Pagos al Exterior vs TLC vs Tratados de Doble … · La misma renta, transacción o patrimonio resultan gravados en dos o más Estados durante el mismo período impositivo pero en

Pagos al Exterior vs TLC vs Tratados de Doble Tributación

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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

INTERNACIONAL

ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Tipos de doble imposición internacional. A) Doble imposición jurídica.

B) Doble imposición económica.


Doble imposición jurídica internacional: dos o más Estados aplican tributos similares sobre un mismo contribuyente, respecto al mismo hecho imponible y por un mismo período fiscal. Elementos de la doble imposición jurídica internacional. • Dos jurisdicciones. • Identidad sustancial del titulo impositivo. • Identidad subjetiva. • Identidad temporal.


“Conflicto positivo de imposición”

Servicio

Retención en la fuente

Impuesto a la renta


I. CRITERIO DE LA FUENTE O TERRITORIAL

• Denota una vinculación real o material. • Fuente productora sin importar residencia, domicilio o nacionalidad. • Criterio relacionado con el patrimonio, explotaciones económicas,

tráfico de bienes, producto de actividades.

• Criterio territorialidad. • Criterio fuente.


I. CRITERIO DE LA FUENTE O TERRITORIAL

Países que gravan exclusivamente bajo este criterio: Bolivia, Panamá, Brasil ( personas jurídicas-sociedades), Costa Rica, Uruguay, Paraguay, República Dominicana, Francia ( para gravar con el impuesto sobre la renta a las sociedades).


I. CRITERIO DE RENTA MUNDIAL • CRITERIO DE LA RESIDENCIA ( VINCULACIÓN PERSONAL).

Personas naturales (residencia habitual) . Sociedades ( Condición de la entidad- test de la incorporación, test de la oficina registrada, test de la gerencia efectiva , lugar de residencia de los accionistas).


I. CRITERIO DE RENTA MUNDIAL • CRITERIO DEL DOMICILIO (VINCULACIÓN PERSONAL)

Nexo jurídico no inmutable – suma de elemento objetivo (residencia) más subjetivo (ánimo de permanecer en ella). Ventajas: •Se evita que los contribuyentes distribuyan sus rentas en países de baja imposición fiscal. •Se evita la extracción de bienes y capitales que se invertirán en terceros países. •Se obtiene un mayor ingreso fiscal.


I. CRITERIO DE RENTA MUNDIAL • CRITERIO DE LA NACIONALIDAD ( VINCULACIÓN PERSONAL)

Se persiguen las rentas de los ciudadanos de un país sin consideración a su domicilio, residencia ni el lugar donde se generan los ingresos. Se gravan los hechos generados en el territorio del Estado o en el exterior. EE.UU, Filipinas y México hasta el 31 de diciembre de 1984.


Doble imposición económica. La misma renta, transacción o patrimonio resultan gravados en dos o más

Estados durante el mismo período impositivo pero en manos de distintos contribuyentes.


A B

Doble imposición económica socio sociedad

100 * 25% 25

75 * 33% 25


Mecanismos para evitar la doble imposición: • Unilaterales. • Bilaterales y multilaterales.

MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Reparto de la materia imponible

País residencia País fuente

$$$

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

MODELOS • ONU • OCDE • USA

• CAN

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CONVENIOS DOBLE IMPOSICIÓN ESPAÑA – CHILE – SUIZA - CANADA

CONVENIOS - ÁMBITO DE APLICACIÓN

Asunto España Suiza Chile Canada

Personas Comprendidas

Personas residentes de uno o ambos Estados Contratantes

Qué se considera por residente?

IDEM IDEM IDEM

Impuestos Comprendidos

Impuesto sobre la Renta, Impuesto sobre el Patrimonio.

Igualmente aplicará a impuestos de naturaleza análoga que surjan con posterioridad.

IDEM IDEM IDEM

NOCIÓN DE BENEFICIO EMPRESARIAL PARA ESPAÑA, SUIZA, CHILE, CANADA

Beneficios empresariales: Los beneficios de una empresa española, chilena o suiza o canadiense, solamente pueden someterse a imposición en tales países, a no ser que la empresa realice su actividad en Colombia por medio de un establecimiento permanente situado en el país. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposición en Colombia, pero sólo en la medida que sea atribuibles a ese establecimiento permanente. El concepto de beneficio empresarial no cubre las rentas que gocen de otra calificación en el convenio para evitar la doble imposición (CDI) Todo servicio prestado por una empresa española, chilena, suiza o canadiense a una colombiana y viceversa, el cual no califique de manera especial según el respectivo tratado y que por ende pueda calificar como beneficio empresarial, sólo se verá gravado en el país de residencia.

NOCIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CDI


Establecimiento Permanente

Noción y lista positiva

Lugar fijo de negocios mediante el cual la empresa realiza toda o parte de su actividad.

Lista positiva: Sedes de dirección, sucursales, oficinas, fabricas, talleres, minas, pozos de petróleo o gas, canteras, agentes dependientes de negocios, obra o proyecto de construcción o instalación con duración superior a seis meses.

IDEM

Obra o proyecto de construcción, instalación o montaje y actividades de supervisión relacionadas con ellos. Duración superior a seis meses.

Prestación de servicios por parte de una empresa, incluidos consultorías, por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa, por un período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un período cualquiera de doce meses

IDEM



Establecimiento Permanente.

Lista negativa

( No generan EP)

Instalaciones o depósitos con el único fin de almacenar, exponer o entregar mercancías de las empresas; mantenimiento de depósitos de bienes o mercancías de la empresa para que sean transformadas por otras empresas; el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías o de recoger información.

IDEM IDEM IDEM




Lista negativa

( No generan EP)

El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para realizar cualquier actividad de carácter auxiliar o preparatorio.

Cualquier combinación de actividades de las indicadas.

IDEM IDEM IDEM




Lista negativa

( No generan EP)

Las actividades a través de comisionistas, corredores o cualquier otro agente independiente de negocios.

Las filiales y subsidiarias de una sociedad del otro estado contratante no son por si solas establecimiento permanente de dicha sociedad.

IDEM IDEM IDEM




Lista negativa

( No generan EP)

Las actividades a través de comisionistas, corredores o cualquier otro agente independiente de negocios.

Las filiales y subsidiarias de una sociedad del otro estado contratante no son por si solas establecimiento permanente de dicha sociedad.

IDEM IDEM IDEM

PRECIOS DE TRANSFERENCIA ESPAÑA-SUIZA-CHILE

Empresas asociadas

Las operaciones entre residentes vinculados de los estados

contratantes deberán ceñirse al principio arm´s length o de

operador independiente.

CONVENIO – TRATAMIENTO ALGUNAS RENTAS

Renta España Suiza Chile Canada

Dividendos Si en Colombia procede la tarifa del 33% esta se reducirá al 0% si:

a) Los dividendos provienen de utilidades calificadas como rentas exentas.

b) Las utilidades deben reinvertirse en la actividad productora de renta por un término no inferior de tres años.

c) El inversionista español deberá participar directa o indirectamente en por lo menos el 20% del capital.

Si en Colombia procede la tarifa del 33% esta se reducirá al 0% si:

a) 0% de los dividendos si el beneficiario efectivo con inversión del 20% en la sociedad pagadora.

b) 15% en los demás casos.

Si en Colombia procede la tarifa del 33% esta se reducirá al 7% si:

a) Los dividendos provienen de utilidades calificadas como rentas exentas.

b) Las utilidades deben reinvertirse en la actividad productora de renta por un término no inferior de tres años.

Si en Colombia procede la tarifa del 33% esta se reducirá al 15% en todos los casos.

CONVENIO – TRATAMIENTO ALGUNAS RENTAS

Dividendos Se debe tener presente que las reglas del CDI respecto de la retención sobre dividendos no afectan la manera en que la sociedad debe tributar sobre sus utilidades, dado que para el efecto seguirá aplicándose la legislación interna de Estado. El tratamiento para evitar la doble tributación sólo procederá si el socio o accionista tiene la calidad de beneficiario efectivo.

CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS


Intereses Potestad tributaria compartida estado de residencia y estado fuente.

El impuesto exigido máximo del 10% del importe bruto de los intereses.

IDEM Potestad tributaria compartida estado de residencia y estado fuente.

El impuesto así exigido no podrá exceder del:

a) 5% del importe bruto si beneficiario efectivo es un banco o compañía de seguros.

b) 15% importe bruto de los intereses en los demás casos.

Potestad tributaria compartida estado de residencia y estado fuente.

El impuesto exigido máximo del 10% del importe bruto de los intereses.



Intereses Sólo se gravarán en el Estado de residencia del acreedor si:

a) El beneficiario efectivo es un Estado contratante.

b) Los intereses se derivan de la venta a crédito de mercancía o equipos.

c) Los intereses se pagan por razón de créditos concedidos por bancos o instituciones de crédito residente de un Estado contratante.

IDEM El tratado concede potestad impositiva exclusiva al Estado de residencia del beneficiario efectivo en ningún evento.

El tratado no concede potestad impositiva exclusiva al Estado de residencia del beneficiario efectivo en ningún evento.



