informacion de interes para estudiantes de Administracion y gestion municipal...
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LA FUERZA ARMADA
UNEFA - NCLEO YARACUY-EXTENSIN AROA
ORIGEN DE LOS TRIBUTOS
FACILITADOR: PARTICIPANTE:
Abog. Jose Izarra
Ana Palma C.I: 15.284.911
Annedys Rivas C.I: 20.392.631
Franny Corona C.I: 19.424.393
Mayra Gull C.I: 15.338.573
Annedys Rivas C.I: 20.392.631
28 de Junio, 2015
ORIGEN DE LOS TRIBUTOS
Es bueno conocer lo que son los tributos y el origen de este
trmino, Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico que
consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas
unilateralmente por el Estado, exigidas por una administracin
pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al
que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es
el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros
fines.
Antes de arribar a un concepto de tributo que abarque a las tres
clases: impuesto, tasas y contribuciones especiales; es bueno
mencionar conceptos de diversos autores:
Diccionario de la Real Academia: (del latn tributum) que es la
entrega por parte del sbdito al Estado para las cargas y atenciones
pblicos cierta cantidad de dinero o en especie. Tambin agrega: es
una obligacin dineraria establecida por la ley, cuyo importe se
destina al sostenimiento de las cargas pblicas.
Giuliani Fonrouge: es ... concebido genricamente como una
prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado
en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones
jurdicas de derecho pblico...
Hctor Villegas: ... se entiende por tributo toda prestacin
patrimonial obligatoria - habitualmente pecuniaria- establecidas
por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se
encuentran en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y
que vaya dirigido a dar satisfaccin a los fines que al Estado y a
los restantes entes pblicos le estn encomendados.
El vocablo poco o nada tiene en comn con el antiguo significado
o etimologa de ese trmino. El profesor Jos Mara Martn dice:
... en la antigedad un tributo no era sino un pago, ya sea en
dinero o en especie, que el vasallo le deba al seor a cambio de
proteccin. As los conquistadores imponan, de ordinario, un tributo
a los pueblos conquistados. El tributum exigido desde los primeros
tiempos por los romanos iba, a menudo, seguido por la concesin de
cierto grado de autonoma, tal como ocurra entre los judos en los
tiempos de Cristo. En los ltimos aos del Imperio Romano, eran los
ciudadanos romanos quienes pagaban tributos a las tribus brbaras,
primero para apaciguarlas y ms tarde por haber sido conquistados
por ellas. El tributo de la antigedad slo tena por objeto lograr
proteccin
Esto hace que sea imposible hallar antecedentes de los sistemas
tributarios entre los pueblos de la antigedad, salvo en aquellos
casos excepcionales de impuestos aplicados en Egipto o en Roma a
partir de Julio Cesar.
Es por esto que encontramos en la historia los impuestos, ha
estado presente desde las primeras sociedades humanas, los
impuestos eran aplicados por los soberanos o jefes en forma de
tributos, muchos de los cuales eran destinados para asuntos
ceremoniales y para las clases dominantes. La defraudacin de
impuestos teniendo el carcter y destino que se les daba eran poco
comunes, debido al control directo que de la recaudacin hacan
sacerdotes y soberanos.
Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y
Mesopotamia. Textos muy antiguos en escritura cuneiforme de hace
aproximadamente cinco mil aos, sealaban que se puede amar a un
prncipe, se puede amar a un rey, pero ante un recaudador de
impuestos, hay que temblar. En el nuevo testamento, aparece la
figura de recaudador de impuestos en la persona de mateo, siendo
este puesto algo detestable y poco santo como lo manifestaban los
primeros discpulos de Jess cuando iba a comer en casa de ste.
