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stage omrane
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Réalisé par : Encadrant à l''ERAC/CW" :
41lle.7(enza Remmal41r. Driss Ifrassen
W"7 d'inscription: 15 Che' du service comptabilité générale
Encadrant pédagogique :
41r. Salah 7(ou6aa Enseignant à l'EW"CçO
Année universitaire: 2006/2007
Nous tenons à remercier la direction de l'EXAC/CN pour son accueil, le che' du département administrati' et financier 9klr Abderrahim AXABI, notre encadrant 9klr Driss ITXASSEN pour son soutien son aide et sa bienveillance de bien vouloir nous encadrer dans ce stage d'application, également nous remercions le personnel de l'EXAC/CN spécialement 9klr EXXA9kleY. et 9klr AiSAe pour leurs soutien et leurs disponibilité tout au long de notre stage.
Nous remercions aussi le Directeur de l'Ecole Nationale de Commerce et de Gestion d'Oujda, notre encadrant pédagogique 9klr. Salah 7(O21BAA pour son suivi et ses conseils judicieuses, ainsi que tous les gens qui nous ont aidé à accomplir ce travail.
Xemerciements
« Au travaiC, Ce pCus di''iciCe, c'est d'aCCumer Ca petite Campe du cerveau. Après, ça 6rûCe tout seuC»
.7uCes eenard (extrait de son journaC-
SO11)IRJE
Introduction 1
Chapitre 1 : Présentation de l'ERAC/CN
Section 1 : Identification générale . 4
1.1 - Fiche technique . 4
1.2 - Historique ..4
1.3 - Activités et missions . ...5
Section 2 : L'évolution de la structure organisationnelle . 6
2.1 - Implantation géographique 6
2.2 - Structure organisationnelle . 6
2.2.1 - Répartition des ressources humaines . . 6
2.2.2 - L'organigramme de l'ERAC/CN . 8
2.3 - Description des services 9
Chapitre 2 : la mise en place de la comptabilité analytique au sein de l'ERAC/CN « méthode des coûts complets »
Section 1 : Concepts, méthodes et fonction organisationnelle de la comptabilité analytique
1.1 - Cadre conceptuel .12
1.2 - La méthode des coûts complets . .13
1.3 - Le service de la comptabilité analytique 15
Section 2 : Procédure de calcul par la méthode des coûts complets
2.1 - Nomenclature de base 16
2.2 - Etapes de travail ...18
2.3 - Conception des documents de collecte de l'information 24
Conclusion 26
Annexes . 27
ans le cadre de la formation à l'Ecole Nationale de Commerce et de
D
Gestion d'Oujda (ENCGO), le stage d'application dans les organisations publiques ou privées demeure une nécessité pour compléter et mettre en oeuvre la formation acquise au sein de l'Ecole.
Pour cela, nous avons choisi l'Etablissement Régionale d'Aménagement et de Construction de la région Centre Nord
(nouvelle AL Omrane Fès) comme lieu de notre stage d'application pendant le mois de juillet 2007.
L'ERAC/CN est un établissement public opérant dans le secteur immobilier marocain, un secteur qui a connu une grande dynamique vu l'évolution de l'urbanisation et la croissance démographique.
L'augmentation des besoins de la population au niveau de l'habitat et des infrastructures a poussé les grands opérateurs privés à accéder à leur tour à ce secteur. L'émergence de cette concurrence justifie bien les stratégies de restructuration et de mise à niveau adoptées par l'ERAC, afin de maintenir sa place de leader national.
L'objectif pédagogique d'un stage d'application se base sur une thématique qui doit nous permettre d'apporter des solutions à une situation donnée, proposer des suggestions et fournir une valeur ajoutée à l'établissement d'accueil.
En parallèle avec ces objectifs cognitifs, le stage doit nous aider à la découverte du milieu professionnel et à l'amélioration de notre capacité d'intégration au niveau relationnel et humain, afin d'optimiser le rendement de cette opportunité.
Après la concertation avec les responsables de l'établissement d'accueil, nous avons eu une occasion pour concrétiser nos objectifs préfixés, en travaillant sur la thématique suivante :
« La mise en place de la comptabilité analytique au sein de l'ERAC/CN ».
Le choix de cette thématique n'était pas personnel, mais suite à une proposition des responsables, qui voulaient apporter une solution au problème de la commission d'intervention, par la mise en place d'une comptabilité analytique.
Le problème de la commission d'intervention
La commission d'intervention est une commission de 7% prélevée de chaque dépense engagée par les projets de l'établissement.
Elle a comme but la couverture des charges indirectes nécessaires au fonctionnement des projets.
Le calcul arbitraire de la commission d'intervention pour couvrir les charges de fonctionnement des projets est une méthode qu'on peut juger non fiable, vu son caractère aléatoire qui ne prend pas en
considération la nature du projet, ainsi que les fluctuations des dépenses d'un projet à l autre.