Intereses Intereses: rendimientos de créditos de cualquier naturaleza, con o sin garantía hipotecaria o cláusula de participación en los beneficios del deudor, los rendimientos de valores públicos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y los lotes unidos a esos títulos, así como cualesquier otras rentas que se sometan al mismo régimen que los rendimientos de los capitales prestados por la legislación fiscal del Estado del que procedan las rentas.

Los intereses moratorios no se consideran rendimientos.

IDEM Los intereses no incluyen las rentas del artículo 10.

No trae exclusión respecto de las penalizaciones por mora en el pago.

IDEM Chile

Se deberán tener en cuenta las reglas del operador independiente Reglas de Precios de Transferencia

Beneficiario efectivo y capitalización delgada


Se deberán tener en cuenta las reglas del operador independiente Reglas de Precios de Transferencia

Beneficiario efectivo


Cánones o regalías Los cánones y regalías pueden gravarse en España y en Colombia.

El CDI incluye el uso o el derecho de uso, entre otros, sobre los siguientes bienes y derechos: Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas (software), patentes, marcas de fábrica o de comercio , dibujos, modelos, planos, procedimientos secretos, equipos industriales, comerciales o científicos, know -how, asistencia técnica, servicios técnicos, consultoría.

Tarifa máxima de impuesto 10% del importe del canon o regalía

IDEM IDEM No incluye el arrendamiento de buques y aeronaves y de contenedores y equipo relacionado.



Ganancias de Capital -La ganancia de un residente de un Estado contratante derivada de la venta de propiedad inmueble situada en el otro Estado contratante, puede someterse a imposición en el otro Estado.

-Las ganancias derivadas de los bienes muebles que formen parte de un establecimiento permanente incluidas las ganancias derivadas de la venta del mismo establecimiento se pueden gravar en ambos estados.

IDEM IDEM IDEM



Ganancias de Capital Las ganancias derivadas de la venta de buques o aeronaves explotados en tráfico internacional o de bienes muebles afectos a estos bienes, sólo pueden someterse a imposición en el Estado en que se sitúe la sede de dirección efectiva de la empresa.

IDEM La potestad tributaria la tendrá el Estado en el que resida el enajenante.

Las ganancias derivadas de la venta de buques o aeronaves explotados en tráfico internacional o de bienes muebles afectos a estos bienes, sólo pueden someterse a imposición en el Estado donde resida el enajenante.



Ganancias de Capital Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenación de acciones o de otros derechos de participación, cuyo valor se derive directa o indirectamente en más de un 50% de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposición en ese Estado. Si no se cumple lo anterior las ganancias sólo se gravarán en el Estado de residencia del enajenante.

IDEM El Estado de la fuente podrá gravarlas si a) Provienen de acciones cuyo valor se derive directa o indirectamente en más de un 50% de bienes inmuebles situados en el otro Estado o, b) El perceptor de la ganancia ha poseído en cualquier momento dentro de un período de 12 meses precedentes a la enajenación, directa o indirectamente derechos o acciones en un 20% o más del capital. Tarifa máxima 17%

El Estado de la fuente podrá gravarlas si a) Provienen de acciones cuyo valor se derive directa o indirectamente en más de un 50% de bienes inmuebles situados en el otro Estado o, b) El perceptor de la ganancia ha poseído en cualquier momento dentro de un período de 12 meses precedentes a la enajenación, directa o indirectamente derechos o acciones en un 25% o más del capital.



Servicios personales dependientes

Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por el residente de un Estado contratante sólo pueden gravarse en ese Estado, salvo que correspondan a labores ejecutadas en el otro Estado contratante caso en el cual éste también podrá gravarlos. Sin embargo, sólo el primer Estado (procedencia del empleado) podrá gravar las rentas cuando: a) El empleado permanece en el otro Estado en un período que no exceda de 183 días en un período de 12 meses que comience o termine en un año fiscal.

b) Las remuneraciones se pagan por o en nombre de un empleador que no es residente del otro Estado.

c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente que el empleador tenga en el otro Estado.

IDEM IDEM Se denominan rentas de un empleo .

IDEM Se denominan rentas de un empleo.


Servicios profesionales dependientes Conclusión: No obstante la regla del Artículo 24 del Estatuto Tributario, los residentes españoles, suizos, chilenos y canadienses que bajo un contrato de trabajo en su respectivo país presten servicios en Colombia, pero que permanezcan en el país por menos de 183 días, no estarán en la obligación de presentar declaración de renta en el país, dado que sus ingresos por los servicios prestados en Colombia se entenderán como no gravados. Si un ejecutivo español, suizo, chileno o canadiense presta un servicio en Colombia, bajo un contrato de trabajo con la compañía colombiana, sus pagos deberán someterse a retención en la fuente bajo la legislación del país.



