PAJAMŲ, GAUTŲ NATŪRA, PRIPAŽINIMO IR ĮVERTINIMO TVARKA

PAJAMŲ, GAUTŲ

NATŪRA,

PRIPAŽINIMO IR

ĮVERTINIMO TVARKA

Mokesčių informacijos departamentas 2020-11-23

Naudojami trumpiniai

GPMĮ - Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų

mokesčio įstatymas

GPM – Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų

mokestis

Aprašas – Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos

aprašas, patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų

ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymu Nr. 1K-162

PMĮ - Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas

2

Seminaro planas

Pajamų, gautų natūra, pripažinimas

Pajamų, gautų natūra, įvertinimas

Pajamų, gautų natūra, apmokestinimas

Teisės aktai

https://youtu.be/JTl-cZKdMbA

3

https://youtu.be/JTl-cZKdMbA

Pajamos natūra - neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina gautas nuosavybėn arba

naudoti turtas arba gautos paslaugos, taip pat kita gauta nauda, kai gauto turto, paslaugų

ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška būtų priskiriamas pajamoms

turto ar paslaugų davėjo

ir naudos gavėjo

tarpusavio santykiai yra

pagrįsti siekimu duoti

(gauti) ekonominę naudą

siekis duoti (gauti)

naudą yra kilęs dėl tam

tikrų interesų ar

sandorių įtakos

naudos davėjas siekia

duoti naudą

konkrečiam gyventojui

4

Pajamų, gautų natūra, pripažinimasPajamos – tai gyventojo gautas atlygis už atliktus darbus, suteiktas paslaugas, už perduotas ar suteiktas teises, už parduotą ar kitaip perleistą, investuotą turtą ar lėšas ir (arba) kita nauda pinigais ir (arba) natūra.

ir ir ir

Pajamos natūra - ne pajamų rūšis, o pajamų gavimo forma.


Pajamomis natūra pripažįstama:

asmeniniais tikslais naudojant kitam asmeniui priklausantį turtą (pvz.

darbdavio automobilį);

už kreditą ar paskolą mokant lengvatines palūkanas arba jų nemokant;

darbuotojų maitinimas, laisvalaikio, pramogų apmokėjimas kai nauda

identifikuojama;

prekių ir paslaugų nuolaidos, taikomos konkretiems asmenims dėl tam

tikrų interesų (darbo santykių);

įvairių renginių metų gaunami prizai, dovanos ir kita individualiai

identifikuojama nauda.5


Pavyzdžiai, kai gyventojo gauta nauda pripažįstama pajamomis natūra:

Darbdavys išnuomojo sporto salę darbuotojams pagal vardinį sąrašą.

UAB „X“ savo darbuotojo naudai moka gyvybės ir ne gyvybės draudimo

įmokas.

UAB „X“ darbuotojams suteikiama teisė pagal pasirinkimo sandorį

nemokamai arba už lengvatinę kainą įsigyti akcijų.

Darbdavys apmoka darbuotojo viešojo transporto (geležinkelio ar kelių)

išlaidas važiuoti į darbą/iš darbo.

UAB „X“ šventės proga savo darbuotojams, jų pilnamečiams ir

nepilnamečiams vaikams bei sutuoktiniams padovanojo dovanų.

6


Pajamų natūra nuostatos netaikomos:

kai gyventojo gautas turtas ar paslaugos pagal GPMĮ nuostatas

nelaikomi pajamomis ir nėra pajamų mokesčio objektas;

GPMĮ 9 str. 1 d. 1-5 p. nustatytais atvejais;

kai gyventojas turtą ar paslaugas gauna bendražmogiškojo

bendravimo atvejais, kai tai yra pagrįsta asmeniniais santykiais

ir tai nėra atlygis už darbą ar suteiktas paslaugas.

7


Pajamomis natūra nepripažįstama:

Apmokėjus skiepus, kai tai privalu pagal darbo pobūdį, (pvz., skiepijami

miškininkai, lauko darbininkai, klientus aptarnaujantys darbuotojai ir pan.).

Apmokėjus kvalifikacijos kėlimo kursus, kai tai reikalinga įmonės teikiamų

paslaugų kokybei užtikrinti.

Reklaminių akcijų metu su nuolaida įsigijus turtą, kai nuolaidos taikomos

visiems gyventojams ir pan.

Nuomininkui (turto naudotojui) apmokėjus komunalinius mokesčius už

nuomojamas iš gyventojo patalpas.

