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Le Calcul de l'Impôt

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Plan

• Calcul du revenu imposable

• Calcul du quotient familial

• Calcul de l'impôt– A: L'impôt brut– B: Corrections à apporter

• Exemples pratiques

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A -Calcul du Revenu Imposable

• Pour calculer le revenu imposable, on procède ainsi :– Totalisation des revenus catégoriels– Imputations sur ce revenu global brut :

• Déficits antérieurs reportables,

• Charges déductibles du revenu global,

• Abattements spéciaux

– Ce montant est arrondi à la dizaine de francs inférieure

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B- Calcul du quotient familial

• Nombre de parts fonction :– de la situation,– du nombre de personnes à charge

• Date d'appréciation de ce nombre de parts :– 1/1/2000 en général,– si augmentation, 31/12/2000.

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Personnes à charge

• Enfants :– Mineurs célibataires,– enfants infirmes, quelque soit leur âge

• Possibilités de rattachement:– Moins de 21 ans,– Moins de 25 ans si étudiants au 1/1/2000,– Ou quelque soit leur âge si service national.

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Personnes à charge

• Rattachement d'enfants célibataires sans enfants :– soit pension alimentaire ( jusqu'à 23.360 F)– soit majoration du quotient

• Participation à l'entretien d'enfants mariés:– soit Rattachement donnant droit à un

abattement de 23.360 Francs par personne– soit pension alimentaire.

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Autres personnes à charge

• Toute personne titulaire de la carte d'invalidité vivant sous le toit du contribuable,– avec ou sans lien de parenté,– quelque soit l'âge,– quelque soit le montant des revenus.

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Mariage, Divorce, Séparation

• En cas de mariage, trois déclarations :– chaque époux souscrit une déclaration distincte,– les conjoints remplissent une déclaration

commune pour les revenus de la date du mariage jusqu'à la fin de l'année.

• NB: Si à la fin de la période distincte, augmentation des charges de famille, on retient la solution la plus favorable.

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Mariage, Divorce, Séparation

• Au contraire, si divorce ou séparation:– une première déclaration commune,– deux déclarations distinctes ensuite.

• De même, pour l'imposition commune, on retient la situation la plus favorable.

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Décès d'un des conjoints

• Dans ce cas, deux déclarations :– une jusqu'au décès,– l'autre jusqu'au 31 décembre ( avec nombre de

parts correspondant à la situation au 1er janvier).

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Nombre de parts

• 0,5 parts par enfant

• 1 part à compter du troisième

• pour les contribuables célibataires, veufs ou divorcés, ayant des enfants majeurs ou décédés après 16 ans:1,5

• pour les contribuables "seuls" ayant une personne à charge, majoration de 0,5 part.

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Tableau de synthèse

• On peut résumer la situation ainsi :

Personnes à charge0 1 2 3 4 5

Célibataire 1 2 2,5 3,5 4,5 5,5Divorcé 1 2 2,5 3,5 4,5 5,5

Veuf 1 2,5 3 4 5 6Marié 2 2,5 3 4 5 6

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C - Calcul de l'impôt Brut

• Calcul réalisé en fonction du revenu global de chaque part,

• Puis multiplication par le nombre de parts du contribuable.

• Barème applicableA partir de Jusqu'à Taux

Tranche 1 0 26 600 0,00%Tranche 2 26 601 52 320 8,25%Tranche 3 52 321 92 090 21,75%Tranche 4 92 091 149 110 31,75%Tranche 5 149 111 242 620 41,75%Tranche 6 242 621 299 200 47,25%Tranche 7 299 201 …………… 53,25%

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C- Calcul de l'impôt BrutExemple

• Contribuable marié, avec un enfant disposant de traitements & salaires de 138.888 Francs.– Calculer le revenu imposable– Calculer l'impôt dû

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C- Calcul de l'impôt BrutCorrigé de l'Exemple

• Revenu imposable :– Net de frais professionnels: 138.888 x 90 %

– Net de réfaction 125.000 x 80%=100.000 Francs.

• Quotient familial :– 2 + 0.5 = 2,5

• Revenu soumis au barème : 40.000 Francs

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C- Calcul de l'impôt BrutCorrigé de l'Exemple

• Impôt brut par part :

Impôt total : 2.763 Francs.

