8/19/2019 Oficio N° 1455, de 03.07.2013

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CÓDIGO TRIBUTARIO – NUEVO TEXTO – ART. 8°, N°6 – ART. 66° – LEY SOBREIMPUESTO A LA RENTA, ART. 10°, ART. 17°, N°8, ART. 18° – CIRCULAR N° 31, DE 007.!ORD. N° 1"##, DE 03.07.013$NOTI%ICACIÓN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS A CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO NIRESIDENCIA EN C&ILE Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES.Se consultan a esta Dirección dos casos diferentes sobre la situación de extranjeros no residentesni domiciliados en Chile y la forma en que eventualmente deberían ser notificados por el Servicio.

I.- !"#C#D#!"#S

$ Contribuyente #xtranjero sin Domicilio ni %esidencia en Chile que #najena Inmueble

Se&'n expone se encuentra asesorando a un ciudadano mexicano( domiciliado en los #stados)nidos de !orteam*rica( que no posee %)" ni c*dula de identidad para extranjeros en Chile y quees propietario desde hace varios a+os de un inmueble ubicado en el país.

,a circunstancia de que el contribuyente no ten&a %)" obedece al hecho de que al momento de laadquisición del inmueble no se encontraba vi&ente disposición le&al o administrativa que loobli&ara.

#l ciudadano mexicano vender el inmueble en Chile( suscribi*ndose el contrato en una notaría deSantia&o identificndose con su pasaporte mexicano. #l precio se pa&ar al contado( en dineroefectivo que se entre&ar a una institución financiera para su remesa a la cuenta corriente delvendedor en #stados )nidos. Si bien se estima que de esta operación no sur&ir obli&acióntributaria al&una( toda ve que el mayor valor obtenido en tal enajenación cumpliría los requisitospara no ser considerado renta( consulta de qu* forma la autoridad chilena debiera notificarle laexistencia de cualquier procedimiento de fiscaliación( habida consideración que no tiene domicilio(residencia o incluso dirección postal dentro del país.

#n particular le interesa confirmar que en este caso resultan plenamente aplicables lasdisposiciones de los artículos /0 a 12 del Códi&o Civil y( ms precisamente( que la notificación deun proceso de revisión( citación y liquidación se puede vlidamente practicar mediante cartacertificada despachada al domicilio que Servicio de Impuestos Internos pueda conocer delvendedor( que en el caso particular( si en las bases de datos del Servicio no se dispone deinformación( debiera ser el domicilio declarado en la propia escritura de compraventa.

De manera adicional consulta si en este caso deber tambi*n practicarse una notificación pormedio de avisos conforme a lo dispuesto por el artículo 12 del Códi&o "ributario.

3.- Contribuyente #xtranjero sin Domicilio ni %esidencia en Chile que Constituye un#stablecimiento 4ermanente en Chile

Consulta tambi*n por el caso de una sociedad alemana( dedicada al desarrollo de soft5are( quepretende participar en diversos procesos de licitación en Chile para lo que enviar dele&aciones deprofesionales a promocionar sus productos y servicios por periodos de al&unos días( desi&nar un

mandatario con facultades restrin&idas para la promoción de sus productos y en caso que seadjudique contratos enviar t*cnicos de su dependencia a Chile por periodos inferiores a 167 días.

l ser informada la firma lemana de los impuestos que les afectarn en Chile por la venta desoft5are y los pa&os realiados al exterior por las asesorías t*cnicas prestadas en Chile por lost*cnicos de su dependencia( *sta ha solicitado información acerca de la posibilidad que dichaprestación de servicios pudiese confi&urar un establecimiento permanente( y cul sería elprocedimiento para que dicha calificación le sea notificada y en consecuencia le resulte oponible.

tendido lo anterior solicita confirmar los si&uientes criterios8

a$ 9ue cualquier requerimiento( citación( liquidación o &iro del Servicio( relacionado conobli&aciones tributarias con el #stado de Chile( le debe ser notificada a la sociedad alemana( a

menos que haya desi&nado en Chile mandatarios con poder suficientes para ser emplaados por elServicio de Impuestos Internos( siendo aplicables en este 'ltimo caso la presunción del artículo /0inciso tercero del Códi&o "ributario.

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b$ 9ue en caso de estimarse por parte del Servicio que existe un #stablecimiento permanente dela sociedad alemana( lo preceptuado en la letra anterior ser i&ualmente aplicable( debiendo entodo caso ser la sociedad alemana la que deber ser notificada( quien estar obli&ada a desi&narun representante en Chile del mencionado #stablecimiento.

c$ 9ue en caso de estimarse que cualquier notificación al #stablecimiento permanente puederealiarse vlidamente en Chile a su representante le&al :sociedades de cualquier clase porejemplo$ o a la misma persona del a&ente : por ejemplo en el caso de un mandatario de lasociedad extranjera con facultades suficientes para contraer derechos y obli&aciones y cerrarcontratos$ y considerando que en este caso puede darse la circunstancia que el citadorepresentante o mandatario sea un contribuyente de impuestos en Chile distinto del#stablecimiento permanente propiamente tal( interesa saber qu* requisitos debe cumplir la cartacertificada o la c*dula de notificación para los efectos de distin&uir si se est notificando alrepresentante o al mandatario por si( o bien en su calidad de establecimiento permanente de unasociedad extranjera.