Sąrašas nebaigtinis.8


Pavyzdžiai, kai pajamos natūra nepripažįstamos:

UAB „X“ apmokėjo darbuotojo kvalifikacijos kėlimo kursus,

susijusius su darbuotojo atliekamomis darbo funkcijomis.

UAB „X“ apmokėjo (įstaigai arba įmonei) už darbuotojų, kurie

nuolat bendrauja su klientais, paskiepijimą nuo gripo ir išdalino

jiems antivirusinius vaistus.

Įmonės lėšomis sumokama bauda, kuri įmonės darbuotojui buvo

skirta už aplaidų apskaitos tvarkymą.

9


Kai dėl Covid pandemijos darbdaviai siekdami apsaugoti darbuotojus patiria

papildomų išlaidų, situacija visų pirma vertinama PMĮ taikymo aspektu.

Jeigu PMĮ taikymo požiūriu priskiriama leidžiamiems atskaitymams kaip

sąnaudos, užtikrinančios savo darbuotojų saugumą valstybės lygio

ekstremaliosios situacijos laikotarpiu, pajamų natūra nuostatos

netaikomos.

Jeigu PMĮ taikymo požiūriu nepriskiriama leidžiamiems atskaitymams kaip

sąnaudos, užtikrinančios savo darbuotojų saugumą valstybės lygio

ekstremaliosios situacijos laikotarpiu, darbuotojo gauta nauda gali būti

pripažįstama pajamomis natūra.

10

Pajamų, gautų natūra, pripažinimasPajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama (GPMĮ 9 str. 1 d. 1-5 p.):

1) ne iš darbdavio gautos nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai), jeigu jų vertė neviršija

100 Eur;

2) kai darbdavys sumoka (visiškai arba iš dalies) už gyventojui suteiktas gydymo paslaugas,

kai to reikalauja teisės aktai;

3) darbdavio gyventojui suteikti naudotis (neperdavus nuosavybėn) darbo drabužiai,

avalynė, darbo įrankiai, įranga ir kitas turtas ir (ar) nauda, kai darbdavys apmoka su to

suteikto turto naudojimu susijusias išlaidas (kai turtas naudojamas atliekant tik darbo

funkcijas);

4) nauda, gauta kitam asmeniui tiesiogiai mokymo įstaigoms sumokėjus už gyventojo

mokymą, kurį baigęs jis įgyja aukštesnįjį arba aukštąjį išsilavinimą ir (arba) kvalifikaciją;

5) kito asmens lėšomis už gyventoją sumokėtas pajamų mokestis, privalomojo sveikatos

draudimo įmokos ir valstybinio socialinio draudimo įmokos. 11


GPMĮ 9 str. 1 d. 1 p. Pavyzdžiai:

Grožio salono 100-ajam klientui nemokamai buvo suteikta 30 Eur vertės paslauga. Dovana nesiekia 100 Eur, todėl nepripažįstama pajamomis, gautomis natūra.

Gyventojas iš juridinio asmens (ne iš darbdavio) per metus gavo 200 Eur

nepiniginį prizą. Visa 200 Eur prizo vertė laikoma pajamomis, gautomis

natūra (gali būti neapmokestinama pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 40 p.).

Gyventojas iš juridinio asmens (ne iš darbdavio) gavo prizą – dviratį, kurio

vertė 300 Eur. Visa 300 Eur prizo vertė pripažįstama pajamomis, gautomis

natūra (apmokestinama pajamų mokesčiu).

12



Darbdavys gydymo įstaigai sumokėjo už vidaus tarnybos sistemos pareigūno,

sužaloto einant pareigas, gydymą ir sveikatos reabilitaciją. Sumokėta

suma nepripažįstama gyventojo pajamomis, gautomis natūra, nes tokiais

atvejais paslaugų apmokėjimą nustato Vidaus reikalų tarnybos statutas.

Darbdavys darbuotojus apdraudė papildomu sveikatos draudimu ir moka

draudimo įmokas. Darbdavio už kiekvieną gyventoją sumokėta sveikatos

draudimo įmokos suma pripažįstama kiekvieno gyventojo pajamomis,

gautomis natūra (gali būti neapmokestinama pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 14 arba

14-1 p.).

13


GPMĮ 9 str. 1 d. 3 p. Pavyzdys:

Bankas darbuotojams perdavė naudoti kostiumus (banko

uniformas) ir nešiojamus kompiuterius.

Kadangi šis turtas – drabužiai ir kompiuteriai – darbuotojų

nuosavybėn neperduodami, o naudojami tik darbo metu jų darbo

funkcijoms atlikti, nelaikoma, kad darbuotojai gavo pajamų

natūra.

