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NUEVO PROYECTO DE LEY DEL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
NUEVO PROYECTO DE LEY DEL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADESSOBRE SOCIEDADESSOBRE SOCIEDADES
Madrid, 18 de noviembre 2014NATALIA JAQUOTOT GARRE
INSPECTOR HACIENDA ESTADO
OBJETIVOS NUEVA LEY DEL IMPUESTO
� Neutralidad, igualdad y justicia. � Incremento de la competitividad de la empresa españ ola. � Acercamiento entre tipo nominal y tipo efectivo. � Ampliación de la base imponible. � Reducción de la diferencia entre el tratamiento fis cal de la
financiación ajena y financiación propia. financiación ajena y financiación propia. � Lucha contra el fraude. � Simplificación del Impuesto. � Actualización de la norma y adaptación de la misma al
derecho comunitario. � Modificación de las normas aplicables a las operaci ones
vinculadas.
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PRINCIPALES NOVEDADES
• 1. Hecho imponible y contribuyentes. • -Concepto de actividad económica y entidad patrimonial. • -Sociedades civiles con objeto mercantil como contribuyentes del Impuesto sobre
Sociedades. • 2. Medidas a nivel de base imponible • - Tratamiento de elementos patrimoniales. • - Restricciones a los gastos deducibles. • - Operaciones vinculadas • - Operaciones vinculadas • - Limitación a la compensación de bases imponibles negativas. • 3. Tipo de gravamen. • Reducción del tipo nominal. Equiparación tipo para pymes y supresión tipo
micropymes. • 4. Tratamiento de la doble imposición • - Establecimiento de un régimen general de exención para las participaciones en
entidades españolas y extranjeras. Equiparación del tratamiento de las rentas internas e internacionales.
• - Eliminación de la deducción por doble imposición parcial (50%) para participaciones no significativas.
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PRINCIPALES NOVEDADES
5. Incentivos fiscales. - Reserva de capitalización. - Reserva de nivelación de bases imponibles para pymes. - Mejora de la deducción por inversiones en producciones cinematográficas y deducción por I+D+i. - Mantenimiento de la deducción por creación de empleo y creación de empleo para personas discapacitadas. -Eliminación de deducciones por reinversión de beneficios extraordinarios,
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-Eliminación de deducciones por reinversión de beneficios extraordinarios, por inversión de beneficios y por inversiones medioambientales.
6. Lucha contra el fraude. -Tratamiento de los híbridos. -Modificación del régimen de transparencia fiscal internacional.
7. Regímenes especiales -Régimen de consolidación fiscal. -Operaciones de reestructuración. -Otros regímenes.
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HECHO IMPONIBLE Y SUJETO PASIVO
Concepto de actividad económica:_Ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursoshumanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción odistribución de bienes o servicios.–Similar a IRPF.–Análisis de la realización de actividad económica a nivel de grupo mercantil.•Arrendamiento de inmuebles. Persona contratada con contrato laboral y jornadacompleta.•Concepto de entidad patrimonial.–Más del 50% de su activo esté constituido por valores o no afecto a una actividad
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–Más del 50% de su activo esté constituido por valores o no afecto a una actividadeconómica.•Valores: excluidos los que otorguen, al menos, el 5% del capital de una entidad conla finalidad de dirigir y gestionar la participación, con la correspondienteorganización de medios materiales y personales. Se analiza a nivel de grupomercantil.•Actividad económica: se analiza a nivel de grupo mercantil.•Contribuyentes: Sociedades civiles con objeto mercantil a partir de 1 deenero de 2016.–Régimen transitorio de disolución y liquidación.–Régimen de valoración de los elementos patrimoniales de la entidad que setransforma en contribuyente del IS. D.t.32ª LIS.•Se distinguen reglas según lleven o no contabilidad ajustada al Código deComercio.
BASE IMPONIBLE. ELEMENTOS PATRIMONIALES
1. Tablas de amortización:•Se simplifican las tablas de amortización. La normativa anterior contiene unas complejastablas de amortización definidas a nivel reglamentario. Con la nueva tabla se pasa de 646a 33 elementos.•Se mantienen supuestos de libertad de amortización, en particular, I+D y PYMES concreación de empleo.•Libertad de amortización para bienes de escaso valor (valor unitario que no exceda de300€ con el límite global de 25.000€)
2. No deducibilidad del deterioro inmovilizado y renta fija .
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2. No deducibilidad del deterioro inmovilizado y renta fija .•Se amplía la no deducibilidad del deterioro, de manera similar a los activos de rentavariable, en el supuesto de:�Elementos patrimoniales del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, intangible�Valores representativos de deuda admitidos a cotización.�Se mantiene deducibilidad del deterioro de existencias y activos crediticios (con ciertasmodificaciones).