Cette constatation est approuvée par le rapport du commissaire aux comptes de l'exercice du 1er janvier au 30 avril, qui a présenté après examen des états de synthèse la remarque suivante :
« Les stocks de travaux, d'unités en construction ou d'unités finies sont valorisés aux coûts directs et indirects. Le coût indirect est essentiellement constitué de frais généraux et autres charges indirectes rattacha bles aux opérations de production, et est imputé au stock à travers une écriture de transfert de charges. Il est normalement déterminé selon une analyse spécifique des charges indirectes et de leur répartition entre diverses activités. En l'absence de cette analyse, l'établissement comptabilise en transfert de charges, un montant forfaitaire dit « commission d'intervention » au taux de 7% des dépenses engagées en travaux. Nous ne pouvons pas nous exprimer sur le montant de la dite commission, compte tenue de son caractère forfaitaire et de son taux constant pratiqué depuis plusieurs exercices sans aucune adaptation à l'évolution de la structure des charges ».
Mr.Samir Agoumi Expert comptable
Pour traiter ce thème, nous avons choisi de travailler sous la problématique suivante :
« Comment la mise en place d'une comptabilité analytique au sein de l'établissement, peut pallier au problème de la commission d'intervention ? »
Notre travail va essayer de répondre à cette problématique, en traitant la possibilité de mettre une procédure comptable qui se base sur la méthode des coûts complets, afin de calculer les différents coûts de revient des projets et permettre la connaissance du montant exact des charges de fonctionnement à couvrir par projet.
Pour cela, le présent rapport va être divisé en deux chapitres, le premier pour la présentation générale de l'établissement, le deuxième pour notre thème d'application.
Chapitre 1 : Présentation de l'ERAC/CN
L'intérêt majeur de ce chapitre est de présenter l'établissement d'accueil, en faisant le point sur les différents attributs et composantes de la structure de l'organisation. La connaissance de cette réalité organisationnelle, permet au stagiaire de fixer se objectifs en tenant en compte la situation et les potentiels disponibles de l'établissement.
Section 1 : Identification générale 1.1 - Fiche technique
· Raison sociale : Etablissement Régional d'Aménagement et de Construction de la Région Centre Nord (ERAC/CN)
· Nature juridique : établissement public
· Secteur d'activité : promotion immobilière
· Siège sociale : résidence Annakhil, place Bir Anzarane, route d'Immouzer- Fès
· Téléphone : 035-64-22-48/49
· Fax : 035-64-22-55
· Adresse e-mail : [email protected]
· Site web: www.erac-cn.mhu.gov.ma 1. 2 - Historique
L'ERAC /CN a été crée en 1974 par le dahir portant loi n° 1-72-498 du
28 rabiae 2 1394 (21 mai 1974), placé sous la tutelle administrative du ministère de l'habitat et du contrôle du ministère de finance.
En 2007, l'ERAC/CN s'est transformé en société anonyme régionale dénommée « AL Omrane Fès S.A » selon le dahir n°1-07-50 du 28 rabiae1 1428 (17 avril 2007) portant sur la promulgation de la loi n°27-23.
Cette transformation des sept ERAC du Maroc en sociétés anonymes régionales a eu lieu suite à leur absorption par le holding « Al Omrane ».
Le groupe « Al Omrane » est un holding à capitaux publics de 874 Millions de DH sous forme de société anonyme, il est issu de la fusion en 2004 de trois Opérateurs Publics de l'Habitat (OPH) :
> L'ANHI (Agence Nationale de Lutte contre l'Habitat Insalubre) ; > La SNEC (Société Nationale d'Equipement et de Construction) ; > Société ATTACHAROUK.
Cette fusion stratégique a eu lieu pour réaliser les objectifs suivants :
· Réduire la multiplicité des intervenants étatiques opérant dans le secteur immobilier et atténuer la concurrence qui existait entre eux ;
· La mise à niveau financière et de gestion de ces organismes ;
· Accroître la capacité d'intervention dans le secteur par la constitution d'un grand opérateur national public.
La naissance du holding Al Omrane et son absorption pour les sept ERAC constitueront une réforme structurelle fondamentale du secteur de l'habitat :
Le groupe va s'imposer comme intervenant public puissant et comme opérateur moderne, capable de promouvoir les grands aménagements fonciers dans le cadre de la mise à niveau et la création des villes, des zones d'urbanisations nouvelles ainsi que le développement de nouvelles perspectives de partenariat public/privé dans la production de l'habitat social.1
1.3 - Activités et missions
L'ERAC/CN est un opérateur du secteur immobilier, ses activités principales sont les suivantes :
· La réalisation des projets d'habitat et des lotissements ;
· La réalisation des opérations d'aménagement urbain et de construction, notamment la création des nouvelles zones urbaines ;
· La mise en place des équipements et infrastructures liés aux programmes d'habitat.