14


GPMĮ 9 str. 1 d. 4 p. Pavyzdys:

UAB „X“ už gyventojo studijas aukštesniajai mokyklai sumokėjo

500 Eur ir 60 įmoką už jo pragyvenimą bendrabutyje.

Už studijas sumokėta 500 Eur suma nepripažįstama pajamomis

natūra. Už bendrabutį sumokėta 60 Eur suma – pajamos natūra.

15



Individualios įmonės (IĮ) savininkui buvo išmokėta 3 000 Eur

pajamų. Iš IĮ lėšų už IĮ savininką į biudžetą sumokamas

gyventojų pajamų mokestis. Sumokėtas mokestis nelaikomas IĮ

savininko pajamomis, gautomis natūra.

Įmonė už gyventoją, iš kurio nuomojasi pastatus, sumokėjo

žemės mokestį. Sumokėtas žemės mokestis laikomas gyventojo

pajamomis, gautomis natūra.

16

17


Pajamos natūra pripažįstamos gautomis

kai jos gaunamos arba uždirbamos

kai bet kokia forma pajamas natūra gyventojui

suteikia mokesčius išskaičiuojantis asmuo

apmokėjus nuomojamo turto kapitalinio remonto ar rekonstrukcijos išlaidas, kai turtas grąžinamas

gyventojui

arba


Pavyzdys:

Įmonė jubiliejaus proga darbuotojui įteikia 500 Eur dovanų kuponą

kelionei į užsienį, jam patogiu laiku.

pajamos natūra pripažįstamos kupono įteikimo momentu;

dalis pajamų natūra (200 Eur) gali būti priskiriama

neapmokestinamosioms pajamoms (GPMĮ 17 str. 1 d. 39 p.);

likusi pajamų natūra dalis (300 Eur) apmokestinama pajamų

mokesčiu;

su darbo santykiais susijusios A klasės pajamos - pajamų

mokestį apskaičiuoja ir sumoka darbdavys.18


Pavyzdys:

Darbdavys darbuotojo naudai sumokėjo gyvybės ir ne gyvybės (nuo

nelaimingų atsitikimų) draudimo įmokas.

pajamos natūra pripažįstamos įmokų sumokėjimo momentu;

gyvybės draudimo įmokos gali būti neapmokestinamos (GPMĮ 17

str. 1 d. 14 arba 14-1 p.);

ne gyvybės draudimo (nuo nelaimingų atsitikimų) įmokos

apmokestinamos pajamų mokesčiu;

su darbo santykiais susijusios A klasės pajamos - pajamų mokestį

apskaičiuoja ir sumoka darbdavys.19


20

Pajamų natūra įvertinimo būdai pagal Aprašo nuostatas

Aprašo 2 p. Pajamos natūra įvertinamos pagal faktiškai patirtas turto ir paslaugų išlaidas (išskyrus

Aprašo 3–6 p. nustatytus atvejus)

Aprašo 4 p. kai gyventojas gauna naudotis (neperduodant nuosavybėn) Aprašo 3 p. nurodytą turtą,

natūra gautos pajamos įvertinamos šio turto nuomos tikrąja rinkos kaina

Aprašo 5 p. Pajamų natūra įvertinimas naudojant kitam asmeniui priklausantį automobilį

asmeniniais tikslais

Aprašo 7 p. Pajamos natūra įvertinamos tikrąja rinkos kaina, kai gyventojas už kreditą arba paskolą

moka lengvatines palūkanas arba jų nemoka

Aprašo 3 p. Pajamos natūra įvertinamos turto ar paslaugų tikrąja rinkos kaina kai faktiškos išlaidos neatspindi

tikrosios rinkos kainos;

kai gyventojas gauna nuosavybėn PMĮ 1 priedėlyje nurodytą ilgalaikį turtą;

arba gauna turtą, kurį gamina ir/ar parduoda pats pajamų natūra davėjas, bei paslaugas, kurias teikia pats

pajamų natūra davėjas

Aprašo 6 p. Pajamos natūra įvertinamos pagal turto pagerinimo vertę, kai turto nuomininko

lėšomis atliekamas pastato ar patalpų kapitalinis remontas ar rekonstravimas


Tikroji rinkos kaina – suma, už kurią gali būti apsikeista turtu arba kuria,

sudarius tiesioginį sandorį, gali būti įskaitytas nepriklausomų ir ketinančių

pirkti arba parduoti asmenų tarpusavio įsipareigojimas (GPMĮ 2 str. 20 d.).