3. Rentas positivas derivadas de la transmisión de elemento s patrimoniales:•Rentas positivas derivadas de la transmisión de inmuebles: Supresión de los coeficientede corrección monetaria.
BASE IMPONIBLE. ELEMENTOS PATRIMONIALES
4. Inmovilizado Inmaterial de vida útil definida : se atenderá a la duración desu vida útil; se eliminan los requisitos para la deducibilidad referidos aadquisición a título oneroso y no adquisición a otra entidad del Grupo.
5.Libertad Amortización : se restringe con carácter general
�Se mantiene para elementos vinculados a I+D:
�Se extiende a elementos del inmovilizado material nuevos (valor unitario <
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�Se extiende a elementos del inmovilizado material nuevos (valor unitario <300€; límite = 25.000€/ejercicio)
6. Inmovilizado Inmaterial de vida útil indefinida y Fondo de Comercio :
Deducible en 20 años (máx. 5% año); se eliminan requisitos referidos aadquisición a título oneroso, no adquisición a otra entidad del mismo Grupo,y dotación de reserva indisponible
�Para 2015 se mantiene límite amortización del 2% (I. Inmaterial) y 1% (F.Comercio)
BASE IMPONIBLE. ELEMENTOS PATRIMONIALES
�Diferimiento Rentas Negativas en la transmisión entre enti dades del Grupo deSociedades art. 42 CCo.
�Inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible, y valores dedeuda: deducibles cuando los elementos sean dados de baja en la entidad adquirente, seantransmitidos a una entidad ajena al Grupo o bien la entidad adquirente y/o transmitentedejen de formar parte del Grupo
�Acciones o participaciones, establecimientos permanentes (o participantes en UTE):deducibles cuando los elementos o el EP sean transmitidos a una entidad ajena al Grupo obien la entidad adquirente y/o transmitente dejen de formar parte del Grupo;bien la entidad adquirente y/o transmitente dejen de formar parte del Grupo;
•Se minoran en el importe de la renta positiva obtenida en la transmisión a terceros(salvo que se acredite que dichas rentas han tributado efectivamente a un tipo de, almenos, el 10%).
•La minoración no aplicará en el supuesto de extinción de la entidad transmitida (salvoque lo sea por operación acogida al Régimen Especial de Reorganizaciones,‘RFEAC’).
�Operaciones con pago aplazado : Imputables atendiendo a su exigibilidad (en lugar de a sucobro); no podrá dotarse deterioro por crédito incobrable por el importe que no se haya integradoen la base imponible; se hace extensiva la opción a cualquier tipo de operación (antes solo eraaplicable a ventas y ejecuciones de obras)
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GASTOS NO DEDUCIBLES. REGLAS DE VALORACIÓN
�No deducción de los gastos por intereses en préstamos partic ipativos de entidades delGrupo de Sociedades, por cuanto pasan a considerarse retribución de los Fondos Propios (salvoen el supuesto de préstamos otorgados antes de 20/06/2014).
�Tienen la consideración de retribución de fondos propios la correspondiente a los valoresrepresentativos del capital o de los fondos propios de entidades, con independencia de suconsideración contable (acciones rescatables, acciones sin votos).
�Indemnizaciones por despido: no deducibles los gastos que excedan del mayor de dosimportes:
�1 millón de euros, o�el importe establecido en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o,en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias
�Gastos por atención a clientes o proveedores serán deducibles, no teniendo laconsideración de liberalidad, con el límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios(‘INCN’)
�No se considerará liberalidad las retribuciones a los admin istradores por el desempeñode funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato laboral con la entidad
�No deducibilidad gastos de actos contrarios al ordenamient o jurídico
�No deducibles gastos por operaciones entre entidades vinculadas cuando, como consecuenciade una calificación fiscal diferente en estas, no generen ingreso en la otra parte (o generen uningreso exento o gravado a un tipo inferior al 10%): Híbridos 9
EJEMPLO HÍBRIDOS
La entidad A (residente en el extranjero) participa al 100% en el capital de B(España).
GASTOS NO DEDUCIBLES. REGLAS DE VALORACIÓN
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(España).
A tiene una cuenta en participación con B. La remuneración de la cuenta enparticipación tiene la consideración de financiación propia en el país deresidencia de A, mientras que en España tiene la consideración de financiaciónajena. Se pagan unos gastos por importe de 5 millones .