Por otro lado est el caso de Egipto, donde exista una forma comn
de tributar era por medio del trabajo fsico (prestacin personal),
para lo cual tenemos como ejemplo la construccin de la pirmide del
rey Keops en el ao 2,500 A. C. misma que duro veinte aos,
participando aproximadamente unas 100,000 personas que acarreaban
materiales desde Etiopia. Tambin se encuentra en una inscripcin de
una tumba de Sakkara con una antigedad de aproximadamente 2,300 aos
A. C. la que trata de una declaracin de impuestos sobre animales,
frutos del campo y semejantes. Por otra parte, en este mismo reino
el pueblo tena que arrodillarse ante los cobradores de impuestos
del faran, quienes adems de presentar su declaracin, tenan que
pedir gracias. Las piezas de cermica en ese entonces se usaban como
recibos de impuestos. En la isla mediterrnea de Creta, en el
segundo milenio A. C. el rey Minos reciba hasta seres humanos como
tributo.
Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos en
sus relaciones con otras naciones tomaron a los impuestos como una
forma de sujecin y dominio sobre los pueblos vencidos. Como ejemplo
tenemos al Imperio Romano, el cual cobraba fuertes tributos a sus
colonias, situacin que permiti que por mucho tiempo los ciudadanos
romanos no pagaran impuestos.
Los babilonios y asirios despus de victoriosas campaas
militares, levantaban monumentos indicando a los vencidos sus
obligaciones econmicas contradas.
Augusto en Roma, decret un impuesto del uno por ciento sobre los
negocios globales llamado Centsima.
En China, Confucio fue inspector de hacienda del prncipe Dschau
en el estado de Lu en el ao 532 A. C. Lao Tse deca que al pueblo no
se le poda dirigir bien por las excesivas cargas de impuestos.
En el Mxico precolombino, se acostumbraba entregar a los aztecas
bolas de caucho, guilas, serpientes y anualmente mancebos a los que
se les arrancaba el corazn como parte de sus ceremonias religiosas.
El cobro de impuestos y tributos, tuvo tambin sus cosas chuscas, se
tiene noticia que el rey Azcapotzalco en una ocasin, pidi a los
aztecas que aparte de la balsa sembrada de flores y frutos que le
entregaban como tributo, le llevaran tambin una garza y un pato
echado sobre sus huevos, de tal manera que al recibirlos estuvieran
picando el cascarn.
Los aztecas mejoraron su tcnica de tributacin, utilizaron a los
calpixquis los cuales llevaban como signo distintivo o credencial
una vara en una mano y un abanico y con la otra se dedicaban al
cobro de tributos. Imponan fuertes cargas a los pueblos vencidos,
situacin que qued asentada en los cdices pre y post cortesianos,
mismos que muestran la infinidad de objetos, productos naturales
como el algodn y los metales preciosos que eran utilizados como
tributos. El Cdigo Mendocino nos dice que se pagaban tributos
tambin con artculos procesados como las telas, adems de la
existencia de un registro (matrcula de tributos). Posteriormente el
tributo en especie de los aztecas, fue sustituido por el cobro de
impuestos en monedas por el gobierno Espaol.
En cuanto al Evolucin Histrica del Sistema Tributario
Venezolano, desde el ao 1.917, se produjeron desajustes en la
aplicacin de los tributos, por la presencia del petrleo,
convirtindose en la primera fuente de recursos fiscales para el
Estado y la industria ms importante del pas, la cual hasta 1.943
aport muy pocos recursos al Estado, debido a que slo estaba gravada
por la Ley de Minas y su aporte era tan slo del 4,5% sobre la
produccin petrolera, es decir, no exista ninguna Ley que pechara la
industria petrolera, por el contrario los contratos petroleros que
se firmaban con las compaas petroleras las exceptuaban del pago de
impuestos creados que se fuesen a crear por 99 aos.
En el ao 1936, el Ministro de Hacienda Dr. Alberto Adriani,
introdujo ante el congreso tres proyectos de Leyes de Impuesto
sobre la Renta, debido a que exista la necesidad de crear un
tributo directo mediante el cual se obtendran recursos al Estado
para satisfacer las necesidades de salubridad, educacin, vas de
comunicacin, etc., pero a pesar de todos los esfuerzos por
transformar el sistema fiscal no fueron aprobados.