Tikroji rinkos kaina gali būti nustatoma pagal tuo pat metu panašiomis

sąlygomis perkamų - parduodamų daiktų kainas, turto vertintojo teisės

aktų nustatyta tvarka atliktus įvertinimus, kompetentingų institucijų

skelbiamas normas, pvz., draudimo bendrovių taikoma turto (automobilio)

vertė draudimui, bankų skelbiamos atitinkamų paskolų palūkanų normos ir

pan.

21


Aprašo 2 p. Pajamos natūra įvertinamos pagal faktiškai patirtas

turto ir paslaugų išlaidas (išskyrus Aprašo 3–6 p.).

Pavyzdys:

AB „X“ savo darbuotojui nupirko baseino abonementą, už kurį

sumokėjo pagal PVM sąskaitą faktūrą 52 Eur (įskaitant PVM).

Darbdavio patirtos 52 Eur išlaidos laikomos darbuotojo pajamomis,

gautomis natūra ir priskiriamos su darbo santykiais susijusioms

pajamoms.

22


Aprašo 2 p. Pavyzdys:

UAB „X“ išsinuomojo butą, kuriame apsigyveno įmonės

darbuotojas.

Įmonė už buto nuomą kiekvieną mėnesį moka 270 Eur

nuompinigių ir 130 Eur buto eksploatacinių išlaidų.

Darbuotojas už gyvenamąjį plotą nemoka.

Darbuotojo pajamomis, gautomis natūra, laikomos jo

naudai įmonės patirtos 400 Eur išlaidos.

23


Aprašo 3 p. Gyventojo gauto turtas ar paslaugos įvertinamos šio

turto ar paslaugų tikrąja rinkos kaina:

kai turtui ar paslaugoms įsigyti pajamų natūra davėjo patirtos

išlaidos neatspindi to turto ar paslaugų tikrosios rinkos kainos;

kai gyventojas kaip dovaną arba kaip atlygį už atliktą darbą,

suteiktas paslaugas ar pan. nuosavybėn gauna:

- PMĮ 1 priedėlyje nurodytą ilgalaikį turtą, arba

- turtą, kurį gamina ir/ar parduoda pats pajamų natūra davėjas,

bei paslaugas, kurias teikia pats pajamų natūra davėjas.

24



Įmonė iš gyventojo išsinuomojo patalpas už 150 Eur per mėnesį ir

gyventojas už pagal nuomos sutartį perleistą turtą kaip atlygį gavo

šio turto remonto paslaugą.

Dalį remonto darbų atliko ne samdyti, o pačios įmonės darbininkai.

Kadangi įmonės patirtos išlaidos neatspindi tos paslaugos tikrosios

rinkos kainos, tai pajamos, gautos natūra, įvertinamos pagal

remonto paslaugos tikrąją rinkos kainą.

25



Prekybos įmonė savo darbuotojui suteikė teisę pagal specialią

nuolaidą įsigyti prekių, kuriomis ji prekiauja.

Gyventojo pajamos, gautos natūra, įvertinamos pagal įsigytų

prekių tikrąją rinkos kainą prekių įsigijimo momentu.

Pajamos natūra apskaičiuojamos kaip skirtumas iš tikrosios

rinkos kainos atėmus faktiškai už prekes sumokėtą sumą.

26


Aprašo 4 p. Naudojantis turtu (nurodytu Aprašo 3 p.) asmeniniais

tikslais (neperduodant nuosavybėn), gyventojo per mėnesį natūra

gautos pajamos paskutinę mėnesio dieną įvertinamos šio turto

nuomos tikrąja rinkos kaina už naudojimo laiką.

Gyventojo gauta nauda turi būti vertinama atsižvelgiant į

atitinkamo turto nuomos kainų svyravimus rinkoje.

27



UAB „X“ nuosavybės teise turi gyvenamąsias patalpas, kuriose gyvena įmonės

darbuotojai. Už naudojimąsi patalpomis darbuotojai moka 100 Eur.

Tarkime, kad dviejų kambarių buto nuomos tikroji rinkos kaina – 300 Eur.

Darbuotojo gautos pajamos natūra (300 Eur), mažinamos jo sumokėta suma

– 100 Eur.

Pajamomis natūra pripažįstamas turto nuomos tikrosios rinkos kainos ir

darbuotojo sumokėtos sumos skirtumas, t. y. 200 Eur (300 – 100).

Jeigu patalpos naudojamos ne visą mokestinio laikotarpio mėnesį,

gyventojui faktiškai tenkanti nauda apskaičiuojama proporcingai

naudojimosi laikotarpiui.