El gasto en España no será deducible si el ingreso no tributa en el país deresidencia de A.
Efecto neto de la operación: 0 (la operación es neutral).
BASE IMPONIBLE. GASTOS FINANCIEROS.
�Se mantiene la no deducibilidad de gastos financieros intra -grupo, destinados a adquirir a otrasempresas del grupo participaciones en otras entidades o des tinados a inyectar fondos propios a otrasentidades del grupo.
�Deducibilidad gastos financieros:
�Límite 30% beneficio operativo (para el cómputo de los dividendos se exige inversión mínima de 20M € oparticipación ≥ 5%) con un mínimo de 1.000.000 euros (prorrateable si período inferior al año natural).
�Exceso deducible en periodos posteriores con igual límite (desaparece la limitación temporal de 18 años)
�Limitación adicional en gastos financieros asociados a adquisiciones cuando posteriormente la�Limitación adicional en gastos financieros asociados a adquisiciones cuando posteriormente laadquirida se incorpore a Grupo Fiscal o bien sea objeto de ope ración de reestructuración
�Objeto: evitar que actividad de la adquirida soporte el gasto financiero derivado de su adquisición
�No se computa el beneficio de las entidades que en el plazo de 4 años desde la adquisición se fusionencon la adquirente o pasen a formar parte del mismo Grupo Fiscal .
�Gasto financiero no deducible por la aplicación de este límite adicional podrá compensarse en los periodossiguientes (aplicando este límite adicional y el límite general de aplicación a los gastos financieros netos)
�Esta limitación no se aplicará: (i) cuando la adquisición de las participaciones se financie con deuda, comomáximo, en un 70% del precio de adquisición; (ii) en los 8 años siguientes el importe de la deuda sereduzca desde el momento de la adquisición hasta que la deuda alcance el 30% del precio de adquisición.
�Limitación adicional no aplicable a operaciones de reestructuración realizadas antes del 20-06-2014-
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OPERACIONES VINCULADAS
�Perímetro de Vinculación
�Relación Sociedad-Socio: se eleva la participación al 25%
�No se considera operación vinculada la retribución de los administradores por el ejercicio de sus funciones
�Obligaciones de documentación: se sujetan a principios de p roporcionalidad y suficiencia
�Contenido simplificado para entidades con INCN < 45M (salvo en transmisiones de negocios o valores, yoperaciones sobre inmuebles o intangibles)
�Documentación específica del ‘obligado tributario’ no exigible: en operaciones entre entidades de un GrupoFiscal; en OPV; o en operaciones con misma persona o entidad si volumen conjunto < 250.000 euros.
�Métodos de comprobación del valor de mercado: se suprime jerarquía preexistente
�Sociedades de profesionales : se reduce la retribución exigible a los socios: al 75% del resultado previo; a 1,5veces el salario medio de los asalariados de la sociedad que cumplan funciones análogas a las de los socios.Aplicable a todo tipo de entidades (no solo ERD).
�Acuerdos Previos de Valoración : podrán alcanzar a periodos anteriores (si no estuvieran prescritos)
�Ajuste Secundario : posibilidad de no realizar dicho ajuste cuando exista una restitución patrimonial de ladiferencia valorativa entre las partes vinculadas
�Régimen Sancionador menos gravoso.
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COMPENSACIÓN BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
�Compensación sin límite temporal.
�Límite: 60% BI previa a Reserva capitalización y a la compensación (noaplicable en periodo extinción sociedad, salvo por reestructuración acogidaal RFEAC)
Este límite no será de aplicación en el año 2015 (si bien para este ejerciciose mantiene la limitación del 50% y 25% de la BI cuando el INCN en el añose mantiene la limitación del 50% y 25% de la BI cuando el INCN en el añoanterior supere 20M y 60M euros, respectivamente)
�Mínimo compensable: 1.000.000 euros (prorrateable si perí odoinferior al año).
�No se sujeta a límite en los siguientes casos:
�en el caso de rentas procedentes de quitas o esperas;
�en el supuesto de extinción de la sociedad (salvo que se apliqueRFEAC)
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COMPENSACIÓN BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
� Nuevas restricciones en el caso de adquisición de sociedade s con pérdidas.Para evitar la adquisición de sociedades inactivas o cuasi-inactivas con BINs seestablecen medidas que impiden su aprovechamiento:
• –Participación inferior al 25% con anterioridad a la generación de la BINS ysuperior al 50% con posterioridad a aquellas.