1 www.lematin.ma/Dossier/Article.asp?idr=12&id=323
Ces activités aident l'établissement à accomplir ses missions majeures portant sur :
· La dynamisation du secteur immobilier ;
· L'exécution de la politique étatique en matière de l'habitat, au niveau de la promotion de l'habitat social, la lutte contre les bidonvilles et l'habitat non règlementaire.
Section 2 : L'évolution de la structure organisationnelle
2.1 - Implantation géographique
Avant la création du Holding AL Omrane, Le Maroc comptait sept ERAC répartis sur tout le royaume selon les régions :
· ERAC de la région du Centre ;
· ERAC Centre Nord ;
· ERAC Centre Sud ;
· ERAC Nord Ouest ;
· ERAC de la région de Tensift ;
· ERAC de la région de l'oriental ;
· ERAC Sud
L'ERAC Centre Nord couvre deux régions : la région Fès Boulemane et la région Taza, Al Hoceima et Taounate. Chaque région est composée de plusieurs provinces et préfectures :
· La région Fès Boulemane : couvre les préfectures de Fès (Fès Jdid Dar dbibagh, Fès Médina et Fès Zouagha Moulay yacoub), la province de Sefrou et la province de Boulemane.
· La région Taza, Al Hoceima et Taounate couvre les Provinces des trois villes précitées.
2.2 - Structure organisationnelle
2.2.1 - Répartition des ressources humaines
L'effectif global du personnel de l'ERAC/CN à la fin de juillet 2007 est de 83 personnes répartis selon les tableaux suivants :
~ Répartition par grade :
Nature de répartition Effectif Répartition en % Hors cadre
7 8 Cadre et CadresSupérieur
34 41 Maîtrise et HauteMaîtrise
32 39 Exécution et ExécutionPrincipale
10 12 Total
83 100
On constate que le taux des cadres est élevé, mais le problème qui s'impose c'est celui de la correspondance entre le poste occupé et la formation initiale.
La majorité des postes de commerciaux, financiers, marketing etcommunication sont occupés par des cadres qui dotent d'une formation en droit, théologie, littérature Française, physique, chimie, biologie, géologie et autres. Ce qui peut s'influencer sur le rendement du poste et sur la motivation du personnel.
~ Répartition par tranche d'âge :
Tranches d'âges Effectif Répartition en % [20-30[4 5 [30-40[
29 35 [40-50[41 49 +50 ans
9 11 Total
83 100
La population entre 30 et 50 ans présente la majorité dans la répartition par tranche d'âge (84%). Un indicateur favorable puisque cette tranche d'âge est généralement productive,
puisqu'elle garde encore son dynamisme par rapport aux employés les plus âgés, en même temps elle a plus d'expérience et d'ancienneté que la tranche des jeunes employés.
2.2.2 - L'organigramme de l'ERAC/CN
Commentaire
La structure hiérarchique de l'organigramme est fonctionnelle. Cette structure est caractérisée par la départementalisation et l'unité de commandement.
La départementalisation dans l'organigramme est représentée par la répartition des tâches sous forme de fonction.
Chaque fonction a un département distinct : les fonctions opérationnelles sont représentées par le département technique et le département promotionnel, la fonction administrative dépend du département administratif et financier.
Pour la chaîne de commandement, elle est structurée en échelle, l'autorité et les responsabilités sont distribuées hiérarchiquement, avec une unité de commandement d'où chaque subordonné ne reçoit les ordres que de la part de son supérieur.
L'ERAC/CN est en phase d'étudier un nouveau projet de transformation de son organigramme de la structure fonctionnelle vers la structure par produit, sous le nom du programme UGP (Unité de Gestion par Projet).
Cette décision stratégique est en phase d'étude, vu les exigences de l'activité de l'établissement au niveau de la diversification des projets et l'évolution de l'environnement concurrentiel.
2.3 - Description des services > La direction
· Anime le système de pilotage et de gestion interne ;
· Coordonne entre les entités régionales et centrales ;
· Prise des décision et élaboration des plans opérationnels et stratégiques.
> Les sous directions régionales
· Représentation de l'établissement au niveau régional ;
· Réalisation des objectifs stratégiques ;
· Animation et coordination entre les services de gestion technique des projets et les services commerciaux.
Les services de gestion technique des projets s'occupent de toutes les opérations en relation avec les chantiers de travaux, alors que les services commerciaux s'occupent des actions commerciales telles que la prospection, la négociation, les études de marché régionales,...