Servicios personales

Independientes

No prevé está regla al haber sido derogada del modelo OCDE.

IDEM Las rentas de personas naturales obtenidas por la prestación de servicios profesionales u otras actividades independientes sólo se someten a imposición en el Estado de residencia, salvo que: a) Tenga una base fija en el Estado donde ejecuta la actividad, caso en el cual sólo se gravarán en este. b) Cuando su permanencia en el Estado de la actividad sea o exceda de 183 días en un período de 12 meses, caso en el cual sólo se gravarán en este. Servicios profesionales: actividades de carácter científico, literario, artístico, educativo, pedagógico, médicos, abogados, ingenieros, arquitectos, contadores y odontólogos.

IDEM SUIZA Y ESPAÑA



Otras rentas Las rentas de un residente de un Estado contratante, cualquiera que fuese su procedencia, no mencionadas en el CDI, se someterán a imposición únicamente en ese Estado

Cómo se gravan los management fees?

Se entiende como management fees los gastos de dirección y administración que son necesarios para cumplir los fines del negocio.

IDEM Las rentas de un residente de un Estado contratante no mencionadas en el CDI y que provengan del otro Estado, también pueden someterse a imposición en ese otro Estado. Se gravarán según la tarifa de la legislación interna, dado que el CDI no establece una tarifa reducida.

IDEM Chile

CONVENIO - CLÁUSULA DE NACIÓN MÁS FAVORECIDA


Nación más favorecida

Si Colombia acuerda con un tercer Estado un tipo impositivo sobre cánones o regalías inferior al del CDI España-Colombia, el mismo se aplicará automáticamente a dicho CDI una vez que las disposiciones del CDI firmado con el tercer Estado surtan efectos.

Si Colombia acuerda con un tercer estado una tarifa sobre intereses inferior a la pactada en el CDI o una exención diferente a la del CDI, las mismas serán inmediatamente aplicables como si formarán parte del CDI.

Si Colombia concluye un CDI en el que se modifique la tarifa para pagos por asistencia técnica, servicios técnicos o consultoría, la misma aplicará al CDI con Chile desde la fecha en que el CDI con el tercer Estado entre en vigor.

IDEM Canada.

CONVENIO - CLÁUSULA DE NO DISCRIMINACIÓN

Cláusula de No discriminación- España, Suiza, Chile Los intereses, cánones y demás gastos pagados por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante serán deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposición de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado contratante contraídas con un residente del otro Estado contratante serán deducibles para la determinación del patrimonio sometido a imposición de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contraído con un residente del Estado mencionado en primer lugar. Cómo procede la deducción de los “managemente fees”?

CLÁUSULAS VIGENCIA


Vigencia Vigente desde octubre año 2008

Ley 1082 de 2006.

Vigente desde enero de 2012

Ley 1344 de 2009

Vigente desde año 2009.

Ley 1261 de 2008.

Vigente desde enero de 2013

Ley 1459 de 2012

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TRATADOS DE LIBRE COMERCIO

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OBJETIVOS GENERALES

• Eliminar obstáculos al comercio y facilitar la circulación transfronteriza de bienes y servicios.

• Promover condiciones de competencia leal en la zona de libre comercio.

• Estimular la expansión y diversificación del comercio de mercancías y servicios.

• Promover, proteger y aumentar las oportunidades de inversión.

• Proteger los derechos de propiedad intelectual en forma adecuada y eficaz.

• Crear procedimientos eficaces para la aplicación y cumplimiento del tratado, para su administración conjunta y para la solución de controversias.

Tratados de Libre Comercio - TLC

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Consideraciones Generales

Colombia ha suscrito en las últimas décadas acuerdos con algunos países, con distintos grados de compromisos de apertura comercial. Acuerdos de primera generación conocidos como Acuerdos de Complementación Económica (ACE) que sólo incluyen el tratamiento o la negociación de bienes. Acuerdos de segunda generación son los Tratados de Libre Comercio (TLC) que además incluyen bienes y servicios. Acuerdos de Tercera Generación son tratados de libre comercio que van más allá de la apertura del comercio de bienes industriales, ampliando el espectro a temas como servicios, inversión, propiedad intelectual, medio ambiente y compras públicas. Por razón de la supremacía, existe una política comercial más activa para consolidar un marco normativo internacional en servicios (telecomunicaciones, informática, logística, finanzas, consultoría, etc.), biotecnología y farmacéutica, y agricultura. Los TLC 3G buscan aumentar los estándares de propiedad intelectual, liberalizar el comercio de servicios transfronterizos, abrir los mercados agrícolas de los países menos desarrollados y fortalecer los instrumentos de protección al inversionista y crear foros especiales de solución de controversias.