• –Sociedad inactiva 3 meses anteriores a la adquisición, o cuasi-inactiva (actividadeconómica en 2 años siguientes a la adquisición diferente de la realizada con
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económica en 2 años siguientes a la adquisición diferente de la realizada conanterioridad (según CNAE), y cuya INCN supere el 50% del INCN de los 2 añosanteriores).
• –Se trate de una entidad patrimonial o que se haya dado de baja en el índice deentidades por no presentar, durante 3 períodos impositivos consecutivos ladeclaración del IS.
� Requisitos de comprobación e investigación:• –Comprobación e investigación de BINS (y otros créditos fiscales) de 10 años.
Transcurrido dicho plazo, deberá acreditarse que las BINS resultan procedentes,así como su cuantía, mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación yde la contabilidad depositada en el Registro Mercantil durante los primeros 10años. 14
DOBLE IMPOSICIÓN. EXENCIÓN DIVIDENDOS Y RENTAS
�Tratamiento uniforme para dividendos y rentas procedentes de entidadesresidentes y no residentes (salvo residencia en paraíso fiscal)
�Aplicable a ‘ Participaciones Significativas’:
�Al menos 5% (o precio adquisición > 20M) y tenencia >1 año (para periodo depermanencia de 1 año se puede considerar periodo posterior a repartodividendo y tenencia por otras entidades del Grupo)
� Si participada obtiene dividendos o rentas por transmisión que suponen másdel 70% de sus ingresos, se exige participación indirecta del 5% (salvo quefiliales de segundo y ulterior nivel formen parte del Grupo).
�Participaciones en no residentes:
•sujetas a impuesto análogo al IS, a un tipo de al menos el 10% nominal(se considera como tal cuando resida en país con CDI con cláusula deintercambio de información). En caso de participaciones indirectas se exigeque el cumplimiento de dicho requisito se observe en la entidad generadoradel beneficio que da lugar al dividendo.•se suprime exigencia de que los beneficios procedan de actividadeconómica
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DOBLE IMPOSICIÓN. EXENCIÓN
�Definición ‘ Dividendos’: incluye retribución depréstamos participativos de entidades del Grupo;retribución acciones sin voto o acciones rescatables.�Exención NO aplicable : cuando dividendos generengasto deducible en entidad pagadora (‘híbridos’); endeterminadas operaciones relacionadas con préstamos
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determinadas operaciones relacionadas con préstamosde valores; residentes en paraíso fiscal�Exención aplicada proporcionalmente : cuando nose cumpla requisito relativo a sujeción a impuestoanálogo al 10%;�Exención sí aplicable : en supuestos de liquidaciónde la entidad y separación del socio y, como novedad,en los casos de fusión, escisión total o parcial,aportación no dineraria o cesión global de activo y pasivo
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Rentas positivas derivadas de la transmisión de la participación: •Exención en las mismas condiciones previstas anteriormente. (se extiende la exención en el ámbito interno).
•Rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación: •Fiscalmente deducibles. Límites: •Minoración de los dividendos exentos percibidos.
DOBLE IMPOSICIÓN. EXENCIÓN
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•Minoración de los dividendos exentos percibidos. •Diferimiento de las rentas negativas en el caso de transmisiones dentro del mismo grupo mercantil. Y minoración de las rentas positivas obtenidas en una transmisión posterior si está exenta o gravada por debajo del 10%. •Transmisiones sucesivas de valores homogéneos con pérdidas. •Operaciones de reestucturación con diferimiento de rentas que estaban sujetas a tributación. •Transmisión de participaciones en entidades patrimoniales. •Transmisión de participaciones en entidades sujetas al régimen de transparencia fiscal internacional en el 15% de sus rentas.
DOBLE IMPOSICIÓN. EXENCIÓN
EJEMPLO: X0: A adquiere el 100% de B por valor de 1.000 X1: A percibe un dividendo de B por valor de 100 X2: A transmite a una entidad del grupo C la partic ipación en B por valor de 500. X3: C vende la participación en B por valor de 700.
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X3: C vende la participación en B por valor de 700. Tributación de la operación: X1: A: Dividendo exento: 100. BI= 0 X2: A: Renta negativa de - 400 (500 – 1.000 + 100). E sta renta, no obstante, no se integra en la BI y queda diferida hasta que la part icipación se transmita a terceros. X3: C: Renta positiva de 200, exenta. BI= 0 A: Integra en su base imponible -200. (-400 + 200). Valoración global: El grupo ha invertido 1.000 y ha recuperado 100 vía dividendo y 700 vía transmisión a terceros de su participación. La renta global es de -200
DOBLE IMPOSICIÓN. EXENCIÓN. EP.