> Le département technique
Ce département s'occupe en collaboration avec les différentes divisions et services qui lui en dépendent de la réalisation des programmes des projets de l'établissement sous les conditions optimales de coût, qualité et délais.
Leurs activités porte sur la gestion foncière de l'établissement, les études techniques et architecturales, le lancement, l'exécution et le suivi des marchés.
> Le département promotionnel
En coordination avec les entités commerciales et communicationnelles, ce département prend en charge l'ensemble des stratégies et actions commerciales de l'établissement pour optimiser la conception, le lancement et la commercialisation des projets.
> Le département administratif et financier
Il s'occupe des fonctions administratives de l'établissement et veille sur la gestion rationnelle du patrimoine.
Les divisions principales de ce département sont :
· La division financière : chargée des études de faisabilité financière des projets, la gestion du budget de trésorerie,la gestion des ressources de financement , le tableau de bord et les prévisions financières.
· La division informatique : s'occupe de l'installation d'un circuit informatique au sein de l'établissement, conçoit les applications de gestion et la programmation, assure l'assistance et la formation en matière de la bureautique.
· La division administrative et affaires générales : responsable de la mise en place du règlement en vigueur, le développement de la gestion des ressources humaines, l'action sociale et la gestion du budget.
· La division comptable : cette division est le champ qui nous a été ouvert pour mettre en oeuvre notre application du stage. Elle est composée de deux services :
> Le service de la comptabilité générale, qui a pour mission l'accomplissement de toutes les opérations à caractères comptables ainsi que les états de synthèses, tout en veillant sur l'application stricte du manuel de procédure comptable.
> Le service de la comptabilité analytique, établit les ordres de paiement (annexe 1) sur la base des factures qu'il reçoit, afin de faire le suivi des dépenses d'investissement (charges directes) et de fonctionnement (charges indirectes) par projet et par compte.
Donc ce service ne fait que le suivi des dépenses, il n'adopte pas une comptabilité analytique réelle qui lui permet de calculer le coût de revient exact des projets et par la suite leurs rentabilité.
Après la présentation de l'ERAC /CN, on peut déduire que l'établissement connaît une période transitoire importante vu ses nouvelles décisions stratégiques : la restructuration du groupe, le projet d'adapter un organigramme par produit et la planification à une introduction future à la bourse des valeurs.
Chapitre 2 : la mise en place de la comptabilité analytique
au sein de l'ERAC/CN « méthode des coûts complets »
Ce chapitre a pour objectif de présenter en détail notre thème qui est sous forme d'une procédure comptable, tout en donnant une explication des concepts de base et de la nomenclature principale de travail.
Aussi, on n'y trouvera une dernière section destinée à quelques documents conçus personnellement, pour faciliter l'organisation du travail et collecter les informations pertinentes à l'étude.
Section 1 : Concepts, méthodes et fonction organisationnelle de la comptabilité analytique
1.1 - Cadre conceptuel
La comptabilité analytique est un mode de traitement des données dont les objectifs essentiels sont les suivants :
- Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l'entreprise,
- Déterminer les bases d'évaluation de certains éléments du bilan de l'entreprise (les stocks par exemple),
- Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de vente correspondants.2
La comptabilité analytique est d'abord une comptabilité capable d'aider les dirigeants. Il ne s'agit pas seulement de calculer les coûts des produits fabriqués par l'entreprise mais surtout d'influencer le comportement des décideurs et de les aider à atteindre leurs objectifs.
Le but de l'analyse des coûts n'est donc pas tant de connaître les coûts des produits que de permettre de gérer les ressources économiques de l'organisation. Envisagés dans cette perspective, les rôles de la comptabilité de gestion appartiennent à trois grandes catégories :
2 J.P Helfer et J.Orsoni, « T.Q.G 2 comptabilité analytique », Edition Vuibert, 1984, page 9
- Constituer un système de mesure : qui soit le plus neutre et le plus objectif possible. La détermination des coûts reste un objectif principal de l'analyse des coûts mais, au delà de l'utilisation simpliste que certains ont pu en faire, il faut garder à l'esprit que la finalité d'un système de comptabilité de gestion est d'améliorer la gestion et non de calculer des coûts avec une grande exactitude.
- Aider à la prise de décision : l'analyse des coûts trouve là sa justification fondamentale. La comptabilité de gestion constitue une banque de données et un outil de traitement de l'information irremplaçables.
- Permettre le contrôle de gestion : seule la comptabilité de gestion est en mesure d'analyser les résultats, d'en faire apparaître les éléments constitutifs, d'en fournir une décomposition par produit, par branche ou par fonction. L'analyse des coûts est au service de la gestion et doit privilégier l'optique prévisionnelle.3
1. 2 - La méthode des coûts complets
La méthode des coûts complets permet de connaître le résultat dégagé par produit, et ainsi de mesurer la rentabilité de chacun des produits fabriqués par l'entreprise. On peut ainsi suivre l'évolution des coûts de revient et résultats par famille de produit, à condition que le niveau d'activité demeure sensiblement constant.
