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FEBRERO, 2016
Obligaciones Tributarias de los
Centros Educativos
Presentación realizada con fines ilustrativos que no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos correspondientes.
Orientar a los contribuyentes propietarios de
Centros Educativos, peritos contadores o
representantes de los mismos, sobre el alcance
de las exenciones otorgadas por las leyes
tributarias y su aplicación; así como, las
obligaciones formales y sustantivas que deben de
cumplir ante la Superintendencia de
Administración Tributaria -SAT-.
Objetivo
Art. 19, 21, 23 y 25 Decreto No. 12-91
Público PrivadoPor
Cooperativa
¿Qué es un centro educativo?
Obligación tributaria
Vínculo jurídico entre la SAT y los contribuyentes que tiene
por objeto la prestación de un tributo. Pertenece al derecho
público y es exigible coactivamente.
Estado
ContribuyenteSAT otros
entes
Art. 14 del CT
Sustantiva: Dar
Formal: hacer o no
hacer
Obligaciones tributarias
¿Qué es la exención tributaria?
Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de laobligación tributaria, otorgada por ley.
Si concurren partes exentas y no exentas, la obligacióntributaria se cumplirá únicamente en proporción a laparte o partes que no gozan de exención.
En ningún caso los beneficios obtenidos podrántransferirse a terceros.
Arts. 62 y 65 del CT
Clasificación de las exenciones
1.
• Objetivas
• Subjetivas
2.
• Constitucionales
• Establecidas en leyes ordinarias
Inscribirse ante la SAT
Actualizar datos
Habilitar libros
Autorizar y emitir facturas
Actuar como agente de retención
Obligaciones Formales
Art. 120 CT
• Antes de iniciar actividades afectas
Inscripción
• 30 días de la modificación
• Anualmente
Actualización o ratificación
• Dar aviso con certificación del registro
Representante Legal
Importancia de inscripción y Actualización en SAT
DPI
Nacionales
Pasaporte
Requisitos para la inscripción ante la SAT
Extranjeros
Original y fotocopia simple de laúltima factura de energía eléctrica,agua potable o teléfono de líneafija, cuando el inmueble sea propio.
Si no es del propietario el inmueble,deberá presentar uno de lossiguientes documentos:
El contrato o factura de alquiler.Recibo de pago del IUSI.Certificación de la inscripción ante elRegistro de la Propiedad.Otros emitidos por quien corresponda,donde se garantice el domicilio fiscal.
Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa)
de la resolución extendida por el Ministerio de Educación o por
la Dirección Departamental que aprueba el funcionamiento del
centro educativo.
Arts. 94 numeral 1), 112 y 120 Código Tributario
Inscribirse en la Administración
Tributaria
•Sanción: multa de Q10,000.00
Actualizar datos de inscripción
•Sanción: Q50.00 por día de atraso hasta Q1,500.00
Arts. 94 numeral 15), 112 y 120 Código Tributario
De la inscripción y actualización
Requisitos:Formulario SAT-0052.
Original y fotocopia simpledel documento deidentificación.
Pagar Q 0.50 por cada hojahabilitada (Impuesto deTimbres Fiscales).
Adherir sticker en la primerhoja del libro.
Habilitación de libros ante la SAT
Habilitar libros y llevar al día los registros
• Libro de Compras y Libro de Ventas
•Contabilidad completa cuando corresponda
Sanción
•Cierre temporal
•Multa de Q5,000.00 cada vez que le fiscalicen
Art. 49 Dto. 27-92 y sus reformasArts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91
De los libros
Facturas
Recuerde: Debe acreditar o autorizar a la
imprenta a través del formularioSAT-169 para que realice el procesode impresión de documentos.
La acreditación puede realizarsetambién en las agencias u oficinasde la SAT (formulario SAT-162).
Autorización de documentos ante la SAT
Las consultas de verificación de imprentas autorizadas puede realizarlasdesde el portal web: www.sat.gob.gt o llamar al 1550 opción 2.
