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Nuevas Normas Internacionales de Información Financiera. Septiembre 2013 Mario Torres, C. P. A, M. B. A, Socio KPMG. AGENDA. NIIF 10 Estados financieros consolidados. NIIF 11 Acuerdos de inversiones y negocios conjuntos. - PowerPoint PPT Presentation
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Nuevas Normas Internacionalesde Información Financiera
Septiembre 2013
Mario Torres, C. P. A, M. B. A, Socio KPMG
2
AGENDA
NIIF 10 Estados financieros consolidados
NIIF 11 Acuerdos de inversiones y negocios conjuntos
NIIF 12 Revelaciones sobre participaciones en otras entidades
NIIF 13 Medición de valor razonable
3
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
■ Emitida en el 2011.
■ Sustituye la NIC 27 y NIC 12.
■ Aplicable a partir de enero 2013.
■ G-20 requirió la revisión de la contabilización de los vehículos fuera de balances.
4
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
■ El modelo requiere considerar el uso de su criterio profesional.
■ El análisis es más cualitativo que cuantitativo.
■ Requiere estados financieros consolidados, excepciones anteriores se mantienen y las compañías de inversión.
5
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
establece los siguientes tres elementos de control:
(a) Poder sobre la participada;
(b) Exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada; y
(c) La capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor.
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Requerimientos viejos vs nuevos
Excepciones en la preparación de estados financieros consolidados
Procedimientos de consolidación Requerimientos similares
Determinación de participaciones a consolidar
Nuevo modelo de control
único
NIC 27 Modelo de
control SIC-12
Modelo riesgos y ventajas
* Efectivo a partir del 1ro. de enero de 2014.
Normas del 2008 NIIF 10
criterio Casas Matrices
intermedio
Se agregaron las entidades de inversión*
7
Resumen del modelo para consolidacion
Para tener poder, es necesario que el inversionista tenga derechos existentes de la capacidad actual para dirigir las actividades que afectan de manera significativa la
rentabilidad de la participación (es decir, las actividades relevantes)
ConsolidarComprenda la participación
Análisis de poder
Variabilidad de los
rendimientos
Vínculo entre el poder y la variabilidad
Control evaluado de forma continua
8
Ejemplos de exposiciones a retornos variables
Una amplia definición…
Intereses residuales
Dividendos/cambios en el valor
Remuneración por la administración de activos o pasivos
Retornos sinérgicos
Beneficios fiscales
Acceso liquidez futura
Honorarios y exposiciones a pérdidas por brindar apoyo de crédito/liquidez
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¡Puntos clave para recordar!
■ Existe una presunción determinada de que existe al menos una actividad relevante.
■ La variabilidad de los retornos es un concepto amplio.
■ Diferencia entre el creador y el absorbedor de la variabilidad.
■ Dos factores clave para evaluar el vínculo entre poder y rentabilidad: derechos e intereses económicos acumulados.
■ Revelaciones potencialmente difíciles
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NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 11 es efectiva a partir del 1ro. de enero de 2013;
Sustituye la NIC 31; El nuevo modelo de
clasificación impulsa el resultado contable;
La consolidación proporcional ya no es una opción de política contable;
Puede requerirse una evaluación significativa.
11
NIIF 11 Definiciones importantes
Una operación conjunta:Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo.
Un negocio conjunto:Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
12
De la NIC 31 a la NIIF 11
NIC 31
Contabilidad línea por línea
Opción: la contabilidad
patrimonial o la consolidación proporcional
No hay instrumento separado
JCO/ JCA
JCE
Contabilidad línea por línea de los activos
y pasivos subyacentes
Contabilidad patrimonial
NIIF 11
Un vehículo separado, pero la separación es superada por la forma, contrato legal u otros
hechos y circunstancias
Un instrumento separado que mantiene la
separación
JO
JV
13
Negocio Conjunto versus Operación Conjunta:Cuatro Pruebas
Acuerdo Contractual
Otros hechos y circunstancias
¿Está el acuerdo dirigido mediante un instrumento legal separado de las partes?
¿La forma legal de un instrumento da a las partes derechos y obligaciones por los activos y pasivos del acuerdo?
Los acuerdos contractuales dan a las partes derechos y obligaciones por los activos y pasivos del acuerdo?
¿Tienen las partes derechos sobre casi a todos los beneficios económicos de los activos del acuerdo?
¿Depende el acuerdo en forma continua de las partes para saldar sus deudas?