II.- !;,ISIS

.- #n cuanto al primero de los casos expuestos cabe destacar que( de acuerdo al artículo << de

Códi&o "ributario( todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o a&rupaciones sinpersonalidad jurídica( pero susceptibles de ser sujetos de impuestos( que en raón de su actividado condición causen o puedan causar impuestos( deben estar inscritas en el %ol =nico "ributario deacuerdo con las normas del %e&lamento respectivo :en vi&encia desde 1/</$.

#sta disposición no atiende a la nacionalidad( residencia o domicilio del contribuyente( sino solo alhecho que cause o pueda causar impuestos. 4or esta raón( la circular 71 de >??@( que re&ula laforma de cumplir con las obli&aciones de solicitar la inscripción en el %e&istro de %ol =nico"ributario y de dar viso de Inicio de ctividades( instruye en su punto 1.7.1. letra f$ que debensolicitar su inscripción en el %)" :sin encontrarse obli&ados a dar el aviso de inicio de actividades$los extranjeros sin residencia en el país y que perciben rentas de fuente chilena( a&re&ando que eneste caso los extranjeros debern desi&nar un mandatario con domicilio o residencia en Chile.

4or otra parte( de acuerdo al artículo 1?0 de la ,ey de Impuesto a la %enta( se considerarn rentas

de fuente chilena( las que proven&an de bienes situados en el país cualquiera que sea el domicilioo residencia del contribuyente. 4or ende( la re&la &eneral que ri&e para la venta de bienes raícesubicados en el país( es que el mayor valor obtenido en su enajenación es renta( sin perjuicio que(cumpli*ndose los requisitos establecidos en los artículos 1@ !06 y 16( este in&reso puede lle&ar aconsiderase como !o %enta.

4or tanto la adquisición de un bien raí situado en Chile es un hecho que( no obstantecalificaciones posteriores( puede causar impuestos y por ello sin importar el domicilio o residenciadel contribuyente( *ste debe identificarse en el %ol =nico "ributario de acuerdo a las instruccionesimpartidas por este Servicio( antes de su venta.

Sobre el tema( cabe mencionar adems que( en relación con la obli&ación de los se+ores !otariosy Conservadores de 3ienes %aíces de informar la transferencia de inmuebles( el Servicioimplementó el Aormulario >6/?( en cuyas instrucciones de llenado( contenidas en la circular !0 1?

de >??B( establece que toda persona natural o jurídica que enajene o compre bienes raíces enChile( debe poseer %)"( por lo que el !otario debe exi&ir el documento al momento de autoriar laescritura( sea el enajenante chileno con o sin domicilio o residencia en el país( o extranjero con osin domicilio o residencia en Chile. Si el enajenante( chileno o extranjero( no posee %)"( y act'apor medio de un mandatario o representante( *ste 'ltimo deber solicitarlo previamente al SII.4or estas raones( a+ade la circular( no se deben indicar en estos campos n'meros de pasaporte odocumentos nacionales de identidad de países extranjeros.

3.- %especto de la se&unda consulta( la determinación de si la sociedad alemana que mencionaconstituye o no un establecimiento permanente :#4$ en Chile( es un asunto que solo podr serresuelto en concreto a la lu de los antecedentes con los que se cuente( teniendo adems enconsideración que no existe convenio para evitar la doble tributación con lemania que contempledefiniciones sobre la materia.

Si el contribuyente extranjero act'a en Chile mediante un mandatario( corresponder analiar loscontratos respectivos y( se&'n lo resuelto mediante oficios 1<B< de >??/ y 7?7 de 1//6( verificar

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la extensión del mandato para determinar si se incluye la posibilidad de concluir o cerrar ne&ocios.#n principio( el mandato restrin&ido a la promoción de productos y sin la mencionada facultad( porsí solo( no &eneraría un establecimiento permanente no obstante( no es el 'nico elemento aconsiderar para estimar que una firma extranjera posee en Chile una extensión de sus ne&ocios.#n efecto( como ha sido expuesto en un oficio anterior( se puede considerar que un a&ente poseeel poder efectivo para concluir contratos cuando solicita y recibe los pedidos :sin formaliarlos$ queson enviados directamente a un almac*n en el que se efect'a la entre&a de mercancías y cuando

la empresa extranjera aprueba las operaciones de forma rutinaria. 4or esta raón( en el casoanaliado en esa oportunidad( se estimó que se confi&uraba una hipótesis de establecimientopermanente si una empresa chilena &estiona parte de un ne&ocio por cuenta y encar&o de unaempresa extranjera( incluso cuando la facturación yEo contratación formal a los clientes la realicela empresa chilena .

