Tema 9 .Organizarea contabilitii 1.Noiuni privind situaiile financiare

2.Caracteristica general a situaiilor financiare

1.Noiuni privind situaiile financiare

Conform SNC PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE, situaiile financiare reprezint un set de rapoarte care conin informaii privind poziia financiar, performana financiar, modificrile capitalului propriu i fluxurile de numerar ale entitii pe o perioad de gestiune. Indicatorii din situaiile financiare se reflect ca un ansamblu de date comparabile i veridice privind situaia patrimonial i financiar a entitii, veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii acesteia, structura i modificrile n capitalul propriu, fluxul mijloacelor bneti. Aceast informaie este necesar unui cerc larg de utilizatori att interni, ct i externi, pentru luarea deciziilor de gestiune, evaluarea rezultatelor activitii desfurate n perioadele de gestiune precedent i curent, analiza situaiei financiare a entitii.

Situaiile financiare se ntocmesc conform formularelor-tip aprobate de Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii Moldova, cuprind Bilanul contabil (formularul nr.1), Situaia de profit i pierderi (formularul nr.2), Situaia modificrilor capitalului (formularul nr.3), Situaia fluxurilor de numerar (formularul nr.4), nota explicativ i anexele respective.

Pentru prezentarea obiectiv a informaiei, rapoartele financiare trebuie s corespund unor cerine anumite, bazate pe principiile de contabilitate, i anume:

obligativitatea i oportunitatea prezentrii care influeneaz asupra importanei i utilitii informaiei pentru luarea deciziilor de gestiune;

veridicitatea informaiei care trebuie s reflecte exact i obiectiv activitatea economic i situaia financiar a entitii, indiferent de interesele unui anumit cerc de persoane. Astfel, la nivel de stat acest lucru este garantat de reflectarea unei atare informaii n conformitate cu S.N.C., indiferent de regulile legislaiei fiscale;

comparabilitatea indicatorilor prezentai n rapoartele financiare trebuie s fie att pe orizontal, adic n comparaie cu datele furnizate de alte entiti, ct i n dinamic, n baza unei metodologii unice, respectndu-se prevederile S.N.C.;

simplitatea, claritatea i accesibilitatea sunt asigurate prin dispunerea de ctre utilizatorii informaiei a unor anumite cunotine despre regulile furnizrii i reflectrii informaiei de acest gen. Cerina menionat se realizeaz prin reglementarea contabilitii, prin existena unor formulare unificate de situaii financiare i a Planului de conturi contabile unic.

Pentru toate entitile anul de gestiune cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie inclusiv. Prima perioad de gestiune pentru entitatea nou creat se consider perioada de la data dobndirii de ctre aceasta a drepturilor persoanei juridice (ziua nregistrrii de stat a acesteia) pn la 31 decembrie inclusiv. Entitile lichidate (reorganizate) prezint situaiile financiare n cursul perioadei de la nceputul anului pn la momentul lichidrii (reorganizrii).

Informaia coninut n rapoartele financiare se obine n urma prelucrrii datelor furnizate de contabilitatea sintetic i analitic i trebuie s corespund integral cu aceasta.

Datele din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune trebuie s corespund datelor din bilanul de nchidere, aprobat pe perioada precedent perioadei de gestiune.

n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, toate entitile, indiferent de formele organizatorico-juridice, prezint situaii financiare n termene strict stabilite proprietarilor i organelor teritoriale ale statisticii de stat la locul de nregistrare, conform actelor de constituire, iar entitile de stat i organelor mputernicite s gestioneze patrimoniul de stat.

Situaiile financiare se ntocmesc i se aprob n modul stabilit de actele de constituire. Toate formularele rapoartelor le semneaz conductorul i contabilul-ef al entitii. Responsabilitatea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii situaiilor financiare o poart conductorul entitii.

Situaiile financiare anuale privind rezultatele activitii economice, situaia patrimonial i financiar a entitii pot fi date publicitii pentru utilizatorii cointeresai (burse, investitori, cumprtori, furnizori etc.).

n cazurile prevzute de legislaia n vigoare, entitile public situaiile financiare n curs de ase luni dup sfritul perioadei de gestiune.

Autenticitatea situaiilor financiare publicate este confirmat de avizul experilor-contabili n cazul cnd situaiile financiare, n conformitate cu legislaia, sunt supuse obligatoriu unui control de audit.

