formular uno o más requerimientos. Si contribuyente no responde osu respuesta es incompleta o errónea, NO es obligatorio iniciar una auditoría

FISCALIZACION INFORMÁTICAART. 60 BIS

• Facultad del SII de acceder o conectarse directamente a los sistemastecnológicos del contribuyente. Puede requerir perfiles de acceso

• Contribuyentes respecto de los cuales procede:

- Autorizados para utilizar hojas sueltas o sistemas tecnológicos

- Obligados a reemplazar sus libros por sistemas tecnológicos

• Casos en que procede:

- Para examinar y verificar las declaraciones presentadas y obtenerinformación

- Para verificar el correcto funcionamiento de los sistemas tecnológicos

- En el evento que se dé inicio a un procedimiento de auditoría (en casoque se detecten inconsistencias que pudieran derivar en diferenciasimpositivas)

FISCALIZACIÓN INFORMÁTICAART. 60 BIS

• Siempre deberá practicarse una notificación al contribuyenteespecificando el periodo en el que se llevará a cabo el examen

• Entrabamiento a la fiscalización: el SII deberá declarar medianteresolución fundada que la información requerida tiene la calidad deSUSTANCIAL Y PERTINENTE PARA LOS FINES DE LA FISCALIZACIÓN

o Efecto de la resolución: La información no será admisible en unposterior procedimiento de reclamo (NUEVA CAUSAL DEINADMISIBILIDAD PROBATORIA) + infracción del art. 97 N° 6

o Resolución que declara la información como sustancial y pertinente esreclamable conjuntamente con la citación*, liquidación o giro

CONTROL TRIBUTARIO DE CIERTOS SECTORES O ACTIVIDADESART. 60 TER

• Facultad del SII para autorizar o exigir la utilización de sistemastecnológicos de información

• Sectores y actividades deben ser definidos por Ministerio de Haciendamediante D.S. Ej.: comercio digital, apuestas electrónicas

• No aplica a pequeños contribuyentes (art. 22 LIR)*

• SII debe emitir resolución fundada e individualizada

• Plazo para implementar sistema: 6 meses prorrogables

• Incumplimiento de obligaciones: infracción art. 97 N° 6

ACTIVIDADES DE MUESTREO Y PUNTOS FIJOSART. 60 QUÁTER

• Diseño y ejecución de cualquier tipo de actividad o técnica de auditoríageneralmente aceptada, en especial muestreo y puntos fijos.

• No se aplican las limitaciones del art. 59 CT, ya que no constituye unrequerimiento de antecedentes. Sus resultados sí pueden dar lugar a unproceso de fiscalización.

• Actividades de muestreo y puntos fijos requieren una orden expresa y porescrito, la cual debe ser exhibida al contribuyente. Facultad exclusiva delDR, SDF o DDGC.

• Limitaciones: no pueden afectar el normal desarrollo de las operacionesdel contribuyente (ej.: cierre del local o extensión excesiva)

ACTIVIDADES DE MUESTREO Y PUNTOS FIJOSART. 60 QUÁTER

• Requisitos para que los resultados puedan ser utilizados por el SII:

- Haberse repetido la actividad dentro de un periodo máximo de 6 añoscalendario

- Recoger las estacionalidades e hipótesis de fuerza mayor o caso fortuito

- Guardar relación con el ciclo económico o con el sector económico

- Resultados consistentes con los obtenidos en otras técnicas de auditoría

• SII puede TASAR base imponible o ingresos y fiscalizar cuando existandiferencias relevantes entre lo declarado y los resultados obtenidos

• Contribuyente puede impugnar metodología y resultados obtenidos,conjuntamente con la reclamación de la liquidación, giro o resolución.

TRAZABILIDAD FISCALART. 60 QUINQUIES

• Obligación de incorporar sellos o marcas distintivas* como mecanismo de“trazabilidad” de bienes afectos a impuestos específicos

• Sujetos obligados: Productores, fabricantes, importadores, elaboradores,envasadores, distribuidores y comerciantes de bienes afectos a impuestosespecíficos que el SII determine mediante resolución

• Bienes afectos a impuestos específicos: tabaco, productos suntuarios,bebidas alcohólicas y analcohólicas, combustibles y vehículos motorizadosnuevos, livianos y medianos (ejemplos). Tabaco existe norma especial.