En 1942, estando en el gobierno Eliazar Lpez Contreras se
present ante el congreso un proyecto de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, el cual se caracterizaba por ser un resumen de los tres
proyectos anteriores, siendo sancionado ese ao y entrando en
vigencia el 1 de enero de 1943, gravando la industria petrolera y
dems actividades rentsticas del pas.
Esta Ley fue creada mediante el sistema mixto que se
caracterizaba por presentar una tarifa proporcional, seguida de
otro de carcter global, de tarifa progresiva, que tena el carcter
de complementario, y estuvo vigente hasta el 16 de diciembre de
1966.
En 1964 Rmulo Betancourt le entreg la Presidencia a Ral Leoni,
la situacin financiera y econmica no era muy estable, por lo que el
presidente recurri a la alianza con el Frente Nacional Democrtico
(FND) presidida por Arturo Uslar Pietri y Unin Republicana
Democrtica (URD) de Jvito Villalba. Para dar una amplia sustentacin
poltica se constituy el gobierno denominado Ancha Base.
Despus de un ao, Leoni tuvo que recurrir a leyes impositivas en
la bsqueda de recursos, surgiendo as la famosa Reforma Tributaria,
donde el pueblo era slo espectador y el sector econmico opositor.
El Ministro de Hacienda Eddy Morales Crespo y el Ministro de
Fomento Luis Fernndez Solis, encargados de la poltica fiscal, en
junio de 1965 negaron a la opinin publica la existencia de nuevos
impuestos. No obstante se celebraron reuniones con los sectores de
la banca, la industria, el comercio y la CTV, donde se discuti los
pasos a seguir en materia impositiva para lograr un programa que
permitiera superar el dficit que alcanzaba a 300 millones de
bolvares en el proyecto de presupuesto de 1966. El 1 de enero de
1967 entro en vigencia la nueva Ley de Impuesto sobre la Renta,
bajo el sistema global.
Tres aos despus, Leoni le entrega el gobierno a Rafael Caldera,
quien le entreg un pas ms o menos estable en el aspecto econmico,
no obstante el dficit presupuestario.
Das despus la Cmara de Comercio adverta contra una nueva reforma
tributaria: "Cuando apenas tiene la anterior dos aos se vuelve a
plantear una nueva reforma tributaria, pero nada se dice del otro
lado de la cuestin, que es el gasto pblico".
En vista de la situacin financiera el gobierno de Caldera
recurri a la poltica de los emprstitos, por lo que el Ministro de
Hacienda, Pedro Tinoco Rodil, solicit ante el Parlamento una nueva
Ley de Crdito Pblico que permiti prstamos por el orden de 2.025
millones de bolvares, que en parte ivan a estar destinados a
solventar compromisos adquiridos por las gobernaciones y la
municipalidad de Caracas.
El 26 de Agosto del mismo ao 1969, Tinoco firm un crdito con el
Chase Manhattan Bank por 85 millones de dlares equivalentes a unos
400 millones de bolvares para la poca.
Caldera le entreg la presidencia a Carlos Andrs Prez con el
complemento de miles de millones de dlares que el pas recibi en
Enero de 1974, producto de los incrementos que recibieron los
precios del petrleo por la guerra de Yonki Pur, de rabes e
israeles, en Septiembre de 1973. Jams ningn gobierno venezolano
haba dispuesto de tantos ingresos.
En 1976, el Ministro de Hacienda Hector Hurtado estaba
anunciando una reforma tributaria, la cual encontr muchos
opositores, a lo que el ministro reaccion diciendo "todo se debe a
que muy poca gente haba ledo los proyectos de reforma fiscal, y en
lo mas mnimo, las personas naturales y nicamente de este nivel (
Bs. 200.000 ) en adelante es que se elevarn las tarifas". Sin
embargo fueron las personas naturales las que terminaron asumiendo
los aumentos de las tarifas sin estar aprobada la ley, debido a que
los aumentos de precios de los productos de primera necesidad.