A partir de Jusqu'à Taux Base MontantTranche 1 0 26 600 0,00% 26 600 0Tranche 2 26 601 52 320 8,25% 13 400 1105,5Tranche 3 52 321 92 090 21,75% 0 0Tranche 4 92 091 149 110 31,75% 0 0Tranche 5 149 111 242 620 41,75% 0 0Tranche 6 242 621 299 200 47,25% 0 0Tranche 7 299 201 …………… 53,25% 0 0

Total 40 000 1 106

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C- Calcul de l'impôtCorrections à apporter

• C1: Plafonnement du quotient familial• C2: Décote• C3: Réductions d'impôt• C4: Impôts sur plus-values• C5: Reprises de réductions antérieures• C6: Impositions additionnelles• C7: Imputations Diverses

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C1: Plafonnement du Quotient

• Limitation de l'avantage procuré par les demi-parts ajoutées au nombre suivant :– deux parts pour les mariés,– une part pour les autres.

• L'avantage en impôt est limité à 12.440 F pour chaque demi-part supplémentaire.

• Pour les personnes élevant seules 1 enfant, le montant des 2 demi-parts est plafonné à 21.930 Francs

• Pour les personnes seules avec 1/2 part supplémentaire, 6.220 Francs

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C1: Plafonnement Exemple

• Contribuable un revenu total de 750.000 Francs et 6 parts.– Calculer l'impôt pour six parts– Calculer l'impôt pour deux parts– Déduire l'avantage maximum procuré par les

six parts– Donner l'impôt définitif

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C1: Plafonnement Corrigé de l'Exemple

• Impôt pour 6 parts :

A partir de Jusqu'à Taux Base MontantTranche 1 0 26 600 0,00% 26 600 0Tranche 2 26 601 52 320 8,25% 25 720 2121,9Tranche 3 52 321 92 090 21,75% 39 770 8649,975Tranche 4 92 091 149 110 31,75% 32 910 10448,925Tranche 5 149 111 242 620 41,75% 0 0Tranche 6 242 621 299 200 47,25% 0 0Tranche 7 299 201 …………… 53,25% 0 0

Total 125 000 21 221Impôt Total: 127 325

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C1: Plafonnement du quotient

• Calcul pour deux parts :A partir de Jusqu'à Taux Base Montant

Tranche 1 0 26 600 0,00% 26 600 0Tranche 2 26 601 52 320 8,25% 25 720 2121,9Tranche 3 52 321 92 090 21,75% 39 770 8649,975Tranche 4 92 091 149 110 31,75% 57 020 18103,85Tranche 5 149 111 242 620 41,75% 93 510 39040,425Tranche 6 242 621 299 200 47,25% 56 580 26734,05Tranche 7 299 201 …………… 53,25% 75 800 40363,5

Total 375 000 135 014Impôt Total: 270 027

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C1: Plafonnement du quotient

• Économie procurée par le rattachement :– 270.027 - 127.325 = 142.702– Économie maximale admise :– 8 x 12.440 = 99.520

• Impôt dû : 270.027-99.520=170.505

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C2: Décôte

• Contribuables dont l'impôt est inférieur à 4.900 Francs

• Décôte égale à 4.900 - Impôt dû.

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Décôte - Exemple

• Contribuable célibataire ayant un revenu de 50.000 Francs– Calculer l'impôt brut– Calculer la décôte– Calculer l'impôt après décôte.

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Décôte

L ’impôt étant inférieur à 2.450 Francs, la décôte l ’annule complètement.

A partir de Jusqu'à Taux Base MontantTranche 1 0 26 600 0,00% 26 600 0Tranche 2 26 601 52 320 8,25% 23 400 1930,5Tranche 3 52 321 92 090 21,75% 0 0Tranche 4 92 091 149 110 31,75% 0 0Tranche 5 149 111 242 620 41,75% 0 0Tranche 6 242 621 299 200 47,25% 0 0Tranche 7 299 201 …………… 53,25% 0 0

Total 50 000 1 931Impôt Total: 1 931

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Plus-Values au taux proportionnel

• Concerne :– Plus-values professionnelles à long terme– Plus values sur cession de valeurs mobilières ou

droits sociaux, ou de participations > 25%, ou de parts de sociétés de personnes où le contribuable n'a pas d'activité.