La méthode des coûts complets n'est pas optimale, elle est complexe à mettre en oeuvre dans certains cas puisqu'elle présente plusieurs limites :
· Le retraitement des charges issues de la comptabilité générale ;
· La sélection entre les charges directes et indirectes ;
· La répartition en centres d'analyse et le choix des unités d'oeuvre contient toujours une part d'arbitraire ;
· le coût de revient peut être considérablement modifié selon la clé choisie ;
· L'activité de chaque centre n'est jamais parfaitement homogène et n'est donc pas reflétée correctement par une seule unité d'oeuvre.
Pour répondre aux critiques faites aux coûts complets, d'autres méthodes ont été mises au point lors des quarante dernières années telles que :
3Fr.wikipedia.org/wiki/Comptabilité_analytique
5 www.mdeie.gouv.qc.ca/page/web/portail/entreprises/nav/ Gestion/42386/47556/47121.html
?iddoc=47 121 #intro
- Le direct costing ou la méthode du coût variable
Méthode née aux Etats-Unis dans les années 60, elle consiste à imputer à chaque produit les charges variables correspondantes, en écartant les charges fixes du calcul des coûts. La marge sur coût variable dégagée peut évaluer la contribution de chaque produit à la couverture des charges fixes, nommées aussi les charges de structure.4
- La méthode ABC (Activity Based Costing)
Cette méthode considère que les activités qui consomment des ressources et non pas les centres d'activités. La mise en place de cette méthode se base sur un organigramme opérationnel, sur une modélisation du processus et des chaînes d'activités de l'entreprise.
Ces activités peuvent être par exemple : le traitement d'une commande, la réception d'une marchandise..., pour chaque activité il y'a un inducteur retenu et suivi comme unité, permettant la répartition du coût total de l'activité sur les différents coûts des produits.5
La méthode ABC est mieux adaptée aux entreprises ayant les caractéristiques suivantes :
- Forte automatisation et informatisation ; - Activités trop diversifiées ;
- Processus de fabrication coûteux et complexe.
A partir des années 90, d'autres méthodes de la comptabilité analytique ont été développé, suite au prolongement de la méthode ABC telles que :
- La Méthode du Calcul des Coûts par les Caractéristiques (MCCC) 6publiée par J.A.Brimson en 1998 ;
- La méthode CALADRIS publiée en 2006 par E.Hachez.
Dans notre procédure, le choix de la méthode des coûts complets n'était pas aléatoire, cette méthode était vue comme la plus adéquate à notre cas pour une raison de disponibilité de l'information au niveau des éléments suivants :
> La nature du secteur immobilier qui donne une distinction préalable entre charges directes et indirectes ;
> Le découpage des centres d'analyses de l'entreprise qui s'appuie sur des éléments déjà existants (organigramme de l'entreprise) ;
> Activité unique (produits homogènes)1.3 - Le service de la comptabilité analytique
La définition des objectifs et des attributions du service est une étape stratégique avant d'entamer la mise en place de la procédure comptable.
Elle permet de tracer les tâches primordiales qui doivent être exécutées par le service pour réussir la démarche ainsi que les finalités qui doit atteindre à la fin de son travail.
> Attributions :
· Distinguer entre charges directes et indirectes ;
· Déterminer les sections principales et auxiliaires ;
· Définir les clés de répartition et les unités d'oeuvres ;
· Répartition primaire et secondaire des charges indirectes ;
· Calculer le coût de revient et les résultats analytiques par projet.
> Objectifs :
· Connaître les coûts, les résultats et l'efficience des différentes fonctions de l'entreprise ;
· Analyser les résultats après calcul des coûts des projets ;
· Déterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui créent un déficit ;
· Aider à déterminer un prix pour les projets vendus ;
· Fixer la limite de toute baisse de prix ;
· Détecter les pertes et les gaspillages.
Section 2 : Procédure de calcul par la méthode des coûts complets
2.1 - Nomenclature de base
Avant de procéder aux différentes étapes du calcul des coûts de revient des projets , il faut définir les concepts de base utilisés dans la méthode des coûts complets, tout en précisant leur place effective dans le système comptable de l'ERAC/CN.
· Les charges incorporables
Se sont les charges supportées par l'établissement et constatées dans la comptabilité générale. Dans l'ERAC/CN ils correspondent aux différentes charges d'investissement, de fonctionnement et d'équipements.
· Les charges non incorporables
Se sont les charges qui seront ignorées par la comptabilité analytique vu leur caractère exceptionnel (anormal pour l'exercice ou occasionnel).