El 17 de Mayo de 1978 se modifica la Ley de Impuesto sobre la
Renta de 1967, que entra en vigencia a partir del 1 de julio de
1978.
Estando Luis Herrera Campins en el gobierno, el Ministro de
Hacienda Luis Ugueto Arismendi anunci la aplicacin de una nueva
reforma tributaria con el objeto de conjugar el dficit
presupuestario de 8.000 millones de bolvares que se presentara en
1980, ao en el que se tena previsto ingresos por 51 millones y 58
millones de bolvares. No obstante, el otro propsito era de frenar
el excesivo gasto de los venezolanos.
El Ministerio de Hacienda public una lista de artculos que seran
gravados con un impuesto que oscilara entre un 10 y un 15 por
ciento.
La Ley de Impuesto sobre la Renta de 1978 sufre modificaciones y
entra en vigencia la nueva Ley el 1 de enero de 1982.
Jaime Lusinchi, recibe el gobierno con liberacin de precios, un
dlar disparado y una deuda externa aumentada en unos 35 mil
millones de dlares, la mayora de estos hechos ocurrieron aquel da
denominado Viernes Negro, cuando el presidente del Banco Central de
Venezuela era Leopoldo Daz Bruzual.
En este perodo surge Recadi, que se convirti en un desaguadero
que dren ms de 40 mil millones de dlares, popularizndose la palabra
crisis, para solventarle surge nuevamente la panacea de la reforma
fiscal, encontrando en esta oportunidad a los conocedores de la
materia a los tericos de la materia econmica como Domingo Maza
Zabala y Trino Aleides Daz, decano de la facultad de Economa de la
UCV, quien manifest que el gobierno no poda aplicar una reforma
fiscal sin racionalizar antes la economa, adems de plantear que el
gobierno deba recaudar 60 mil millones de bolvares en impuestos
pendientes que haban declarado los sectores productivos y
empresariales pero que no haban cancelado.
El gobierno reconociendo los desajustes estructurales y la
aplicacin de polticas erradas, inicia en 1989 una estrategia para
enfrentar la crisis fiscal, esta estrategia va dirigida
substancialmente al mejoramiento de la capacidad de gestin del
sector pblico, es decir, modernizar el sector pblico.
Esta reforma tributaria se incluy, dentro de las estrategia de
modernizacin del sector pblico planteadas en el VIII plan de la
nacin, particularmente dentro de la denominada Reforma Fiscal, la
cual englobaba diversos aspectos como son la privatizacin y
reestructuracin de empresas pblicas, la reforma de la gestin
presupuestaria, la racionalizacin de los subsidios e incentivos
fiscales y la reforma tributaria propiamente dicha, compuesta por
cuatro proyectos. La modernizacin institucional del Ministerio de
Hacienda, la modernizacin de la Administracin Tributaria, la
reforma de la Legislacin Tributaria y la descentralizacin
fiscal.
La Reforma Tributaria tena como objetivo principal el aumento de
los ingresos tributarios y del margen de accin de la poltica
fiscal. Adems busca atacar los problemas del Sistema Tributario
Venezolano. Dependencia del ingreso petrolero, distorsin en las
decisiones econmicas, baja recaudacin, estructura legal compleja,
deficiencia administrativa y la falta de equidad.
Estos problemas seran enfrentados a travs de tres principios
generales: el carcter integral de la reforma que involucra la parte
legal, tica y procedimientos administrativos, ya que aprobar nuevas
leyes tributarias sin atacar simultneamente la parte administrativa
sera intil, porque las normas jurdicas por s solas no resuelven
nada y viceversa, el carcter gradual, que implica el proceso de
cambio institucional, es decir, el tiempo necesario para construir
la viabilidad poltica y la compatibilidad con las tendencias
internacionales, por cuanto la modernizacin del sistema tributario
debe ser compatible con el proceso de apertura externa.
La modernizacin del sistema tributario buscaba la simplificacin
del sistema impositivo para mejorar la administracin y de reducir
la evasin, mayor equidad, neutralidad del sistema, aumentar y
racionalizar los ingresos.