28


Aprašo 5 p. Naudojant kitam asmeniui priklausantį automobilį

asmeniniais tikslais, per mėnesį gyventojo natūra gauta nauda gali

būti įvertinama 0,75 proc. arba 0,70 proc. automobilio tikrosios

rinkos kainos.

0,75 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos apima visą

gaunamą naudą, susijusią su automobilio naudojimu, įskaitant

sunaudotų degalų išlaidas;

0,70 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos apima visą

gaunamą naudą, susijusią su automobilio naudojimu, išskyrus

degalus (kai natūra davėjas degalų sunaudotų asmeninėms

reikmėms neapmoka).29


Aprašo 5 p.

Kadangi gauta nauda įvertinama taikant nustatytą fiksuotą dydį (0,75 arba 0,70 proc.), neturi būti atsižvelgiama į tai, kokią mėnesio dalį automobilis buvo naudojamas asmeniniais tikslais.

Jeigu darbuotojas visą mėnesį sirgo, atostogavo, buvo komandiruotėje, automobilis buvo remontuojamas ir jis faktiškai automobiliu nesinaudojo, laikoma, kad gyventojas pajamų natūra negavo.

Aprašo 5 p. pasirinktas būdas, kalendoriniais metais negali būti

keičiamas.30

tęsinys

Pajamos natūra, kai gyventojas naudoja kitam asmeniui priklausantį automobilį

ir asmeniniais tikslais, gali būti vertinamos

Automobilio nuomos

tikrąja rinkos kaina

(degalai pagal Aprašo 2

p.)

0,75 proc. to automobilio

tikrosios rinkos kainos (įskaitant

degalus)

Laikotarpiu, kurį

gyventojas šiuo turtu

galėjo naudotis

asmeniniais tikslais

Tikroji rinkos kaina nustatoma

mokestinio laikotarpio, kurį

gaunamos pajamos, sausio 1 d.

arba mokestinio laikotarpio dieną,

kurią pajamų natūra davėjas

automobilį įsigijo

Apskaičiuojamos per

mėnesį natūra gautos

pajamos

Tokia tvarka pajamos natūra

apskaičiuojamos kas mėnesį,

neatsižvelgiant į tai, kurią

mokestinio laikotarpio mėnesio dalį

gyventojas faktiškai naudojosi šiuo

automobiliu

Pajamos pripažįstamos ir įvertinamos paskutinę mėnesio dieną

0,70 proc. automobilio

tikrosios rinkos kainos (be

degalų)

Aprašo 4 p. Aprašo 5 p.

31


Pavyzdys:

Darbuotojas naudoja darbdavio automobilį tiek darbo, tiek asmeninėms reikmėms. Gautą naudą

pasirenkama vertinti pagal Aprašo 4 punktą - pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą,

kuri yra 520 Eur per mėnesį.

Nustatoma, kad darbuotojas per mėn. automobilį naudojo – 70% darbo reikmėms, o 30%

asmeninėms reikmėms. Įmonė apmokėjo automobilio remonto išlaidas (300 Eur) ir degalų

išlaidas (įmonės apmokėtų degalų, sunaudotų asmeniniams tikslams, suma – 50 Eur).


32

Pagal Aprašo 4 punktą paskutinę mėnesio dieną apskaičiuojamos darbuotojo pajamos, gautos

natūra: 520 Eur x 30% = 156 Eur. Šis nustatytas dydis apima ir remontą, todėl papildomai nuo

šių išlaidų darbuotojo nauda neskaičiuojama.

Pagal Aprašo 2 punktą darbuotojo pajamos natūra – darbdavio patirtos išlaidos kurui, kuris

buvo naudojamas asmeninimas tikslams, įsigyti: 50 Eur.

Bendra 206 Eur suma priskiriama su darbo santykiais susijusioms pajamoms ir

apmokestinama pajamų mokesčiu.

Pavyzdys:

Įmonė darbuotojui skiria tiek darbo, tiek asmeniniams tikslams naudoti lengvąjį automobilį,

kurio tikroji rinkos kaina 2020-01-01 yra 15 000 Eur bei apmoka išlaidas degalams. Taikomas

Aprašo 5 p.


33

Įmonės ir darbuotojo sutarimu

darbuotojo nauda, gauta natūra,

apskaičiuota už visą mėn. pagal

Aprašo 5 punktą: 15000 x 0,75% =

112,50 Eur (per mėn.).

Ši suma priskiriama su darbo

santykiais susijusioms pajamoms ir

apmokestinama GPM.

Laikoma, kad gyventojas pajamų

natūra negavo.