Dans notre comptabilité les charges non incorporables seront :
- Le compte 618100 : « remboursement forfaitaire des charges du conseil d'administration (jetons de présence) »
- Le compte 658300 : « pénalités et amendes fiscales »
· Les charges supplétives
Des charges non enregistrées dans la comptabilité générale, mais prises en compte dans la comptabilité analytique pour le calcul des coûts.
En général se sont les comptes suivants :
- La rémunération théorique des capitaux propres - La rémunération du travail de l'exploitant.
Ces deux comptes n'existent pas dans la comptabilité de l'ERAC/CN, donc les charges supplétives ne renvoient aucune valeur et par la suite n'influencent pas le calcul des coûts.
~ Les charges directes
Se sont les charges qu'on peut affecter en totalité à un produit. Dans l'ERAC/CN les charges directes sont celles relatives aux investissements telles que : les terrains, les études et les travaux divers (annexe 2)
~ Les charges indirectes
Se sont les charges communes à plusieurs produits donc elles doivent faire l'objet d'une répartition avant d'être incorporées aux coûts. Pour l'établissement sont l'ensemble des charges de fonctionnement (annexe 3) et les dotations d'amortissement des équipements.
· Les centres d'analyses
L'ensemble des compartiments comptables où sont groupés les charges indirectes. Ils sont de deux sortes :
> Les sections principales : des sections qui participent directement à l'activité principale de l'établissement, dans notre cas se sont les départements technique et promotionnel (commercial).
> Les sections auxiliaires : les sections dont les sections principales profitent de leurs prestations, en général se sont les sections qui assurent l'organisation interne de l'établissement, pour nous c'est le département administratif et financier.
~ Les unités d'oeuvres
Se sont des unités de mesure de l'activité des sections principales, se sont soit des unités physique ou monétaire.
Les unités d'oeuvres monétaires sont nommées des assiettes de frais exprimées en unité monétaire. La liberté de choix de la nature de ces unités d'oeuvres reste large, pour nous on a choisi les unités d'oeuvres (assiettes de frais) suivantes :
- Pour le département technique : 1dh des dépenses- Pour le département promotionnel : 1dh des recettes
2.2 - Etapes de travail
Etape 1 : le reclassement des charges
Les charges incorporables
- Les charges non incorporables
+ Charges supplétives
= Charges traitées dans la comptabilité analytique
Dans notre cas le reclassement des charges sera comme suit :
Les charges d e la comptabilité générale
- Pénalités et amendes fiscales
- Remboursement forfaitaire des charges du conseil d'administration = Charges traitées dans la comptabilité analytique
Etape 2 : définir les clés de répartition
Pour répartir les charges indirectes sur les différentes sections, il faut définir des clés de répartition.
Une clé de répartition est un procédé de partage, une proportion ou un pourcentage fixe s'appliquant en fonction de la nature de la charge indirecte pour déterminer la part qui en revient à un centre déterminé de l'activité.
La création des clés de répartition repose sur l'hypothèse qu'il existe une proportionnalité entre le coût et le service fourni.
Dans notre travail on a défini les clés de répartition des différents comptes des charges indirectes de l'établissement selon le tableau suivant :
N°compte Libellé Clé de répartition par
département
612511 Eau, chauffage éclairageEffectif du personnel
par613320 Entretien mobilier et matériel de bureau département614550 Frais téléphone (1) Effectif total
612520 612530 613120 613315 613321 613400 613420 613450 613652 613653 613654
Achat fournitures d'entretien
Petit outillage
Loyer et charges locatives
Entretien du siège et gardiennage Entretien ascenseur
Assurance incendie bâtiment et matériel Responsabilité civile
Prime assurance véhicule
Médecin de travail
Honoraire notaire
Honoraire avocat
613670 Frais d'acte de contentieux et de justice
Montant global du compte
614150 Documentation générale
614155 Abonnements revues et journaux 3
614250 Frais d'expédition des colis
614350 Missions et réception
614351 Festivités nationales
614610 Dons et cotisations au titre d'adhésion
aux organismes nationaux et internationaux
614615 Cotisations G.I.E
614616 Contribution à l'association Rawabet de
l'ERAC/CN
616730 Taxes sur les véhicules
616780 Autres impôts, taxes et droits assimilés
617... Charges du personnel (2)Montants des
charges par
616740 Taxe de la formation professionnelle département
Montant total des charges dupersonnel
Dotation d'amortissement du budget
Montant des dotations par
d'équipement département (3)
612515 Fonctionnement véhiculesConsommation du
gasoil pardépartement
613340 Entretien matériel roulant
Consommation totale614310 Transports et déplacements Frais de déplacement
pardépartement
Total des frais de déplacement
613322 Entretien téléphone Postes téléphoniques par
département Total des postes
613325 Entretien climatisation Climatiseurs par département
Total des climatiseurs
613331 Entretien matériel Matériel
informatique informatique pardépartement
Total du matériel
613650 Honoraire mission d'assistance
613651 Honoraire Expert comptable commissariat
Affectés en totalité au département
aux comptes et audit administratif614355 Journées d'information
614430 Foires et expositions Affectés en totalité au département
614440 Publicité et propagande promotionnel
614410 Frais d'annonce par
département
Annonces et insertions
Total des frais des annonces
614311Indemnités de transport à l'étranger
Montant des indemnités par
614312 Indemnités de mission à l'étranger département
614313 Indemnités kilométriques
Total des indemnités
612540Fournitures de bureau, d'informatique, frais
Consommation des fournitures par
d'impression département (on y inclut aussi la
consommation des
timbres postaux et fiscaux) Total des fournitures
NB :
(1) Pour les frais de téléphone, l'établissement peut recourir à un logiciel qui calcule la consommation du téléphone par poste, ce qui va faciliter la répartition de la consommation par département.