Las estrategias, principios y objetivos se quedaron estancados y
olvidados y slo en una pequea parte han sido aplicados siendo
tergiversados y alejados de los objetivos que se haban
planteados.
Desde 1990 se comenz a discutir el proyecto de Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el cual fue instrumentado durante el gobierno de
Carlos Andrs Prez, fue aprobado por el Congreso y ejecutado por
poco tiempo durante el gobierno provisional de Ramn J. Velzquez. El
objetivo del IVA era dotar al Sistema Tributario Venezolano de un
impuesto que cumpliera con las caractersticas que debera reunir un
tributo: neutralidad, simplicidad y eficiencia; adems, de crear un
instrumento que eliminara los impuestos improductivos y
simplificara otros, as como reducir la dependencia de los ingresos
petroleros.
Las estrategias que persigue el paquete son:
1 Desarrollo y consolidacin de una economa competitiva y moderna
bajo el compromiso de solidaridad social.
2 Una reforma tributaria integral que estimule el ahorro y la
inversin y evite la evasin fiscal bajo los principios de equidad
distributiva.
3 Un plan de estabilizacin econmica a corto plazo.
4 Fortalecimiento del Estado en sus funciones estratgicas bsicas
en las reas de salud, educacin, seguridad, dejando a la iniciativa
privada las actividades productivas de su competencia.
5 Continuacin del proceso de apertura de la economa a travs de
los acuerdos subregionales y regionales de integracin, basado en un
concepto de reciprocidad equilibrada.
Por otra parte, el 8 de marzo de 1994 el Ministro de la OCI
anunci que la recaudacin de los impuestos se hara a travs de un
servicio autnomo denominado "polica fiscal", permitiendo una
verdadera fiscalizacin de los tributos y reducir al mnimo la
posibilidad de que alguien evada los impuestos. Adems indic que la
reforma tributaria generara ingresos por unos 3.571 millones de
dlares, monto que supera el 50 por ciento del dficit. El mismo da
el Ministro Sosa asegur que los impuestos recaudados seran
limpiamente administrados y reorientados hacia los servicios de
salud, educacin, seguridad social y personal, para ello estaban
procediendo a reestructurar el sistema de las finanzas pblicas,
para lo cual se haba trabajado en la creacin del Servicio Nacional
de Administracin y Control Tributario, el Sistema de Control
Interno e Integrado de la Gestin Pblica, el Sistema de Aduanas, el
Sistema de Tesorera Nacional, la reorganizacin de la Escuela
Nacional de Hacienda y la creacin de Instituto de Altos Estudios de
las Finanzas Pblicas, la reestructuracin integral del Ministerio de
Hacienda y el programa especial para el incremento de la recaudacin
tributaria.
La modernizacin de las finanzas pblicas implica la creacin de
nuevas fuentes tributarias, su administracin y concientizacin de la
poblacin con miras a sufragar el gasto pblico, ya que la renta
petrolera no puede mantener su preponderancia en la generacin de
recursos que el pas exige para un crecimiento estable.
La modernizacin del sistema de administracin tributaria ha
obligado a la creacin de un ente autnomo para la recaudacin de los
tributos internos el cual se ha denominado Servicio Nacional
Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT) creado a mediados
del ao 1994 con la misin de contribuir activamente con la
formulacin de la poltica fiscal-tributaria, modernizar y
administrar eficaz y eficientemente el sistema de recaudacin de los
tributos nacionales, proporcionar una cultura tributaria con apego
a los principios de legalidad, honestidad, equidad y respeto al
contribuyente.
La modernizacin de la administracin tributaria aparte de la
creacin del SENIAT, ha introducido nuevos tributos en el sistema
venezolano, en un principio con miras de cubrir el dficit fiscal y
luego mantenerse como fuente de ingresos no petroleros para cubrir
la carga pblica. Entre estos tributos tenemos el Impuesto al Valor
Agregado (1993) sustituido luego por uno de igual tcnica: Impuesto
al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (1994); el impuesto a los
Activos Empresariales (1993), un impuesto de corta duracin como lo
fu el denominado Dbito Bancario.