La prezentarea i verificarea situaiilor financiare se controleaz respectarea termenelor de prezentare, existena tuturor formularelor i indicatorilor realizai n perioada curent i precedent (S.N.C. Prezentarea rapoartelor financiare), corectitudinea completrii acestora, existena semnturilor necesare, precum i corespunderea evalurii posturilor din bilan cu cerinele standardelor naionale de contabilitate. La verificare trebuie s se stabileasc dac datele de la nceputul perioadei de gestiune sunt identice cu datele de la sfritul perioadei precedente. Este necesar s se determine, de asemenea, cum se concord indicatorii diferitelor formulare ale situaiilor i indicatorii fiecrui formular aparte. De exemplu, postul 590 Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune din Bilanul contabil (formularul nr.1) va corespunde indicatorului similar din rndul 150 Profit net (pierdere net) al Situaiei de profit i pierderi (formularul nr.2). Rndul 120Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune din Situaia modificrilor capitalului (formularul nr.3) trebuie s se coreleze cu postul bilanier respectiv, datele privind capitalul social la nceputul i sfritul perioadei de gestiune prezentate n raport trebuie s fie echivalente cu datele din bilan.

Nota explicativ la situaia financiar anual, trebuie s conin, n primul rnd, date privind dezvluirea politicii de contabilitate a entitii, n care sunt descrise metodele adoptate pentru evaluarea activelor i datoriilor, constatarea veniturilor i cheltuielilor i care sunt importante pentru prezentarea obiectiv a situaiilor financiare.

n nota explicativ vor fi artate, de asemenea, msurile luate pentru respectarea disciplinei de decontare i plat i soluionarea altor probleme privind ameliorarea ulterioar a activitii entitii.

Anexele la situaiile financiare anuale trebuie s conin informaii care le completeaz i le dezvluie, precum i date de analiz a indicatorilor economici ai activitii entitii, indicndu-se factorii principali care influeneaz rezultatele economice i financiare ale activitii entitii n anul de gestiune.

2. Caracteristica general a situaiilor financiare

Bilanul (anexa 2) reprezint o situaie financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-financiar a entitii la un moment dat. Bilanul se ntocmete la sfritul perioadei de gestiune.

Exigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar regulile de ntocmire foarte precise, astfel c pentru finalizarea lui este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare se desfoar succesiv ntr-o ordine logic i anume:

verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i financiare efectuate n timpul anului sau n perioada pentru care se ntocmete bilanul;

ntocmirea primei balane de verificare (a rulajelor i a soldurilor), naintea inventarierii;

inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor;

verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar;

nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor: a amortizrilor, a delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor;

stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului;

ntocmirea bilanului i a anexelor la bilan.

Bilanul se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele anului de gestiune precedent i curent. Posturile din bilan sunt grupate dup destinaie. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate.

Potrivit prevederilor paragrafului 45 al Bazelor conceptuale privind pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare, active sunt resursele controlate de entitate, rezultate din evenimentele anterioare care vor genera n viitor, dup cum se prevede, un aflux de avantaje economice, i cuprind urmtoarele elemente principale:

a) Imobilizri necorporale;

b) Imobilizri corporale;

c) active financiare;

d) stocuri ;

e) conturile debitorilor privind operaiile de comer i alte operaii;

i) investiii financiare;

j) numerar.

Una dintre cele mai importante i eseniale pri a situaiilor financiare, care prezint un interes primordial att pentru conducerea entitii, ct i pentru ali utilizatori de informaii. se consider Situaia de profit i pierderi (anexa 3).

Dac bilanul reflect situaia financiar a entitii la un anumit moment de timp, Situaia de profit i pierderi generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune.

n prezent Situaia de profit i pierderi se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune.

n conformitate cu S.N.C. Prezentarea situaiilor financiare Situaia de profit i pierderi cuprinde 12 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a entitii, determinat de statutul acesteia.

Apoi, se reflect rezultatul din activitatea de investiii i cea financiar, precum i rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale.

Tehnica de ntocmire a Situaiei de profit i pierderi const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii situaiei nominalizate, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) - n paranteze.Situaia fluxurilor de numerar (anexa 4) este unul dintre formularele principale ale situaiilor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale entitii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune respective.

Necesitatea ntocmirii Situaiei fluxurilor de numerar este generat de utilizarea principiului specializrii exerciiilor (contabilitatea de angajamente) n baza cruia se ntocmesc alte situaii financiare.

Existena profitului la entitate nc nu nseamn existentul de numerar disponibil. Deseori conductorul nu tie unde s-au cheltuit mijloacele bneti ale entitii. ntruct mijloacele bneti constituie o resurs limitat a entitilor n condiiile tranziiei la economia de pia, succesul acestora este determinat, n majoritatea cazurilor, de capacitatea conductorului de a repartiza i a utiliza raional banii.