�Exención Rentas EP (derivadas de su actividad y con ocasión de su transmisión)
�EP debe haber sido gravado por un impuesto análogo al IS a un tipo nominalde, al menos, un 10% (así se presume si existe CDI con cláusula de intercambiode información).�Nueva definición de EP. Se admite que existan varios EPs en un mismo país sise cumplen determinados requisitos.�EP en un mismo país: régimen de exención o de deducción se hará por cadaEP de forma independiente.EP de forma independiente.�Exención no aplicable a EP situado en paraíso fiscal
�Rentas Negativas EP
�No integración de las rentas negativas de un EP excepto en el caso de sutransmisión o del cese de su actividad
�Rentas negativas derivadas de la transmisión de un EP: su importe se minoraráen el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad que hayantenido derecho a la exención o a la deducción por doble imposición.
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DOBLE IMPOSICIÓN. DEDUCCIÓN DOBLE IMPOSICIÓN
�Doble imposición jurídica internacional (impuesto soport ado en el extranjero)
�Será deducible el menor de:•el impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero,•el impuesto que habría correspondido pagar en España si las rentas hubieran sidoobtenidas en territorio español
�Novedad: se considera como gasto fiscalmente deducible, el exceso del impuestosatisfecho en el extranjero que no pueda ser deducido en la cu ota íntegra por los límitesseñalados, siempre y cuando las rentas gravadas provengan de la realización deseñalados, siempre y cuando las rentas gravadas provengan de la realización deactividades económicas en el extranjero
�Doble imposición económica internacional (dividendos y pa rticipaciones en beneficios)
�Régimen alternativo a exención: deducción impuesto efectivamente pagado por la entidad noresidente respecto de los beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en lacuantía correspondiente a tales dividendos (siempre que se incluyan en la base imponible)
�Exige Participación Significativa.
�Deducciones pendientes por insuficiencia de cuota : aplicación en los periodos impositivossiguientes sin límite temporal
�Renta negativa en la transmisión de una participación que hubiera sido previamente transmitida porotra entidad del Grupo: se minorará en el importe de la renta positiva obtenida en la transmisiónprecedente y a la que se hubiera aplicado el régimen de exención
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INCENTIVOS FISCALES. REDUCCIÓN BASE IMPONIBLE.
�Reserva de Capitalización
�Reducción BI en 10% del incremento de Fondos Propios (si semantienen 5 años (salvo pérdidas) y se dota reservaindisponible por el importe de la reducción). El importe de lareserva no es necesario invertirlo en ningún activo.�Cálculo del incremento de los FFPP: como regla general selimita a beneficios no distribuidos.limita a beneficios no distribuidos.�Límite: 10% de la base imponible positiva previa a estareducción, al ajuste por DTA y a la compensación de BINS (elexceso se podrá aplicar en los 2 años inmediatos y sucesivos,conjuntamente con la reducción del propio ejercicio, y con elmismo límite).�Esta Reserva sustituye a la deducción por reinversión debeneficios extraordinarios y a la deducción por inversión debeneficios.�Incumplimiento: regularización en el período en que seproduzca.
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EJEMPLO RESERVA DE CAPITALIZACIÓN
•31/12/2014 31/12/2015 Capital: 10.000 Capital: 10.000 Bº del ejercicio: 3.000 Reservas: 3.000
Bº del ejercicio: 3.500
INCENTIVOS FISCALES. REDUCCIÓN BASE IMPONIBLE.
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La entidad decide llevar a reservas todo el beneficio del ejercicio. RC: 10% ∆ FP (con carácter general es el incremento de beneficios no distribuidos).Límite 10% de la BI del período impositivo. En caso de insuficiencia de base imponible, posibilidad de aplicar en dos años siguientes. ∆ FP= 3.000 BI previa (no hay ajustes) = 3.500 RC = - 300 (10% 3.000) BI = 3.200 CI (25%) = 800 Tipo efectivo en este ejemplo, 22,85
INCENTIVOS FISCALES. REDUCCIÓN BASE IMPONIBLE.