Darbuotojas per mėnesį 10 dienų

buvo komandiruotėje ir tuo

laikotarpiu automobiliu

nesinaudojo

Darbuotojas visą mėnesį

atostogavo ir tuo laikotarpiu

automobiliu nesinaudojo


Darbdaviui priklausančio automobilio laikymas prie namų (kai to reikalauja

darbo pobūdis) arba važinėjimas automobiliu tik į darbą ir iš darbo nėra

vertinamas, kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais.

Automobilis laikomas suteiktu naudotis asmeniniais tikslais, kai pajamų

natūra davėjas duoda tokį leidimą (sutikimą). Leidimas gali būti duotas

raštu ir kitais būdais, t. y. kai dardavys žino, kad automobilis naudojamas

asmeniniais tikslais.

Kai gyventojas asmeninį automobilį perduoda įmonei (nuomos ar panaudos

sutarties pagrindu) naudoti darbo reikalais, bet jį naudoja ir asmeninias

tikslais (po darbo, laisvadieniais ir pan.), pajamos natūra yra įmonės

apmokėtų automobilio eksploatavimo, remonto, draudimo išlaidų dalis,

proporcingai tenkanti naudojant automobilį asmeniniais reikalais. 34

Pavyzdys:

Įmonė veikloje naudoja darbuotojo automobilį pagal nuomos sutartį. Išmokėdama

darbuotojui pinigus už automobilio nuomą, įmonė išskaičiuoja pajamų mokestį už nuomą.

Įmonės veikloje automobilis naudojamas 70%. Įmonė apmoka kurą bei eksploatavimo,

draudimo, remonto ir pan. išlaidas.


35

Įmonės apmokėtos 30% eksploatavimo ir pan. išlaidos, laikomos darbuotojo nuomos

pajamomis, kurios apmokestinamos 15 proc. GPM.

Asmeninėms reikmėms naudojami įmonės nupirkti degalai, tai gyventojo natūra gauta

nauda, kuri įvertinama įmonės patirtomis išlaidomis tam kurui įsigyti. Įmonės apmokėtų

degalų (sunaudotų asmeniniais tikslais) išlaidų suma būtų laikoma darbuotojo nuomos

pajamomis, kurios apmokestinamos 15 proc. GPM.


Aprašo 6 p. Gyventojui gavus naudos dėl jam nuosavybės teise

priklausančio pastato ar patalpų kapitalinio remonto ar rekonstravimo

kito asmens (turto nuomininko arba naudojančio šį turtą panaudos

pagrindu) lėšomis:

Gauta nauda apskaičiuojama pagal nuomininko patirtas išlaidas ir

grąžinamo turto būklę grąžinimo momentu.

Pajamos natūra pripažįstamos, jeigu turto grąžinimo momentu to turto

vertė yra padidėjusi, palyginti su jo verte perdavimo kitam asmeniui

nuomotis ar naudotis panaudos pagrindais momentu.

36


Aprašo 6 p.

Nauda nustatoma pagal vertės padidėjimo ir faktinių išlaidų dydį:

jei išlaidos mažos, o vertės padidėjimas didesnis, įvertinama

pagal išlaidas, o likęs padidėjimas apmokestinamas kaip to

turto vertės prieaugis, šį turtą parduodant.

jeigu atlikto kapitalinio remonto ar rekonstravimo išlaidos

didelės, o vertė padidėjo mažai, laikoma, kad patirtomis

išlaidomis nauda nesuteikta, vertinamas tik turto vertės

padidėjimas.

37

tęsinys



UAB „X“ atliko pagal nuomos sutartį iš gyventojo išsinuomoto statinio kapitalinį remontą.

UAB „X“ kapitalinio remonto išlaidos yra 10 000 Eur.

Įvertinusi turto pagerinimo vertę, UAB „X“ nustatė, kad

grąžinimo momentu turto pagerinimo vertė, atsiradusi dėl

atlikto kapitalinio remonto, sudaro 4 000 Eur.

4 000 Eur suma yra priskiriama gyventojo pajamoms natūra ir

GPMĮ nustatyta tvarka apmokestinama kaip turto nuomos

pajamos.38


Aprašo 7 p. Gyventojo nauda, gauta natūra, kai gyventojas už

kreditą arba paskolą moka lengvatines palūkanas arba jų nemoka

(gavus beprocentę paskolą).

Pajamos natūra neskaičiuojamos tais atvejais, kai kredito arba

paskolos suteikimo metu sutartyje nustatytos palūkanos atitiko

rinkos kainą, tačiau vėliau dėl tam tikrų priežasčių jos

vėluojamos mokėti.