Din aceast cauz informaia privind fluxul numerarului n condiiile actuale devine deosebit de important, ceea ce condiioneaz necesitatea ntocmirii Situaiei fluxurilor de numerar.

Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea entitii de a atrage i a utiliza numerarul, de a determina necesitile entitii de mijloace bneti n cursul unei perioade determinate.

Cu ajutorul acestor date este posibil compararea rapoartelor privind activitatea entitilor care utilizeaz diverse metode de contabilizare a operaiunilor i evenimentelor similare. n baza acestora, se fac previziuni i analiza comparativ a fluxului numerarului ale diferitelor entiti.

Datele din Situaia fluxurilor de numerar ale perioadelor precedente se utilizeaz frecvent pentru a previziona volumele produciei, ntocmirea graficelor provizorii ale fluxului ulterior al numerarului. Acestea se utilizeaz, de asemenea, pentru aprecierea exactitii previziunilor precedente i analiz corelaiei dintre rentabilitatea entitii i fluxul net al numerarului, precum i consecinele modificrii preurilor.

Modul de ntocmire a Situaiei fluxurilor de numerar este reglementat de prevederile S.N.C.Prezentarea situaiilor financiare.

Spre deosebire de alte formulare de situaii financiare, ntocmite n baza metodei contabilitii de angajamente, Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete n baza metodei de cas. Toate ncasrile i plile mijloacelor bneti i a echivalentelor acestora se contabilizeaz n sumele ncasate efectiv n casierie sau nregistrate n conturile contabile. Plile mijloacelor bneti se reflect la sumele pltite efectiv din casierie sau virate din conturile bancare. n atare schem operaiunile se consider finalizate n ziua cnd au fost suportate cheltuielile efective sau au fost primite bani reali n casierii sau n conturi la bnci.

Fluxul numerarului se generalizeaz n raport n cadrul a trei capitole principale corespunztoare felurilor de activiti ale entitii:

operaional (de baz), pentru care este creat entitatea i care, n majoritatea cazurilor, aduce venitul de baz;

operaiuni cu active imobilizate, care cuprinde procurarea i vnzarea imobilizrilor necorporale, corporale i activelor financiare pe termen lung;

financiar, care este menit s asigure primele dou feluri de activitate cu mijloace necesare.

Separat, se reflect ncasrile i plile de numerar aferente situaiilor excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar, rezultate din modificrile n ratele de schimb al valutei strine.

Gruparea fluxurilor numerarului pe capitole, care corespund direciilor activitii entitii, permite reflectarea influenei fiecreia din ele asupra situaiei mijloacelor bneti.

Situaia modificrilor capitalului propriu (anexa 5) constituie o parte component a situaiilor financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor privind modificarea capitalului propriu ntr-un formular separat este legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori i, n special, pentru proprietarii entitii.

Drepturile proprietarilor entitii sunt multiple i diverse, ns pentru contabilitate i pentru ntocmirea situaiior financiare un mai mare interes prezint numai acele drepturi care vizeaz repartizarea activelor (n special, n cazul lichidrii), precum i drepturile de proprietate asupra entitii n funciune, n cazul vnzrii, ntocmirii documentelor pentru gaj etc. Una dintre cele mai importante sarcini ale Situaiei modificrilor capitalului propriu o constituie dezvluirea acestor drepturi.

Sub aspect general, situaia n cauz caracterizeaz acea parte a activelor care, constituie proprietatea entitii. Aceasta reprezint o garanie pentru creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii entitii. Anume la aceast parte a activelor au dreptul s pretind proprietarii (acionarii, asociaii) dup satisfacerea preteniilor patrimoniale ale creditorilor. Astfel, dei proprietarii sunt expui unui risc maximal, specific activitii entitii, ei au dreptul la tot patrimoniul rmas.

n conformitate cu prevederile S.N.C. Prezentarea situaiilor financiare, Situaia modificrilor capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil:

a) capitalul social i suplimentar;

b) rezerve;

c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit);

d) Alte elemente de capital propriu.

Spre deosebire de bilan, Situaia modificrilor capitalului propriu conine nu numai date la o dat anumit, ci i informaii referitoare la fluxul (majorarea i diminuarea) elementelor componente ale capitalului propriu n cursul unui interval determinat de timp (perioad de gestiune).

Tehnica ntocmirii Situaiei modificrilor capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3a a Planului de conturi contabile.