�Reserva de Nivelación de Base Imponible�Aplicable exclusivamente a Empresas de Reducida Dimensión�Posibilidad de reducir hasta un 10% de la BI / Límite minoración 1Mde euros (proporcional si período impositivo inferior al año natural).�Minoración revertirá a medida que la entidad obtenga BINS, con unlímite temporal de 5 años (tras ese plazo, se integrara en la BI lacantidad objeto de minoración y no revertida)�Exige Reserva indisponible por el importe de la minoración (a cargode beneficios del ejercicio en que se minore la BI o, en caso de no ser
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de beneficios del ejercicio en que se minore la BI o, en caso de no serposible, con cargo a primeros beneficios de los ejercicios siguientes)�Cantidades destinadas a dotar la reserva no podrán aplicarse,simultáneamente, al cumplimiento de la reserva de capitalización ni dela reserva para inversiones en Canarias.�En caso de incumplimiento: regularización en el período en que seproduzca el incumplimiento, debiendo revertir las cantidades minoradasincrementada en un 5%.�Dicha reserva debe tomarse en consideración a efectos de realizar lospagos fraccionados.
�Patent Box: se elimina ponderación del 80% en el cálculo de la rentaderivada de la cesión de activos no recogidos en el balance de la entidad .Se especifica tratamiento en caso de grupo fiscal. 23
EJEMPLO RESERVA DE NIVELACIÓN
INCENTIVOS FISCALES. REDUCCIÓN BASE IMPONIBLE.
La entidad A obtiene en el año 0 una base imponible positiva por valor de 200.000 euros. Situación anterior: Cuota íntegra: 200.000 x 25% = 50.000 Tras la reforma: Puede minorar su base imponible en 20.000 euros si constituye una reserva
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Puede minorar su base imponible en 20.000 euros si constituye una reserva por ese importe. Cuota íntegra: (200.000 – 20.000) x 25% = 45.000 (Esto supone una tributación efectiva en el año 0 al 22,5%) Si en el año 1 a 5 obtiene una base imponible negativa por valor de -20.000 euros, se “compensa” con los 20.000 euros del año 0. En la práctica, se trata de una compensación anticipada de BINS futuras. Si en esos 5 años no ha obtenido BINS, en la declaración del año 5 se integran 20.000 en la base imponible tributando en ese momento. 20.000 x 25% = 5.000 (En este caso se produce un diferimiento de la tributación del 2,5% de la base imponible del año 0).
EJEMPLO RESERVA DE NIVELACIÓN Y CAPITALIZACIÓN
INCENTIVOS FISCALES. REDUCCIÓN BASE IMPONIBLE.
31/12/2014: 31/12/2015 Capital: 10.000 Capital: 10.000 Bº del ejercicio: 3.000 Reservas: 3.000
Bº del ejercicio: 3.500 La entidad decide llevar a reservas todo el beneficio del ejercicio. RC: 10% ∆ FP. Para su cálculo se prescinde de los beneficios del ejercicio y de
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RC: 10% ∆ FP. Para su cálculo se prescinde de los beneficios del ejercicio y de los del ejercicio anterior. Límite 10% de la BI del período impositivo. En caso de insuficiencia de base imponible, posibilidad de aplicar en dos años siguientes. RN: 10% BI de la entidad. Límite 1 millón de euros. ∆ FP= 3.000 BI previa (no hay ajustes) = 3.500 RC = - 300 (10% 3.000) BI = 3.200 RN = - 320 BI con RN = 2.880 Tipo efectivo en este ejemplo del 20,57% Deberá constituir una reserva de nivelación de 320 y otra de capitalización de 300
Supresión deducciones excepto I+D, producciones cin ematográficas y creación de empleo .Situación anterior: �Actividades I+D+i�Inversión en producciones cinematográficas. �Inversiones medioambientales �Creación de empleo indefinido. La Reforma Laboral introdujo 2 deducciones.
INCENTIVOS FISCALES. DEDUCCIONES EN CUOTA
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�Creación de empleo indefinido. La Reforma Laboral introdujo 2 deducciones. �Creación empleo personas con discapacidad �Reinversión beneficios extraordinarios e inversión de beneficios
Tras la reforma: Mantenimiento de las de I+D, producciones cinematográficas y creación de empleo , mejorando las dos primeras 18
INCENTIVOS FISCALES. DEDUCCIONES EN CUOTA
�Deducción Actividades I+D+i
�25% gastos del periodo (cuando gastos > media de los últimos 2 años: 42% sobre el exceso)
�Monetización: se eleva a 5M euros
�Base deducción se minora en importe total subvenciones percibidas (actualmente en 65% subvención)
�Innovación Tecnológica: incluye proyectos relacionados con la animación y los videojuegos
�Deducción Inversiones : Cine, Series audiovisuales, Espectáculos en vivo�Deducción Inversiones : Cine, Series audiovisuales, Espectáculos en vivo
�En caso de animación la deducción se aplicará a partir del período en que se obtenga el certificado denacionalidad española.