39

Pajamos natūra, kai gyventojas už kreditą ar paskolą

moka lengvatines palūkanas palūkanų nemoka

Pajamos natūra yra

skirtumas tarp palūkanų

sumos, kuri būtų mokama

už tokį kreditą ar paskolą

tikrąja rinkos kaina, ir

faktiškai sumokėtos

palūkanų sumos

Pajamos natūra yra palūkanų suma,

kuri turi būti mokama už tokį

kreditą ar paskolą, tikrąja rinkos

kaina

lengvatinių

palūkanų

mokėjimo

momentu

paskolos ar jos

dalies grąžinimo

momentu - jei

paskola (visa ar

dalimis)

grąžinama tais

pačiais metais

paskutinę metų

dieną - jei paskola

ar jos dalis

kalendoriniais

metais

negrąžinama

40

paskolos dalies

grąžinimo

momentu ir

paskutinę metų

dieną - jei

paskola

grąžinama dalimis

kiekv. metais

paskolos dalies

grąžinimo momentu ir

paskutinę metų dieną

- kai palūkanos kasmet

nemokamos



Aprašo 7 p.

Kadangi dėl palūkanų dydžio tariamasi paskolos suteikimo metu, o

sutarties galiojimo metu palūkanų rinkos kaina gali svyruoti, natūra

gautos pajamos apskaičiuojamos:

kaip skirtumas tarp paskolos suteikimo momentu buvusių rinkos

palūkanų ir faktiškai (ne) mokamų palūkanų;

o jei rinkoje palūkanos krito – skirtumas tarp pajamų

pripažinimo momentu esančių palūkanų ir (ne) mokamų

palūkanų.

41

tęsinys


Aprašo 7 p. Pavyzdys.

Įmonė suteikė gyventojui paskolą su 6 proc. palūkanomis.

Paskolos suteikimo momentu palūkanų tikroji rinkos kaina – 11 proc.

Gyventojas paskolos dalį grąžina paskutinę metų darbo dieną. Šią dieną palūkanų tikroji rinkos kaina – 12 proc.

Natūra gaunamos pajamos apskaičiuojamos paskolos grąžinimo dieną: 11 proc. – 6 proc. = 5 proc.

Kitą paskolos dalį gyventojas grąžina kitų metų paskutinę metų dieną. Šia dieną palūkanų tikroji rinkos kaina – 7 proc.

Pajamos natūra paskolos grąžinimo dieną: 7 – 6 = 1 proc.42



Gyventojas 2020 m. sausio 2 d. gavo iš įmonės 1 500 Eur paskolą 2

metams su lengvatinėmis 5 proc. metinėmis palūkanomis.

Paskolos sutartyje nustatyta, kad palūkanos už paskolą turi būti

mokamos kiekvieno mėnesio paskutinę dieną.

Gyventojo gauta nauda įvertinama 2020 m. sausio 31 d., vasario

29 d., kovo 31 d., balandžio 30 d. ir t.t.

43



Gyventojas 2015-03-02 gavo iš įmonės 15 000 Eur paskolą 5

metams. Paskolos sutartyje nustatyta, kad visa palūkanų suma yra

sumokama ir paskola grąžinama pasibaigus sutarties terminui, t. y.

2020-03-01.

Kadangi 2015-2019 metais palūkanų mokėjimas nenustatytas

(palūkanos nemokamos), taip pat paskola negrąžinama,

gyventojo gauta nauda turi būti įvertinama 2015-12-31; 2016-

12-31;2017-12-31; 2018-12-31; 2019-12-31;

ir palūkanų sumokėjimo bei paskolos grąžinimo momentu, t. y.

2020-03-01.44


Pajamos, gautos natūra, apmokestinamos taip pat, kaip

gautos pinigais:

taikomi GPMĮ 6 str. nustatyti tarifai;

atsižvelgiama į GPMĮ 17 str. nuostatas dėl priskyrimo

neapmokestinamosioms pajamoms;

pagal GPMĮ 22 str. nuostatas priskiriamos A ar B klasei;

pajamų mokestis apskaičiuojamas, sumokamas ir deklaruojamas

GPMĮ 23, 24, 27, 33 str. nustatyta tvarka.

45


Pajamų natūra vertę apskaičiuoja pajamų natūra davėjas, o tais atvejais,

kai pajamų natūra davėjas pagal GPMĮ nėra įpareigotas apskaičiuoti,

išskaičiuoti ir sumokėti pajamų mokestį, - pats gyventojas, gavęs pajamų

natūra.