(2) Les charges du personnel sont fournies en détails dans un état des salaires.
(3) La répartition des dotations par département va se faire à l'aide d'un inventaire des immobilisations par département.
Etape 3 : la répartition primaire
Consiste à répartir les charges indirectes sur l'ensemble des sections analytiques (département administratif et financier, promotionnel et technique) selon les clés de répartition prédéfinies.
Cette répartition se fait par la multiplication du montant de chaque compte (charge indirecte) par la clé de répartition qui lui correspond pour chacun des départements.
Etape 4 : la répartition secondaire
Une fois les charges indirectes sont réparties entre les différentes sections, on procède à une répartition secondaire des sections auxiliaires sur les sections principales (pour mesurer la contribution et les efforts déployés par le département administratif et financier aux autres départements promotionnel et technique).
Dans cette phase on ne dispose donc que des charges des sections principales, puisque les charges du département administratif et financier sont totalement réparties.
Cette répartition se fait par la multiplication du montant des charges du département administratif et financier par les ratios suivants :
Charges indirectes techniques
* Ratio du département technique =
? Charges indirectes techniques et promotionnelles
Charges indirectes promotionnelles
Etape 5 : le calcul du coût des unités d'oeuvres
L'unité d'oeuvre d'un département est l'unité que l'on utilise pour mesurer son activité. Le calcul du coût d'unité d'oeuvre permet
l'imputation des charges indirectes dans les différents coûts de revient.
Coût total après répartition secondaire
Le coût d'unité d'oeuvre =
Nombre d'unité d'oeuvre (assiette de frais en dh)
Les étapes précédentes sont présentées en générale sous forme d'un tableau nommé « le tableau de répartition des charges indirectes » qui est comme suit :
Eléments
Sections auxiliaires Sections principales
Département administratifet financier
Département Technique
DépartementPromotionnel
Total répartition primaire - - -Répartition secondaire
- Administration Total répartition secondaire 0
--
--
Nature d'unité d'oeuvre 1dh des dépenses 1dh des
recettesNombre d'unité d'oeuvre - -Coût d'unité d'oeuvre - -
Etape 6 : l'imputation des charges indirectes sur les coûts des projets
Cette étape va permettre d'attribuer à chaque projet de l'établissement, les charges indirectes qui lui correspondent à l'aide des coûts d'unité d'oeuvre.
Dans le cas des entreprises industrielles et commerciales, on assiste à une imputation des charges indirectes sur les coûts d'achat et les coûts de production en faisant à chaque stade de calcul une évaluation des stocks.
Dans notre cas, les produits ou les projets de l'ERAC/CN relèvent du secteur immobilier, donc les calculs vont subir certaines dérogations au niveau des stocks et au niveau des différents coûts.
L'imputation des charges indirectes se fait par la multiplication du nombre d'unité d'oeuvre de la section par le coût d'unité d'oeuvre de la section :
· Charges indirectes techniques par projet = Dépenses par projet
× coût d'unité d'oeuvre Technique
· Charges indirectes promotionnelles par projet = Recettes par projet × coût d'unité d'oeuvre promotionnel
Etape7 : le calcul du coût de revient et du résultat analytique des projets
Le coût de revient d'un produit (projet) correspond à tout ce qu'a coûté cet élément dans l'état où il se trouve au stade final de son élaboration, coût de distribution à la clientèle inclus.
· Coût de revient du projet = charges directes (techniques et promotionnelles) + charges indirectes (techniques et promotionnelles).
Après calcul du coût de revient, on peut procéder au calcul du résultat analytique par projet. Le résultat analytique fait la différence entre le prix de vente et le coût de revient d'un produit pour mesurer sa rentabilité.