• Hacienda debe dictar un reglamento con especificaciones técnicas

• Plazo para implementar y aplicar sistema: 6 meses prorrogables por otros3 meses

TRAZABILIDAD FISCALART. 60 QUINQUIES

• Crédito por desembolsos directamente relacionados con sistema detrazabilidad

Mecanismo de imputación similar al crédito especial IVA a laConstrucción

Ejemplos de desembolsos: pagos por instalación, mantención y soporte

No hay límite de monto*

Desembolsos NO pueden rebajarse como costo o gasto en la RLI

• Sanciones por incumplimiento de obligaciones:

- Imposibilidad de extraer bienes desde recintos de Aduana

- Multa de hasta 100 UTA. Nuevo plazo para implementar sistema.

- Comiso de especies sin elementos distintivos

MODIFICACIONES ART. 59 CT

• Ley N° 20.420 estableció plazos fatales para la fiscalización del SII conpocas situaciones de excepción.

• Modificaciones Ley N° 20.780:

Elimina el carácter de “fatal” de los plazos de fiscalización

Incorpora nuevas situaciones de excepción.

Fiscalización solicitudes de devolución PPUA: SII puede devolver yluego exigir reintegro dentro de plazos de prescripción

• Circular N° 33 de 2015 señala que lo obrado fuera de plazo será válido,pero agrega que el SII igualmente tiene el DEBER de someter su acción alas limitaciones temporales que establece dicha disposición, salvo casofortuito o fuerza mayor.

MODIFICACIONES ART. 59 C.T.

• Nuevas situaciones de excepción en que no rigen las limitaciones temporales:

- Auditoría de conductas elusivas (art. 4 bis, 4 ter, 4 quater y 4 quinquies CT)

- Casos de presunción de rentas pasivas en el exterior (art. 41 G LIR)

- Fiscalización de inversiones en el exterior, exceso de endeudamiento, rentaspasivas en el exterior, art. 59 LIR y resulte necesario aplicar la norma del art.41 H LIR (territorios o jurisdicciones con régimen fiscal preferencial)

- Fiscalizaciones que no se inicien por un “requerimiento de antecedentesque deban ser presentados al Servicio por el contribuyente”. Ej.:solicitudes de devolución PPUA, art. 27 bis, IVA Exportador.

• SII debe informar al contribuyente que se trata de una situación de excepción

MODIFICACIONES ART. 59 CT

Solicitud de devolución PPUA

• Con la modificación, el SII debe resolver la solicitud de devolución (F22o art. 126) dentro del plazo de 12 meses contados desde la solicitud,pero podrá revisar las respectivas devoluciones de acuerdo a las reglasgenerales (Nuevo inc. final art. 97 LIR).

• SII debe dictar una RESOLUCIÓN dentro del plazo de 12 meses,determinando la procedencia o improcedencia de la devolución.

• SII podría devolver y luego fiscalizar. Si se determina que ladevolución era improcedente, podrá requerir el REINTEGRO y efectuarGIRO INMEDIATO, todo ello dentro de los plazos de prescripción delart. 200 CT.

PARALELO ART. 59 ANTES Y DESPUÉS DE REFORMA

Art. 59 Antes de la Reforma

• Limitación temporal absoluta (loobrado fuera del plazo no obligaal contribuyente)

• Certificación de recepción deantecedentes, de oficio o apetición de parte

• Plazo de 9 o 12 meses para citar,liquidar, girar o resolver

• Pocas situaciones de excepción

• Fiscalización PPUA: 12 mesespara fiscalizar y resolver

Art. 59 Después de la Reforma

• Limitación temporal relativa (loobrado fuera del plazo es válido

• Certificación de recepción deantecedentes, de oficio o a peticiónde parte, INMEDIATA

• Plazo de 9 o 12 meses para citar,liquidar, girar o resolver

• Más situaciones de excepción

• Fiscalización PPUA: 12 meses parafiscalizar y resolver, sin perjuicio dereintegro dentro de plazo art. 200

TÉRMINO DE GIRO DE OFICIO

Facultad de citar, liquidar y girar impuestos correspondientes al término degiro (“término de giro de oficio”)

• Requisitos:

1) Que el SII cuente con antecedentes de los que se desprenda laexistencia de un TG o cese de actividades a una fecha determinada,respecto del cual no se ha dado el aviso respectivo dentro del plazolegal.