– Plus values sur marchés à terme

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Plus-Values des Particuliers

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Les Plus-Values des Particuliers

• Deux types de plus-values– Les plus-values immobilières :

• Lors de la cession d'un bien immobilier,

• ou d'actions et parts de sociétés à prépondérance immobilière

– Les plus-values mobilières :• Actions, parts sociales, obligations,

• Titres de SICAV et FCP

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Régime général d'impositiondes plus-values de cession

• Profits concernés :– réalisés par des personnes physiques,– a l'occasion de la cession à titre onéreux,– d'éléments du patrimoine privé.

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Cas particuliers

• Taxation forfaitaire spéciale de certains objets précieux :– 7,5% pour les métaux précieux,– Pour les bijoux et objets d'art, de collection et

d'antiquité :• 4,5% si vente aux enchères,

• 7,0% dans le cas contraire.

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Exonérations

• Biens détenus depuis de nombreuses années– Exonération si cession plus de 22 ans après l'acquisition

( ou plus de 21 ans pour un bien meuble )

• Résidence principale cédée• Première cession d'un local d'habitation par des

non propriétaires de la résidence principale– si plus de 5 ans après acquisition,

– si la résidence principale n'a pas été cédée moins de 2 ans avant.

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Exonérations

• Plus values sur cessions OPCVM (& de parts de sociétés non cotées) si montant total des cessions < 50.000 Francs

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Plus-Values Immobilières• La plus-value se calcule par différence entre:

– le prix de cession,– et le prix d'acquisition actualisé avec les coefficients d'érosion

monétaire ( y compris frais d'acquisition et réparations ) possibilité d’un forfait de 10% du prix de cession.

– Les travaux réalisés directement sont évalués à 3 x coût matériaux– Les frais de cession (frais d’agences,…)– Les intérêts d ’emprunts ne sont pas revalorisés.

• On applique ensuite un abattement de 5% par an à compter de la deuxième année ( les années incomplètes ne sont pas comptées ). Il existe en plus un abattement de 6.000 Francs

• Les 1ères cessions de résidence secondaire bénéficient d ’une abattement de 40.000 F (pour un couple marié) + 10.000 / enfant à charge 20000F pour non mariés.

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Plus-Values Immobilières

• On divise par 5 le montant de la plus-value.

• On calcule l'impôt sur cette plus-value, avant de le multiplier par 5.

• Exemple Pv = 50kf– 1/5 de Pv = 10Kf

– Si montant impôt (hors PV) = 40kf pour un montant de revenus de 200kf

– On rajoute les 1/5 de PV au revenus (200kf) = 210kf

– Si Impôt sur 210kf = 42kf, alors différentiel = 2 Kf q’il faut ensuite multiplier par 5 (10kf)

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Exemple

• Foyer fiscal : Contribuable marié avec deux enfants, propriétaire de sa résidence principale.RNI:350.000 F

• Bien cédé : Résidence secondaire le 1/2/2000

• Prix de vente : 1.600.000 Francs

• Bien acquis : 850.000 Francs le 1/11/1988 ( Coeff.1,25 )

• Charges supportées :– Menuisier : 2/1993 pour 60.000 F ( Coeff. 1993 : 1,09 )

– Travaux réalisés directement : 5.000 F matériaux même année

– Intérêts Emprunts : 50.000 F

• Calculer le montant de l’impôt sur le revenu.

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Corrigé

• Prix d'acquisition frais inclus.– Valeur d'origine : 850.000 Francs x 1,1– Valeur actuelle : 935.000 x 1,25 = 1.168.750 F

• Dépenses– Menuisier : 60.000 x 1,09 = 65.400 F– Travaux : 15.000 x 1.09 = 16.350 F– Intérêts : 50.000 F

• Prix Total : .1300.500 Francs

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Corrigé

• Plus-value brute : 299.500 Francs

• Abattement : 9 x 5 % x 299.500 Francs

• Plus-value abattue : 164.725 Francs.

• Abattement spécial : 40.000 + 20.000

• Abattement général : 6.000 Francs

• Plus-Value imposable : 98.725 Francs.

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Corrigé (fin)

• Impôt sur revenus ordinaires: 55.725 Francs

• Division par 5 de la PV: 19.745 Francs

• Revenus Ordinaires + PV : 369.745 F.