hora bien( considerando los t*rminos del artículo 60 n'mero <0 del Códi&o "ributario ( se estimaque el establecimiento permanente representa a la matri para efectos tributarios en Chile. #nconsecuencia( si de acuerdo a los antecedentes se concluye que la sociedad alemana tiene un #4en el país( *sta entidad ser el contribuyente en Chile que corresponda emplaar directamente. #nel caso que plantea la consulta( si el establecimiento permanente se confi&ura respecto de uncontribuyente que( adems( obtiene rentas provenientes de otra actividad( distinta a la de dichoestablecimiento( la forma en cómo se debe proceder para su notificación( cualquiera que esta sea(no presenta nin&una particularidad( debi*ndose por tanto obrar de acuerdo a las re&las &enerales(

establecidos en el prrafo 10 del "ítulo I del Códi&o "ributario( esto es practicarse por funcionariocompetente en lu&ar( día y hora hbil( individualiando a la persona que se notifica y cumpliendocon los requisitos y exi&encias relativas a la notificación de que se trate.

#n caso que la empresa extranjera no ten&a establecimiento permanente en el país y el Serviciodeba notificarle al&'n acto( son siempre aplicables las re&las de los artículos 11 y si&uientes delCódi&o "ributario( así como tambi*n la notificación por avisos que contempla el artículo <0( letra 3(n'mero 1?0( del mismo códi&o.4or otra parte( cabe se+alar que( de acuerdo a lo expuesto en la consulta( las remesas efectuadasa la sociedad alemana por sus productos y servicios se encontrarían afectas al Impuesto dicionalestablecido en el artículo 2/ de la ,ey sobre Impuesto a la %enta( tributo que es de retención deconformidad al artículo @B !0B de la misma ,ey. 4or consi&uiente( la responsabilidad del pa&o dedichos impuestos( de acuerdo al artículo 67 de la misma ley( recaer sobre las personas obli&adasa efectuar la retención( debi*ndose diri&ir en primer lu&ar a *stos las pretensiones o diferencias

que el Servicio determine. !o obstante( se&'n la misma disposición( el Servicio tambi*n puede&irar el impuesto al beneficiario de la renta afecta si la retención no se hubiere efectuado.

III.- CF!C,)SIG!

De acuerdo a lo expuesto se concluye lo si&uiente8

.- #l contribuyente no domiciliado ni residente en Chile que enajena un bien raí situado en elpaís debe previamente re&istrarse en el %ol =nico "ributario( desi&nando un mandatario condomicilio o residencia en Chile( de la forma en que lo ha dispuesto la circular 71 de >??@( siendo eldomicilio de *ste el vlido para ser notificado de cualquier procedimiento de fiscaliación y no eldomicilio que desi&ne el ciudadano extranjero en la escritura de compraventa del bien vendido. ,a

notificación puede hacerse por cualquiera de las formas que establece el Códi&o "ributario( incluidala notificación por avisos que contempla el artículo <0( letra 3( n'mero 1?0 de dicho Códi&o.

3.- #n cuanto a la consulta relativa a la sociedad alemana se concluye que( de no confi&urar suactividad en el país un establecimiento permanente( la responsabilidad por el pa&o de losimpuestos sujetos a retención recae en las personas que debieron efectuar la retención( siendo*stos los que respondan de las diferencias de impuestos que se determinen. Si no se hicieron lasretenciones el Servicio puede tambi*n &irar el impuesto al beneficiario de la renta afecta(notificndole mediante al&unas de las formas que establece el Códi&o "ributario.

#n caso que( no obstante la opinión de la firma alemana( de acuerdo a los antecedentes esteServicio concluya que tiene un establecimiento permanente en el país( la acción fiscaliadoradeber diri&irse directamente a dicho establecimiento( por cualquier diferencia de impuestos quedetermine( de acuerdo a los procedimientos &enerales de revisión( notificndole( por ejemplo( al

&erente o administrador de la sociedad que confi&ura el #4.

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4or 'ltimo( en cuanto a la situación que se expone en la presentación complementaria( se informaque( si el a&ente o representante obtiene( adems de las rentas que se atribuyan alestablecimiento permanente( otras rentas en una calidad distinta( la o las notificaciones que se lepractiquen relativas al #4( pueden diri&irse vlidamente a la persona del a&ente o representante :sise trata de una sociedad( a su &erente o administrador$( cumpliendo los requisitos y formalidades&enerales para toda notificación y particulares para la notificación de que se trate. ,a resolución oactuación que se notifica( permitir al notificado saber si se le requiere por el establecimiento

permanente o por otras actividades distintas que desarrolle.

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