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Consideraciones Generales

Los TLC establecen parámetros generales sobre los cuales la legislación interna debe ser compatible y armónica a futuro. Las clausulas de excepción en los tratados en principio deja a salvo materias o sectores sensibles para un Estado (Tributación, salud, medio ambiente, etc.) La Cláusula de Excepción de Tributación combina disposiciones de OMC (GATT y GATS) con las excepciones tributarias de los BIT (Convenios bilaterales de Inversión).

La cláusula de excepción de tributación no establece impuestos ni tampoco los deroga.

La cláusula de excepción de tributación es una cláusula tipo, es un modelo preestablecido, de estructura estándar.

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Cláusula de Excepción de Tributación

Regla General: En principio se garantiza la soberanía tributaria e independencia recaudatoria de los Estados.

El TLC no afecta medidas tributarias.

En el caso de los aranceles aduaneros, derechos antidumping o medidas compensatorias u otros cargos relacionados con la importación, no son medidas tributarias, por tanto quedan afectados.

Excepciones: Salvo lo dispuesto sobre medidas tributarias.

La expresión “Medidas Tributarias” comprende: Tributos directos e indirectos (Impuestos, tasas y contribuciones).

¿Será que quedan comprendidos además de los impuestos nacionales los territoriales

(departamental, municipal y distrital), las normas sustantivas y procedimentales, asuntos

generales y particulares, y los beneficios tributarios y las minoraciones del impuesto?

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Excepciones: Son aquellos eventos en los cuales las disposiciones del TLC afectan o generan consecuencias de tipo impositivo.

Se conjugan principios con materias o asuntos objeto de afectación

PRINCIPIOS

Principio de Trato Nacional: Igual trato para nacionales y extranjeros. Las mercancías importadas y las producidas en el país deben recibir el mismo trato, al menos después de que las mercancías extranjeras hayan entrado en el mercado. Lo mismo debe ocurrir en el caso de los servicios extranjeros y los nacionales.

Principio de nación mas favorecida: Establece la regla de no discriminación. De acuerdo con este principio, los aranceles y otras normas deben ser aplicadas a los bienes importados o exportados sin discriminación entre los países. En otras palabras, un país no podría imponer aranceles mayores a las importaciones provenientes de un país que las aplicadas a otro país.

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MATERIAS O ASUNTOS

• Comercio de bienes.

• Comercio de servicios.

• Comercio de servicios financieros.

• Inversión .

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En materia de comercio de bienes el principio de Trato Nacional tiene plena aplicación.

Las mercancías importadas y las producidas en el país deben recibir el mismo trato, al menos después de que las mercancías extranjeras hayan entrado en el mercado. Su comercialización no podrá ser objeto de impuestos directos ni indirectos de manera discriminatoria. Caso de bebidas alcohólicas.

En materia de servicios, tanto generales como financieros, la aplicación del principio de trato nacional tiene aplicación en materia de impuestos indirectos.

La aplicación del principio de trato nacional tiene aplicación en materia de impuestos directos respecto de la adquisición o consumo de servicios.

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En materia de inversión el principio de Trato Nacional tiene plena aplicación. Aplica tanto a impuestos directos como indirectos.

Cualquier inversión originaria de un Estado en el otro Estado, no puede verse afectada por ninguna medida tributaria que la haga más gravosa, que aquellas aplicables a los inversionistas del Estado receptor de la inversión.

El principio de nación más favorecida no aplica en materia de comercio de bienes.

El principio de nación más favorecida aplica plenamente en materia de servicios, servicios financieros y de inversión, es decir que cobija impuestos directos e indirectos. En todo caso prevalecen los CDI.

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CONCLUSIONES

El TLC reconoce la soberanía de los Estados en materia tributaria pero buscando que en el diseño de la estructura tributaria no se adopten medidas discriminatorias que afecten a los nacionales de la otra parte con la que se celebró el TLC.

En materia tributaria las reglas del TLC no constituyen limitaciones al Congreso en la adopción de las normas tributarias, reiteran o reafirman principios consagrados en nuestra Constitución Política y en los compromisos suscritos ante la OMC.

El TLC no tiene efectos retroactivos.

Nuestro sistema tributario se ajusta a las reglas del TLC en materia de tributación.

Los TLC no establecen compromisos de negociación y suscripción de CDI, máximo pueden incluir manifestaciones de buena voluntad de negociación y suscripción.

GRACIAS

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