�Se mantiene Deducción por Creación de Empleo (en iguales términos a norma anterior)
�Límite deducciones: 25% CI bonificada (50% si Deducción I+D+i por gastos del periodo >10% C.I.bonificada 27
Inversión Requisitos Deducción Límite
Producciones Españolas Al menos 50%del gasto en España
-20% hasta 1M euros-18% por el exceso
3M euros
Producciones Internacionales Al menos 1M€del gasto en España
-15% de los gastos enEspaña (posiblemonetización)
-2,5M euros-Deducc. + Ayudas< 50% coste
Espectáculos en Vivo -Destino 50% beneficio a igualesactividades en 4 años ss.
-20% -500.000 euros-Deducc. + Subvenc.< 80% gastos
TIPO DE GRAVAMEN
Redacción actual 2015 2016 y ss
Tipo General (3) 30% 28% 25%
ERD (<10M INCN) 25%-30% (1) 25%-28% (1) 25%
(1) Tipo reducido: hasta 300.000 euros base imponible(2) Primer año con base positiva y el inmediato posterior(3) Este tipo de gravamen no aplica a entidades patrimonialesNótese que las entidades de crédito tributarán al 30% y las entidades dedicadas a la explotación de
hidrocarburos al 33% (2025) y al 30 2016.
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Microempresas 20%-25% (1) 25% 25%
Entidades nueva creación (2) (3) 15% 15% 15%
PAGOS FRACCIONADOS
�Porcentaje del pago fraccionado
�Cálculo sobre cuota íntegra último periodo: 18%
�Cálculo sobre base imponible (obligatorio cuando INCN año anterior > 6M): 17%
�Régimen Transitorio 2015:
INCN (inclusión en la base de cálculo: 25% dividendos y rentas extranjeras exentas)
Porcentaje pago fraccionado
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> 60 MM 27%
> 20 MM y < 60MM 24%
> 10 MM y < 20MM 21%
< 10MM 20%
En entidades INCN > 20 MM% * (Resultado positivo P y G – pagos fraccionados)
Pago Fraccionado Mínimo% * (Resultado positivo P y G – pagos fraccionados)
Con carácter general 12%
Cuando > 85 por ciento de ingresos: rentas exentas por serdividendos o rentas de filiales o establecimientospermanentes en el extranjero / o deducción plena pordividendos siempre que Cifra de negocios > 20 MM
6%
REGÍMENES ESPECIALES: EMPRESAS REDUCIDA DIMENSIÓN
�Definición
�INCN < 10M euros�A los efectos de la determinación de la cifra de negocios del grupo, se tendránen cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan según lanorma contable
�Régimen no aplicable a Entidades Patrimoniales (en línea co n la doctrina delTEAC).TEAC).
�Tipo general único: 25% (aplicable desde 1/01/2016)
�Se suprimen:
�Libertad de amortización para inversiones de escaso valor (sí podrán aplicar lalibertad de amortización prevista con carácter general para elementos deinmovilizado material nuevos de escaso valor)
�Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión (semantiene su aplicación para reinversiones que ya la vinieran aplicando)
�Deducción por inversión beneficios 30
REGÍMENES ESPECIALES: CONSOLIDACIÓN FISCAL
�Nueva definición del GRUPO FISCAL . Se integran:
�Entidades indirectamente participadas a través de otras que no forman parte del Grupo Fiscal (entidades no residentes enEspaña, o entidades comúnmente participadas por otra no residente en dicho territorio; en este último caso el Grupo Fiscallo formarán las dependientes residentes en España)
�EP en España de entidades no residentes en España
�Se exige que el requisitos de participación vaya acompañado del requisito de posesión de la mayoría de los derechos devoto de las entidades incluidas en el perímetro de consolidación
�No podrán formar parte del Grupo Fiscal: entidades no residentes en territorio español
�Configuración del GRUPO FISCAL como sujeto pasivo�Configuración del GRUPO FISCAL como sujeto pasivo
�Cualquier requisito o calificación se determinará por la configuración del Grupo Fiscal como única entidad
BI grupo= BI ind. + E + I + RC + DTAs +BI(-).
•BI ind. Reglas especiales: –La deducibilidad de los gastos financieros se determina a nivel de grupo. –Las BI ind. no incluyen:
•Reserva de capitalización. •DTAs. •BINs•Reserva de nivelación.