Kai pajamų natūra davėjas pagal GPMĮ yra įpareigotas apskaičiuoti,

išskaičiuoti ir sumokėti pajamų mokestį, nuo gyventojo natūra gautų

pajamų, pajamų natūra davėjo į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis jam

kompensuojamas gyventojo ir pajamų natūra davėjo susitarimu.

Kai gyventojas atlygina dalį suteikto turto ar paslaugų vertės, šia suma

mažinama pajamų natūra vertė.

46


Pavyzdžiai:

UAB „X“ darbuotojas turi galimybę bendrovei priklausantį automobilį taip pat naudoti ir

asmeniniais tikslais. UAB „X“ yra pajamų natūra davėja ir mokestį išskaičiuojantis asmuo,

taigi ir pajamų natūra vertę, turi apskaičiuoti pati UAB „X“. Darbuotojo gautos pajamos

natūra priskiriamos su darbo santykiais susijusioms A klasės pajamoms, todėl UAB „X“ turi

apskaičiuoti ir sumokėti 20 proc. GPM.

Gyventojas A iš gyventojo B (ne darbdavio, nuolatinio Lietuvos gyventojo) gavo

beprocentinę paskolą. Gyventojas B yra pajamų natūra davėjas, tačiau jam nėra prievolės

apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą pajamų mokestį, taigi pajamų natūra vertę apskaičiuoja

pajamų natūra gavęs gyventojas A. Gyventojo A gautos pajamos natūra priskiriamos kitoms

su darbo santykiais nesusijusioms ir ne individualios veiklos B klasės pajamoms, todėl

beprocentinės paskolos gavėjas – gyventojas A, turi apskaičiuoti ir sumokėti 15 proc. GPM.

47


Pavyzdys:

UAB „X“ turistinėje firmoje nuperka (apmoka) poilsinius kelialapius. Vieno kelialapio kaina

1000 Eur.

Kiekvienas darbuotojas už kelialapį sumokėjo 50 proc. kainos.

Gyventojo sumokėta suma yra mažinama pajamų natūra vertė (1000 Eur).

Gyventojo gauta nauda yra pajamų natūra davėjo už kelialapį sumokėtos sumos ir

gyventojo apmokėtos kelialapio sumos skirtumas - 500 Eur (1000-500).

Dalis pajamų natūra (200 Eur) gali būti priskiriama neapmokestinamosioms pajamoms

(GPMĮ 17 str. 1 d. 39 p.);

likusi pajamų natūra dalis (300 Eur) apmokestinama pajamų mokesčiu;

su darbo santykiais susijusios A klasės pajamos – 20 proc. GPM apskaičiuoja ir sumoka

darbdavys.

48


Kai gyventojas pajamas natūra gauna ne tiesiogiai iš darbdavio,

o iš su juo susijusio asmens, gautos pajamos priskiriamos su

darbo santykiais susijusioms pajamoms.

Kai pajamas natūra iš darbdavio gauna ne tiesiogiai

darbuotojas, o jo šeimos nariai (sutuoktinis, vaikai), tokios

pajamos natūra pripažįstamos darbuotojo su darbo santykiais

susijusiomis pajamomis.

49

Teisės aktai

Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio

įstatymas

Lietuvos Respublikos finansų ministro 2009-05-19 įsakymu

Nr. 1K-162 patvirtintas Pajamų, gautų natūra, įvertinimo

tvarkos aprašas

50

51

Užsiregistruoti į Valstybinės mokesčių

inspekcijos seminarą galima:

elektroniniu būdu VMI interneto svetainėje

https://www.vmi.lt/cms/seminarai

telefonais 1882 arba +370 5 260 5060

https://www.vmi.lt/cms/seminarai

52

Savarankiškai aktualią informaciją mokesčiųklausimais, seminarų medžiagą, paaiškinimusir komentarus galite rasti adresu www.vmi.lt.

E. seminarų įrašai skelbiami VMI Youtubekanale.

Pasikonsultuoti su VMI specialistais Jusdominančiais mokesčių klausimais galitetelefonais 1882 arba +370 5 260 5060.

http://www.vmi.lt/

https://www.youtube.com/channel/UCcvdEei33I_ExWllQ0eYyVw

http://vidinis.vmi.lt/lt/?itemId=10123547

http://vidinis.vmi.lt/lt/?itemId=10123547

53

Ačiū už dėmesį.

Platinti, skelbti, kopijuoti seminarų dalijamąją medžiagą komerciniais tikslais be raštiško

Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos sutikimo draudžiama

Documents

PAJAMŲ, GAUTŲ NATŪRA, PRIPAŽINIMO IR ĮVERTINIMO TVARKA