2) Que el término de giro o cese de actividades corresponda a unapersona, entidad o agrupación sin personalidad jurídica

• Los impuestos que puede determinar el SII son los mismos que hubiesenprocedido en caso que el contribuyente hubiere dado el aviso de términode giro (IDPC e Impuesto Único del art. 38 bis LIR)

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TÉRMINO DE GIRO DE OFICIO

• Casos en que procede especialmente el ejercicio de esta facultad:

- No presentar declaraciones de impuestos mensuales o anuales durante 18meses seguidos (IVA) o 2 AT consecutivos (Renta)

- No presentar otras declaraciones obligatorias durante los mismos periodosantes mencionados (ej.: DJ)

- Presentar las mencionadas declaraciones sin considerar ninguna renta,operaciones afectas, exentas o no gravadas con impuestos durante losmismos periodos (declaraciones sin movimiento)

• Ficción legal: En estas situaciones se entiende que existe término de giro yque no se ha dado el aviso respectivo al SII.*

• En todo caso, se DEBE constatar la inexistencia de otros elementos quepermitan concluir que el contribuyente continúa desarrollando su giro oactividad (Ej.: local cerrado, no timbrar por un tiempo prolongado)

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TÉRMINO DE GIRO DE OFICIO

Procedimiento

SII constata cese de

actividades y

transcurso de plazo

aviso

Citación Obligatoria

Respuesta a la

CitaciónLiquidación

Giro y Pago

Resolución TG +

Multas

Dentro del plazo de respuesta a la citación o hasta antes que se

notifique la liquidación, el contribuyente puede dar aviso de TG,

acompañando balance y antecedentes.

Si no hay diferencias de impuestos, se emite resolución TG.

TÉRMINO DE GIRO DE OFICIO

La liquidación practicada en ejercicio de esta facultad NO es definitiva

Prescripción

- La notificación de la Citación efectuada conforme al art. 69 CT aumenta elplazo de prescripción en un año. ¿Cuál es el plazo de prescripciónaplicable?¿El aumento se suma al plazo original?

- Aumento de la prescripción respecto de la empresa, comunidad,patrimonio de afectación o sociedad que no haya dado el correspondienteaviso de TG, como también respecto de sus propietarios, comuneros,aportantes, socios o accionistas.

- No hay aumento de prescripción por concesión de prórroga para darrespuesta a la citación.

TÉRMINO DE GIRO DE OFICIO

Vigencia de la modificación legal

• Esta nueva facultad se podrá aplicar respecto de aquellos casos en que elSII establezca que las condiciones legales necesarias para configurar lasituación de término de giro, se cumplan con posterioridad al30.09.2015.

• Lo anterior significa:

- Cese de actividades posterior al 30.09.2015

- Transcurso del plazo de 2 meses para dar el aviso de término de giro sinque ello haya ocurrido, salvo aquellos casos en que opere la ficciónlegal

OTRAS MODIFICACIONES

• Fiscalización de contribuyentes relacionados. Extensión de competenciaterritorial. Radicación de la fiscalización ante el jefe de oficina que emitió laresolución respectiva. Excepción a las reglas de competencia TTA (Nuevo incisofinal art. 59 CT)

• Radicación de la fiscalización ante unidad o dirección regional que notificóun requerimiento de antecedentes. Todas las actuaciones posteriores(citación, liquidaciones, giros, recursos, suspensión de cobro ycondonaciones). Art. 59 bis CT.

• Obligación de entregar información financiera* y minera (SVS, SBIF, SP, SCJ,SUSESO, SP, COCHILCO, Conservadores de Minas). Art. 84 bis CT.

• Facultad de requerir información sobre derechos de agua, derechos opermisos de pesca y derechos de explotación de bosques. Art 84 bis CT.*

FACULTADES DEL SII POST LEY N° 20.780

SII

Norma General

Anti Elusión

Control tributario de

ciertos sectores y actividades

Trazabilidad Fiscal

Término de Giro de Oficio

Muestreo y Puntos Fijos

Fiscalización Informática

*Flexibilización de restricciones temporales Art. 59