Negocio Conjunto
Ope
raci
ón C
onju
ntaY
N
N
N
N
Y
Y
Y
3
4
Forma legal
Estructura1
2
14
Contabilidad para un Negocio Conjunto
Estados Financieros
Consolidados
Estados Financieros Separados
Negocio conjuntoMétodo de patrimonio (NIC 28)
Costo o NIC 39
Otra parte a un NCMétodo de patrimonio
(si influencia significativa); de lo contrario NIC 39
Costo o NIC 39 (si influencia
significativa); de lo contrario NIC 39
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Contabilidad para una Operación Conjunta
Estados Financieros
Consolidados
Estados Financieros Separados
Operación conjunta En efecto consolidación proporcional
Otra parte a una OCContabilice las participaciones de
acuerdo con las NIIF relevantes - como derechos y obligaciones individuales o como una inversión
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¡Puntos clave para recordar!
La mayoría de los acuerdos conjuntos serán un negocio conjunto.
La clasificación de la operación conjunta puede requerir un análisis complejo
La classification impulsa la contabilidad:
NC: Contabilidad del patrimonio.
OC: En efecto, consolidación proporcial.
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NIIF 12 Revelaciones sobre participaciones en otras entidades
La NIIF12 es efectiva a partir del 1ro. de enero de 2013.
Los requerimientos de revelación son más amplios.
Podría requerir juicio importante.
18
Alcance de esta Norma
n
Participaciones en subsidiarias
Participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas
19
Objetivos
La naturaleza de, y los riesgos asociados con los intereses de una entidad en otras entidades; y
Los efectos de esos intereses en la posición financiera de la entidad, el desempeño financiero y los flujos de efectivo.
Revelación que ayude a los usuarios
de los estados financieros a
evaluar:
Intereses en otra entidad
La participación contractual o no que expone una entidad
a la variabilidad de los rendimientos procedentes de
la realización de esa otra entidad.
Ejemplos:Instrumentos de patrimonioInstrumentos de deudaProvisión de financiamientoApoyo de liquidezMejoramiento de créditoGarantías
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Subsidiarias, negocios conjuntos (NC) y asociadas
Subsidiarias, NC y asociadas:
Información financiera resumida.
Restricciones significativas.
Solo NC:
Información financiera resumida adicional (para cada NC material)
Obligaciones
NC y asociadas:Reconciliación de los estados financieros del inversionista
Ajustes de valor razonable para adquisición de intereses y ajustes por diferencias en las políticas contables
Requerimientos de revelación ampliados, incluyendo:
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Juicios y supuestos significativos
También se requiere revelación para los cambios en los juicios y supuestos si hay un cambio en la conclusión contable
■ Si una entidad controla otra entidad.
■ Si una entidad tiene control conjunto sobre el acuerdo.
■ Los tipos de acuerdo conjunto cuando el acuerdo haya sido estructurado mediante un instrumento separado
■ Si una entidad tiene influencia significativa sobre otra.
Revelar información sobre los juicios y supuestos significativos al determinar:
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Antecedentes de la NIIF 13 medición del valorRazonable.
Qué
Por qué
Cuándo
Definir Valor Razonable (VR) Establecer un marco único para la
medición de VR. Require revelar medición VR
específica.
Consolidar en una sola norma la guía de medición Valor Razonable
Aumentar la convergencia con los US GAAP.
Los períodos anuales que comienzan en o después del 1ro. de enero de 2013.
Se permite la aplicación anticipada.
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¿Cuál de éstos están en el alcance de la NIIF 13?
Partida
Swap de tasa de interés
Sí: Medición inicial y posterior
Préstamo medido al costo amortizado
Sí: Medición inicial y revelación del valor razonable
Propiedad, planta y equipos
Sí: Medición posterior según el modelo de revaluación
No: Medición posterior según el modelo del costo
Ingreso Sí: Medición de ingreso
En el ámbito de los requerimientos de medición del valor razonable
Propiedad de inversión (modelo del costo)
Sí: Revelación del valor razonable
En el ámbito del valor razonable de los requerimientos de revelación
Sí: Medición posterior del valor razonable
Sí: Revelación del valor razonable
Sí: Medición posterior según en el modelo de revaluación
No: Medición posterior según el modelo del costo
No: Partida no reconocida en el estado de situación
Sí: Revelación del valor razonable
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Valor razonable
Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de entrada no observables.
Precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida).
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¡Puntos clave para recordar!
■ Los nuevos requerimientos y principios introducidos tienen un amplio alcance.
■ El mayor y mejor uso de un activo no financiero debe ser consistente con la perspectiva de un participante del mercado.
■ Utilice técnicas de valoración que maximice el uso de entradas de informaciones observables.
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¡Otros cambios!
■ NIC 19
■ Modificaciones NIIFs 10 y 12
■ IFRIC 21
Borradores:
Arrendamientos
Activos fijos- Depreciacion
Deterioro de Activos Financieros
Discusion sobre estados financieros Separados
Combinacion de estados financieros.
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Final
■ La profesion Contable es cambiante
■ Los efectos de las situaciones que han afectado el mundo de los negocios afectan la contabilidad