A modo de conclusin, tenemos que Con el Impuesto al Valor
Agregado se ha establecido un modelo de imposicin general sobre el
consumo que ha proporcionado una recaudacin abundante ya que se
aplica a todas las fases del circuito econmico por donde atraviesan
los bienes y servicios, por ende cualquier elevacin o decremento de
las tasas impositivas y de la base de contribuyentes ocasiona un
aumento o disminucin de la recaudacin.
Dado a este efecto directo entre monto recaudado, alcuota
impositiva y base de contribuyente, se efecto una proyeccin a travs
del anlisis de series temporales mediante el mtodo de regresin de
los mnimos cuadrados, considerando para ello la homogeneidad y
objetividad de los valores de recaudacin.
La recaudacin del Impuesto al Valor Agregado, su aumento o
disminucin, depende de la alcuota impositiva y el nmero de
contribuyente a la cual este impuesto grava, adems est directamente
relacionada con el consumo de bienes y servicios de una economa,
por lo tanto cuando aumenta significativamente el consumo de bienes
y servicios aplicando una alcuota baja la recaudacin se mantiene o
aumenta y ms an si se incrementa el nmero de contribuyente afectos
al impuesto con la eliminacin de la exenciones o de una gran parte
de ellas, situacin est que se evidencia del anlisis efectuado a los
datos relacionados con el Producto Interno Bruto, demanda agregada
y la recaudacin efectiva del ao 2000 considerando que toda la
recaudacin es producto de la aplicacin de una alcuota del 14.50%
vigente en nuestro pas. De acuerdo al anlisis efectuado a estos
elementos se determin la factibilidad de que disminuyendo la
alcuota y ciertas exenciones del Impuesto al Valor Agregado se
obtiene un incremento de la recaudacin, producto del aumento de la
demanda agregada y por ende del producto interno bruto.
Queda demostrado que al disminuir la alcuota y las exenciones la
recaudacin aumenta si el producto interno bruto o demanda agregada
reacciona, por tanto, el consumo y la inversin aumenta dado a que
los precios de los bienes y servicios que se ofertan en un pas
disminuyen por el bajo efecto que tiene el Impuesto al Valor
Agregado en ellos, por consiguiente existe un excedente monetario
en manos del consumidor que lo inducira a consumir ms bienes y
servicio o aplicar dicho excedente a bienes de inversin.
Un impuesto tipo valor agregado con tasa altas obstaculiza el
proceso econmico por cuanto la circulacin de bienes, servicios y
capital no se ve favorecida por su alto costo producto de un
impuesto bastante oneroso. Por el contrario si se reduce la alcuota
impositiva de este impuesto el sistema fiscal aparece como un
factor de crecimiento econmico ya que al incrementarse la demanda
agregada, se produce un aumento en el Producto Interno Bruto y al
reaccionar este en niveles satisfactorio estamos en presencia del
crecimiento econmico, ya que permitira al empresario elegir
combinaciones ms eficaces en el manejo de su inversin, asegurando
una productividad que cubra el incremento de la demanda y con ello
estimular el crecimiento econmico.
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LA FUERZA ARMADA
UNEFA
-
NCLEO YARACUY
-
EXTENSIN AROA
FACILITADOR:
PARTICIPANTE:
Abog. Jose Izarra
28 de
Junio,
2015
Ana Palma
C.I: 15.284.911
Annedys
Rivas
C.I: 20.392.631
Franny
Corona
C.I: 19.424.393
Mayra
Gull
C.I: 15.338.573
Annedys
Rivas
C.I: 20.392.631
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Abog. Jose Izarra
28 de Junio, 2015
Ana Palma C.I: 15.284.911
Annedys Rivas C.I: 20.392.631
Franny Corona C.I: 19.424.393
Mayra Gull C.I: 15.338.573
Annedys Rivas C.I: 20.392.631