Arts. 29 LIVA, 85 Numerales 1 y 2, 94 numerales 3, 8 y 17 del Código Tributario
•No emitir o emitir facturas no autorizadas
•Sanción: cierre temporal
Autorizar facturas y documentos
• Adquirir bienes o servicios sin exigir factura.
• Sanción: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la transacción
Exigir facturas en las compras realizadas
•Que no cumplan los requisitos legales. Sanción: Multa de Q100.00 por cada documento.
•No legibles y permanentes. Sanción: Multa de Q5,000.00 en cada período mensual. No excederá del 1% de los ingresos brutos mensuales.
Emitir facturas que cumplan con requisitos
legales
De las facturas y documentos
Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 dellibro I de la Ley de ActualizaciónTributaria y sus reformas vigentes.
Artículos 28 y 29 delCódigo Tributario y sus
reformas vigentes.
De la retención, agentes de retención
y la responsabilidad solidaria
Infracción: Falta de
retención
Sanción:
Multa equivalente al impuesto
dejado de retener
Artículo 94 numeral 7 del
Código Tributario y sus reformas
Infracción: Pago
extemporáneo
Sanción:
100% de multa sobre el impuesto
no retenido más los intereses
pertinentes
Artículos 58 y 91 del Código
Tributario y sus reformas
Infracción: Constancia de
retención no extendida o hecha fuera de
tiempo.
Sanción: Q1,000.00 por cada
constancia no entregada a
tiempo
Artículo 94 numeral 18 del
Código Tributario y sus reformas
Infracciones y sanciones relacionadas
con retenciones de impuestos
Régimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos
de Actividades Lucrativas
“Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver Sección IV del Libro I del
Decreto No.10-2012, Ley de
Actualización Tributaria y sus
reformas.
Son agentes de retención:
Los que llevan contabilidad completa por ley.
El Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas
Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre otros.
Fideicomisos, copropiedades y otros contratos, sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y unidades productivas que generen rentas afectas.
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del agente retenedor
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del agente retenedor
1. Entregar constancia de retención con fecha de
la factura dentro de los primeros cinco días del
mes siguiente.
2. Pagar el impuesto a través de la declaración
vigente (SAT-1331), en los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente a aquel en donde se
realizó la retención.
3. Remitir anexo de la declaración, con la
información requerida por la ley.
Consideraciones generales sobre las
retenciones practicadas
Factura Especial “Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver artículos 16 y 48 del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
El colegio “Estudiante Feliz”, adquirió en diciembre de 2015, los
servicios de pintura y jardinería por un monto de Q5,400.00 (IVA
incluido), por el que no le entregaron factura, emitiendo a cuenta
del vendedor la factura especial correspondiente. ¿Qué retenciones
aplican?
Conceptos Valores
Monto neto (sin IVA = Q 5,400.00 / 1.12) Q 4,821.43
Impuesto Sobre la Renta a retenerQ4,821.43 * 5% =
Q 241.07
Impuesto al Valor Agregado a retenerQ4,821.43 * 12% =
Q 578.57
Cifra a cancelar (Q 5,400.00 – ISR – IVA)Q5,400.00 – Q241.07 – Q578.57
Q 4,580.36
Factura Especial, ejemplo práctico
1. No emite constancia de retención por medio
RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10
días hábiles del mes siguiente al que
corresponda el pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retención
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.
Continua resolución retención sobre factura
especial
Ver Título IV del Libro I del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Rentas de Capital “Enfoque del Agente
Retenedor”
¿Qué son las rentas de
capital?
Rentas de capital afectas
Rentas inmobiliarias
Rentas mobiliarias
Rentas de loterías, rifas,sorteos, bingos o similares
Rentas de Capital
Enfoque del agente retenedor
Distribución de dividendos y similares, 5%
Resto de rentas de
capital, 10%
Tarifa de retención para Rentas de Capital
Rentas del trabajo en
relación de dependencia
“Enfoque del agente
retenedor”
Ver Título III del Decreto No.10-2012,
Ley de Actualización Tributaria y susreformas
Proyección y Modificación
Trabajador con más de un patrono
Cálculo de la retención
Pago de retenciones
Constancia de retenciones SAT-1921
Liquidación y devolución
Obligación de presentar liquidación
anual
Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012
Mediante formulario SAT-
1901
Tarifas de retención
5% hasta Q300,000.00
7% sobre el excedente de Q300,000.00
Gestión del impuesto en
Rentas del Trabajo
Proyección y
Actualización
Impresión Constancia fin de período – fin de
relación laboral
Liquidación e Informe Anual
¿Cómo se realiza la retención en Rentas
del Trabajo?