•Reglas especiales de incorporación de entidades al grupo fiscal. •Efectos de la pérdida del grupo fiscal o de la extinción: –En el período impositivo en que se extingue. –Reglas especiales en los supuestos de un grupo que se integra en otro o en el que la sociedad dominante es
adquirida por otra entidad. 31
REGÍMENES ESPECIALES: OPERACIONES REESTRUCTURACIÓN
�Régimen general aplicable a las operaciones de reestructuración
�En su caso, habrá de optarse por la renuncia al régimen
�Se establece una obligación genérica de comunicación a la Administración tributaria
�Modificación de las definiciones de escisión parcial y fina nciera
�Aplicable a determinadas operaciones transfronterizas no admitidas an teriormente.
�Aplazamiento ‘exit tax ’ cuando el socio pase a residir en otro Estado de la UE�Aplazamiento ‘exit tax ’ cuando el socio pase a residir en otro Estado de la UE
�Desaparece el tratamiento fiscal del Fondo de Comercio de fu sión (consecuencia inmediata de laaplicación del régimen de exención en la transmisión de participaciones de origen interno)
�Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente en, al menos un 5%, no seintegrará en la base imponible de aquélla la renta positiva o negativa derivada de la anulación de la participación
�Limitación en la deducción de gastos financieros destinados a la adquisiciones de participaciones en elcapital o en los fondos propios de entidades . LBO
�Subrogación de la entidad adquirente en las BINs generadas p or una rama de actividad, cuando lamisma es objeto de transmisión por otra entidad, de manera que las bases imponibles negativas acompañan a laactividad que las ha generado, cualquiera que sea el titular jurídico de la misma
�Se regula la inaplicación parcial del régimen y el alcance de las regularizaciones que pudieran efectuarselimitándose al ámbito de la ventaja fiscal obtenida en este tipo de operaciones
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REGÍMENES ESPECIALES: TRANSPARENCIA FISCAL
• La TFI es un mecanismo que trata de evitar la localización en el extranjero de rentas, casi siempre pasivas, por motivos fiscales, de manera que se integran en la base imponible de la entidad española las rentas obtenidas por una entidad no residente en la que participe, si se cumplen los siguientes requisitos:
FControl de la entidad participada. FTributación de la entidad participada por debajo del 75% del tipo de gravamen español.
• Integración de rentas: - Si la entidad participada es inactiva, se integrarán en la base imponible de la - Si la entidad participada es inactiva, se integrarán en la base imponible de la entidad española todas sus rentas.
- En caso contrario, se integran en la base imponible todas las rentas pasivas derivadas de inmuebles, los intereses y determinados dividendos, seguros, propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, bienes muebles, derechos de imagen y arrendamiento y subarrendamiento de negocios y minas, así como algunas rentas empresariales entre entidades del grupo mercantil.
• No se integrarán las rentas: FProcedentes de entidades holding. FNo superen el 15% de las rentas de la entidad. FQue se correspondan con gastos no deducibles en España. FEn el caso de IIC armonizadas.
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REGÍMENES ESPECIALES: ETVE
�Participaciones significativas:
�Periodo de tenencia: 1 año
�Porcentaje mínimo de participación del 5%, o inversión mínima de 20M euros(anteriormente 6M)
�Participaciones adquiridas por entidades acogidas a régimen ETVE, antes de lanueva norma, que tuvieran un valor de adquisición superior a 6M euros sinnueva norma, que tuvieran un valor de adquisición superior a 6M euros sincumplir el requisito de participación mínima del 5% podrán aplicar el régimen enlos períodos impositivos que se inicien a partir de 1/01/2015
�Se amplía el régimen especial de ETVE a las rentas exentas obtenidas por laentidad holding a través de un establecimiento permanente en el extranjero, cuandodichas rentas sean distribuidas a un socio no residente en territorio español
�El régimen no es de aplicación a Entidades Patrimoniales
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•Nuevas tablas de amortización. Cambio de estimación contable. •Reversión de deterioros en inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, intangible y valores representativos de deuda: en función de la contabilidad. •BINS pendientes: en ejercicios futuros.
REGÍMENES TRANSITORIOS
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•BINS pendientes: en ejercicios futuros. •Deducciones pendientes: en ejercicios futuros. •Medidas temporales 2015: –Límites libertad de amortización. –Fondos de comercio: deducción al 1%. –Intangible vida útil indefinida: deducción al 2%. –Límite BINS: 25% y 50% para grandes empresas. –Tipos de gravamen específicos. –Pagos fraccionados. –Porcentaje de retención: 20%
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN
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