· Résultat analytique du projet = prix de vente - coût de revient Trois cas peuvent se présenter :
- Résultat analytique = 0 (ni perte ni gain)
- Résultat analytique + (gain)- Résultat analytique - (perte)
Les calculs précédents peuvent se présenter comme suit :
Code projet Nom projet VIT Coût de revient Résultat analytique
Nb : le prix de vente à l'ERA C/CN est nommé la Valeur Immobilière Totale (VIT)
Prix unitaire Montant par département
Quantité
Code produit
Département
Par la connaissance du coût de revient des projets, l'établissement peut déterminer le montant exact nécessaire pour couvrir les différentes charges de fonctionnement, tout en écartant le procédé aléatoire de la commission d'intervention.
Aussi, Le calcul des résultats analytiques par projet, peut aider l'établissement à prendre des décisions et à faire des ajustements correctifs et palliatifs aux problèmes qui heurtent sa gestion des projets et des ressources en général.
2.3 - Conception des documents de collecte de l'information
Vu l'importance de l'information dans les méthodes de la comptabilité analytique, nous nous sommes aperçus qu'il sera primordial de présenter quelques exemples de documents qui facilitent le travail du service.
Ces documents vont minimiser le temps de la circulation des flux informationnels, filtrer l'information pertinente de celle facultative et aider les autres services à coopérer en leur facilitant la tâche de l'organisation de l'information.
Exemples des documents :
· Pour le calcul des frais des fournitures de bureau, d'informatique, les frais d'impression, les timbres postaux et les timbres fiscaux, ce document peut être remis au service d'approvisionnement :
· Pour les comptes d'entretien téléphone, climatisation et matériel
informatique, on peut établir une fiche d'inventaire qui fait le recensement des différents matériaux par département :
Département Nature du matériel Quantité % du matériel pardépartement
- Poste téléphonique - Climatiseur
- Matériel informatique * poste fixe
* portable
* imprimante
:
· La répartition des comptes de fonctionnement véhicules et entretien matériel roulant se base sur la consommation du gasoil et sur la consommation kilométrique par véhicule :
Bénéficiaire du
déplacement
Département Km
parcourus
(1)
Consommation
selon nature la du
véhicule(2)
Consommation
gasoil
(1) × (2) = (3)
Prix 1 litre gasoil (4)
Consommation en
dh du gasoil par
département
(3) × (4)
La méthode des coûts complets au sein de l'ERAC/CN peut être applicable aisément, mais sous contrainte de plusieurs facteurs, tels que la disponibilité de l'information, la coordination et la collaboration entre les différents services et spécialement le suivi périodique de toutes les opérations comptables, financières, commerciales et organisationnelles.
ConclusionCe rapport de stage a pour objectif de synthétiser les différents travaux effectués durant notre stage d'application, ainsi que la présentation globale de l'établissement d'accueil qui est l'ERAC/CN.
Dans la division comptable en général et spécifiquement dans le service de la comptabilité analytique, nous avons retenu un ensemble de savoirs : un savoir au niveau de l'activité, un savoir faire et un savoir être.
Le savoir reçu au sein de l'ERAC/CN était caractérisé par la connaissance des différentes activités de l'établissement dans le secteur immobilier, ce secteur qui diffère des autres secteurs sur plusieurs points : au niveau productif, commercial et organisationnel.
Le savoir faire était matérialisé par l'exploitation de notre formation supérieure au milieu professionnel en travaillant sur un thème qui relève d'une discipline de base qui est la comptabilité analytique. La valeur ajoutée constatée à cette application réside dans la différence qui existe entre les applications pédagogiques et celles professionnelles.
Notre application de stage ne peut être jugée comme la plus performante, mais sûrement elle sera le premier pas pour trouver des solutions curatives au problème de la commission d'intervention et aussi le fil conducteur pour nos successeurs. Ces derniers peuvent à leur tour tester d'autres méthodes de la comptabilité analytique, surtout après le changement de la structure fonctionnelle par une structure par produit.
Pour le savoir être, c'est essentiellement celui retenu grâce au contact humain et socio-professionnel qui domine l'environnement interne de l'établissement. L'adaptation au monde professionnel demande de l'individu un ensemble d'aptitudes et compétences, telles que l'assuidité, l'endurance, l'attention, l'initiative et la capacité d'analyse pour décrypter les différentes chroniques qui l'entourent.
Ce stage d'application était une expérience riche et avantageuse sur tous les niveaux, malgré les problèmes rencontrés au début concernant le choix de la méthodologie du travail, l'assimilation de la problématique et de la discipline, ainsi que la recherche des idées initiales pour le démarrage du travail.
Finalement, je tiens à remercier une autre fois tout les personnes qui ont collaboré de loin ou de près avec nous pour concevoir ce modeste travail.