• Impôt correspondant: 62.733 Francs

• Surcoût en impôt: 62.733-55725=7.008 F.

• Impôt dû sur PV:7.008x5=35.040 F.

• Soit un impôt total de 90.765 Francs.

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Réductions d'impôt (crédits d’impôts)

• Intérêts d'emprunt

• Grosses réparations...

• Primes d'assurance vie

• Dons, subventions

• et de nombreuses autres...

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Réductions / Habitation PrincipaleGros travaux

• Gros Travaux:– Sur immeubles affectés à l’habitation principale,– Situés en France,– Achevés depuis plus de 10 ans,

• Ne constituant pas des dépenses de construction, reconstruction, agrandissement, entretien, décoration.

• Ne peut pas être appliquée si on a bénéficier de la TVA à taux réduit.

• Montant de la réduction :– 15% des dépenses payées dans l’année d’imposition, – Les dépenses (base de calcul) étant plafonnées à 20.000 Francs

(célibataires) ou 40.000 Francs (mariés), plus 2.000 F,2.500 F,3000 Francs pour chacun des enfants pour la période du 1/1/97 au 31/12/2001 = sur le montant total des dépenses sur cette période.

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Réductions / Habitation PrincipaleIntérêts d’Emprunts

• Intérêts sur emprunts contractés:– Avant le 1/1/97 pour un logement neuf,

– Avant le 1/1/98 pour un logement ancien.

• Frais pris en compte:– Intérêts,

– Frais d’emprunts (y compris frais annexes)

– Ne s’applique que les 5 premières années !!

• Montant de la réduction:– 25% des intérêts pris dans la limite de 15.000 F par an plus 2.000

Francs par personne à charge (ancien)

– 25% des intérêts pris dans la limite de 20.000 F( pers.seules) ou 40.000 Francs (pers.mariées)+2.000,2500 ou 3.000 par enfant.

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Réduction / Souscription au capital PME

• Si:– la société est soumise à l’I.S. et a une activité industrielle,

commerciale, artisanale, agricole ou professionnelle non commerciale,

– en cas d’augmentation de capital, le CA <70 MF

– plus de 50% des droits sociaux sont détenus par des personnes physiques.

• Montant:– 25% des versements plafonnés à 37.500 F (ps) ou 75.000

F (pm).

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Réduction / Frais de Garde des jeunes enfants

• Les dépenses exposées pour :– Enfants âgés de moins de 7 ans au 31/12,– Gardés à l’extérieur du domicile,

• ouvrent droit à une réduction d’impôt de 25% des dépenses plafonnées à 15.000 F par enfant et par an.

• Exemple pour 3 enfants = 45 000 F x 25% / an

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Frais de scolarisation

• Contribuables ayant à leur charge des enfants :– au collège ( réduction : 400 Francs)– au lycée ( réduction : 1.000 Francs)– dans l’enseignement supérieur ( 1.200 Francs)

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Emploi d’un salarié à domicile

• Les contribuables :– utilisant à titre privé, dans leur résidence

principale en France un salarié ou un organisme pour un emploi à domicile.

– Bénéficient d’une réduction d’impôt de 50% d’une somme plafonnée à :

• 45.000 Francs (cas général)

• 90.000 Francs ( invalides ou ayant à charge un invalide ).

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Reprises de réductions antérieures

• Il s'agit de l'annulation d'une réduction d'impôt antérieure, dans le cas où le contribuable n'a pas respecté ses obligations.

– Non respect des lois Perissol ou Besson

– En cas de participation dans ne PME etc...

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Impositions additionnelles

• Contribution supplémentaire de 1% sur le montant net des revenus de capitaux mobiliers

• Prélèvement social de 2% sur– revenus fonciers,

– rentes viagères,

– Revenus de Capitaux Mobiliers,

– plus-values en général

• C.S.G.:7,5% et RDS 0,5%

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Imputations

• Sommes d'origines diverses, à retrancher de l'impôt calculé comme indiqué plus haut.– avoir fiscal des dividendes et de sociétés

françaises,– crédits d'impôts divers ( revenus

étrangers,CIR(crédit impôt recherche),CIF(crédit impôt formation)).

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Franchise

• L'impôt n'est mis en recouvrement que s'il atteint un montant de 400 Francs.