IVA
ISR
Otros impuestos
Obligaciones Sustantivas
¿Qué es el IVA?
El IVA es un impuesto indirecto. Es pagado por el consumidor final, sin embargo, es enterado a través
de un intermediario llamado “Contribuyente del IVA”. En Guatemala este impuesto se genera en operaciones tales como: la
venta de bienes, prestación de servicios, importaciones,arrendamientos, entre otros.
Personas individuales.
Personas Jurídicas.
El Estado y sus entidadesdescentralizadas o autónomas.
Otros entes (fideicomisos, contratosen participación,copropiedades, entre otros) aún sinpersonalidad jurídica.
Condición: que realicen en el territorionacional, en forma habitual o periódica,actos gravados con la Ley del IVA.
¿Quiénes son contribuyentes del IVA?
Artículo 8 LIVA
Centros Educativos
Matrícula de
inscripción
ColegiaturaDerecho de
examen
Exenciones de IVA
Algunas actividades no exentas del IVA en los centros educativos
a.
• Ventas de libros, útiles, uniformes, telas, entre otros.
• Cobro de multas, mora o cualquier otro recargo por pagos fuera de tiempo.
b.• Cobros bajo la figura de donaciones o de cuotas especiales
(campamentos, aniversario entre otros).
c.• Cuotas por manejo de papelería.
• Otros.
EJEMPLO 1
El colegio “Práctica para Aprender” inicia el ciclo escolar ofreciendo los
siguientes paquetes:
Sexto primaria:
Inscripción Q 1,000.00
Colegiatura de enero Q 700.00
Derecho a exámenes parciales y finales Q 300.00
Cuota para graduación Q 1,500.00
Toga
Salón
Fotografías
Refrigerio
Invitaciones
Transporte del mes de enero Q 300.00
Bolsa de útiles escolares Q 1,500.00
Total Q 5,300.00
Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del IVA
Exento de IVA
Afecto al IVA
General conocido
como Normal
Pequeño Contribuyente
Regímenes del IVA para pagar el impuesto
Ingresos exentos
Q40,000.00
Ingresos gravados
Q21,000.00
Total de ingresos anuales
Q61,000.00
General o Normal
¿Cómo elegir régimen en el IVA?
Ingresos exentos
Q40,000.00
Ingresos gravados
Q18,000.00
Total de ingresos anuales
Q58,000.00
Pequeño contribuyente
¿Cómo elegir régimen en el IVA?
Centros educativos no pagan
IVA
Compra de bienes
Adquisición de servicios
Otros
Relacionados a la actividad educativa
EXENIVA
• Presentar informe trimestral de
constancias utilizadas (SAT-
2118).
• No aplica utilizar constancias
de exención para
adquisiciones no relacionadas
directamente con la
educación.
EJEMPLO 2
El comercio “El Mueble Feliz” realizó una venta de 100 pupitres alcolegio “Práctica para aprender” a un precio de Q 112.00 cadauno, lo cual será pagado con cheque. Se solicita indique monto dela factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque.
Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura)
Q 11,200.00 / 1.12 = Q 10,000.00 x 12% = Q 1,200.00 (Valor constancia de exención)
Q 11,200.00 (-) Q 1,200.00 = Q 10,000.00 (Valor del cheque)
EJEMPLO 3
El comercio “El Libro Abierto” realizó una venta de 100 libros alcolegio “Práctica para aprender” a un precio de Q 112.00 cadauno, lo cual será pagado con cheque. Los libros serán vendidos aun precio de Q 130.00 a los alumnos. Se solicita indique monto dela factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque.
Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura)
(No aplica uso de constancia de exención)
Q 11,200.00 (Valor del cheque)
Otras obligaciones en el IVA
Declarar mensualmente reportando todas susoperaciones. (Art. 12 Acuerdo Gubernativo 05-2013, RLIVA)
Otras obligaciones en el IVA
El impuesto se paga en el mes calendario siguientedel que se generó.
Si se realizan actos gravados con el IVA se debenautorizar los libros y documentos quecorrespondan.
Otros indicados en la ley.
LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Arts. 1 y 4 LIVA, y 3 RLISR
Obtenida en
Guatemala
Personas
individuales
Personas
jurídicas
Entes o
patrimonios
Decreta un
impuesto
sobre toda
renta
Impuesto Sobre la Renta –ISR-
Art. 2 Dto. 10-2012
Categorías de las rentas según su procedencia
Rentas de Actividades lucrativas
• Ventas
• Producción
• Comercialización
• Exportación
• Otros
Rentas del trabajo
• Sueldos
• Otras remuneraciones
Rentas, ganancias y
pérdidas de capital
• Intereses
• Dividendos
• Premios
El impuesto se liquida en forma separada
Categorías de Renta en el ISR
Art. 8 ISR
Matrícula de inscripción
Colegiatura
Derecho a examen
Exención del ISR
Regímenes de Actividades Lucrativas
Régimen Sobre Utilidades
Régimen Sobre Ingresos
Art. 14 ISR
EJEMPLO 4
El colegio “Práctica para Aprender” inicia el ciclo escolar ofreciendo los
siguientes paquetes:
Sexto primaria:
Inscripción Q 1,000.00
Colegiatura de enero Q 700.00
Derecho a exámenes parciales y finales Q 300.00
Cuota para graduación Q 1,500.00
Toga
Salón
Fotografías
Refrigerio
Invitaciones
Transporte del mes de enero Q 300.00
Bolsa de útiles escolares Q 1,500.00
Total Q 5,300.00
Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del ISR
Exento de ISR
Afecto al ISR
Total Q 3,300.00
Monto de ingresos sin IVA Q 2,946.43
Gastos relacionados y documentados Q 1,000.00
Renta imponible Q 1,946.43
Tarifa aplicable (25%)
ISR Q 486.61
Pago en el Régimen sobre las
Utilidades
Total Q 3,300.00
Monto sin IVA Q 2,946.43
Tarifa aplicable (5%)
ISR Q 147.32
Pago en el Régimen sobre los
Ingresos
Art. 84, 92 y 93 ISR
Rentas de Capital
Mobiliario • 10%
Inmobiliario • 10%
Ganancias de capital • 10%
Premios, rifas y
similares • 10%
Dividendos • 5%
Rentas y Ganancias de Capital,
Exentas y Gravadas
• Exentas– Ninguna
• Gravadas:– Rentas de Capital Mobiliario
– Rentas de Capital Inmobiliario
– Ganancias de capital
– Rifas, sorteos, bingos o similares
Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 ISR
•Realización de actividadesmercantiles o agropecuarias enterritorio nacional
• Tener margen bruto mayor al 4%
Hecho generador
• Las universidades, y
• Los centros educativos públicos yprivados, legalmente autorizados parafuncionar en el país.
Exención
Art. 1 al 4 LIS
Impuesto de Solidaridad
• Los documentos que tengan actos ycontratos gravados según la ley.
Hecho generador
• Los establecimientos educativosprivados que realicen planes yprogramas oficiales de estudios,así como los autorizados comoexperimentales, cuando el pagodel impuesto les corresponda.
Exención
Art. 1 y 10 LTIMBRES
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos
Información de proveedores
Alquiler de togas
Alquiler de salón
Servicio de comidaAlquiler de silla y
sonido
Impresión de títulos, invitaciones y otros
servicios
Arts. 68, 112 y 112 “A”
Código Tributario
Las entidades parcial o totalmente exentas del IVA e ISRdeben presentar sus declaraciones de forma electrónica.
Acuerdo de Directorio 306-2009
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